电子税务电子商务

电子税务电子商务（精选6篇）

电子税务电子商务 篇1

随着网络的快速发展,我国的电子商务发展迅猛,但由于目前税法对电子商务的征管尚未明确,不但造成大量税收的流失,还产生了税收不公平等诸多问题。因此,建立我国电子商务的税收监管制度刻不容缓。

◎电子商务

电子商务就是利用互联网技术和信息处理技术,将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。《电子商务发展“十一五”规划》将电子商务服务定义为基于网络的交易服务、业务外包服务及信息技术系统外包服务。其中的交易服务主要包括基于网络的采购、销售及相关的认证、支付、征信等服务;业务外包服务包括基于网络的产品设计、生产制造、物流、经营管理等外包服务;信息技术系统外包服务主要包括基于网络的设备租用、数据托管、信息处理、应用系统、技术咨询等外包服务。电子商务有广义和狭义之分。广义的电子商务,是指以电子技术手段所进行的一切与商业有关的活动。而狭义的电子商务,则是指以因特网为运行平台的商事交易活动,目前企业界所说的电子商务,一般是指狭义的电子商务,即因特网电子商务。电子商务作为一种新型的交易手段和商业运作模式,较传统商务具有以下特点:

(1)交易虚拟化。电子商务突破了时间和空间的限制,使得交易活动可以在任何时间、任何地点进行,从而大大提高了效率。

(2)电子商务改变了传统的商务流通模式,将传统的商务流程电子化、数字化,减少了中间环节,使得生产者和消费者的“面对面”交易成为可能,同时以信息流代替了部分实物流,从而大幅度降低经营成本,提高经营效率。

(3)电子商务建立了新型的商务通信通道。传统的商务通信主要是单向通道,而互联网的交互性使传统的单向商务通信变成了双向的通信,为商务交流提供了极大的方便。

◎电子商务涉及的税务问题

1.纳税主体问题

电子商务的特点是使经济全球化、虚拟化、一体化和流动性强。一方面,电子商务当事人无须在一个国境内有其固定的住所,可以从全球的任何一个角落对其产品、劳务等进行销售,交易主体的收益来源难以准确地判断,使税收管辖权难以界定,直接导致征税主体模糊不清。另一方面,网络交易有其虚拟性,在虚拟的交易中是通过交易主体的网址进行交易,无法通过网址来判断其纳税主体是谁。纳税主体可以通过虚假名称来进行交易,也可以经常性改变其网址,这样网址并不能成为确定纳税主体的依据,也就是说,纳税主体与其从事交易的网址之间并不存在直接的关联,难以确定纳税主体。

2.征税客体问题

征税对象,又称课税对象,是指税法规定对什么征税。电子商务环境下的贸易不再以物流为主,而多以信息流为主,它将一部分原来以有形货物提供的商品转变为数字形式提供(如原来购买书籍、报纸和CD光盘的客户,现在可以在互联网上直接下载获得,还可以进行复制和传播,原实物载体不再存在,更类似于提供一种服务或特许权使用),使得有形商品、服务和特许权使用的界限变得模糊,难以区分。对这些征税客体是应该按销售货物征收增值税还是按转让无形资产或提供服务征收营业税,因此而获得的所得应视为生产经营(销售货物)所得,还是视为提供劳务所得或特许权使用费所得来征收所得税,现行税法很难对其进行确认。

3.纳税地点的问题

纳税地点是纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点,它说明纳税人应向哪里的征税机关申报纳税以及哪里的征税机关有权实施官辖的问题,也就是关系到征税管辖权和是否便利纳税等问题。现行税法规定的纳税地点一般是纳税人的住所地,也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。电子商务的无纸化、无形化、无界化,使纳税人的营业地、行业地都很难确定,势必会导致漏征或重复征税的发生。

4.税务管理的问题

传统贸易的征税是以审查企业账簿凭证为课税的依据,但电子商务的数字化、无纸化对课税增加了前所未有的难度。电子贸易不再有传统的账簿,取而代之的是存储于计算机中的数字信息,而对这些数字信息可以随意地由企业自行修改。一方面,使税务部门难以全面掌握企业的贸易情况,另一方面,即使税务部门掌握了企业的一些贸易信息,而这些信息的真实性也难以把握。

◎如何加强电子商务的税收监管

1.电子商务应坚持的税收基本原则

(1)税收法定原则

税收法定原则要求税收要素必须明确,但现行税法并未将电子商务这一新兴的商业贸易方式纳入征税的范围,这就使得电子商务税收问题处于一种不确定性之中。网络交易行为,其全部或大部分过程是通过无形载体进行的,但当事人交易的目的和效果均已实现,与有形交易的实质并无区别,所以从这个角度看网络交易行为属应税行为。因此税法要相应增加有关对电子商务适用的条款,从而达到对现行税法的修订和完善,以使税收法定原则在电子商务环境下得到彻底贯彻和遵守。

(2)税收公平原则

纳税能力相同则税负相同,纳税能力不同则税负不同,这是税收公平原则的基本要求。电子商务作为一种数字化的商品或服务的贸易,仍然具有商品交易的基本特征,因此应与传统贸易适用相同的税法,担负相同的税收负担。但考虑到电子商务网站的赢利能力差异,从纵向公平的角度可制订差异税率。

(3)税收效率原则

一方面,电子税收政策尽量保持中性,以免阻碍新技术的发展,并尽量降低纳税人的奉行费用。另一方面,在制订电子商务税收征管措施时要考虑到充分利用互联网的优势,促进税收征管手段现代化,从而提高征收效率、降低征收成本。

2.我国电子商务监管制度的确立

(1)建立电子商务税务登记制度,明确纳税主体

税务登记是税务机关对从事生产、经营的纳税人的经济活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度;是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作;是征纳双方法律关系成立的依据和证明。因此,现行税收法律、法规应将电子商务企业纳入税务登记范围,电子商务企业在上网经营之前,必须填报《申请电子商务税务登记报告书》,提供有关网上交易事项的相关资料,特别是计算机超级密码钥匙的备份,到主管税务机关办理相应电子商务的税务登记,取得专门的税务登记号,并在网页的显著位置亮证经营,以便消费者可凭此查定该网店的合法性后再进行交易,同时便于税务机关掌握国际互联网上交易的主体情况。网站在办理电子商务税务登记时,应同时依据《中华人民共和国税收征收管理法》的要求,提供相应的开户银行账户,以便税务机关可以了解及监管网站的营业收入。

(2)完善法律、法规,明确征税对象及适用税率

根据电子商务运行的特点,应修订完善相关法律、法规,根据电子商务的经营者、不同营业类别及取得的收入所得来确认其应征的税种和纳税额,同时考虑到电子商务在我国尚处于发展阶段,可先开征流转税,所得税暂免征收,其流转税税率设置为1.5%较为适度。对于有形货物的销售及加工、修理修配劳务,可依据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定征收增值税;对于无形资产、专有技术等的转让,应依据《中华人民共和国营业税暂行条例》征收营业税。如:消费者在网店购买了一本磁带,按税法规定,应根据销售额征收增值税;消费者在线购买磁带的网上数据而不是购买该磁带,就属于特许权的转让,应根据特许权的转让收入征收营业税。

(3)建立网络商务中心,规范网上交易行为

成立全国性的网络商务中心,明确规定从事电子商务的企业必须通过网络商务中心进行网上交易活动,以利于税务部门全面掌握网上交易情况。同时,从事电子商务的纳税人应按照税务机关的要求建立完整的电子账簿,对网上交易(包括接收的电子定单、银行卡及其发货记录和相关的电子合同等)进行记录,保存并传送一份相关资料给税务机关做备份,作为税款计算缴纳的凭据。

(4)开发自动扣税软件,实施网络商务中心代扣代缴制度

针对网上交易难以控制的特点,税务部门应组织开发智能自动扣税软件,即在交易成功,买受方支付交易款项时,系统自动按交易类别和金额计税并由网络商务中心代为扣缴税款,在申报期内由网络商务中心根据扣缴纳税人的地域以地级市为单位统一代缴税款,对于既有实体店又同时经营网络店的纳税人,其被扣缴的税款可凭扣税凭据在实体店所在地税务管理机关结算抵缴应纳税款。

电子税务电子商务 篇2

税务征管如何应付电子商务发展的挑战

王国安蒋乐

（杭州电子工业学院，310012）

摘要 电子商务的发展以一股不可抵挡的力量席卷全球，给传统的税收体制，特别是关税的征管带来了巨大的挑战。中国作为一个发展中国家，只有针对

电子商务的特点，结合我国现阶段的国情，将电子商务的税收征管列入重要

议程，才能在21世纪的电子商务之战中稳操胜券。本文阐述了电子商务的特

点，电子商务模式下税收的种类，揭示了目前由于税法尚不健全而存在的问

题，并对电子商务模式下的税收征管提出了建议与对策。

关键词 电子商务 税收 关税 互联网 网上交易

1引言

当国际互联网(Internet)在中国呈爆炸式发展的时侯，与之俱来的电子商务如潮起云涌般挤占在各个网站上。目前，国内电子商务网站已达600多个。据统计，1999年网上总交易额达到2亿元，比1998年增长了1倍以上。据预测，到2002年将达到100亿元(《电子商务：21世纪税收的最大敌人？》.cn)。1999年美国的网上销售额比上一年增长4倍多，11月26日至12月26日期间，网上销售定单为3600万份，销售额为33．5亿美元，而1998年同期的定单数仅为840万份，销售额为7．3亿美元。雅虎公司1999年节日期间的网上定货量增加了5倍，就连当时的美国总统克林顿也赶起了时髦——在网上购买圣诞礼物(周文林.电子商务立法浮出水面.市场报.2000年6月22日第七版）。20世纪末，电子商务迅速增长，人们把它看成是21世纪最有潜力的摇钱树。电子商务促进了全球化贸易的发展，产生了新的广大的税源，但是同时也给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战，由此而滋生的一系列税收问题甚至有点让人措手不及。有人惊呼道：电子商务是21世纪税收面临的最大的敌人。

