无形资产计量

无形资产计量（精选12篇）

无形资产计量 篇1

在知识经济时代, 无形资产是企业价值创造的源泉, 无形资产的正确计量对企业的发展乃至整个经济的良性运行至关重要。本文比较了《国际财务报告准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对无形资产计量的不同要求。为了提供高质量的会计信息, 我国企业无形资产的计量还应将历史成本与公允价值两种计量属性并用。

一、无形资产界定及其特征

中外学者对无形资产的界定有着各自的观点, 并进行了深入地分析与探讨。

(一) 无形资产的界定

无形资产, 美国会计学者巴鲁·列弗 (Baruch Lev) 在《无形资产———管理、计量和呈报》一书中, 将其定义为:一种可以取得未来收益的、由发明创造、独特的组织设计或人力资本产生的非实物形态的价值源泉, 与有形资产共同为公司创造价值, 促进经济发展。美国学者马格丽特·布莱尔 (Margaret M.Blair) 与史蒂文·沃曼 (Steven M.H.Wallman) 在《无形财富》一书中指出, 无形资产是企业商品生产或劳务提供中使用的非实物资产或企业控制的能够带来未来预期收益的非实物资产。我国学者于玉林认为, 无形资产是由一定主体拥有、没有实物形态、长期使用、预期会带来经营效益, 并获得一定权利的资源。于长春认为, 无形资产即无形固定资产, 是不具备物质形态, 而以某种特有权利和技术知识形态等经济资源存在并发挥作用的固定资产, 能使特定企业获取高于一般水平的盈利, 在未来期间为企业的经济利益服务。汤湘希在《无形资产会计研究》中认为, 无形资产不具有实物形态, 是能为企业带来长期收益的法律或契约所赋予的特殊权利、超额收益能力的资本化价值和有关经济资源的结合。《国际会计准则》中, 无形资产是指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。美国《财务会计准则》将无形资产定义为不具备实物形态的资产 (不包括金融资产) 。根据我国《企业会计准则》, 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

(二) 无形资产的特征

综合无形资产的各种定义可知, 无形资产具有无实体性、可辨认性 (将商誉从无形资产中划分出来) 、独占性、价值不确定性等特点, 且能为企业带来未来经济利益但所提供的经济利益具有较大的不确定性, 其价值转移方式是非一次性转移。

二、无形资产价值计量的比较

在会计实务中, 由于无形资产所具有为企业带来未来经济利益的不确定性等特点, 其价值计量一直都是难点问题。现阶段, 《国际会计准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对无形资产的计量所作的规定有一定的差异。

(一) 《国际会计准则》对无形资产的计量

根据《国际会计准则38号———无形资产》的规定, 无形资产应以成本进行初始计量。对于单独取得的无形资产, 其成本包括购买价格以及直接归属于使该无形资产达到预定状态的支出 (包括法律服务费等) 。如果无形资产价款的延期支付超过了正常信用期限, 那么无形资产的成本为与其等值现金价格, 该金额与支付总额之间的差额, 除按照《国际会计准则23号———借款费用》中允许选用的处理方法予以资本化外, 应当在信用期内确认为利息费用。对于企业购买合并中取得的无形资产, 其成本应以其在购买日的公允价值确定。对于资产交换中取得的无形资产, 其成本应以收到的资产的公允价值计量, 该公允价值等于所放弃资产的公允价值加减任何现金或现金等价物的转让金额后的数额。对于内部产生的无形资产, 研究阶段的支出应在其发生时确认为费用, 开发阶段的支出在满足一定的确认条件后可确认为无形资产。无形资产的后续计量有两种方法, 成本法和重估法。在成本法下, 无形资产以其成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面金额。在重估法下, 无形资产可以以重估价作为其账面金额, 即其重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销额和随后发生的累计减值损失后的余额。为了按本准则进行重估, 公允价值应参考活跃市场予以确定, 重估应足够频繁地进行, 以使资产的账面金额与其在资产负债表日利用公允价值确定的账面金额不会存在重大差异。

(二) 美国《财务会计准则》对无形资产的计量

根据美国《财务会计准则第142号———商誉和其他无形资产》的规定, 以单独收购方式或者与一组其他资产一并收购方式购入的无形资产, 都应当以其公允价值为基础进行初始确认和计量。对于自创无形资产发生的成本应当在发生时确认为费用。企业已经确认的无形资产应当在使用年限内进行摊销, 除非该无形资产的使用年限不确定。企业对应摊销的无形资产应进行复核, 如果其账面金额不可恢复, 且超出其公允价值, 则应当确认为减值损失。对使用年限不确定、不应摊销的无形资产每年进行一次减值测试 (如有事项或环境变化表明该无形资产发生减值, 更应频繁地进行减值测试) , 如果其账面金额超过其公允价值, 则应当将该超出的金额确认为减值。一旦无形资产的减值损失得到确认, 就不能被转回。根据美国《财务会计准则第2号———研究开发成本的会计处理》的规定, 企业所发生的研究开发成本在其发生时全部记为费用。

(三) 我国《企业会计准则》对无形资产的计量

根据我国《企业会计准则第6号———无形资产》的规定, 无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本, 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予以资本化的以外, 应当在信用期间内计入当期损益。企业内部研究开发项目时, 研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益, 开发阶段的支出在满足一定的确认条件后确认为无形资产。自行开发的无形资产, 其成本包括满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额。投资者投入无形资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组、政府补助、和企业合并取得的无形资产的成本, 按照相关准则确定。企业在取得无形资产时, 应当分析判断其使用寿命, 使用寿命有限的, 在估计的使用寿命期间内摊销无形资产的成本。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。无形资产的减值, 按照《企业会计准则第8号———资产减值》处理。资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。

《国际会计准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对无形资产的计量如表1、表2、表3所示。可见, 《国际会计准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对购入的无形资产初始计量的处理基本相同。而后续计量中, 《国际会计准则》允许采用重估法, 而我国与美国只能采用成本法, 但是都对无形资产进行减值测试。对于研究开发成本的处理, 我国的做法与《国际会计准则》基本相同, 研究阶段的支出费用化, 开发阶段的支出满足一定条件后资本化, 而美国《财务会计准则》却将所有研究开发阶段的支出费用化。

三、我国无形资产价值计量的现实选择———历史成本与公允价值计量并用

《国际会计准则》、美国《财务会计准则》及我国《企业会计准则》对购入的无形资产初始计量都采用历史成本计量, 而且美国对于研究开发支出全部记为费用。实际上, 除了自行开发的无形资产外, 以外界购买、资产交换等方式取得的无形资产初始计量中采用历史成本也是根据其当时的公允价值确定的。对于自行研究开发的无形资产, 初始计量中, 《国际会计准则》及我国的处理都是开发阶段符合一定条件的支出按照历史成本原则计量。但是在后续计量中, 《国际会计准则》规定除了按照成本法摊销外, 可以按照重估法进行计量, 也可以采用公允价值进行后续计量。而我国和美国在无形资产后续计量中都只能按照历史成本进行计量, 并且减值发生后应计提减值准备。可见, 对于无形资产的计量, 既采用历史成本计量, 也采用了公允价值计量。而我国在对无形中的价值计量中, 笔者认为, 无论是初始计量还是后续计量, 都应两种计量属性并用, 取长补短, 为企业管理层、投资者及其他相关利益集团提供既可靠又相关的无形资产信息。

(一) 初始计量

一是在无形资产的初始计量中, 可按照现行做法, 采用历史成本对无形资产进行计量。按照马克思劳动价值理论, 价格是价值的反映, 企业取得无形资产时, 其历史成本实质上也就是当时的公允价值 (如我国的债务重组、政府补助及非货币性资产交换准则中取得的无形资产都是按公允价值入账, 以现金购买方式取得时以支付的相关金额入账) 。二是对于自行研究开发的无形资产, 我国《企业会计准则》及《国际会计准则》都是将研究阶段的支出费用化, 开发阶段的支出满足一定条件后资本化, 美国《财务会计准则》则将研究开发支出全部费用化。笔者认为, 对于研究开发支出, 可以按照我国现行做法, 将研究阶段的支出费用化, 而开发阶段的支出在满足《企业会计准则第6号———无形资产》第四条和第九条所规定的条件后予以资本化。由于无形资产的价值由生产该项无形资产的个别劳动时间决定, 并且还要考虑其能够为企业带来的超额收益及市场上的供求关系, 就必须对该无形资产的公允价值进行估计, 用公允价值对其进行计量, 但是不进行确认, 即不在报表中反映, 而是在附注中将其公允价值进行披露, 给信息使用者提供无形资产相关的价值信息, 以有利于他们的决策。

(二) 后续计量

对于无形资产的后续计量, 笔者主张在采用我国现行做法 (即对使用寿命有限的无形资产按照成本进行摊销, 资产减值时计提减值准备;使用寿命不能确定的无形资产不进行摊销, 定期进行减值测试, 发生减值时计提减值准备;无形资产的减值准备一旦计提, 不允许转回) 的同时, 定期估计无形资产的公允价值, 并且在会计报表附注中对无形资产的公允价值进行反映。通过对无形资产公允价值的披露, 可反映在当前市场情况下, 进行该项无形资产交换可能获得的金额或者无形资产可能为企业带来的超额经济利益情况, 这一信息可以为信息使用者提供企业所拥有无形资产的价值相关信息。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

[2]于长春:《无形资产会计》, 立信会计出版社1999年版。

[3]巴鲁·列弗:《无形资产——管理、计量和呈报》, 中国劳动社会保障出版社2003年版。

[4]于玉林:《无形资产概论》, 复旦大学出版社2005年版。

[5]汤湘希:《无形资产会计研究》, 经济科学出版社2009年版。

[6]葛家澍、徐跃:《会计计量属性的探讨》, 《会计研究》2006年第9期。

[7]马格丽特·布莱尔、史蒂文·沃曼:《无形财富》, 中国劳动社会保障出版社2004年版。

无形资产计量 篇2

我国《企业会计准则第6号――无形资产》的确认范围相对于旧的会计准则而言虽然有了扩大，但是比较《国际会计准则第38号――无形资产》仍然停留在传统的.意义上，确认范围狭窄，难以适应知识经济条件下企业对会计核算的要求。目前我国列入无形资产的范围包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等几项，相对于IAS38号而言，一些构成企业核心能力的要素并未确认。

3.2 无形资产初始计量方法单一，计量金额不够全面

（1）外购取得的无形资产。新旧准则对外购或者单独取得的无形资产都以成本进行计量。但是，当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时，新准则规定无形资产的成本为其等值现金价格。IAS准则规定与此大致相同。而旧准则一般不考虑现值对资产计量的影响，直接以实际支付的款项进行初始计量。相比较，新准则的计量方式更加合理，计量结果也更接近公允价值，更真实地计量了无形资产的初始价值。

（2）自行开发的无形资产。新准则规定，自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产定义以及确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。也就是说，自行开发的无形资产的入账价值不仅包括依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，而且包括符合资本化条件的开发阶段的支出；旧准则仅仅将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确认为该项无形资产的入账价值。虽然新准则相对于旧准则而言对自行开发的无形资产的入账价值更加科学，但是依然有其局限性，其具体表现在：

