营改增后财务相关注意事项

营改增后财务相关注意事项（共11篇）

营改增后财务相关注意事项 篇1

1、税务筹划方面：

1）针对营改增对房地产行业的影响，建议采购过程中选择具有一般纳税人资格的供应商，以取得完整的增值税进项发票来抵扣进项税额，节约成本。增加甲供材料设备的比重，降低工程承包额，办公室日常用品采购等过程需争取增值税专用发票，取得增加进项税的效果。

合理掌控开发节奏与销售节奏、销售发票与采购发票的开具与取得，妥善解决工程支出与发票取得跨期矛盾，以均衡增值税税负，提高进项税额与销项税额的匹配度，将税务风险降至最低，提升企业效益。

其中结算条款方面，因为结算方式与付款时间影响纳税义务时间，即影响对方发票提供时间。争取按进度开具发票，取得发票再付款。要求必须提供增值税专用发票。若对方提供不合规发票导致我方税务损失的要求赔偿。

2）、凭借国家税制改革，利用进项税额可以抵扣的优势，转变企业发展模式，可加大对精装修住宅、商业地产等投资力度，提升企业整体品质。

2、闲置资金使用方面

配合集团公司，做好日常现金流测算，资金在满足当前企业所需情况下，其余部分做好理财工作，通过国债逆回购操作或者在有好的项目时及时投放集团公司相关产品，提高资金使用效率。

3、财务人员能力提升方面

做好财务培训工作，采取定期培训及自学等各种方式，来掌握财税政策方面的变化，同时加大绩效考核力度，并与薪酬挂钩，加强员工激励机制，提升财会人员整体素质。

营改增后财务相关注意事项 篇2

关键词：营改增,账务处理,注意问题

一、前言

2012年7月25日, 温家宝总理主持召开国务院常务会议。会议决定自2012年8月1日起, 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围, 由上海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10地。自2013年8月1日起, 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

二、现状

增值税自1954年在法国开征以来, 因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题, 迅速被世界其他国家采用。已有170多个国家和地区开征了增值税, 征税范围大多覆盖所有货物和劳务。当前, 中国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期, 大力发展第三产业, 尤其是现代服务业, 对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

三、涉税企业应注意的问题

为了更好地实现营业税向增值税的交接, 让企业尽快适应国家税制改革的大潮, 尽快熟悉财税[2013]37号文件精神, 下面就财税[2013]37号文中最需注意的三个会计账务处理事项通过举例作进一步详细说明:

1、计税依据发生改变。原营业税纳税人的计税依据为含税的营业额, 而营改增之后所称的应税服务销售额, 是指不含税销售额,

例1:某运输公司 (一般纳税人) 2013年9月从事营运收入 (价税合计) 222万 (开具增值税专用发票) 。

营改增之前该公司的营业额为222万元, 需交营业税222*3%=6.66万元;

营改增之后该公司应税服务额为222/ (1+11%) =200万元

与之对应的销项税额为200万元*11%=22万元

2、做好试点前后的接续工作, 正确进行会计处理。做好衔接工作, 防止出现账目不清, 财务混乱的现象, 不仅是会计工作连续进行的基础, 也是保证企业利益的要求。

财税[2013]37号附件二第一条第八项:试点前发生的业务

试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额, 截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分, 不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减, 应当向原主管地税机关申请退还营业税。

提示:2013年7月作为最后一个营业税申报所属期, 差额扣除项目必须在7月底以前处理完毕。

2013年8月1日起, 原试点地区纳税人支付给非试点地区的应税服务项目, 由抵减销售额改为进项税额抵扣。

2013年年8月1日起, 非试点地区一律为进项税额抵扣。

财税[2013]37号附件二第二条第三款:原增值税纳税人兼有应税服务的, 截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额, 不得从应税服务的销项税额中抵扣。

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人, 截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的, 应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

例2:A公司2013年8月开始纳入试点企业, 申报所属期7月留抵数50万元, 8月份货物与修理修配部分允许抵扣的进项为30万元。

8月初, 会计处理

8月底, 允许抵扣30万

3、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

按税法有关规定, 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的, 应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏 (小规模纳税人直接冲减“应交税金—应交增值税) , 用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

例3:浙江某信息技术公司2013年8月转为试点小规模纳税人, 8月购买税控器具2000元, 取得增值税专用发票, 增值税340元, 同月支付税控器具维护费400元。2013年8月应税服务销售额50000元。

应纳增值税=50000/ (1+3%) ×3%=1456.31元

税控器具抵减应纳增值税=1456.31-2340-400=-1283.69元

2013年8月增值税申报数为零, 1283.69元减免税在下一申报所属期继续抵减。

购买税控器具

抵减增值税

按月计提折旧 (假设折旧年限为5年, 净残值为0)

四、小结

“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存, 在试点开始阶段, 部分企业会由于生产周期、成本结构等原因, 进项税额较少, 因此可能出现税负增加的情况。但是随着改革的深入和试点范围的扩大, 试点带来的好处将逐渐显现, 尤其对于小企业而言, 要抓住“营改增”试点带来的机遇, 扩大企业的利润空间。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社, 2006年2月第1版.

营改增后相关会计处理及影响 篇3

【关键词】营改增  会计  影响

一、概述“营改增”

“营改增”实质上就是将原先的营业税改成增值税，本质上就是以前所缴纳的营业税项目，现如今已经转变成为缴纳增值税，增值税仅仅只是针对产品、服务来进行征收的，在很大程度之上将纳税的环节进行合理的优化，预防发生重负征税的情况，这样做的目的就是针对现如今我们国家经济与社会的形式来进行出发，深入的进行改革与部署，加大了加快税制改革脚步的速度，从而合理的减弱了税收的负担，将社会各界的积极性充分的调动起来，成功的加快了服务业，尤其是高科技业的可持续发展，进而拉动了内需的消费，最终使得产业结构的转变进行有效的推动，持续性的发展其中先进的功能。

2016年5月1日，国务院决定将营改增在全国范围之内进行推广，其范围主要涉及了生活服务业、金融业、房地产业以及各個企业，先前的营业务永远不予以利用。另外，有关增值税的制度也在逐渐的走向规范化的道路，这是从1994年之后，最大范围的一次历史性创新。

在营业税和增值税共同实行的这段时间，将营业税改成增值税的原因主要表现在以下的三个方面：首先，在减税的方面来进行着手，将营业税变成增值税之后，最初在进行营改增试点的时候，主要就是针对服务业的，营业税的税负要比增值税的实际税负重，所以就是以减弱缴纳营业税为主的服务业的税收负担来进行实施的。再者就是出于延长抵扣链，促进商品流通的考虑，将营业税改为增值税。在实施营改增之后，将之前抵扣链条发展成为以服务业为主的第三产业，而且还从有形的商品发展成为无形的资产、不动产以及各项服务，这在很大程度上促进了服务于商品之前的流动。最后则是考虑到促进经济转型升级，将营业税改为增值税。经过“营改增”试点后，第三产业增加值占GDP比重有所提高。据统计，2014年全国第三产业增加值占GDP的比例为48.2%，与此同时还比之前加大了2.1%。

二、实施营改增后对企业会计核算造成的影响分析

（一）影响了企业收入核算工作

在针对各项开展的后续活动，企业在正常经营的过程之中，获得营业收入成为产品销售以及工程承包的收入等等方面。企业子在实施营改增之后，要提前的依据自身企业经营所取得利润的多少进行缴税。和营业税不同的地方主要表现在：第一，就是依据工程收入来进行计算，再者就是根据适用税率的高低。一把在营业税改成增值税之后，就不用在进行营业税的缴纳，但需要缴纳适量的增值税，相应的也就说明了企业相关工程业主收取的工程款，这笔工程款就是要从增值税税款之中减掉，值得注意的就是在增值税的发票上注明工程税款和价款两者的标准，企业在进行营改增之后，工程的全部收入也就是企业的收入，其中并不涵盖税费。

