注册税务师制度

注册税务师制度（精选4篇）

注册税务师制度 篇1

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和税制改革的日益深化，我国的税务代理事业有组织有计划的逐步开展起来。特别是进入20世纪90年代中后期以来，通过在税务代理行业全面实施注册税务师制度，进一步推动了税务代理事业的开展。因此，注册税务师作为一种中介服务职业，也蓬勃发展起来。

任何一种职业，其应承担的责任与相应的社会地位之间有着直接的联系。对注册税务师而言，只有当其准备承担责任并对因未能满足规定的要求而引起的后果负责时，其地位和执业水平才会被认可。注册税务师的社会地位和责任正如一枚硬币的正反两面，缺一不可。随着我国注册税务师社会地位的日渐提高，其所负的法律责任也在不断加重，执业风险也就越来越大。

一、注册税务师执业风险

注册税务师的业务范围是依法接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事税务代理业务，其执业风险就是注册税务师在税务代理过程中因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。主要表现为两个方面：一方面是注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人接受税收权益的损失;另一方面是注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。

二、注册税务师执业风险的成因

产生注册税务师执业风险的原因是多方面的，就注册税务师从事税务代理业务的三方当事人来分析，注册税务师执业风险主要来自征税方、纳税方和注册税务师自身三个方面。

（一）来自征税方的因素

税务代理的特点是委托代理，即作为中介机构的税务师事务所的注册税务师接受纳税人和扣缴义务人的委托，代表纳税人和扣缴义务人，向征税方办理税务登记，纳税申报或扣缴税款报告、缴纳税款和申请退税等事项。这些事项必须遵循税收法律、法规办理，注册税务师不能完全独立地控制完成，必须接受税务机关的监督管理，通过法定的程序和特定的环节加以运作。因此，征税方面即税务机关对税收法律、法规的理解与要求影响着注册税务师的执业风险。

（二）来自纳税方的因素

1．纳税人、扣缴义务人的纳税意识。

纳税人、扣缴义务人委托代理的初衷各有不同，纳税意识较强的，其委托目的是通过注册税务师的指导和帮助，降低纳税风险，尽可能杜绝因不通晓税法发生纳税方面的错误而导致被课以重罚，或者因不了解税收政策而失去获得税收权益的机会。因此，注册税务师只要能严格按照规范化的工作程序履行代理职责，委托人能够提供真实、完整的计税资料，其代理风险一般不高。但是，如果纳税人、扣缴义务人的纳税意识淡薄，其委托目的是为了通过注册税务师税务代理的运作而尽可能地少缴税款，甚至采用少报收入，虚列成本费用的手段来偷税，则注册税务师受托代理的风险就很高了。

2．纳税人、扣缴义务人的财务核算基础。

纳税人、扣缴义务人的财务会计制度健全与否，财务人员业务素质的高低，既影响其所提供的计税资料的真实程度，也影响税务代理执业风险的高低。例如，注册税务师受托代理纳税申报，其前提是委托人提供计税原始资料，会计账簿和财务报表，注册税务师将这些资料和数据分别整理后，形成申报纳税的资料。如果财务核算资料不能客观、全面、准确地反映生产经营情况，代理纳税申报就容易产生错误，出现少缴或多缴税款的问题，故注册税务师受托代理的风险就很高。

（三）来自注册税务师的因素

1．注册税务师的职业道德水平。

注册税务师的职业道德水平，直接影响其工作态度和代理事项最终完成的结果。注册税务师能够坚持税务代理执业准则，则会防患于未然，减少诱发执业风险的因素;反之，则会降低税务代理的执业质量，有损税务代理声誉，甚至会带来不可挽回的消极影响。例如，某些注册税务师在思想上存在片面追求收入的错误认识，法律意识淡薄，弄虚作假，严重违反职业道德;在工作中缺乏应有的敬业精神，不遵守执业准则，持有较多的侥幸心理，故其执业风险很高。