首先，无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大，如果只将开发费用进行资本化，而研究费用不予资本化，从谨慎的原则出发，虽然防止了企业虚增无形资产，但是这种会计计量方法本身并未真实地反映自创的无形资产的价值。导致其账面价值远远低于其实际价值，不能正确揭示无形资产的实质。

其次，在财务报告中会低估资产价值，影响投资者对企业未来的合理判断。按照新准则的规定，自创无形资产的计价只包括符合条件的开发费用和注册费等费用，其结果会使无形资产在企业资产负债表中处于微不足道的地位。从而低估了企业资产总价值。同时，由于在财务报告中不能反映企业在这方面的大量投入，低估了企业价值，也将影响投资者对企业未来的合理判断。

再次，会抑制企业管理当局进行研究与开发活动的积极性，增加操纵利润的机会。因为从本质上讲，无形资产的研究与开发是为了获得未来的经济利益，研发费用支出目的是为了获得未来潜在的经济利益，研发活动一旦成功，就能为企业未来的连续几个会计期间带来收入。而与当期利润无关。因此，对研究开发费用的处理必须在谨慎性和真实性之间做出一种权衡的选择。

3.3 对无形资产的后续计量不便于管理、控制

新准则对无形资产后续计量只包括摊销和减值，没有对后续支出进行规定。由于新准则的规定较为灵活，对于后续计量的许多方面需要专业的判断，如：摊销年限、残值、减值等，并且主观性较强，这就导致了在管理技术上难以控制和加大了操纵利润的空间。 （1）无形资产摊销的会计处理。新准则的规定其更加接近国际惯例。

①摊销范围。新准则规定，只对使用寿命有限的无形资产摊销，这样的规定更符合实质重于形式原则。

②摊销的年限。新准则对摊销年限的确定十分灵活。摊销年限对于不同性质的无形资产往往不同，企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

③摊销方法。新准则认为企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。这一点，我国会计准则与国际会计准则基本趋同

④残值。新准则规定，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，除非：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买此无形资产，可根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。旧准则对无形资产摊销时，不考虑残值的因素

⑤摊销金额的会计处理。新准则规定，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。可见，新准则区分了不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道，更符合配比原则

（2）无形资产减值的会计处理。与以往的会计制度相比，对无形资产计提减值准备是新颁布的无形资产准则的一大特色。这表明我国会计准则的制定更加接近国际惯例

但是，从资产减值能否转回来看，我国《企业会计准则第8号――资产减值》中明确规定：已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。而《国际会计准则》规定，无形资产减值可以转回。可见，二者在这一问题上具有实质性的差异。虽然减值的可转回性在会计理论中更加科学，但是结合我国目前的情况，规定减值不得转回的主要原因是资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性。人为操纵利润现象频频发生，减值准备曾一度成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具

4 完善无形资产会计的构想及思路?

4.1 拓展无形资产的核算范围?

传统会计体制下，无形资产的确认以权责发生制为基础，重点要求以事项的发生为依据，这就使无形资产确认范围过窄，即只包括：专利权、专有技术、土地使用权、商标权、著作权。这就导致企业外购、接受投资的无形资产可以确认，而大量无形资产由于没有相应的交易活动在会计上无法确认。最典型的是商誉问题。虽然理论上认为它符合资产的定义，但是因为没有一笔或几笔经济业务与它直接相关，所以在会计上不确认商誉。此外，人力资本、商业秘密等也都应纳入无形资产的核算范围。总之，在知识经济环境下，无形资产地位的提高使得人们必须重新审视传统确认方法，扩大无形资产的确认范围，使无形资产能够得到充分全面的反映

4.2 对无形资产的研发费用计量方法实行多样化?

而知识经济时代，产品更新、技术更新越来越快，研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线，企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。具体到会计实务中，建议统设“研发成本”一级会计科目，主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”；开发不成功的项目若数额较高，转入“其他递延支出”，对其进行摊销，可平衡各期支出，鼓励企业加大研究与开发的投入，开发不成功若数额较低，则费用化直接计入当期损益，以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目，按不同的无形资产要素设置，主要包括：从事研究开发人员的工资、福利；研究开发中消耗的材料及劳务费；研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外，在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露，这样可使报表使用者准确地了解企业在研究与开发上的投入。这样，一是自创无形资产开发成功后账面上的成本能够反映开发过程中实际发生的全部支出；二是可以解决研究费用全部费用化造成利润减少、经营者为确保利润而放弃研究开发的问题；三是会计核算能够直接反映企业在科技创新上投入的程度

4.3 加强和完善后续计量管理?

主要是要加强减值的管理。规定减值不得转回，是为了防止利用减值操纵利润的目的，这终归不是长久之计，这种方法过于呆板，不能体现会计核算的公允性和客观性。要改善这种状况，首先，应该进一步健全和发展信息市场和价格市场。我国的信息市场和价格市场尚不完善，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循。其次，应该加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一道防线，因此注册会计师以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者充分注意，保证会计信息质量

总之，关于无形资产的确认与计量的会计处理，还有很多方面值得探讨研究，例如：商誉的处理、无形资产信息的披露、无形资产的处置和报废等等，今后要根据无形资产确认和计量的变化再进一步研究、探讨。

参考文献

［1］@中华人民共和国财政部．企业会计准则――无形资产［M］．北京：经济科学出版社,：1-3．

［2］@中华人民共和国财政部．企业会计准则第6号――无形资产［M］．北京：经济科学出版社，：1-2．［3］@邬展霞．IASB无形资产会计准则修订引发的思考［J］．经济论坛,,（19）．

无形资产计量 篇3

【关键词】价值计量；公允价值；资产减值

一、公允价值计量与当前社会资产减值会计计量综述

一些国家把公允价值定义为：在具备公平性的交易 （非清算交易） 中，交易双方自愿的进行资产交换或债务清偿的金额。而在我国，公允价值是指在具备公平性的交易中，洞悉事实的交易各方代表自愿进行资产交换或债务清偿的金额，这与一般会计准则的定义相同。由上可知，不同的公允价值的定义的表述虽然有所区别，但本质上具有某种一致性，并且都在公平公正的原则下，进行公平公正的交易。

至今，由于存在种种原因，过度资产评估这一现象在一些国家是大量存在的。资产价值的严重缺失没有进行正确处理的事件经常出现，使得实业对外财务评估报告存在大量资产虚报和盈亏虚夸的事实，导致实业的评估信息与资产事实差异很大。

在资产评估领域中，资产减值会计计量是一个值得我们去深入探讨的重要问题。在知识经济腾飞的今天，资产减值会计的重要作用与意义都表现得尤为显著。对企业的盈亏起着重要作用的资产减值会计，也会对将来可能增加的全部资产盈亏做出评估。

二、公允价值计量和资产减值会计计量的差异性分析

20世纪初期一些相关经济文件发布，完整解读了公允价值计量的相关理论知识，标志着准则制定机构将它在理论方面取得了重大进步。而资产减值会计计量提高了评估报表的正确性，由于受到经济环境、法规法律及科技条件等外部环境限制，它目前仅仅被作为主要围绕资本评估进行计量的一种工具，脱离了其字面的原本含义，但最大限度地反映实业资产本源的价值，仍是其进步与运用的意义，并且从实业资产的初始评估到后续过程所反映的价值都不是单方面的，从而为决策者的指导和执行者的活动提供更有价值的判断。

尽管两者的产生、发展和具体评估方式的不同，但是它们都被作为是在现行准则中制定可实行经济规则的基本准则。

1.产生的条件和发展的过程不同

对于我国，公允价值是一个舶来品。19世纪后期美国就有公用事业企业不动产的判定的判例。其中就有“Smyth VS Ames”判例，它正确应用公允价值确定了投资资本的盈亏率。以后的几百年里，公用事业企业普遍利用公允价值进行资产重估，但施行过程并不是非常理想。伴随着19世纪30年代SEC的成功组建和运行，资产重估增值行为得到了一定程度的约束与规制，但是，根据20世纪后期的大量调研显示，我国部分国有企业重估资产的行动人为因素所起的作用相当大，这严重地对评估报告的可靠程度造成了负面效应。以上同时也从侧面反映出一些不良行为在经济方面活动中的出现并没有得到完全遏制。

资产减值会计计量早期又叫“稳健性准则”，最早的出现可以追溯到中世纪时期，它一开始的使用目标是保护金融机构和其他当事人的利益不受侵犯，目前逐渐成为了当今世界主要国家会计准则权威制定组织所普遍接受的计量原则。随着经济环境的改善，它们的含义也在渐渐的发生改变。

2.实际评估方式差异巨大

公允价值计量和资产减值会计计量两者的条件和发展的过程不同，所以两者作为评估资产的方式也是各不相同的，最后导致一些部门在制定公允价值计量与资产减值会计计量的规则也有很大不同。

根据相关文件的规定，公允价值具有其独特的定义，本文在开头也已经提到。公允价值计量是以持有资产或承担负债的市场当事人的视角来观察问题，最终确认计量卖出实业资产可能获得的或转让负债可能支付的金额。而资产减值会计计量要求把公允价值作为一种独特的计量工具，能随时随地反映实业的固定的资产。可以这样说，计量资产公允价值的估价前提是市场参与者报告资产评估的最佳使用，资产减值会计计量是市场规则的制定者对与资产评估的最佳使用。

三、公允价值计量与资产减值会计计量的统一性分析

在财务会计的价值体系中，会计准则具有其独特的价值体系。这个价值体系主要对的是未来经济评估负责，需要考虑整个方面，评估资产与负债的计量依据是预期的经济利益盈亏，这个价值体系下下计量资产负债包括初始与后续两方面的计量，其中后续计量需要依据价值进行随机整改。在这个独特的价值体系下，公允价值计量和资产减值计量都有所体现，它们最本质的不同在于在进行资产评估时凭依的视角和定义概念时所做的假设不同。殊途同归贵，结果仅仅在某些方面有细微的差别。计量资产公允价值的估价前提是市场参与者报告资产评估的最佳使用，资产减值会计计量是市场规则的制定者对与资产评估的最佳使用。总的来说，它们都是要对经济评估负责的，公允价值计量与资产减值会计计量拥有矛盾但最终是统一的，也就是说两者服务于经济评估的最重目的是一致的。

四、结语

在我国现行经济体系中，拥有独立法人财产的公司等一些实业，能独立的对自己的实业的资产评估负责。在对实业的资产评估过程中，不论是通过公允价值计量，还是通过资产减值会计计量，最后得到的结果是一致的。本文首先分析公允价值和资产减值会计的相关概念及其在经济生活中所起到的作用；然后分析公允价值计量与资产减值会计计量之间的矛盾和它们之间的关联，并判断它们在经济准则中所起的相似的功能；最后得到公允价值计量与资产减值会计计量是一对矛盾的统一体。

参考文献：

[1]乔元芳. 国际财务报告准第13号——公允价值计量[J].新会计，2011（13）：56-59.

[2]毛新述，戴德明，姚淑瑜. 资产减值会计计量问题研究[J].会计研究，2005（10）：35-41.

[3]周中胜，窦家春.公允价值的运用与计量属性体系构建[J].会计研究，2011（11）：3-9.

