国税税收（通用5篇）
国税税收 篇1
引言
为了进一步加强税源管理, 更好地落实税收管理员制度, 根据国家税务总局、湖南省国家税务局税收管理员制度的要求, 依托综合征管软件, 结合基层税源管理的工作实际, 采用三层架构模式开发“湖南省国税局税收管理员工作平台”。该平台主要解决税收管理员“做什么”、“怎么做”、“做得怎么样”三个方面的问题, 实现综合征管软件业务管理的全面覆盖和完善, 从而达到税收征管的科学化、精细化管理目标。
1. 总体设计思路
根据本系统的业务需求, 本系统的使用对象主要为税务机关内部的人员, 首先, 对于系统的架构而言, 使用以市为单位的市级集中系统应用模式, 各地市通过内部专用网络连接系统进行操作。系统的技术架构采用J2EE架构, 使用B/S应用模式, 客户端无需安装任何程序, 通过浏览器便可使用系统。
2. 系统相关技术研究
2.1 工作流系统架构
一般的工作流系统架构分为工作流定义平台、工作流执行平台和工作流监控平台。工作流定义平台提供友好的图形化工具进行系统流程的定义、设置管理等;工作流执行平台负责解释流程定义信息并通过流程引擎对按预先定义的流程规则进行执行, 并输入相关结果信息等;工作流监控平台负责对工作流系统的整体过程进行运行监控、统计查询等。工作流系统拥有自己的核定数据库, 用于存储所有流程的定义及运行等信息。
2.2 系统开发其它技术
系统功能开发基于J2EE技术进行实现, 系统结构使用MVC模式, 使用成熟的Struts框架进行MVC技术的实现。
J2EE是一种利用Java2平台来简化企业解决方案的开发、部署和管理相关的复杂问题的体系结构。J2EE技术的基础就是核心Java平台或Java2平台的标准版, J2EE不仅巩固了标准版中的许多优点。J2EE体系结构提供中间层集成框架用来满足无需太多费用而又需要高可用性、高可靠性以及可扩展性的应用的需求。通过提供统一的开发平台, J2EE降低了开发多层应用的费用和复杂性, 同时提供对现有应用程序集成强有力支持, 完全支持Enterprise Java Beans, 有良好的向导支持打包和部署应用, 添加目录支持, 增强了安全机制, 提高了性能。
MVC是“Model-View-Controller”的缩写。系统或用户事件导致控制器改变模型或视图, 或者同时改变两者。只要控制器改变了模型的数据或者属性, 所有依赖的视图都会自动更新。MVC模式是一种架构模式, 其实现需要其他模式协作完成。视图代表用户交互界面, 对于Web来说, 可以概括为HTML界面, 但也有可能为XHTML、XML、Applet和Flash等。随着应用的复杂性和规模性的提高, 界面的处理也变得具有挑战性, 一个应用可能有很多不同的视图, MVC设计模式对于视图的处理仅限于视图上数据的采集和处理, 以及用户的请求, 而不包括在视图上的业务流程的处理。业务流程的处理交予模型 (Model) 处理。
本系统集成还使用了Struts框架进行系统开发, Struts框架的处理流程清楚的体现了MVC系统的特点, 简单的Struts组件结构如图2.3Struts组件结构图所示。Struts Controller Action Servlet处理客户请求, 利用配置的Action Mapping对象把请求映射到Action处理器对象进行处理。Action处理对象访问Action Form中的数据, 处理和响应客户请求, 它还调用后台的Bean组件, 这些组件封装了具体的业务逻辑。
3. 系统网络结构
平台采用市州局数据集中方式, 在湖南省内每个市州局均部署一套系统, 市州局内各单位及区县级国税局工作人员以浏览器方式通过国税系统内部网络访问。国税系统核心征管软件 (ctais) 为省级数据几种方式, 服务器部署在省局。省局相关工作人员下达任务及由核心征管软件发起系统任务均通过国税系统内部网络完成。
本系统的网络结构最顶层为省国税局网络, 省局拥有独立的局域网络, CTAIS核心业务系统布署在省局级的网络中, 省局网络通过核心路由器与各地市分支网络进行连接, 链路使用电信和联通的专有线路。在各市局创建市为单位的核心局域网, 再通过同样的方式与个县、区分支局进行网络连接, 形成的一个多层的级连网络系统结构。
本系统安装布署运行在各市局的局域网中, 使用工作人员通过分支局与市局的网络连接使用系统, 本系统与征管系统的数据交互通过省局网络进行。本系统的应用服务器和数据库服务布署在同一内部局域网中。
4. 系统逻辑结构
采用J2EE的系统架构, 使用分层设计、模块化设计理念, 将系统分为接入控制层, 业务处理层及数据库处理层。
系统逻辑结构包括用户交互处理模块, 系统控制及权限控制模块组件, 业务处理模块组件及数据库访问模块, 同时包含公共处理如系统管理日志处理模块等。详细结构如图4.3系统逻辑结构图。
用户交互模块为系统的视图层, 负责系统与操作人员的操作交互。系统通过使用MVC的View层进行各个功能的页面展示。
系统控制模块用于对用户的所有操作进行控制处理。负责根据用户的请求调用对应的业务处理模块, 执行并反馈对应的处理结果。
系统的权限控制通过安全权限控制组件完成, 该组件根据系统用户的角色及各个页面功能的业务类型, 控制不同用户对系统不同业务功能模块的使用权限, 对无操作权限的功能, 系统控制组件直接中断用户的请求调用。
业务处理模块为业务组件, 包括针对税收管理工作的任务控制、表单处理、审批流转、考核系统等。在该模块中, 核心为应用的工作流控制引擎, 工作流控制引擎根据不同的业务请求及相关的控制配置进行不同的过程处理。
系统日志处理模块记录完整的所有用户对系统的操作记录, 保证系统中的所有处理过程都有据可查, 为系统出现故障后的处理提供有效的判断依据。
数据库访问模块将系统对数据库的操作进行了有效的封装, 使各不同的业务对数据库的操作进行集中式管理调用, 解决多种分散式数据库操作下可能引起的效率及其它数据库问题。
系统管理模块主要提供的为系统的相关设置处理, 主要是系统的权限分配, 系统运行监控等。
5. 系统技术实现思路
整体开发思路:
第一步:分析应用需求, 把应用分解为模型、视图和控制器三部分;
第二步:利用Struts的标签库来创建视图组件, 即将程序代码从JSP文件中分离, JSP文件借助客户化标签来完成视图层的程序逻辑。客户化标签负责视图层的程序逻辑, 如数据显示、会话的有效性验证, 它既可以访问模型组件, 也可以访问存放在Web应用的request、session和application范围内的共享数据。视图组件中的文本内容保存在专门的消息资源文件中, 在JSP文件中通过Struts的
第三步:利用Struts框架中的Action Form Bean把视图中的表单数据传给控制器组件。Action Form Bean被存放在request或session范围内, 它能够被JSP组件、Struts标签以及Action类共享。其中, 数据验证分为两种类型:HTML表单验证和业务逻辑验证。表单验证由Action Form Bean的validate () 方法来实现, 只进行语法和格式的检查;业务逻辑验证由Action类或模型组件来实现。Action Message可以表示数据验证错误, 它被保存在Action Messages (或其子类Action Errors) 集合对象中。Action Messages对象被保存在request范围内, Struts的视图组件可以通过