（二）对企业成本核算带来的影响分析

在很长的一段时间之中，各个企业已经逐渐的形成了自身的特征，在没有正式实施营改增之前，企业的成本主要就是各项的价税合计金额而成的，在实施营改增的政策时候，企业就得要对成本工作的价税进行科学、合理化的分离。

（三）对企业相关税款申报及缴纳的影响

事实上，我们国家相关税收管理机关会依据地域之间的不同，会分成各个不同的部门，也就是我们所说的国税以及地税，营业税通常都是将其纳入到地税部门管理之中，然而增值税属于相对较低的共享税，那么就得需要在国税部门予以缴纳。

三、营改增后相关会计处理措施

（一）科学设置会计机构

企业在进行会计监督管理的同时，应当设立单独的会计机构，配置专业的会计工作人员，保证会计核算工作的独立性，避免其他部门以及无关人员的插手，减少外部影响。对于企业而言，对于会计这一岗位的核算人员，应当通过公平、公正、公开的途径进行选拔，实行专人专岗制，会计工作人员在工作中应该本着公正、认真、谨慎的态度，确保会计核算工作的顺利进行，确保会计报表能够真实反映企业财务状况。

（二）建立健全会计核算制度

建立健全相关制度、规范管理措施是企业健康持久发展的前提。一方面，企业应当加强内部管理，针对所存在的问题不断完善会计工作制度，在日常账务处理中应当将固定资产、在建工程、无形资产等进行科学的归类，建立符合原则的建帐流程，整改与完善不符合规定的相关制度等，由此实现会计核算工作的高效性、准确性。另一方面，企业应当实行强有力的控制制度，建立可操作性强的成本核算制度、计量管理制度、财务收支审核制度、财务监督制度、财务清查制度、财务牵制制度等，对会计工作形成一定的约束，以保障会计核算工作的规范化执行。

（三）强化会计监督制度

会计监督职能是会计工作中的一个主要组成部分，能否正确发挥会计监督职能，关系着企业会计信息的合理性、真实性、准确性和科学性，也关系到企业会计行为的合法性、合规性。完善的会计监督机制对会计核算管理起着关键性作用，所以，企业应当建立严格的监督制度，以此保证企业行为的合规化与合法化。对于内部监督管理，企业应当加强对会计核算工作的重视，通过监督来提升会计工作人员的整体素质;对于外部监督管理，企业可以引入外来机构监督企业的纳税情况、财务制度执行等情况，确保企业不出现违规违法的现象。此外，税务部门与审计部门应当定期检查企业会计核算、确保建设成本真实性。

总之，现在，“营改增”税制政策已经在全面推行，全国各个地区，各个行业都严格按照新税制政策的规定缴纳增值税，在此过程中，企业必须充分了解“营改增”的具体内容，降低企业在“营改增”实施过程中面对的风险，继而有效利用税改新政策的有利的一面，推动自身的稳步发展，取得良好的经济收益，同时稳定的度过这一时期，最终实现企业经济的快速发展。

参考文献

[1]郑海泉.营改增后相关会计处理及影响[J].财经界（学术版），2014，21：275+278.

[2]严先锋.“营改增”的会计处理及其对财务的影响——以交通运输业为例[J].中国注册会计师，2015，11：86-91.

[3]刘东辉，苏佳萍.营改增后相关会计处理问题研究[J].中国乡镇企业会计，2014，03：59-60.

[4]张灵娜.企业营改增的若干问题浅析[J].山西财经大学学报，2014，S1：80.

营改增相关事项友情提示 篇4

尊敬的纳税人：

根据国务院统一部署，全面实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”），从2016年5月1日起将“营改增”试点扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等营业税所有征税范围，为确保税制转换平稳顺利、减轻纳税人的办税负担，现就营改增试点纳税人（以下简称纳税人）相关事项友情提示如下：

一、充分重视涉税信息核实确认的重要性

纳税人填报的《营改增纳税人调查核实确认表》，其效力等同于税务登记表、一般纳税人登记表、减免税备案表、纳税人领用发票票种核定表等，纳税人应根据实际情况如实、完整填写，并确认签章承担相应法律责任。

二、“三证合一”营业执照换发

对需使用增值税发票管理新系统且尚未换发统一社会信用代码工商执照的企业和农民专业合作社（已使用增值税发票管理新系统的除外），为避免增值税税控发行等事项二次办理给您带来的不便，在向国税机关反馈《营改增纳税人调查核实确认表》前，请务必到工商部门换发载有统一社会信用代码的营业执照。

三、银税协议签订

为确保及时缴纳税款，纳税人应在4月30日前完成办理银税协议事宜。对纳税人在《营改增纳税人调查核实确认表》中确认继续使用地税银税协议缴税账号作为国税银税协议缴税账号的，国税机关正与银行积极商讨办法，可能会免除重新签署协议的手续。

四、一般纳税人资格登记

纳税人所属期2015年1月至2015年12月销售服务、无形资产

或者不动产营业收入（含免税及差额扣除部分）超过515万元的，按政策规定必须办理增值税一般纳税人资格登记；未超过515万元但会计核算健全，能准确提供税务资料的纳税人，也可办理增值税一般纳税人资格登记。

五、发票管理

1、纳税人初次向主管国税机关领用发票前，需申领《发票领用簿》，并携带发票专用章（对换发“三证合一”统一社会信用代码的纳税人应相应更换）。

2、纳税人根据以下分类标准，参照《“营改增”纳税人供票资格衔接参考表》，结合自身实际经营情况选择适用票种，填写《营改增纳税人调查核实确认表》的发票供票资格信息：

（1）增值税一般纳税人：符合本文第三条的要求确认办理一般纳税人资格登记的纳税人；

（2）小规模纳税人A：除第（1）类纳税人以外，按月申报的纳税人2015任一月度申报营业额超过3.09万元（不含）或按季申报的纳税人任一季度申报营业额超过9.27万元（不含）；

（3）小规模纳税人B：除第（1）、（2）类纳税人以外的其他纳税人。

3、小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管国税机关申请代开，具体手续可向主管国税机关咨询。

4、纳税人使用增值税发票新系统的相关程序：

（1）纳税人选择使用增值税发票新系统开票的，应在领用发票前先行购买、发行和安装增值税发票新系统所需专用设备，具体事项按主管国税机关的要求办理。

（2）一般纳税人使用增值税专用发票，需先行办理“增值税专用发票最高开票限额行政许可”，应填报《税务行政许可申请表》、《增值税专用发票最高开票限额申请单》（一式二份）。主管国税机关审批通过后，方可购买、发行和安装使用税控专用设备。

5、财政部和国家税务总局另有新规定的，按照新规定办理。

六、纳税申报

1、所属期2016年5月1日起（申报期2016年6月1日起），营改增纳税人应向主管国税机关申报纳税。

2、已使用国税电子税务局或网上办税服务厅办理业务的纳税人继续通过原路径办理；未在国税办理网上业务的纳税人请登录江苏省 国税局电子税务局（网址http://etax.jsgs.gov.cn或http://）办理纳税申报及其他涉税申请事宜。

七、征收方式

单位纳税人（除个人独资企业）不适用于增值税定期定额征收方式。

八、税收优惠

纳税人相关营改增试点税收优惠政策可通过国家税务总局网站（网址:http:///）、江苏省国家税务局网站（网址:http:///）或各地国税机关发布的渠道进行查询。

执行当中如有疑问，可向12366或当地主管国税机关特服号咨询。

营改增后地下车位的处理 篇5

来源：R利安达财税 日期：2016-06-20

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房地产企业土地增值税清算时，地下车位的处理一直是各界争论的焦点，营改增后，地下车位的增值税如何处理呢？以下是笔者对房地产企业地下车位的增值税处理建议，与大家一起讨论：