企业自创无形资产确认与计量 篇4

一、企业自创无形资产确认与计量现状

企业内部自创无形资产是指企业自行研究与开发取得的无形资产, 内容包括专利权、商标权、著作权、专有技术等。一般情况下, 内部自创无形资产的成本是由研制该资产所消耗的物化劳动和活劳动费用所构成的, 同时, 内部自创无形资产直接相关的成本如注册登记费、法律费用、印刷费、制作费等作为无形资产计量已成为现行会计惯例, 而对于研究与开发成本是否资本化的问题, 就成为计量中的核心问题。

新会计准则制定前, 我国企业对于自创无形资产的确认与计量, 大多数趋向于费用化计量模式, 即自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值按取得时发生的注册费、律师费等费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 在实际发生时确认为当期费用, 这种确认与计量方法体现了无形资产价值计量的不确定性和谨慎性原则要求, 但是由于其价值反映的不完整, 无法正确反映自创无形资产的经济实质, 也可能扭曲企业利润趋势, 引起利润降低。同时, 也有一些企业将自创无形资产研究与开发支出全部予以资本化, 虽然该种方法比较真实地反映了企业自创无形资产的价值, 但是没能反映价值创造的高风险性, 忽视了价值的不确定性, 有违谨慎性原则的要求。针对这一现状, 我国制定了新经济形势下的会计准则。该准则对于企业研究开发阶段的支出部分费用化、部分资本化的处理有了很大的改进。

二、企业自创无形资产确认与计量中存在的问题

(一) 企业自创无形资产确认中存在的问题

1、企业自创无形资产确认过于遵循稳健原则, 确认范围较窄。

经济学中涉及的无形资产多达29项, 目前美国评值公司所涉及的无形资产达23项, 且有日渐增多的趋势。而我国实务中运用的单项评估的无形资产只有12项, 列入财务会计系统的只有六七项, 多数无形资源在财务会计中得不到反映。我国绝大多数企业对知识资源和无形资产意识淡薄, 认为固定资产才是企业真正的资产, 多数中小企业甚至是上市公司的资产负债表中, 无形资产一栏为空白, 自创无形资产更是被绝大多数企业忽略不计。传统会计侧重于反映物质资产, 入账确认的无形资产主要有外购无形资产, 如外购商标权、外购土地使用权等, 而自创无形资产往往不作为资产在账面上反映, 如企业自行开发使用的技术专利、企业自身良好的信誉和企业文化等, 同样可以为企业带来利润, 但我国的会计准则大多数不予以确认。这种处理模式带来的问题是:一方面企业账面上的无形资产并不是企业拥有的全部无形资产, 无形资产的价值不能得到全面的体现, 不利于衡量企业的真正价值;另一方面在财务报表中不披露企业拥有的无形资产的详细项目, 不利于投资人了解企业无形资产的构成以及在无形资产方面的科研投入与技术含量的高低。

2、企业自创无形资产确认趋于费用化, 导致企业资产不能够真实反映。

在我国, 目前大多数企业对于无形资产的计量倾向于费用化模式, 按照现行会计准则规定, 自行开发并依法申请取得的无形资产, 其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定, 依法申请取得前发生的研究与开发费用, 应于发生时确认为当期费用, 这种确认与计量方法体现了无形资产价值计量的不确定性和谨慎性原则要求, 有利于保护所有者权益, 便于操作, 同时鼓励了企业对新产品、新技术的研究开发, 使企业取得了税收优惠, 但是由于其价值反映的不完整, 无法反映企业资产价值, 同时也存在了不少问题: (1) 对于快速发展的软件行业来说影响较大, 对软件行业的研究与开发费用采用全部费用化的会计政策, 会导致这些行业的企业资产被低估, 因为软件行业是一个高科技含量的行业, 其主要产品是软件开发人员开发的软件; (2) 与世界现行的自创无形资产计价方法不一致, 无法实现自创无形资产计价与世界接轨, 导致自创无形资产由于计价方法的不同而导致资本的价值出现较大差异; (3) 它违反会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的原则, 凡支出的效益仅与本年度相关的, 应作为收益性支出在本年度作为成本或费用支出;凡是支出的收益与几个会计年度相关的, 应作为资本性支出。自创无形资产支出的经济效益与几个会计年度相关, 就应当划入资本性支出。而准则的做法没有更好地体现配比原则。配比原则要求在确定各个经营成果时, 应尽可能地把特定收入相关的全部成本从其收入中减去。而企业进行无形资产研究开发的目的是非常明确的, 即在未来取得更好的经营成果。它与未来各期收益密切相关; (4) 不利于企业增加技术创新。这是由我国特定的经济体制决定的, 我国对企业的考核目标主要还是利润, 企业的经营者又有短期利益的趋向, 而无形资产的研发支出所带来的效益一般不会在研发成功的当时就得以实现, 而只能在未来几个会计年度实现。因此管理者们不会投入大量资金进行他们可能看不到收益的投资, 相反他们却可以利用无形资产研发支出来操纵利润。

3、企业自创无形资产研究开发费用的确认不合理。

企业的研究阶段和开发阶段是不可分割的两个阶段, 二者有着密切的前后承接的关系。但是, 新准则人为地将二者分开, 研究阶段的支出费用化, 开发阶段的支出有条件的资本化, 这种做法缺乏合理性。因为在一些研究开发中, 研究费用和开发费用的支出并没有明确的界限, 这种划分方法显然过于笼统。

4、企业自创品牌价值未被确认, 企业的真实价值不能体现。

全球科技、经济的飞速发展使得国内市场国际化, 市场竞争日趋激烈, 企业竞争不再是产品的竞争, 而是品牌的竞争。市场经济, 品牌是金, 品牌是决胜市场的重要筹码。拥有品牌就拥有市场竞争力, 在激烈的市场竞争中, 品牌是企业的灵魂。品牌对企业生存和发展关系重大, 因此品牌资产计价问题越来越重要。外购品牌资产计价, 已得到世界认可, 而自创品牌资产计价问题较为困难。在信息时代, 企业依靠自创技术和自创品牌所带来的经济利益远远超过了其他资产所创造的价值。即使自创无形资产没有得到认可, 只要能够为企业带来经济利益, 照样可以计入无形资产范围。对于自创品牌, 应该采用市场价值法进行计量, 根据它所带来的经济利益, 正确估算出其价值, 计入自创无形资产。

(二) 企业自创无形资产计量中存在的问题

1、不符合一致性原则和真实性原则。

自创和外购无形资产只是来源不同的相同性质的资产, 但是准则规定外购无形资产按照购买价格计入成本, 就包含了开发该项资产的全部成本, 然而自创无形资产却只能确认很小的部分成本。各种无形资产的入账方法不一致, 导致报表披露信息缺乏可比性, 同时还存在着大量的账外资产无法在表内披露, 使会计报表无法有效地为使用人服务。

2、违反了划分资本性与收益性支出原则。

资本性与收益性支出划分原则要求, 凡是企业的支出只与本年度有关的, 应当作为收益性支出计入当期损益, 凡是支出与几个年度有关的, 就应当作为资本性支出, 列入资产类项目, 在以后各收益期内分摊。自创无形资产相关的开发支出显然是应当计入资产项目, 是一项资本性支出。企业重要考核指标是利润, 大量开发费用的开支计入当期损益, 造成企业利润的下降, 特别是一些高新技术企业的研究和开发费用的投入相当高, 如果都直接进入当期损益肯定会使企业的账面利润数额很低, 这样必然会导致部分经营者为达到有关考核指标的要求而转向追求短期利益, 忽视对企业有长期利益的技术开发的投资, 不利于我国无形资产的开发。

3、历史成本原则对企业自创无形资产计量的局限性。

传统会计对外购和接受投资而取得的无形资产的计量比较合理。但是, 历史成本原则对自创无形资产的计量, 却有以下不可避免的局限性: (1) 成本的不完整性。从理论上讲, 按历史成本原则, 自创无形资产的成本应包括从研究开发至获得成果的整个过程发生的全部费用。但在实际的会计操作中, 研究开发一项无形资产需要很长时间, 风险性也比较高, 成功性不确定, 企业出于稳健性原则考虑, 对所发生的研究开发费用作为期间费用计入当期损益, 而不予以资本化。这样, 自创无形资产的价值只是依据取得时发生的费用, 而不包括研究开发此项专利期间发生的费用支出, 其会计价值不是它的全部历史成本, 很不完整; (2) 成本的弱对应性。在很多情况下, 企业的几项无形资产可能是一并开发出来的, 如企业品牌、商誉、市场占有率, 他们可能是企业采取正确的广告策略, 花费大量广告费用产生的共同结果。在分配联合成本时, 很难确定各自应分担的份额, 与真实的成本对应性不强, 使得自创无形资产的价值只是象征性的, 并没有实际意义。

三、企业自创无形资产确认与计量的探究

(一) 拓展自创无形资产范围, 将价值较大的自创无形资产合理确认。

知识经济环境下, 自创无形资产在企业中所占比重越来越大, 有的已居主导地位。现代的一些高科技企业, 仅凭着一项专利或一套软件产品, 却能在一年创造出30%的利润。例如只有十几名员工的Netscape公司没有任何传统意义上的固定资产, 却在不到五年的时间里创造了20亿美元的市值, 在这种情况下, 依据传统会计准则, 对自创的无形资产不予确认或仅以不超过初始成本额确认, 无疑会使企业资产的账面价值与实际价值严重背离, 导致会计信息严重失真。因此, 我们必须扩大自创无形资产的确认范围, 既要对外购的无形资产予以确认, 也要对自创无形资产进行合理的确认。另一方面, 自创无形资产不能仅局限于准则规定的专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等, 而要从会计信息的相关性出发对自创的商标、、非专利技术、良好的信誉、社会回报率、质量认证体系、绿色食品标志、环评报告等自创资产均进行确认, 从而全面客观地反映企业实际拥有的或控制的无形资产。

(二) 将人力资源、自创品牌、企业文化等合理估算确认为无形资产。

人力资源作为一种生产要素, 同样应作为企业必不可少的无形资产。知识经济时代, 企业之间的竞争实质上是人才的竞争, 企业对人才的投入将会越来越多, 因为从无形资产的构成来看, 任何一项无形资产首先消耗一定量的物化劳动, 如开发某项专利, 在专利研究、实验、申请过程中, 企业所消费的财力、物力都表现在无形资产的价值构成中。其次, 无形资产更多的是消耗大量的活劳动及人力资源成本, 因此, 人力资本是绝对不能忽略的部分。一项计算机软件的开发, 虽然消耗一定数量的有形资产, 但更多的是开发软件人的劳动消耗, 如果对人力资源不加以确认和计量, 将会导致会计信息严重失真。对于人力资源的支出成本的计量问题, 可以根据人力资源能为企业带来的超额收益进行资本化来确认人力资源的价值, 这样也就符合了确认依据中成本能够计量的规定。

一直以来, 自创品牌由于其支出成本不能可靠计量, 被排除在无形资产之外。这种自创无形资产价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。比如, 美国微软公司, 其账面价值远不及通用汽车一家的账面价值, 但其产值和利润却超过了美国三大汽车公司的总和, 这不能不归功于微软公司的自创品牌, 由此可以看到, 如果不确认自创品牌, 会使很多高科技企业的价值不能得到全面反映。

另一方面, 企业最牢固、最有活力的基础是企业文化, 它决定了企业职工的价值观、精神风貌、工作态度、行为准则, 进而影响企业的形象和经营业绩, 可以说, 企业文化是企业经营与发展的一个基石, 然而我国企业对外披露的财务报表中却没有它的一席之地, 社会公众因而少了一个了解企业的重要窗口, 但是它的作用已经超过静态数据, 对企业的发展起到重要的作用。因此, 应该将企业文化合理计入企业自创无形资产。

