会计职业责任

会计职业责任（通用11篇）

会计职业责任 篇1

加强会计职业道德建设 提高会计职业责任

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摘要：本文概述了会计职业道德缺失对社会的危害性和产生的根源，提出加强会计职业道德的举措：加强政治学习，提高对职业道德重要性的认识;加强会计人员的职业素质教育，加强自律能力;加大对违反职业道德行为的打击力度。

关键词：会计职业道德;社会职业责任

会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家，会计人员与不同利益者以及会计人员相互之间的社会关系及道德规范的总称。是基本道德规范在会计工作中的具体表现和延伸。会计职业道德既是会计工作要遵守的行为规范和准则，也是衡量一个会计工作者工作质量、业务水平的标准之一。会计职业道德与会计社会职业责任密切联系。职业道德的缺失，必然导致社会职业责任的缺失，给整个会计工作造成不可估量的损失，反过来，这种损失又推波助澜，造成社会的不稳定，相关人员的不尽职，最终导致社会的不和谐。

一、首先，社会主义市场经济是法制经济和公平竞争经济，每个企事业单位，依照市场经济法则规范运行，接受国家宏观经济政策的指导。

市场经济的运行，始终同会计工作紧密联系在一起。会计信息、会计管理是市场经济管理的重要组成部分，但现实会计工作中，部分会计人员，为了企事业单位或企事业单位中个别人的利益，会计造假现象十分严重，造成会计信息失真，侵害了国家利益。例如，企业业务招待费按税法规定不得超过同期销售收入的5%和招待费总额的60%,但部分会计人员就把招待费再变成会议费，所得税前列支，侵蚀税基。汶川地震后，国家拨付大量救灾重建款项，解决灾后重建工资资金困难，某些单位却编制虚假预算，利用虚`发票抽逃资金发放奖金补助，在严重侵犯国家利益。我们试问，这些会计良心何在?法制观念何在?把最基本的道德底线已经击破，最基本的会计职责已经放弃;最终走到害人害己之路。凡此种种，都是会计人员职业道德缺失，更确切的说，是缺乏职业道德没有履行会计职业责任而造成的恶果。目前，有些企事业单位的会计主管和部分会计人员打着“会计流程筹划”、“税收政策筹划”等幌子，钻国家政策的空子，窃国家的利益之财，富企事业单位或个人，这种做法叫爱国爱民吗?是一个会计人员应具备的.社会职业责任和职业道德吗?

其次，会计工作是经济管理的组成部分。

会计信息对国家制定宏观经济政策，对投资者制定投资计划安排，对企业经营者制定经营决策，都是十分重要的参考资料。但是我们部分会计人员，在资金的安排，工资的发放，养老保险金的计提缴纳等许多涉及公众利益的决策中，往往不考虑民众的利益，不考虑老百姓的价值取向，从而造成了社会人际关系中的相互猜忌与抵触，信奉权大于法，权利不敌权力，现实焦虑与预后不安，官重民微等，从而使社会心态变得不堪与脆弱。例如，养老金的计提基数，是按地区最低工资还是基本工资或全部工资总额?工程款项的支付是按计划按进度还是按人情?应付购货款支付的资金安排等等。尽管在部分会计人员中认为这些是“小事”，其实这些“小事”正是这些“弱势心态”者利益的主张。由于主张者利益的不均衡和利益表达机制的缺失，从而使诸多矛盾演变成突发事件。大家知道，温总理在三峡库区考察，临时停车与村民座谈，农妇熊德明向总理反映工资被拖欠的情况，由此促成一段“总理替农妇讨薪”的佳话，并引发一场遍及全国的“讨薪运动”。那么我们试想，会计人员在资金安排上，及时清理农民工资，还会产生“讨薪运动”吗?究其根源，我们部分决策者和部分会计人员，认为农民工是弱势群体，是边缘群体，将他们的要求变成了 “沉默的声音”，把服务的对象划分成三六九等，从而使处在最底层的“他们”最终是“以情绪表达”代替“理性思维”、以“焦灼和疑虑”驱除“淡定心理”，上访投诉，寻求帮助，更有甚者制造事端。如果我们会计人员考虑“人人平等”，考虑“全心全意为人民服务”，考虑“我们的职责就是：为社会公众做贡献”，还会有这些问题吗?实质恰恰是会计职业道德与会计职责的缺失。

会计职业责任 篇2

关键词：会计政策,会计方法,会计职业判断,会计职业责任

近年来由于我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大, 表现较为突出的一点是, 对一些交易或事项不再规定具体的会计处理方法, 而是给出判断的标准。因而在实务中, 会计人员常常要针对综合情况做出职业判断。然而在判断过程中, 由于受所处环境、职业道德水准、专业素养等众多因素的影响和制约, 其职业判断的结果会直接影响会计信息的质量。如何保证会计信息的质量较好地体现会计的“客观中立性”, 维护“公众利益”, 对会计人员的职业责任提出了严格要求。