一、地下车位的分类

1、非人防地下车位：业界对其权属一直有争议，税法上暂不考虑其法律权属，按收益人判定如何征税。

2、人防地下车位：产权归人防办所有，“谁投资谁收益”。

二、地下车位的不同处理办法

（一）非人防地下车位

1、地下车位可以办理产权证：房开企业对该地下车位进行出售，按销售开发产品计算缴纳增值税。

2、地下车位不可以办理产权证：房开企业对地下车位进行长期出租，租期为70年，即转让永久使用权。虽然合同只有20年的时效，但一般开发商约定20年后购买房（或长期租赁方）拥有使用权，这虽然在法律界的争议比较大，但税法上按照转让永久使用权，即应按照销售不动产缴纳增值税，房开企业销售自行开发的地下车位应按照销售开发产品缴纳增值税。

3、地下车位用于出租：地下车位在出售（包括转让永久使用权）前用于出租的，则应按动产经营租赁服务缴纳增值税。

（二）人防地下车位

1、人防地下车位用于出租：按不动产经营租赁服务缴纳增值税。

2、人防地下车位用于转让：房开企业单独作价转让其永久使用权，按销售开发产品缴纳增值税。

3、人防地下车位移交给业主：无偿移交给业主使用，作为公共配套处理，不视同销售，成本记入公共配费用，进项税额允许抵扣。

（三）政策链接（36号文）

1、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

2、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

三、单独作价的地下车位是否作可售面积扣除土地价款？ 1、18号公告第五条第三款：房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

2、所谓单独作价，应该理解为单独签订销售或转让使用权的合同，并收款价款或永久使用费。

3、上述第1条可以理解为：房地产项目可以出售的总建筑面积，包括单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

4、地下车位的销售或转让永久使用权，则应按“当期允许扣除的土地款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）*支付的土地使价款”公式计算允许扣除的土地价款。

营改增后企业会计的变化论文 篇6

一、营改增差额会计处理变化

1、一般纳税人会计处理变化

(1)一般纳税人在提供应税服务时的会计处理：试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。按规定从销售额中扣减的销项税额，要在“应交税费—应交增值税”的科目中再加设一栏，记为“营改增抵减的销项税额”;与此同时，还要按照经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中记录以备详细核算。

(2)一般纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点纳税期间，一般纳税人在接受应税服务时，需要按照有关税改规定将“营改增抵减的销项税额”，借记在“应交税费—应交增值税”的科目中，将企业由于扣除销售额而减少的销项税额进行相应统计。与此同时，将实际支付、给付或者产生的增值税差额，借记：“主营业务成本”，贷记：“应付账款”或“银行存款”。

(3)一般纳税人期末一次性进账的会计处理：如果企业账务实施期末一次性处理，就要按照相应的规定将本期内可以扣减的销项税额，也即“营改增抵减的销项税额”，借：“应交税费—应交增值税”的账目，贷：“主营业务成本”等相应科目。

2、小规模纳税人会计处理

(1)小规模纳税人在提供应税服务时的会计处理：在试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。因此，销售额中减少的应交增值税部分，应直接记录在“应交税费—应交增值税”的科目中。

(2)小规模纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点期间，小规模的纳税人在接受应税服务的过程中，也可以按照规定将支付给其他的非试点范围内的纳税人的价款进行扣除，从销售额中扣取费用后减少的`增值税，记“应交税费—应交增值税”。将实际支付的金额、应付的金额或者产生的增值税差额等，借记到“主营业务成本”下，贷记写为“银行存款”或“应付账款”。(3)小规模纳税人期末一次性进账的会计处理：对于期末实施一次性账务处理的相关企业，在期末，将应交的增值税额度，借记：“应交税费—应交增值税”的科目，贷记：“主营业务成本”等相应科目。

二、其他特殊事项会计处理的变化

1、过渡性财政扶持资金的会计处理企业由于税改转换而导致税负增加，并且有资格进行扶持资金申请，在期末实施会计处理时就可以进行相应扶持资金的申请。申请时需要提供企业的相关证明和凭据，申请的扶持资金，可以将资金按照应收的款项借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”，等到实际收到财政扶持资金时，再按照实际收到的金额数目借记到“银行存款”，贷记到“其他应收款”。

2、增值税期末留抵税额的会计处理在试点期间一些地区有应税服务的原增值税一般纳税人，为了避免一些税额的重复，需要在“应交税费”下增设“增值税留抵税额”科目，用来将规定中不能从应税服务的销项税额中扣除的款项纳入核算统计范围内，这些都要求在试点当月的月初进行。在月初，企业要将未实施扣抵的增值税留抵税额借记在“应交税费—增值税留抵税额”的科目中，贷记在“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”下。扣除税额待后期可以抵扣时，再按照可以抵扣的额度，借记在“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记在“应交税费—增值税留抵税额”下。

三、结语

营改增后财务相关注意事项 篇7

社会不断向前发展, 生活发生日新月异的变化, 消费方式和营业模式也不断变化。自2011年起, 国务院进行了一系列税收改革, 如在交通运输业及部分现代服务业进行“营改增”的改革。这对交通运输业的财务管理会产生什么影响?本文将对这个问题进行探讨和分析。

二、营改增对交通运输业财务管理的影响

2011年, 经国务院批准, 财政部、国家税务总局联合下发了营改增的试点方案。从2012年起, 在上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点。至此, 货物劳务税收制度的改革拉开了序幕。至2012年底, 国务院把营改增试点范围扩大至10个省市。国家为什么做出这样的改革?这样会降低财政收入吗?对交通运输业有什么影响?对交通运输业的财务管理有多少影响?下面将简单介绍营业税、增值税, 详细分析营改增对交通运输业财务管理的影响。

(一) 营业税、增值税及营改增的目的

营业税和增值税都属于流转税, 营业税的征收范围是在我国境内提供的应税劳务、转让无形资产以及销售不动产。增值税的征收范围是销售 (包括进口) 货物, 提供加工及修理修配劳务。营改增的出发点是建立健全有利于科学发展的税收制度, 促进经济结构调整, 支持现代服务业发展。显然, 国家进行这一改革是为了国民利益, 想通过调节税收制度来减少纳税人负担, 促进国民经济发展, 为小康社会的发展奠定基础。但营改增对每个行业都有利吗?对各行业财务管理的影响一样吗?答案应该是否定的。下面将对营改增的交通运输业的财务管理进行分析, 看营改增对财务管理有何影响。

(二) 对交通运输业财务管理的影响

营改增的增值税税率增加了11%和6%两档低税率, 分别适用于交通运输业和部分现代服务业, 这一改革对一般纳税人具有一定冲击力, 尤其是对交通运输业来说, 由之前缴纳3%的营业税增长到缴纳11%的增值税, 税负增长幅度极大。因此, 营改增势必给交通运输业带来相当大的压力, 给财务管理增加很大的困难。

1. 营改增必定会增加交通运输业财务管理的难度

营改增之后, 企业的经营模式有了变化, 企业的收入及成本确认也发生相应变化, 对从事该类职业的管理人员的能力要求会增加。营改增在我国是近两年开始的, 有关工作都还处于摸索阶段, 国内的相关工作经验不丰富, 财务管理人员无法取得较成熟的工作经验, 有些工作比之前更复杂和繁琐, 财务管理人员的专业技术可能一时之间不能完全适应, 而且有些工作需要一些新的技术或知识。加之交通运输行业长期以来都是征收营业税, 造成该行业精通增值税专业知识的人才缺乏, 导致财务管理人员工作效率低、出错频率高。

