浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异

2024-06-15

浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异（精选4篇）

浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异篇1

摘要：由于税务制度和会计制度分属不同的领域、基于不同的目的、服务于不同的对象，因而通常都有不同程度的差异存在现行会计制度中规定的有关确认、计量、记录和披露的原则、方法与税务制度中规定的有关征税的各种具体原则与确定纳税人纳税义务的方法主要差异在各个会计要素上均有体现本文就施工企业会计收入确认与计量与税务制度差异做相关探索。

关键词：施工企业会计收入税务制度

一、税务制度施工企业会计收入确认与计量分析

收入的确认、计量与报告是会计核算长期关注的问题。在新的收入准则中增加了利得的定义、公允价值计量以及在利润表中增加较系统的项目来反映未实现收益等内容。2006年新颁布的《企业会计准则》较好地实现了与国际会计准则的趋同，而《企业会计准则第18号一所得税》也要求客观公允地反映企业所得税资产和所得税负债。无庸置疑，《企业会计准则第18号一所得税》在制定时所依据的会计理念、计税差异、所得税会计处理方法等作了大刀阔斧的改革，通过对施工企业会计收入确认与计量对税务制度的处理方式的调查可知，《企业会计准则第18号一所得税》在实施过程中仍存在一些无法避免的困难和问题。现着重在对实现原则进行重新考察，进而提出具体的收入确认方案。新的收入准则将收入划分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。具体说来，商品销售收入确认的条件由原准则的四项增加为五项，主要是将原收入准则的最后一条“相关的收入和成本能够可靠地计量”细化为“收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量”两条。新的收入准则对年底还没有完工的劳务收入，采用完工百分比法确认收入的实现，确认原则由原准则的三个条件发展为四个条件。完工百分比的确认需要一个判断。公式

(1)：完工进度=累计实际发生成本／合同预计总成本×100％。公式(2)：完工进度=累计已经完成的合同工作量／合同预计总工作量X100％。不管运用公式(1)还是公式

(2)都离不开职业判断。合同预计总成本需要估计，累计已经完成的合同工作量也需要估计，因为这个已完工作量是指施工单位自己计算的形象产值还是指已被业主和监理都认可的工作量，这需要判断。而此两者在时间上的不同步，常常导致金额上的不同，因此不同的人可能产生不同的判断结果，从而计算出不同的完工进度。即使经监理及业主认可的计量工作量和施工企业自行计算的形象工作量都比较公允的话，但是按照目前建筑业的状态，这两种工作量最终还是存在着不确定性。因为到了最终工程结束审计时，仍存在着增减工程量的情况，因此以这种方法确认的完工进度不仅不能恰当地反映工程的实际情况，而且还直接导致计算收入的不准确。我国所得税法律或法规未明确规定收入实现的条件，仅在增值税和营业税法规中，规定了相关的纳税义1

务发生时间。如：根据我国增值税暂行条例第19条的规定，增值税纳税义务发生时间是销售货物或应税劳务、收讫价款或者取得索取销售款凭据的当天；营业税暂行条例第8条规定，营业税的纳税义务发生时间。为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。我国内资施工企业所得税条例和外资旌工企业所得税税法虽然都没有收入实现的一般规定，但对几种特殊的收入规定了确认的方法。在施工企业所得税征管实践中，往往“以票管税”，对收入的确认。往往以开具发票作为税收实现的标志。按照我国《发票管理办法》的规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。归纳以上税法的规定可见，税法确认收入强调在销售商品和提供劳务时，是否收取价款或取得收取价款的权力，而并不要求“交易中已发生的或将要发生的成本能够可靠地计量”，这就与新会计准则对收入确认的规定有较大的差异。另外，税法对收入的确认还有一些特殊规定，这些规定也与新的收入准则明显不同。比如，按照税法的规定。以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确认销售收入的实现；纳税人以预收款方式销售商品，除国家税收法规另有规定外，一般应在商品发出时确认收入的实现，但房地产施工企业在收款时就要确认为收入交税。出版施工企业预收书报款，应按预收货款方式销售商品处理，在书报发出时确认收入。