2．注册税务师的专业胜任能力。

注册税务师的专业素质和实质操作能力是评价税务代理执业风险的重要因素。凡是独立执业的应是取得注册税务师资格的人员，这是执业水准要求的基本前提。在此基础上，执业人员还必须对税收政策有深入的研究，具备丰富的办税经验，从而保持代理的质量。否则，因发生代理失误或是未能履行代理职责的问题而带来的执业风险就难以控制。

3．税务代理机构（即税务师事务所）执业质量控制程度。

根据相关法律，注册税务师不得以个人名义承接税务代理业务，必须由税务师事务所统一受理。因此，税务代理机构(即税务师事务所)自身有无健全的质量控制体系，如税务代理的工作规程，工作底稿的编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税务代理文书的两级复核制度，注册税务师的后续教育与培训，税务代理档案的管理等等，影响着注册税务师的执业风险。例如，有的税务师事务所在经济利益的驱动下，迎合委托人的要求，抛开执业质量控制制度，对依法不能代理的事项也予以代理，承担由此产生的法律责任，也是顺理成章的事。

三、注册税务师执业风险的防范措施

1.严格遵循职业道德和专业标准的要求。注册税务师在执业中应严格遵守国家相关的法律、法规，恪守独立、客观、公正的原则。注册税务师应熟悉和掌握国家财会、税收政策及有关规定，正确理解和执行行业管理规范。注册税务师不得以个人名义承接代理业务，必须由税务师事务所统一办理。注册税务师不得同时在两个或两个以上的税务师事务所执业。注册税务师承办代理业务，如与委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正执行的，应当主动向所在税务师事务所说明情况或请求回避。注册税务师在执业中应当尊重同行，同业互助，公平竞争，共同提高执业水平，不得贬损、排挤同行，不得使用不正当手段招揽业务。

2.建立健全税务师事务所各项质量控制制度。税务师事务所建立健全的质量控制体系，包括税务代理的工程规程，工作底稿的编制与审整，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税务代理文书的两级复核制，注册税务师的后续教育与培训，税务代理档案的管理等等。注册税务师应当按照业务工作规范的要求处理受托事项，建立代理台账、工作底稿及业务档案，并如实记载和保存，对签字鉴证的涉税文书负责。注册税务师应对业务助理人员的工作进行指导与审核，并承担助理人员工作的最终责任。

3.加强注册税务师的正确宣传。注册税务师应积极主动地与社会公众沟通，让社会公众了解注册税务师的执业范围，减少和避免委托人因误解而产生的风险。注册税务师承揽业务时，必须坚持自愿委托原则，不得强求接受代理服务，不得为获得代理业务而作虚假承诺，不得对自身的执业能力进行夸张或进行容易引起误解的宣传。

4.深入了解委托人，审慎接受委托。注册税务师执业风险外因主要来自纳税人、扣缴义务人，因此对其应深入了解，对纳税意识弱，财务核算基础差的，注册税务师应审慎接受委托或根本不接受其委托。

5.与委托人签定委托合同。税务师事务所通过深入了解委托人，审慎接受委托事项后，必须与委托人签定委托合同，明确双方的权利和责任。注册税务师应严格按照委托合同约定的代理范围和权限，及时、准确地为委托人提供专业服务，维护委托人的合法权益，保守委托人的经营秘密。

6.依法与税务机关沟通。注册税务师接受委托办理税务代理，并不能完全独立控制完成，必须接受税务机关的监督管理。注册税务师对税收法律、法规以及在法定的程序和特定环节等方面的理解与征税人员的要求发生不一致时，应依法主动与税务机关加强沟通，从而降低注册税务师来自征税方的执业风险。