(三) 设置合理的会计科目, 将企业自创无形资产研究与开发成本资本化。

我们可以设立一个中间过渡科目, 即“无形资产开发费用”。在无形资产研究开发阶段, 借记“无形资产开发费用”, 贷记“银行存款”等科目。在无形资产开发完成后, 如果开发失败, 或者市场上已经产生了更先进的技术使开发成果无法为企业带来超额收益, 则将“无形资产开发费用”中的金额转入当期损益;如果开发成功, 即开发的无形资产可以使用或销售, 并为企业带来超额收益, 则将“无形资产开发费用”中的金额和依法取得无形资产时发生的律师费、注册费一并转入“无形资产”科目, 即将开发费用资本化, 准确计算出自创无形资产的成本。具体做法是:

在无形资产账目下设“无形资产—研究支出”与“无形资产—开发支出”两个明细账, 目的是为了归集不同阶段的研发支出。在银行存款下, 开设一个“研究与开发支出基金”分类账户, 归集为项目准备的项目基金。由于自创无形资产在投入使用之后, 跟其他无形资产的账户处理没有太大差异, 因此在这里仅介绍自创无形资产形成阶段的会计处理方法。

(1) 启动研究与开发基金时:

借:银行存款—研究与开发支出基金

贷:银行存款

(2) 购买原材料或设备时:

借:原材料[或设备]

贷:银行存款—研究与开发支出基金

(3) 进入研究阶段, 归集研究阶段的支出:

借:无形资产—研究支出

贷:原材料 (应付工资、制造费用等)

(4) 研究阶段结束后, 根据项目评估的结果:如果项目进展顺利, 则将研究阶段归集的支出转入开发阶段:

借:无形资产—开发支出

贷:无形资产—研究支出

如果项目宣告失败, 则归集的费用记入当期费用:

借:管理费用

贷:无形资产—研究支出

(5) 进入开发阶段后, 根据所发生的费用及支出:

借:无形资产—开发支出

贷:原材料 (应付工资、累计折旧等)

(6) 开发结束后:

如果开发失败, 则将开发过程中归集的支出费用化:

借:管理费用

贷:无形资产—开发支出

如果获得成功, 则:

借:无形资产

贷:无形资产—开发支出

(四) 提高会计信息披露的科学性, 表外披露计量困难的自创无形资产。

对于用货币计量的自创无形资产, 应以定量的形式在资产负债表、利润表和现金流量表中披露, 如专利权、商标权等;对于无法用货币计量的无形资产, 应以定性的形式在会计报表附注中披露。这种定量和定性信息相结合的披露方式, 体现了会计信息的相关性、充分性、完整性, 如反映员工文化素质的学历、员工技术技能的职称、高层管理人员的工作经历、主要客户名单、网络域名等信息。对于自创无形资产在未来获利能力的不确定性, 也可用定性的方式谨慎地向会计信息用户作恰当的披露。

参考文献

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论资产的计量属性论文 篇5

论资产的计量属性论文

摘要:新会计准则在资产减值等准则中，广泛采用了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。本文重点阐述现值属性的应用及其产生的影响。

关键词：现值;应用;影响

一、现值计量属性的应用

新会计准则中，现值计量属性具体应用在以下几个方面：

(一)固定资产初始计量

新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项。如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，如果符合资本化条件，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

(二)存在弃置义务的固定资产计量

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，应考虑弃置费用。弃置费用通常是指企业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，所承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应计入财务费用。

(三)无形资产的初始计量

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(如付款期在3年以上)，实际上具有融资性质的，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。因为企业在发生这项业务的过程中，实际上可以区分为两项业务：一项业务是购买无形资产;另一项业务实质上是向销售方借款。因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。

(四)资产可收回金额的估计

资产减值中资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。

(五)辞退福利

辞退福利，是指企业由于分离办社会、实施主辅分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

(六)具有融资性质的分期收款销售商品

新准则要求企业采取分期收款方式销售商品时，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的.抵减处理。

(七)融资租赁

承租人采用融资租赁方式租入固定资产，在租赁期开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

(八)以摊余成本计量的金融资产的减值

新准则要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。其中，预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。

(九)可转换公司债券的分拆

企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分，如可转换公司债券等。应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。

在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额，确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

二、现值计量属性应用的影响

新会计准则中现值计量属性的应用，绝不仅仅是具体会计方法的变化，更重要的是会计理念的变化。我们应理解和掌握会计准则的新理念和新方法，重视这种理念变化所带来的影响。

(一)多种计量属性并用的计量模式

会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，企业对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量应当采用历史成本计量属性。但是在某些情况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，难以达到会计信息的质量要求，无法实现财务报告的目标，有时甚至会损害会计信息质量，影响会计信息的有用性。为了提高会计信息的有用性，向会计信息使用者提供更为有用的信息，就有必要采用其他计量属性，比如现值和公允价值计量，以期弥补历史成本的缺陷。但是由于现值等其他计量属性应用时很多需要估计，为了使所估计的金额不影响会计信息的可靠性，新会计准则要求企业应当保证根据现值等其他计量属性所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。因此在绝大多数情况下，会计确认和计量是以交易实现为前提的。会计的历史成本计量实际是以企业的交易和事项已经完成为前提的。而新会计准则允许多种计量属性并存后，特别是现值计量属性的使用，会计计量的交易实现原则在一些特定业务中已不存在，这是一个重大的变革。

(二)财务会计从面向过去到面向未来

长期以来传统的观念认为会计就是记账、算账和报账，主要是反映过去的经济活动。尽管会计信息也有相关性方面的要求，但是在实务中并没有真正做到前瞻性，人们很难通过会计资料直接获得有关企业未来的信息。当会计信息使用者需要企业有关未来的价值信息时，只能通过主观预测或利用其他学科提供的数据。新会计准则使用现值计量属性，能够提供更多的有关未来现金流量的信息，这对会计信息使用者来说非常重要，因为现金流量是投资者所关心的一个重要指标，使财务会计开始注重向会计信息使用者提供企业未来的信息。由于财务会计主要面向过去，使得财务管理、管理会计和财务会计的信息共享范围较小。财务管理和管理会计中早已广泛采用未来现金流量指标，而传统财务会计基本上不能提供这一重要信息，造成财务管理和管理会计的一些重大决策与财务会计信息脱节。现值计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供更加有用的信息，同时也增强了财务会计面向未来的功能。

(三)要求会计人员具有较高的专业素质

我国会计人员数量多，专业水平参差不齐，会计人员的知识结构比较单一。大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，不具备货币时间价值和风险等基本财务观念，这种现状造成会计人员对现值计量属性理解非常不够，运用起来会比较困难。就目前来看，我国会计人员的专业素质与新准则中的现值计量属性的使用要求还有着一定的距离。

现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价值量。我国目前的会计人员很少关注时间价值，这也必然会影响到企业的日常理财活动，比如资金收支的安排、债权债务管理，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来一定的损失。采用现值计量属性可以使会计人员加深对时间价值的认识，提高自身的理财意识和水平。

现值计量属性的应用需要对未来多种因素进行判断，对会计人员职业判断水平的要求较高。但是我国的现实情况是，大多数会计人员缺乏职业判断能力，或者即使具备会计职业判断能力，但由于受某些因素影响也不能独立客观地去判断，这将会增加现值计量属性计量结果的不可靠性。

总之，现值计量属性能够为会计信息使用者提供更加有用的会计信息，现值计量属性的应用不仅是会计政策和会计方法的变化，更重要的是会计理念的变化，这种新理念将给传统的会计核算带来重大变革，同时对企业提出更高的要求。

【主要参考文献】

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[5]张为国，赵宇龙.会计计量、公允价值与现值[J].会计研究，，(5).

关于资产减值计量问题的思考 篇6

[关键词] 资产减值 企业会计准则 资产减值会计 计量属性

我国新《企业会计准则》中，定义“资产的可收回金额低于其账面价值，即资产发生减值”。 从理论角度讲，资产意味着“未来的经济利益”，当资产的未来经济利益低于它的账面价值时，如果仍以账面价值反映，则违背了资产的本质，这时相应记录一笔资产的减值损失是理所当然的，这是会计稳健性原则的要求，也是为了更真实恰当的反映资产价值。会计计量是会计系统的核心职能，会计计量的关键是计量属性的选择。资产减值的计量是体现有关资产减值会计信息是否真实可靠的一个关键环节。

一、资产减值会计计量属性分析比较

有关资产减值计量属性主要有：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量现值（使用价值）、公允价值、可收回金额。

1.现行成本。现行成本是指在本期重购或重置持有资产的成本，又称为重置成本或现时投入成本。它比较充分地考虑了资产的重置全价和应计损耗，对重置、补偿为目的的资产都可采用这一计量属性进行计量。其优点是能避免价格变动时虚计收益；决策相关性很强；现时成本与现行收入的配比具有逻辑一致性。但现行成本的确定难度较大，频繁的根据现行成本调整已记录的资产的账面价值工作量较大，影响会计信息的可靠性。

2.现行市价。现行市价是在正常经营条件下，出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。现行市价是对企业适应市场能力的一个较好的指示器，是与决策相关的信息。其优点是与决策的相关性强；无须根据资产的使用寿命分期的把资产成本转化为费用，消除了费用分摊的随意性。但是现行市价通常是通过市场调查取得，需要以公开活跃的市场作为基础，对市场的完善程度要求较高，有时可能难以应用。

3.销售净价和可变现净值。销售净价和可变现净值在大多数情况下都是相似的，主要是指现行市价扣除处置费用后的余额。可变现净值表示为预计售价减去必要的处置费用。销售净价是资产的现时售价减去必要的处置费用。不同点在于销售净价要求贴现，而可变现净值不考虑货币的时间价值。销售净价和可变现净值的优点是具有较强的相关性，能如实反映资产的价值。但是其实际操作也比较困难。

4.未来现金流量现值。指预期从资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的估计未来现金流量的现值。它将资产的未来现金流入理解为资产的最终价值，是对资产经济意义的最佳表述，而且这种标准还把货币时间价值和风险因素考虑在内。从纯理论的角度看，“未来现金流量现值”是考虑最全面、最理想化的计量标准，最能代表资产的实质。然而在实际操作中，涉及主观因素太多（如未来现金流量的估计、剩余年限的预测、折现率的选择等），资产预计未來现金流量的现值的取得和计算相当复杂，尤其像资产项目多的企业，应用难度大，计量结果可靠性降低，一般适用于整体减值资产和可预测未来现金流量的单项减值资产的计量。

5.公允价值。国际会计准则定义为“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿债务所使用的金额”。 我国的会计准则对公允价值的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。公允价值的实质在于其“公允性”。在活跃市场上，市场公开报价是公允价值的最好证明。

美国会计准则委员会根据公允价值对市场信息的依赖程度，将公允价值的估计进行了三个层次的排序。认为对市场信息依赖程度越高，公允价值的可靠性也就越高。借鉴美国的做法，我国对公允价值估计的三个层次为：一是同类资产的市场价格，如果该资产存在活跃市场，则该资产的市场价格为公允价值。这一层次的估计被认为可靠性最高；二是类似资产的市场价格，如果该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；三是既无同类市场也无类似市场，该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。这三个层次也是以公允价值取得的从易到难的顺序划分的。

