绿色税收研究

绿色税收研究（共7篇）

绿色税收研究 篇1

一、引言

近年来, 我国经济得到了飞速发展, 我们在享受改革开放带给我们的伟大成果的同时, 也在改变着我们的环境。我国面临的资源与环境的压力越来越大, 资源的紧缺和环境的不断恶化已经成为严重阻碍我国经济进一步发展的瓶颈问题。就目前国际上一些发达国家的经验来看, 建立并完善完整的绿色税收体系, 不仅是保护资源, 改善生态环境的质量的重要手段, 更是不断促进社会可持续发展的重要经济手段。

绿色税收主要是将健康、和谐、环保等可持续发展的理念融入到税收政策的具体制定中形成的一个新的税收概念。我国是典型的发展中国家, 经过多年的经济发展使我们清醒的认识到, 建设资源节约型和环保型社会是我国发展的目标。但目前, 我国尚未建成一套行之有效的绿色税收调控体系。

二、我国实施绿色税收的重要意义

税收是我国财政收入的主要内容, 市政府利用税收这一强大的经济调节作用, 对纳税人的经济活动进行有目的的影响和调节的行为。“十二五”规划中强调要在我国未来吴奶奶的发展中必须完成相应的财税体制改革, 在我国构建并不断完善绿色税收体系, 这是现阶段我国税收改革最重要的内容。

(一) 绿色税收体系的构建能够遏制各种资源破坏、环境污染的个体行为发生

经济的发展为企业生产经营规模的扩大提供了条件, 环境污染的造成正是一些企业的生产经营导致的。如果没有政府的介入, 企业将会自然环境视为各种废弃物的免费排放地, 很多企业进行生产经营时根本不考虑自己的这种行为将为环境系统造成破坏。为了使污染者能够自觉地选择合理的生产结构、尽量财务保护环境、节约资源的生产方式, 绿色税收将在国家市场经济的调解中起着重要的作用。绿色税收通过对污染者的污染行为进行不同程度的征税, 迫使污染者必须认真考虑自己想要在市场经济中生存发展就必须权衡成本与利益的关系, 最终达到环保行为成为一种企业的自发行为。

(二) 绿色税收可以为国家的环境致力提供资金的支持

我国对环境的治理、资源的保护离不开大量的资金作支持, 随着我国经济的不断发展, 环境污染程度加深, 加大了国家环保的压力。如何解决在环保中资金的短缺问题, 绿色税收的实施将是最为有效的方法。如果始终坚持“专款专用”的原则, 将绿色税收的资金全部用在环境的治理方面, 将为环保提供强有力的资金支持, 将在很大程度上推动环保事业的进一步发展, 促进我国社会公平与可持续发展。

(三) 绿色税收可以有效的解决国际社会针对我国提出的绿色壁垒

中国改革开放已经进行了三十多年, 我国的经济已经取得了较快的发展, 尤其是近年来, 我国在对外开放政策中更是抓住历史机遇, 全面促进了我国经济的发展。但是, 2008年美国金融危机的爆发波及到全球, 使我国经济发展的外部环境发生了较大的变化。中国对外贸易的发展使得中国商品大量出口, 对很多进口国的产业造成了冲击。很多国家利用绿色壁垒来限制我国的对外贸易和商品出口。我国作为发展中国家, 要想突破国际绿色壁垒的限制就更新观念, 让绿色税收来全面推动企业对绿色产品的开发, 加速我国科技的进步和产业结构的不断升级, 从而促进企业合理使用资源、不断降低产品的生产成本, 全面提升企业的核心竞争力。

三、我国绿色税收体系存在的问题

目前, 就我国税收政策中已经有一些绿色税收的内容, 但是在实际中并没有建立起一个科学、全面、完整的绿色税收体系, 并且也没有一个完全环保意义上的绿色水中来做支撑体系。

(一) 排污收费制度还存在很多弊端

简单的就理论而言, 排污收费的标准应不低于对污染治理所花费的成本。都则将会出现企业宁愿缴纳排污费也不愿意花费资金来治理污染。但是, 就目前我国对排污费的收取来看, 征费标准并未随着市场经济的变化而变化, 仍停留在计划经济时期。另外, 在排污费的收费依据上也存在不合理的现象。现行的排污费收费依据主要是污染物的浓度, 并没有充分考虑污染物的排放量, 这样既可能导致一些企业采用对污染物进行稀释的手段来降低污染物的浓度, 从而达到逃避缴费的目的。我国对排污费的征收只限于大中型城市, 而对一些小型城市的企业排污费收取的监管并不到位。但小城市的企业往往是环境污染的主要力量。

(二) 税种设计存在缺陷

目前, 我国针对具有生态效果的税种在设计上还存在缺陷。例如:增值税中与环境相关的资源金额产品基本采用的是13%的低税率。如:暖气、冷水、热水、煤气、液化气、天然气、煤炭制品等。农用产品中的化肥农药也是采用13%的低税率.显然, 在这些高耗能的产品中采用低税率是不合理的。我国自2006年对消费税进行改革后, 扩大了消费税的征收范围, 并将税率进行了调整。调整后的消费税虽然在一定程度上对资节约资源、促进环保方面起到了促进作用, 但是仍存在很多不足。如:我国对含铅汽油征收的汽车消费税是0.28元/升。无铅汽油是0.2元/升。在西方发达国家, 对汽油的消费税征收几乎是我国的30倍。在扣除我国于西方国家经济发展水平、物价水平之间的差异外, 之间的差距也是非常明显的。再例如:资源税。我国在资源税的制定上也存在着一定的缺陷。随着我国经济的发展, 对森林资源、水资源、滩涂资源等公共资源的开发与利用已经十分普遍, 如果不加大对这些资源的征税力度, 将会造成对资源的更加恶化的破坏与浪费, 这对我国社会主义市场经济的课持续发展是不利的。我国现行的资源税主要是以纳税人开采和生产应税产品进行销售的, 已销售的数量作为课税依据。而对于经过企业开采生产但无法进行销售的资源不付任何税收代价。这种计税依据最终导致资源的严重浪费。

(三) 缺乏对资源税收政策的优惠协调

虽然我国进行了税制改革, 并已取得了一定的成效, 但是, 关于环保的税收优惠措施还不完善, 如:税收优惠措施的受益面比较窄, 仅限于减税或免税。目前, 国际上有许多关于税收的优惠措施, 如:再投资退税、加速折旧、延期纳税等, 在我国的税收中都没有得到充分利用, 使现有的税收中政策缺乏灵活性与有效性, 严重影响了税收优惠政策的实施效果。另外, 在各种税种中都包含了关于生态税的征收, 由于比较分散, 使得税收的系统性与前瞻性被破坏。

(四) 尚未构建完善的绿色税收体系

目前, 我国十分缺乏转向的主题绿色税种, 税收政策的严重不足影响了环保效果。例如:我国的森林资源、草原资源、海洋资源已经遭到了严重的破坏, 但是相应的绿色税收体系迟迟未纳入税收体系中。另外对绿色税金的使用与管理也需要进一步完善, 如何通过对绿色税金的管理来实现真正意义上的生态环境的保护与改善, 是我国绿色税收体系需要解决的问题。

四、构建并完善我国绿色税收体系的对策与建议

(一) 将排污费改为环境保护税

费与税之间的而最大区别就是税收具有很强的“强制性、无偿性、固定性”, 比收费更具有约束力和法律效力。可见, 在排污领域实行费改税是一种必然趋势, 这种费改税的趋势有利于我国经济的可持续性发展。例如:可以将二氧化硫排放费、噪音费、水污染费分别改为相应的税种。