一、会计政策、会计方法选择的必然性, 加大了会计职业判断空间

1. 会计准则、制度和会计政策的可选择性。

由于各企业的实际情况不同, 具体业务存在个性, 准则的制定不可能包罗各种现象, 只能对企业工作提出基本原则和规范, 并留有一定选择余地, 对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法, 它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化、经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂, 同类会计事项的个性化异常明显, 法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围, 为会计职业判断带来空间。此外, 会计准则较会计实践发展存在一定的时滞, 当新情况、新领域、新行业出现时, 一时很难找到匹配的会计准则作为会计操作的依据, 这就使会计实践出现暂时的政策断层, 也为会计处理选择会计政策和方法提供了空间。但问题的关键是哪种方法才能做到“如实反映”, 我们不能说对同一事物的同一方面有多个不同却都是真实的反映, 所以不同会计职业判断结果会影响会计信息质量。

2. 会计法规之间的错位, 增大会计职业判断空间。

对比发现基本会计准则和具体会计准则之间, 具体会计准则和企业会计制度之间, 会计准则与财务通则之间, 会计准则、制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性, 增大会计职业判断空间。

3. 会计事项的模糊性, 会引发会计政策的选择及变更。

会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果, 需要根据经验判断做出估计;不确定的计量方法, 使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等, 发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法等, 会计人员只有在工作中运用自身的职业判断, 在诸多可选择的会计处理方法中, 选择适合本企业具体情况的会计处理方法, 以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。

4. 受国际会计准则的影响, 使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。

长期以来, 国际会计准则留给会计人员职业判断的余地一直较大。原因是国际会计准则将处理重要项目作为一项基本原则, 对于非重要项目, 国际会计准则的规定一般不够细致;同时, 国际会计准则的宗旨是协调各国会计准则和实务, 而各国的会计准则和实务又大相径庭, 为了尽量做到准则的普遍可接受性和可操作性, 就会对同一交易或事项的处理确定多个备选方案。近年来我国会计准则和制度的制定受国际会计准则的影响越来越大, 面对日益复杂和个性化的交易或事项, 准则和制度不可能也无必要事无俱细, 所以对会计职业判断的要求也逐渐提高。

二、会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

所谓会计职业判断, 是指会计人员在履行职责的过程中, 按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求, 根据企业理财环境与生产经营特点, 利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。

1. 会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距, 从而影响会计信息质量。

会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解, 同时又结合自己对准则、制度要求的掌握, 做出的一种合规性的判断, 所以其专业素养直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。

2. 会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点, 从而影响会计信息质量。

在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下, 允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况, 根据自身的特点选用不同的方法, 会计职业判断主观性表现明显。而在会计事项的处理过程中, 这种主观性表现得更为明显。但是使用不同的方法会输出不同的结果, 哪一种方法能使结果更贴近实际, 只能由会计人员的职业判断来确定。这无疑会在一定程度上掺杂会计人员的主观臆断。

3. 会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果, 从而影响会计信息质量。

只要存在着两种或者两种以上的会计选择, 企业管理层选择其一, 以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中, 始终面临着多个方案的比较、选优, 面临着可靠性与相关性, 利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

4. 会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感, 从而影响会计信息质量。

会计职业判断不单纯是一种技术手段, 不同的判断结果将生成不同的会计信息, 这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换言之, 会计职业判断是有经济后果、有风险的。这种风险的大小从主观上看, 会受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响;从客观上看, 会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。

会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间, 并不意味着会计人员可以没有约束, 肆意捏造、提供虚假信息。会计职业判断也只能在准则、制度提供的空间范围内进行判断才是合法的。一旦超越这个空间, 就会走向极端, 蜕变成会计操纵, 最终也必将受到法律制裁。

三、忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中, 自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等, 不能纯粹从技术会计角度出发, 还应从更广泛和更开放的角度出发, 较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡, 提供“真实”的会计信息。

1. 会计人员要具备充分履行职业职责能力、提高职业判断水平, 应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。

第一, 基础理论应扎实, 并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的理论水平。由于会计本身是随着社会经济环境的不断变化而发展的, 从而使得会计方法不断更新, 会计理论不断丰富, 会计服务的领域不断拓宽, 这都要求会计人员必须不断学习、不断提高。第二, 忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持, 而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累, 掌握一定的判断技巧, 在会计理论、会计原则的指导下, 根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个过程没有捷径可走, 在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三, 加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要有良好的职业道德。

2. 只提高会计人员的职业判断能力是不够的, 关键是如何运用职业判断。

首先, 以会计规范为依据, 同时协调其他法规。会计规范特别是会计准则和制度为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围, 会计人员在进行职业判断时必须在规定的范围内作出选择。此外, 其他法规如税法也都与会计处理方法密切相关, 因此只有依据会计规范和相关法规所做出的职业判断才是有效的。其次, 以公允反映为准绳。会计职业判断包括表面上的合法性和实质上的合理性, 由于会计实务的多样性和复杂性, 对同一交易事项可能存在多种表面合法的处理方法, 这时候如何选择适宜的会计政策, 就必须以公允反映为准绳, 保证提供更为客观、相关的会计信息。再次, 转变传统会计思想观念, 树立职业判断意识。随着中国加入WTO和全球经济一体化, 新的经济业务将层出不穷, 会计人员和有关人员只有转变观念, 更新思维方式, 提高对会计职业判断必要性和重要性的认识, 改变过去循规蹈矩的旧习, 才能适应不断变化的会计工作的需要。