6.可收回金额。可收回金额计量标准的理论依据是将资产视为企业的一项投资决策，企业在决策时会选择对其有最大价值的方法来处理资产。即当资产的销售净价大于使用价值时，企业会出售该资产并将出售所得的现金用于其他投资；当资产的使用价值大于其销售净价时，企业会继续持有使用该资产而不会将其出售。这种计量标准比较适用于资产市场不十分完善的情况，尤其是对具有特定用途的资产，因为在上述条件下，某一资产的销售净价与使用价值可能会存在明显差异，采用这种计量标准应是理性投资决策的恰当选择。国际会计准则中定义可收回金额为：“资产的销售净价与其使用价值两者之中的较高者。”我国企业会计准则中，定义“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定”。各国会计准则中，不断的提到可收回金额这一概念，表明可收回金额这一计量属性在资产减值会计中的重要性。我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。”通过可收回金额与账面价值比较后的结果，决定是否计提减值损失。

二、从资产减值的实质来看其计量

资产是由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的经济资源。资产的本质特征是能给企业带来经济利益。那么，当资产所带来的未来经济利益低于其账面价值，其间的差额就是资产减值，这部分价值不能为企业带来未来的经济利益，也就不符合资产的本质特征，因此，也就不能将其列为资产，而将其作为损失或费用记入当期损益，这与资产的本质相符。在所有可能的计量属性当中，只有未来现金流量现值考虑了现金流量的数额、时间分布和不确定性，真正体现了资产作为“未来经济利益”的本质属性，最能反映资产的经济价值。因此，从理论上讲，资产减值计量最理想的计量标准应该是“未来现金流量的现值”。

三、各国对资产减值计量属性的选择

对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。美国资产减值的计量主要基于公允价值。对持有和使用的资产减值计量选择公允价值；而对待处置资产减值选择公允价值减去销售费用的差额。FASB 认为，从经济角度讲，决定继续使用而不是出售已减值资产类似于对资产的投资，因此，已减值资产应以公允价值计量。减值损失金额等于已减值资产的账面价值超过其公允价值的差额。澳大利亚资产减值计量属性选择公允价值，但没有采用国际会计准则的建议，认为资产应以购买成本确认，即购买价格加上可直接归属于购买而发生的费用。资产的公允价值就是自愿双方在公平交易中资产交换的价格，所以在资产购买日，购买价格是资产公允价值的一种计量，代表理性企业准备购买该资产所愿支付的最大数量。相信资产的初次确认不能超过购买价格，这种观点被应用到资产减值中，所以可收回金额是理性企业准备购买该资产所愿支付的最大数量，即为使用而持有的资产减值使用公允价值来计量，处置资产减值以公允价值减去处置成本来计量。

我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定，当企业资产存在减值的迹象时，要估计资产的可收回金额，并借鉴了国际会计准则的做法，要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去處置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。从我国资产减值计量属性来看，我国资产减值准则中使用可收回金额作为资产减值的计量基础，但并没有排斥公允价值的运用，相反，在确定资产销售净价时必须以公允价值为基础。具体来看，应收账款、委托贷款、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目选择的是可收回金额这种计量属性，而存货项目选择的是可变现净值，短期投资选择的是现行市价。

四、资产减值计量属性选择的原则

计量属性的选择不仅要恰当、公允，还应具有可操作性，使会计信息既真实公允，同时又能节省大量的成本。单一的计量属性具有一定的局限性，无法做到全面、完整地反映企业资产价值状况。从上述计量属性的分析中，可以看出没有一个绝对完美的计量属性能够应用于所有的资产减值项目。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业的资产价值状况，在选用资产的计量标准时不是单一的，而是多重的，应针对不同类别及不同性质的资产，分别采用最能体现其价值的计量属性，可能还需要将几种计量属性结合运用，进而计量资产减值损失，以提高资产减值信息质量。本人认为在选择计量属性时至少需要考虑以下因素：

1.计量属性的科学性

计量属性本身必须是科学的，且具有实际可操作性，使用这种计量属性所得出的会计信息，其可靠和相关性能够为会计信息使用者接受。

2.相关资产是否存在活跃的交易市场

如果现时没有任何的交易和事项作为参照，那么现行成本、现行市价、可变现净值等计量属性的应用就变得不可行。

3.资产本身的特性

由于资产计量属性本身与资产流向或用途有关，如现行成本从资产流入的角度理解的，现行市价、可变现净值从资产流出的角度理解的，所以应根据各种资产的具体特性和用途选择适当的计量属性。

4.遵循成本效益原则

理论上公允价值、未来现金流量现值是体现资产现时价值的最佳计量属性，与资产相关性最强。但在实际应用中涉及太多的主观因素，取得和计算相当复杂，应用难度较大，使计量结果可靠性降低。在选择计量属性时必须考虑各种现实因素，遵循成本效益原则

5.会计人员的职业判断能力

近年来公允价值在国际上普遍应用，然而公允价值计价面临很多不确定的因素，这些不确定的因素需要会计人员运用其职业判断能力进行判断。如果在会计人员素质不高的国家强制推行公允价值计量，可能会使得公允价值计量的主观性进一步增强，由此产生会计信息可靠性、相关性进一步降低。

资产减值是对未来不确定事项的反映，对未来不确定事项的思考更多的是要靠人为的主观判断。因此即，使是同一减值事项，不同的人也会有不同的判断过程和判断结果，但只要判断的过程合乎理性和逻辑，那么任何一种过程和结果都是无可厚非的。会计准则从来不是理论研究的完美再现，更多的是综合考虑现实情况的结果。资产减值会计处理在某种意义上完全是一种职业判断，所以，在制定资产减值会计准则时，更应该从定性而不是定量的角度去思考问题。

参考文献：

[1]企业会计准则编审委员会. 最新企业会计准则讲解与运用[M].北京:立信会计出版社， 2006

[2]于小蕾许兴恩:新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社，2006

浅谈无形资产的确认与计量 篇7

一、什么是无形资产

所谓无形资产, 意思就是归属于企业的没有具体实物形态, 但是具有可辨性的不具备货币性质的资产。当中包含着四个特性企业属性、非实物性、可辨认性、非货币性。但是这并不是表示只要具备这些特性就能够确认为无形资产。比如房地产投资当中的土地使用权, 这并不能确认为企业的无形资产。对于无形资产, 应该有一个属于自己的概念, 使得我们能够更好地把握无形资产的确认和核算范围, 这样才能保证无形资产确认和计量的准确性。除了刚才所说到的四个基本特征之外, 无形资产还应该具备以下特征:依附性、唯一性和不确定性。依附性是指无形资产要依附着有形资产, 否则无形资产就无法帮助企业增加收益。唯一性是指无形资产是区别于一般的为企业带来利益的技术, 但是却能够为企业增加较多的利益, 具有唯一的创利性。而不确定性, 意思是无形资产所产生的效益是贯穿从形成到消亡的过程的, 这很难用科学的方法进行测算, 就是说无法确定无形资产所产生的效益范围以及效益水平。

二、无形资产的确认和计量

要确认无形资产, 应该要满足两个条件:无形资产所带来的经济效益有存在流入企业的可能性和无形资产的价值有可靠的计量属性。只有同时满足这两个条件才能够确认为无形资产。而无形资产的计量, 通常分为初次计量和后续计量。无形资产要进行初次计量, 目的是要确认入账价值, 因为根据不同的方式取得的无形资产, 在成本的构成方面都会是不相同的。而后续计量主要确认无形资产是否要进行摊销、摊销所需要的金额、摊销期的确定以及出现减值时所潜在的风险和资产回收。这就要求会计的确认和计量都要相当谨慎小心。

三、存在于无形资产的确认与计量中的问题

1、确认无形资产的范围狭窄。

我国的会计准则中对于无形资产的确认包括了专利权、著作权和商标权等等, 而国际的会计准则中还包括了计算机软件、客户名单、专利和电影等等。从当中包括的内容可以看到, 我国对于无形资产的确认明显狭窄很多。现在已经进入了知识经济的时代, 很多体系认证和标志其实都已经符合无形资产的条件, 但是如果这些重要的无形资产不被确认在内, 最后的结果就是一些依赖知识经济发展的企业会受到很大的影响, 以及会有很大的经济损失。

2、无形资产计量的不合理性。

在初次计量的时候, 计量的总值只包含符合条件的相关费用, 但是当中用于研究的花费其实很大, 所以会存在模糊性, 没有一定的操作标准。另外对于是否符合条件的费用本来就存在主观上的影响, 这就会在确认无形资产账面价值时造成偏低性。而在后续计量的时候, 需要知道无形资产是否要进行摊销、摊销所需要的金额、摊销期的确定以及出现减值时所潜在的风险和资产回收。这当中的所涉及到的年限等的条件本来就是非常灵活的, 在整个管理技术上, 有很大的人为操作空间。而且对于无形资产的未来收益, 这是无法确定的, 如果只做减值的计量就会给企业带来很大的负面影响。

四、针对存在于无形资产的确认与计量中的问题所对应的建议

1、将无形资产的范围扩大

在知识经济时代的今天, 市场上不断出现新的产品。无形资产一成不变的范围已经无法适应如今的经济环境, 所以我国可以借鉴国际的会计准则, 扩宽无形资产的范围, 结合实际情况, 充分考虑知识产权方面的资产以及和市场息息相关的无形资产。另外还要做好管理资产的工作, 包括人力资源, 因为这关系到企业的凝聚力和市场竞争力, 对于企业的发展有很重要的作用。

2、逐步完善无形资产的计量存在的问题

在初次计量的时候对于研究开发阶段的判断要有相关的标准, 这样才会更具操作性。另外要做好相关费用的归类计量, 对于研发失败的费用要分摊到每一期的费用, 这样才能够避免企业因为资金的流动受到很大的影响。在减值方面的管理要从制度方面着手, 资产的评估体系要不断完善, 市场的价格信息要及时更新这样能够保证无形资产减值计量的科学性。在无形资产确认与计量之后, 每一段时间都要进行的评估, 这样才能够更真实地反映资产真实的价值性。

因为无形资产涉及到企业发展的很多方面, 也关系到社会经济的发展, 以及会计学科的进步。所以发现无形资产的确认与计量存在的问题并解决, 才能够保证各方面平稳地发展。

摘要：随着经济发展速度的加快, 无形资产的确认和计量原则也在不断发生着变化。现在很多企业都应该运用科学的方法来进行无形资产的计量。无形资产的确认范围要符合公认的会计准则以及成本效益原则, 然后再与企业的真实情况相互结合。

关键词：无形资产,确认,计量

参考文献

[1]丁鹏.无形资产确认与计量中有关问题探讨[J].经济师, 2011 (4)

[2]彭进军.无形资产确认计量中的问题及改进建议[J].会计之友, 2013 (7)

无形资产计量 篇8

关键词：无形资产,现代会计,确认

多年以来, 无形资产始终都是会计理论与实务的难点和基础难题之一, 也是当前相关工作人员研究和关注的重点。因此, 在工作中需要我们深入的去总结, 针对工作中存在的各种问题都进行深入系统的分析, 尤其是在无形资产的界定和核算工作中, 更是需要我们深入系统的研究和总结, 并且根据工作中的各方面要求系统的去进行全面、科学、深入的探索。