(二) 开征燃油税

虽然我国已经于2009年实行了对成品油谁飞的改革, 但是, 对汽油、柴油等燃料的使用仍实行捆绑式征收燃油税。这种捆绑式征收在改革初期比较容易让大众接受, 但是随着国际油价的不稳定, 并伴随着不断上涨的趋势, 这种定量的计税方式也必须进行改革。

(三) 实现多税种的优惠政策

我国现行的与环保相关的熟手优惠政策主要集中在减税与免税两方面, 缺乏多种手段的综合运用。为了正确引导企业注重环境保护, 提高环保意识, 就必须采用多种综合手段来实现税收的优惠。例如:对环保产品可以在出口政策上给予税收支持。

(四) 逐渐完善我国绿色税收体系

随着我国经济的发展, 国家必须加大对绿色税种体系的完善力度。例如:可以适当的拓宽资源税的征收范围, 税率在制定时必须要有助于扶持企业的成长。

总之, 加强对我国绿色体系的建设是对环境保护的一项重要措施, 但是它并不是孤立的、唯一的举措, 它需要政府财政政策的有力支持与科学技术的坚强保证相配合, 产生合力形成体系, 才能最终实现对我国资源环境的保护。

摘要：近年来, 随着我国社会主义市场经济的不断发展与进步, 环境问题逐渐显现出来, 已经成为阻碍我国经济可持续发展的重要因素。发达国家的发展实践证明, 绿色税收已经成为政府进行宏观调控的主要手段之一。如何借鉴国外发达国家的绿色税收体系建设的实践经验, 并根据我国国情寻找出适合我国的绿色税收体系是本文研究的重点。

关键词：绿色税收,体系,研究

参考文献

[1]潘玲.浅议我国绿色税收现状及开展途径[J].经济师, 2007 (05)

[2]杨杨.实现和谐税收的路径选择[J].税务研究, 2007 (10)

[3]辛煜, 夏云雨.构建我国绿色税收体系[J].合作经济与体系, 2008 (05)

[4]葛曙华, 陆建军.基于可持续发展的我国绿色税收体系的构建研究[J].市场周刊 (理论研究) , 2012 (09)

绿色税收研究 篇2

1 我国绿色财税体制的问题

目前, 我国政府正在不断加快建设资源节约型社会的步伐, 但由于政府宏观调控政策水平有限, 对保护环境、节约资源等方面的重视力度不够, 我国的绿色财政税收政策仍然存在很多问题。

1.1 加强节约资源的意识

目前很多地方政府及企业对可持续发展的认识程度不高, 存在重经济发展, 轻环境保护的现象, 重视眼前利益, 忽视长远发展。很多地方环保意识、节约资源意识淡薄, 无法从源头上制止资源浪费和环境污染;地方政府经营管理意识落后, 没有严格审核一些重污染的项目和企业, 严重浪费国家资源;相关的法律法规不健全, 现有的法律规章制度针对性不强, 监督复杂、落实困难, 甚至出现了废旧物清理无法可依的状态。这严重影响了我国环境保护的前进步伐, 制约了节约型社会的进一步发展。

1.2 完善节约资源的标准

有些地方政府认识到节约资源的重要性, 建立了一系列的地方性规章制度, 以此促进资源节约型社会的建设。但是由于起步晚, 现有的法律法规并不健全, 例如很多耗能产品还没有完整的设计方案和使用规范, 浪费社会资源;社会节约型经济评价指标体系不完善, 统计制度不健全, 参考价值较低。

1.3 加大财税政策的激励力度

虽然我国政府已经提出了建设资源节约型社会的目标, 并且在逐步完善相关的管理功能, 但是这些管理功能并没有发挥应有的效果, 对浪费资源、严重消耗能源的行为, 处罚力度不大。同时, 由于地方政府关于建设资源节约型社会的重视程度不够, 对促进资源节约、科技的进步的企业, 没有提出相应的奖励措施, 打击企业的积极性;目前, 我国并没有建立一套系统完善的财税政策, 绿色财税政策更是如此, 一旦行政手段消失, 绿色财税政策没有着力点, 建立资源节约型社会也成了空谈。

2 促进绿色财税体制发展的策略

2.1 提高政府认识

政府是建设资源节约型社会、推动绿色财税政策发展的主导者。因此各级政府要统一认识, 明确资源节约的重要性。做好绿色节能工作中的财税政策与其他政策的协调工作, 采取有效手段切实提高资源开发与管理能力, 提高资源使用率;同时还要不断健全有关绿色财税政策的法律法规, 针对各地的不同情况实施不同的财政政策, 充分发挥政府在建设资源节约型社会中的主导地位, 真正实现我国经济、环境协调可持续发展的目标。

2.2 科学管理、生产负责

政府和企业要加强对产品生产全过程的监督管理, 减少当地环境污染。这就要求政府和生产管理者对原材料的选择、生产工艺的改进等各个方面实施严格的监管, 减少生产废弃物, 并通过技术手段, 实现废物回收利用, 提升资源利用率。资源管理不是一蹴而就的, 需要政府进行科学的安排, 并不断完善相关制度。

2.3 合理消费

消费者是产品的使用者, 消费者的观念和意识在一定程度上影响了资源节约型社会的建设进度。首先, 要通过提高税率的方式提高一次性产品的价格, 从而减少消费者对一次性资源的消费;其次, 要加强技术水平, 提高废弃物回收利用率, 加大资源、能源的利用效率;最后, 要完善奖罚措施, 鼓励研发和生产一次性产品的替代品的企业和政府。

3 结语

近年来, 世界环境状况不容乐观, 资源和能源的数量逐年减少, 各国纷纷采取政策, 保护环境, 提高资源的利用率。我国作为世界大国, 保护资源义不容辞。绿色财税对保护环境、节约资源能源具有重要意义, 政府可通过这种政策调节生产者和消费者的行为, 促进我国环境保护事业发展, 促进资源的有效利用, 进一步构建社会主义和谐社会。

摘要：绿色财政税收政策通过理性思维的分析与指导, 实现人文观与效率观的有效统一, 在保障经济与环境协调发展的同时, 完成政府财政税收的职能。绿色财政税收政策对政府的调控具有重要意义。本文从绿色财政税收政策的作用入手, 分析目前我国绿色财政税收政策存在的问题, 并针对问题, 提出了相应的解决措施。

关键词：资源节约型社会,绿色财政税收,政策研究

参考文献

[1]蒋少华, 储德银.构建我国节约型社会的税收政策研究[J].价格理论与实践, 2006 (1) .

[2]曲顺兰, 路春城.构建节约型社会与土地税制的完善[J].税务研究, 2006 (2) .

