理无形资产（共6篇）
理无形资产 篇1
一、引言
2013年十八届三中全会提出,“探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计”;2015年5月,中共中央、国务院在《关于加快推进生态文明建设的意见》中进一步明确提出,“对领导干部实行自然资源资产和环境责任离任审计”;2015年7月,中央全面深化改革领导小组第十四次会议又通过了《关于开展领导干部自然资源资产离任审计的试点方案》,提出要探索并逐步形成一套比较成熟、符合实际的审计规范;2015年9月,中共中央、国务院印发的《生态文明体制改革总体方案》再次明确:“在编制自然资源资产负债表和合理考虑客观自然因素基础上,积极探索领导干部自然资源资产离任审计的目标、内容、方法和评价指标体系。”近两年以来,学术界和实务界也开展了相关理论研究和实践探索。根据CNKI上检索的结果,篇名包含“自然资源资产审计”的文章有10篇,篇名包含“自然资源资产离任审计”的有61篇,每年平均30篇。从实务角度来看,目前全国已有部分地方的审计机关积极探索、开展自然资源资产离任审计,并取得了一些审计成果、积累了一定实践经验。但是,作为具有我国自身特色的自然资源资产离任审计这一顶层设计有无理论依据?现有资源能否提供理论支撑和方法启示?还欠缺哪些实施条件?应如何创新相关理论?目前,专门进行这方面研究的文献还很少,就这类问题进行探讨的只有蔡春、毕铭悦(2014)的《关于自然资源资产离任审计的理论思考》和陈艳丽、弓锐、赵红云(2015)的《自然资源资产负债表编制:理论基础、关键概念、框架设计》两篇文献。
本文利用规范研究方法从哲学、相关基础理论、相关应用理论三个方面探讨自然资源资产离任审计的主体、客体、方法、模式、自然资源负债的确认和计量,及其必要性、可行性问题,以期推动和深化自然资源资产离任审计的研究。
二、自然资源资产离任审计哲学基础及启示
自然资源资产离任审计是自然资源资产审计的一种,自然资源资产属于自然资源的一部分,自然资源资产审计涉及人类与自然的关系,要探讨自然资源资产离任审计的必要性和可行性需要从人与自然的关系理论着手。
(一)人类中心主义及启示
人类中心主义(Anthropocentrism)认为在人与自然的关系中,人是主体和中心,是一切事物的尺度和目的。早期的观点包括地心说、基督教思想和工业革命带来的理性主义,这些均可称为强人类中心主义,主张人的一切需要都是合理的,自然界没有自身价值,只具有为人类服务的工具价值,为了满足自己的需要人类可以毁坏甚至灭绝任何自然物。弱人类中心主义相对温和一些,诺顿(1985)在承认人的利益的同时又肯定自然物的内在价值;人类应根据理性来调节感性,应有选择地满足自身的需要;现代人类中心主义也认为人与自然应该和谐相处以实现人类利益最大化(Willian H.Murdy,1975);开明人类中心主义认为人类对自然的关怀的实质是对人类利益和需要的关心(John Passmore,1974)。
据此理论,我们认为涉及人类的基本生存需要的环境权益(如呼吸权、空间权等)和不可耗竭的资源资产可适用于强人类中心主义,人对自然没有负债,也不需要对这种消耗活动进行治理和审计;但是在生产性消耗、排放以及可耗竭性自然资源资产方面,人类为了自身的长远发展和人类的道德生命,应该承认自然(对后代)的内在价值,有选择、有限度地开发和保护自然资源,对损害人类整体和长远利益的开发和破坏行为承担偿付义务并对此进行审计。
(二)自然中心主义及启示
自然中心主义(Physiocentrism)包括辛格(Peter Singer)、雷根(Ton Regan)等人的动物解放和权利论,施韦兹(A.Schwetzer)和泰勒(P.W.Taylor)的生物中心论,利奥波德(Aldo Leopold)和罗尔斯顿(Holmes Rolston)的生态中心主义等。其中,最能代表人与自然整体关系的理论是生态中心主义。生态中心主义植根于美国固有的荒野文化传统,代表性观点有奥尔多·利奥波德的“大地伦理”思想(Aldo Leop⁃old,1949)和霍尔姆斯·罗尔斯顿的自然价值论(Holmes Rolston,1988)。“大地伦理”思想认为人类与大地是一个命运共同体,人与地球上一切物种和资源都是平等的,“每个成员都有资格占据阳光下的一个位置”,大地的景观审视与伦理审视应当是一致的,要重视共同体中“缺少经济价值的部分”;美国哲学家H.罗尔斯顿认为大自然除了具有与人有关的工具价值,还具有不依赖人类评价而自为存在的内在价值和系统价值,包括:经济价值、科学研究价值、基因多样性价值、历史和文化价值、哲学价值、艺术价值、娱乐价值和生命支撑价值等等。自然是一个自控制、自运行的系统,人类承担着对大自然的义务和责任。
依据以上观点,从整个生态系统角度看,自然资源资产具有不依赖于人类的自身存在价值和运行规律,人类对资源环境的任何干预都会带来价值的破坏,也会受到资源环境自身运行规律的惩罚,减少后代人和其他人所享受到的资源环境的服务价值——这也是需要对自然资源管理者、使用者进行审计监督的基本原因。完全未受人类影响的资源环境状况(荒原)或者原始资源环境背景应作为资产计量的起点,受到人类影响后的资源环境状况的变化情况就应该作为人类对资源环境的负债,人类有责任将资源环境恢复到原本的状况。我们认为,该理论适用于一些珍稀脆弱生态系统、濒临灭绝的生物资源和生活必需的饮用水源等。
(三)人化自然理论及启示
“自然的人化”概念是马克思在《1844年经济学哲学手稿》中提出来的。马克思立足于人的生产实践活动,认为人与自然互为本质,不断发展的生产实践活动既是人的自然化过程,也是自然的人化过程;人与自然的价值关系既有功利性也有艺术性;人与自然的矛盾本质上是一定社会历史条件下不同阶级之间的矛盾。
据此理论,现实的大部分自然资源和环境都是受到过人类活动影响的,不存在纯粹的资源环境绝对本底值;人类认识、利用、管理、保护的资源环境是某个阶段的人化自然;人类有权力开发资源环境,也有义务保护、恢复、增值资源环境,权利与义务是统一、对等的;人化自然的现状是阶层利益博弈、斗争的结果,对自然的责任和义务表现为法定义务,这种法定义务是统治阶级意志的产物。
(四)可持续发展理论和科学发展观及启示
1987年联合国世界环境与发展委员会(WECD)出版的《我们共同的未来》首次提出“持续发展”概念:“持续发展是既满足当代人的需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”。该定义关注的是代际均衡问题。