参考文献

[1]公民道德建设实施纲要

[2]韩国红潘上永:会计判断, 会计实务的重要程序.财会研究, 2006.6:26～27

[3]刘泉军张政伟:新会计准则引发的思考.会计研究, 2006, 3:7～10

会计准则对会计职业责任的影响 篇3

【关键词】 会计准则会计方法会计职业判断

近年来，我国的经济改革使得经济领域扩展到全世界，经济贸易范围的扩大，使得会计准则做出了相应的更改，在几次调整过程中，主要的一点就是实际的会计处理方法不在受到硬性的条文局限，会计人员可以依据实际的情况，结合自身水平作出主观的决断，这种新的形势就对会计人员提出了更高的业务要求。

1. 会计准则等改革的必然性

1.1会计准则。会计行业的准则和规范只是对于企业会计范畴内的基本规范和制约。因为目前的经济形式比较灵活，贸易手段多种多样，不同的企业之间的经营方法，经营方向都有明显的差异，比如说针对国际市场的外向型企业，与针对国内市场的内向型企业，由于他们的经营方向不同，所以实际的会计方法和基本准则也会有差异。因此，新的会计准则，必然应该留给企业结合内部的实际情况制定必要准则的空间，也就是说，新的会计准则在某种意义上说，只是一个简单的制度框架，它更多的空间需要企业自行的填补。以便适应企业的内部发展。因此会计职业判断就必须能够根据实际的企业经营情况作出科学合理的决策。同时，由于国家的会计政策是一个简单的框架结构，但是企业的经营模式却不断地发展更新，所以难免会存在大量的新的会计现象，没有相应的会计准则来匹配，致使短时间内找不到正确的会计应对办法，解决这一问题的关键就是提高会计职业判断的水平和技能。

1.2会计法规之间的错位，增大了会计职业判断空间。对比发现基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和企业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则，制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性，增大会计职业判断空间。

1.3会计事项的模糊性会引发会计政策的选择及变更。所谓模糊性是指在实际的会计管理过程中出现的诸多不确定因素。比如说受到多方因素影响的数据报表，可能在运算过程中或者是数据输出中包含很多不确定的因素，因此数据不能保证绝对的准确和可靠，所以，这就要求从业人员可以根据企业的实际情况，自身的相关工作经验等，对于数据作出必要的估量，这种估量在实际运用中必然会参考和借用假定的准则和方法。

1.4受国际会计准则的影响，使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。我国会计准则的制定之所以留有足够的企业内部空间，一方面是受到企业的发展经营模式的影响，另一方面是受到国际的会计准则的影响。国际会计准则为了适应多国的会计需要，因此留有足够的空间，在国家之间可以自由进行会计计算的同时，也留有了大量的制度空白，给实际的国际会计管理带来难度。为了最大程度的减少多国贸易中的摩擦，提高国际贸易的质量，保证国际贸易的顺利长久进行，国际会计准则在对于同一类型的贸易时，规定了不同的实际准则和方案，国家之间可以根据实际的贸易情况进行科学的选择，这就使得该种准则具有了普遍性的同时又能针对具体问题具体分析。我国的贸易范围和贸易方法在不断的提升，地域之间，城市之间的贸易行为在增加，贸易的基本形式和方法日益的复杂和多样化，为了保证我国贸易的基本秩序，国家饿会计准则的制定也适当的借鉴了国际会计准则的方法制定，在满足基本的会计方向的需要的同时，也提供了多种相关问题的类似解决方案，确保企业的会计管理有必要规则可以依赖。这种趋势必然对会计行业的职业判断提出更高的要求和挑战。

2. 会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

所谓会计职业判断是指会计人员在履行职责的过程中，按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求，根据企业理财环境与生产经营特点、利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。

2.1会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距，从而影响会计信息质量。会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断，所以其专业素养直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。

2.2会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点，从而影响会计信息质量。在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法，会计职业判断主观性表现明显。

2.3会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果，从而影响会计信息质量。只要存在着两种或者两种以上的会计选择，企业管理层选择其一，以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

2.4会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感，从而影响会计信息质量。会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换言之，会计职业判断是有经济后果，有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结、从业经验、判断、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。

面对新的经济形势好和趋势，国家适时的调整了会计准则，以便给企业的反战和规划留有足够的空间，但是这个空间范围不能被企业无限制的扩大，把国家赋予的空间视为绝对的自由，任意的进行会计的职业判断和会计方法运算。应该提高会计从业人员的法律意识，他们的任何一个决策和计划都需要符合相关的法律法规，对于违反法规的行为必须严肃处理。同时，应该逐渐的加强会计从业人员的业务能力，提高会计团队的整体质量，使他们在法律允许范围之内，为企业的发展制定符合实际的科学会计准则和职业判断，促进企业的长远发展。

参考文献：

[1] 伍中信.《产权与会计》，立信会计出版社，1998年版.

[2] 刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考.会计研究，2006，3：7-10.