2电子商务及其税收的种类

现代商业经历了3次伟大的革命，第一次是现代化大商场的崛起，第二次是跨区域连锁经销的迅速发展，第三次就是20世纪末的电子商务的出现。

2.1电子商务

电子商务（EC）是通过电子信息网络进行的生产、营销、销售的活动。它不仅指基于INTERNET上的交易，而是指所有利用电子信息技术来解决问题、降低成本、增加价值和创造商机的商务活动，包括通过网络实现从原材料查询、采购、产品展示、订购到出品储运以及电子支付等一系列的贸易活动。

电子邮件和20多年前开始的EDI，都可以说是电子商务的某种形式。但只有在INTERNET上的电子商务才具有革命性的意义，它将是电子商务的主要形式。利用INTERNET、INTRANET、EXTRANET以及其它广域网、局域网来解决交易问题，降低成本，增加商业价值并创造新的商机的所有商务活动，都是EC。 王国安，1956年生，主要从事国际贸易和商法方面的教学与研究，地址：中国310012杭州市文一路65号65号信箱Email: tradelaw@mail.hz.zj.cn

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电子商务是依托Internet 的迅猛发展和普及而兴起的一种新型贸易方式，其最终目标是实现贸易活动各环节的电子化，达到网上商流、物流、货币流和信息流的统一。这种新型的商务活动已经突破了传统商务的时空国界的限制，彻底改变了传统商务的交换方式和交易方式，极大地提高了商务活动的效率。从这个意义来说，电子商务是一场革命，它代表着一种先进的生产力，代表着未来贸易发展的方向。

2.2 电子商务税收的种类

按照商务活动的性质，可以将电子商务税收分为三类。

A以互联网作为交易媒体的实体商品交易，如电子购物和网上市场交易等。这一类商务活动和传统的商务活动在本质上没有大的区别，完全可以也应当按照传统的征税方式进行征税，而不应由于交易方式的变化使企业承担额外的税赋，或让国家损失大量的税金。例如，一个网上购物商场，可以像普通商场一样，根据其营业额和利润等进行征税，无须考虑电子商务交易的营业方式。

B伴随着电子通讯手段的进步而发展起来的一些新兴的信息服务业。这类商务活动在商家和消费者之间并不进行任何有形物的交换，提供信息的商家通过把信息发布在自己服务器上等待消费者来查询，或者按照一定的原则和约定把信息定期发送给特定的消费者；例如，一些咨询公司、收费的网站和电子报刊等。消费者--需要接受咨询、查询信息和阅读电子报刊的人通过支付一定数额的电子货币后才能浏览到服务器上的信息。虽然这类信息商品的买卖是无形贸易方式，但伴随着信息商品的流转，同时也有现金的流转。这类活动的征税，可以根据现金流量的大小确定一个合适的标准。

C第三类是数字化信息产品（digitized information）。比如，通过互联网销售计算机软件、书籍、音乐、图片、音像资料等。这种交易所得，应属于“特许权费（royalty）”。这是产品销售收入还是服务收入？这个问题，从计算机软件业兴起后就一直在讨论之中，到目前为止各国还没有达成非常一致的意见。

3电子商务模式下税务征管的现状

3.1 传统税法存在漏洞

随着现代科技的日新月异和世界经济一体化和全球化进程的加快，以计算机及其网络为核心的信息技术越来越广泛地应用到商业领域，电子商务方兴未艾，从而使税务征管在以下几个方面受到巨大的冲击：

其一，互联网具有的信息服务与传输功能打破了时空和地域限制，电子商务没有国际国内之分，在世界任何一个地方都可以通过互联网交易，这在加速全球经济一体化进程的同时，也给国际税收基本概念带来巨大冲击，使国家间关税的征管变得十分复杂。税收中某些基本概念的外延乃至内涵发生了变化，需重新认定。例如：增加了电子商务类及境外的纳税人；生产经营形式及实现生产经营的时间、空间的变化，使纳税义务、纳税环节、纳税地点无法确定；课税对象与计税依据越来越难以把握。

其二，在电子商务这个独特的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以数据电文形式存在，如电子货币、电子支票、网上银行的出现和发展，这些无纸化操作的隐蔽性加大了税务征管的难度，税务部门难以掌握纳税的凭据，现行税法还不能对网上交易的偷逃税行为产生威慑作用。

其三，国家间税收管辖权问题引起争议。所谓税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。世界上不同的国家之间确定税收管辖权的标准主要有两个：属地原则与属人

原则。属地原则指将税务缴纳给供应商国家或安装有服务器的国家。根据这种模式，消费者把税及成本价缴给供应商或服务器国家，再由供应商向供应商所属国或服务器所属国的税务机关办理纳税手续。属人原则指将税缴纳给消费发生国。根据这种模式，供应商被认为是消费者国家的进口商。

电子商务带来国际电子商务税收中管辖权确定的困难主要是由于世界各国所采取的确定税收管辖权的标准不同引起的。比如，传统的消费税主要是以商品供应地为基础而享有管辖权。在网络空间，从事电子商务的主要服务器的固定地可以被认为是服务地，消费者所在的国家被认为是消费地，货物与服务在互联网上的交易降低了物理位置的重要性，同时，也使消费税的征收管辖权变得模糊起来。如果消费者在A国，有关该产品信息的数据库服务器安装在B国，而拥有财产清单的电脑商店属于C国，供应国间没有协议，税收也依然可以根据每个国家的税法区分开来。消费者通过在不同国家拥有的网络商业中心采购时，关于哪个国家有权征收消费税的问题就会显现出来。而且，目前美国采用了销售税体系而欧共体和其他国家包括中国采用增值税税系，在国家间不同税系的环境下，互联网上的国际贸易就会导致双重征税或者逃税。

其四，国际避税问题进一步复杂化，电子商务的易变性使得税务部门难以稽查。互联网上的交易双方可以随意在电脑中填制购销商品情况，而且又可以不留痕迹地轻易修改，也可用多层密码加以隐蔽，使得税务部门难以收集纳税人的交易活动情况，难以鉴定交易性质和确定税种和税率。而且，由于网址是虚拟化地址，可以经常变动，使纳税人变得难以确定。这一切均可能导致国家课税受到制约，国际避税与反避税斗争将更趋复杂化。

其五，国际间的税收协调面临着严峻挑战。随着全球经济一体化、经济全球化和知识经济的蓬勃发展以及商品、劳务、技术和资本在世界范围内的流动，贸易国际化和纳税人国际化等已成为世界经济的主要特征，各国间因税收争议而引发的矛盾与摩擦日益明显与复杂化，这就在客观上要求国际间进一步加强国际税收协调与合作，而互联网电子贸易的出现和飞速发展对这种协调与合作又提出了更高的要求。一方面，这种协调将不再局限于关税、所得税等税制和消除双重课税等方面的内容，还可能要求各国在对电子贸易征税时采取协调一致的步骤与策略；另一方面，不仅要求各国在税收制度、政策和立法上要相互协调，还要求在税收征管稽查的技术、手段、信息交换等方面紧密合作，而这种征管、稽查的技术和手段又由于各国在经济发展和文化习惯等方面存在差异而难以趋同。

3.2国家税金流失严重

在不久前发表的一项研究中，税务经济学家田纳西大学教授Donald Bruce 教授称：2003年会因为在线交易而使全美各州失去约100亿美元的税金，佛蒙特州损失的国家税金至少达1710万美元，加利福尼亚州损失达14.9亿美元；加上其它行业的漏税，在2003年全美税金流失会高达240亿美元。

Bruce说各州减少税金流失的传统办法只有增加税率。他的研究表明到2003年要增加0.5-1.0%税率才能弥补流失的税金空缺。

德克萨斯审计办公室的税务主任Jesse.Ancira说德州的税收有55%来自销售市场，在1999年的电子商务中流失税金5000万美元。Ancira说德克萨斯正在努力想法使税收平等，无论是电子商务还是传统贸易都得平等纳税（天极网《美在线销售税金流失110亿》）。

美国是电子商务最发达的国家，1997年，美国网上购物的金额就达60亿美元，到1998年底已达310亿美元，美国的电子商务活动约占全球电子商务活动的4／5。著名的芯片制造商Intel公司的财政报告显示，该公司1999年第一季度的收入为71亿美元，其中约30

亿美元来自在线销售。这意味着Intel公司每月的在线销售额平均达10亿美元之多。此外，网络界的巨头Cisco公司在1999年第四季度的网上销售收入则超过了20亿美元，而个人电脑制造商Dell公司平均每天在线销售达1000万美元的电脑产品。21世纪初，电子商务将成为国际商务往来的主流。Forester公司预测，2002年通过网络完成的商业贸易将达8427亿美元。最新的预测表明，到2005年世界电子商务将达1万亿美元。从以上数据我们可以得出结论：网上交易会给各国带来巨大的的税金损失(于清文.（国家信息中心研究员）.电子商务立法研究.http://netrule.home.chinaren.com)，各国有关部门和国际组织应该采取强有力的措施应对电子商务的发展给税收征管带来的严峻挑战。

3.3 利益争夺日趋激烈

在经济全球化的大环境下，发达国家和发展中国家在发展电子商务方面必然存在着利益冲突，围绕如何制定“游戏规则”和应当遵守什么样的“游戏规则”等原则问题也必然会进行力量和智慧的较量。

比如美国政府极力主张“Internet零关税”。1998年2月，美国贸易大使向世界贸易组织提交了一份旨在规范电子商务税收，对网上贸易实施“零关税”的提案。趁着尚没有哪个国家在网上收税，发达国家未雨绸缪。如果全球网上贸易实行零关税，那么发展中国家的关税堤防将不攻自破。埃及代表就曾两次向世界贸易组织进言，警告说发展中国家很可能将无法从网上贸易中得到预期的好处，而世界贸易组织贸易发展委员会也正在对此进行研究，考虑如何在电子商务时代里代表发展中国家的利益。

我国现行税制还尚未对网上交易作出明确规定，但是考虑到电子商务在全球的发展，特别是如果互联网零关税持续下去的话，对发展中国家而言，则意味着保护民族工业最有效的手段之一关税保护屏障将完全失效。为促进我国电子商务的健康发展，更长远地讲为了在电子商务中更有效地扶植和保护我们的民族工业，迎接信息时代的挑战，应尽快制订出符合我国利益的Internet税收政策，当然包括一些税收优惠政策。电子商务带来的变革也必然会引发各方既得利益的重新分配，各国对利益的争夺将更加激烈。完善税收政策的建议