中外绿色税收制度比较分析 篇3

一、发达国家绿色税收制度

(一) 美国。

美国的绿色税收已经形成了一套相对完善的体系, 相关税种种类齐全、覆盖面广、优惠灵活, 涉及能源、日常消费品和消费行为等方面。主要包括损害臭氧化学品税、对燃料征收的税、对能源征收的税和对城市环境和生活环境污染行为的课税等四种类型。

美国的生态税收政策成效显著。OECD的一份报告显示, 对破坏臭氧层的化学品征收消费税, 大大降低了在泡沫制品中氟里昂的使用率;汽油税的征收明显改善了城市的空气质量;开采税的征收抑制了盈利边际上的资源开采活动, 大约减少了10%～15%的石油总产量。生态税收政策实施以来, 美国的环境质量明显提高。有关资料显示, 虽然美国的汽车使用量大增, 但与七十年代相比, 其二氧化碳排放量减少了99%, 一氧化碳减少了97%, 二氧化硫排放量减少了42%, 悬浮颗粒物也减少了70%。

(二) 丹麦。

丹麦是绿色环保运动的先行者, 该国的绿色税收主要分为对能源有关的税制和与环境损害有关的税制两大类型。能源税的征收对象主要是矿物燃料和电 (煤、电、天然气、罐装液化气、燃料油等) , 具体包括污染排放税 (二氧化碳税、二氧化硫税) 和普通能源税;环境税主要有垃圾税、自来水税、车用燃油税、一次性使用餐具税、特定零售商品包装税、生长促进剂税、杀虫剂税等。

自20世纪八十年代以来, 丹麦实施了一系列绿色税收制度, 尤其是在国际上率先实施了二氧化碳税, 受到了高度重视和广泛关注。通过实施生态税制改革, 丹麦基本建立起了以能源税制为主、配合其他税种的绿色税收体系。目前, 丹麦的环境税收入占税收总额的10%左右, 它成功的经验为世界各国运用税收手段保护环境、促进可持续发展积累了宝贵的经验。

(三) 荷兰。

荷兰从1988年开始征收环境税, 经过十几年来的摸索, 现已形成了一套较为成熟的绿色税制结构, 尤其是在环境保护方面的税收政策已为不少发达国家研究和借鉴。荷兰运用了一系列税收综合措施促进环境的保护和能源的节约利用, 其绿色税收种类齐全, 是一个相当复杂的税收体系, 主要包括了燃料税、垃圾税、噪音税、水税、剩余粪肥税等税种。

目前, 荷兰绿色税收收入约占总税收收入的14%, GDP的3.5%。据有关资料显示, 荷兰自1988年4月1日开征一般燃料费和一般燃料税以来, 取得了比较理想的收入效果, 一般燃料税费成为当时荷兰最主要的绿色税费和当时该国政府实施环境保护政策的主要资金来源;其针对环境保护设备投资的自由偿还制度的制定, 使得该国企业对环保设备的投资申报数由1998年的450件上升到了1997年的超过1万件。

(四) 瑞典。

瑞典是世界上最早开征环境税的国家之一, 它的绿色税收规模较大、种类较多、特色较强, 绿色税收收入约占其GDP的13%, 而每年的环境税收入占到总税收收入的15%左右。主要包括对能源及对其他与环境损害有关的税基的征税。

瑞典的绿色税收制度的主要特点是征收细、税种集中, 其中能源税占有主体地位。开征能源税最重要的结果就是提高了煤炭和液化石油气的价格, 从而促进了企业和家庭的节能减排。1991～1992年瑞典政府从环境税费中取得的收入达461.22亿克朗, 相当于中央政府收入的10%, 占该国总税收收入的6%, 占该国GDP的3%。

二、我国绿色税收制度

从20世纪七十年代开始, 我国就在发展经济的同时十分关注资源环境保护问题, 已开始利用法律和经济手段对环境进行保护。目前, 我国已出台近30余项促进能源资源节约和环境保护税收优惠政策, 主要集中于增值税、企业所得税、消费税和资源税、城市维护建设税等相关税种。

(一) 增值税。

增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人的增值部分征收的一种税。其在环境资源保护中的作用主要表现在两个方面:一是鼓励对废物、废气和废料的综合利用。对在保护环境的同时节约资源, 综合利用资源生产产品的企业实行增值税即征即退、减半征收和免征等优惠政策;二是鼓励对生产设备进行清洁投资企业的发展。对以农药、原药新品种为原料进行生产并将其产品应用到环保行业, 运用环保检测技术进行设备的更新并将其应用到护林工程中, 对废水、废气、废渣进行综合回收利用的企业等对于其进口环节设备的关税和增值税进行减免。

(二) 企业所得税。

企业所得税是我国的一个主体税种。当前, 我国在设计企业所得税时作出了如下规定:企业在原设计规定的产品之外, 综合利用本企业生产过程中所产生的、以《资源综合利用目录》内的资源为主要原料生产的产品, 所得收入可免征所得税5年;企业利用“三废”为主要原料进行生产的, 可减征或者免征所得税5年;企业为处理利用其他企业废弃的《资源综合利用目录》内的资源而新开办的企业, 可减免征所得税1年。

(三) 消费税。

消费税是调节产业方向和消费倾向的一个重要税种。消费税自1994年开征以来, 除有几次对个别税目和税率的调整外, 税制一直保持较为稳定, 收入额由1994年的4, 874亿元增长到2005年的163, 410亿元, 年均增长11.2%, 2005年消费税收入占整个税收收入的5.3%左右。2006年4月1日, 我国对消费税进行了一次较大的制度性调整, 在原有5大类11种消费品基础上, 新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目, 起到了降低污染、保护环境的作用。

(四) 资源税。

资源税主要是对开采地下矿藏资源和生产盐征税, 对于环境的调节作用举足轻重。我国于1984年起开征, 到1993年进行税制改革, 规定从1994年1月1日起, 国家开始对开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收资源税, 新资源税税目扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属原矿、有色金属矿原矿和盐等, 实行调节级差与普遍征收相结合的原则。我国多次对资源税进行调整:先后调整了煤炭、原油、天然气、锰矿石等部分资源的税额标准;对有色金属矿产资源税全额征收;统一了全国钒矿石资源税的税额标准;调高了铁矿石、岩金矿、铜矿石和焦煤的资源税税额标准。通过一系列税收政策, 对高污染、高能耗以及资源性产品等“两高一资”产业加以调控。

(五) 城市维护建设税。

城市维护建设税是依据增值税、消费税、营业税的实际缴纳额而计算征收的专项地方税, 旨在扩大和稳定城市维护建设资金的来源。近年来, 城市维护建设税为集中处理城市污水、集中处理垃圾、集中供热、改变城市燃料结构等行为开辟了合法的、专门的、稳定的资金渠道。尽管城市维护建设税征收额不高, 仅占税收总额的2.9%, 且逐年呈下降趋势。但是, 由于城市维护建设税具有专款专用的特点, 该税收已经成为城市环境基础设施投资的一项重要资金来源, 在一定程度上缓解了城市环境保护与建设资金紧张的局面, 因此城市维护建设税也带有一定的绿色税收性质。

(六) 排污收费制度。

我国在1982年颁布《征收排污收费暂行办法》, 标志着排污收费制度在我国正式施行。30年来, 全国累计征收排污费1, 479.5亿元, 缴纳排污费的企、事业单位和个体工商户已近50万个。截至目前, 全国征收排污费的项目有水、气、噪声、放射性废物、固体废物等5大类113项, 特别是近6年的排污费征收总额是之前24年总和的1.1倍。实践证明, 排污收费制度在促进企业污染治理、节约和综合利用资源、加强环境保护能力建设和提高环境保护监督管理能力等方面都起到了十分重要的作用。排污费征收额的逐年递增, 也为环保专项资金的筹集起了重要作用。

三、我国现行税制绿色化进程中的问题

从国外的税制绿化政策经验来看, 结合我国的具体国情, 我国绿色税制存在诸多缺陷:

(一) 环境税收政策过于笼统, 透明度低。

由于受传统计划经济和环境管理模式的影响, 我国长期以来对传统管制手段的过度依赖已经产生了一系列恶性循环, 以致造成了在利用税收政策保护环境方面的不利局面, 尤其是有关环境方面的税收政策过于原则化, 强制性规定少, 对环境资源市场的调整不明显, 作用微弱。例如, 我国对企业的排污行为征收的是排污费, 这种方式缺乏刚性, 随意性也大, 据不完全统计, 每年的漏交率达30%之多。