浅谈会计责任和审计责任 篇4

企业的会计信息是企业管理者的经营决策、潜在投资者的投资决策、债权人的贷款审核及其他会计信息使用者决策的重要依据。如果由于会计信息的失真造成各有关利益主体损失时，就会追究相应责任主体的法律责任，提供虚假会计资料的企业负责人和相关会计人员需承担相应的会计责任，而为企业出具审计报告的注册会计师及会计师事务所，亦会因未能通过审计发现和披露企业会计资料中存在的错误、舞弊和企业经营风险，而会被追究其审计责任。因此，如何正确划分企业的会计责任和注册会计师及其会计师事务所的审计责任，对于保护注册会计师的合法权益，促使会计信息提供者依法履行职责，提高会计信息质量，维护国家正常经济秩序有着重要作用。

一、会计责任和审计责任的划分

会计责任和审计责任是两种不同性质的责任，不能相互替代。保证会计资料的真实、完整，是被审计单位的会计责任。单位负责人是单位的法定代表人，代表单位依法行使职权，应当对本单位的会计行为负责，是承担会计责任的主体。由于现代审计受其自身的审计技术、审计方法、审计成本等固有审计风险的限制，对于单位负责人的会计造假行为，注册会计师即使具有应有的职业谨慎，有时也很难发现所有的错误和舞弊。因此，注册会计师的审计意见只能合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，会计报表使用人不能苛求注册会计师对已审计会计报表的真实性、完整性提供绝对保证，不能因为会计报表已经注册会计师的审计，就认为注册会计师是会计报表质量的绝对保证人和责任人。也就是说，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除单位负责人的会计责任。当注册会计师完全遵循了独立审计准则和职业规范时，仍有可能没有发现会计报表中的某些错误的漏报，以致出具了与事实不相称的审计报告。这种情况下，由于注册会计师已按职业规范执业，就不能认定是审计失败，也无须承担任何法律责任。而由于注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎，没有依据独立审计准则执业，未实施必要的审计程序并获取充分的.审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具了虚假、错误的审计报告，就必须承担相应的审计责任，注册会计师也不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担过失责任。

二、会计责任和审计责任的具体界定

(一)下列行为应界定为单位的会计责任

1.违反《会计法》及相关法律、法规的规定，未依法设置会计账簿及进行会计核算。如在法定的会计账簿之外，另设一套或多套账簿，造成企业的会计资料不真实、不完整。

2.违反《会计法》、《企业会计准则》等法律法规的规定，编制虚假会计报表。如伪造、变造会计凭证和其他会计资料，编制虚假会计报表；随意改变资产、负债、所有者权益、收入、费用成本的确认标准和计量方法，随意调节利润；用以资信等为目的的非法定资产评估增值，随意调增其资产账面价值和资本公积；通过关联交易，运用不合理的交易价格，或在交易未实现的情况下，进行调节企业的收益；对应确认或披露的损失、负债不予确认或披露；通过虚假的资产重组或债务重组，虚构利润，粉饰会计报表。

3.违反国家及地方税收法律法规的行为。如故意隐瞒应纳税事项，对应税经济事项不作账务处理，逃避纳税；购买、虚开或代开的增值税专用发票等非法取得纳税凭证行为；提供虚假资料，骗取国家税收优惠及其他违反税收法规行为。

4.在社会审计机构审计过程中，企业故意弄虚作假、隐瞒事实真相的应认定为企业会计责任。如不提供真实、合法、完整的会计资料，对提供给注册会计师的资料进行伪造、变造；对注册会计师审计要求提供资料原件或复印件拒绝提供的；注册会计师向被审计单位有关人员进行询问时，拒绝回答或不如实回答解释有关情况，导致注册会计师误解的；对注册会计师要求执行的审计程序不给予必要配合或有意设置障碍，导致注册会计师无法实施必要的审计程序的。

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职业危害防治责任制度 篇5

总则

一、为贯彻执行国家有关职业病防治的法律、法规、政策和标准，加强对职业病防治工作的管理，提高职业病防治的水平，切实保障劳动者在劳动过程中的健康与安全，根据《中华人民共和国职业病防治法》规定，特制定本制度。

二、本制度是从组织上、制造上落实“管生产必须管安全”的原则，使各级领导、各职能部门、各生产部门和职工明确职业病防治的责任，做到层层有责、各司其职、各负其责，做好职业病防治，促进生产可持续发展。

三、本制度规定从公司领导到部门在职业病防治的职责范围，凡本公司发生职业病危害事故，以本制度追究责任。

四、为保证本制度的有效执行，售后凡有行政体制变动，均以本制度规定的职责范围，对照落实相应的职能部门和责任人。

各部门和人员职责

一、总经理职责

1、认真贯彻国家有关职业病防治的法律、法规、政策和标准，落实各级职业病防治责任制，确保劳动者在劳动过程中的健康与安全。

2、设置职业卫生管理机构，建立三级职业卫生管理网络，配备专业或兼职卫生专业人员，负责本公司的职业病防治工作。

3、每年向职工报告企业职业病防治工作规划和落实情况，主动听取职工对本企业卫生工作的意见，并责成有关部门及时解决提出的合理建议和正当要求。

4、每季度召开一次职业卫生工作领导小组会议，听取工作汇报，亲自研究和制度职业病防治计划与方案，落实职业病防治所需经费，督促落实各项防范措施。

5、根据“三同时”原则，企业新、改、扩建或技术改造、技术引进项目可能产生职业病危害的，应由卫生行政部门审核同意方可进行建设，切实做到职业病防护设施与主体工程同时设计、同时施工、同时投入生产和使用。