税收是一个国家经济主权的最基本的体现，由于各国经济发展水平的不同，经济结构和发展战略的不同，必然导致税收政策的不同，一国不能将其国内政策简单地推行于域外，也不能无视电子商务无国界的新特点而将税收法律完全游离于互联网现实之外。

4.1网上税务征管困难产生的原因

（1）在虚拟的市场中进行交易，无纸化操作的快捷性、交易参与者的流动性，使得对纳税主体、客体、纳税环节、纳税地址等基本环节的界定陷入了困境。

（2）无纸化的操作导致交易凭证不复存在，在一定程度上失去了审计的基础。在互联网上，电子商务的账簿和计账凭证是以网上数字信息形式存在的，而且网上凭证又有随时被修改而不留痕迹的可能，使税收征管失去可信的审计基础。

（3）交易主体是无形的，交易与匿名支付结合在一起，没有有形的合同，同时，保密技术的发展使得我们很难确认纳税人的身份及交易的细节。

（4）与互联网交易相应的税务征管体系尚不完善，税收征管人员的素质不高，网络的应用能力不强，税收征管稽查的技术和手段落后，不能适应形势发展的要求。

4.2关于电子商务课税的建议

（1）对于电子商务这种以深刻改变社会经济结构的新生事物，在其发展的初期通过一定的政策优惠的方式来促进其发展，遵循网上交易的税率至少应低于实体商品交易的税率的原则，保障电子商务的健康、快速发展；这种做法正如某些高科技园区对高科技企业采取的所得税“二免三减”等优惠办法一样，是十分必要的。但在电子商务发展到比较成熟的阶段之后，对其税务征管上的优惠政策应该逐渐取消，因为作为一个朝阳产业、高回报的产业，不应长期靠免税来减少亏损或实现高利润。否则，随着电子商务逐渐普及，国家的税收将逐渐减少，这样会给国家的财政收入造成严重损失，国家将无法维持对电子商务的正常财政投入从而不能实现其良性循环，这对国家、对行业、对电子商务本身的发展将十分不利，（2）网上税收手续应简便易行，便于税务部门管理和征收；同时应当具有高度的透明度，有利于互联网用户的了解和查询。

（3）对在互联网上进行的电子商务的课税应与国际税收的基本原则相一致，应避免不一致的税收管辖权和双重征税。

(4)必须加强国际间的合作，维护我国和广大发展中国家的利益，坚持我们的基本立场，因为发达国家特别是美国极力鼓动的零关税对发展中国家的经济会带来不利影响。

(5)电子商务税收对策应以现行税制为基础，以避免较大的财政风险，并将遵循不单独开征新税、保持税制中性的原则，以避免税收负担的不公平和影响市场对资源的合理配置。

(6)建立健全电子商务税务征管系统，建立各级税务网站。“电子征税”包括：“电子申报”和“电子支付”两个环节，该方式用以实现纳税人远程申报及缴纳税款。对税务机关而言，除了能减少数据录入的庞大工作量、大幅度降低差错率之外，能缩短税款在途滞留时间。加强税务机关的自身网络建设，尽早实现与互联网全面连接以及与银行、海关、网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查，并加强与其他国家税务机关的网上合作，防止税收流失，打击偷税逃税。

(7)应加快科技投入和人才培养。电子商务与税收征管、偷逃与堵漏、避税与反避税，都将是技术和人才的竞赛。税务部门应在依托现有的计算机网络、加大科技投入，在提升硬件档次的同时，提高税务人员的专业素质，迅速培养一批通晓税收专业知识和税收法规、通晓英语、通晓计算机网络技术的高素质“三通”人才，使税务征管的软硬件发展走在电子商务发展的前列，以便对电子商务中税务的征收和管理能够进行有效地监控。

5结论

电子商务的蓬勃发展给税收工作带来了巨大的挑战，立法部门应尽快制订出相应的税收政策、法规，对电子商务进行政策规范和法律约束。各级税务部门应迅速适应这种新形势，改变传统的征管观念，将电子商务的税收征管列入重要议事日程，建立健全税务征管系统，提高税务人员的专业素质，采用现代化的税收和税务稽查技术手段，使电子商务在公平、有序的税收环境中发展，最大限度地杜绝偷税漏税，充分发挥税收的宏观调控和为国聚财的作用。

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On the Challenges in Taxation in the Development of E-commerce

Guo An WANGLe JIANG

（Hangzhou Institue of Electronic Engineering, 310012）

电子红包税务处理思考 篇3

一、电子红包的分类

本文根据电子红包的发送者、接受者和发放形式三个方面来对其进行分类。

按照红包的发送者来分类,可分为C2C电子红包和B2C电子红包。C2C(Customer to Customer)是个人与个人之间的电子商务,比如,亲友之间相互发送的红包也可以叫做C2C电子红包;B2C(Business to Customer)是企业与客户之间的电子商务,比如,企业向客户派发的红包也可以叫做B2C电子红包。

按照红包的接受者进一步对B2C电子红包予以细分,分为B2C员工电子红包、B2C用户电子红包和B2C公益捐赠电子红包。B2C员工电子红包是企业发给与其有雇佣关系的员工的红包;B2C用户电子红包是企业发给与其没有雇佣关系的用户的红包,也包括潜在用户或者不确定用户;B2C公益捐赠电子红包是企业发放给特殊性人群的红包,发放的目的是扶贫救弱,笔者认为有必要把它单独列为一类来进行讨论。

按照红包的发放形式再对B2C用户电子红包进行细分,分为B2C用户现金电子红包和B2C用户卡券电子红包。这里的卡券指折扣券、代金券等电子卡券。

二、电子红包的税务处理

(一)C2C电子红包的税务处理

C2C电子红包一般分为有指定对象的普通红包和没有指定对象的拼手气群红包两种形式。后者首先由用户自行设置好红包派发的个数和总金额,在支付成功后由系统随机生成金额不等的红包,然后再向亲朋好友进行发送。这就是所谓的需要抢的红包,增加了一定的趣味性。但是不管采用何种派发形式,其实质都是C2C电子红包,笔者认为对于这种C2C电子红包不应该征税,理由如下:

1.C2C电子红包属于无偿赠与。

有人认为,获得的C2C电子红包是一种偶然所得,应该按“偶然所得”项目来计算缴纳个人所得税。但是笔者不赞同这种做法,因为《个人所得税法实施条例》中对于偶然所得的界定,是指具有偶然性质的个人得奖、中奖、中彩等所得以及其他偶然性质的所得,看起来似乎与拼手气群红包有点相似,但事实上,二者的性质是有极大差别的。偶然所得具有赌博的性质,而亲友间发放的C2C电子红包,更多传递的是一种情感的寄托与关怀,其法律实质是一种无偿赠与的行为。但是财政部、国家税务总局下发的《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号)仅仅规定了对于个人无偿受赠房屋取得的受赠所得要按20%计征个人所得税,其他赠与行为并不在此征收范围之列。这是目前个人所得税征缴的一个盲区,因此,笔者认为,收取C2C电子红包不应该缴纳个人所得税。

2.C2C电子红包金额小,应暂免征税。

亲友间发放的C2C电子红包一般是有最高限额的,以当前最火热的微信红包为例,发送者单次发送红包的上限金额是200元,那么相应的获赠者单次也最多只能获得200元的红包。根据财政部、国家税务总局发布的《关于个人取得有奖发票奖金征免个人所得税问题的通知》(财税[2007]34 号)的规定,个人获得单张有奖发票奖金所得不超过800 元(含800 元)的,应该暂免征收个人所得税。借鉴其对征税金额的有关规定,微信红包200 元的限额也应当在个人所得税暂免征收范围之内。虽然其他C2C电子红包的限额各不一致,但是通常这类电子红包的金额都比较小,单次最少的只有0.01元,鉴于此,也应该暂免征税。

3.C2C电子红包不具备征税条件。

C2C电子红包的大部分参与者基本上是收红包与发红包同时进行的。若只是单纯地在发放环节或接收环节对C2C电子红包进行征税,都会导致重复征税问题出现。因为参与者收发红包都是由互联网第三方支付平台统一操作的,分别征税会造成资金的重复使用。若是对C2C电子红包中的增加额征税,参照增值税的处理方式,用收到的红包金额减去发出的红包金额,若结果为正数,可以乘以适当的个人所得税税率来计算应纳个人所得税税额,但若结果为负数,又该如何处理呢?况且这种差额征税的方法在个人所得税征税模式中并不存在。所以,当前的税制环境使其并不具备征税的条件。

(二)B2C电子红包的税务处理

1.B2C员工电子红包。

B2C员工电子红包不能简单地视为企业对员工的赠与。企业与员工之间是一种劳资雇佣关系,是签订了具有法律意义的劳动合同的,这是联系他们的纽带。企业向员工支付工资是为了购买他们的劳动力来为企业创造价值,这是一种金钱的交易关系;而企业向员工发放电子红包,实际上是一项激励政策的体现。所以,员工收到企业派发的电子红包应该视为“工资、薪金所得”,计算缴纳个人所得税。

企业为了增加与员工之间的互动性和趣味性,而在员工群里发放金额较小的拼手气红包,或是向员工发放各种名目的非全年一次性奖金的电子红包。这两种形式的电子红包都应当视作员工获得的职工福利,一律并入当月工资、薪金所得来计算缴纳个人所得税。此外,还有一点需要注意的是,按照《个人所得税法》第八条规定,个人所得税的纳税义务人是工资、薪金所得人,而扣缴义务人是支付所得的单位。也就是说,员工从单位获取的电子红包,应该看作是已经计算缴纳过个人所得税的税后所得。因此,企业在派发此类红包之前就应该要把个人所得税的问题考虑进去。

还有一种特殊情况:企业按照全年的工作业绩情况向员工发放全年一次性奖金电子红包,即年终奖电子红包。通过互联网第三方支付平台发放的年终奖与传统年终奖的税务处理大同小异。二者的相同之处都是按照员工当月取得的全年一次性奖金金额除以12个月后的商数来确定适用税率,计算缴纳个人所得税。二者的不同之处在于,员工获得的年终奖电子红包金额是税后所得。因而,单位在计算扣缴税款时,应先将员工实际获得的年终奖红包金额除以12个月,按照其商数所对应的税率,把实际税后所得金额换算成税前所得金额,再进行相应的税务处理。