二、收入的确认与计量与税务制度差异分析

收入方面的差异主要体现在收入的口径和收入的确认两个方面：

（一）收入的口径

现行会计与税法关于收入的口径大致存在三个层面上的差别：第一层面是一般含义上的差别。会计上的收入是指施工企业销售施工项目、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，税法上的收入对于流转税来说与会计含义基本相同，而对于所得税来说则完全不同，如施工企业所得税的应税收入包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等七项，属于广义的收入概念；第二层面是施工项目销售收入或劳务服务收入上的差别，会计上的施工项目销售收入或劳务服务收入都是指施工企业对外销售施工项目或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括施工企业对外销售施工项目或提供劳务取得的收入，还包括税法规定的视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入以及会计上大量的非货币性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、所得税等税种也都有视同销售的规定;第三层面是销售额的差别，会计上的销售额是指销售施工项目、提供劳务取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额一般包括价款和价外费用两部分，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。

（二）收入的确认

在收入确认处理的原则上，会计制度与税务制度之间存在较大的差异。会计制度规定充分体现了会计核算的实质重于形式原则和谨慎性原则，在收入确认时赋予施工企业较大的自主权。在许多情况下，收入的确认缺少量化标准，主要依靠施工企业以前生产、经营过程中的经验和会计人员的职业判断能力。税务规定对收入的确定，从组织财政收入的角度出发，在所得税、增值税、消费税、营业税等规定中，对收入确认的范围、收入确认的依据、收入确认的时间等方面都作了较为明确和具体的规定。在对收入确认的处理时二者产生了较大的差异。主要包括以下四方面：

1.销售施工项目收入确认的差异。会计制度规定，施工企业销售施工项目收业销售施工项目收入的确定必须同时符合四个条件，当任何一个条件没有满足，即使收到货款也不能确认收入；税务规定，以权责发生制为原则，不考虑纳税人收入的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的计量问题，税法规定，在特殊情况下税务机关可以在税法规定的范围内。强制性估计收入和成本的金额。

2.劳务收入确认的差异。在对不跨的劳务收入的确认时会计制度和税务规定是一致的。当劳务收入跨时会计制度和税务规定对收入的确认是有区另U的。税务规定不考虑会计核算的谨慎性原则不考虑施工企业的经营风险，对纳税人提供劳务，持续时间超过一年的，应按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。

3.资产使用费收入的确认差异。会计制度规定，从谨慎性原则出发，收入的确认需要遵循两个原则，不符合要求的收入不能确认；税务规定不考虑谨慎性原则，对纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方按合同约定的租赁期分期计算收入(资产使用费实际上也是一种租赁费)。

4.利息收入的确认差异。会计制度规定，符合两个条件的收入就可以确认；税务规定纳税人取得的利息收入中到期取得的国债利息收入免征施工企业所得税。

三、几点建议和思考

(一)会计制度的完善要考虑与税法的协调问题

会计制度和税法的协调是一个相互的、双向的过程，会计制度的改革与税法的修

订往往是前后相继，但是就如同会计先于税收出现一样。常常是会计制度的改革要先行一步，因此会计制度一定要关注税收监管的信息需求，考虑与税法的协调问题。特别是在我国市场经济尚不发达的情况下，会计信息在很大程度上依然承担着为宏观经济管理服务的职能，服务于税收就是其中之一。这也要求在会计制度的修订完善过程中要考虑会计对税收的信息支持作用。采用更为先进的债务法核算，披露更多与所得税相关的信息，这些都是有助于反映更多税务信息，有助于协调会税差异的规定。