2. 营改增增加了财务管理人员业务处理的风险

营改增后, 交通运输业的财务流程发生了很大的变化, 工作流程复杂了, 增加了财务管理人员业务处理的风险, 导致出现错误。改革之前企业一般都采用简易核算模式, 改革后, 由于增值税对会计核算的要求较高, 财务核算模式有所变化, 无疑会增加会计核算难度, 同时还会带来报表披露、报税和缴税、抵扣等操作方面的一系列新问题, 财务管理人员稍不仔细会出现差错。

3. 营改增可能提高交通运输业的财务管理人员的犯罪率

增值税从引入时起, 一直就是税务方面违法犯罪的重灾区之一。如:财务管理人员虚开增值税发票, 不按规定抵扣进项等。这在交通运输业较严重, 因为交通运输业开票金额小、数量多、频率高。因此会引发交通运输业财务管理的相关犯罪。

4. 营改增对经营范围单一的运输业的影响更大, 税负增加的风险更大

原来交通运输业缴纳税率为3%, 营改增后缴纳税率上升到11%, 虽然可抵扣进项税额, 但大部分成本费用不能抵扣, 如占成本费用大头的过路过桥费和车辆保险费以及人工费, 出差在外的临时修理费和材料、轮胎等购置费, 因无法获取增值税专用发票而不能抵扣, 致使企业税负大幅提高。交通运输业如不对原来的一些设施规模和管理模式进行适当调整和改变, 极有可能使税负大大增加, 给单一经营的交通运输业带来一系列负面影响, 如增加税负, 降低利润, 引起亏损, 内部管理混乱, 阻碍企业发展, 导致停滞不前。

三、具体分析营改增对交通运输业的影响

有些交通运输企业以货物运输为主, 同时提供装卸搬运服务。营改增促使税负普遍增加, 利润降低甚至发生亏损, 给生产经营造成不利影响。经营发生的折旧费、车辆保险费、人工费及过路过桥费约占营业成本55%以上, 这些支出均不能取得增值税专用发票。交通运输业经常有长途运输业务, 必然会发生一些临时的费用, 如在外地运输途中发生的临时修理费、材料和轮胎购置费等都无法取得增值税专用发票。装卸搬运业务属于劳动密集型业务, 主要支出为人工费, 也不能取得增值税专用发票。营改增前适用的营业税税率是3%, 营改增后适用的增值税税率达到11%, 税率上升过快, 大部分成本却不能抵扣, 这对交通运输业不够合理。据有关部门调查统计, 营改增后交通运输业的整体税负增加, 特别是部分在2010年或2011年成立的运输企业和劳动密集型的城市快递公司的税负上升了2至3倍, 已经严重影响了该行业的健康发展, 建议国家采取财政补贴, 即征即退或鼓励设备更新等措施, 积极支持交通运输业持续发展。

四、应对上述影响的政策

营改增给交通运输业带来的负面影响令人们为该行业的长远发展担忧。如何进行调整才能充分适应营改增?怎样才能使财务管理工作有条不紊, 使各项工作更好进行?针对这些问题提出以下建议和对应措施。

(一) 加强对财务管理人员的业务培训, 提高专业能力和技术水平

营改增必然会带来一些新变化, 对财务管理人员的专业培训是十分必要的。对他们进行有关增值税税法知识和财务知识的培训, 丰富他们的专业知识, 提高他们的工作效率, 降低差错率。

(二) 合理利用有关优惠条款和政策

针对营改增的改革, 交通运输业的有关部门要密切关注相关税法规定, 了解有关税收政策, 充分利用好税收政策, 熟悉优惠政策和纳税人的权利, 进行合理的节税筹划, 努力为企业争取优惠政策, 利用有关优惠条款降低税负, 大力发展企业, 扩大企业规模。

(三) 提高财务管理人员的思想道德修养, 增强法律意识

很多的违法犯罪都是因为思想道德败坏, 法律意识淡薄, 无视法律, 经不住各种诱惑所致。因此提高思想道德修养, 加强人生观、价值观改造, 加强法律知识学习, 强化法律意识, 有利于降低犯罪, 从而减少人力资源浪费, 杜绝财产流失。

(四) 对内部进行整顿和管理, 完善企业的税收信息管理系统, 提高企业内部税收监管的质量

营改增增加了交通运输业管理信息系统的难度, 内部财务管理变得极为复杂。因此拥有一个良好的管理体系也是至关重要的。根据具体情况对内部进行整合, 促使内部的管理科学化、系统化、规范化, 避免一些工作岗位和职责的缺失, 减少财务管理工作中的纰漏, 促进企业发展, 尽量降低营改增风险。

(五) 进行科学合理的财务规划和税收策划, 提前做好税收准备工作

虽然营改增给单一经营的交通运输业带来了一些不利影响, 但是存在风险的同时也存在着机遇, 只要进行科学合理的财务规划和税收策划, 会使一些看似有风险的机会变成有利机遇, 如与大型企业签订运输服务合同, 拓宽运输渠道, 扩大运输规模;购置新固定资产、淘汰旧设备, 提高生产效率;大批采购油料、材料和轮胎, 获取进价优惠, 取得的增值税专用发票, 可抵扣进项税额, 降低税负。因此, 进行合理的财务规划和税收策划是十分有必要的。

四、结语

营改增这个改革本身是一个很大的变化, 又率先在交通运输业和部分现代服务业试点。这一改革势必会给交通运输业带来影响和冲击, 如何根据变化进行积极改革和调整, 避免财务管理风险, 是交通运输业最为关心的问题。根据这一变化进行一些必要改革, 如加强对财务管理人员的相关培训、扩大企业规模、大量购买资产都有利于交通运输业快速而良好发展。与时俱进, 时刻关注税收方面的动态和改革有利于企业的发展。交通运输业的财务管理根据税收体制改革而进行相应改革和创新是对时代发展的追求, 也是给企业注入新鲜活力的表现。

摘要：随着社会发展, 并借鉴国外成功经验, 我国开始了“营改增”的改革。营改增引起了交通运输业财务管理的变化。文章针对交通运输业财务管理的风险性以及为降低这些风险所提供的防护措施进行分析。

关键词：营改增,财务管理,风险,防护措施

参考文献

[1]胡志强.交通运输对区域性经济的影响及对策[J].科协论坛 (下半月) , 2011, (5) .

[2]黄灏明.简释上海物流业营业税改征增值税试点政策[J].广东物流, 2012, (1) .

营改增后留底的税额如何处理 篇8

营业税改征增值税在上海试点之初，按照试点方案有关税收收入归属安排，试点期间应保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后，收入仍归属试点地区，税款分别入库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，通过各自的申报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的原增值税一般纳税人来说，就存在原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题。为准确统计“营改增”对财政收入的影响，《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣，以解决这一问题。

在国务院公布第二批“营改增”试点名单后，《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）将原规定的“2011年12月31日”修改为“该地区试点实施之日前”，即所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截至该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法计算抵扣。

《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号）给出了具体的处理办法，即按照一般货物及劳务销项税额比例，来计算可抵扣税额及应纳税额。

例如，案例中的纳税人2012年9月申报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。当期取得可抵扣的进项税额5万元，上期留抵税额15万元。

则当期销项税额＝（100＋10）×17%＝18.7（万元），相关数据按规定填入2012年10月《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》（以下简称申报表）附列资料

（一）中，并生成主表第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

当期进项税额为5万元，相关数据按规定填入2012年10月申报表附列资料

（二）第十二栏“税额”中，并填入主表第十二栏“进项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”。

上期留抵税额15万元作为“货物和劳务挂账留抵税额”（即试点实施之日前一个税款所属期的申报表第二十栏“期末留抵税额”“一般货物及劳务”列“本月数”）填入2012年10月，申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中。而该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”在2012年10月主表中填写“0”。

经计算，2012年10月申报表主表第十八栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”填写5万元。

该栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”，反映货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额，需将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据填入。