6、亲自参加企业内发生的职业病危害事故的调查和分析，对有关责任人予以严肃处理。

7、对本公司的职业病防治工作负全面领导责任。

二、职业卫生工作领导小组职责

在总经理的领导下，根据国家有关职业病防治的法律、法规、政策和标准的规定，在企业中具体组织实施各项职业病防治工作，具体职责：

1、组织制订职业卫生管理制度和职业安全卫生操作规程，并督促执行。

2、根据企业机构设置，明确各部门、人员职责。

3、制订企业职业病防治计划与方案，并组织具体实施，保证经费的落实和使用。

4、直接领导本公司职业病防治工作，建立企业职业卫生管理台帐和档案。

5、组织对公司干部、职工进行职业卫生法规、职业知识培训与宣传教育，对在职业病防治工作中有贡献的进行表扬、奖励，对违章者、不履行职责者进行批评教育和处罚。

6、经常检查各部门职业病防治工作开展情况，对查出的问题及时研究，制订整改措施，落实部门按期解决。

7、经常听取各部门、车间、安技人员、职工关于职业卫生有关情况的汇报，及时采取措施。

8、对企业内发生职业病危害事故采取应急措施，及时报告，并协助有关部门调查和处理，对有关责任人予以严肃处理。

9、对本企业的职业病防治工作负直接责任。

三、技术部门职责

1、编制生产工艺、技术改进方案，规划安全技术、劳动保护、职业病防治措施等，改善职工劳动条件，促进文明生产。

2、编制生产过程的技术文件、技术规程，制作和提供生产过程中的职业病危害因素各类、来源、产生部位等技术资料。

3、对生产设施、防护设施进行维护保养，检修、确保安全运行。

4、对本企业的职业病防治工作负技术责任。

四、专(兼)职职业卫生专业人员职责

1、协助领导小组推动企业开展职业卫生工作，贯彻执行国家法规和标准，汇部和审查各项技术措施、计划，并且督促有关部门切实按期执行。

2、组织对职工进行职业卫生培训教育，总结推广职业卫生管理先进经验。

3、组织职工进行职业健康检查，并建立健康检查档案。

4、组织开展职业病危害因素的日常监测、登记、上报、建档。

5、组织和协助有关部门制订制度、职业安全卫生操作规程，对这些制度的执行情况进行监督检查。

6、定期组织现场检查，对检查中发现的不安全情况，有权责令改正，或立即报领导小组研究处理。

7、负责职业病危害事故报告，参加事故调查处理。

8、负责建立企业职业卫生管理台帐和档案，负责登录、存档、申报等工作。

五、车间主任职责

1、把企业职业卫生管理制度的措施贯彻到车间每个具体环节。

2、组织对车间职工的职业卫生培训、教育，发放个人防护用品。

3、督促职工严格按操作规程生产，确保个人防护用品的正确使用，严加阻止违章、冒险作业。

4、定期组织车间的检查，对车间设备、防护设施中存在的问题，及时报领导小组采取措施。

5、发生职业病危害事故时，迅速上报，并及时组织抢救。

职业安全责任书 篇6

一、发包方承建的 工程项目经理部负责提出有关职业健康安全要求，制定职业健康安全措施，使双方在施工中达到安全生产文明施工的目的。

二、分承包方在施工中应严格遵守以下规定：

1、工地食堂应配置防蚊、蝇、鼠设施，保证炊具、案板、灶台的清洁卫生。

2、炊事人员须经卫生防疫部门体检合格，并持有健康证。

3、职工宿舍应空气通畅，整洁卫生，条理有序，炎热季节有消暑和防蚊虫叮咬的措施，冬季又保暖和防煤气中毒措施。

4、工地生活应保持良好的环境卫生，生活垃圾应定点存放，及时清运。

5、夏季在施工现场设置饮水点，保证作业人员喝到白开水。

6、合理安排职工加班，严禁超时间连续加班作业。

7、特种作业人员须持证上岗，必须经过培训合格后领取上岗证作业。

8、其它职业健康安全要求：

责任人：

会计职业责任 篇7

一、会计政策、会计方法选择的必然性, 加大了会计职业判断空间

1. 会计准则。

制度和会计政策的可选择性。由于各企业的实际情况不同, 具体业务存在个性, 准则的制定不可能包罗各种现象, 只能对企业工作提出基本原则和规范, 并留有一定选择余地, 对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法, 它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化, 经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂, 同类会计事项的个性化异常明显, 法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围, 为会计职业判断带来空间。

2. 会计法规之间的错位, 增大会计职业判断空间。

对比发现基本会计准则和具体会计准则之间, 具体会计准则和企业会计制度之间, 会计准则与财务通则之间, 会计准则, 制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性, 增大会计职业判断空间。

3. 会计事项的模糊性会引发会计政策的选择及变更。

会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果, 需要根据经验判断做出估计:不确定的计量方法, 使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。

二、会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

所谓会计职业判断是指会计人员在履行职责的过程中, 按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求, 根据企业理财环境与生产经营特点、利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。

1. 会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距, 从而影响会计信息质量。

会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解, 同时又结合自己对准则、制度要求的掌握, 做出的一种合规性的判断, 所以其专业素养直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。