(二)增加涉税信息披露

我国上市公司目前披露的涉税(主要是所得税)信息比较少，披露方面的不足，再加上纳税申报表的非公开性，使得股东、债权人等利益相关者无法充分了解施工企业与税款征收相关的信息，更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。税务信息的非公开性也使会税关系、会税差异的相关研究面临很大的数据障碍，会计制度与税法的协调研究难以进一步深入，这些都不利于我们有效地协调和缩小会税差异。令人感到高兴的是，新的《施工企业会计准则18号一所得税》增加了上市公司需要披露的与所得税相关的内容，主要包括：所得税费用(收益)的主要组成部分；对所得税费用(收益)与会计利润之间的关系做出解释；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，还应披露到期日)。这些规定一方面是与国际惯例接轨，另一方面也必然会有利于会税差异的协调。

(三)在不损害会计信息质量的前提下缩小会计政策的选择范围

会计政策指的是施工企业在会计核算时所遵循的具体原则及施工企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择、实行和调整直接关系到施工企业的经济利益。会计制度给了施工企业自由选择会计政策的空间。使得会计政策的选择情况千差万别，但是税法所具有的公正性、权威性、严肃性决定了它必然在会计政策上对施工企业实行严格限制，进而与会计制度产生矛盾，形成大量的纳税调整问题。有鉴于此，会计制度可以尽量缩小会计政策的选择范围、规范会计收益与应税所得的差异调整方法，简化税款计算，但前提是不损害会计信息质量，不影响会计目标的实现。比如新准则取消了存货结转的后进先出法，而税法原本就对后进先出法的使用有所限制，这样原先可能存在的会税差异也就自然消失了。

参考文献

[1]企业会计准则[S]．中华人民共和国财政部令(第33号)，2006-02-15

[2]李海波．新编税务会计[H]．上海：立信会计出版社，2005

[3]新企业所得税法及条例[S]．中华人民共和国国务院令(第512号)．2007—03—19

[4]张铁强．浅议执行《施工企业会计核算办法》后的税收政策辽宁广播电视大学学报，2007，(03)

浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异篇2

《企业会计准则第14号———收入》 (简称“收入准则”) 规定, 销售商品收入同时满足下列条件的, 才能予以确认: (1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制; (3) 收入的金额能够可靠地计量; (4) 相关的经济利益很可能流入企业; (5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

国家税务总局发布的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号, 简称“875号文”) 第一条规定:除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外, 企业销售收入的确认, 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的, 应确认收入的实现: (1) 商品销售合同已经签订, 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; (2) 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有实施有效控制; (3) 收入的金额能够可靠地计量; (4) 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。符合上述收入确认条件, 采取下列商品销售方式的, 应按以下规定确认收入的实现: (1) 销售商品采用托收承付方式的, 在办妥托收手续时确认收入。 (2) 销售商品采取预收款方式的, 在发出商品时确认收入。 (3) 销售商品需要安装和检验的, 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单, 可在发出商品时确认收入。 (4) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入。

从收入确认的条件可以看出, 875号文规定的收入确认条件与会计准则的规定趋于一致, 两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则。唯一不同的是, 在收入准则中, 确认商品销售收入强调的是经济利益很可能流入企业, 而875号文对所得税收入的确认并不强调“相关经济利益很可能流入企业”, 也就是说, 即使经济利益不可能流入企业, 只要满足了875号文规定的四个条件, 就要确认收入。这样规定, 一方面保证了税法与会计准则的一致性, 另一方面税法也保留了最起码的底线, 即企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿, 国家不承担企业的经营风险。

对于企业以买一赠一方式销售商品的, 875号文第三条规定:“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的, 不属于捐赠, 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。”而在会计处理上, 对于买一赠一的赠品是不确认收入的。