经计算，货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”＝15（万元）。

一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料

（一）》第十列第一行、第三行之和－第十

列第六行）÷第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”×100％＝17÷（17＋1.7）×100％＝91%。

一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例＝（18.7－5）×91%＝12.467（万元）。

因此，2012年10月申报表主表第十八栏实际抵扣的进项税额栏“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”应填入12.467万元。

最终，2012年10月应纳增值税额为申报表主表第十一栏“销项税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本月数”－第十八栏“实际抵扣税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”＝18.7－5－12.467＝1.233（万元）。

而未抵扣完的余额15－12.467=2.533（万元）作为货物和劳务挂账留抵税额填入申报表主表第二十栏“期末留抵税额”中；并在进行11月申报时，填入申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。

由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理（单位：万元）：

借：应交税费——增值税留抵税额 2.533

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.533。

假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）2.533

营改增后财务相关注意事项 篇9

(2013-06-16 18:20:42)转载▼

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原文地址：营改增后“国际货代费用”抵扣问题的探讨作者：税眼朦胧

营改增后“国际货代费用”抵扣问题的探讨

作者:徐贺 日期:2013-06-14

出口企业取得的由国际货物运输代理服务（以下简称“国际货代”）企业开具的，劳务名称是“代理费”、“海运费”、“国际运费”等的增值税专用发票是否可以抵扣，一直是一个颇具争议的话题。主要原因是由于《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第七条第（三）项规定：“一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣增值税进项税额”。营改增后，“货物运输代理服务”作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了“营改增”试点的范围，而据笔者了解，目前各地税务机关对该问题的理解和执行情况也不太一致。本文拟从增值税的基本抵扣原理、货物出口退税的基本原理等方面来探讨一下这个问题。

一、从增值税抵扣的基本原理的角度来分析

增值税从本质上来说是对消费课征的一种税，进项税抵扣机制是增值税制度的核心，所以从原则上来说只要上一环节已经缴过增值税，到了下一个环节就应该准予抵扣，这样就避免了重复课税。而这也正是营改增的一个重要原因。

营改增后，“货物运输代理服务”作为现代服务业中的物流辅助服务的组成部分纳入了“营改增”试点的范围，适用于6%的税率，自2012年1月1日起先后在上海、北京等地开始实施，并将在2013年8月1日起推向全国试点。接受企业的委托，负责为企业办理货物出口和报关业务的国际货代业务也在试点范围之内。

既然国家把国际货代业务纳入了“营改增”的范围，就说明政策制定的出发点应该是把国际货代业务纳入到抵扣链条中。因此，国际货代业务已经缴纳过增值税了，到了下游的企业就应该准许进项税金抵扣，并且企业采购的国际货代服务并非是最终的消费环节，否则就会出现重复征税的问题，同时也和本次应“营改增”的出发点相冲突了。此外，如果国际货代业务的进项税不能抵扣的话，就没必要把这个行业纳入到“营改增”的试点中了，更没有必要给予111号文中的差额征税待遇了。

财税[2005]165号文之所以规定“国际货代业和国际运输发票不得进行进项税金抵扣”，主要原因我认为应该有以下两个：

第一，货代业务属于营业税的征收范围，不属于交通运输业，因此，无法构成虚拟抵扣的范围。

第二，我国对“国际运输业务”给予的是免征或者不征营业税的待遇，也就是说国际运输业务并不在我国缴纳营业税，因此，同样也不能纳入到虚拟抵扣的范围之中。“营改增”后，“国际运输业务”适用零税率或者不征收增值税的政策，但是货代企业在代收运费时已经缴纳过增值税了，因此，也就无需考虑国际运输企业的具体增值税问题了，出口企业的上一环节是货代企业，而不是国际运输企业，因此，只要是国际货代企业缴纳了增值税，就应该准予出口企业抵扣进项税金。实际操作中，如果企业取得了国际货代增值税专用发票，无论其开具项目为“代理费”还是“海运费”等，均应准许抵扣进项税金。

二、从货物出口退税的原理来分析

除另有规定外，一般来说货物出口适用的增值税政策是零税率。（《增值税暂行条例》第二条规定“纳税人出口货物，税率为零”。）这是因为，增值税的一个基本征收原则就是消费地征收，也就是说，商品的最终消费地政府有权力征税。因此，对于出口商品最终是在进口国实现的消费，应由进口国征收增值税，出口国应该将出口前的各个环节所缴纳的增值税予以退还，这就是出口货物的零税率政策。

零税率政策不是一种税收优惠，而是由增值税的基本征收原则所决定的，也是一种国际惯例。因此，无论从会计核算角度还是企业所得税角度，并不把出口退税款作为损益或者企业所得税的应税收入来处理。

增值税中的免税项目属于一项增值税优惠，是指免除本环节的销项税，同时所取得的进项税金不能抵扣，这也就意味着只是免除了本环节应该缴纳的增值税，但是还有承担以前环节所缴纳的增值税，也就是说增值税的免税项目仅仅是某一个环节免税，那么也就会使整个增值税链条发生断裂，这种链条断裂的后果就是在下游变本加厉的重复征税，因此，增值税的免税项目并不是真正的免税，仅仅是某个环节免税而已，整个链条上会出现重复征税的。由于增值税的特殊性，某一环节免税很难起到效果，只有即征即退或者先征后返等才是真正的优惠，属于财政补贴。

从上述分析可知，企业发生的用于商品出口的货代费用，并不是属于用于《增值税暂行条例》第十条所称的“免税项目”，这两者的性质是不同的，因此，也就不涉及不得抵扣的问题了。换个角度来看，在生产企业计算出口退税时，其生产过程中所耗用的原材料也都是可以抵扣的，也没有做进项税转出处理，那么，作为一项费用的货代用费也是不应该不让抵扣的。

另外，从出口退税政策来看，虽然相关的出口退税政策中规定，计算出口退税的依据为离岸价(FOB)，而不是到岸价（CIF），如果以CIF作为出口收入在计算退税依据需要做冲减处理。政策之所以这样规定，是因为计算出口退税的依据是企业销售货物的销售额，而CIF中所包含的不仅仅是货物的销售额，还包括出口企业所承担的运费等，因此，这些承担的费用不属于企业销售额，也就不能作为计算退税的依据。但是，这些费用在中国是已经缴纳过增值税的，所以，就应该允许其做进项税抵扣处理。

营改增后企业会计处理的变化 篇10

关键词：营改增,企业,会计处理

随着我国社会服务行业的发展, 我国的经济结构也在紧跟时代的发展并进行调整。作为我国主要税种之一的营业税, 在现阶段显现出越来越多的弊端。因此我国正在进行营改增的税制改革。这次改革的行业有:物流辅助服务、信息技术服务、研发和技术服务以及交通运输业等多个行业。为了推进经济结构的调整, 将纳入税制改革的行业实施“营改增”, 以此来降低重复征收的几率, 实现经济的快速、良性发展。

一、营改增的内涵

增值税相较于营业税来说能起到调节和健全税制的作用, 现如今的“营改增”就是将营业税改为增值税, 这样不仅能减少重复征税的漏洞, 还能缓解间接税种对经济产生的消极影响。“营改增”的一般纳税人适用于一般计税法, 将纳税中的销项税额分为三个档次进行计算, 依次为6%、11%、17%, 而应纳税额=销项税额-进项税额;小规模纳税人则适用于简易计税法, 增值税= (不含税) 销售额×3%。依据国家目前“营改增”的改革政策与会计准则, 使得“营改增”后企业在会计处理中发生了相应的变化。

二、营改增后企业会计处理的变化

(一) 营改增差额会计处理变化

1. 一般纳税人会计处理变化

(1) 一般纳税人在提供应税服务时的会计处理:试点范围内, 如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的, 需要按照营改增的相关规定进行扣减。按规定从销售额中扣减的销项税额, 要在“应交税费—应交增值税”的科目中再加设一栏, 记为“营改增抵减的销项税额”;与此同时, 还要按照经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中记录以备详细核算。