考虑到业务的可变性, 对各种调查表, 允许通过系统维护功能进行自定义, 包括调查表类型、数据结构、表样模板。
第四步:利用Struts框架中的Action组件进行业务逻辑验证和流程控制, 即通过execute () 方法调用模型组件来完成业务逻辑, 并决定把客户请求转发给哪个视图组件。Action组件既可以访问模型组件, 也可以访问存放在Web应用的request、session和application范围内的共享数据。
第五步:利用Struts框架中的模型组件负责实际业务逻辑, 如对数据库中数据的查询、添加和删除操作, 模型组件具有封装业务实现细节的功能, 与视图和控制器保持独立, 开发者可以方便地把模型组件移植到远程应用服务器上, 不会对MVC的其他模块造成影响。因此模型组件不应该访问Servlet API或Struts API中的类, 如:Http Servlet Request、Http Servlet Response、Action或Action Form等对象。本系统中模型组件由EJB和Java Bean组成。数据库访问有两种方式, 一种是通过在应用服务器中配置连接池, 再在Struts-config.xml配置文件中配置
第六步:通过调用Http Servlet Request或Http Session的set Attribute () 以及get Attribute () 方法, 可以保存或访问在request或session范围内的Java对象, 实现视图组件和控制器组件之间信息的交互与共享。
第七步:异常处理机制是:在控制层对Java异常进行重新包装, 在视图层提供能够让用户理解的错误信息, 并且错误信息来自于Recource Bundle。
包括两种类型的错误:
第一种是Struts应用程序级错误, 出错范围包括Action Form Bean、Action、Java Bean、EJB等, 此类错误在struts-config.xml配置文件中通过配置
第二种是系统级错误, 出错范围包括JSP、系统配置以及Struts没有截获的错误等, 此类错误在web.xml配置文件中配置通过配置
第八步:对于错误信息、Action Form表单的提示性信息、JSP页面显示的提示性信息等, 建议通过创建Recource Bundle, 统一在资源文件中进行定义, 程序中只应用定义的key即可。
第九步:利用struts-config.xml文件来配置Struts应用, 利用web.xml文件来配置整个web应用。
6. 总结
平台开发经历了“业务需求提出、可行性研究、总体设计、立项、业务需求再完善、技术攻关、程序开发、系统测试、系统试运行、项目验收”的历程。在开发过程中始终遵循国税系统软件开发规范, 并使用了先进的技术来保证开发出高质量的系统。
目前本平台已在湖南省国税系统进行了全面推广和使用, 平台使用市局级集中运行模式, 使用人数超过万人, 平台功能根据税收业务的变化和发展需求正在得到不断的完善和增强。
参考文献
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国税税收 篇2
如何应对税收执法风险，确保税务干部在公正执法、安全执法的基础上提高税收征管质量，是摆在我们面前一个重大而紧迫的课题。笔者认为应尽快建立税收执法风险防范和管理机制，从理念、机制、信息化手段三个方面入手，做好税收执法风险的内部控制工作。在这里谈几点不成熟的想法供参考：
（一）建立税收风险管理机制
引入税收风险管理理论，制订以风险识别、风险预测和风险应对为基本框架的《税收工作规范》。
工作规范在风险识别环节完成各类风险信息的归集和分析，找出可能带来税收流失的关键因素。组织相关业务部门对税务登记、税收管理、申报征收、发票管理、税务稽查、政策执行、减税免税管理等各个环节进行梳理，对执法中易产生错漏的难点、盲点、焦点进行归类。
在风险预测环节完成对纳税人风险度的量化定级。通过确定的风险点，设定预警指标，对纳税人行业税负率、税负变化差异、税负变化幅度、销售变动率、经营环境、管理水平等动态、静态指标体系进行分析，对纳税人生产经营和纳税申报异常信息的筛选整合，找出税收执法风险的关键环节和可能带来税收流失的关键因素。将所有执法风险按照高、中、低和经常发生、偶而发生等情况进行分类，重点关注高风险和经常性发生的执法行为。
在风险应对环节，根据评定的风险级别，在税收法律法规的总体框架和要求下，采取针对性措施，实施对风险的核实、排除、控制和化解。如对纺织服装行业抓住增值税专用发票这一重要环节，开展专票开具情况分析监控，从宏观和微观上把握纺织服装行业生产经营和纳税情况；对废旧物质回收利用行业，抓住企业产能和税负预警环节，防范虚开增值税专用发票等等。
（二）优化税源管理模式
改变传统的以经济类型分类的税源管理模式，全面推行以“属地管理、双人上岗、全面履职、服务直通”的区域税源综合管理。针对大企业或重点税源企业以及风险程度高的行业税源管理，成立专业化管理团队，选择业务精通、责任心强的税务干部来负责风险识别、风险预测和风险应对，实行协调有序、相互制约、相互促进的管理模式。
(三)发挥信息化在风险管理中的作用
为了及时防范和化解日常征管工作中存在的风险，提高税收征管质效，结合风险点之所在，有效发挥信息化在风险管理中的作用，建立健全“信息化、专业化、立体化”的税源管理体系，开发税源管理数字化考核预警系统。系统按照税收法律法规的规定，设置相应的预警指标，对应考核到相应的执法岗位，各岗位人员对照系统的预警提示，实时进行调查整改，有效减少或降低执法风险。
（四）推行纳税风险提醒服务
在综合分析风险环节数据资料的基础上，确定具体的纳税风险提醒事项，按纳税风险对象制作《纳税风险提醒函》，以《提醒函》的形式告知纳税人数据异常的指标、风险点和存在的偏差（异常）以及可能的涉税问题，对纳税人提供风险提醒服务，并建议纳税人自查自纠。纳税人收到纳税风险提醒函后，在约定的时间内，进行自我分析、自我纠偏，并对存在偏差（异常）的情况，可以提供相关的原始证明材料，向税务机关主管人员说明情况，也可以通过补开票、调整纳税所得额或自查补报缴纳税款并加收滞纳金。
（五）积极推广税务代理
税务代理是税务机关和纳税人之间的桥梁和纽带，它有利于促进依法治税，完善税收征管的监督制约机制，增强纳税人自觉纳税的意识和维护纳税人的合法权益。目前税务人员的涉税管理事务繁杂，实际上许多工作可以由税务代理完成，如税收宣传、税务咨询、纳税申报等涉税事宜。由税务代理帮助纳税人办理税务事宜，既可降低和减少税收执法风险，又可节省纳税人的纳税成本和国家征税成本。
(六)加强部门协作
加强与公检法、纪检监察等部门的联系与交往，联合成立税收风险管理委员会，及时听取风险度较高涉税事项的处理意见与建议，学习和交流预防渎职失职知识。建立经常性的工作联系机制，对税务执法中遇到的困难和问题，共同研究，商议解决。
（七）加强税收执法风险管理文化建设
国税税收 篇3
1994年分税制改革后, 福建省税收收入持续呈高速增长的态势, 同时因改革开放的不断深化, GDP也在高速增长。一般理论认为税收收入与经济情况、进出口贸易、产业结构、税收征管以及教育等因素之间有着积极和显著的关系。当经济活动活跃时, 税收收入也在增长。Romer发现无论税收的法制多复杂, 税收变化都基于以下四个因素:抵消经济的其他影响、政府支出、预算赤字、为经济长期增长服务。税收收入增长对经济影响是正面还是负面, 如果不进行全面的考察, 有时会产生偏差及错误。