从人本发展理念来看,随着人们生活水平和消费层次的提高,人们对生态环境的要求越来越高,自然资源环境作为生命的摇篮,人们希望了解自然资源资产负债信息,希望对自然资源资产代理者的治理情况进行监督,作为承担这一职能的自然资源资产审计就成为必然。
全面、协调和可持续的发展理念也可为自然资源负债确认问题提供理论依据和启示。资源环境在代际关系、各利益相关者之间的使用和消耗应该平衡,超过了公平线就成了当代人对下代人、一部分人对另一部分人的负债;可持续发展理论还意味着当代人对资源环境的消耗量和污染量不能超过资源环境的自净和自我修复能力,否则就成了对下代人的自然资源负债。
三、自然资源资产离任审计基础理论基础及启示
(一)公共受托责任理论及启示
在现代社会中,委托—受托(代理)责任关系是普遍存在的,如企业中的代理方承担着企业受托责任,国家和政府作为代理方承担的责任就叫公共受托责任,政府承担的自然资源资产受托责任就是一种公共受托责任。美国审计总署(GAO)认为:公共受托责任就是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众说明其全部活动情况的义务。行政人员的受托责任分为财务受托责任、法律受托责任、项目受托责任、过程受托责任、结果受托责任、可持续性受托责任(Mc Kinney Howard,1998),也可以归纳为行为责任和报告责任,其行为合不合规、报告可不可靠需要由专业、独立的第三方进行审计。所以,审计产生的基本动因是受托责任(杨时展,2007),自然资源资产离任审计的动因是政府对自然资源资产的公共受托责任。
2015年9月,中共中央、国务院印发的《生态文明体制改革总体方案》明确了重要自然资源资产“全民所有,分级管理”的体制。据此可以将我国自然资源资产的公共受托责任分为五个层次:使用、消耗资源的企业对政府和利益相关者的受托责任,下属对行政领导的受托责任,下级政府对上级政府的受托责任,政府对人大的受托责任,人大对全民的受托责任。其中,最主要的是政府对人大、人大对全民的受托责任,基本的受托方(责任方)是政府。
基于上述理论,政府是自然资源资产的管理者,也是受托责任者,负有向人大、上级政府报告自然资源资产管理状况的责任(自然资源资产负债表是一种重要的报告形式),但是其管理的合规性、绩效和报告的可靠性如何,需要代表上级政府和人大的国家审计机构来进行审计,审计的内容至少应该包括:财务受托责任、法律受托责任、项目受托责任、过程受托责任、结果受托责任、可持续性受托责任、报告受托责任。对自然资源资产公共受托责任者在任期末进行的自然资源资产审计就是自然资源资产离任审计,离任审计的目的是通过审计信息对其进行任期责任履行情况考核和评价,以解除其任期公共受托责任。对于其任期内自然资源资产的管理情况,如果是在任期之初的基础上有所改善就是增加了净资产,恶化就是增加了负债、减少了净资产。据此理论,自然资源净资产的所有者是当代的全体人民,债权人是负债的实际承担者,即后代人或其受托责任人即下届政府,但是按照权责发生制原则,应计为本届政府的负债。
(二)审计与治理关系理论及启示
“治理”一词的起源可以追溯到古典拉丁语(Gubernare)和希腊语(Kybernan)中的“操舵”一词,原意是控制、指导和操纵。现代治理强调多主体参与、公共决策、利益协调的组织和制度体系。习总书记提出:“国家治理体系是在党领导下管理国家的制度体系,包括……生态文明等各领域体制机制、法律法规安排。”自然资源资产治理体系属于生态文明治理体系范畴,作为国家治理对象的一部分,是由“党、政、企、社、民、媒”(陶希东,2013)通过“政府治理、政党治理、市场治理、社会治理、小区治理、第三方治理、源头治理等”(许耀桐,2014)方式“多方参与的环境治理体系”(中共中央、国务院《生态文明体制改革总体方案》,2015)。从职能上看,刘家义(2014)认为国家治理系统分为决策、执行和监督系统,国家审计是监督系统的重要组成部分,是国家治理的基石和重要保障,国家治理的需求、目标、模式决定了国家审计的产生、方向和制度形态。
从控制的角度看,审计的基础性职能是发现、确认和提供偏差信息,治理的主要职能是制定标准、防止和纠正偏差。如果审计机构被治理者或治理制度赋予相关的处理处罚权,那么审计也同样具备某种防止和纠正偏差的职能,审计系统是治理系统的子系统,是一种由审计专业人员代理的治理活动。即使不被赋予相关的处理处罚权,治理者基于自己的利益根据审计提供的信息做出利益控制决策,进而形成公共决策,也会使审计行为和结果产生相应的威慑力,从而具备不完全的治理职能。综上所述,本文认为,审计系统是治理系统的子系统,治理系统是审计系统的环境系统,治理系统为审计系统提供需求、目标、约束、激励和保障;审计系统的功能发挥还受到审计主体、客体、手段、结构等要素的约束。
因此,自然资源资产治理是自然资源资产审计的动因,自然资源资产治理者是自然资源资产审计偏差信息的需求者,自然资源资产审计者是自然资源资产治理者(发现偏差和纠正偏差的职能)的代理人。因此,自然资源资产的多主体治理需要多种审计主体的参与,审计形式包括:党代表人民对有关国家机构提出的审计、人大对自然资源资产的管理者即政府的审计,政府对下属各部门和下级政府的审计,自然资源资产的所有者对使用者企业的审计,企业内部对自然资源资产开发生产者的审计,接受利益团体委托对相关自然资源资产代理人的审计。作为宏观经济管理和自然资源资产管理的主要机构,对政府及其首脑的离任审计是自然资源资产审计的重要类型。从审计客体来看,自然资源资产政府治理的实质是对上届(或往年)政府承担的自然资源负债的偿还,政府治理的决策应依据经(政府)审计过的自然资源资产负债表作出,反过来,党、人大、上级政府、团体等自然资源资产治理主体进行决策和对政府治理行为及结果进行评价亦应依据经(政府)审计过的自然资源资产负债表,所以审计的客体应该是自然资源资产负债表。
四、自然资源资产离任审计应用理论基础及启示
(一)会计学理论的启示
会计学理论主要从会计的定义、基本假设和技术程序三个方面对自然资源资产负债表的编制提供可行性分析。
从会计定义上看,1966年美国会计学会(AAA)认为会计是“鉴定、计量和传送经济信息的过程,借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。”会计是一种“可应用于各种对象的计量和传递程序”,为“涉及必须对稀缺资源作出选择的所有情形”提供“经济信息”的程序,包括信息确认、计量和报告三个环节。对“稀缺资源”作出决策的“经济信息”显然适用于自然资源资产信息,作为报告环节的成果,自然资源资产和负债报表的编制在会计理论上是成立的。