(2) 一般纳税人在接受应税服务时的会计处理:在试点纳税期间, 一般纳税人在接受应税服务时, 需要按照有关税改规定将“营改增抵减的销项税额”, 借记在“应交税费—应交增值税”的科目中, 将企业由于扣除销售额而减少的销项税额进行相应统计。与此同时, 将实际支付、给付或者产生的增值税差额, 借记:“主营业务成本”, 贷记:“应付账款”或“银行存款”。

(3) 一般纳税人期末一次性进账的会计处理:如果企业账务实施期末一次性处理, 就要按照相应的规定将本期内可以扣减的销项税额, 也即“营改增抵减的销项税额”, 借:“应交税费—应交增值税”的账目, 贷:“主营业务成本”等相应科目。

2. 小规模纳税人会计处理

(1) 小规模纳税人在提供应税服务时的会计处理:在试点范围内, 如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的, 需要按照营改增的相关规定进行扣减。因此, 销售额中减少的应交增值税部分, 应直接记录在“应交税费—应交增值税”的科目中。

(2) 小规模纳税人在接受应税服务时的会计处理:在试点期间, 小规模的纳税人在接受应税服务的过程中, 也可以按照规定将支付给其他的非试点范围内的纳税人的价款进行扣除, 从销售额中扣取费用后减少的增值税, 记“应交税费—应交增值税”。将实际支付的金额、应付的金额或者产生的增值税差额等, 借记到“主营业务成本”下, 贷记写为“银行存款”或“应付账款”。

(3) 小规模纳税人期末一次性进账的会计处理:对于期末实施一次性账务处理的相关企业, 在期末, 将应交的增值税额度, 借记:“应交税费—应交增值税”的科目, 贷记:“主营业务成本”等相应科目。

(二) 其他特殊事项会计处理的变化

1. 过渡性财政扶持资金的会计处理

企业由于税改转换而导致税负增加, 并且有资格进行扶持资金申请, 在期末实施会计处理时就可以进行相应扶持资金的申请。申请时需要提供企业的相关证明和凭据, 申请的扶持资金, 可以将资金按照应收的款项借记“其他应收款”, 贷记“营业外收入”, 等到实际收到财政扶持资金时, 再按照实际收到的金额数目借记到“银行存款”, 贷记到“其他应收款”。

2. 增值税期末留抵税额的会计处理

在试点期间一些地区有应税服务的原增值税一般纳税人, 为了避免一些税额的重复, 需要在“应交税费”下增设“增值税留抵税额”科目, 用来将规定中不能从应税服务的销项税额中扣除的款项纳入核算统计范围内, 这些都要求在试点当月的月初进行。

在月初, 企业要将未实施扣抵的增值税留抵税额借记在“应交税费—增值税留抵税额”的科目中, 贷记在“应交税费—应交增值税 (进项税额转出) ”下。扣除税额待后期可以抵扣时, 再按照可以抵扣的额度, 借记在“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”, 贷记在“应交税费—增值税留抵税额”下。

三、结语

在税改过程中, “营改增”在调整和完善税费制度结构方面具有深刻地指导意义, 如可以补充现有税制的不足, 减轻税收的负担并减少了重复征税等现象。“营改增”后企业的会计处理中出现了一定的变化, 通过对各个事项会计处理变化的分析, 能够进一步理解“营改增”税制改革对企业经济发展带来的积极影响。

参考文献

[1]财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知[Z].财会字[2012]13号.

营改增后建筑业存在问题及解答 篇11

1.营改增后，建筑业如何最大限度取得进项抵扣？

答：一是难以取得可抵扣增值税发票。建筑施工项目一般工期比较长流动性大、施工区域广泛、建筑用材料品种丰富等持点，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些环节经常存在区域垄断经营的状况，这些供应商很多是个体户、小规模纳税人，他们甚至于不能出具合法的票据。同时在建设项目中也普遍存在由建设单位提供材料和动力给建筑企业并以此抵扣工程款，而采购的原始发票归建设单位。因此会导致建筑企业无法取得有效的可抵扣的增值税专用发票；二是进项抵扣不足，如商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率抵扣不足且进销税率相差大；三是专用发票抵扣不及时。增值税法规定，凭票抵扣的增值税进项税额，抵扣期最长不得超过180天。在建筑业实际中，由于建设单位施工单位以及材料供应商之间互相拖欠货款的问题，导致货款的结算期难以把握，无法及时取得可抵扣增值税专用发票；四是名称不一致不能抵扣，如跨地区经营在建筑业普遍存在，许多建筑业务都是由建筑企业的分公司承接或者实施，设备和材料由分公司自行采购，企业取得的增值税专用发票和企业法人名称不一致，导致建筑业分公司取得专用发票不能抵扣；五是人工成本、融资产生的利息等不能抵扣进项税额。在建筑项目的成本构成中人工成本占整个工程成本的20%-30%，同时建筑业中的保证金、押金等带资垫资融资产生的利息、融资顾问费、手续费、咨询费等费用不能抵扣。这些都将影响企业税负。

针对上述种种，企业必须树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，最大限度的合法有效取得和及时足额抵扣进项，提高抵扣率。要加强源头控管，从材料采购环节抓起，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包方提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而大大降低企业税负。

2.营改增后，如何正确选择增值税计税方法？

答：增值税的计税方法有简易计税和一般计税两种方法。小规模纳税人适用简易计税方法（征收率3%）；一般纳税人一般适用一般计税方法（税率11%），但财税36号文对于一般纳税人的建筑企业有三种情况可以选择简易计税方法：即以清包式方式提供建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务以及为建筑工程老项目提供的建筑服务。规定采用了“可以”字眼，即可以选择简易计税，也可以不选择简易计税而是采用一般计税方法。这给建筑企业出了个难题：是选择简易计税好还是选择一般计税好？哪一个对企业效益最大？简单地看简易计税方法采用3%的征收率看似较低，但采取这种计税方法是不能抵扣进项税额，要根据企业自身实际情况作具体分析，理清自已承接业务所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值税专用发票和自已承接业务的对象即下游方（如房地产公司等）对发票、材料设备供应等要求；同时还要考虑是否影响报价、合作成败等自身与上下游方利益沟通、协商、博弈的可能程度来统筹考虑作出真正对企业更为有利、更能达到效益最大化的计税方法。一般来说，承接业务对象的下游方是般纳税人且采用一般主计税方法的，自身也理应采用一般计税方法。涉及具体：一是对清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方法其税负比较低。二是甲供工程，规定中的全部或部分采购即采购比例没有具体明确，但比例的高低对建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负；当企业取得的进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，选择简易计税方法可以降低税负。三是对老项目要可根据项目的具体完工情况核算后作出有利选择。老项目一个关键点就是合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目：如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成或只是刚刚开工，还未真正发生材料等方面的购进或发生极少的购进，则不一个定要选择简易计税方法，可能选择一般计税方法会更有利。

3.营改增后，如何有效防范税收风险？

答：建筑业营改增，改变的不仅是交税方式和财务核算，而是从招投标、采购、财务、销售等各环节对企业产生一系列的连锁影响，进而对行业链条生态带来深刻变化。表现在：一是工程预算编制复杂。营改增“后，由于在预算时并不能就何种材料能否取得增值税专用发票作出确定性判断，企业的税负是不确定的。使预算变得更为复杂，对预算人员提出了更高要求；二是发票管理风险加大：营改增后，建筑业的下游企业（如房地产业更需要上游的建筑业开具的是增值税发票进行抵扣，这样倒逼建筑业对能提供增值税专用发票的材料供应商更受青睐。建筑企业与下游的合作企业今后将就甲供、税负承担问题长期博弈；建筑业存在假发票、虚开发票虚抵虚列来达到避税目的。同时建筑业挂靠经营现象较为普遍，被挂靠方建筑企业提供建设资质，按照一定比例收取管理费，并不参与挂靠方项目的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税，违法责任仍然是属于被挂靠方。三是财务核算责任增强。”营改增“后，财务人员面临新旧税制的衔接与税收政策的变化、核算模式改变与业务处理和税务核算的转化等难题。如果财务人员不提高业务素质、不认真研读税收政策、不熟悉增值税会计核算等，很可能会造成财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。