通常可以使用税收弹性系数来判断经济税收是否协调发展, 它被定义为税收对经济增长的反应程度, 即税收收入增长率与经济增长率之比。按照经济学理论, 如果税收弹性系数为1, 则表示税收增长比例和经济增长比例相同, 是比较完美和协调的增长形势。福建省这些年税收弹性系数维持在0.9~1.7之间, 有的年份超过2。
政府部门及社会各界对近几年税收收入增长情况进行了深入的研究, 安体富认为应采取一定的减税措施。马明娟则认为“分税制”体制尚不健全, 财政调节能力较为有限, 税收体系和财政收入分配体制存在一定的局限性, 因此需要进行深度改革。史耀斌认为GDP增长速度和税收增长速度不存在直接的、量的对应关系, 两者不能简单地比较, 影响税收收入的因素是多方面的, 应作具体分析。胡乃武从宏观与微观相结合、投资与融资相联系、财政与金融相协调的角度, 认为需要利用税收收入建立一个完整的政府投资体系, 从而促进税收收入与经济发展的协调。
分析国内已有的诸多理论文章, 主要有几个方面可以进行改进。一是在使用传统经济计量模型时, 没有处理好非平稳经济指标引起的“伪回归”的问题;二是大部分文章倾向于使用定性分析方法结论, 往往具有概括性和较浓的思辨色彩, 较少使用基于建立模型和统计分析的定量分析方法;三是使用的税收收入数据与GDP数据统计口径有差异;四是较少深入分析地区的税收负担问题。
借鉴国内外相关研究成果, 选取了分税制改革以来福建省税收收入和GDP的数据, 运用平稳性检测及协整检验方法, 建立了误差修正模型, 模型显示了经济变量之间的线性调整机制。同时进行了税收数据的因果关系分析。研究的结果有利于全面把握税收增长与经济增长的关系, 在此基础上, 文章提出了对今后税收工作的建议和启示。
一、税收收入与经济增长
税收收入是国家预算资金的重要来源。实行低税收的政策表面看似乎有利于“民富”, 其实未必是正确的。一个显著的例子是巴基斯坦, 其长期实施低税收政策 (相比邻国及其他类似国家) , 导致低福利、低覆盖、弱执法、弱审计, 甚至导致政府缺乏足够的资金实施合理的发展项目。Aisha Ghaus Pasha教授研究了近20年影响巴基斯坦税收收入的各个因素, 总结出正是错误的税改制度导致巴基斯坦进入了低税收—低GDP的陷阱 (Low Tax-to-GDP Trap) 。他提供了一个税改的策略, 提出使用激进的、平衡的税收结构才可能增强国家的税收收入并摆脱陷阱。
ERIC ENGEN及JONATHAN SKINNER使用了三种方法研究了税收改革对宏观经济的长期影响, 同时综合考虑了劳动力资源、投资需求以及生产力的发展。GARETH D.MYLES通过理论模型及实证研究揭示在一定范围内税收收入对经济增长的影响极其微弱。CAROLA PESSINO构建了税收负担模型, 研究了96个国家的现状, 分析了税收收入和GDP、进出口贸易、教育之间积极和显著的影响。并且阐述了税收收入和CPI、收入分配、税收征管及腐败等之间的联系。
在分析税收收入的经济因素时, 学者们发现GDP是一项重要的指标。GDP可以使用国内各种生产要素所得来估计, 有如下公式:
也可以使用最终用途衡量法来估计GDP:
二、实证分析
本部分将对1994年分税制改革后的福建省税收负担问题进行深入分析。首先我们需要判断福建省国税收入TAX与GDP之间是否存在协整关系;其次, 用Granger检验法对时间序列TAX和GDP进行因果关系检验。
(一) 相关性检验
通过统计软件分析发现, 目前为止, 经济因素仍是影响福建省税收收入的最主要因素。
从图1可以看出, 福建省税收收入水平与GDP密切相关, 税收收入水平随着GDP的增加而增加, 两者大体呈线性变化趋势。通过统计工具可以获得它们的相关系数 (如下所示) :
输出的相关系数r=0.998771表明税收收入与国内生产总值的相关性达到了99.8771%, 是高度正相关的。
(二) 平稳性及单整性检验
在宏观经济计量分析领域, 如果时间系列是非平稳的, 例如具有随机趋势或确定趋势, 则在进行时间系列分析时容易产生“伪回归”的问题。但是, 在现实经济中的时间系列通常是非平稳的, Granger提出了协整方法, 指出两个或多个非平稳 (non-stationary) 的时间序列的线性组合可能是平稳的或是较低阶单整, 并且可以通过线性误差修正模型 (ECM) 刻画了经济变量之间的线性调整机制, 这个协整方法已成为了分析非平稳经济变量之间数量关系的最主要工具之一。
下面利用计量经济学的方法对1994分税制改革后福建省税收负担问题进行深入分析。我们使用回归模型TAXt=α+β*GDPt+μt和Ln TAX=α+β*ln GDP+μ。为了防止在协整分析时出现“伪回归”现象, 需要进行平稳性检验。我们使用ADF检验方法进行平稳性检验, 测试自回归模型是否存在单位根 (unit root) , 结果 (如表2所示) :
在1%、5%、10%三个显著性水平下, GDP二阶差分的单位根检验的临界值分别为-4.728363、-3.759743、-3.324976, 上述检验统计量值-19.61560小于相应DW临界值, 从而拒绝H0, 表明1994—2012年度福建省GDP序列二阶差分是平稳序列。同理, TAX二阶差分、Ln GDP一阶差分、Ln TAX一阶差分是平稳序列。
(三) 协整关系检验
从单位根检验得知:Ln GDP和Ln TAX是同阶单整序列, 因此可以对它们进行协整检验。首先我们求出长期趋势方程:
此时需要对残差进行单位根检验。如果残差为平稳序列, 那么我们所建立的协整方程是有效的。否则, Ln GDP和Ln TAX并不存在协整关系。通过Eviews对残差项μt进行平稳性检验, 得到如下一阶自回归方程:
在5%的显著性水平下, t检验统计量值为-1.621923, 大于相应临界值, 从而拒绝H0, 表明残差序列不存在单位根, 是平稳序列, 进而说明Ln GDP和Ln TAX之间存在协整关系。
(四) 误差修正模型
以上计算结果表明, 可以接受Ln TAX和Ln GDP是协整序列的假设, 并得到协整向量为 (1, 4.806418, -1.233801) 。但根据协整理论, 变量之间虽存在长期稳定的均衡关系, 但在短期这种稳定关系也许会出现某种失衡。为了弥补这些缺陷, 解决可能存在的短期失衡问题, 我们使用Engle-Granger两步法建立误差修正模型 (ECM) :
上式可以反映时间序列之间的长期均衡关系。前面我们已经得到长期均衡关系式与其随机误差项, 将其作为非均衡误差项带入模型, 运用Eviews软件包, 我们得到下列结果:
从误差修正模型可见, 短期内GDP的变化将引起TAX的同方向变化。若GDP变化1个单位, 则TAX将变化0.201558个单位。
(五) 因果关系检验
2003年诺贝尔经济学奖得主克莱夫·格兰杰 (Clive W.J.Granger) 开创了一种试图分析变量之间的因果关系关系的办法, 即格兰杰因果关系检验:在时间序列情形下, 两个经济变量X、Y之间的格兰杰因果关系定义为:若在包含了变量X、Y的过去信息的条件下, 对变量Y的预测效果要优于只单独由Y的过去信息对Y进行的预测效果, 即变量X有助于解释变量Y的将来变化, 则认为变量X是引致变量Y的格兰杰原因。在经济学中, 统计意义上的格兰杰因果关系也是有意义的, 对于经济预测等仍然能起一些作用。