从会计核算基本前提来看,自然资源资产负债表的编制属于对外报告会计范畴,因此,可以借鉴企业资产负债表编制的基本原则和假设分析其可行性。第一,从主体假设来看,自然资源资产的核算范围是国家及其管辖范围内的自然资源资产,当然不可能只限于企业。我国自然资源资产的产权“所有者主体”是全体人民,“报告主体”是自然资源资产的各级政府职能部门,“使用主体”为接受资源部分权利转让的企业或居民。但实际上真正拥有决策权、治理权的所有者是缺位的;管理者也就是报告主体一般也很难明确,即使确定了报告主体也由于信息分散、信息搜集责任不清、信息衔接集成度不够等原因而难以进行核算和报告;对于执行主体的资源环境披露义务也没有形成硬约束,从而自然资源资产使用单位的会计信息也难以汇总。第二,对于资源环境的货币计量非常困难,这虽是技术层面上的原因,但是背后反映了自然资源资产交易市场不健全、不完善导致的定价困难。按照AAA的会计定义,会计报告提供的信息是能对稀缺资源配置进行选择的“经济信息”,目的是能够使信息使用者作出可靠的判断和决策,并不局限于财务信息,编制资源实物量的报表并对此进行审计在理论上成为可能。第三,从持续经营和分期假设来看,如果进行离任审计,则可能由于资源环境破坏效应的长期性和滞后性与政府任期较短的矛盾难以解决等原因,使得自然资源资产审计的评价职能难以实现,而且GDP硬约束和资源环境软约束的现实,也使得政府没有动力和压力编制和提供自然资源资产负债表,但这也正是自然资源资产责任终身追究制度建立的意义所在。
总之,作为审计环境系统的自然资源资产治理系统不够健全,导致自然资源资产负债表的编制和自然资源资产审计可能存在一些困难。但是,按照《生态文明体制改革总体方案》的要求,到2020年,构建起包括“自然资源资产产权制度、资源有偿使用和生态补偿制度,环境治理体系、环境治理和生态保护市场体系”等在内的生态文明制度体系,尤其是“构建归属清晰、权责明确、监管有效的自然资源资产产权制度”。有效解决“自然资源所有者不到位、所有权边界模糊”等问题将为编制自然资源资产负债表提供更好的条件。
从技术和程序上看,在政府还没有编制出可核查的自然资源资产负债表前,审计部门可以借鉴企业资产负债表编制的确认、计量、记录、报告程序理论和方法,确认、计量、记录有关会计要素,制作包含主要要素和项目的自然资源资产负债表等相关表格,并按图索骥从自然资源资产主要管理部门获取有关实物数据资料,然后通过期初、期末数据比较、计算和分析相关要素和指标的偏差,完成自然资源资产审计。自然资源负债要素的确认可以借鉴我国现行会计准则关于负债的定义:“企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”该定义可以适用于自然资源负债,但是,会计主体不应是“企业”而是自然资源资产的治理者“国家”,由于人与自然之间无法发生交易,所以“交易”应改为“事项”;在整个国家范围内,治理环境、补偿资源主要不是现金流出而是经济资源内部转移,因此应把“经济利益流出”改为“经济资源转移”(周守华,2015)。
(二)审计学理论的启示
审计的鉴证业务性质、分类和风险导向审计模式可以作为自然资源资产离任审计理论及实践探索提供参考。作为一种由人参加的实践活动,审计的基本职能和主要工作是发现和确认偏差,提供偏差信息,与鉴证业务相通,那么可参照鉴证业务的分类,将自然资源资产审计划分为基于责任方认定的审计业务和直接报告的审计业务。前者与会计报表、账户、凭证资料等有关,后者需要审计人员自行设计表格(包括自然资源资产负债表),从被审计方获取信息(未公开的相关认定)并与标准进行比较,然后将偏差信息传递给治理者进行纠正、奖惩。亦可实行风险导向审计模式,尽管由于没有成熟的自然资源资产负债表和账户系统导致自然资源资产离任审计无法开发科学严密的程序系统,但是运用这种风险导向审计理念开发一种相对简便易行的审计程序和表格系统仍然是可行而且必要的。如此,在没有系统化的自然资源资产负债表的情形下,自然资源资产审计亦是可以进行的。另外,在没有相关会计准则、会计制度的情况下,自然资源资产审计人员应依据相关资源和环保法律法规作为审计标准,按照资源和环保法规确定的生态红线作为确认责任和负债的依据。
(三)资源环境学和资源环境经济学理论的启示
《资源学》、《环境学》可以提供资源环境概念和分类的知识,为报表编制中的科目设置提供依据;《资源经济学》、《环境经济学》中关于资源环境价值理论与评估方法、资源环境承载力的概念和确定方法、环境效益与损失评估方法、环境资源定价方法为负债的确认以及资源环境的货币计量问题提供了理论上可行的方法。货币计量模型和方法的复杂性可以通过在IT系统中设置相应的函数表达式来解决,抑或直接使用前后期一致的实物计量方式。因此,最主要的问题仍然是信息分散且难以获得的问题,这只能依靠自然资源资产产权交易市场和产权制度的完善来解决。
五、结论
人与自然关系的异化和失衡需要自然资源资产治理,不同主体的自然资源资产治理需要针对不同主体的自然资源资产审计。政府承担对自然资源资产的管理责任和管理结果报告责任,自然资源资产负债表的会计主体是国家,编制主体是政府,政府对自然资源资产的管理行为责任应接受审计,包括任中审计和离任审计。自然资源资产离任审计应以责任方认定为基础实行风险导向审计模式,该认定包含在各种报表信息中,对于直接认定的审计业务,审计人员也可以自行编制基于实物量的自然资源资产负债表。自然资源资产负债表的编制和自然资源资产审计是可行而且必要的,但是目前的自然资源资产产权制度、管理制度的不完善也使其存在一些难以解决的问题。对于自然资源负债的确认,实践中难以找到具有可操作性的认定方法;会计和审计理论需要做一些改进或创新,治理与审计的关系理论需要进一步发展。
摘要：本文依据人与自然关系理论、公共受托责任理论、审计与治理关系理论、会计学、审计学、资源环境学、资源环境管理学等现有理论知识,采用规范研究方法探讨了自然资源资产离任审计的必要性、可行性、动因、审计主体、审计客体、审计方法、审计模式、自然资源负债等的确认问题,指出自然资源资产离任审计的短板在于会计主体不清晰导致自然资源资产负债表难以编制,制约其发展的根本原因是自然资源资产治理体系不健全,会计学理论、审计学理论和治理理论自身也需要进一步创新和发展。
关键词：自然资源资产离任审计,自然资源资产负债表,公共受托责任理论,治理理论
参考文献
(美)W.H.墨迪.一种现代的人类中心主义[J].哲学译丛,1999(2).
中共中央马克思恩格斯列宁斯大林著作编译局.马克思恩格斯全集第3卷[M].北京:人民出版社,1960.