(二) 生态税收主体税种缺位。

开征生态税乃是世界各国税制改革的趋势, 而环境税收政策作为生态环保的补充性政策措施, 在生态环保中具有强有力的调节功能。但是, 在我国现行的税收制度中尚没有专门出于环保目的的税种, 仅存在一些可以达到环保效果的税种, 如增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、车船使用税等, 而这些“绿色”税收收入占国家总税收收入的比例很低, 且近年呈下降趋势。不仅如此, 在仅存的具有环保效果的税种中, 占较大比重的资源税又存在性质定位不合理、征收范围窄、税额设置低、计税依据不合理等诸多缺陷, 更加削弱了税收对环境保护的积极意义。

(三) 税收手段与其他手段配合不充分。

显然, 只有当各种手段形成合力, 才能共同发挥作用, 如果没有其他手段的配合, 单靠生态税收“孤军奋战”是不可能实现改善环境这一目标的。所以, 政策面方向必须保持一致, 这样才能实现经济环保的可持续发展。例如, 我国《排污收费暂行规定》允许排污费的80%用于污染源治理, 可是80%的排污费收入以补贴形式返还到污染单位, 不但没有发挥激励治理的作用, 反而变相成为有关行业的一种保护, 降低了该行业的退出率, 无形中鼓励新的生产者进入该行业, 致使企业的污染程度实际加重。与此同时, 补贴支出还加重了政府的财政负担。

四、构建我国绿色税收制度的思考

未来的几十年里, 我们对自然资源的需求将越来越大, 资源消耗过程中的环境污染问题迫切需要解决, 完善绿色税收体系已成为我国实施可持续发展战略的重要内容之一。

(一) 改革排污收费制, 成立环保专项基金。

我国的绿色税收具体应包括以下几个税种:能源污染税、水污染税、固体废物税、大气污染税、噪音污染税等。另外, 中央财政和地方政府应合理分配所征收的环保税收。建议环保税划作中央与地方共享税, 由地方政府征收, 环保税款要建立环保专项基金, 严格实行专款专用制度。环保专项基金一是用于污染源的治理, 由政府建设环保设施或以有偿的方式提供给企业实施清洁生产的费用;二是为环保科研部门提供科研经费研发有利于节约资源和降低污染的新技术、新工艺, 实现生产的低成本、高效率。

(二) 完善现行资源税制度。

资源税的开征不仅是取得财政收入的一种形式, 也能起到全面保护资源、提高资源利用效率的税收作用, 故应对现行的资源税进行完善, 主要办法有:

1、扩大资源税征收范围。

将征税对象扩大到矿产、水、森林、草场、土地等矿藏资源和非矿藏资源。可增加水资源税, 开征森林资源税和草场资源税, 待条件成熟后, 再对其他资源课征资源税, 并逐步提高税率。

2、完善计税方法。

将现行资源税的计税依据由按应税资源产品的销售数量或自用数量计征改为按生产数量计征, 对资源税的征收应采用累进制的方式, 将资源的使用量划分档次, 拉大税档之间差距, 税率逐级跳跃式增加。

(三) 开征燃油税。

在我国, 燃油税的实施方案早就被政府列入规划, 但由于种种原因到目前为止没能实行。从生态环境保护的角度看, 开征燃油税是解决我国资源短缺和环境恶化的一项有力措施。一方面可以从经济利益上制约对石油资源的消耗;另一方面又可以鼓励人们使用环保交通工具或使用洁净的替代能源从而减少燃油对大气的污染。目前, 国际油价不断攀升, 而人们对于燃油的消费则缺乏理性。在国际油价持续走高的环境下, 及时推出燃油税是提高民众节约能源意识的一种重要手段, 同时也有利于汽车行业的产品结构调整, 促进节能型及能源替代型车辆的生产, 降低汽车行业的能源消耗水平。

(四) 调整完善相关税种。

对污染环境的消费品可通过征收消费税, 提高其生产成本, 通过价格信号限制破坏生态环境的消费, 鼓励健康性的消费和保护资源环境的绿色消费。将那些用难以降解和无法再回收利用的材料制造的、在使用中预期会对环境造成严重污染而又有相关的“绿色产品”可以替代的各类包装物、一次性使用的电池、塑料袋、餐饮用品以及氟利昂等产品列入征税范围, 可增设煤炭消费税税目, 加大消费税的环境保护功能;对于资源消耗量大、环境污染严重的产品, 应征收较高的消费税, 鼓励广大消费者进行绿色消费、清洁消费。对不同排气量的小汽车继续采用差别税率的基础上, 应对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待, 并应明确规定对使用“绿色”燃料的小汽车免税, 以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。

为了保护自然资源, 有效防治污染, 保护环境, 实现我国可持续发展战略目标, 应将环境保护、可持续发展的理念融入到新的税收制度中, 利用新一轮税收制度改革的有利时机, 借鉴发达国家的经验, 根据我国国情、当前最主要的环境问题以及可持续发展战略的要求, 开征独立的环境税, 改革完善与环境相关的原有税收政策, 构建与我国经济、社会制度相协调的具有中国特色的绿色税收体系。

摘要：本文对发达国家和我国的绿色税收制度进行比较探析, 指出我国现行税制绿色化进程中存在的问题, 提出构建我国绿色税收制度的举措。

关键词：绿色税收,比较,分析

参考文献

[1]周迪, 傅春.国外绿色税收体系实践对我国的启示.中国乡镇企业会计, 2010.5.

[2]郭蕾, 翟桓.完善我国的绿色税收体系.天津市经理学院学报, 2010.6.

对绿色税收问题的基本认识 篇4

“绿色税收”, 是指有利于环境保护与生态建设的各种税收的总称。除了税基直接与环境有关的资源税、环境保护税以外, 凡是能够间接地促进环境保护的税收, 如所得税、消费税、关税等都可以纳入“绿色税收”的范畴。

目前绿色税收的内涵一般包括以下几方面:

1.根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税。

2.对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税 (如对汽油征收的消费税) 。

3.在其他税收上提取与环境相关的备抵。

4.对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。

二、我国绿色税收的现状及不足

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施, 虽然也有助于环境保护, 但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括:对“三废"企业的税收减免;对节能、节水等环保技术和环保投资的税收优惠;促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是, 我国目前的绿色税收制度严重滞后于环境保护的需要, 存在明显的不足:

1.未形成绿色税收制度体系。

我国目前鼓励综合利用资源和保护环境的措施主要是行政手段和部分经济手段。行政手段主要是通过各种文件和规定等形式;经济手段主要是通过各种收费和罚款来实现, 这些措施相比税收的形式, 缺乏强制性和稳定性, 难以形成对生态环境的有力保护。

2.各税种相对独立, 联系不紧密。

现行税制中各税种自成体系, 相对独立。一方面税种多, 计算复杂, 增加了税收成本;另一方面税制内外有别, 不利于经济主体在市场经济条件下公平原则的实现。

3.现有税制对保护环境发挥的作用较弱。

在我国的现行税制中, 也有散见于资源税、消费税等税种中保护资源的条款, 但主要目的是为了调节纳税人因资源地理条件优劣形成的极差收入, 对保护资源直接或间接地起到了一点作用。

4.绿色税收范围窄。

目前的资源税只对矿产品和盐征税, 其他资源都被排除在外。如土地、海洋、森林、草原等资源。计税依据是以应税资源的销售数量和自用数量, 不是开采数量, 客观上鼓励了纳税人对资源的滥采, 造成资源的浪费。

三、建立绿色税收的意义

绿色税收是指国家为了保护环境、合理开发和利用资源、实现经济社会可持续发展的一种税制。它是利用生态学规律指导人类社会的经济活动, 充分体现了国家既要保护自然环境, 又要发展循环经济的战略决策。为此, 发展循环经济具有特别重要的现实意义。