7.聘请熟悉注册税务师法律责任的律师。税务师事务所有条件的尽可能聘请熟悉相关法规及注册税务师法律责任的律师，在执业过程中如遇重大法律问题，注册税务师应同本所或外聘律师详细讨论所有潜在危险情况，并仔细考虑律师的建议，一旦发生法律诉讼，也应聘请有经验的律师参与诉讼。

8.提取风险基金。税务师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险。尽管不能消除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时税务师事务所所发生的财务损失。

总之，税务师事务所应健全质量控制体系。注册税务师应加强学习，不断充实和更新知识，提高执业能力，在执业中应主动接受税务主管部门的监督检查和业务指导。注册税务师应当恪守职业道德，维护职业形象和行业信誉，取信于社会，为注册税务师的职业生存和发展而努力。

注册税务师制度 篇2

防范国际避税和逃税、完善税收征管的一项具体措施。指在纳税人不能提供准确成本和费用凭证，不能正确计算应税所得时，可由税务机关参照一定标准，估计或核定一个相应的所得额，然后据以征税的制度。在许多国家的税法中，都有所得核定的条款。核定所得的方法主要有三种：一是定率法，即核定利润率，然后据以计算应税所得额;二是定额法，即直接核定应税所得额;三是分配法，即直接在有关的企业之间分配利润，这种方法更多地适用于跨国关联企业，就是按其企业集团总利润依一定比例分配的方法来确认各企业的应税所得额。所得核定制度的建立可有效地防范跨国纳税人的避税和逃税行为，并可简化税收征收手续。

注册税务师制度 篇3

宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业, 为增值税一般纳税人, 2009年6月发生以下业务:

1、进口某外国品牌黄酒400吨, 假设每吨到岸价格为2000元, 黄酒的关税税率为15%, 啤酒的消费税税额为220元/吨。

解析:关税完税价格=400×2000=800000 (元) , 应纳关税=800000×15%=120000 (元) , 应纳消费税=400×220=88000 (元) , 应纳增值税= (800000+120000+88000) ×17%=171360 (元) 。进口从量定额征税的应税消费品, 必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税, 这是与从价征税消费品的不同。会计处理:由于进口货物在海关交税, 与提货联系在一起, 即交税后方能提货。为了简化核算, 关税、消费税可以不通过“应交税费”账户, 直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下, 先提货后交税时, 可以通过“应交税费”账户。

借:材料采购836640

应交税费———应交增值税 (进项税额) 171360

贷:应付账款800000

银行存款208000 (120000+88000)

2、2009年7月, 该企业购进原材料等货物, 产成允许抵扣的进项税额为17万元, 出口自产薯类白酒200万元。

上期留抵税款5万元, 为便于计算, 假设本月无内销收入, 薯类白酒增值税税率17%, 退税率15%。

解析: (1) 企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税, 可不计算应交消费税, 无需进行消费税账务处理。

(2) 外购原辅材料、备件、能耗等, 分录为:

借:存货1000000

应交税费——应交增值税 (进项税额) 170000

贷:银行存款1170000

(3) 产品外销时, 免征本销售环节的销项税:

借:应收账款2000000

贷:主营业务收入2000000

(4) 计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额, 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价× (征税率-退税率) =200× (17%-15%) =4 (万元) 。

借:主营业务成本40000

贷:应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 40000

(5) 计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额- (当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额) =0- (17+5-4) =-18 (万元) 。由于应纳税额小于零, 说明当期“期末留抵税额”为18万元。勿需做会计分录。

(6) 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=200×15%=30 (万元) , 当期期末留抵税额18万元<当期免抵退税额30万元时, 当期应退税额=当期期末留抵税额=18 (万元) , 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-18=12 (万元) 。

借:其他应收款——应收出口退税款180000

应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) 120000

贷:应交税费—应交增值税 (出口退税) 300000

(7) 收到退税款时, 分录为:

借:银行存款180000

贷:其他应收款——应收出口退税款180000

3、从农业生产着手中收购粮食50万斤, 收购凭证上注明收购金额20万元, 运费发票上列明:

支付运输费用1万元, 装卸费0.4万元, 运输途中管理不善损失2000斤。

解析:可以抵扣的进项税额= (200000×13%+10000×7%) × (500000-2000) ÷500000=26593.2 (元) , 则粮食的采购成本为=200000+10000+4000-26593.2=187406.80 (元) 。

酒厂向农业生产者收购粮食, 可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额, 所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除, 但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断, 其进项税不得抵扣。会计处理:

借:存货187406.80

应交税费——应交增值税 (进项税额) 26593.20

贷:银行存款214000

4、领用上述粮食50万斤发往外地加工成粮食白酒50吨, 对方收取加工费5万元, 受托方垫付辅助材料2万元, 均收到专用发票, 受托方无同类产品售价。

解析: (1) 可以抵扣的进项税额= (50000+20000) ×17%=11900 (元) 。

(2) 委托加工的应税消费品, 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的, 按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起, 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:组成计税价格= (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率) ÷ (1-比例税率) = (187406.80+50000+20000+50×2000×0.50) ÷ (1-20%) =384258.50 (元) 。代收代缴消费税=384258.50×20%+50×2000×0.50=126851.70 (元) 。

(3) 根据消费税相关细则规定, 委托加工收回的用于连续生产应税消费品的, 可以扣除消费税, 但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品, 所以, 其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中, 不可以抵扣消费税。

(4) 会计处理:

借:委托加工物196851.70 (加工费70000+消费税126851.70) 应交税费——应交增值税 (进项税额) 11900

贷:银行存款208751.70

5、将以上委托加工收回的白酒其中的20吨, 在委托加工组成计税价格上加价10%对外销售, 款已收到。

解析:消费税是单一环节征税, 在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售 (金银首饰) 环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒, 已在委托加工环节缴纳了消费税, 则销售环节不再重复缴纳消费税。而增值税则是道道征税, 以保证增值税链条的连续性。应纳增值税=384258.50× (1+10%) ×20÷50×17%=28742.54 (元) 。

6、酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场, 总售价50万元;

随货销售的包装物不含税价为10万元, 假设包装物未单独计价;收取包装物押金4.68万元;向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。

解析: (1) 酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的, 应“从高适用税率”。即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20%计算应纳消费税税额。 (2) 对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金, 应在收取时即计征增值税和消费税, 包装物押金要还原计算。 (3) 对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的, 属于应税白酒销售价款的组成部分。因此, 应并入白酒的销售额中缴纳消费税。应纳消费税= (500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17) ×20%+10×2000×0.5=144000 (元) , 应纳增值税= (500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17) ×17%=670000×17%=113900 (元) 。会计处理如下:

收取押金时:

借:银行存款783900

贷:主营业务收入630000 (500000+100000+35100÷1.17)

其他应付款——押金40000 (46800÷1.17)

应交税费—应交增值税 (销项税) 113900

借:营业税金及附加144000

贷:应交税费—应交消费税144000

7、酒厂将从小规模纳税人购进的果酒5万元发给职工做福利,

将自产的2吨粮食白酒换取原材料, 对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元, 税金为1.17万元, 酒厂开具的增值税发票上注明的价款为11万元, 税金为1.87万元。自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。

解析: (1) 新《增值税暂行条例实施细则》第四条 (五) 规定, 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售货物。如果纳税人的货物是购买的, 该行为只是不能抵扣进项税额, 无需视同销售。此处果酒是从小规模纳税人处购进的, 没有取得防伪税控发票, 购进时没有抵扣进项税, 此处也不做进项税额转出。

(2) 果酒在购进环节已经缴纳消费税, 发放环节不再征消费税。

(3) 纳税人将自产消费品换取生产资料和消费资料, 投资入股和抵偿债务的, 以最高销售价格作为消费税的计税依据。其他按照同类商品的售价或加权平均价。增值税则按售价或加权平均价, 此时会出现增值税计税依据与消费税不同的情形。白酒应纳消费税=150000×20%+2×2000×0.5=32000 (元) , 白酒销项税额=110000×17%=18700 (元) , 白酒进项税额=11700 (元) 。