理无形资产 篇2
1、在发行资产证券化产品时，我们可以通过多种信用增级方式提升产品的信用等级，以下选项中属于外部增级方式的为（C）A增加现金流的覆盖倍数 B优先劣后的结构设计 C第三方担保
多选题
1、在发行资产证券化产品时，我们可以通过多种信用增级方式提升产品的信用等级，以下选项中属于内部增级方式的为（AB）A增加现金流的覆盖倍数 B优先劣后的结构设计 C第三方担保
2、发行ABS产品时，基础资产必须选择负面清单之外的资产，这些资产可大致归类为（ACD）。A债券类基础资产 B负债
C收益类基础资产 D不动产财产
3、海尔保理一起资产支持专项计划中的风控措施-增信措施包括（ABCDE）。A超额抵押 B利差支持 C结构化分层机制 D担保人履约承诺担保 E原始权益人差额支付
判断题
1、ABS业务的承做人只有证券公司、基金管理公司子公司等监管允许的持牌机构。（对）
2、在开展ABS业务时，应通过法律合同对交易各方的权利义务进行约定，保证基础资产独立于发行人和管理人。（对）
3、真实出售即原始权益人要将资产的风险和收益真实转移给投资者。（对）
4、海尔保理一期资产支持专项计划中约定专项计划的现金流回款不足时，由原始权益人海尔保理进行差额补足。（对）
理无形资产 篇3
关键词：行政事业单位,资产管理,互联网+,资产配置
一、“互联网+”是中国版的第四次工业革命
1.“互联网+”概念的提出
2012年11月,易观国际董事长兼首席执行官于杨在易观国际第五届移动互联网博览会上的发言中首次提出“互联网+”理念。他认为,“在未来,‘互联网+’公式应该是我们所在行业的产品和服务,在我们未来看到多屏全网跨平台用户场景结合之后产生的这样一种化学公式。我们可以按照这样的一个思路找到若干这样的想法。而怎样找到你所在的行业的‘互联网+’是企业需要思考的问题”。
腾讯公司控股董事会主席及首席执行官马化腾认为:“‘互联网+’是以互联网为平台基础,通过利用信息通信技术与各行业的跨界融合来推动产业的转型升级,同时可以不断创造新产品、新产业模式,构建一个新的产业生态,更好地实现以人为本。”
2015年3月5日,李克强总理在两会政府工作报告中提出,“制定‘互联网+’行动计划,推动移动互联网、云计算、大数据、物联网等与现代制造业结合,促进电子商务、工业互联网和互联网金融健康发展,引导互联网企业拓展国际市场。”
综合认为,“互联网+”是知识社会创新2.0推动下的互联网形态演进及其催生的经济社会发展新形态。“互联网+”就是“互联网+各个传统行业”,但这并不是简单的两者相加,而是利用信息通信技术以及互联网平台,让互联网与传统行业进行深度融合,实现生产、服务各个领域的智能化,能够为组织或个人提供个性化、人性化的产品和服务,最终创造新的发展形态。“互联网+”代表一种新的社会形态,即充分发挥互联网在社会资源配置中的优化和集成作用,将互联网的创新成果深度融合于经济、社会各领域之中,提升全社会的创新力和生产力,形成更广泛的以互联网为基础设施和实现工具的经济发展新形态。
2.“互联网+”是推动社会进步的新一次工业革命
从以往人类社会的发展历史看,首先科学知识的突破引起技术层面的变化,引导发生技术创新和技术革命,新技术应用于生产领域导致劳动方式发生变化,劳动方式的变化导致人与人之间的关系发生变化,人们的观念也会随之发生变化,从而逐渐形成新的生产关系,即发生产业革命。技术的应用是一个缓慢的过程,新的技术能否被用于改造劳动方式,创造新的工艺流程,需要充分发挥人的主观能动性,这期间作为上层建筑的政府起着重要的作用。现在国家将“互联网+”作为国家发展战略,是一种高瞻远瞩的做法。当下能够代表主流发展的技术就是以互联网、大数据、智能技术为代表的数字信息技术,将互联技术与传统的行业有机融合,以创新的视角将两者融合,即是“互联网+”。
“互联网+”是推动社会进步的新一次工业革命,是中国版的第四次工业革命。中国错过了前两次工业革命,第三次工业革命也只是参与了其末期。面对新一次工业革命的机会每一个国家都特别重视,中国不仅是积极参与,而且是要制定规则,领导革命。
每一次工业革命,都是对旧的生产理念、生产关系的一次革命性颠覆。行政事业资产管理的理念、技术、组织方式等,在“互联网+”时代来临时必然面临着深刻的变革和调整。云计算、大数据、移动互联网、物联网、智能化等已经在深刻改变着社会生活的方方面面,我们要以创新精神,把新的技术和新的思想有机地融合到行政事业资产管理领域,创造全新的管理与工作模式。
二、“互联网+”特有的属性
1. 跨界性
建立大数据统一服务平台,资产管理中的诸多业务即可实现跨界运行,从资产采购、评标、单位内及单位之间资产调拨、日常管理、共享共用、社会服务、处置各环节均可实现跨界融合、运行,从而更好地实现资产管理中的公平、公正与效率。
2. 无边界性
现有组织明确的边界性阻碍了组织间的各种资源信息交换,也导致了全社会运行成本的提高,“互联网+”从技术上消除了组织的逻辑边界,从而可以使全社会的资源更有效率的运行。当前各类组织由于各种原因,导致拥有的资源差异悬殊,例如农村尤其是边缘贫困山区的一些学校,比起大城市中的学校其拥有的资源差异巨大。而城市学校淘汰的一些产品在一些边远贫困地区的学校里可能仍是“宝贝”,在“互联网+”的时代背景下,资产的这种大范围调拨则能够轻易地实现。甚至,利用VR、AR技术建立起来的虚拟现实环境,就能够让山区的学生和大城市的学生共享相同的教学资源,完全抹平了山区与城市的教育教学资源上的巨大差距。
3. 具体性
“互联网+”不是一种漫无边际的想象。从技术层面看,“互联网+”就是我们所面临的当前科学技术世界,是一种用已经能够实现的技术手段改变传统世界的思维模式,需要主动抛弃传统的思维,用积极的创新精神去理解当前的技术,主动地去改造已有的劳动方式,从而产生出新的产品业态或服务业态。因此,“互联网+资产管理”,首先要理解当前的先进技术,同时要透彻的理解资产管理的业务模式与管理目的,从而创造出更加人性化、更高效率的资产管理模式。
4.“互联网+”思维
社会的发展意味着生产关系与生产力的发展,社会从一种状态过渡到另一种状态,首先是技术层面出现了质的变化,一开始这些技术还不能被人们用之于生产,其原因是受到了原有模式的束缚和人们的思维惯性。因此这需要认识到技术的发展,同时还要有一种强烈的主观能动性,用新出现的技术去改造原有的生产模式。这种强烈的主观能动性可以理解为“互联网+”思维。经过一些不断的尝试和实践,最终产生出一种新的业态。