一、无形资产概述

无形资产主要指的是企业拥有或者控制的, 且没有实物形态的一种可辨认的具备着一定价值体系和货币性质的资产结构。无形资产在应用的过程中是一种具备着广义与狭义的管理控制理念, 广义上的无形资产主要报站了货币资金、应收账款和金融资产等等, 因为他们在工作的过程中不存在任何的物体和实质性意义, 只是在某些方面和意义之中存在着一定的影响, 因此在工作的过程中需要我们认真的去研究和总结, 根据工作中存在的各方面问题都提出系统深入的管理和核算标准。

二、新会计准则下的无形资产确认与改进

1. 确认方面的改进要求。

(1) 新会计准则的颁布与应用有效的扩大了无形资产的延伸性。在目前的社会发展中, 新会计准则的应用使得无形资产的延伸性能得到了一定的扩大与完善, 这种问题的存在主要表现在两个方面:首先, 新会计准则的影响下, 使得多数的企业和单位在工作中取消了长期的限制模式, 而这种环节在传统的会计准则下是一个长期性的资产评估问题, 而在目前新的会计准则下, 对于无形资产的评估却没有直接进行全面系统的分析, 是采用对长期限制为目的来管理的, 且这个词语在应用中出现了极为严格的限定效果和工作模式。其次, 在目前的社会发展中, 各种新会计准则的应用不断完善, 使得在工作中对于无形资产的管理实现了以源自合同性权利或者其他法定权利为指导的研究理念和工作流程, 这种硬性规定的出现与存在使得无形资产在管理中更加具备合理性、全面性和系统性的要求, 也促使了其在工作中形成了一套系统化的管理控制流程和控制理念。

(2) 国际发展趋势。在传统的会计准则中, 由于人们对于国际会计发展趋势的认识不够科学和合理, 造成了在会计管理工作中还存在着极为严重的质量缺陷与问题, 各种会计体系的工作流程和够工作理念都没有达到相关的管理控制标准, 同时在传统的会计准则规定中, 其入账价值在应用的过程中应当是一种按照目前发生的各种费用的硬性规定为基础, 杜宇工作中需要注意和留意的相关事项进行确认和肯定。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”, 研究阶段的支出, 仍按旧准则的规定进行费用化处理;开发阶段的支出, 若同时满足第9条所规定的条件的, 才能确认为无形资产。

2. 无形资产计量方面的改进。

在新的会计准则下, 无形资产计量方面将货币的时间价值考虑进去了, 对无形资产的支付时间作了相关的规定。在新准则中, 外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实际上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。而在原来的会计准则中, 外购的无形资产的成本是以实际支付的价款确定的。

三、新会计准则下无形资产确认与计量的存在的问题

1. 无形资产概念内涵过于狭窄。

现行无形资产的确认范围。财政部于2006年发布的《企业会计准则第6号———无形资产》中对无形资产界定的概念是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。在这个概念中, 对企业无形资产的定义较为模糊, 这个漏洞的存在使得会计核算工作中, 无法对其核算对象进行准确的、全面的核算与分析, 并且的由于其确认范围的狭窄导致了企业资产中大量的、实际存在的而且价值颇高的无形资产游离在核算范围之外, 造成会计的核算数据不准确, 所反映的核算内容严重失实。

2. 单一的货币计量单位不合理。

虽然新会计准侧在对无形资产的计量规定上有了一定程度的改善, 引进采用了历史成本法等多种计量方法使其在核算工作中获得更真实、准确的数据信息, 能更好、更全面的反映出企业的经济事实, 但是, 它在计量单位上采用的仍然是货币计量, 这样的计量单位不仅单一, 而且还存在着不合理的问题。

四、完善无形资产确认与计量体系的措施分析

1. 无形资产内涵的拓展。

现行的无形资产确认范围的狭窄导致了会计核算工作的严重失实问题, 为了解决这一问题, 我们务必要对其无形资产的概念进行重新理解与定位, 在原有的无形资产的内涵上完善对无形资产范围的确认。通过对国内外众多关于无形资产文献的研究与分析, 笔者在此试着提出自己对无形资产概念的全新理解:无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产, 它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。

2. 表外确认与计量。

由于企业所拥有的大部分员工技能、企业文化、顾客及供应商的关系、市场份额等无形资产并不能完全货币化, 试图将这部分无形资产纳入资产负债表内显然十分不现实至少在目前的计量方法和计量工具还不行。

五、结束语

无形资产计量 篇9

根据我国新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》, 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。对无形资产新的定义与国际会计准则一致, 较旧准则“企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的, 没有实物形态的非货币性长期资产”来说更加准确和科学地对无形资产进行了定义。准则规定企业自创商誉己以内部产生的品牌、报刊名等, 不应确认为无形资产。

2 我国无形资产会计确认与计量

2.1 无形资产的确认

无形资产必须在满足以下条件时, 才能予以确认:

(1) 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计, 提出明确的证据来判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入, 是否可以确认为无形资产。

(2) 无形资产的成本能够可靠的计量。在无形资产成本的计量时, 明确企业内部研究开发项目的支出, 正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。

2.2 无形资产的初始计量方法

无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。本文仅对外购取得的无形资产和自行开发的无形资产进行探讨。

(1) 外购无形资产的计量。

外购无形资产应当按照成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的, 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额, 除应予资本化的以外, 应当在信用期间内计入当期损益。

(2) 自行开发无形资产的计量。

自行开发的无形资产, 属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产, 达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本, 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.3 无形资产的后续计量方法

无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值, 主要包括无形资产的摊销和减值。

(1) 无形资产的摊销。

①无形资产的摊销时间。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的, 应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量, 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产。

②无形资产的摊销方法。

使用寿命有限的无形资产, 其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益, 其他会计准则另有规定的除外。使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 只计减值。

③无形资产的摊销金额。

无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产, 还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产, 其残值应当视为零, 但下列情况除外:一种是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;另一种可以根据活跃市场得到预计残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

(2) 无形资产的减值。

对于有使用寿命的无形资产如果出现无形资产减值的迹象, 应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。因企业合并而产生的商誉和使用寿命不确定的无形资产, 无论是否存在减值迹象, 每年都应当进行减值测试。

3 关于我国无形资产会计确认与计量的分析

3.1 无形资产的确认范围过于狭窄

我国《企业会计准则第6号——无形资产》的确认范围相对于旧的会计准则而言虽然有了扩大, 但是比较《国际会计准则第38号——无形资产》仍然停留在传统的意义上, 确认范围狭窄, 难以适应知识经济条件下企业对会计核算的要求。目前我国列入无形资产的范围包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等几项, 相对于IAS38号而言, 一些构成企业核心能力的要素并未确认。

3.2 无形资产初始计量方法单一, 计量金额不够全面

(1) 外购取得的无形资产。

新旧准则对外购或者单独取得的无形资产都以成本进行计量。但是, 当购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付时, 新准则规定无形资产的成本为其等值现金价格。IAS准则规定与此大致相同。而旧准则一般不考虑现值对资产计量的影响, 直接以实际支付的款项进行初始计量。相比较, 新准则的计量方式更加合理, 计量结果也更接近公允价值, 更真实地计量了无形资产的初始价值。

(2) 自行开发的无形资产。

新准则规定, 自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产定义以及确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。也就是说, 自行开发的无形资产的入账价值不仅包括依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用, 而且包括符合资本化条件的开发阶段的支出;旧准则仅仅将依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用确认为该项无形资产的入账价值。虽然新准则相对于旧准则而言对自行开发的无形资产的入账价值更加科学, 但是依然有其局限性, 其具体表现在:

首先, 无形资产真实的价值无法体现。无形资产的研究费用通常很大, 如果只将开发费用进行资本化, 而研究费用不予资本化, 从谨慎的原则出发, 虽然防止了企业虚增无形资产, 但是这种会计计量方法本身并未真实地反映自创的无形资产的价值。导致其账面价值远远低于其实际价值, 不能正确揭示无形资产的实质。

其次, 在财务报告中会低估资产价值, 影响投资者对企业未来的合理判断。按照新准则的规定, 自创无形资产的计价只包括符合条件的开发费用和注册费等费用, 其结果会使无形资产在企业资产负债表中处于微不足道的地位。从而低估了企业资产总价值。同时, 由于在财务报告中不能反映企业在这方面的大量投入, 低估了企业价值, 也将影响投资者对企业未来的合理判断。

再次, 会抑制企业管理当局进行研究与开发活动的积极性, 增加操纵利润的机会。因为从本质上讲, 无形资产的研究与开发是为了获得未来的经济利益, 研发费用支出目的是为了获得未来潜在的经济利益, 研发活动一旦成功, 就能为企业未来的连续几个会计期间带来收入。而与当期利润无关。因此, 对研究开发费用的处理必须在谨慎性和真实性之间做出一种权衡的选择。

3.3 对无形资产的后续计量不便于管理、控制

新准则对无形资产后续计量只包括摊销和减值, 没有对后续支出进行规定。由于新准则的规定较为灵活, 对于后续计量的许多方面需要专业的判断, 如:摊销年限、残值、减值等, 并且主观性较强, 这就导致了在管理技术上难以控制和加大了操纵利润的空间。

(1) 无形资产摊销的会计处理。新准则的规定其更加接近国际惯例。

①摊销范围。

新准则规定, 只对使用寿命有限的无形资产摊销, 这样的规定更符合实质重于形式原则。

②摊销的年限。

新准则对摊销年限的确定十分灵活。摊销年限对于不同性质的无形资产往往不同, 企业摊销无形资产, 应当自无形资产可供使用时起, 至不再作为无形资产确认时止。

③摊销方法。

新准则认为企业选择的无形资产摊销方法, 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。这一点, 我国会计准则与国际会计准则基本趋同。

④残值。

新准则规定, 使用寿命有限的无形资产, 其残值应当视为零, 除非:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买此无形资产, 可根据活跃市场得到残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。旧准则对无形资产摊销时, 不考虑残值的因素。

⑤摊销金额的会计处理。

新准则规定, 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益, 其他会计准则另有规定的除外。可见, 新准则区分了不同类别的无形资产的不同成本补偿渠道, 更符合配比原则。

(2) 无形资产减值的会计处理。

与以往的会计制度相比, 对无形资产计提减值准备是新颁布的无形资产准则的一大特色。这表明我国会计准则的制定更加接近国际惯例。

但是, 从资产减值能否转回来看, 我国《企业会计准则第8号——资产减值》中明确规定:已计提的无形资产减值准备, 在以后会计期间不得转回。而《国际会计准则》规定, 无形资产减值可以转回。可见, 二者在这一问题上具有实质性的差异。虽然减值的可转回性在会计理论中更加科学, 但是结合我国目前的情况, 规定减值不得转回的主要原因是资产减值准备计提中存在的最大问题就是减值准备会计确认和计量的主观随意性。人为操纵利润现象频频发生, 减值准备曾一度成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。