4.建筑服务税率是怎么规定的？

答：一般纳税人适用税率为11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

5.钢结构制作安装业务是全额按17%交税、还是全额按11%交税、还是制作按17%交税安装按11%交税？

答：上述属于兼营行为，钢结构制作按17%计税，安装业务按照按11%计税。

6.建筑业纳税人什么情况下可以选择简易征收？

答：

（一）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（二）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

（三）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指： 1.《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

2.《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3.未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

7.建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，能否变更为一般计税方法计税？

答：不能。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36 号）相关规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

8.没有开工许可证和备案合同，但工程实际开工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐证，才能认定为老项目？

答：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，建筑工程老项目是指：

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（三）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。

9.建筑业纳税人不同的建筑项目，是否可以选用不同的计税方法？

答：可以。建筑企业中的增值税一般纳税人，可以就不同的项目，分别选择适用一般计税方法或简易计税方法。

10.一个建筑工程总包已经满足老项目认定条件，实行简易征收，下游分包如何鉴定是否实行简易征收未予明确，现实情况是5月1日之后，很多老项目陆续与下游分包签订合同，但确属“为建筑工程老项目提供的建筑服务”，此类分包单位可以按老项目实行简易计征吗？

答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。

《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。

11.建筑业老项目选择简易计税，不能抵扣进项税，但如果取得了增值税专用发票，是要先认证再做进项税转出，还是不认证直接以含税价进成本呢？

答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照相关公式计算可抵扣的进项税额。因此，为避免用途发生转变时，因取得增值税专用发票未认证造成无法抵扣进项税额，建筑业纳税人取得固定资产、无形资产或者不动产专用于简易计税项目的，应将专用发票认证但不进行抵扣，待转变用途时据以计算进项税额。

12.分包抵扣金额大于开票金额，是否不用预缴，直接回机构所在地开票，分包抵扣的资料税务局还需要审核吗？

答：分包抵扣金额大于开票金额的，当期不用预缴。纳税人应做好记录，待取得全部款项时再予以预缴。

13.建筑业简易计税备案，应在项目所在地备案还是在机构所在地备案？

答：机构所在地。

14.建筑项目采用不同计税方法的，在2016年5月1日后竣工的，处置结余的工程物资如何计税？

答：

（一）采取简易计税方法的建筑工程老项目，在2016年5月1日后竣工的，处置结余的4月30日前购入的工程物资，应按照货物的适用税率计算缴纳增值税。

（二）对采取简易计税方法的建筑工程老项目，在5月1日后购进的工程材料，发生转让、变卖和处置等应税行为的，按照货物的适用税率计算缴纳增值税。

（三）2016年5月1日后，纳税人取得增值税专用发票先行申报增值税进项税额，后期按照简易计税方法建筑工程项目的工程材料实际投入使用的数量和金额，在当期做进项税额转出。竣工结算后，处置结余的工程物资取得的收入按照货物的适用税率计算缴纳增值税。

15.纳税人提供建筑服务，总公司为所属分公司的建筑项目购买货物、服务支付货款或银行承兑，造成购进货物的实际付款单位与取得增值税专用发票上注明的购货单位名称不一致的，能否抵扣增值税进项税额？

答：根据有关规定，对分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许抵扣增值税进项税额。

因此，分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，允许抵扣增值税进项税额。

16.哪些建筑业纳税人适用取消认证？

答：对纳税信用A级、B级的建筑业增值税一般纳税人，取得销售方使用增值税发票管理新系统开具的增值税专用发票可以不进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择并勾选用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

未纳入纳税信用A级、B级的建筑业增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间也适用取消认证。

17.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法的，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

18.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用简易计税方法的，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

19.小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

20.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法的，如何计算应预缴税款？

答：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。

21.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法的，如何计算应预缴税款？

答：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

22.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，如何计算应预缴税款？

答：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

23.跨区县提供建筑服务的小规模纳税人，能否在劳务地代开增值税专用发票？

答：可以。根据《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）的规定，小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。24.提供建筑服务预缴税款抵减应纳税额问题。

答：根据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第八条规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

25.甲供材料是否计入建筑服务销售额？

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定，销售额是指纳税人发生应税行为取得全部价款和价外费用。甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额。

26.销售建筑服务如何开具发票？

答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

27.如果一个纳税主体的发票开具采用主分机方式，请问在企业名称和税号相同的情况下，主分机开票信息中的地址、电话和开户行账号能否有多个，即每个分机使用单独的地址、电话和开户行账号？

答：主分机开票信息需一致，每个分机不得使用单独的地址、电话和开户行账号开具发票。

28.建筑业纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应如何补缴？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，建筑业纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

29.建筑业纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当如何申请退还？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，建筑业纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

30.建筑企业2016年4月30日前收的款要求同步开具建安税票，但可能存在个别项目在4月30日前收的工程款但营业税票未开，5月1日以后能否补开增值税票？

答：对于已缴纳营业税或按照纳税义务发生时间应当确认计算缴纳营业税但尚未开具发票的情况，允许凭原主管地税机关出具的完税证明开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

31.《营改增试点有关事项的规定》对建筑工程老项目的界定：《建筑工程施工许可证》注明的开工日期；《承包合同》注明的开工日期。合同是否只要甲乙双方签了就算，需要经过备案吗？一些工程施工过程涉及到拆迁等问题，造成工程工期及结算会拖很长，老项目过渡时间有无限期？

答：选择简易征收方法的老项目应当办理备案手续。为进一步减轻纳税人办税负担，对建筑服务中允许选择简易计税方法的应税项目，可以采取清单备案方式。现行税收政策只规定建筑工程老项目应具备的条件，没有对老项目的持续时间长短进行限制的规定。

32.建筑企业老项目选择适用简易征收，与“一般纳税人选择适用简易征收：一经选择36个月不变“的规定有何关系？能否理解成选择适用简易征收属于过渡政策，与前述规定无关，仅属于经营多种税率的情形。因此，仅需要在会计核算中分开核算？

答：《营改增试点实施办法》第十八条规定，一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法的施工企业老项目。33.建筑行业什么情况下可以选择简易征收？

答：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：

（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（二）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（三）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

34.根据财税〔2016〕36号文件规定“一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法”此处的“4月30日之前自建”应如何界定？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告>（国家税务总局公告2016年第17号）的规定，4月30日之前自建老项目是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

（3）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

35.建安企业清包方式提供建安服务，简易办法计税，有部分业务进行分包，预缴时扣除分包款，总包公司是否可以就全额开具增值税专用发票？还是差额开具？

答：全额开票，差额征税。

36.大楼、机器设备等固定资产，即用于免税项目又用于应税项目，根据规定其进项税额可以抵扣。该固定资产纳入使用后，发生的后续的维修、维护等费用，是否可以全额抵扣？还是应当根据当期的征免收入比例进行划分？