“互联网+”不是一种技术,也不是一种产品形态,而是一种思维,是一种将新技术用之于传统生产发展与改造,以形成新的生产模式的一种思维。从理论上看“互联网+”的特点是跨界性和无边界性,将这种特点用之于传统的行业或者与传统的管理模式融合即产生“互联网+”效应。“互联网+”是一种逆袭创新,即是用于互联网相关的一系列先进技术对传统行业进行革命性的改造,从而产生出新的劳动方式,新的行业或新的产品或者新的服务模式。而传统的“+互联网”则是互联网的普及应用,是一种顺势创新,顺势创新可以理解为量变,是对传统行业的业务流程的改良,对原有的形态进行的修补。
但不可否认,一种新的模式、新的形态的产生并不会一蹴而就,任何事物的变化总是从量变到质变,“互联网+”的运用与发展也必定是如此。互联网、人工智能、云、大数据等技术的空前发展必将重塑人类的劳动方式,因此当下,必须有极大的热情进行创新,以在这次技术变革中占得先机。创新的思路就在“互联网+”,因此将“互联网+”定义为一种思维方式是正确的。但仅有正确的思维方式没有解决问题的方法,也是难以将抽象化为具体,将思想落实为具体行动的。具体的方法在不同的行业是不同的,但是总的思路就是将先进的技术用到生产活动中,逐渐地改造已有的劳动方式,这种改变一开始是从一个某个行业开始,逐渐扩展到所有行业,这主要是成功应用的行业会起到示范作用,因而会刺激其他行业不断的改进本行业的生产方式。在一个行业中的应用。一开始必定从一些点开始的,因为人们对于新技术的具体应用及其本身的特点尚未清楚,难以产生出更高级的想法,所以一开始只是在局部运用新技术,随着对新技术的不断掌握,对原有生产模式的改进逐渐从点到线,最终会产生结构性的变化。
“互联网+”是一种思维方式,要求我们时时处处用互联网的思维去考虑问题,最终产生新的运行模式。
5. 需要大数据和移动互联网支持
通过“互联网+”最终实现现有劳动方式的革命性变化,需要大数据、云计算、高速移动互联网、物联网技术、智能技术和更高层面的软件、硬件等基础设施的支持。
三、资产管理的实践和发展
1. 账账、账卡相符阶段
即资产管理的手工记账阶段,这一阶段追求合理合规的记录资产的数量及使用人等信息以及如何进行正确的资产分类,因此这一时期主要研究资产的计量与如何分类的问题。
2. 精细化、动态化管理阶段
这一时期是计算机代替手工的阶段,由于出现了计算机管理系统,账实相符、账账相符、账卡相符的问题迎刃而解,彻底解决了两者不相符的问题,因而转入更高的资产管理阶段,即精细化、动态化管理,主要解决了如何快速进行资产清查与资产数据上报以及资产调配问题。
3. 资产配置优化管理阶段
资产配置优化管理是目前已经实现或者基本实现的目标,包括两方面的问题,一是配置效率与公平问题,又可分为全社会层面和组织层面;二是资产使用监管问题。
(1)全面提高社会及组织层面资源配置的有效性。行政事业单位资产运行的有效性有两个层面,一个是组织层面的,另一个是社会层面的。两者缺一不可,长期以来比较重视组织层面的运行效率,全社会层面的资产配置有效性重视程度不够,仅是数量上的统计而缺乏配置效率方面的管理,难以从更高层面发现资产管理方面存在的问题。这与政府数据不公开有很大的关系。
不论是组织的竞争能力还是全社会的竞争能力,资产配置水平是影响因素之一。资产配置要解决两方面的问题,效能问题和效率问题,效能问题是解决资产配置的方向问题,效率问题则是资产的使用效率。资产的配置方向问题应该以组织战略为导向,效率问题以投入产出比为导向。传统的资产管理信息系统仅是数量、属性的管理,仅是互联网管理。传统的资产管理的缺陷是信息孤岛,难以形成行业标准和准确的评价指标,“互联网+”时代依托于大数据平台与无边界管理,形成全社会或某一类组织的评价指标体系。
(2)通过信息披露制度提高监管效率。国家财政拨款形成的事业单位的资产的所有权属于国家,行政事业单位拥有使用权,其资产配置情况可实行资产信息披露制,行政事业单位定期向有关部门指定的网站披露资产使用与配置状况,从而形成全社会的监督机制。
4. 提高服务能力与服务水平阶段
下一阶段行政事业单位的资产管理应该向提高服务能力和服务水平方向发展。一方面单位内部要提高资产管理水平,提供高水平的服务,保障业务发展;更重要的另一方面,是要提高服务社会、服务公众的能力和水平。
四、“互联网+”时代行政事业单位资产管理新模式的要求
行政事业单位的资产管理一直以来都是政府工作的重要内容,传统上政府对行政事业单位的资产管理模式是统计为主,缺乏主动管理的手段,侧重于前期的控制,缺乏有效的过程管理和事后监督与控制。
在“互联网+”时代我们既对行政事业单位资产管理模式提出了许多新要求,同时也为这些新要求提供了实现的思路和可能。
1. 政府层面管理的有效性
(1)增强资产配置的有效性。行政事业单位的资产大多来源于政府预算,少量来源于利用国有资源产生的收益。社会进步的程度取决于所有行政事业单位的服务水平与运行效率,而行政事业单位的总体运行管理水平与其资产配置有直接的关系,政府部门资产的配置水平在一定程度上影响着行政事业单位的运行效率。当前政府的资产配置一般是采取单位申请政府审批的办法,而政府审批以主观审核为主,缺乏大数据等客观支持,因而会影响到总体配置效率。基于“互联网+”的资产管理模式应有助于提高全社会的资产配置水平。
(2)资产监管的有效性。上级部门对使用部门的资产具体使用的监管基本依赖报表数据。政府部门或者主管部门每年要求使用单位上报资产数据,上报数据汇总后形成统计数据,而对数据的合理性分析困难很大。对一些审批业务例如资产处置等,需要主管部门和财政部门进行审批,但这种审批有时也流于形式,仅仅是备案而已,无法分析业务的合理性。产生这一问题的原因,是缺乏大数据的支持及管理的封闭性,而“互联网+”技术从理论上可以解决这一问题。
(3)形成自激励过程。政府从宏观角度提出资源的配置方案,公布行业资产平均配置水平和资产平均使用效率等管理指标,资产使用单位使用各项管理指标进行自我评价和持续的管理改进,形成正向自激励过程,提高资产使用效率。