我国从2008年1月1日起实行法人所得税制, 强调在同一法人内部的资产转移不视同销售也不确认收入, 对不同法人之间的资产处置, 因资产所有权发生改变, 都应视同销售并确认收入。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号, 简称“828号文”) 第一条规定, 企业发生下列情形的处置资产, 除将资产转移至境外以外, 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变, 可作为内部处置资产, 不视同销售确认收入, 相关资产的计税基础延续计算: (1) 将资产用于生产、制造、加工另一产品; (2) 改变资产形状、结构或性能; (3) 改变资产用途 (如将自建商品房转为自用或经营) ; (4) 将资产在总机构及其分支机构之间转移; (5) 上述两种或两种以上情形的混合; (6) 其他不改变资产所有权属的用途。828号文第二条规定, 企业将资产移送他人的下列情形, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确定收入: (1) 用于市场推广或销售; (2) 用于交际应酬; (3) 用于职工奖励或福利; (4) 用于股息分配; (5) 用于对外捐赠; (6) 其他改变资产所有权属的用途。企业发生第二条规定情形时, 属于企业自制的资产, 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入。从828号文的规定可以看出, 应税收入的确认强调的是商品所有权属的转移, 只要商品所有权发生了转移, 就要确认所得税应税收入。之所以如此规定, 主要是为了防止纳税人将资产通过捐赠、市场推广等转移给他人, 从而逃避纳税义务。

二、举例说明

例:A公司是一家厨房用品生产企业, 属于增值税一般纳税人, 主要产品是微波炉, 副产品是电磁炉。微波炉成本为每台600元, 售价为每台1 000元;电磁炉成本为每台300元, 售价为每台500元。代销手续费为销售额的10%, 增值税税率为17%, 所得税税率为25%。A公司2008年12月份发生下列经济业务:

1. 以委托代销方式销售商品。

A公司当月收到的代销清单上记录售出微波炉200台。经核对, 截至本月, 代销的电磁炉仍有80台未收到代销清单, 发出商品已经满180天。

根据875号文的规定, 销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》 (财税[2005]165号) 规定:对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的, 视同销售实现, 一律征收增值税, 其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。虽然A公司未收到电磁炉代销清单, 但已满180天, 因此12月份应确认增值税销项税额, 但在会计和税务处理上都不确认收入。

A公司账务处理如下:借:应收账款214 000元, 销售费用20 000元;贷:主营业务收入———微波炉200 000元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 34 000元。借:主营业务成本———微波炉120 000元;贷:委托代销商品———微波炉120 000元。借:应收账款6 800元;贷:应交税费———应交增值税 (销项税额) 6 800元。

2. 以买一赠一方式销售商品。

A公司为了增加销售额、减少库存商品, 决定采用“买1台微波炉赠送1台电磁炉”的销售方式, 本月共卖出2 000台微波炉。

根据875号文的规定, 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的, 不属于捐赠, 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。A公司账务处理如下:借:银行存款2 340 000元;贷:主营业务收入———微波炉2 000 000元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 340 000元。借:主营业务成本———微波炉1 200 000元;贷:库存商品———微波炉1 200 000元。借:销售费用770 000元;贷:库存商品———电磁炉600 000元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 170 000元。

在会计处理上, 对于赠品 (电磁炉) 不确认收入。税务处理上, 应将2 000 000元的总收入按两种商品公允价值的比例, 分别确认主营业务收入1 333 333元 (1 000÷1 500×2 000 000) 和其他业务收入666 667元 (500÷1 500×2 000 000) 。

3. 将商品用于生产、制造、加工另一产品。

A公司本月领用了400台电磁炉加工成电、气两用炉 (新产品) 。

根据828号文的规定, 该项业务属于将资产用于生产、制造、加工另一产品, 不视同销售也不确认收入, 会计和税务处理一致, 不存在差异。A公司账务处理如下:借:生产成本120 000元;贷:库存商品———电磁炉120 000元。