1.建立绿色税收是全面建设小康社会的要求

党的十六大提出了全面建设小康社会的发展战略, 而全面建设小康社会的目标之一就是可持续发展能力不断增强, 生态环境得到改善, 资源利用效率显著提高, 促进人与自然的和谐共生, 推动整个社会走上生产发展、生活富裕、生态良好的文明发展道路。税收在发展循环经济和实现可持续发展中, 具有宏观调控的功能。所以, 我国要早日实现小康社会的目标有必要建立绿色税收。

2.建立绿色税收是发展社会主义市场经济的需要

在发展市场经济的条件下, 市场在资源配置中起基础性作用, 但市场调节有其自身固有的缺陷和弱点, 在市场失灵的情况下, 宏观调控手段则是弥补市场失灵的最有效的方式, 税收作为宏观调控的主要手段之一, 也发挥着重要的作用。因此, 建立绿色税收是发展社会主义市场经济的需要。

3.建立绿色税收是我国经济与国际接轨的需要

绿色税收这一概念产生于20世纪70年代并在80年代得到广泛运用。目前, 世界很多国家已征收环境税。我国已成为WTO成员国, 我国的经济是世界经济重要的组成部分。进一步加快对外开放的步伐, 更快地与世界经济接轨, 适应经济全球化的需要, 我国就必须走建立绿色税收的道路。

4.建立绿色税收是践行科学发展观的有效措施

科学发展观的提出, 更深化了可持续发展的概念, 同时强调了环境保护的重要性。因此, 在当今社会经济飞速发展的同时, 我们更应该注重资源的合理开发和利用, 利用科学的技术手段, 实现资源的节约和合理利用, 从而实现“五个统筹”的要求, 达到经济、社会持续发展的目标要求。

四、建立绿色税收制度应遵循的原则

1.坚持以调控为主, 聚财为辅

应积极发挥税收的经济杠杆作用。我国实行绿色税制应该在不加重企业负担的基础上, 结合目前税费制度的改革, 应及时将企业缴纳的大多数环保方面的收费并入税收中一并征收, 以避免重复征收, 加重纳税人负担。

2.坚持从实际出发的原则

建立并完善我国的环保税制, 同时借鉴国外的成功经验, 但应以我国的基本国情为出发点, 建立适合自身发展的环保税制体系。

3.坚持专款专用的原则

税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件, 应当建立税收环保基金把税收用于政府建设的环保设施和重点工程上。同时, 又要为环保科研部门提供科研经费, 用科技手段来加大环保的力度。

4.要保持税收收入的中性

环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”原则, 对造成环境污染, 破坏生态平衡的企业和个人征收重环保税。同时, 环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效地分配, 以提高效率, 更好地治理环境, 同时兼顾税收的横向公平和纵向公平。

5.坚持依法征收的原则

在以前与环保相关的税收征收上, 经常出现“人情税"和地方保护主义的干扰。在新环保税制中, 应体现对破坏环境的企业和个人依法征收的原则。

五、建立绿色税收制度的建议

1.开征新的税种——环境保护税

我国应将目前的各种有关环境污染的收费项目进行整合, 开征环境保护税。环境保护税的纳税主体应包括直接向自然环境排放污染物的所有单位和自然人。借鉴外国经验, 环境保护税的具体税目可以分为:大气污染、水污染、固体废弃物、噪音等。在税基选择上, 以污染物的排放量课税, 在税率设计上, 实践中可采用弹性税率, 根据环境整治的边际成本变化, 合理调整税率, 同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率。另外, 还可根据我国实际情况开征垃圾税, 以调控我国大中城市的垃圾污染, 通过垃圾税筹集垃圾治理资金。

2.完善现有的税种

(1) 完善资源税。

扩大征税范围。我国现行的资源税只设了七个税目, 对大量的自然资源免税, 容易造成对资源的无度开采和浪费, 导致生态失衡, 影响经济社会的发展。要对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税, 以保护稀有资源。将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中, 共同调控自然资源的合理开采、开发。将现行资源税计税依据由销售数量和自用量改为按实际生产量计征。同时, 在资源税法中更加严格减免措施。

(2) 完善消费税。

可以通过对相关的产品征收消费税的方式, 提高其生产成本, 进而提高个人消费成本, 通过价格机制限制损害生态环境和资源的消费, 鼓励保护资源环境的“绿色消费”。应调整消费税税率, 对于导致环境污染严重的消费品, 如大排量的小汽车、摩托车等, 征收较高的消费税。也可根据实际情况, 调整消费税征税范围, 从而达到保护资源的目的。

3.完善现行保护环境的税收支出政策

应减少不易于污染控制的税收支出, 严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口, 大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。同时我国也应借鉴国际经验, 对合格资产实行加速折旧制度。

参考文献

[1]中华人民共和国资源税暂行条例[S].1993.

关于我国绿色财政税收政策的探讨 篇5

一、什么是“绿色财政税收”

“绿色财政税收”又称为环境税收, 是为了能够在发展的同时, 保护我国的环境、合理地运用我国的资源, 注重我国的生态保护, 而促进我国的可持续发展而提出的一项税收政策。这项政策在国外早在20世纪70年代就已开始展开了, 可见, 国外早已意识到环境保护的重要性。

“绿色财政税收”就是一项根据国家出台的《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠项目 (试行) 》而在我国从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造以及海水淡化等五类企业所实行相应的减免税的政策, 例如国家规定, 从事污水处理等行业的企业可以5年内免税等, 都是促进我国环保事业的国家政策。

二、国内外“绿色财政税收”比较

在国外的发达国家中, “绿色财政税收”已经成为了一套完整的体系, 已经做到了全面覆盖到国家生活的各个方面, 包括了日常消费、能源应用、燃料的使用以及环境污染现象等等。尤其在美国, 绿色财政税收的实行已收到了显著的成效。通过一份来自OECD的调查报告, 我们可以看到通过“绿色财政税收”对一系列的化学药品、汽油等税的征收, 已大大地降低了相应的污染的出现, 降低了空气污染的力度, 相应的悬浮粒子的释放也得到了极大的改善。

当然除了美国, 还有很多发达国家也取得了极大的成效, 例如荷兰在绿色财政税收的实行方面也是得到了极大的展现的。荷兰是从1998年开始提出并实施“绿色财政税收”政策的。荷兰主要是利用了一系列税收综合措施来加强环境的保护, 从而达到减少能源消耗, 促进社会可持续发展的目的。

在我国, 虽然在20世纪70年代就开始关注环境保护问题, 并同时意识到环境的保护对我国经济发展的促进作用, 但直到2009年, 我国才正式提出“绿色财政税收”的政策, 相对于国外的发达国家, 我国确实相对落后一些。而且, 由于我国的“绿色财政税收”才刚刚起步, 还没有完全地发展成为一套完整的税收体系。我国的“绿色财政税收”主要是集中于我国的增值税、企业所得税、消费税以及城市维护建设税等, 也就是说, 我国的“绿色财政税收”还没有完全覆盖到我国的各个方面, 尤其是在个人的行为方面。

相对于国外的“绿色财政税收”, 我国的确相对落后, 但是, 随着我国税收政策的发展与进步, 一定能够在我国的经济发展同时, 做到更好的环境保护, 做到可持续发展, 做到真正的进步。

三、我国“绿色财政税收”政策实施中存在的问题

由于我国的“绿色财政税收”才刚刚开始实施, 在实施过程中出现问题是难以避免的, 那么, 在实施“绿色财政税收”时, 出现了哪些问题呢?本人将在此进行简单的探讨。

1. 覆盖面窄, 税种缺失:

面对“绿色财政税收”的实施, 我国的税种设置不够合理, 税种缺失, 仅仅集中于我国的增值税、企业所得税等, 并没有相应的专设的环境保护的税种, 这就削弱了税收对环境保护的实施力度。

2. 税收实施政策透明度较低:

在我国的“绿色财政税收”实施中, 强制性不够, 随意性较为明显, 而且对我国的资源市场的调节不够明显, 使得该税收的作用得不到明显的体现, 而且, 据有关报道显示, 因为“绿色财政税收”, 每年漏缴税达到了30%之多。

3.“绿色财政税收”没有与其他税收相联系:

现在的“绿色财政税收”并没有做到与其他税收相互联系, 没有得到其他税收的辅助。但是, 想要单靠“绿色财政税收”就做到环境保护, 改善环境现状是不可能的。所以, 在“绿色财政税收”的实施中, 一定要与其他政策共同发展与存在, 这样才能够真正地促进我国环境的保护政策, 推动我国的发展。

四、“绿色财政税收”的正确实施

面对以上问题, 我们一定要提出相应的政策才能够从根本上推动我国“绿色财政税收”的实施, 下面, 本人将就此提出一些自己的观点。

1. 增加相应的环境保护税种, 达到全面实施“绿色财政税收”:

面对我国税种较窄的问题, 国家应该相应地增加一些特种税, 专门地针对我国的环境保护的现状, 例如增加一些能源污染的税种、能源污染的税种、固体废物的污染等等方面的税种, 这样才能够使得我国“绿色财政税收”广泛地覆盖到我国环境保护的各个方面, 促进我国“绿色财政税收”的正确实施。

2. 完善我国的税收制度:

正确地实施“绿色财政税收”, 首要的就是要有正确、完整的税收制度。税收的征收不仅仅是国家的财政收入, 更是国家发展的要求。所以, 在我国的“绿色财政税收”的实施过程中, 一定要做到完善计税方法, 以免征税错误;同时, 一定要做到税收的强制性, 以做到公平、公正、公开的税收。

3. 完善我国“绿色财政税收”的征管体制:

完善税收征管体制, 包括了税种的设置和税的征收两方面的体制。在“绿色财政税收”的征管上, 国家应该出台更多、更完善的相关法律, 尽可能使我国的“绿色财政税收”做到体系化、正规化, 从而促进我国的“绿色财政税收”能够发挥其真正的作用, 达到最终的目的;

4. 完善我国的“绿色财政税收”的优惠措施:

在我国的“绿色财政税收”的征收中, 我们一定要优化我国的优惠措施, 通过调整各个相关的税种的征收, 提高各方配合“绿色财政税收”的力度。

五、总结

“绿色财政税收”在我国虽然只是出于起步阶段, 但是, 我相信只要我们能够完善我国的税收制度, 提高实施力度, 一定能够促进我国的环境保护事业的发展, 从而推动我国的经济发展。

参考文献

[1]韩宇.环境税收法律制度研究[J].吉林农业科技学院学报, 2010 (01) .

[2]张立立, 诸大建.提高资源生产率的绿色税收效应研究[J].统计与决策, 2012 (14) .

绿色税收研究 篇6

一、现阶段我国绿色税收体系存在问题

我国作为发展中国家, 在经济起飞阶段环境问题往往被人们忽略, 导致我国目前的绿色税收体系很不完善, 不仅没有单独开征的环境税, 现有的起到绿色税收作用的税费体系也只是由过去的环境税费政策拼凑而成, 主要包括资源税、消费税、城镇土地使用税和耕地占用税等, 在实行过程中这套绿色税收体系存在着种种问题。

(一) 资源税

我国现行资源税是一种级差资源税, 资源的价格体未能考虑资源的外部性和可持续性, 未能实现资源的社会成本定价和可持续成本定价。而且我国现行资源税征税范围太窄、收入规模过小, 调节功能乏力。从总量上看, 我国地大物博, 自然资源种类齐全, 可开采和利用的自然资源范围十分广泛。但现行资源税仅有石油、天然气、煤炭、其他金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等7种产品, 可以说仅限于不可再生的矿产品和盐类, 而对可再生资源 (如水资源、森林资源等) 大部分都没有征税, 不能充分发挥资源税对保护自然资源、保护生态环境的作用。同时现行资源税单位税额过低, 且一经确定数年不变, 不能反映矿产品市场价格的变化和矿山企业的盈利状况, 容易造成对资源的盲目开采和过度开发, 加重环境负担。

(二) 消费税

部分消费税税目设计不合理, 例如对汽车的消费税设计就不尽合理。首先, 我国目前的汽车消费税是以排量为标准征收, 没有考虑燃料状况等与生态环境密切相关的因素, 体现不出促进资源循环利用、大力发展环保经济政策取向。其次, 汽车消费税在生产环节而不是在消费环节征收, 而且实行价内税, 与消费者在其购买、使用或保有环节需亲自缴纳的税费相比, 并不能使消费者直接感受到消费税的政策调整。

(三) 城镇土地使用税和耕地占用税

城镇土地使用税和耕地占用税目前存在的主要问题是税率偏低, 难以起到合理用地和保护耕地的作用, 因而难以遏制因滥用土地而对环境所造成的破坏。我国现行城镇土地使用税和耕地占用税税额远远低于土地的市场价格, 而且在实践中部分地区存在有意压低税率的现象。

二、如何完善我国现行的绿色税收体系

伴随着环境污染与生态破坏的日益加剧, 政府介入生态环境问题已经成为世界各国的共同选择, 而绿色税收作为政府解决环境问题的最重要的财政政策工具, 在保护生态资源与遏制环境污染方面发挥着日益重要的作用。因此, 进一步完善我国现行的绿色税收体系, 充分发挥绿色税收在解决环境问题方面的重要作用无疑具有重大的理论与现实意义。

(一) 完善我国现行税制结构中与环境保护相关的税种

我国现行的绿色税收体系是在长期的实践过程中逐渐发展完善的, 它奠定了我国绿色税收体系继续发展的基础, 而且实践证明这些税种在推动环境保护、促进自然资源的合理开发利用方面发挥了重要作用。建设和完善我国的环境税收体系, 应该将进一步完善我国现行的绿色税收作为一项重要内容。

1. 资源税。

我国应加快建立一般性质的资源税, 弱化其原有的级差调节功能, 向所有自然资源开采单位和个人普遍征收, 最终实现政府通过征税调节自然资源的供给和需求, 进而影响自然资源配置的目的。进一步完善资源税的具体措施主要包括以下几方面:

第一, 扩大资源税征税范围, 先将水、森林和草场等可再生但已遭到严重破坏的资源纳入征税范围, 以解决我国目前严重缺水、土壤沙化、水土流失等问题, 继而扩大到所有矿藏和非矿藏资源, 待时机成熟后, 将土地、海洋、地热、动植物等资源纳入征收范围。

第二, 提高资源税的征收标准, 以矫正资源过低的价格。目前, 在理顺资源价格体系的同时, 适当提高资源税的征收标准是很有必要的。对污染程度不同的资源可实行差别税率。对非再生性、非替代性、稀缺性的资源要课以重税。

第三, 完善计税依据。对从量定额征收的应税资源的计税依据可由现行的销售或使用数量改为实际开采或生产数量, 这样既可以使纳税人能够从自身利益或市场需求出发合理开采资源, 提高资源的开发利用率, 同时又便于源头控制税收, 防止税款流失。

2. 消费税。

扩大消费税征收范围, 提高消费税税率, 对一切自然资源的消费和污染生态环境的消费行为一律征税, 并设计较高的税率。将一些容易造成环境污染的消费品纳入征税范围, 如电池、一次性产品 (如剃刀、饮料容器、塑料袋等) 。