(4) 根据《企业会计准则第14号——收入》, 果酒作为存货发放给职工个人作福利, 符合收入确认的原则, 会计处理是按照正常的销售程序确认收入并结转相应成本。会计处理如下:

借:应付职工薪酬50000

贷:主营业务收入50000借:主营业务成本50000

贷:存货50000

(5) 用自产白酒换取生产资料, 属于非货币性资产交换, 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及《企业会计准则第14号——收入》, 会计处理如下:

借:原材料117000

应交税费——应交增值税 (进项税额) 11700

贷:主营业务收入110000

应交税费——应交增值税 (销项税额) 18700

借:主营业务成本80000

库存商品80000

借:营业税金及附加32000

贷:应交税费——应交消费税32000

8、2009年7月, 该企业购进原材料等货物, 产成允许抵扣的进项税额为17万元, 出口自产薯类白酒200万元。上期留抵税款5万元, 为便于计算, 假设本月无内销收入, 薯类白酒增值税税率17%, 退税率15%。

解析: (1) 企业直接出口应税消费品时按规定直接予以免税, 可不计算应交消费税, 无需进行消费税账务处理。

(2) 外购原辅材料、备件、能耗等, 分录为:

借:存货1000000

应交税费——应交增值税 (进项税额) 170000

贷:银行存款1170000 (2) 产品外销时, 免征本销售环节的销项税:

借:应收账款2000000

贷:主营业务收入2000000

(3) 计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额:不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价× (征税率-退税率) =200× (17%-15%) =4 (万元) 。

借:主营业务成本40000

贷:应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 40000

(4) 计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额- (当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额) =0- (17+5-4) =-18 (万元) 。由于应纳税额小于零, 说明当期“期末留抵税额”为18万元。勿需作会计分录。

(5) 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=200×15%=30 (万元) 。当期期末留抵税额18万元<当期免抵退税额30万元时, 当期应退税额=当期期末留抵税额=18 (万元) 。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-18=12 (万元) 。

借:其他应收款——应收出口退税款180000

应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) 120000

贷:应交税费—应交增值税 (出口退税) 300000 (6) 收到退税款时, 分录为:

借:银行存款180000

注册税务师制度 篇4

一、考试

第六条 注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。

第七条 凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：

(一)经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。

(二)经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

(三)经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。

(四)获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。

(五)获得经济类、法学类博士学位。

(六)人事部和国家税务总局规定的其他条件。

第八条 国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。

考前培训工作必须按照与考试分开、自愿参加的原则进行。

第九条 人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。

第十条 注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事(职改)部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。

二、注册

第十一条 国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税

务师的注册管理机构。

各级人事(职改)部门对注册税务师的注册情况有检查、监督的责任。

第十二条 取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。

第十三条 申请注册者，必须同时具备下列四项条件：

(一)遵纪守法，恪守职业道德;

(二)取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书;

(三)身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作;

(四)经所在单位考核同意。

再次注册者，应经单位考核合格并有参加继续教育、业务培训的证明。

第十四条 有下列情况之一者，不予注册：

(一)不具有完全民事行为能力的。

(二)因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。

(三)被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者。

(四)国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。

第十五条 经批准的注册税务师，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构按国家税务总局的规定进行注册。

第十六条 注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：

(一)在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。

(二)同时在两个税务代理机构执业的。

(三)死亡或失踪的。

(四)有本规定第三十条、第三十一条行为之一的。

(五)国家税务总局认为其他不适合从事税务代理业务的。

第十七条 注册税务师每次注册有效期为三年，每年验证一次。有效期满前三个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。

有第十四、十六条行为之一的，不予重新注册登记。