2. 会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点, 从而影响会计信息质量。

在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下, 允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况, 根据自身的特点选用不同的方法, 会计职业判断主观性表现明显。而在会计事项的处理过程中, 这种主观性表现得更为明显。

3. 会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果, 从而影响会计信息质量。

只要存在着两种或者两种以上的会计选择, 企业管理层选择其一, 以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中, 始终面临着多个方案的比较、选优, 面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

三、忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中, 自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等。不能纯粹的从技术会计角度出发, 还应从更广泛和更开放的角度出发, 较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡, 提供“真实”的会计信息。

1. 会计人员要具备充分履行职业职责能力, 提高职业判断水平, 应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。

第一, 基础理论应扎实, 并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的的理论水平。第二, 忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持, 而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累, 掌握一定的判断技巧, 在会计理论、会计原则的指导下, 根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个要在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三, 加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要有良好的职业道德。

2. 只提高会计人员的职业判断能力是不够的, 关键是如何运用职业判断。

首先, 以会计规范为依据, 同时协调其他法规。会计规范特别是会计准则和制度为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围, 会计人员在进行职业判断时必须在规定的范围内作出选择。此外, 其他法规如简洁也都是与会计处理方法密切相关的。因此只有依据会计规范和相关法规所做出的职业判断才是有效的。其次, 以公允反映为准绳。会计职业判断包括表现上的合法性和实质上的合理性, 由于会计实务的多样性和复杂性。对同一交易事项可能存在多种表现合法的处理方法, 这时候如何选择适宜的会计政策, 就必须以公允反映为准绳, 保证提供更为客观、相关的会计信息。再次, 转变传统会计思想观念, 树立职业判断意识。随着中国加入WTO和全球经济一体化, 新的经济业务将层出不穷。会计人员和有关人员只有转变观念, 更新思维方式, 提高对会计职业判断必要性和重要性的认识, 改变过去循规蹈矩的旧习, 才能适应不断变化的会计工作的需要。

摘要：随着我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大, 会计职业判断在一定条件下相对主观化, 但实际实施中它不仅受国家法规、政策制约, 也受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和专业素养等多重因素的制约和影响。

关键词：会计政策,会计方法,会计职业判断,会计职业责任

参考文献

军队会计引入责任会计思考 篇8

摘 要：文章借鉴企业推广应用责任会计的经验，提出了军队责任会计实施程序的基本步骤。

关键词：军队会计；责任会计

一、军队会计引入责任会计的必要性

（一）有利于调动军队人员的积极性和主动性。一方面，责任会计把权力与责任同全体人员的切身利益相结合，能够使军队人员真正感受到自己所肩负的责任和享有的权力，促使其从自身利益的角度关心整个责任中心的工作成果，提高自主能动性。另一方面，责任会计赋予各个责任中心领导者更大的管理自主权，为其充分展现管理才能创造了条件。为顺利完成责任中心的局部目标和个人目标，责任中心领导者将自觉地提高和改善现有的管理水平。

（二）有利于加强军队财务管理。责任会计制度能够准确、及时、全面、可靠地反馈单位内部的经济活动信息，并对责任中心在各项业务活动中应负的责任进行控制和考评，从而使军队财务管理工作由供应型向供应管理型转变，全方位多层次地对资金运作过程加以反映和监督。

（三）有利于完善有关责任单位的绩效考评制度。目前在军队会计内部还没有形成一套行之有效的指导性规范体系，不仅内容不健全，规定执行力低下，而且任务和奖惩机制脱钩。因此，在军队内部亟需一套科学合理的效益分析与考评制度。

二、军队会计引入责任会计的可行性分析

（一）政策支撑。2014年10月27日，《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的正式发布，开启了我国会计改革与发展的新篇章。军队现行的财务管理体制和推行的经费管理责任制又有助于军队内部创造一个重视工作成果的管理环境。因此，军队可借着国家推行会计强国战略的有利春风，结合军队实情，立足军队会计现状，积极探索在军队推广应用责任会计，完善军队会计制度，以解决当前军队会计工作中存在的问题。

（二）经验借鉴。由于责任会计在企业的应用已经发展得相当成熟，其先进经验具有一定的借鉴意义，所以军队会计引入责任会计可以借鉴企业的做法。吸取企业责任会计现有的成功经验和方法时，要注重结合军队经济活动的特殊情况和实际需求，从而探索并形成一套具有军队特色的责任会计理论体系。

三、军队会计引入责任会计的基本步骤

（一）划分责任中心，界定责任权限。责任中心是责任会计的主体。在划分责任中心时，应考虑到以下两个方面的要求：只有能够相对独立地进行和完成一定业务活动的军队内部单位，才能作为一个责任中心；为了避免打乱军队正常的管理秩序，将责任会计与军队管理结合起来，应以军队原有的管理体制为基础，必要时可以重新增加、合并或者减少一些军队内部的组织机构[1]。对每个责任中心的责任权限进行界定，即明确各个军队责任中心的职责范围和程度，以确保各项经济责任的落实，减少相关责任中心之间的矛盾。界定职责权限是对责任中心进行责任绩效考评的前提，只有每个责任中心及其责任人都有明确的责任范围，才能全面、公正地考核和评价他们的责任业绩，促使其责任的履行。