我们对福建省税收收入与GDP进行检验, 检验结果 (见表3) :
从上述的检验结果可知, 福建省税收收入与GDP的关系更多表现为GDP对税收收入的因果关系, 而不是显著的双向因果关系。
结论与启示
相对于经济总量, 福建省的税负水平是比较合理的。我们在论文中讨论了福建省税收收入与GDP的协整关系问题, 并且建立了误差修正模型 (ECM模型) , 对于它们之间的计量关系进行了分析。从最终的格兰杰因果关系检验结果看, 福建省GDP的变动对税收收入存在显著的影响, 反过来, 即税收对宏观经济的调控作用是能够比较好的发挥的。但在一定程度上也反映出了税收和社会经济发展的协调性还稍显滞后, 有待于进一步提升。因此提出以下建议:
(一) 完善和深化税制改革
Jens Arnold曾使用面板分析方法, 探讨了各个经合组织国家 (Organization for Economic Co-operation and Development) 的税收结构和经济增长关系, 发现各税种对经济增长起促进作用的顺序分别是:财产税 (特别是不动产税) 、消费税、所得税。研究结果表明, 以促进经济发展为宏观调控目标的税收制度改革应更加关注财产税和消费税, 更加合理和科学的征收所得税。
(二) 提高经济增长质量
通过实证分析, 可以显著看出我省税收收入与GDP之间存在着密切的相关关系。因此需要进一步协调税收与经济增长的关系, 结合福建省的经济特点, 努力提高经济发展的质量。在经济增长的同时保持稳定的税收收入增长, 根据实际情况均衡税负水平 (包括税负总水平和税负结构水平) , 促进经济的稳定增长。
(三) 优化纳税征管制度
从分析可知, 目前我省还需进一步发挥税收促进经济发展、服务民生的作用。需要落实好鼓励自主创新等税收优惠政策, 加大鼓励和扶持高新技术企业及小微企业税收优惠政策的落实力度。以税收风险管理为导向, 以实施信息管税为依托, 大力推进税源专业化管理, 不断提升税收征管质量和效率, 提升纳税服务水平, 充分用好各项税收优惠政策和结构性减税政策, 发挥税收在促进经济发展方面的积极作用。
摘要：1994年分税制改革以来, 福建省无论经济总量还是税收收入都有了巨大的增长。税收超速增长是否会影响到经济发展的问题受到普遍关注。对分税制改革以来福建省的税收负担和税收弹性问题进行了实证分析, 利用协整检验和格兰杰因果关系检验进行深入论证。结果表明福建省税收变动与经济变动存在一种长期稳定的均衡关系, 税收变动对GDP变动没有显著影响, 进而对税收与经济协调增长提出建议。
关键词：经济分析,税收收入,协整检验,误差修正,因果检验
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国税税收管理员考试试题 篇4
一、单项选择题
(将正确答案前面的字母填写在该题括号内，共25分，每题1分)
1.CTAIS的中文意思是（D）。
A.计算机税务应用平台
B.计算机税务管理系统
C.金税工程系统
D.中国税收征管信息系统
2．纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，税务机关应当自发现之日起______内责令其限期改正，并依照《税收征管法》第六十条第一款的规定处罚。（A)
A、3日
B、5日
C、7日
D、15日.3．纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，情节严重的，处_____元以上_____元以下的罚款。(B)
A、1000
5000
B、2000 10000
C、2000
20000
D、5000 20000
4．实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过___。(C)
A、三个月 B、半年
C、一年 D、二年
5．税务机关对价值较低的其他生活用品不采取保全措施，具体的价格标准是（C）。
A、单价1000元以下的B、单价2000元以下的
C、单价5000元以下的D、单价10000元以下的
6．某增值税一般纳税人总分支机构不在同一个市，总机构已申请办理了一般纳税人认定手续，其分支机构税务处理正确的是（D）。
A.在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续
B.不必申请，自动被视为一般纳税人
C.在临时销售地申请办理一般纳税人认定手续
D.在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续
7.下列行为中，属于增值税征税范围的是（A）。
A.供电局销售电力
B.房地产开发公司销售房屋
C.歌舞餐厅提供餐馆服务
D.咨询公司提供中介服务
8.某生产性的外商投资企业，合同经营期20年。1995年领取营业执照，当年开始生产，亏损60万元；1996年获利20万元；1997年获利30万元；1998年亏损16万元；1999年获利120万元；2000年获利100万元。该企业获利为（C）。
A.1996年
B.1997年
C.1999年
D.2000年
9.除可以当场作出行政许可决定的外，行政机关应当自受理行政许可申请之日起作出行政许可决定的期限为（B）。
A、10日内
B、20日内
C、30日内
D、45日内
10.采取税收保全措施一般不得超过（C）。
A.1个月
B.3个月
C.6个月
D.12个月
11.用票单位和个人已使用过的发票存根联必须按发票管理的规定妥善保管, 发票存根联保管期限为(B)年。
A.3
B.5
C.10
D.15
12.根据现行政策，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，必须自该发票开具之日起（C）内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
A.30天
B.一个月
C.90天
D.三个月
13.税务机关对税务登记不满两年的纳税人，不进行纳税信用等级评定，并视为（B）管理。
A.A级
B.B 级
C.C级
D.D级
14.欠缴税额在（B）万元以上的纳税人，在处分其不动产或大额资产之前，应向其主管税务机关报告。
A.3
B.5
C.10
D.15
15.税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人缴纳罚款的期限是在收到行政处罚决定书之日起的（B）。
A.10日内
B.15日内
C.30日内
D.45日内
16．某增值税一般纳税企业发生的下列业务中，应将其增值税进项税额转出的是（A）。
A、将原材料用于非应税项目
B、将原材料分配给股东
C、将库存商品用于非应税项目
D、将库存商品分配给股东
17．在下列项目中，允许抵扣进项税额的是（D）。
A、用于扩建厂房的购进应税劳务
B、商业企业购进的货物已入库，尚未付款
C、生产企业进口两台设备
D、内资企业销售其进口的零部件（海关已代征进口增值税）
18．一般纳税企业下列经济业务中，应作增值税进项税额转出的有（C）。
A、将自产产品用于在建工程
B、将自产产品用于对外投资
C、将库存材料用于在建工程
D、将库存材料用于对外投资
19．我国增值税法规定：购买免税农业产品的买价包括经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和（B）。