2. B2C用户电子红包。

(1)B2C用户现金电子红包。站在腾讯、阿里巴巴、新浪等公司的角度,其发放电子红包的意义在于增加用户粘性,推广其第三方支付平台这一支付结算方式,刺激用户绑定银行账户,使用户习惯于移动支付方式,比如微信支付、支付宝支付等。站在参与电子红包发放的其他企业的角度,则是为了提升其品牌知名度,促进其产品的销售。二者的目的都是为了扩大市场占有量,同时进行业务的宣传。这都是带有商业性质的,所以笔者认为应该对B2C用户现金电子红包进行征税。这也是有例子印证的。腾讯公司在今年央视春晚发放的5 亿元红包中有1 亿元是用来交税的。江苏一家企业因在一档电视节目中现场派发了300 万元的微信红包,而主动向江苏盐城东台市地税局缴纳了75万元税款。

但是笔者却不赞同将其归为偶然所得来征税,因为它与偶然所得的概念界定是不一样的。笔者认为,应该参照财政部、国家税务总局《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得问题的通知》(财税[2011]50号)的规定,企业在业务宣传、庆典等活动中,向本单位以外的个人赠送现金、实物或是有价证券的,对个人取得的礼品所得,应该按照“其他所得”项目来计算缴纳个人所得税,适用税率为20%,并且是全额征收。企业发放B2C用户现金电子红包与这条规定中的活动赠送的目的是大体相同的,都是为了回馈用户,同时进行更好的宣传。所以笔者认为,此种电子红包应当按照“其他所得”项目,全额适用20%的个人所得税税率,并且用户实际所获得的电子红包金额仍然是由企业代扣代缴个人所得税的税后所得。

《企业所得税法实施条例》规定,企业已经发生的且符合条件的业务宣传费和广告费支出,可以在计算缴纳企业所得税税前扣除一部分金额,但是这个扣除金额是有限额的,最高限额为企业当年营业收入的15%,如果超过了这个限额,则只能在以后纳税年度结转扣除。企业向用户发放现金电子红包,其目的是为了进行营销宣传,是一种变相的广告费用支出。因而,企业向用户发放的现金电子红包金额不超过当年营业收入15%的部分可以在计算缴纳企业所得税税前扣除。

另外,由于参与向用户发放现金电子红包的企业较多,所涉及的行业较广,对于符合条件的业务宣传费和广告费支出的扣除限额也随行业的不同而有所区别。比如医药、饮料等制造企业的扣除限额是当年销售收入的30%,而烟草企业的业务宣传费和广告费支出一律不得在税前扣除等。因此,相应行业的企业向用户发放的现金电子红包的扣除限额也应该按照此规定来执行。

(2)B2C用户卡券电子红包。对于用户取得的企业派发的且用于购买该企业商品(产品)或服务才能使用的卡券电子红包,主要包括各种消费券、代金券、抵用券、优惠券等,属于企业销售商品(产品)或提供服务的价格折扣、折让,不征收个人所得税,其税务处理与传统的纸质代金券、折扣券的税务处理基本没有区别。即企业在向用户发放卡券电子红包时无需进行税务处理,而在用户持券消费时才进行相关的税务处理。

此时企业开具发票有两种方式:一种是按照扣除了代金券或折扣券上的金额后实际收取的金额来开具发票;另一种是按销售额的全额开具发票,将折扣券作为商业折扣来处理,即在同一张发票上的“金额”栏分别注明折扣额和收款额。两种开票方式下的税收征缴额并没有不同,都是按照扣除了折扣后的销售额来征收流转税。

但是如果按销售额的全额来开具发票,却仅在同一张发票的“备注”栏注明折扣额的;或是将折扣额和收款额分别开在两张不同的发票上的,那么按照相关税法规定,则应该对全部销售额进行征税。税收法律法规之所以这样规定,是为了保证购销双方在计算增值税的进项税额与销项税额时口径一致,防止销货方按扣除折扣额后的金额计算销项税额,而购货方却按未扣除折扣额的金额计算进项税额,这是一种漏税行为,会造成国家税收的流失。因此,从能准确反映经济业务实质的角度出发,笔者建议企业采用按全额开票,将代金券、折扣券作为商业折扣处理的方式更为恰当。

3. B2C公益捐赠电子红包。

(1)B2C公益捐赠电子红包的范围界定。B2C公益捐赠电子红包与传统的公益性现金捐赠基本没有区别,前者只是借助了互联网第三方支付平台而已。《企业所得税法实施条例》规定,公益性捐赠必须同时满足以下两个条件:一是必须通过县级以上人民政府及其部门或者公益性社会团体进行捐赠。二是捐赠必须用于《公益事业捐赠法》中规定的公益事业。所以并不是企业通过互联网第三方支付平台捐赠的电子红包都能算作公益捐赠,只有同时满足以上两个条件的电子红包才能算作公益捐赠。

如2015年春节,腾讯公司联合中国扶贫基金会在微信支付平台下共同发起了名为“新年送有爱红包”的公益项目,企业通过微信支付平台向山区孩子捐赠的电子红包,通过了中国扶贫基金会这个公益性团体,其目的是用于教育公益事业,所以属于公益捐赠电子红包的范畴。

(2)所得税税前扣除问题分析。《企业所得税法》规定,企业发生且符合相关条件的公益性捐赠支出,可以在计算缴纳企业所得税税前扣除一部分金额,但是这个扣除金额也是有限额的,最高限额为企业年度利润总额(企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润)的12%;超过12%的部分不得扣除,需在年末计征企业所得税时进行纳税调整。

另外,《企业所得税法》中对于企业公益捐赠税前扣除凭据的要求也非常严格,要求企业提供加盖了接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联或是公益性捐赠专用票据,才能按规定进行税前扣除。如“新年送有爱红包”公益项目是腾讯公司和中国扶贫基金会联合发起的,那么腾讯公司在发出公益捐赠电子红包时,就应该向中国扶贫基金会索要盖有其单位印章的捐赠票据,作为所得税税前扣除的依据,否则是无法税前抵扣的。

三、结语

笔者对于电子红包这一创新型的互联网金融业务相关税务处理问题的分析仅仅只是一个初步的探索,在相关的正式法律文件没有出台之前,也仅是按照现有的税收法律法规相关规定,给出笔者认为较为合理的税务处理方式。

随着互联网技术的发展和社会的进步,还会有许多其他新兴互联网金融业务出现。由于通常税收政策的制定具有滞后性,导致许多新兴的互联网金融业务只能套用现行的一些税收政策规定来进行税务处理,特别是对于那些税法中的盲区,难免会出现争议,很容易造成金融市场的紊乱。因此,国家税收部门及时地出台相应的税收法律法规对此进行规范显得尤为重要,从而保证发放电子红包这类新兴互联网金融业务在正常有序的税制环境下健康发展。

摘要：本文对电子红包这一创新型的互联网金融业务进行分类,主要分为C2C电子红包和B2C电子红包两大类,然后对B2C电子红包进行了细分,并在此基础上探讨了相关的税务处理问题,最后提出了政策建议。

吉林国税电子税务局（推荐） 篇4

常见问题汇总（2016.07.25）

一、常见问题处理

1.网上申报系统如何登录

答复：

联通地址：http://222.161.58.86:8080/ 电信地址：http://222.168.33.117:8080/ 账号：纳税人识别号密码：默认jl000000?首次登录需要修改

UK（电子钥匙）默认密码： 88888888 2.登录密码问题

答复：

网站登录默认密码为jl000000?? 是吉林的首字母并且需要小写。如果企业遗忘修改后的密码，可以到主管国税局，在网上申报内网管理平台中【纳税人管理】-【纳税人信息维护】-【注册密码初始化】将纳税人登陆密码重置为jl000000 附：刚办理完五证合一的企业，进入网站时，使用新的税号，使用初始密码jl00000登录

3.Ukey密码锁死

答复：

需要企业携带Ukey到主管国税局解锁，解锁后密码为88888888 附：刚办理完五证合一的企业，UK需要重新写入新的税号，密码会重置为88888888 4.网站内申报登录，提示无法获取纳税人信息、密码错误等登录问题

答复：

请仔细查看网站登录页面左下方，【常见咨询】模块，第2项和第3项。

5.Ukey之前下载过，还需要重新下载吗

答复：

点击申报登录，如果无法进入，则需要重新安装驱动，参照网站登录页面左下方，【常见咨询】模块，第2项和第3项

6.网站内申报登录，提示【用户尚未注册，请联系税务人员进行注册】 答复：

（1）首先查看网页登录界面【账号】位置显示的税号和企业实际税号是否一致，如不一致需要到主管国税局按照正确税号重写UK内的信息

（2）如果UK没有问题，需要主管国税局在网上申报内网管理平台中【纳税人管理】-【纳税人开户】为企业做纳税人开户

（3）如果内网提示已经开户，企业在外网申报时仍然提示未注册，可以在【纳税人信息维护】-【网厅登录权限修改】内，查看【网上办税服务厅开户】【手机端开户】【微信开户】三项，勾选后【保存】

7.网上申报内，企业税种不全

答复：

（1）到国税金三系统内核实一下，查看系统内企业相关信息是否有误，如有错误需要先修改国税金三系统内信息

（2）在主管国税局的网上申报内网管理平台中【纳税人管理】-【纳税人核定信息维护】中重新获取国税金三系统内核定信息

（3）如果网站信息与国税金三系统内信息不符，可直接进行步骤（2）8.网上申报内，企业申报表内提取数据不对

答复：

如增值税或所得税的留抵、进项、进项转出、年累计、预缴等数据错误以及小规模纳税人应税服务项目无法填写、企业所得税没有分配表等表内问题

（1）到国税金三系统内核实一下，查看系统内企业相关报表数据是否有误，如有错误需要先修改国税金三系统内报表数据

（2）在网上申报内，纳税人选择报表，点击【填报】后，点击【重新获取】，提取国税金三系统内报表数据

（3）若网站内报表数据与国税金三系统内报表数据不符，按步骤（2）操作

9.企业申报时提示“系统获取基础数据失败”