4. 将商品用于对外捐赠。

A公司通过有关公益慈善机构向养老院捐赠1 000台微波炉。

在会计处理上, 对外捐赠不符合收入的确认条件, 不确认收入。A公司账务处理如下:借:营业外支出770 000元;贷:库存商品———微波炉600 000元, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 170 000元。根据828号文的规定, 企业将资产用于对外捐赠, 因资产所有权属已发生改变, 不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确认收入。在税务处理上, 对外捐赠应视同销售确认收入并结转成本, 期末应调增应纳税所得额400 000元[1 000× (1 000-600) ]。根据《企业所得税法实施条例》第五十三条的规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额12%的部分, 准予扣除。假设A公司当年会计利润总额为20 000 000元, 则扣除限额为2 400 000元, 此处的770 000元可以全部税前扣除。假设A公司当年会计利润总额为5 000 000元, 则可扣除限额为600 000元, 超出部分170 000元要进行纳税调增处理, 计入应纳税所得额, 且以后年度也不得再扣除这170 000元。

5. 将商品用于职工奖励或福利。

A公司将200台微波炉作为福利发给职工。

谈收入的会计与税务处理的差异篇3

关键词：会计准则税法收入差异

会计和税法两者的立法基础不同,前者注重企业会计信息的相关性和可靠性,后者则强调立法的公平和效率,这就导致了会计准则和税收法规对收入的确认存在一定的差异,具体分析如下:

一、收入的概念表述不同

财政部2006年发布的《企业会计准则第14号——收入》中指出,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，為收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。

我国企业会计准则的收入概念强调“收入”是“日常活动”产生的，以区别于“利得”是“非日常活动”形成的，而税法上的收入概念是一个总“收

益”的概念,也没有对收入和利得进行单独的区分,税法中的收入总额是一个包含收入内容往往比会计规定更广概念，一切能够提高企业纳税能力的收入都应计入收入总额。

二、二者确认商品销售收入实现的条件不同

会计上将“商品所有权的风险转移”作为销售收入实现的首要条件；

会计上确认收入的第二个条件是“不再保留与所有权相联系的继续管理权”,也就是说,实际上继续控制的商品,不能确认销售收入；

会计上确认收入的第三个条件是“相关的经济利益很可能流入企业”；

会计上确认收入的第四个条件是“相关收入和成本能够可靠地计量”,这符合会计的稳健性原则。

而从税法角度看,不论是否控制商品,只要商品所有权发生变化,就应确认收入。另外出于反避税目的,税务机关如果认为收入和成本不合理,有权采取合理的方法进行调整。

通过以上分析,我们可以得出税法对商品销售收入的确认条件:一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权;二是与交易相关的经济利益能够流入企业;三是相关的收入和成本能够合理地计量。

三、二者确认收入的原则不同

由于会计的目标与税法目标不同,因而两者的原则也不可能完全相同,差异是必然存在的,

会计准则在确认收入时遵循实质重于形式原则，侧重于收入的实质性实现。税法在确认收入时，从实现税收职能的角度出发，也遵循实质重于形式原则，但更注重完成交易的法律要件，重视发票、索款凭据、合同、结算方式等。这是因为,对一项交易和事项的把握,尽管会计准则给予了原则性的规定,但在实际工作中仍然要较多地利用财务人员的专业判断,只要发生应税行为，不论企业是否做销售处理，都要按照税法规定计征税款，侧重于收入的社会价值实现，而不以会计收入作为应税收入，强调尽量减少选择和判断，如果将财务人员专业判断的结果作为计税依据,税法就不能保持其应有的严肃性和确定性,税收征纳的随意性现象则会滋生和蔓延,纳税人利用其判断延迟纳税甚至不缴、少缴税款的现象也就难以遏制。因此,税法必须更多地考虑一项交易或事项的法律形式。二者差异具体表述如下:

(一)附销售退回条件的销售业务差异

附销售退回条件的销售是指购买方依照有关协议有权要求退货的销售方式。在这种情况下，会计核算上要求企业要根据以往交易经验等情况对退货的可能性做出估计，对确定不会退货的部分确定为收入，估计会退货的部分不能确定为收入，如果企业不能合理确定退货可能性的，必须待退货期满才能确定收入。这是因为会计从谨慎性原则出发,要正确反映会计主体的经营情况。税法从形式出发明确规定:收入确认的时间为收到销售款或取得索取销售额凭据并将提货单交给买方的当天,销售退回确认的时间为收到购货单位退回的增值税专用发票或寄来的“证明单”之后。

(二)售后回购业务的差异

售后回购指企业在销售商品同时，双方约定销售方日后应当或有权选择以某种价格条件再购回该商品。在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。会计按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理,体现了谨慎性原则,也确保了会计信息的真实性和可靠性。。税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务。

(三)视同销售货物的差异

视同销售，是指纳税人发生特定的提供商品或劳务行为后，在会计上一般不作为销售业务核算，不确认会计收入，一般直接按成本转账，而税法规定为视同销售实现，要求确认销售收入。为保证流转税征收链条的完整,避免造成货物销售税收负担不平衡及逃避纳税的现象,税法将会计准则不确认为收入的一些行为视同销售货物,确认收入。

(四)分期收款销售货物的差异

会计准则规定,采用分期收款销售应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应该按未来现金流量的现值确认收入。而税法从企业是否拥有纳税必要资金的角度考虑,规定采用分期收款销售方式销售货物企业,可以按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现,并按配比原则结转相应的成本。即税法允许企业就已实现收入递延到实际收到货款时纳税。

总之,由于各自服务的目标不同，在收入业务中新会计准则规定与现行税法规定存在着许多明显的差异，税法从组织财政收入的角度出发,侧重于收入社会价值的实现,对某个企业来说,依照会计准则规定某项收入可能还未实现,但从整个社会角度来讲其价值已经实现,所以税法和会计规定不同。正确理解会计处理与税务处理之间的差异，不仅可以提高会计核算质量，而且更利于做好税收筹划工作，最大限度地保护当事人双方的利益。企业的会计人员要协调好两者的差异,正确处理局部与整体的关系,才能最大限度地维护国家及企业的利益。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则.

浅析施工企业会计收入确认与税务制度差异篇4

2005-4-2 10:04:52来源：作者：【大中小】

财政部发布的《企业会计制度》(财会[2000]25号)(以下简称“会计制度”)、《企业会计准则——投资》(以下简称“投资”)与国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)(以下简称“税前扣除”)《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)(以下简称“通知”)以及有关税收法规，从不同的角度(前者从会计角度，后者从税务角度)对企业所得税的操作作了明文规定。由于两者存在许多差异，所以操作难度较大。本文试从以下方面将两种不同处理差异作一解析。

一、计提“四项减值准备金”的差异

(一)“会计制度”第54条规定，企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

“会计制度”第56条规定，企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。

(二)“税前扣除”第6条规定，企业计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，不得在税前扣除，均应调整应纳税所得额。

二、坏账损失的核算方法、计提的范围、口径、比例、确认标准的差异

(一)坏账损失核算方法的差异

1.“会计制度”规定，企业对于坏账损失的核算一律采用备抵法，及估计可能产生的坏账，并计提坏账准备，实际发生坏账时冲减已计提的坏账准备和相关的应收款项的方法。

2.“税前扣除”第45条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经税务机关批准，也可提取坏账准备金。原则上要求采用直接转销法，即待应收账款实际发生坏账时直接计入发生坏账当期的损益，并冲销应收款项的方法。

(二)计提坏账准备范围、口径上的差异

1.“会计制度”规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款、应收票据(值得注意的是，应收票据因本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备)、其他应收款、预付账款。

2.“税前扣除”第46条规定，计提坏账准备的年末应收账款是纳税人销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。年末应收账款包括应收票据的金额。但会计和税法在对应收票据计提坏账准备的时间上不一致，税法规定是直接计提，而会计规定要待转入应收账款后再计提。“税前扣除”还规定，纳税人发生的非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得计提坏账准备金，从而否定了其他应收款可以计提坏账准备。