A、农业税
B、农业特产税
C、牧业税
D、耕地占用税
20．作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和（D）。
A、保险费
B、装卸费
C、过称费
D、建设基金
21．下列经营行为，属增值税征税范围的是（A）。
A、某社会团体下属企业销售货物
B、某个人向受雇企业提供应税劳务
C、某生产企业附设饭店对外经营
D、某生产企业对外出租设备
22.新办商贸企业一般纳税人辅导期一般应不于（C）。
A、1个月
B、3个月
C、6个月
D、1年
23.新认定的工业企业一般纳税人，每次发售专用发票数量不得超过（C）。
A、15份
B、20份
C、25份
D、50份
24．按照现行增值税制度的规定，下列说法正确的是（C）。
A．生产企业增值税一般纳税人购进的废旧物资按7%计算进项税额予以抵扣
B．增值税一般纳税人从国有粮食购销企业购进的免税粮食，按10%的扣除率计算抵扣进项税额
C．增值税一般纳税人从废旧物品收购站购进废旧物资，按取得普通发票上注明金额的10%扣除率计算进项税额
D．专门从事废旧物资收购业务的增值税一般纳税人，按照其收购金额的10%扣除率计算抵扣进项税额
25．下列关于进项税额申报抵扣时间的规定，表述正确的有（D）。
A、工业企业购进货物，必须在购进货物付款后方能申报抵扣
B、商业企业购进货物，必须在购进货物验收入库后方能申报抵扣
C、购进应税劳务，必须在劳务费用支付后方能抵扣
D、防伪税控开具的增值税专用发票应在认证通过的当月申报抵扣
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小白
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个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 2楼 大 中 小 发表于 2008-2-20 21:04 只看该作者
二、多项选择题(将正确答案前面的字母填写在该题括号内，多选或少选均不得分，共24分，每题2分)
1.哪些对象可以不办理税务登记？(A B C)
A、国家机关
B、个人
C、无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩
D、未办理工商营业执照的生产、经营者
2.根据税款征收过程中的税款优先原则，下列说法正确的有（ABD）。
A.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行
B.税收优先于罚款
C.税收优先于有担保债权
D.税收优先于没收非法所得
3.纳税人在税收法律关系中享有一定的权利，下列属于纳税人享受的权利有（AC）。
A.依法请求税务机关退回多征税款
B.依法请求有关部门仲裁
C.要求税务机关为其保守商业保密
D.对税务机关作出的决定陈述、申辩并暂不执行
4.下列项目可以免征增值税的有（CD）。
A.销售农业产品
B.残疾人组成的福利工厂为社会提供的加工和修理、修配劳务
C.废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资
D.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
E.黄金生产经营单位销售标准黄金
5.纳税评估程序包括（ABCDE）。
A.确定评估对象
B.审核分析
C.举证核查
D.评估处理
E.成果反馈及完善措施
6.我县推行“一窗式”管理服务后，办税服务厅窗口设置类型包括（ACD）
A.纳税申报
B.全程服务
C.发票管理
D.纳税服务
7.下列哪些情形不得开具增值税专用发票：（ABCD）
A.将货物用于个人消费
B.销售不动产
C.将货物用于非应税项目
D.转让无形资产
8.下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（BD）。
A.契税
B.关税
C.车辆购置税 D.教育费附加
9．纳税人具有以下哪些情形，不得评为纳税信用等级的A 级。（ABCDE）
A.涉嫌违反税收法律、行政法规行为，至评定日仍未结案或已结案但未按照税务机关处理决定改正的
B.两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）新发生欠缴税款情形的
C.不能依法报送财务会计制度、财务会计报表和其他纳税资料的
D.评定期前两年有税务行政处罚记录的
E.不能完整、准确核算应纳税款或者不能完整、准确代扣代缴税款的
10．划分一般纳税人和小规模纳税人的标准有（AC）。
A、销售额达到规定标准
B、经营效益好
C、会计核算健全
D、有上级主管部门
11．依照销售额乘以增值税税率计税，不抵扣进项税额，也不得使用专用发票的有下列的（BD）。
A、一般纳税人销售自已使用过的游艇
B、会计核算不健全，或不能提供准确税务资料的一般纳税人
C、一般纳税人的寄售商店代销的寄售物品
D、符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续者
12．认定一般纳税人的约谈对象包括：（ABCD）。
A、企业法定代表人
B、出资人
C、财务人员
D、销售采购仓储等相关业务主管人员。
三、判断题(正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“×”，共10分，每题1分。)
1.从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关审核。（×）
2.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。（×）
3.上解销号的上解日期是CTAIS中计算滞纳金的截止日期。（√）
4.未按税法规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上10000元以下的罚款。（√）
5.上门申报、电话申报、网上申报、双定户批量扣税均可以使用银税联网系统的实时扣款功能。（√）
6.CTAIS中税票的销号包括：上解销号和入库销号两种销号。（√）
7.经主管国税机关批准后，小规模纳税人可以到窗口按照17%或13%的税率代开增值税专用发票。（×）
8.实行查账征收的纳税人,也可以实行简易申报。（×）
9.2004年9月税务机关在税务检查中，发现某纳税人在2002年1月违反税收法律、行政法规进行偷税，应当给予行政处罚。（√）
10.个人及其所扶养家属，维持生活必需的住房和用品，在税收保全措施的范围内。（×）
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正明道·视高远的含义：正明公道，视高瞻远
小白
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个人空间 发短消息 加为好友 当前离线 3楼 大 中 小 发表于 2008-2-20 21:05 只看该作者
四、填空题（将正确答案填写在空格内，共30分，每题2分）