(4)大数据可提供完整而有效的数据分析。行政事业单位资产分布在每一家单位,点小面广,数据分散,政府(财政部门)很难掌握第一手数据,只能通过上报报表完成简单的统计汇总工作,难以挖掘到资产使用和管理过程的更多信息。统计工作中更多的是考虑按时完成工作,即使发现问题也只到亡羊补牢;造成这一问题的主要原因就是管理模式的分散性与数据分布的分散性,同时数据信息采集的及时、困难、成本也是影响因素之一。在大数据及云计算模式下,首先解决了数据的分散性,其次解决了数据使用中的传输速度问题,因而能够及时甚至实时地将资产数据汇总起来,更重要的是提高了数据分析的能力,提高了数据价值,从而有效加强资产的管理。
2. 增加组织层面的适应性
(1)增加资产配置的公平性、合理性。使用单位面临的问题主要是如何提高资产的使用效率,当然也存在着配置问题;组织层面所要解决的问题主要是物尽所用、物用所值,保证资产的配置与组织的使命和战略一致。
这一层面出现的主要问题是资产管理的松弛现象,也就是资产使用部门总是想尽办法取得更多的资产而不考虑其最优配置。而对这种情况,资产管理部门难以发现,在资产分配上产生偏颇,出现“会哭的孩子有奶吃”现象。从现在的状况来看,现有的资产管理系统解决这类问题的效果不理想,其原因是缺乏大数据的有效支持。
(2)提高资产管理活动的效率。当前的资产管理系统基本是手工资产管理的计算机化和一定程度的优化,也就是把原来需要手工进行的活动由计算机代替进行,其业务流程和手工状态下的基本一致,业务处理方式基本上是半自动化,也就是手工录入,然后由计算机代替人工进行计算和管理数据。这种状态已经越来越难以适应变化的管理需求,其原因是业务活动的种类及客户的要求、资产的规模都比以前有了巨大的变化,尤其是资产管理的目的和要求也已经发生了很大的变化。这逼迫资产管理活动需要引入新的思维,充分运用新的管理模式、新的技术对原有的资产管理模式进行彻底的改造,提高活动效率,从而提高组织的适应性。
(3)自我评价。当前的资产管理基本是处于一个个封闭的环境中,资源配置及资产管理活动既缺乏纵向比较也缺乏横向比较,这样就很难判断该组织的运行效率。因此,组织层面需要根据某一指标的标准要求判断自身组织的运行效率并不断优化资源配置,以调整自身的资源配置状况。因此组织自身需要能够从上级政府部门获取公开的行业配置水平、评价指标等,以保证组织自身能够进行自我评价,从而自我评判本组织的资产配置水平和管理水平。
3. 管理人员充分发挥主观能动性,主动创新
新的管理模式需要的一种全新的思维与模式,从事资产管理的人员跟上知识更新的需要,在工作中充分发挥主观能动性,积极参与创新与业务流程变革,跟上时代的发展,能够顺利地完成新的业务流程中的工作任务,同时应具备创新精神,积极融入新的“互联网+”时代。
五、未来行政事业资产管理模式构想
1. 依托大数据、云计算,加强资产的宏观管理,提高全社会资产配置的效率
传统的资产管理中,宏观管理部门仅对使用部门的资产数量进行统计,难以形成决策指标。“互联网+”模式下,通过移动互联网、物联网等手段,不仅能够获得大量的资产管理与资产使用的数据,还可以获得大量的与资产管理有关系但属于非资产管理的数据,更进一步,能够非常容易、非常廉价地获得海量的通过各类传感器采集的资产管理与资产使用的数据,尤其是各类重要的资产。掌握了全面的、海量的数据,通过大数据管理工具,实现对资产的宏观管理,提高全社会资产配置的效率。
2. 全面提高组织层面资产管理活动效率
(1)采取分散的业务处理模式。现在的集中办理模式便于进行控制,但办事效率低下。“互联网+”时代,充分利用移动互联网、物联网、移动APP等技术手段,建立移动网上“资产管理业务大厅”,在进行有效控制的前提下可同时提高办事效率,例如,客户可选择就近的网点办理打印业务。控制中心仍由资产处相关业务人员、从设备的申购、选型,到招标、验收、日常管理,清查、调拨直至处置报废,全过程的业务流程进行跨界融合处理,从而大大减少工作环节,缩短作业时间,提高资产管理部门的服务能力和服务水平,提高管理效率。
(2)采购、处置过程中的虚拟展示。虚拟三维空间(3D)、虚拟现实(VR)系统的应用,能够使资产的使用方、供给方及中间商处于类似真实的环境中,一方面企业完成了产品全方位的展示,使产品的指标信息得以透明化、公开化;另一方面,消费者根据相对完整的产品展示信息进行购物,自身需求得到满足。互联网与各类主体的融合使原有产业链渠道改变,购买成本减少,资产使用者能够得到更优质服务。
(3)充分使用物联网等先进信息技术与硬件技术。移动终端APP是针对手机等移动终端设备而开发的应用程序服务,利用移动互联网,连接到互联网提供服务。移动终端独特的优点是设备普及率高、可识别条形码和二维码、可GPS定位、可拍照片、能够和数据库服务器直接联网等。
射频识别技术(RFID,电子标签)。RFID电子标签分为有源标签,无源标签,半有源半无源标签。其工作原理为:标签进入磁场后,接收解读器发出的射频信号,凭借感应电流所获得的能量发送出存储在芯片中的产品信息(无源标签或被动标签),或者主动发送某一频率的信号(有源标签或主动标签);解读器读取信息并解码后,送至中央信息系统进行有关数据处理。运用电子标签技术可以方便实现资产的动态管理。
图片识别技术(人工智能)。近年来,计算机图形图像处理技术获得突破性的进展,凭借着数学界领域的最新研究,个人电脑已经开始学会了“看”图,读懂文字,辨别物体,这些新技术用于资产管理可以方便地对资产清查,资产处置活动提供方便。
六、结语
“互联网+资产管理”,最重要的是如何发挥“互联网+”的作用,推动资产在组织中的更高效率的配置,“互联网+资产管理”能够在一个更高层次上实现社会资源的合理配置。“互联网+资产管理”更多地体现资产管理的无边界性和跨界性及大数据性。具体的工作中要求更多的具备“互联网+”思维,讲技术用到实践中去还是要依靠人,所以“互联网+”时代需要“互联网+”思维,更多的将先进的技术用之于实践,最终形成新的管理模式,创造出新的业态,新的模式。“互联网+资产”不是原来的资产管理信息系统,不是将原来的人工模式代之以计算机处理,而是将两者有机融合,将组织、人、技术、资产理论有机结合,创造出新的业态,从而让资产在组织中发挥更大的作用。
参考文献
[1].黄楚新,王丹“.互联网+”意味着什么――对“互联网+”的深层认识.新闻与写作,2015(05).
[2].徐小平.不要“+互联网”要被“互联网+”.新晋商,2015(07).
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[5].蒋晓.互联网与资产评估――“互联网+”与“+互联网的”的战略选择.评估论坛,2016(02).