（二）明确责任目标，编制责任预算。实行军队责任会计，就必须为每一个责任中心确定相应的责任目标，以便让各个责任中心了解他们在实现单位总体目标过程中所应完成的具体工作任务或担负的职责，并以此来衡量其工作业绩的好坏。这就是军队经济管理活动中的目标管理手段，通过明确责任中心的责任、权力和利益，从而达到使责任中心进行自我控制的目的。

目标管理最重要的工具就是责任预算。军队责任预算的编制按照将军队经济责任的总体目标，自上而下地在责任中心之间进行层层分解、具体化，并为各个责任中心编制责任预算进行指导。

（三）强化责任控制，组织责任核算。军队责任会计的责任控制，一方面是指上级责任中心要对下级责任中心的责任预算进行规划，并对其预算执行情况进行及时跟踪、记录，积极纠正偏差，实施奖惩，以达到对责任中心经济活动的控制；另一方面是指军队责任中心为了完成各自的责任目标而进行的自我约束和管理，是责任中心的一种自我控制。

责任核算，是责任会计体系的基础。为编制责任中心的责任报告，反映责任中心的业绩，就必须组织责任核算。在责任会计核算模式上，有“双轨制”会计核算与“单轨制”会计核算之分，具体采用哪一种核算方法，则需要根据不同单位、不同责任中心的实际情况加以区分运用。

（四）编制责任报告，考评责任绩效。在责任报告中，一般应分别列示责任预算、实际完成额和差异额或差异率[2]，反映其责任预算的完成情况。责任报告应根据会计核算资料自下而上逐级汇总编制，但越到高层次责任中心的责任报告越要概括，不必事无巨细。

责任会计对责任单位的绩效考评是分两步执行的。第一步是指对责任预算执行结果进行考核，实际上就是对责任报告中反映的责任预算数与实际完成数之间的差异进行分析、计算。当然，对于责任报告的真实性和有效性要经常组织抽查。第二步是指在对各责任中心的责任预算完成情况进行全面考核后，将责任中心的责任预算执行结果与奖惩机制紧密结合起来，给予其适当的奖励或惩罚，鼓励先进，鞭策落后。

参考文献：

注册会计师责任 篇9

注册会计师的责任：按照《企业内部控制审计指引》的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见。

注册会计师执行内部控制审计工作，应当获取充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。

注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：

①获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。

②获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。

内部控制审计的总体思路：结合内部控制制度，关注企业发展战略和识别企业业务流程的风险的基础上，选择审计项目及确定特定项目中重点关注领域，并在评价内部控制制度的基础上查漏补缺、矫枉过正。

注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。内部控制评价程序一般是：1.了解与记录内部控制；2.初步评价控制风险；3.实施控制测试；4.评价内部控制的强弱。总结上述，内部控制审计程序为：1.了解基本情况；2.了解内部控制；3.实施控制测试；4.提出审计报告。下面即以该程序为主线展开讨论，其中提出审计报告在内部审计报告中讨论。

企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就可以规划将要实施的控制测试。一般来说对于以下情况就可以不进行测试：1）对业务循环或关键控制点的控制初步评价为无效；2）在了解内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制未得到遵循；3）虽对业务循环或关键控制点设置控制但未发生相关业务。

而以下情况就可以考虑进行大范围的测试：1）相关业务大量发生的业务循环或关键控制点的控制；2）相关业务虽不大量发生但涉及金额相对较大的业务循环或关键控制点的控制；3）控制程序相对复杂的控制。规划结果应记入审计计划，并对审计计划做相应调整。

记录内部控制主要是记录控制程序与政策和信息系统。采用的方法以上四种都可以采用，但以调查表最为常用。

【参考格式：标准内部控制审计报告】

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。

此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为，××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

五、非财务报告内部控制的重大缺陷

在内部控制审计过程中，我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

××会计师事务所

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

（盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市

××年×月×日

【参考格式：带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告】

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东：

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。

[“

一、企业对内部控制的责任”至“

五、非财务报告内部控制的重大缺陷”参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

六、强调事项

我们提醒内部控制审计报告使用者关注，（描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响）。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

××会计师事务所

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

（盖章）

中国注册会计师：×××（签名并盖章）

中国××市

××年×月×日

2.组织架构

企业所拟定的发展战略决定着组织结构类型的变化。当企业确定发展战略之后，为了有效地实施发展战略，必须分析和确定实施发展战略所需要的组织结构。

3.人力资源管理制度

（1）发展战略对人力资源管理具有导向作用。发展战略规定了组织的长远发展方向和目标，人力资源管理作为具体的管理制度，应该服从于发展战略的要求。

（2）人力资源管理

对战略目标的实现具有推进作用

战略评估是指以战略的实施过程及其结果为对象，通过对影响并反映战略管理质量的各要素的总结和分析，判断战略是否实现预期目标的管理活动。是一种综合评估，属于事后控制。企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，重点关注选聘对象的价值取向和责任意识。

员工素质是内部控制得以有效实施的关键所在，员工的素质控制是内部环境的重要组成部分。培训则是保证和提高员工职业素质和专业胜任能力的重要途径。

企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。

企业文化是群体文化，需要企业人员对企业目标、企业哲学、企业价值观、企业精神、企业宗旨、企业道德等进行整体确认和认同。

1.董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中的责任履行情况 资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。