1.国家税务总局谢旭人局长在东北调研时提出税收管理员应做到“五清一会”即管户及相应行业基本情况清、纳税人生产经营财务情况和资金运用情况清、申报纳税及欠税情况清、发票购买使用情况清、适用税收政策情况清、会运用五清的的资料进行纳税评估。
2.税收管理员的设置原则为属地管辖、分类管理、因事设岗、责任到人、监控到户。
3.《泉州市国家税务局关于进一步加强一般纳税人管理的补充通知》（泉国税发〔2004〕148号）规定：对最大开票限额十万元以下的纳税人按次领购专用发票原则上每次不得多于 25份，对最大开票限额百万元以上的纳税人按次领购专用发票原则上每次不得超过 20份。
4.企业按次领购专用发票数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购,但每次增购前必须依据上一次巳领购并开具的正数专用发票上注明的销售额的4%向主管税务机关预缴增值税,未预缴增值税税款的企业,主管税务机关不得向其增售专用发票。
5．实地查验要指派人员（2人以上）下户，未经实地查验或查验情况与申请资料不符的，不得认定为一般纳税人。
6．新办小型商贸企业一年内销售额达到180万元以后,税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估,确认无误后方可认定为话隳伤叭?并相继实行纳税辅导期管理制度。
7．对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制,主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量,但每次发售专用发票数量不得超过25份。
8．所有增值税一般纳税人都必需纳入防伪税控管理，除不需开具增值税专用发票的和国税发明电[2004]62号规定不提供增值税发票的全出口一般纳税人外，需开具专用发票的一般纳税人都必需及时纳入防伪税控开票系统管理。
9．出口供货企业与出口企业签订供货合同或具有合同效力的其他供货协议并据此制定生产计划后，应于10天内填报《出口供货企业供货登记表》向主管国税机关报备，并提供有关资料。
10．准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。
11．海关完税抵扣凭证、废旧物资发票、货物运输业发票应在发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。
12．税管员应对纳税人申报抵扣的直接材料进项发票，认真审核发票是否符合抵扣条件、抵扣范围、抵扣时限，并有针对性地选择部分企业下Ъ觳槠?U>票、款、物是否相符，库存货物账实是否相符。
13．辅导期内企业每月纳税申报时，应将加盖“先比对，后抵扣”印章的纳税申报表先送由税管员审核签字后，方可到申报征收窗口申报纳税。申报征收窗口对加盖“先比对，后抵扣”印章的纳税申报表未签署税管员意见的可不予接受纳税申报。
14．对违反增值税专用发票使用规定的一般纳税人，经县级以上国家税务局批准，在六个月内停止其使用专用发票，收缴结存的专用发票，并责令纳税人限期完善健全专用发票的使用制度，对逾期仍然未达到要求的，经地、市以上国家税务局批准，可延长停止使用专用发票的期限。
15．税管员未按规定对所辖的每一户一般纳税人申报的进项税额进行手工审核的、未按规定填报《进项抵扣凭证手工审核工作底稿》、未按规定对辅导期企业实行人盯户管理，造成一般纳税人取得虚开进项税额抵扣的，将按照有关规定追究相关人员的责任。
五、计算题（共11分，第一题5分，第二题6分）
1.某内资工厂成立于1998年，开业后一直赢利，适用企业所得税税率为33%，2003年实现营业收入1000万元，营业成本400万元，税金及附加55万元，投资收益50万元（其中：认购国债利息收入30万元，金融债券利息收入20万元），营业外收入10万元，营业外支出40万元（包括赞助某单位25万元，商业违约金支出10万元，因税收违法违章被税务机关处以罚款5万元），管理费用230万元，财务费用120万元。请计算该公司2003年应纳税所得额和所得税额各为多少。
解：2003年应纳税所得额＝1000-400-55+20+10-10-230-120＝215（万元）
2003年应纳所得税额＝215×33%＝70.95（万元）
2.2004年9月，某县国税稽查局根据群众举报，将辖区内某服装有限公司（私营企业，2003年1月被认定为增值税一般纳税人）列为检查对象。两名检查人员在送达检查通知书后，即对该公司突击检查；并根据县国税稽查局局长签发的调帐通知书，调取了该公司从2003年1月至2004年8月的帐簿、凭证；此外，还根据群众提供的线索，经县局局长批准，检查该公司银行帐户及私营业主储蓄存款的资金收付情况。在发现私营业主的储蓄帐户有隐匿收入后，经县局局长批准，检查人员冻结了银行存款帐户中的15万元资金。
经检查，发现以下问题：
⑴2003年12月65号凭证购进服装原料，取得增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税款为51万元，认证相符并按期申报抵扣。向运输单位支付公路运输费用，运输发票金额10万元，其中注明运费8万元，建设基金0.5万元，装卸费0.5万元，保险费1万元，并按期申报抵扣。运费扣除率为7%。
借：原材料
309.3万元
应交税金—应交增值税（进项税额）
51.7万元
贷：银行存款
361万元
⑵2004年1月3号凭证向本县各商场共售出“好美佳”童衣1万件，每件不含税单价为10元。因各商场均在当月20天内付清了货款，给予了5%的现金折扣。(备注：该公司仅生产“好美佳”童衣产品，销售的不含税单价均为10元)
借：银行存款
11.15万元
贷：主营业务收入
9.5万元
应交税金—应交增值税（销项税额）
1.615万元
⑶2004年6月85号凭证因“六一”儿童节，将自产“好美佳”童衣用于职工福利2000件，每件成本8元。
借：应付福利费
1.6万元
贷：库存商品
1.6万元
⑷销售下角料收取现金11.7万元，存入该公司私营业主储蓄帐户，财务帐面未体现。
由于该公司2003年1月至2004年8月每月月末留抵税额均为零，县国税稽查局根据上述违法事实，补征增值税=1×7%+1.6×17%+11.7÷(1+17%)×17%=2.042万元，并按偷税处一倍罚款2.042万元。
要求： ⑴指出县国税稽查局补征增值税是否准确，如不准确，说明原因并计算出准确的查补税额。
⑵指出县国税稽查局在执法中存在哪些问题。
答： ⑴不准确。可计算进项税额的运费包括运费、建设基金，不包括装卸、保险费。现金折扣不得冲减销项税额。用于职工福利应视同销售。
应补征的增值税
=（1+0.5）×7%+（10－9.5）×17%+2000×10÷10000×17%+11.7÷(1+17%)×17%=2.23万元。
⑵在执法中存在以下问题：
检查人员在送达检查通知书的同时，要出示检查证。
调取2003帐簿，必须经县国税局局长批准。
调取2004年1月至8月的帐簿、凭证，必须经设区市国税局局长批准。
检查私营业主储蓄存款的资金收付情况，必须经设区市国税局局长批准。
采取冻结银行存款的税收保全措施，有前置条件：发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的。同时，冻结银行存款的金额只能相当于应纳税额。
国税税收 篇5