理无形资产 篇4
按期扣除的，如何处理？
更新日期： 2011年11月18日 【有效】 【主动公开】显示明细 字号：
根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第六条 规定：“企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。企业因以前实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后递延抵扣。
理无形资产 篇5
一、行政事业单位国有资产管理是我国深化改革的客观要求
党的十七大报告指出:“完善各类国有资产管理体制和制度”是我国经济改革引向深入的一项重要任务,也是当前面临的一个难点。近年来,行政事业单位国有资产存量不断增长和扩大,占全部国有资产的比重大幅度提高,部分地区甚至出现了行政事业单位国有资产存量大于企业国有资产存量的现象,因此,加强行政事业单位国有资产的管理就显得尤为重要。
(一)加强行政事业单位国有资产管理是财政体制改革和转变财政职能的要求。首先,它是实行部门预算的基础。现行的部门预算实行的是零基预算编制办法,由于受各种因素的影响,资金的分配不尽合理,在此基础上的部门预算也不尽均衡,必然会产生资源配置的不合理,而行政事业单位国有资产的管理工作正是弥补这一不足的有效方式。其次,它是实行政府采购改革的必然要求。政府采购是财政改革的主要内容,是加强公共支出管理的重要手段,其目的在于优化资源配置,合理安排财政资金的资本性支出,通过强化对行政事业单位国有资产管理为政府采购提供更翔实的依据。最后,它是建立财政支出绩效评价的客观需要。对财政支出的监管和效益评价是新的历史条件下财政部门的一项重要工作,财政支出的评价对象主要是行政事业单位国有资产管理的监管对象,因此,加强行政事业单位国有资产管理正是适应这一客观需要的一项重要基础工作。
(二)加强行政事业单位的资产管理是落实党的十七大报告指出的“加快推进事业单位分类改革”的需要。行政事业单位的机构改革是我国建立社会主义市场经济和政府体制改革的一个重要步骤。党的十七大报告指出:“加快推进事业单位分类改革”。各级党政机关机构改革后,全面实行政企、政事、政社分开,通过精兵简政提高政府工作效率;事业单位的改革更加有利于增强事业单位活力,有利于经济建设和社会事业的协调发展。随着改革的深入和完成,行政事业单位国有资产管理中暴露出来的问题也会越来越多,越来越明显。因此,研究制定加强行政事业单位国有资产管理办法迫在眉睫,需要财政部门、资产使用单位提高认识,通力配合、落实措施,使行政事业单位的国有资产管理工作逐步纳入规范化、科学化轨道。
(三)加强行政事业单位国有资产管理是做好国有资产管理的客观要求。长期以来,我国的国有资产管理工作重点一直放在企业占有的经营性资产。随着机构改革的深入和国家预算制度的改革,有相当多的行政事业单位资产转入经营性领域,对充分发挥行政事业单位国有资产使用效率和效益显得越来越重要。这就需要不断研究和制定切实可行的办法,从而全面提高行政事业单位国有资产管理水平。
二、行政事业单位国有资产管理存在的问题
(一)管理意识淡薄。长期以来,由于受习惯势力的影响,重钱轻物,重购置轻管理,单位没有严格的管理约束机制,造成了单位国有资产管理不规范甚至是混乱。同时,行政事业单位国有资产大部分是由国家财政拨款购置和无偿调入的,财政部门、国有资产管理部门对拨款的使用和资产的利用效率又缺乏有效的监督和考核,导致部分资产长期闲置,甚至浪费和流失。
(二)家底不清,资产游离账外与资产有账无物并存。就资产管理部门而言,虽然组织过清产核资,但仍出现前清后乱的现象,无法为资产配置提供有效的参考数据。就资产使用单位而言,时常是没有及时登记、盘点新增和减少的资产,不能准确地在账面上反映资产变动情况,造成家底不清。
(三)配置不当,资产占有“苦乐不均”。在部门预算中对资产的配置,采取的方法是单位申报、领导审核的行政手段,单位喊得多的或善于找实权领导的,往往就获得更多的资产,造成资产配置上单位之间不平衡、不合理。有的单位为改善办公条件,互相攀比,盲目投资,重复购建,造成资产闲置,负债累累;有的单位由于资金紧缺,办公条件难以改善,影响到日常工作效率。
三、行政事业单位国有资产管理存在问题的成因分析
(一)管理机制不健全,管理手段落后,管理人员缺乏。目前,绝大多数行政事业单位要么由财务部门兼管负责资产管理工作,要么把资产让不懂业务的后勤人员负责管理。这种状况与资产管理的专业性要求相距甚远,使资产管理无法真正落到实处,资产缺乏监管力度。还有一些行政事业单位业务上实行“条条管理”,而财务上又实行“块块管理”,这种业务管理与财务管理的脱节,造成各自为政,缺乏统一管理和协调,使得国有资产管理中出现脱节,最终导致行政事业单位国有资产管理的规章制度得不到有效的贯彻执行。
(二)制度建设滞后,管理到位程度低。《行政事业单位国有资产管理办法》主要是针对存量资产的管理,而对资产处置这样一个重要环节缺少有效的规范。现实中对国有资产的转让、出售、处置、变卖等活动没有严格按照规定的程序报经主管部门审核同级财政部门审批,也没有进行严格的资产评估工作。“非转经”资产没有按照国家有关规定办理资产转移、审批手续,投资方和接受投资方的权利和义务没有明确规定,以投代管,只投不管,无人对资产安全完整真正负责,造成产权虚置,管理缺位;尽管国家明确规定国有资产流失有罪,要给责任人刑事处罚,但资产流失一直很严重,绝大多数责任人却很少受到应有的处罚。
(三)闲置浪费严重,资产调剂困难。一些使用部门对本单位的资产没有承担起相应的责任,使购置的资产没有得到充分利用,有的甚至长期被闲置。与此同时,还有不少单位因缺乏资金,买不起设备,政府主管部门又无力进行调剂。行政事业单位国有资产占用上存在的“苦乐不均”和无力把闲置资产“盘活”的状况是造成行政事业单位国有资产重复购置,国家拨付的行政事业费一增再增,但仍不能满足需要的重要原因之
四、行政事业单位国有资产管理改革思路
由于现有体制格局的客观存在,要使行政事业单位国有资产管理体制全面完善还需要一个比较长的过程。为此,行政事业单位国有资产管理体制的改革必须明确长期目标,又应根据长期目标的要求分步而行,实行渐进性推进。就目前来说,行政事业单位国有资产管理应从以下几点进行展开。
(一)制定“细则”,出台细化的、操作性强的资产管理办法。行政事业单位国有资产管理除按照《行政事业单位国有资产管理办法》、《事业单位非经营性资产转经营性资产实施办法》外,还应出台行政事业单位资产管理的一系列可操作性的具体制度体系。在明确行政事业单位国有资产管理,实行“国家统一所有,政府分级监管,单位占有、使用”的原则下,从程序和范围上,应包括配置、使用、收益、处置、评估、统计报告和对特殊资产管理等各环节的管理体系;从制度框架上,包括制定资产分类使用配置标准和审批办法、资产调剂使用审批办法、资产有偿使用审批办法、有偿使用收入管理办法和违反资产管理规定的法律约束机制等。