4 完善无形资产会计的构想及思路

4.1 拓展无形资产的核算范围

传统会计体制下, 无形资产的确认以权责发生制为基础, 重点要求以事项的发生为依据, 这就使无形资产确认范围过窄, 即只包括:专利权、专有技术、土地使用权、商标权、著作权。这就导致企业外购、接受投资的无形资产可以确认, 而大量无形资产由于没有相应的交易活动在会计上无法确认。最典型的是商誉问题。虽然理论上认为它符合资产的定义, 但是因为没有一笔或几笔经济业务与它直接相关, 所以在会计上不确认商誉。此外, 人力资本、商业秘密等也都应纳入无形资产的核算范围。总之, 在知识经济环境下, 无形资产地位的提高使得人们必须重新审视传统确认方法, 扩大无形资产的确认范围, 使无形资产能够得到充分全面的反映。

4.2 对无形资产的研发费用计量方法实行多样化

而知识经济时代, 产品更新、技术更新越来越快, 研究与开发活动成为企业生存和发展的生命线, 企业投入到研究与开发方面的支出占企业总支出的比重越来越大。具体到会计实务中, 建议统设“研发成本”一级会计科目, 主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发成功的结转到“无形资产”;开发不成功的项目若数额较高, 转入“其他递延支出”, 对其进行摊销, 可平衡各期支出, 鼓励企业加大研究与开发的投入, 开发不成功若数额较低, 则费用化直接计入当期损益, 以简化核算。“研发成本”应设置相应的二级科目, 按不同的无形资产要素设置, 主要包括:从事研究开发人员的工资、福利;研究开发中消耗的材料及劳务费;研究开发中使用的固定资产折旧的费用和其他费用。此外, 在利润表中应单列费用项目“研发成本”进行披露, 这样可使报表使用者准确地了解企业在研究与开发上的投入。这样, 一是自创无形资产开发成功后账面上的成本能够反映开发过程中实际发生的全部支出;二是可以解决研究费用全部费用化造成利润减少、经营者为确保利润而放弃研究开发的问题;三是会计核算能够直接反映企业在科技创新上投入的程度。

4.3 加强和完善后续计量管理

主要是要加强减值的管理。规定减值不得转回, 是为了防止利用减值操纵利润的目的, 这终归不是长久之计, 这种方法过于呆板, 不能体现会计核算的公允性和客观性。要改善这种状况, 首先, 应该进一步健全和发展信息市场和价格市场。我国的信息市场和价格市场尚不完善, 导致计提工作不仅缺乏衡量标准, 而且缺乏制约手段。因此, 只有完善信息价格市场和资产评估体系, 企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映, 让企业资产减值准备的计提有章可循。其次, 应该加强中介机构的审计作用。注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一道防线, 因此注册会计师以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作, 获取充分、适当的审计证据, 以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时, 注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响, 决定是否在审计报告中予以揭示, 以引起会计表使用者充分注意, 保证会计信息质量。

总之, 关于无形资产的确认与计量的会计处理, 还有很多方面值得探讨研究, 例如:商誉的处理、无形资产信息的披露、无形资产的处置和报废等等, 今后要根据无形资产确认和计量的变化再进一步研究、探讨。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——无形资产[M].北京:经济科学出版社, 2001:1-3.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第6号——无形资产[M].北京:经济科学出版社, 2006:1-2.

[3]邬展霞.I ASB无形资产会计准则修订引发的思考[J].经济论坛, 2005, (19) .

浅议无形资产的确认、计量和摊销 篇10

无形资产的特征有:a.无实物形态是无形资产的一个重要特点。b.无形资产最重要的特点是其在未来期间能给企业带来的经济利益具有高度的不确定性。在大多数情况下, 无形资产所能给企业带来的价值可能分布在零至很大的金额之间。有些无形资产可能与某一产品的开发制造有关, 而有些无形资产则可能与该产品的维持和拓展有关。然而, 所有这些代表未来利益的无形资产的价值都具有高度的不确定性, 且难以与特定的收入或特定的期间相联系。c.无形资产的另一个重要特点是它通常不能直接用于增加社会的物质财富, 它不能与企业或企业的实物资产相分离, 它的价值必须与有形资产相结合才能实现。

无形资产的处理, 关键在于无形资产的确认、计量和摊销。

1 无形资产的确认

无形资产确认要解决的问题是, 满足什么条件的无形资产项目, 才能作为企业的无形资产入帐。首先, 无形资产作为企业的一项资产, 应当符合资产的一般确认标准, 即:第一, 与该项目有关的未来经济利益将会流入企业;第二, 企业能够可靠地计量该资产项目的成本。其次, 应针对无形资产的特殊性, 充分考虑其取得收益的可能性和稳定性, 补充确认标准。对此, 国际会计准则委员会认为需要附加以下两个确认标准:第一, 无形资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用, 以及无形资产有效地发挥这种作用的能力能够证实;第二, 存在充足的资源, 或其有用性可以证实, 使得企业能够获得预期流入企业的未来经济利益。

无形资产的确认难题在于自创无形资产的确认。外购无形资产的确认因为该资产的成本能够可靠的计量, 因此对外购无形资产的确认又有比较统一的认识。但对自创无形资产的确认问题, 会计界却存在很大的分歧。

1.1 会计信息可靠性和相关性之间的冲突可靠性是会计信息的基本质量特征之一。提供可靠的会计信息是对会计工作的基本要求, 可靠的会计信息对会计信息使用者非常重要。相关性是指“信息能够帮助使用者对过去、现在和将来事件的结果做出预测, 或者证实或修正先前的期望, 从而具有在决策中导致差别的能力。”相关性的核心在于, 会计信息必须与会计信息使用者的决策要求相协调。因此, 相关性具有三个特征:预测价值、反馈价值和及时性。可靠性和相关性, 是会计信息的基本质量特征。会计信息同时具有相关性和可靠性, 才能够对经济决策有用。遗憾的是, 由于可靠性和相关性之间存在一种此消彼长的联动关系, 致使我们无法同时保证最可靠的会计信息也是经济决策最相关的。无形资产的确认难点就在于许多无形资产的成本难以可靠地计量。而现行的会计准则又过分强调会计信息的可靠性, 然而由于某些无形资产在计量上的难度而不加以确认, 又有悖于会计信息可靠性和相关性这两大基本原则。

1.2 稳健性原则的考虑

稳健性原则是对不确定性所作的谨慎反映, 以确保经营环境内存在的不确定性和风险得到充分的考虑。基于这种考虑, 在会计确认和会计计量方面, 就应当选用对所有者权益产生乐观影响最小的那种做法, 即尽可能不确认或少计可能的资产和收益, 尽可能确认或多计可能的负债和费用。

1.3 会计信息相关性的要求

自创无形资产具有不确定性, 难以准确计量, 但是必须加以计量才能满足会计信息相关性的需要。在21世纪里, 会计科学面临严峻的挑战, 必须进行会计改革才能适应时代的需求。认为, 基于会计信息的相关性、可靠性和稳健性原则, 应将自创无形资产确认为无形资产。

2 无形资产的计量

对无形资产的计价取决于呈报的目的及所依侍的概念。如果呈报的目的是计量每一个会计期间企业单项资产的价值。那么, 唯一可选择的方法是计量整个企业的价值再减去其他特定净资产的价值。但是除非是按股票的市价来计算整个企业的价值, 否则, 对整个企业的计价都是由投资者的主观期望价值来确定企业的价值, 也不应该按照自己的偏好或对风险的规避来调整这一期望值。一言以蔽之, 要确定单项无形资产的价值是十分困难的。

但是, 如果呈报的目的是计量和报告特定资产以便为财务报表的使用者提供相关的信息, 就需要对无形资产做单独的计量。有形资产的单独计量与无形资产的单独计量存在一些重要的差异。对无形资产而言, 除转让土地使用权这类极少数情况外, 按产出价值或以盈利能力来进行计量通常是不可能的。而且, 每一项无形资产均有其独特性。因此, 难以找到相似的资产作相似的处理。结果, 唯一可行的办法就是按实际投入价值即原始成本或根据一般购买力变动作出调整的成本来计量单项无形资产的价值。即便如此, 他们也没有解释意义。以个别购买或作为一揽子购买的一部分而取得无形资产时, 其成本的确定与相同条件下固定资产等有形资产的成本确定相类似。但是, 当无形资产是自己开发而形成时, 其成本的计算除涉及到自制资产成本计算的诸多困难外, 还涉及到一些自身的特殊成本计算问题。例如, 大多数专利、商标和商号的成本均为联合成本, 许多商标和商号可能是合在一起做广告的, 尽管可以用十分精确的计算公式对这些联合成本进行分配。但只要存在联合成本, 成本分配的结果就可能是武断的, 这种武断的分配可能会使无形资产的计价变得毫无意义。

由于无形资产能给企业带来的效益具有很大的不确定性, 无形资产的价值也就具有高度的不确定性, 且由于每项无形资产均具有其独特性, 因此, 大多数会计从业人员及会计职业团体对无形资产的计价都不应超过其初始成本。

对有形资产, 除了原始成本计价基础外, 其他一些计价方法也为人们所接受, 偶尔还会得到推荐。对于无形资产, 除非有极为令人信服的证据证明其他方法更为适用, 否则一般不采用其他方法。

由于大多数无形资产不能与企业分离且不能用约当现金来计量。有人认为它不是资产。因此, 也就不应在企业的财务报表中予以呈报。

现行实务对无形资产的计价要求:a.外购的无形资产, 若可明确辨认, 则应在购买时以实际支付的价款计量各项具体的无形资产;若不可明确辨认, 则在购买时资本化为商誉的价值。b.对自创或自行开发无形资产所发生的支出, 如果不可明确认定为某一项无形资产而发生, 或者能够明确认定为某一项无形资产而发生, 但其成功的可能性不大或受益期限很不确定, 则应该将该项支出作为期间费用处理;只有当该项支出具有确切的对象且成功的可能性和受益期限都很确定时, 才可将其资本化为无形资产的价值。可以看出, 现行实务对无形资产的会计处理明显受到谨慎性原则的支配。

3 无形资产的摊销

无形资产所带来的未来收益通常在一年或超过一年的一个营业周期以上, 而且, 无形资产的价值最终会消至零, 所以, 无形资产的价值应当在其发挥效用的期间内进行平均分摊, 以便正确确定企业的各期收益。无形资产的寿命期限不同, 其价值的摊销方式也不同。

3.1 有限寿命的无形资产的摊销

对于有限寿命的无形资产来说, 其价值的摊销应着重考虑两个因素:第一, 摊销方式。从理论上讲, 无形资产价值的每年摊销金额, 应与固定资产折旧一样, 根据各个年度它所提供收益的多少来确定。但由于大多数无形资产难以预计其未来的收益, 所以, 无形资产的摊销一般采用直线法, 即把无形资产的取得成本在其预计的经济寿命期内平均分摊。倘若在摊销过程中预期经济寿命期发生变化, 则其剩余的成本应按新的预期寿命期平均分摊。第二, 无形资产寿命期的确定。无形资产的寿命期通常有两种:一种是法定寿命期, 即无形资产可以存在或发挥效能的法定期限;另一种是经济寿命期。尽管无形资产的法定寿命期很长, 但由于未来的不确定性, 会计处理中有必要按无形资产的经济寿命期进行摊销。通常, 经济寿命期短于法定寿命期。

3.2 无限寿命的无形资产的摊销

有些无形资产如商标、商誉等等, 由于不断地维护和重置, 他们的寿命期通常是无限的。对于这类无形资产的摊销问题, 会计学界有两种不同的观点:一种观点认为, 无形资产的原始成本应始终保留在帐户上, 不需要摊销, 为维护和重置该项无形资产所发生的支出列为本期费用。其优点是, 可以将重置支出均衡地列作各会计期间的费用, 有利于现行收入与现行成本的合理配比;其缺点是, 无形资产的价值并不代表应计入未来时期的价值。另一种观点认为, 所有的无形资产包括无限寿命的无形资产, 最终都会丧失价值, 因而都应按期进行分摊。其优点是, 能够将无形资产的价值分期予以摊销。其缺点是, 摊销期限的确定具有主观随意性, 摊销的结果往往不能反映资产价值的实际流转情况, 同时还会导致双重计列费用。因为无限寿命的无形资产所发生的维护和重置支出即追加的无形资产价值已经列为本期费用。

参考文献

[1]汤云为、钱逢胜, 会计理论[M].上海:上海财经大学出版社, 2007.