随着中国经济体制改革的逐步深入, 特别是自1994年税制改革以来, 中国宏观税负水平呈长期上升之势, 税收收入增势明显, 且远远超过同期经济增长速度, 国内学者在探索税收增长率原因方面做了不少努力, 他们分别从不同的角度, 运用不同的方式, 对此提出了不同的见解。但是大多数学者认为税收增长率保持增速的原因主要是近几年来国内生产总值 (GDP) 保持了较高的增长率。现将国内不同学者观点归纳如下:樊丽明、张斌 (2000) 认为在反映经济增长的实际GDP增量中, 可税GDP的比重是决定税收收入增量的首要因素。原铁忠 (2005) 指出在税收增长因素中非经济增长因素占了很大比重, 剔除非经济因素, 税收增长与经济总量增长基本保持同步。贾康、刘尚希 (2002) 通过分析发现, 当前税收的快速增长, 是许多临时性因素的作用, 并不代表长期趋势。若去掉这些临时性因素, 税收增长和经济增长是大体合适的。曾国安、胡晶晶 (2006) 考察了不同税种与GDP的协调增长关系, 提出税收收入的增长应该服从于社会福利水平的提高, 如果税收收入的增长最终导致社会福利水平的提高, 税收收入的增长就是合理的。安体富 (2002) 认为税收与经济的增长本质上是协调的, 由于税收征管、税制政策、税款“虚增”等其他因素的扰动, 使得两者失去了协调性, 考虑到这些非经济性因素对税收增长率的影响, 他建议中国应该适当减税, 其目的是为了提高中国企业的投资能力和国际竞争能力, 其手段是通过改革和完善现行税制来实现。曾康华 (2006) 通过对中国1978-2005年税收变动的实证分析得出结论, 非经济因素对税收收入的变动起较大作用, 同时税收收入增长率的变动自始至终围绕GDP增长率的波动进行。王琦 (2006) 通过对流转税与经济增长之间长期关系的协整检验得出结论, 流转税增长与经济增长是协调的, 但税收超经济增长有可能对中国经济增长产生负面效应, 因此必须改革现行税制结构。胡怡建 (2006) 则通过对时间序列模型的实证分析得出与上述观点截然相反的结论:1978-2006年期间, 经济增长率对税收增长率的解释力度比较小, 税收增速的调整依赖于税收政策的调整和前一期税收增长对下一期税收增长所形成的预期。
以上对于中国税收收入增长的研究, 从不同角度对中国税收增长的原因作出了解释, 同时还指出了如何保证税收稳步增长。但是综观这些研究, 尚需进一步深入探讨影响税收增长的因素。一方面现有的研究仅仅基于纯理论的角度, 或者即便运用了某种技术分析, 也只是在选取多种影响因素的情况下对税收增长状况进行概述。另一方面, 很少有学者对税收增长率这一概念进行专门研究, 在转变经济发展方式的过程中, 影响税收增长率的因素越来越复杂。本文基于以上两方面, 在理论基础上采用实证分析法, 对影响税收增长率的经济因素所产生的效应进行深入探索。
二、税收增长率与经济因素之间的动态关系
(一) 税收增长率与经济增长率的关系
在经济因素内涵的界定上, 比较有影响力的观点是:经济因素应该包括GDP规模、产业结构以及经济效益等因素 (1) 。这里所说的影响税收增长率的经济因素, 主要是指国内生产总值 (GDP) 变动率对税收收入的影响, 并以樊丽明、张斌的观点为基础, 分析可税GDP变动率对税收增长率的影响程度以及这种效应所带来的最终结果。可税GDP是指可以作为税收课税对象的GDP组成部分。在反映经济增长的实际GDP增量中, 可税GDP的比重是决定税收收入增量的首要因素 (2) 。
自1978年以来, 中国经济总量经历了4次周期性波动。第1次经济波动在1978-1985年。在此期间, 前4年中有3年GDP的增长率是下降的, 1979年与1980年的GDP增长率基本持平, 后4年持续回升。谷底在1981年, GDP的增长率为7.6%, 峰顶是1985年, 为25%, 峰顶与谷底的落差有17.4个百分点。第2次经济波动发生在1986-1988年。3年间, GDP增长率有1年下降, 2年回升, 谷底是1986年, GDP增长率为13.8%, 峰顶是1988年, 为24.9%, 落差为11.1个百分点。第3次经济波动发生在1989-1994年, 前2年GDP增长率是下降的, 后4年GDP增长率则明显回升, 谷底是1990年, GDP增长率为9.7%, 峰顶是1994年, 为35.8%, 落差为26.1个百分点。第4次经济波动从1995年至今, 在此期间, 1999年的GDP增长率只有4.7%, 为改革开放以来的最低值, 此后GDP增长率比较平稳, 2006年GDP增长率达到14.4%。可以预计, 如果国际国内宏观经济形势不发生较大变动, GDP增长率的平稳趋势还将继续保持。
从图1可以看出, 1978-1996年, 税收增长率的变动比GDP增长率的波动要剧烈得多。变动最大的年份出现在1985年, 这1年的税收增长率为41.9%, 而1986年税收增长率只有4.0%, 落差近38个百分点。另一个变动较大的年份出现在1993年, 这1年的税收增长率为28.6%, 而1992年税收增长率回落到10.5%, 落差有18个百分点。1999-2006年, 税收增长率均高于同期的GDP增长率, 成为自1978年以来税收增长最快最平稳的时期。从GDP增长率与税收增长率的关系来看, 尽管两者差异较大的年份为多, 但增长率的波动趋势基本一致。所以, 从根本上说, 税收收入随GDP的增长而增长, 同时还受税收征管等制度性因素的影响。从宏观税负的角度分析, 1978-2006年中国税收收入占GDP比重的变动, 大致呈非对称凹型。1978-1984年税收收入占GDP的比重在12%~14%之间, 1985年“利改税”后税收收入占GDP的比重上升到15%, 税收增长率高达101.17%, 无论是增量的绝对数还是增长率, 1985年都是空前绝后的。这种现象的形成原因主要是在1984年10月1日实施了第二步“利改税”, 同时颁布实施了产品税、增值税、营业税、盐税、资源税、国营企业调节税等6部新税收条例。之后, 1985年4月又开征了集体企业所得税, 1997年税收收入占GDP的比重出现回升迹象, 达到11.1%, 此后几年稳步增长。之后, 这一比重继续上升, 2003年达到17.1%, 2004年为17.7%, 2005年为18.4%, 2006年为19.0%。由此看出, 中国税收增长率与同期经济增长率之间存在很强的依附关系。
(二) 税收增长率与价格的关系
为了便于分析, 根据税收增长率与价格之间的关系, 我们把价格分为两种, 第一种是最终消费品价格指数Pe, 包括居民消费价格指数、商品零售价格指数。第二种是中间消费品价格指数Pm, 包括工业品出厂价格指数 (生产者价格指数) 、原材料、燃料和动力购进价格指数。价格指数是相对的概念, 对于特定单位来说, 它的产品价格是最终产品价格, 而对它下游的企业来讲, 则是原材料价格, 因此, Pe和Pm的变动在趋势上应是基本一致的。下文所提到的价格指数, 均以价格代替。
由于税收的增长是受经济增长、征管水平、税收政策调整和价格因素共同影响的, 无法从量上单独考察价格的影响程度, 但是从变动趋势可知 (见表1) , 1997-1998年, 价格指数呈现降低趋势, 同期的税收收入增长率也逐年降低;2000年, 价格指数出现增长, 同期的税收增长率明显提高;2001-2002年价格指数又有所回落, 税收增长比例也随之回落;2003-2004年的价格指数出现了新的增长, 税收增长率也同时出现了增长。除1996年和1999年以外, 其他年度税收增长率变化和价格的变化趋势表现出了明显的一致性, 这说明两者之间具有高度的正相关关系。