答复：

该企业为总机构，需要所有分支机构申报成功后，总机构才能报税

10.申报时，显示比对失败

答复：

比对失败为国税金三系统返回的信息，申报金额为企业申报表数据，未缴金额为核心征管系统内获取出来的数据，可根据企业实际情况分析哪列数据有错误：

（1）若申报金额数据有错误时，企业可修改申报表再次申报

（2）若未缴金额数据有错误是需要到主管国税局查询国税金三系统内数据来源，进行修改后，企业再次申报。

附1：未缴金额数据如果显示的是开出发票的错误，可以先查看一下开票软件上报汇总的情况

附2：若提示【注意：比对操作失败，请重试！】，无法查看具体的比对信息，请纳税人重新保存一下填写的表，主要是附表一和附表二

11.各税种申报失败，提示界面是白底黑字，都是金三返回的。

答复：

根据具体提示修改申报表。如无法解读含义的提示，建议企业联系主管税务机关在金三中查询问题原因（按照原数据在金三前台纸质申报，查看具体原因），按照提示在金三中解决后可以在网上申报系统进行申报。如主管税务机关不能处理可以报金三运维，尝试处理。

12.零申报的是不是就不需要三方协议缴税了 答复：

新版网上申报改为手动缴税，零申报的企业不需要点击缴税按键，需要扣税的企业可在申报成功后、申报期结束前的任意时间进行扣税操作

13.企业在网上申报内进行扣款操作时，扣款失败。

答复：

扣款失败的企业，除了余额不足的企业补足后可以再扣，其它情况应先查明税款是否从银行中扣除，确认没有扣除的可以到分局再次扣款

14.即征即退企业能否在网上退税

答复：

网上申报系统内没有此项功能，需要企业到主管国税局办理

15.海关进口增值税专用缴款书报送

答复：

需要企业使用【通用数据采集软件】录入海关完税凭证信息，并导出文件，应将导出的文件统一放在一个文件夹内，将文件名包含 _JK.XML 的文件通过网上申报【海关缴款凭证管理】功能进行上传

16.申报成功后，如何修改报表

答复：

（1）征期以内，除了财务报表外的其他税种，在没有扣税的情况下，企业在网报系统中每个税种，可以【申报作废】三次。之后就要去主管税务机关（金三系统中）申报作废。

（2）征期以内，财务报表已报送的

属期和会计准则没错：表内数据错误的可以在网站【更正申报】

属期或会计准则错误：到主管国税局撤销申报，再到网站【删除】错误报表，重新【添加报表】报送

（3）征期以内已扣税的税种、征期以外所有税种如需要修改，需要咨询主管税务机关

17.报表打印功能

答复：

（1）每张报表下方都有【打印】选项，点击后进入【打印】功能，可以直接在线打印，或者导出Excel表。

（2）使用此项功能时，浏览器会提示安装控件，需要安装后关闭浏览器再进入，新的设置才会生效?（3）只能打印通过新版网上申报系统申报的报表，（4）点击【我要申报】能查看当期报表进行打印；点击网上申报内的【申报表查询】可以按条件查看相应报表进行打印；【财务报表】模块内可以按条件查看相应的财务报表打印

18.申报结果如何查询

答复：

（1）除财务报表外的其他税种，在【我要申报】内可以查询当期报表状态

（2）除财务报表外的其他税种，网站左上方【网上申报】内【申报信息查询】可查询各个属期申报状态

（3）网站左上方【财务报表】内，修改【申报年份】可查询各个属期财务报表申报状态

19.网上申报内，点【我要申报】时，没有需要申报的表

答复：

（1）核对企业报表的属期，是否当期需要申报。例如：除了1.4.7.10四个月份外，不需要季报，【我要申报】内就不显示季报表

（2）没有获取到企业的税种信息，在主管国税局的网上申报内网管理平台中【纳税人管理】-【纳税人核定信息维护】中重新获取核定信息

二、各税种特殊问题处理

增值税小规模纳税人

1.小规模纳税人申报主表

答复：

（1）主表是必填表，其他附表在企业没有数据的时候可以不用保存申报?（2）月报时月不含税销售额小于等于3万（季报时季度不含税销售额小于等于9万），免征增值税，可将销售额填入第10行或者第11行（货物劳务、服务不动产无形资产两种类型销售额分别计算，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。）

（3）【本期应纳税额】为销售额*征收率算出，不允许手工修改，和企业的每张发票税额的合计值存在误差，可以不用修改直接申报

2.小规模纳税人附列资料

答复：

（1）填写第5单元格【全部含税收入】，计算出第8单元格【不含税销售额】。保存后，第8单元格【不含税销售额】提取到主表第1行第2列，即【应征增值税不含税销售额3%征收率】行本期【应税服务】列（2）填写第13单元格【全部含税收入】，计算出第16单元格【不含税销售额】。保存后，第16单元格【不含税销售额】提取到主表第4行第2列，即【应征增值税不含税销售额5%征收率】行本期【应税服务】列

3.小规模纳税人【增值税减免税申报明细表】

答复：

（1）增值税一般纳税人和小规模纳税人均有此张报表，填写规则基本一样

（2）减税项目默认11项，如有特殊项目在主管国税局里备案，网站会自动带出，项目数大于等于11（3）免税项目默认78项，如有特殊项目在主管国税局里备案，网站会自动带出，项目数大于等于78；

（4）此张表在没有数据的情况下不要保存

（5）减免税表保存不上：必须填写减免税代码

增值税一般纳税人

1.一般纳税人申报主表

答复：

（1）主表，表一，表二，和本期抵扣进项税额结构明细表需要填写，其他附表按网页提示内容填写企业没有数据的时候可以不用保存申报（2）有即征即退业务的企业填报时，附表提取的数据会全部放到第一列，企业需要计算出即征即退业务的数据手工填写到第三列，第一列会自动减掉此部分数据，剩余为一般货物和劳务的数据

（3）一般纳税人主表23行【应纳税额减征额】小于等于主表19行【应纳税额】+21行【简易计税办法计算的应纳税额】

2.一般纳税人申报附表一【本期销项税额明细】表

答复：

（1）一般纳税人申报的必填附表之一

（2）附表一的【一般计税方法计税】和【简易计税方法计税】都分为【全部征税项目】和【其中：即征即退项目】。

【全部征税项目】-【其中：即征即退项目】=主表【一般货物、劳务和应税服务】

（3）【销项税额】列和企业发票税额合计有误差时，企业可以手工修改【销项税额】

3.一般纳税人申报附表二【本期进项税额明细】表

答复：

（1）一般纳税人申报的必填附表之一

（2）第2行【其中：本期认证相符且本期申报抵扣】可以通过35行【本期认证相符的税控增值税专用发票】调整。

4.一般纳税人申报【增值税抵扣税额计算表】

答复：

辅助营改增挂账留抵企业计算使用，在一般纳税人主表保存后，此表才会提取相关数据，不需要保存，不需要申报

5.一般纳税人企业，具有免税项目的，申报时免税销售额比对失败

答复：

免税企业应先到主管国税局备案，在防伪税控系统中应先添加免税商品，开票时选择免税商品开具发票。已按正常税率开具的发票就需要缴税，如不想缴税需与主管国税局协商。

6.一般纳税人申报时提示未上报汇总

答复：

（1）企业如果有多张税控盘时，容易漏掉某张盘的上报汇总

（2）旧版税控软件上报汇总时，可能需要把普票、专票分别上报汇总，即使普票专票当月数据为零时也需要上报汇总

7.一般纳税人申报【增值税减免税申报明细表】 答复：

（1）增值税一般纳税人和小规模纳税人均有此张报表，填写规则基本一样

（2）减税项目默认11项，如有特殊项目在主管国税局里备案，网站会自动带出，项目数大于等于11（3）免税项目默认78项，如有特殊项目在主管国税局里备案，网站会自动带出，项目数大于等于78；

（4）一般纳税人在此表内的第5列【免税额】可以手工修改

8.一般纳税人申报【税额抵减情况表】

答复：

1行2列可以填写税控设备和维护费的价税合计，1行4列填写本期实际抵减税额，计入主表应纳税额减征额（一般纳税人主表23行小规模主表16行）

9.本期抵扣进项税额结构明细表

（1）必填表

（2）税额有误差的可以手工修改

（3）1行税额=附表2税额列（12行-10行-11行）

（4）填表时注意? 第2栏≥第3栏；

第5栏≥第6栏+第7栏+第8栏+第9栏+第10栏； 第11栏≥第12栏+第13栏+第14栏+第15栏；

第16栏≥第17栏；

第18栏≥第19栏+第20栏+第21栏+第22栏+第23栏+第24栏+第25栏+第26栏。

10.营改增税负分析测算明细表

（1）必须选择对应的应税项目代码及名称，才能保存报表

（2）税额有误差的可以手工修改

（3）本行第3列“价税合计”=附表1第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（4）本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=附表1第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

（5）简易征收和一般计税方法同时存在的企业，第7列应按对应公式计算结果，结果不一致的可以手工修改

11.增值税纳税申报企业申报流程

答复：

在网上申报系统中申报增值税报表前，需要先将货运、机动车、增值税专用发票数据【上报汇总】。然后在网上申报系统【申报】。完成增值税申报（比对成功，数据导入金三系统）后，才可以【清卡】或者【网上缴税】，这两个操作不分先后顺序。

附加：防伪税控操作【上报汇总】后可以开发票，【清卡】后可以买发票

12.增值税总分机构企业分类及申报流程

答复：

当前系统增值税申报总分机构分为两类：预征率预征和分摊预缴

（1）预征率预征，分支机构需要申报。申报顺序：分支机构先申报，总机构后申报

（2）分摊预缴，只需总机构申报，分支机构不需要申报。

（3）财政划拨：分支机构不需要申报，总机构申报

13.增值税一般人总机构，获取不到基础数据

答复：

获取基础信息失败，没有其他具体原因的提示。一般都是分支机构没有申报造成的。建议纳税人去大厅申报看 出现一样的错误提示，就在金三中处理。

14.一般纳税人预征率

答复：

营改增企业可以填写在一般人申报附表一13a、13b、13c； 其他实行预征率的企业填写在附表一1到7行相应栏次，税额要求手工修改成按预征率计算的税额，进行申报扣税。分支机构全部申报完毕后总机构才能申报，总公司在主表28栏手工填写分支机构的全部预征税款。现发现部分非营改增预征率企业在外网申报时也能通过13a申报成功，这个不影响总公司申报。