(三)计提坏账准备比例的差异

1.“会计制度”因为在方法上不再局限于应收账款余额百分比法，因此，不同的企业，应收账款发生坏账损失的可能性是不同的，相应采用的计提比例也不尽相同。2.“税前扣除”第46条规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。显得十分严格。

(四)坏账损失确认处理标准上的差异

1.“会计制度”对坏账准备的确认并无明确规定，只是列举了诸如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足等情形。

会计处理上要求企业对已不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任，根据企业管理权限，经股东大会或董事会或经理(厂长)办公会议或类似机构批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，在管理上只要由内部权力机构批准即可。

2.“税前扣除”第47条规定，对坏账损失的认定有明确标准，纳税人符合下列的条件之一的应收账款，应作为坏账处理：①债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；②债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清偿的应收账款；⑤逾期3年以上仍未收回的应收账款；⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。在税务管理上对坏账损失都要作为财产损失履行相应的报批手续，经主管税务机关审核批准后方可在税前扣除。

三、股权投资收益处理的差异

(一)“投资”规定，长期股权投资持有期间取得收益和处置收益都确认为投资收益，而短期投资收益确认仅限于处置收益，持有期间取得收益冲减投资成本。长期股权投资会计核算方法，根据投资企业对被投资企业是否拥有控制、共同控制或重大影响分为成本法和权益法。这两种不同会计核算方法对企业长期股权投资的投资收益确认标准分别是：①采用成本法时，投资企业根据被投资企业宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过该数额的部分，冲减投资成本。②采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额认定为当期投资损益，并调整长期投资账面价值。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，冲减投资账面价值。

(二)“通知”规定，企业持有股权投资期间取得收益放在股权投资所得中核算，将处置收益放在企业股权投资转让所得或损失中处理。股权投资所得即股息性所得，它是指企业通过股权投资以被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益，包括现金股利和股票股利。股权转让所得即资本利得，它是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。这两种所得由于所得税税率不同，因此，税法要求将它们分开核算。

“通知”还规定，被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本部分，视为投资企业的股权转让所得。被投资企业的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。

四、固定资产折旧处理的差异

(一)“会计制度”规定，企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。还规定接受捐赠的固定资产可计提折旧。(二)“税前扣除”规定，固定资产计提折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物为20年；②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及长年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采用加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。“税前扣除”还规定，接受捐赠的固定资产不得计提折旧。企业按会计制度计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额的差额部分，应进行纳税调整。

五、业务招待费的处理差异

(一)“会计制度”规定，企业为组织和管理企业生产经营所发生的业务招待费应当直接计入当期损益。

(二)“税前扣除”规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

六、广告费、业务宣传费的处理差异

(一)“会计制度”规定，企业在销售商品过程中发生的广告费、业务宣传费应当直接计入当期损益。

(二“税前扣除”)规定，纳税人每一纳税发生的广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除；自2001年1月1日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通讯、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除。粮食白酒广告费不得在税前扣除。

纳税人每一纳税发生的业务宣传费，在不超过销售营业收入5‰范围内可据实扣除。

七、工资薪金支出处理差异

(一)“会计制度”规定，企业为组织管理企业生产经营所发生的工资薪金支出应当直接计入当期损益。

(二)“税前扣除”规定，除另有规定外，工资薪金支出实行计税工资扣除办法，计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定月人均800元执行。

八、其他支出的处理差异

(一)纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本5%的，超过部分的利息支出；

(二)纳税人为其投资者或雇员向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保险以外为雇员投保的补充保险；

(三)纳税人支付给本企业雇员的，为没有合法真实凭证的、超过服务金额的5‰以上的销售佣金；

(四)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房所计提的折旧；

(五)纳税人出售职工住房发生的财产损失；

(六)无形资产的折旧和摊销；(七)自创或外购商誉的摊销；

(八)纳税人向关联企业支付的管理费；