无形资产计量 篇11

关键词：交易性金融资产；公允价值；計量；利弊

交易性金融资产主要指将交易作为前提目的，打算近期内出售或者回购而持有的金融资产。其特点有三：一是为了近期回购或者出售，以取得金融资产为主要目的；二是属于集中管理的可以辨认金融工具组合的一部分，并且存在客观证据可以体现企业将会在近期以短期获利的方式对该组合进行管理；三是属于一种衍生金融的工具。在最初确认交易性金融资产的时候，应该按照公允价值计量，计量过程中涉及的交易费用要直接纳入当期的损益。公允价值主要指的是在公平公正的交易中，交易双方通过相互了解以平等自愿的方式清偿债务或者交换资产的价格。

交易性金融资产公允价值计量是会计行业发展甚至是世界经济发展的重要趋势。近几年，我国的经济也在不断发展中有所改善，为了跟上世界经济发展的步伐，充分发挥交易性金融资产的优势，采用公允价值计量是非常有必要的。然而，由于我国经济环境的局限性，交易性金融资产在我国的实施中还存在一定的弊端。

一、交易性金融资产公允价值计量的优势

企业在采用交易性金融资产的过程中，是以市场交易双方商定价格进行交易的，与传统的历史成本作为交易价格的形式来说，公允价值可以有效避免在发生经济萧条或者经济危机时期发生通货紧缩或通货膨胀的市场经济虚高的假象，大大减少了经济泡沫现象的出现几率。

1.采取公允价值计量最大的优势就是可以保证交易的公平公正，是交易双方在充分考虑市场需求及满足双方利益的情况下，理性决定的价值共识，这种交易是自愿的，而不是强迫性的。

2.采用公允价值计量可以有效的反映市场价格变动对交易性金融资产的影响，这是符合会计信息的相关原则的。随着世界经济的快速发展，交易性金融资产的价值也随之不断改变，由于公允价值可以将过去、现在和未来链接起来，采用公允价值计量的方法可以动态的反映出不同时期交易性金融资产的价值变化，可以帮助财务工作者根据市场的变化对交易性金融资产的发展做出正确的预测和判断。

3.由于公允价值计量主要是市场对负债价值或资产的认定，充分考虑到了市场变化的趋势和交易双方的需求。采用公允价值计量的情况下，成本和费用是依据公允价值计算出来的，避免了因采用历史成本而导致的虚利实分和利益超分配的现象，这是符合会计配比原则的。

4.公允价值计量合理反映了计量负债和计量资本在资产负债表中的正确价值和因变动而造成的损失与利润。所以这种计量方式正确的体现出了企业现金流量的情况，更加真实的将企业的真实收益和财务状况表现出来，而且合理的反映了该企业应该承担的财务风险、经营能力和偿还债务的能力等，对企业的经营业绩进行了全面的评价，也有助于企业领导层及时做出有效的决策。

5.在金融市场不断发展的情况下，不少金融衍生工具逐渐增多。在公允价值计量的情况下，金融衍生工具不仅仅是为了确定业务是否确实发生，其价值更加体现在双方意愿打成共识的前提下形成的一个对市场价值的正确判断，更加准确的体现了金融衍生工具的权利和权利，为信息使用也提供了有效的市场信息。

二、交易性金融资产公允价值计量的弊端

企业作为经济活动的重要元素，不论是中小企业或是上市公司，在金融市场中都发挥着举足轻重的作用。在面对交易性金融资产公允价值计量存在的诸多优势时，它的弊端也是不可忽视的。

1.由于企业未来的资金流向和货币价值等信息都是不确定的，在公允价值计量中存在很大的困难。若采取人为性的交易性金融资产公允价值计量需要非常详细的市场调查，这必然会耗费企业不少资金，而且实施交易性金融资产公允价值估量的工作人员还要随时观察市场变化，大大增加工作核算量，所以，不论是人力、物力还是财力，对企业来说都是一种负担。

2.在获取公允价值的过程中，将会需要众多人的判断，这就意味着公允价值计量存在很大的主观性，这将会影响会计信息的可靠性和公正性。而且，。若公允价值计量被一些不道德的会计人员进行违法操作，还会为企业经济造成重大损失。

3.公允价值计量是在市场发育完善的情况下才能充分发挥其自身优势。但是，我国目前的经济体制还不太完善，许多制度尚未成熟，市场的开放性还没有得到完全发展，这为提高公允价值计量的有效性带来了很大的难度。

总之，虽然交易性金融资产公允计量有利有弊，但是提高公允价值计量相关工作人员的素质，可以不断发现公允价值计量的优势，降低它的弊端。所以，作为财务会计工作人员，我们要不断提升自身的综合素质，为维护社会主义市场经济的稳定发展做出微薄的贡献。

参考文献：

[1] 刘伟.交易性金融资产公允价值计量的利弊分析[J].商. 2013（20）.

[2] 冯雪彬，樊文斌，王耀.金融资产公允价值审计的现实困境与应对之策[J].中国内部审计. 2014（03）.

无形资产计量 篇12

关键词：知识经济,无形资产,计量模式,发展趋势

1 知识经济时代下无形资产的发展趋势

第三次产业革命已经到来, 我们已经进入了知识经济时代。而此时代发展趋势的产业结构知识化表现为: (1) 信息产业成为支柱产业:目前发达国家信息产业产值占国内生产总值的比重已达40%~60%, 新兴工业国为20%~40%。 (2) 高新技术产业化发展。 (3) 劳动力结构智力化, 据OECD统计, 20世纪80年代末到90年代末的10年里, 在其成员国的制造业领域, 技术工人就业人数增加了10%, 而熟练工的就业人数减少了70%;掌握一定高技术技能的高工资就业人数增加了20%。1965~1992年, 在美、日、德、法四国, 科技工程人员占劳动者的比重提高了23个百分点;每一万名劳动者中, 至少有5580名高级专家或工程师;到21世纪, 农林业工人减少13.8%。

当今社会正从工业时代向信息时代过渡, 以知识和技术为依托的知识经济时代逐渐来临。与传统依靠物资和资本这些生产要素投入的经济增长方式有所不同, 现代经济的增长越来越依赖于其中的科学技术和知识含量的增长。所以, 以货币资产和固定资产为主的传统资产结构已经不能适应知识经济时代的发展。在新的经济形势下, 知识资本由于高投入的刺激而不断扩张, 企业的资产结构也随之发生改变。在新的资产结构中, 以知识为基础的专利权、商标权、计算机软件等无形资产所占的比例将大大增加, 这一点在高新技术企业表现得尤为突出。因此, 为了适应知识经济时代的发展, 企业的资产结构必须改变以往那种重有形资产轻无形资产的习惯做法, 将重心转移到无形资产上。无论是新兴的能源化工企业和高新技术企业, 还是传统的家电通讯企业, 无形资产在企业总资产的比重都成上升的趋势。由此可见, 在知识经济时代下, 以无形资产为主的企业资产结构已成为发展的主流。

2 知识经济时代无形资产创新思考

2.1 关于无形资产确认的思考

经济学中的无形资产项目与会计学中的无形资产项目存在差异, 差异表现为经济学中计入的无形资产种类多于会计学中认定的无形资产项目的种类, 在知识经济时代, 随着无形资产比重增加, 许多无形资产不能通过会计核算表现其价值, 现行的无形资产已经不能满足会计核算要求, 以有限的无形资产确认企业价值必然会引起会计核算的不准确, 无法给投资者带来决策的有用信息。信息技术的高速发展, 编程可解决工作量大的问题, 全球化的数据库建立等, 将会使无形资产全面纳入会计核算体系成为可能。

2.2 计量标准国际统一化

目前, 知识经济作为一种崭新的经济形态正在悄然兴起。电子商务等高科技商务模式的普遍应用, 经济全球化的发展趋势, 会计计量必然与时俱进。由于媒体空间的无限扩展性, 使得国际间资本流动加快, 会计计量标准国际统一化, 将会更适应网络社会的要求, 使计量工作的繁琐度大大降低, 并减少会计失真的怨言。讲求可比性, 即在横向上可比和纵向上可比, 统一了一个标准, 则使会计信息使用者能够更方便的将会计信息进行比较, 使不同国家, 不同地区的会计信息使用者能通过会计这种语言进行沟通交流。知识经济会计计量目前还仅仅处于研究、探索阶段, 显然在理论和实施上都存在着不足和局限性, 需要不断地加以完善和改进。

2.3 关于研究开发费用的思考

我国《企业会计准则》规定, 所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。开发阶段支出如果符合特定标准 (使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持) 则予以资本化, 确认为无形资产。美国财务会计准则中规定, 通常所有研究和开发支出全部作为当期费用 (除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化) 。企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益, 除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时, 可记入无形资产。荷兰则采用了全额资本化的核算方法, 将研究与开发费用在发生期内归集起来, 开发成功取得收益时再进行摊销。

将研究开发支出全部费用化符合谨慎性原则, 因为该项研究在开发阶段仍然有可能会终止。并且这种方法易于掌握, 便于操作, 实际工作中, 现行企业通常都将所有研究和开发支出全部作为当期费用。但是, 全部计作费用会虚减当期利润, 不利于激发企业自主研发的动力, 不利于发展创新能力。此外, 这样做不符合配比原则, 难以解释企业未来拥有的超额获利能力。将研究与开发费用予以资本化, 遵循了配比原则, 利于提升科技创新企业的业绩, 减轻经营者在开发阶段的利润指标压力, 从而促进企业研究方面的投入, 但是, 不符合谨慎性原则, 企业承担的风险太大。

笔者认为实际处理时可以根据行业的性质, 技术更新换代是否快、主要从事生产还是研发、是传统手工为主行业还是高新技术为主的行业等, 来选择最能反映企业实际情况的计量方法。根据一定的方法和原则, 区别不同行业, 依据不同环境分设不同指标及界限, 以量化无形资产的价值。从而现代会计对会计人员的要求更高了, 会计人员需不断加强自身的专业素质和职业判断能力, 以发展的眼光看待无形资产, 考虑时代的需求。

参考文献

[1]王淑英.知识经济条件下无形资产的会计确认与计量探析[J].河南财政税务专科学校学报, 2003.

[2]黄晓榕.会计计量若干问题探讨[M].中国财政经济出版社, 2006.

[3]白海泉.知识经济下的会计计量模式研究[J].华北煤炭医学院学报, 2010.

[4]陈燕.知识经济背景下的会计变革初探[J].商场现代化, 2010.