(二)摸清“家底”,建立国有资产管理数据库。规范管理首先要清楚“家底”。其次要加强政府监管体系,及时、完整、准确地反映行政事业单位国有资产的存量和动态变量。
(三)建立“平台”,实现资产管理由静态向动态转变。行政事业单位国有资产进行有效、科学、规范的管理,仅仅限于资产静态管理是远远不够的,而是需要对资产管理的全过程进行管理和监控,从而形成资产管理的内封闭。具体而言,建立资产管理与预算管理、资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的网络系统,实现由静态管理向动态管理的转变,及时、准确地记录资产的增减变动,占有使用及分布状况,为资金管理、政府采购、资产配置、处置和调剂提供信息依据,实现财政部门、国有资产管理部门、使用单位共同监管、信息共享的趋势。行政事业单位国有资产管理不仅要管理资产的基本属性、卡片信息,而且要从部门预算开始,一直到资产的购置申请、审批、购置、入库、调拨、出库、配发,然后到资产的处置、捐赠、出售、出租,从而完成行政事业单位资产的全周期、全过程管理。与此同时,还需要对资产的、模拟折旧等提供对应的功能。
(四)强化责任,提高行政事业单位人员的整体素质。在行政事业单位国有资产的管理上涉及两个问题:一是行政事业单位的管理层。资产管理成果在管理层方面没有考核的愿望,就谈不上对资产管理成果的量化考核,更谈不上对资产管理成果的成因分析。因此,增强单位负责人对行政事业单位资产管理的责任意识十分必要。二是行政事业单位的员工。行政事业单位资产的内部控制是全员控制。因为,行政事业单位的每位职工,都占用着这些资产。特别是处在国有资产内部控制系统中具体执行人的责任心、专业技能、职业判断等又直接影响着内部控制制度的贯彻执行。在加强员工责任意识的同时,引进激励机制也是十分必要的。
理无形资产 篇6
物价变动会计是财务会计的一个分支, 它是指在对会计要素的衡量记录中, 考虑物价变动的影响, 根据一般物价指数或现行成本数据, 对历史成本会计报表加以调整, 使其真实反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。物价变动会计建立在资本保全理论基础之上, 该理论分为财务资本保全理论和实物资本保全理论。现行成本会计以实物资本保全为理论基础, 其假设基础是所有消费和出售的资源, 都要能在同样的生产和经营水平上完成同样功能的资源来置换。所谓现行成本会计模式, 就是以现行成本来代替历史成本, 以消除个别物价变动影响。它的主要特点是, 不改变传统的会计计量单位 (仍按现行记账用货币单位表示) , 但全部财务会计的记录和由此形成的财务报表应以现行成本属性为基础。
现行成本会计的基本程序一般包括以下步骤:首先, 按照金额是否会随物价的变动而发生变动这一标准, 将资产负债表和损益表中的项目划分为货币性项目和非货币性项目。第二, 按现行成本以实物资本保全为理论基础对非货币性项目的金额进行调整。第三, 根据调整前后的非货币性项目的金额, 计算有关现行成本变动的金额, 确认为已实现持有损益和未实现持有损益。第四, 根据已经确认的金额和有关科目编制调整分录。最后, 按照各项目调整后的金额重新编制会计报表。
二、现行成本会计在计提固定资产折旧中的应用
固定资产金额的大小代表一个企业的生产经营能力, 企业要维持正常的生产经营活动, 必须在同样的生产和经营水平上用同样的固定资产来置换原来的固定资产。这一点与现行成本会计的假设基础是一致的。所以, 将现行成本会计的观点和方法应用于计提固定资产折旧, 能够实现固定资产实物的正常更新, 有利于企业的持续经营和发展以及会计信息质量的提高。
(一) 划分货币性项目和非货币性项目。
按照货币性项目和非货币性项目的定义, 与固定资产有关的各项目固定资产、累计折旧和折旧费用都应划分为非货币性项目。
(二) 按现行成本调整非货币性项目。
主要是对资产负债表和损益表中固定资产、累计折旧和折旧费用项目的调整。固定资产原值现行成本是指企业各项固定资产期末现行成本之和。累计折旧现行成本是指各项固定资产原值现行成本与净值现行成本之差二者之和。折旧费的现行成本取决于固定资产价格的变动。一般假定折旧费在一年中是均匀发生的, 由于年初固定资产和年末固定资产的现行成本不同, 因此应以固定资产的现行成本平均余额为基础进行计算。
(三) 确定现行成本持有损益。
持有损益包括已实现的持有损益和未实现的持有损益。已实现持有损益是指已经销售或转换了的资产的持有损益。未实现持有损益是指尚未销售或处置的资产中的持有损益。当期现行成本折旧额中的持有损益属于已实现持有损益, 包含在固定资产净值现行成本中的损益属于未实现的持有损益。
(四) 编制调整会计分录并入账。
应设置“未实现的固定资产持有收益”和“已实现的固定资产持有收益”两个会计科目, 将未实现的固定资产持有损益计入固定资产, 将已实现的固定资产持有损益计入制造费用等成本费用科目。
(五) 按现行成本重编会计报表。
在以历史成本反映的资产负债表和损益表基础上, 根据以上计算的结果编制以现行成本为基础的资产负债表和损益表。
(六) 举例说明。
下面以ABC公司为例, 具体说明上述程序和方法。ABC公司以历史成本编制的20×9年12月31日的资产负债表和20×9年度的损益表资料如表1、表2所示:
其他资料如下:固定资产于20×8年12月31日投入使用, 20×9年1月1日的历史成本与其现行成本相同;固定资产预计使用15年, 用直线法计提折旧, 净残值为零。20×9年12月31日固定资产的现行成本为36 000万元, 净值现行成本为33 600万元。ABC公司适用的所得税税率为25%。
第一步:资产负债表中固定资产项目的调整。固定资产 (原值) 为36 000万元, 累计折旧为2 400万元 (36 000-33 600) 。
第二步:损益表中折旧费的调整。固定资产的现行成本平均余额为33 000万元[ (30 000+36 000) /2], 折旧费的现行成本为2 200万元 (33 000/15) 。
第三步:确定固定资产的持有损益 (见表3) 。
第四步:编制调整会计分录并据此入账。
第五步:重编会计报表 (见表4、表5) 。
从以上计算结果可以看出, 某公司在考虑了物价变动因素对固定资产的影响后, 固定资产的期末余额为36 000万元, 累计折旧为2 400万元, 损益表中的折旧费为2 200万元, 而不是2 000万元, 期末盈余公积下降20万元, 未分配利润下降180万元, 股东权益从36 000万元上升到41600万元, 即要使ABC公司在物价变动条件下固定资产维持正常的生产能力, 其实际情况是期末留存收益下降了200万元, 股东权益增加了5 600万元。如果考虑所得税影响的话, 将会使留存收益减少150万元, 节税50万元, 产生50万元的递延所得税资产, 股东权益增加额还是5 600万元不变。
三、结论