资料来源:表中最终消费品价格指数和税收增长率根据1981-2002年的《中国经济年鉴》和《中国统计年鉴》 (2006) 有关数据计算得出。其中最终消费品价格指数按1978年=100计算, 而且1986年、1987年、1988年的数字经过了换算。
三、中国税收增长率实证分析过程及结果
(一) 平稳性检验
根据中国1978-2006年的税收收入总量以及相关统计资料数据, 利用Eviews5.0绘图, 得到图2。
从图2可以看出, 税收总水平除1979年比1978年稍有增加外, 其余年份基本上保持增长趋势。1978-2006年的29年间平均每年增加税收2344.22万元, 年平均增长率为16.2%。尽管税收规模逐年增加, 但税收增长率的波动比较剧烈。一方面, 从中国税收序列的变动特征来看, 显然是一个非平稳序列。通过对税收增长率作一阶差分DTi的序列图, 1979-1993年, DTi表现为近似平稳特征, 但从1994年起, DTi表现为非平稳序列特征。进一步地, 从其二阶差分D2Ti序列图 (略) 也可以看出, D2Ti也表现为非平稳序列。如果用自回归一阶差分或二阶差分模型描述中国税收变动, 由于存在非平稳性, 模型的拟合程度就会大大降低, 参数估计值也是不显著的。另一方面, 为了避免变化趋势的存在导致伪回归现象, 提高对税收收入时间序列平稳性的判断, 采用ADF检验 (Augmented Dickey-Fuller Test) 对变量的平稳性进行检验。
对变量及变量的一阶滞后差分项进行ADF检验时, 检验形式根据变量趋势图确定是否包含常数项和趋势项。而检验的滞后期由Eviews5.0计量软件根据AIC和SC准则自动确定。检验结果见表2, 其中DT、DGDP、DP分别表示相关变量的一阶滞后差分项。
注: (1) 检验类型中的C和T分别表示计量模型中带有的常数项和时间趋势项, K表示所采用的滞后阶数。 (2) ***表示1%的显著性水平, **表示5%的显著性水平, *表示10%的显著性水平。
由表2的结果可以看出, 原始变量T、GDP、P在10%的显著性水平下仍然是不稳定的, 而一阶差分后的变量在5%或1%的显著性水平下都显示平稳。所以, 原始变量都是一阶单整的, 即为I (1) 过程, 符合进行协整检验的前提条件。
(二) 协整检验及向量自回归模型 (VAR) 的估计
协整理论在研究非平稳时间序列中具有十分重要的作用, Engle和Granger (1987) 认为, 非平稳变量的线性组合可能是平稳变量, 这种平稳的线性组合称为协整方程, 且可被解释为变量之间的长期稳定的均衡关系。本文运用Johansen协整检验, 此检验以VAR模型为基础, 具有非常好的小样本特性。由于协整检验对于滞后阶数的选择非常敏感, 因此, 在进行Johansen协整检验前应首先确定模型的最优滞后阶数, 本文根据无约束VAR模型的残差序列相关性分析来确定, VAR模型残差序列不存在序列相关的最小长度为2个滞后期, 因此我们选择最优滞后阶数为2。
由于税收增长与价格之间不存在双向的Granger因果关系, 因此, 我们只对存在双向Granger因果关系的税收增长与经济增长进行VAR模型估计。为了更客观地表示出两变量之间的关系, 我们对两变量采用向量自回归模型估计, 即VAR模型估计, 得到估计结果如下:
由模型估计结果 (1) 、 (2) 可以看出, 税收增长率与经济增长率这两者不仅受到自身滞后数值的影响, 而且当期的税收增长率还受到前几期经济增长率的制约;同时, 现期的经济增长率也受到前几期税收增长率的影响。
(三) 格兰杰因果关系检验
协整检验的结果表明, 中国税收增长与经济增长之间存在长期均衡的关系, 但是变量之间相互促进的因果关系并不是很明显, 需要对两者之间的因果关系进行格兰杰 (Granger) 因果关系检验。这种检验方法通过检验一个变量的滞后变量是否可以引入到其他变量方程中, 从而使解释程度提高。如果一个变量受到其他变量的滞后影响, 那么则称它们之间具有Granger因果关系, 我们采用VAR模型下的格兰杰因果关系检验, 结果如表3。
由表3可以看出, 对于GDP方程, 在10%的置信水平下, GDP方程的x2统计量值3.10614、3.07610分别大于查表得到的临界值, 同时P值比较小, 这说明经济变动率是税收增长率较高的原因, 税收增长率也是经济变动率的原因, 两者之间存在双向的Granger因果关系。对于P方程, 在10%的显著性水平下, P方程中T的系数显著为0, 即税收增长率不是价格的Granger因果关系, 而价格是税收增长率的Granger因果关系。因此, 这一结果更加肯定了, 经济增长因素是促进税收保持高增长率的重要原因, 同时税收的高速增长也加速了经济的增长;最终消费品价格对税收具有重要的影响作用, 易引起税收的增长变动。
四、结论及政策建议
通过对1978-2006年中国税收增长率的变动情况分析可以看出, 税收增长率在很大程度上受到经济增长率和价格水平的影响, 同时以经济增长率和价格水平为解释变量又不能对税收增长率的变动作出完全的解释, 这说明税收增长率的变动还受非经济因素, 比如税收政策、税收管理等方面的制约, 由此归纳出以下几点结论:
1.经济波动决定税收增长率的变动。根据时间序列分析显示, 经济波动与税收增长率变动之间存在一定时差。一般地, 经济增长率波动在先, 随后引起税收增长率的变动, 而且经济增长率的变动要慢于税收增长率的变动。这说明, 影响税收增长率的因素中经济波动是引起税收增长率变动最主要的因素, 而且税收收入的均衡增长取决于GDP的适度增长。要获得税收收入的长期均衡增长, 就必须促使GDP适度增长, 防止税收增长率处于大起大落的变动之中。
2.经济波动与税收增长率变动存在长期均衡变动关系。1978-2006年, GDP的增长率和税收增长率的变动趋势基本一致, 这是进行实证分析所得出的基本结论。同时, GDP的年均增长率低于税收收入的年均增长率, 而且税收增长率的变动比GDP增长率的变动要剧烈的解释, 这说明引起税收收入增长率变动的因素除了其他经济因素以外, 也有非经济因素。但是, 税收增长率的变动自始至终围绕GDP增长率的波动进行。
3.中国宏观税负在近30年期间长期偏高的情况在最近几年已经表现十分明显。税收增长率的波动呈现非平稳特征, 所以, 要使中国税收规模均衡增长, 除继续保持经济长期均衡增长、尽快降低宏观税负外, 还要构建和谐的税收征收环境和合理的税收制度, 努力消除影响税收增长的不利因素。
4.价格对税收增长率具有较大影响, 价格还会通过影响经济发展间接地影响税收, 但价格对总体税收的影响是通过对个别税种的影响来实现的, 在具有明显通货膨胀迹象的情况下, 有必要通过提高个别税种的税率或者开征临时性税种以消除物价上涨带来的影响。
摘要：近年来, 中国税收呈现高增长态势。税收增长率远超经济增长率, 税收高速增长以及税收结构不合理在一定程度上抑制了消费增长。然而, 影响税收增长率变动的经济因素是多元的, 主要受到经济增长水平、价格水平等影响。实证分析表明, 经济波动决定税收增长率的变动, 经济波动与税收增长率变动存在长期均衡变动关系, 价格对税收增长率也有较大影响。
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