财务报表

1.财务报表在什么位置填报

答复：

申报网站内，点击网站左上方【财务报表】-【财务报表】，在此模块下选择财务报表的种类和属期进行申报

2.财务报表如何导入

答复：

（1）申报网站内，点击网站左上方【财务报表】-【财务报表】内【添加报表】，然后点击【填报】，在初始信息界面可以【下载】对应的模版，填写表内数据后【导入】

（2）申报网站内，点击网站左上方【财务报表】-【模版下载】，在此模块下可以选择所有种类财务报表下载，填写属期和表内数据后，在【添加报表】内选择对应的财务报表进行【导入】 3.财务报表报送错误如何修改

答复：

（1）一般纳税人企业申报财务报表时应该按月申报，其他企业申报财务报表时应该按季度报。在【添加报表】时，可以选择【申报种类】【属期类型】【所属时期起】【所属时期止】。

（2）未申报的财务报表属期或会计准则错误的，直接在网站【删除】错误报表，再建立正确报表

（3）已申报的财务报表属期或会计准则错误的，到分局金三系统内撤销，撤消后网站【删除】错误报表，再建立正确报表

（4）已申报的报表内填写的数据有错误的可以使用【更正申报】，更正申报只可以修改表内数据，无法修改属期和会计准则

4.财务报表会计准则和属期如何选择

答复：

（1）在国税金三系统内所做的税务登记上有企业的会计准则，企业申报时应该以此为准

（2）一般纳税人企业申报财务报表时应该按月申报，其他企业申报财务报表时应该按季度报。在【添加报表】时，可以选择【申报种类】【属期类型】【所属时期起】【所属时期止】。在【添加报表】时，可以选择【申报种类】【属期类型】【所属时期起】【所属时期止】

5.财务报表提示审核失败

答复：

在点击【审核确认】时提示【审核失败】，这种情况需要把报表重新保存后再申报

文化事业建设费

1.文化事业建设费申报表：

答复：

（1）主表是必填表，其他附表在企业没有数据的时候可以不用保存申报

（2）请在增值税申报成功后再申报文化事业建设费申报表

（3）不显示附表一：需要在主管局的金三系统内，文化事业建设费登记里把‘广告业是否允许差额扣除’改为是，企业在网报时【重新获取】一下

附：广告发布开具的发票填计费收入，其他类型的发票不交文化费

2.文化事业建设费申报表提示：主税（增值税）未申报！答复：

（1）请在增值税申报成功后再申报文化事业建设费申报表

（2）如果增值税已经申报，仍有此项提示，纳税人回到【我要申报】界面，点击【填报】后，点击【重新获取】再填报文化事业建设费申报表

3.文化事业建设费申报表左侧报表重复显示

答复：

纳税人回到【我要申报】界面，点击【填报】后，点击【重新获取】再填报文化事业建设费申报表

所得税季报

1.所得税季报A类

答复：

（1）必填表主表

（2）填表顺序（1）如果属于小微企业，先填附表

1、附表2，然后主表前4行，主表下方小微企业选项选择【是】后保存、再填写附表3并保存，最后打开主表填写完整数据后保存申报（2）如果不属于小微企业，可先填写附表、再主表

（3）附表一第一列是由第2列的累计数减去往期数得到的2.所得税季报A类申报时提示“系统获取基础数据失败，原因总机构未申报”

答复：

该企业为分支机构，需要总机构申报成功后，分支机构才能申报

3.企业所得税总分支机构填报流程

答复：

a.总机构申报

1）总机构在省内，二级分支机构有分摊税额。总机构先填写“A类主表”填写后保存，在到“汇总分支机构分配表”，总机构分支机构分配税额会自动带到该附表，填写分支机构分配比例相关信息后，保存再到“A类主表”，保存申报。

2）总机构在省内，所有二级分支机构不需要分摊税额。总机构填写的A类报表中没有“汇总分支机构分配表”（与“非总分机构”报表填写相同）

b.分之机构申报

1）总机构在省内，二级分支机构有分摊税额。二级分支机构在吉林省内的，在“填写申报表”时，如果总机构没有申报，会弹出提示：总机构先申报后，再做分支机构申报。如果总机构已经申报，二级分支机构首先到“汇总分支机构分配表”查看分摊金额是否准确后保存，再到“A类主表”，查看分摊金额是否带到主表，确认无误后保存申报。

2）总机构在省内，所有二级分支机构不需要分摊税额。二级分支机构在点击“填写申报表”时，会提示：企业不需要申报。

3）总机构在省外，二级分支机构有分摊税额。二级分支机构在吉林省内的，二级分支机构首先到“汇总分支机构分配表”填写总机构及该分支机构的分摊金额后保存，再到“A类主表”，查看分摊金额是否带到主表，确认无误后保存申报。

4）总机构为中央直属企业的，如工农建行，二级分支机构只申报不缴税，纳税人先写A类报表，系统不会生成欠税信息。

5）二级以下分支机构，不需要申报缴税。

4.企业所得税汇总纳税分配表是否提取金三数据，现状是只会体现分机构信息；

答复：

提取金三二级分支机构信息，总机构申报时填写分配数据，分支机构会自动提取到总机构填写的分配数据，不需要填写，只需要保存即可。

5.如果总机构参与分配，如何处理？

答复：

如果总机构参与分支机构分配，需要在金三征管的“汇总纳税企业情况登记”中，增加总机构的独立经营生产部。

消费税

1.消费税申报表：

答复：

电子税务电子商务 篇5

电子商务是传统商业活动各环节的电子化、网络化, 从《电子商务法》和《税收征收管理法修订草案》等相关法律的制订和修订来看, 电商征税已是大势所趋, 电商税收的征管也正逐步加强。2013年4月1日, 国家税务总局实行《网络发票管理办法》 (国家税务总局令第30号) 为电商征税进一步提供了法律技术上的支持, 电商企业涉税风险越来越不容忽视。

我国农产品电子商务近年来加速发展, 涉农网站数以万计, 《阿里电子商务农产品白皮书 (2014) 》中显示, 至2014年, 阿里平台上经营农产品的卖家数量为76.21万, 完成农产品销售达483.02亿元。2016年中央农村工作会议在部署 “三农”工作重点时, 首次提出“农业供给侧改革”, 农产品电子商务发展也作为重点工程, 鼓励传统农产品流通企业创新转型, 探索多种产销衔接流通格局, 农产品电商企业的发展将迎来新的高峰, 加强农产品电商企业新业态税务风险识别与防范研究具有重要的现实意义和实践价值。

二、农产品电商企业经营模式与涉税分析

农产品产业链上游涉及种植、饲养, 中游涉及加工、流通, 下游涉及配送、消费等多个环节, 农产品电商企业从纯电商模式到线上线下相结合, 从利用第三方电商平台到自建电商平台, 从最基本的B2C、B2B模式, 发展衍生出农场直供F2C、消费者定制C2B、订单农业C2F、O2O和社区支持农业CSA等多种模式, 经营形式复杂多变, 经营产品种类众多, 涉税分析难点、痛点较多。为厘清不同经营模式下农产品电商企业应履行的纳税义务与涉税风险, 本文从方便税务分析的角度进行综合分类:

(一) 利用第三方电商平台的农产品电商企业

企业利用第三方平台开展农产品B2C、B2B等业务, 向第三方电子商务平台支付会员费、广告费等推广与服务费用, 主要涉及的税种包括增值税和企业所得税。此类企业又可以分为以下两类:一类是纯流通电商经营模式, 即不种植、不饲养任何产品, 所卖农产品从农民、农场、农业合作社、加工厂或其他品牌商处收购;另一类是自有农场直销电商经营模式, 企业承包农场种植瓜果蔬菜、饲养鸡鸭牛羊等, 然后通过初加工直接销售给消费者, 当然根据销售需要, 也可能会收购其他基地或品牌农产品, 此类电商企业从纳税主体来看, 自身又是农产品生产者, 农业生产者销售的自营农产品免征增值税。

(二) 平台型农产品电商企业

企业建立农产品电子商务交易平台, 通过各层级会员管理, 为客户提供农产品发布、信息服务、质量检验、网上交易、电子结算、物流运输等全程电子商务服务, 部分平台企业还提供融资担保等类金融服务, 一般不直接参与销售农产品。此类企业为会员提供的平台服务和第三方支付业务属于营改增后《应税服务范围注释》 (财税〔2013〕106号) 中现代服务业“信息技术服务—业务流程管理服务”, 与提供的广告服务、物流辅助服务等同属现代服务业, 增值税税率为6% 或征收率3%。根据《关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知》 (财税〔2015〕118号) 、国家税务总局公告2015年第88号关于《适用增值税零税率应税服务退 (免) 税管理办法》的补充公告相关规定, 向境外单位提供的业务流程管理服务适用增值税零税率政策。根据《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》 (财综[2013]88号) 文件规定, 提供的广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等广告服务还应当据3% 的费率缴纳文化事业建设费。类金融服务目前仍属于营业税征税范围。

(三) 综合型农产品电商企业

企业自建农产品电子商务交易平台销售自产或外购的农产品, 并为其他客户提供全程电子商务服务。此类企业经营范围涵盖了前两类企业, 农产品销售业务与电子商务服务等业务应当分开核算, 适用于不同税率或税收优惠政策。

三、农产品电商企业税务风险点识别与防范

农产品税收优惠政策繁多, 有的涉及纳税主体、有的涉及农产品品种, 不同的纳税主体销售不同的农产品所承担的纳税义务和享有的税收优惠有很大区别, 农产品电商企业在创立和经营过程中需根据相关税收政策, 事先合理规划, 充分享受税收优惠政策, 减少纳税风险。

(一) 农产品电商经营者个人或企业身份选择

2010年起实施的《网络交易暂行管理办法》及2014年3月15日实施的《网络交易管理办法》都规定了个人网店需实名登记, 并且具备工商登记条件的需办理工商登记。2015年1月5日, 国务院法制办公室网站公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案 (征求意见稿) 》, 国家将施行统一的纳税人识别号制度, 并在第十九条中明确“从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识”, 在第三十三条中强调“网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息”。 2015年5月6日, 国务院法制办通报, 由商务部起草的《无店铺零售业经营管理办法 (试行) (征求意见稿) 》开始征求意见。意见稿指出:“无店铺零售经营者通过相关服务者从事销售活动, 应当提交营业执照、经营许可证、授权经营证明以及法律、行政法规规定的其他证照信息。”这也使得营业执照成为电商平台开店的门槛。因此, 今后无论个人或企业电商, 征收征管都将越来越规范。但是, 个体工商户、个人独资、合伙企业依法缴纳个人所得税, 而公司制企业依法缴纳企业所得税, 相关税收征管管理规定和税收优惠政策不完全一致。《国家税务总局关于进一步加强涉农税收优惠政策贯彻落实工作的通知》 (国税发〔2004〕39号) 文件规定:农民从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得、农民取得的农业特产所得、农民销售自产农产品的所得不缴纳个人所得税。