答：可以全额抵扣。

37.4月30日前开工并且已经基本完工，5月1日后有少部分配套设施交由分包公司施工，分包公司无施工许可证，是否能一并认定为老项目？

答：可以。

38.房地产企业预缴税款后不能当月取得尾款，是否连续几个月都将预缴税款放在分次预缴栏次中？次月报表中形成多缴怎么办？

答：结算尾款的次月，纳税申报时进行相应抵减。

39.房地产企业土地出让金由于资金不足，需要分期交齐，欠缴部分相关部门要收取利息，这部分利息，是否可以作为房地产企业的扣除项？

答：若能取得合法的扣税凭证，则可以作为扣除项。

40.5月1日前收的款要求同步开具建安税票。但可能存在个别项目在5月1日前收的工程款但营业税票未开，5月1日以后国税局能否补开增值税票？

答：对于已缴纳营业税或按照纳税义务发生时间应当确认计算缴纳营业税但尚未开具发票的情况，允许凭原主管地税机关出具的完税证明开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

41.纳税人对老项目选择适用简易征收，按征收率3%计税，其进项不能抵扣，财务上如何界定“可以准确划分可抵扣和不可抵扣的进项税不可抵扣的进项税票是否照常进项认证对于选择简易征收的老项目，其采购仅开具普通发票可以吗税局将会如何处理？

答：可以区分具体进项税额类型进行处理，如固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，因此购入的上述资产如有用于一般计税项目，允许全额抵扣。对于专用于不同计税方法项目的购进货物或服务，应根据项目具体区分；对区间费用项目支出的进项税额无法区分的，则按《实施办法》第29条处理。纳税人购买用于不可抵扣项目取得的专用发票，可认证可不认证。纳税人购买用于选择简易计税方法的项目，可以只取得普通发票。

42.新老项目的界定问题。《有关事项的规定》对建筑工程老项目的界定：《建筑工程施工许可证》注明的开工日期；《承包合同》注明的开工日期。合同是否只要甲乙双方签了就算，需要经过备案吗一些工程施工过程涉及到拆迁等问题，造成工程工期及结算会拖很长，老项目过渡时间有无限期？

答：选择简易征收方法的老项目应当办理备案手续，为进一步减轻纳税人办税负担，对建筑服务中允许选择简易计税方法的应税项目，可以采取清单备案方式。目前有关税收政策只对是否在老项目发生应税行为进行规范，没有持续时间方面的规定。

43.老项目遍布各省，在服务销售地预缴、回机构地申报缴纳、同时抵扣预缴税款，这种方式是否属于总分机构汇总缴纳，如此，是否需要省级国税局或国税总局批准？

答：老项目在建筑服务发生地预缴税款和回机构所在地纳税申报并抵减预缴税款的规定与总分支机构汇总核算方式不同，不需要审批。

44.房产预售按3%预缴的税款，在发生纳税义务时未抵减完的可以结转下期继续抵减，但因后续没有销售收入，预缴3%未抵减完的，能否退税？ 答：未抵减完的预缴税款属于多缴税款，办理注销税务登记时可以申请退税。

45.房地产挂靠企业应当如何确定纳税义务人？

答：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

46.同一房地产开发公司，既有新项目也有老项目，老项目选择简易征收，相应的共同成本进项税额如何划分？因为房地产开发产品销售周期一般比较长，按销售额划分实际操作比较困难，还有一些新建的公建配套，成本分摊到新旧项目，进项如何划分？

答：根据财税〔2016〕36号文附件1第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，不得抵扣进项税额。若同一房地产开发公司，既有新项目也有老项目而分别适用一般计税方法和简易计税方法的，应将进项税额进行划分。对于无法划分不得抵扣进项税额的，根据财税〔2016〕36号文附件1第二十九条的规定计算不得抵扣的进项税额。

47.购入在建工程取得的发票是否可以作为进项抵扣？

答：购入不动产在建工程取得的发票可以抵扣，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

48.按照政策规定，房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法。请问如何界定“房地产老项目”？

答：房地产老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

49.一般纳税人的房地产开发企业销售开发的房地产项目，是否可以扣除受让土地的价款？

答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第一条第（三）款第10项的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

50.因土地缴纳的契税、配套设施费、政府性基金及因延期缴纳地价款产生的利息能否纳入土地价款扣除？

答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第五条的规定：支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。因此，不包括市政配套费等政府收费、契税、配套设施费、延期缴纳地价款产生的利息等其他费用。

51.当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）*支付的土地价款，房地产项目可供销售建筑面积能否将用于出租、自用的物业面积剔除？

答：房地产项目可供销售建筑面积不可以将用于出租的、自用物业面积剔除。

52.项目后期发生的补缴土地出让金，是在剩余未售物业面积中平均抵减，还是可以对以前的进行一次性调整？即是否可用“累计应抵-累计已抵”作为本期数？

答：可以对以前的进行一次性调整。

53.房地产企业拆迁补偿费是不是不能扣除项目？

答:拆迁补偿费如果同时满足以下条件的，可以不计入销售额。

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。

54.如果存在土地返还款，企业实际需要支付的土地价款可能要小于土地出让合同列明的土地价款，该种情况下可以扣除的土地价款的范围是不是只包含企业直接支付的土地价款？ 答：按实际取得的省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据所列价款扣除。

55.同一法人多项目滚动开发，新拿地支付的土地出让金是否能够在其他正在销售的项目的销售额中抵减？

答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第四条规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。因此，土地价款不得在其他项目的销售额中扣除。

56.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。如何确认预收款，项目竣工日前收取的款项都是预收款？还是收楼或者办理产权证之前收取的款项都是预收款？

答：在没有新规定前，预收款为收楼或者办理产权证之前收取的款项。

57.房企销售时收取的诚意金、定金是否需要纳税？

答：销售行为成立时，诚意金、定金的实质是房屋价款，需要计算缴纳增值税。销售行为不成立时，如果诚意金、定金退还，不属于纳税人的收入，不需要计算缴纳增值税；如果诚意金、定金不退还，属于纳税人的营业外收入，不需要计算缴纳增值税。

58.买房违约赔偿收入是否为价外费用需要纳税？

答：销售行为成立时，买房违约赔偿收入属于价外费用，需要计算缴纳增值税；销售行为不成立时，买房违约赔偿收入属于营业外收入，不需要计算缴纳增值税。

59.2016年5月1日后发生的退补面积差，如何缴纳税款？

答：（1）2016年5月1日后发生退面积差款，如果该纳税人没有交过增值税，应向地税办理退还营业税税申请；如果该纳税人已交过增值税，直接向国税办理退还增值税申请。（2）2016年5月1日后发生补面积差款，纳税人应向国税缴纳增值税。

60.房地产公司承接三旧改造项目，在营改增试点前收购了城中村的老房子，然后进行拆除并重新开发建设，由于在5月1日前已收购了该部分老房子，但拆除工作仍在进行中，无法取得施工许可证，但是该部分老房子的收购价格很高，成本很高，对于该种情况是否有相应过渡政策？

答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第八条：一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。

61.房地产开发企业中的一般纳税人存在多个房地产开发项目，是否可以根据规定分别选择简易计税方法或一般计税方法计税？

答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可选择适用简易计税方法计税或一般计税方法计税；销售自行开发的房地产新项目，应适用一般计税方法计税。因此，房地产开发企业存在不同时期开发的多个新老项目，可按上述规定分别选择适用简易计税方法或一般计税方法计税。

62.房地产公司多个老项目同时销售，有预收款收入，是汇总申报还是分施工证申报？

答：根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（2016年18号文）第十二条：一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关申报税款。所以，房地产公司应在次月汇总申报。

63.房地产开发企业在销售商品房时，可能会同时提供精装修及部分家具、家电，如何界定相互关联的经营行为是“兼营”还是“混合销售”？

答：销售商品房时提供精装修应按照兼营行为征收增值税；提供家具、家电属于混合销售行为，应按照该纳税人的主营业务缴纳增值税。

64.怎样算一个项目？分期项目在2016年4月30日前后分别取得《建筑工程施工许可证》，是作为一个项目还是不同项目？