此外, 在继续实行对不同排气量的小汽车适用差别税率的基础上, 应对使用“绿色”燃料的汽车减免消费税, 以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。

3. 城镇土地使用税和耕地占用税

为有效发挥城镇土地使用税和耕地占用税对土地使用的调控作用, 必须提高税率, 遏制由于滥用土地造成的生态环境破坏。对那些征用耕地而实际未用的实行加成征收, 以体现惩罚。

(二) 开征专项环境税

绿色税收体系是由多个税种组成的集合体, 环境税是一个重要组成部分。从国际经验来看, 我国开征专项环境税是必然趋势。我国在开征专项环境税时, 必须注意以下几方面的问题:

第一, 税种选择。开征专项环境税是一个循序渐进的过程, 必须根据我国面临的生态环境问题以及国家的环保政策逐步推行。目前我国在生态环境保护方面面临的最紧要的问题是水污染和大气污染, 其次是固体废弃物污染, 所以对税种的设计主要以水污染税、大气污染税和固体废物税为主。

第二, 税率设计。原则上, 环境税税率的确定应以地方生态环境质量标准为准绳, 因为一个地区的最优生态环境质量水平不会与另一地区的相应水平相同, 但这里的“地区”应是一个足以容纳由污染及其控制所带来的收益和成本的区域, 即所谓的“主体功能区”。因此, 全国统一的环境税税率显然不明智, 把环境税作为地方税也不尽合理。比较合理的做法是中央政府对环境税每个税目制定不同的税率体系, 对每一个税目, 把全国分为合理的几个主体功能区, 对每个区域设定不同的税率。

从目前情况来看, 中国的环境保护税税率适宜以定额税率为主, 采用A+X方案, 即A为固定税率, 归中央所有, 体现出公平性;X为弹性税率, 各地方根据自己的实际情况决定X的高低, 从量计征, 而且应根据污染程度的高低, 对X采用累进税率。当然, 随着污染防治技术的不断发展, 治理污染的边际成本也在不断变化, 应适时调整税率, 力求征税后的企业边际成本等于边际社会成本。

在设计税率时, 还应该考虑到生态税的长期和短期影响的不同。如果政府的目标是为了在较长时期内实现一定的环境目标, 而不是为了在短期内将生态税收作为政府的一项新生的收入, 就应该将生态税税率设计得较低一些。这样容易使生产者在逐步适应新的税种过程中, 乐于投资于对生产过程或投入品的技术或产品替代, 消费者也可以适应新税种的开征逐步调整消费模式。这样, 在较长的时期内就可发挥生态税的预期作用。

第三, 税基选择。环境税的税基设计主要考虑的因素有污染的范围、污染物的生命周期、污染源的监测成本和实际操作的可行性等。国际上通行的计税依据一般有下列三种选择:以污染物的排放量为税基、以污染企业的产量为税基、以生产要素或消费品中包含的污染物数量为税基。

以污染物的排放量为税基的方法较好地体现了“污染者付费”原则, 此时环境税的征收与污染物排放量直接相关, 有利于激励企业引进污染治理设备, 减少废物排放。以污染企业的产量确定税基时, 可以节省对个别污染源监测的成本, 并与增值税、消费税相结合, 避免增加征管部门征税和企业纳税的负担。但是, 在这种情况下, 企业要想减少污染排放量, 就势必减少产量, 这有可能导致资源配置偏离最优状态。当生产要素或消费品中包含的污染成分与污染物排放量之间存在因果关系时, 就可以选择以生产要素或消费品中包含的污染物数量为税基。这种方法覆盖面广、征收简便, 并且它是在生产链的起始环节征收的, 可以对污染物的产生起到一定的预防作用。但是这种方法存在明显的缺陷, 即只要使用了可能造成污染的原材料, 不管是否造成污染, 都要纳税, 这既不合理也不公平。

综上所述, 根据中国的具体情况, 对排污行为, 包括工业废水排放、二氧化硫排放等, 可以实际排放量为课税依据;对工业固体废物、一次性难降解塑料包装物应以纳税人的应税销售收入或销售数量为税基。

第四, 税收征管。环境问题既有地方性的, 又有全国性、区域性的。因此绿色税税种既不应完全划归中央, 也不应完全划归地方。如二氧化硫税、水污染税等税种所对应的污染范围一般是区域性的, 可由中央统一立法, 由地方负责征收管理, 资金支配权也归地方。

绿色税收的征管部门理所当然是各级税务部门, 不过, 由于绿色税收的特殊性, 税务部门应该积极与环境部门密切配合。在制定政策时, 认真考虑环保部门的合理建议, 使税收手段与环境部门的规章制度协调作用;在征管实践中, 及时从环境部门取得反馈意见, 作为下一步改革的参考;在稽核处罚时, 税收监督与环境监控相配合。

参考文献

[1]朱玲.后发地区的发展路径和治理结构选择——云南藏区案例研究[J].经济研究, 2001 (10) .

[2]郎一环, 王礼茂.实现可持续发展的资源与环境政策[J].中国人口.资源与环境, 2003, 13 (6) .

[3]张晏, 龚六堂.地区差距、要素流动与财政分权[J].经济研究, 2004 (7) .

[4]郭庆旺.税收与经济发展[M].北京:中国经济出版社, 1998.

[5]武亚军, 宣晓伟.环境税经济理论及中国的应用分析[M].北京:经济科学出版社, 2002.

[6]曲振涛, 杨恺钧, 规制经济学[M].上海:复旦大学出版社, 2006.

[7]Helmuth Gremer, Friouz Gahvari, Norbert Ladoux External ities and Optimal Taxation[J].Journal of Public Economics, 1998 (70) :94-110.

绿色税收研究 篇7

一、资源税改革背景

1、资源税的概念

资源税是以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。开征资源税旨在使自然资源条件优越的级差收入归国家所有,排除因资源优劣造成企业利润分配上的不合理状况。中国资源税目前的征税范围包括矿产品和盐两大类。

《中华人民共和国资源税暂行条例》在中华人民共和国境内开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人,为资源税的纳税义务人,应缴纳资源税。

2、资源税改革的必要性

自然资源中的不可再生资源对全球任何国家来说都是稀缺资源,而可再生资源相对于经济快速发展的国家来说也是相对稀缺资源。自然资源能否高效、永续利用(开发利用速度低于自然再生速度),是事关可持续发展的关键所在。我国是一个资源总量大国,但又是一个人均资源小国。以土地和森林资源为例,据联合国粮农组织公布,中国土地总面积居于世界第三位,但人均土地面积是世界人均土地资源量的1/3;森林总面积居于世界第五位,但人均森林面积仅列世界第1 19位。相对其他一些发展较快的国家而言,我国的资源供需矛盾更加突出。即便如此,我国这几年在高速发展经济的同时,采富弃贫、乱砍乱伐等现象时有发生,资源浪费惊人。因此,如何切实保护、合理开发和有效利用自然资源,已成为我国实施可持续发展战略亟待解决的一个突出问题。虽然目前我国也采取了一些必要的经济手段,如收取污染费等,但其力度和系统性远远不够,不足以形成对破坏环境的有效保护。生态环境污染恶化趋势尚未根本扭转,所以有必要改革资源税税制、完善绿色税收的制度。