(二) 农产品电商企业特定纳税主体形式选择

我国的增值税纳税人有小规模纳税人与一般纳税人之分, 两种纳税人税务处理方式有很大不同, 对税负有一定影响。小规模纳税人销售农产品等适用增值税简易计征办法, 征收率为3%, 财税〔2014〕71号规定, 自2014年10月1日起至2015年12月31日, 对月销售额3万元的增值税小规模纳税人, 免征增值税。一般纳税人销售农产品适用13% 的增值税税率, 购进农产品进项税的抵扣目前可能存在三种情况:一是根据取得的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书凭票抵扣;二是根据《增值税暂行条例》第八条第 (三) 项规定, 如果未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13% 的扣除率计算进项税额抵扣。《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》 (财税〔2012〕75号) 第三条此处所称的“销售发票”进行了明确, 仅指小规模纳税人销售农产品, 依照3% 征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票, 不得作为计算抵扣进项税额的凭证。另外, 向农业生产者个人或非经营单位收购免税农产品时开具的收购发票一般也不得跨地区使用;三是根据财政部、国家税务总局联合发布的《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》 (财税〔2012〕38号) 和《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》 (财税〔2013〕57号) , 在部分行业开展农产品增值税进项税额核定扣除试点, 除以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的行业外, 各省、自治区、直辖市、计划单列市可结合当地特点, 选择部分行业开展核定扣除试点工作。实施核定扣除办法后, 不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税, 扣除率也由13% 修改为纳税人再销售时货物的适用税率, 核定扣除的核心方法是投入产出法和成本法, 即计算出销售产品所包含的进项税额来扣除。

(三) 农产品电商企业特定经营主体形式选择

依据《增值税暂行条例实施细则》规定, 农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者, 包括从事农业生产的单位和个人。《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》 (财税〔2008〕第081号) 规定, 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品, 视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。《国家税务总局关于“公司+农户”经营模式企业所得税优惠问题的通知》 (国家税务总局公告2010年第2号) 明确, “公司+农户”从事农、林、牧、渔业项目生产企业, 可以按照企业所得税法实施条例的有关规定, 享受减免企业所得税优惠。另外, 符合规定条件的小型微利企业, 无论采取查账征收还是核定征收方式, 均可享受小型微利企业所得税优惠政策;认定为高新技术企业的, 也可依法享受相关税收优惠政策。此外, 享有税收优惠的特殊主体还包括:大学生、下岗职工、残疾人、退伍军人、社区服务机构、高校后勤服务实体等。

(四) 农产品电商企业销售类目选择

1. 免征增值税农产品。农产品增值税一般适用13% 低税率, 农业生产者销售的自产农产品免征增值税。此处所称的农产品, 是指初级农产品, 具体范围由财政部、国家税务总局确定。《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税〔2009〕9号) 对减免的“农产品”进一步进行了明确:农产品, 是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品, 具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》 (财税字〔1995〕52号) 及相关规定执行。农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品免增值税政策中也指的是此初级农产品。财政部、国家税务总局《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》 (财税[2011]137号) 和《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》 (财税[2012]75号) 先后对从事蔬菜、部分鲜活肉蛋产品批发、零售的纳税人, 免征流通环节增值税, 享受免征增值税的蔬菜主要品种, 参照《蔬菜主要品种目录》执行, 经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏和冷冻等工序加工的蔬菜享受税收优惠, 蔬菜罐头不享受免征增值税优惠。从目前农产品电商企业销售类目来看, 产品附价值高、 电子商务切入难度小的干果、茶叶、食用油、高端水果、牛奶等所占比例较大, 以茶叶和牛奶为例, 各种毛茶 (如红毛茶、绿毛茶、乌毛茶、白毛茶、黑毛茶等) 、鲜奶、灭菌乳是初级产品, 适用低税率或免税, 但精制茶、掺兑各种药物的茶、茶饮料、调制乳不属于初级农业产品, 应按照17% 税率征收增值税。

2. 减、免征所得税农产品。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》规定, 对企业从事下列项目的所得, 免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工;远洋捕捞。对企业从事下列项目的所得, 减半征收企业所得税:花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围 (试行) 的通知》 (财税[2008]149号) 、《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知》 (财税[2011]26号) 、《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》 (国家税务总局公告2011年第48号) 将享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围划分为种植业、畜牧业、渔业3大类, 列举了粮食初加工等30多项农产品初加工类别, 涉及若干个产品200多道工艺流程, 覆盖了我国大部分地区的农业产品初加工业。

农产品电商企业应当对其销售的农产品类目进行正确界定, 对征、减、免不同类目的农产品分别开具票据、分开进行会计核算、分项填列纳税申报表, 防范征、减、免税界限划分的风险。

参考文献

[1]李绮, 余学斌.电子商务环境下我国税收体制改革探析[J].统计与决策, 2006 (03) .

基于IP的电子税务网络系统设计 篇6

①地区和市级税务局中心机房交换机扩容:通过新购置的中心交换机组建新局域网核心,并与原中心交换机组成双核心冗余系统。

②基层单位广域网接入系统升级:有条件的地区,基层单位广域网接入由原有的64k/128k帧中继升级到光纤2M,并由原有的路由器组网方式升级改造为路由交换方式组网,不具备(或不需要)2M线路的基层单位,将原有X.25、X.28窄带线路升级改造成N*64k帧中继线路,原来没有联网的单位也将采用N*64k帧中继线路联网[2]。

③新旧网络系统的割接切换。

④网络设备调整:将部分地区升级改造后替换下来的路由器设备调整到需要路由器设备的地区等。

1 系统需求分析与系统建设的技术要求

税收征管业务系统是税务系统最核心的应用系统,此外,办公自动化系统(OA)、邮件系统和网站发布系统也是主要的应用系统,并且视频会议系统、IP电话等应用将来必不可少。因此,税务网络系统扩充升级应当建成一个以TCP/IP协议为基础架构的,支持多业务集成的统一传输和交换平台,网络平台不仅要满足地税系统当前的数据传输、数据共享、分布式数据存储与数据查询等基本业务的需求,还应该能够满足实时视频会议、远程视频点播、大容量多媒体图像传输、数据语音集成等多种综合业务的需求。下面从网络容量与承载能力、可靠性和高可用性、QoS、扩展性、网络互联、通信协议等方面论述税务局域网网络系统建设的技术要求[3]。

1.1 网络容量与性能要求

局域网络骨干及承载能力的要求:局域网的网络骨干是指局域网内中心交换机与接入交换机之间的骨干连接,地区和市级税务局局域网主干应能够满足1000M的连接,县局基层单位局域网的主干应能够满足100M的连接要求。

网络核心及处理能力的要求:地区和市级税务局局域网中心交换机系是整个网络的核心,除承载本地局域网数据交换外,还要承载不同接入交换机间、不同VLAN间的数据传输与交换,应具有很高的交换容量和处理能力。另外,核心汇聚设备,中心交换机还应具有较高的千兆端口密度,大容量交换处理能力,中心交换机无阻塞交换容量应≥64Gbps,第三/第四层处理包能力应达到线性速率,在启用QoS和ACL安全过滤功能的情况下,IP/IPX包处理性能容量应≥48Mpps。中心交换机应具有与地区和市级税务局原有中心交换机组成双核心冗余系统的能力,除了双机热备份功能外,还应具有双机之间的第二层和第三层负载均衡功能。

路由交换机性能及要求:各接入节点的路由交换机同时承担路由接入和本地路由交换的功能,应支持(或提供)千兆/百兆光纤上联,应具有24个10/100M端口和一个以上扩展插槽,支持线速成路由交换。24端口交换机全双工下的无阻塞交换容量应≥8.8Gbps,第三层包转发速率≥6.6Mpps,路由器交换机还应具有VLAN、组播、QOS及网络安全控制功能。

1.2 可靠性和高可用性要求

网络的总体可靠性应达到99.999%以上(通过冗余方式),中心交换机应采用模块化机箱式设计。

支持电源及主要部件的冗余,支持在线插拔、在线操作系统升级的功能。网络设备的平均无故障时间应≥60000小时。

网络应具备设备、关键部件、链路和路由的冗余,并能够实现第二层和第三层流量的负载均衡。

主备部件、主备设备、主备链路的自动切换时间应≤5秒。

1.3 服务质量保障的要求

网络应具备IP数据分类、接入速率控制、多种队列机制、先期拥塞控制、带宽保证等QoS功能,以保证税收征收管理业务得以优先服务,并能支持视频会议、视频点播、语音的实时多媒体应用。

业务分类。 网络操作系统应支持数据包的业务分类(CoS)、网络设备的硬件应相应地支持多硬件队列。网络设备应能根据用户所在网段、应用类型、流量大小自动对业务进行分类。分类的实施应符合Ethernet802.1p、IP ToS、IP DSCP国标标准。

接入速率控制。网络应能提供接入速率控制功能,接入网络的业务应遵守其接入速率承诺,对超过承诺速率的数据将被丢弃或标以最低的优先级。

队列机制。网络设备应具有先进的队列机制和拥塞控制机制,对不同等级的业务进行不同的处理,包括时延的不同和丢包率的不同。

先期拥塞控制。网络设备应具备先进的技术,在网路出现拥塞前就自动采取适当的措施,进行先期拥塞控制,避免瞬间大量的丢包现象。

带宽保证。对重要的关键应用,应可通过带宽保证的方式提供QoS服务。

1.4 组播功能的要求

网络系统应具有组播功能,组播的支持不仅能在三层实现IP组播,还要能在第二层(以太网层)对组播流量进行控制。

网络系统(或设备)应支持IGMP、IGMP Snooping、PIM-DM、PIM-SM等相关的组播协议,并能够支持PIM与DVMRP协议的互通。

1.5 协议与标准的支持

以支持TCP/IP协议为主,兼支持IPX、DECNET、Apple-Talk等协议。

支持RIP、RIPv2、OSPF、IS-IS等多种国际标准的路由协议。

2 网络系统设计

2.1 地区和市级税务局中心机房交换机扩容

2.1.1 网络结构与主干

根据各地区和市级税务局的实际需求,地区和市级税务局局域网中心交换机必须与原有交换机组成双核心冗余系统。因此,升级改造后局域网将呈双星形拓扑结构,即以双中心机房为星形结构的中心节点,局域网各接入层交换机都有两条链路(千兆或百兆)分别连接至中心机房的两台中心交换机。网络的主干连接为千兆或百兆以太网,主干带宽为1GB或100M。双星型网络拓扑设计可带来以下好处:

中心节点完全冗余,系统核心层不存在单点故障。

每个接入交换机与中心交换机都能够获得单独带宽,不存在带宽共享和带宽竞争的问题。

网络可靠性增强,各接入交换机各自独立,任何接入交换机的网络故障不会影响到其它节点。

拓扑简单,网络效率高,在双星型网络结构下,每个二级节点都只与中心节点互连,任一分支节点对另一分支节点的访问只需经过中心节点即可,减少了数据传输的迂回和网络延迟。

2.1.2 中心交换机的性能与配置

地区和市级税务局LAN升级改造的网络核心层由两台企业级骨干多层交换机构成,一台为原有的Catalyst5505,一台为新交换机,两台中心交换机间通过多链路捆绑(GE或FEC)构成一个主干通道。核心层任务是为整个网络提供数据交换、骨干路由,完成各个楼层交换机数据流的中央汇聚及分流。新增加的中心交换机采用Cisco多层交换机Catalyst4506,4506配置了第四代引擎模块,互为冗余的2个1000W AC电源,48个10/100M以太网端口,24个10/100/1000自适应以太网电口和6个1000SX光纤千兆以太网端口。Catalyst 4506的第四代引擎比第三代引擎采用了更高频率的CPU和更高频率的内存(333MHz CPU/133 MHz MEM),内存配置也增加了一倍(512MB)。第四代引擎能提供64GB的交换容量和48Mpps第二/第三/第四层线速数据包交换能力及线速的QOS和ACL网络安全控制。

2.1.3 双核心冗余系统的实现

地区和市级税务局LAN中心交换机的双核心冗余系统由新、旧中心交换机组成,双核心冗余系统不仅要实现互为热备份,还要实现第二、第三层的冗余和流量负载。

(1)第二层的冗余和负载

地区和市级税务局局域网主干由核心层两台中心交换机构成,每台接入层交换机都通过两条(百兆或千兆)链路上联核心层,其中,一条链路连接主中心交换机,另一条连接备中心交换机。为避免网络循环的存在,必须在接入层交换机的上联接口上启用“生成树”协议,同时,将主核心交换机设置成“根网桥”,备核心交换机设置成“备份根网桥”。这样,楼层交换机与“根网桥”的链路成为主链路,与“备份根网桥”的链路成为备份链路[4]。

为实现第二层(以太网层)的流量负载,可利用基于每一VLAN的生成树协议(PVST)来实现,如图1所示。通过适当的配置,可将中心交换机1设置成奇数号VLAN的根网桥,同时兼做偶数号VLAN的备份根网桥;而将中心交换机2设置成偶数号VLAN的根网桥,同时兼做奇数号VLAN的备份根网桥。这样,正常情况下奇数号VLAN的流量通过与中心交换机1连接的链路转发出去并交换;偶数号VLAN的流量通过与中心交换机2连接的链路转发出去并交换。当其中一条链路出现故障时,所有流量自动切换到另一条路径。

(2)第三层的冗余和流量负载

第三层的冗余与负载通过HSRP(热备份路由协议)技术实现。HSRP是Cisco基于第三层(网络层)的高可用性解决方案,采用HSRP即可实现路由(器)双机冗余,也可实现流量负载均衡。HSRP可应用在配置有双路由器和双广域网链路的网络环境,也适合于应用在配置有路由引擎第三层交换机的园区局域网环境。HSRP的工作原理如图2所示,主机A与B位于不同的网络(或VLAN),从A到B有两条可选路径:一条经过路由器(或是三层交换机的路由引擎)A,一条经过路由器(或是三层交换机的路由引擎)B。可将路由器A设置成Active状态,而把路由器B设置成Standby状态,在正常工作时,主机A到B间的通信流量从路由器A走,只有当Active路由或其连接的链路出现故障时,系统才会激活Standby路由,路由器B承担主机A、B间的通信流量。在HSRP协议规则下,Active路由和 Standby路由的角色是由优先级手工来配置确定的,缺省时,每个路由器的priority值为100,优先级最高的将扮演Active角色。运用HSRP时,对于用户主机来讲是完全透明的,主机A并不需要知道自己是与路由器A通信还是与路由器B通信,而是与假想的虚拟路由器(Virtual router)通信。在图2中,Router A的E0地址是1.0.0.1优先级是110,是Active路由;Router B的E0地址是10.0.0.2,优先级是100,是Standby路由;而Virtual Router的IP地址是1.0.0.3,主机的网关只要指向Virtual Router的IP地址是1.0.0.3即可。

在地区和市级税务局LAN中,两台中心交换机三层路由引擎卡是用来处理不同VLAN间的数据流量的,为了实现三层的流量负载均衡,可将主中心交换机的路由引擎设置成:奇数号VLAN为Active角色、偶数号VLAN为Standby角色;相反,备交换机的路由引擎设置成:偶数号VLAN为Active角色、奇数号VLAN为Standby角色。这样,三层的网络流量就可以在两台中心交换机之间均衡负载并互为备份[5,6]。

2.2 基层单位网络扩充和改造[7]

2.2.1 网络结构与组网方式

税务网络扩充与升级后,地区和市级税务局采用2M帧中继线路连接省税务局;地区和市级税务局以下网络部分地区采用市——县(区)——分局(所)三级网组网模式;部分地区采用市——县(区)、分局、所二级网组网模式。大部分基层单位节点均通过交换机方式采用光纤2M线路上联(利用G703/10Base-T转换器),部分没有2M光纤的基层单位节点通过路由器采用N*64k帧中继线路上联。

税务基层单位网络扩充改造后,根据不同地市的具体情况,网络结构分为两种模式:

(1)市——县(区)——分局(所)三级模式:这种模式下,所有分局、税务所等基层单位先汇聚到县局,再由县局连接到地区和市级税务局。

(2)市——县(区)、分局、所二级模式:这种模式下,无论县局还是分局或税务所,直接与地市连接。

税务基层单位网络扩充改造后,根据不同节点线路资源的具体情况,组网方式也分两种模式:

(1)交换机组网模式:对有条件采用2M光纤线路的节点,其节点间的广域网互联全部采用交换或路由交换模式,即节点与节点间通过交换机或路由交换机直接互连,并通过G703/10BASE-T实现线路间的接口和协议转换。

(2)路由器组网模式:对少数没有采用2M光纤线路的节点,其广域网上联通过N*64k帧中继线路,采用传统的路由器组网模式。

2.2.2 地区和市级税务局节点网络设计

在采用市——县(区)——分局(所)三级网络结构下,地区和市级税务局节点只下联县局节点,如图3所示。它们之间通过路由交换机直接连接,可将路由交换机两端的端口均设置为路由端口,配置相应的IP地址,其连接方式与传统的路由器与路由器连接方式一样。在采用市——县(区)、分局、所二级网络结构下,地区和市级税务局不仅要连接县局,还要连接基层单位,如图3所示。如果下联的交换机是路由交换机,则连接方式与上述一样。如果联的是二层交换机(基层单位),则广域网两端交换机相应的端口均设置为802.1Q中继端口,并在地区和市级税务局路由交换机上为基层单位的每一个VLAN设置路由网关。

2.2.3 县局节点网络设计

在采用市——县(区)——分局(所)三级网络结构下,县局节点不仅要上联地区和市级税务局,还要下联基层单位。由于地区和市级税务局采用的是路由交换机,因此县局单位的上联方式为路由方式。对于县局单位的下联,如果基层单位采用的是二层交换机,其连接方式为交换方式,需要将交换机下联的端口均设置为802.1Q中继模式,并在县局路由交换机上为基层单位的每一个VLAN设置路由网关;如果基层单位采用的是帧中继线路,则需要在广域网两端配置路由器,按传统的方式连接。在采用市——县(区)、分局、所二级网络结构下,县局节点作为地区和市级税务局的末端接入节点接入网络。如果县局采用的是路由交换机,则与地区和市级税务局的路由交换机以路由方式连接。

2.2.4 基层单位节点网络设计

无论是三级网络结构还是二级网络结构,分局、税务所等基层单位均作为末端节点接入网络,如果基层单位采用的是二层交换机,在运用多VLAN的环境下,需要将交换机上联的端口设备成802.1Q中继端口,并上一级路由交换机进行VLAN之间的互连。如果基层单位节点采用帧中继接入,这些节点需要配置具有广域网接口的路由器,根据不同地区的组网模式,有的基层单位是先由县局汇聚后再上联到地区和市级税务局(三级),有的是直接上联市局(二级)[8]。

3 结束语

电子税务网络是单一平台的多应用集成网络,要求网络的规划和建设在总体上具有:先进性与实用性、高可靠性/可用性、开放性、高安全性、可管理性和维护性、良好的QoS及高可扩展性和升级性。该设计满足电子税务网络规划和建设总体要求,已成功应用于实际的电子税务网络中,实践证明其运行安全、稳定、可靠,对电子税务建设具有很高的借鉴价值。

摘要：分析了电子税务网络系统的基本需求;在此基础上,从网络容量与承载能力、可靠性和高可用性、QoS、扩展性、网络互联、通信协议等方面论述了税务局域网系统建设的技术要求;介绍了HSRP(热备份路由协议)技术;提出了税务地区和市级税务局中心机房交换机扩容的电子税务网络系统三层网络解决方案,以及基层单位网络扩充和改造的网络结构与组网方式,地市、县局和基层单位节点网络设计方案,并应用于实际的电子税务网络系统设计中。

关键词：电子税务,网络,路由,服务质量(QoS),链路

参考文献

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[2][美]Behrouz A Forouzan.数据通信与网络[M].吴时霖,周正康,吴永辉,译.北京:机械工业出版社,2002:405-408.

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