二、现行资源税的局限性

1、资源税的从量定额计税方式导致税收收入缓慢

1994年到2006年期间,我国资源税的收入由45.5亿元增加到207.3亿元,平均年收入为82.86亿元,平均年增长率为13.47%,这大大低于全部工商税收18.18%的增长幅度。具体来看,除1995年加强征收管理后资源税收入增长较快外,其他年份增长缓慢,1999-2000年基本上是“原地踏步”,1997年甚至出现下降。资源税增长的停滞趋势,同其他税种以及整个税收的高速增长形成较大的反差,导致资源税在全部工商税收中的比重逐年下降。近几年国家调整了部分资源税税额后,资源税收入有了迅猛的增长,2005年与2006年的增长速度分别高达43.9%和45.37%。即便如此,2006年资源税收入占全部工商税收的比重也只有0.55%,与1994年相比,资源税的比重下降了近一半。

2、资源收益分配不合理

近年来,随着煤炭、石油等资源产品价格的大幅度上涨,资源产品的收益成倍增长。但由于资源税实行的是定额税率,增加的收益几乎全部落入企业和个人的手中。2005年,中石油实现利润1756亿元,比上年增长36.3%;中石化实现利润395.58亿元。而作为矿产资源所有者的国家当年征收的全部油气资源税仅为28.36亿元。我国宪法规定各项矿产资源归国家所有,涨价收入理应归公、归全体国民,而目前的税费制度扭曲了资源收益分配的机制,急需改革。

3、资源税征税科目少,没有起到应有的调节作用

现行资源税仅限于对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七种自然资源征税,而对一些在我国乃至全世界各国都必须采取措施加以保护开发利用的资源则未列入征税范围。例如,全球水资源严重缺乏已是不争的事实,联合国告诫人们,水资源的缺乏很可能引发“地方的或地区的灾难”,还可能引发“导致世界性危机的对抗”。中国是世界上水资源严重不足的国家之一,且水资源的地域分布不均衡。但近年来不少地方水资源的严重污染和地下水的过度开采,不仅使水资源日益锐减,还造成严重的生态环境问题。

三、资源税改革的新举措

1、“从量计征”改为“从价计征”

从量征税不受价格变动影响,但却与课税对象的量有直接关系。而从价征税是以征税对象的价格为标准,按一定比例计征的税。后者受价格变动的影响明显,与征税对象的数量也有紧密关系,其与差别比例税率配合,可以调节产品利润和产品结构,影响价格水平,最终调节产业结构。

计征方法由目前定额征收改为定率征收,即由从量征税改为从价征税,以提高资源使用成本。由于目前国际市场资源价格普遍上涨,而以往实行的从量征收无法体现有效利用和保护资源的效果,改为从价计征后,能将税收与资源市场价格直接挂钩,既有助于通过税收调节资源利用,也有助于政府税收的增加。

目前,我国资源税的征收范围主要包括石油、煤炭、天然气、金属类矿产、非金属类矿产以及盐。由于开采地的环境条件不同,收益的比率也不一样,如在大庆和内蒙同样开采一桶石油,后者的成本要远远高于前者,所以我们国家一直施行从量征收。实际上,目前我国包括石油、天然气在内的资源类产品价格正在逐步和国际市场接轨,这两年价格上升幅度很大,但国家的从量征收不能反映价格波动。这导致了企业和个人的绝对收益的增加,但国家并没有相应增加收益。计征方法改革后,税收将和资源价格波动挂钩,这符合国家和企业利益共享的原则,提高了政府的税收。

2、适度提高资源税税率

资源税税率的问题也一直是讨论的焦点问题。适度地提高税率,将外流的税收收入重新归为政府所有,将能为政府收入的增加做出贡献;同时,资源税税率的提高可以很好地调控我国资源开采浪费的现状,使资源得到合理的开采,避免过渡开采导致的非可持续发展。但哪种比例税率都有其优缺点,所以应逐步试点,然后再推广实行。

3、应扩大资源税目,稀缺资源都应纳入其中

我国资源广袤,稀有资源也分布广泛。但在今天,由于过渡的开采,稀有资源的开采应得到相应的限制,而增加稀有资源税目则是一种切实有效的方法。所以资源税改革不能不提到增加税目的问题,应将原来不征收资源税的地热和矿泉水等资源列入征收范围。

四、完善绿色税收制度

通过此次资源税的改革,可以看出国家、政府对环境保护的重视,以及税收在保护坏境中起的作用,也体现出绿色税收制度逐步完善的过程。这一过程是漫长的,但却是有法可依的,有条理、有层次的。

1、完善税收优惠措施

除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外,还应针对不同优惠对象的具体情况,分别采取多种税收优惠形式。主要包括:(1)在增值税制度中增加对企业购置的用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备允许抵扣进项增值税额的规定。(2)在内、外资企业所得税和个人所得税制度中增加对企业和个体经营者为治理污染而调整产品结构、改革工艺、改进生产设备发生的投资,给予税收抵免的规定。(3)在企业所得税制度中增加对实行企业化管理的污水处理厂、垃圾处理厂(场)实行加速折旧的规定。(4)在关税中增加与生态有关的附加条款。其课税对象可分为进口商品和出口商品两类。进口商品主要针对有严重污染或预期污染又难以治理的原材料、产品及大量消耗性能源和自然资源的工艺和生产设备;出口商品主要针对消耗了大量资源的原材料初级产品或产成品,以此限制国内资源的大量外流,形成“绿色壁垒”。

2、改革消费税制度

为了增强消费税的环境保护效应,应对课征制度作如下调整:(1)适当提高含铅汽油的税率,以抑制含铅汽油的消费使用,推动汽车燃油无铅化的进程。(2)对排气量相同的汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待,并应明确规定对使用“绿色”燃料的汽车免征消费税,以促使消费者和制造商作出有利于降低污染的选择。

3、开征环境保护税

在政府工作报告上,财政部长谢旭人明确提出要尽快拿出环境保护税的方案,笔者认为,根据我国的环保现状,借鉴国外环保税的经验,我国的绿色税收具体可包括以下几个税种:

(1)能源污染税。对使用煤炭、汽油、柴油、天然气、液化气等单位和个人进行征税,以其消费的能源类型和容积值作为征税依据,实行有差别的累进税制。

(2)空气污染税。对在生产经营过程中向空气中排放烟尘二氧化碳和二氧化硫等有害气体的企业征税,以其燃料中的含碳量和含硫量换算为排放量为依据,实行从量课征的累进税制。

(3)水资源污染税。对排放废水的企事业单位及生活废水的城市居民征税,确定一定的标准,根据纳税人的废水排放量及浓度进行折算,实行有差别的累进税制。

(4)固体废物税。对排放固体废物的企业和个人征税,以其排放的包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等固体废物的体积及类型为依据,确定一定的标准,通过折算实行定额征收。

(5)垃圾税。对排放垃圾的企业和个人征税,以排放垃圾的种类及数量为依据,实行从量课征的累进税制。

4、健全环保法律条款

当今社会是法治社会,通过法律的手段保证税收制度的顺利实行是最切实可行的方法,只要有了法律依据,绿色税制的建立就有了保证,实现我国税收“绿色环保”的一天指日可待。

摘要：由于全球环境恶化明显。随着国家对环境保护的逐年重视，人民对生活环境要求的提高。出于对环境保护的目的。2008年1月10日，国税总局召开的新闻发布会上。地方税务司副司长杨遂周表示争取在2008年出台资源税改革方案。在3月10日的政府工作报告中．财政部长谢旭人也明确提出．2008年要“深化财税体制改革”．积极推进和落实资源税的税制改革。本文从资源税改革出发。对绿色税收的深化提出看法。

关键词：资源税,环保,绿色税收

参考文献

[1]何敏：对建立“绿色税收”制度的思考[J]．德宏师范高等专科学校学报，2006(1)．

[2]孙钢：我国资源税费制度存在的问题及改革思路[J]．中国发展观察．2008(1)．