表面看是问题的直接反映，其核心是企业缺乏管理财务风险和控制现金流的能力。企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。

大宗采购应当采用招标方式，规定最高限价，实行比价采购。采购项目技术含量较高的，应当组织相关专家进行论证。

对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。

企业生产经营需求量比较多的原材料、零配件等物品，使用部门可根据预算、即将签发的生产通知单等情况填写请购单，由采购部门、财务部门、业务主管部门的人员共同参与请购的审核，由本企业授权的采购负责人审批。招标不能以价格作为惟一因素。

验收入库的职能必须由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担。

存货所涉及的主要业务活动包括发出原材料、生产产品、核算生产成本、核算在产品、储存产成品、发出产成品等，一般会涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、销售部门、会计部门。

企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于属于贵重物品、危险品或需保密物品的存货，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。固定资产业务不相容岗位至少包括：

（1）固定资产投资预算的编制与审批；

（2）固定资产投资预算的审批与执行；

（3）固定资产采购、验收与款项支付；

（4）固定资产投保的申请与审批；

（5）固定资产处置的审批与执行；

（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。

固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。退货的最终核准应由销售部门决定。

工程项目业务不相容岗位一般包括：可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计。

项目建议书的主要内容包括：项目的必要性和依据、产品方案、拟建规模、建设地点、投资估算、资金筹措、项目进度安排、经济效果和社会效益的估计、环境影响的初步评价等。可行性研究报告的内容主要包括：项目概况，项目建设的必要性，市场预测，项目建设选址及建设条件论证，建设规模和建设内容，项目外部配套建设，环境保护，劳动保护与卫生防疫，消防、节能、节水，总投资及资金来源，经济、社会效益，项目建设周期及进度安排，招投标法规定的相关内容等。

会计岗位责任书 篇10

1、思想好、作风正派，服从管理;关心集体，团结同事，热爱并适应本岗位工作。

2、在项目经理部的领导下，按单位规章制度的要求，进行项目部成本费用的核算和考勤、资金的管理。

3、严格执行单位的会计制度，把好成本控制关，费用报销关，资金使用关。

4、及时编制填制会计凭证，按月报送会计报表。

5、加强对项目部成本、费用的核算，参与项目部月度材料盘点，按时收取项目部月度材料统计表和盘点表，并根据统计表和盘点表对项目部材料使用情况进行分析，发现问题及时汇报。

6、对项目部费用开支进行认真的审核，对不符合要求的票据不予报销。月底编制项目部费用分析表。

7、抓好资金管理，资金的收、付要及时入账;认真执行资金管理制度，手续不全的资金不得开支，及时与银行或区域公司核对往来。

8、职工的借款、工资要发放到个人手中。

9、在每月底，按时收取项目部考勤表，及时进行汇总并张贴、公布。按月对项目部食堂进行盘点、结账、核算，对职工伙食费用开支按月公布。

10、服从集团，区域公司的领导，搞好与建设单位，税务，审计等单位的关系。

11、按月进行工作总结，接受单位的考核。

项目负责人：岗位责任人：

(签字)(签字)

会计职业责任 篇11

【摘要】完善会计人员的法律责任，保证会计信息质量，以会计人员的界定为基础，通过文献研究、逻辑推理、实证研究法，对会计人员的法律责任规范的现状、责任不足及其完善展开研究，并针对其中的问题试从立法、执法和公平公正三个方面提出完善方案。

【关键词】会计信息失真；会计人员；法律责任

2001年10月29日，朱镕基总理在考察国家会计学院时，要求所有会计人员“诚信为本，不做假账”。他强调说，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。会计人员的假账问题已经成为危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。而今，十几年之后，会计人员做假账，信息失真等问题依然广泛存在。

一、会计信息失真的会计人员基本问题

（一）会计人员的界定。会计人员，通常是指在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织中从事财务会计工作的人员，包括会计机构负责人（会计主管人员）以及具体从事会计工作的会计师、会计员和出纳员等。

（二）会计人员的职责及地位。会计人员的职责，概括起来就是及时提供真实可靠的会计信息，认真贯彻执行和维护国家财经制度和财经纪律，积极参与经营管理，提高经济效益。根据《中华人民共和国会计法》，会计人员的主要职责是：（1）进行会计核算。进行会计核算，及时地提供真实可靠的、能满足各方需要的会计信息，是会计人员最基本的职责。（2）实行会计监督。各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。（3）拟订本单位办理会计事务的具体办法。（4）参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。（5）办理其他会计事务。

二、会计人员导致的会计信息失真的法律责任考察

（一）会计法律责任规定。1.行政责任。会计人员的法律责任集中规定在《会计法》的第六章。《会计法》主要采用了列举的方式规定了会计人员的相关责任。如第四十二条中规定了不依法设置会计账簿的；私设会计账簿的；未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的等十种依《会计法》需受处罚的行为。会计人员如有前述行为，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。2.刑事责任。在实际工作中因违反《会计法》有关规定，构成犯罪的，也应追究会计人员的刑事责任。（1）危害税收征管罪（逃税罪、骗取出口退税罪等）。（2）虚假会计资料、虚假会计报告。规定在《刑法》一百六十条到一百六十二条中，主要针对公司、企业中的会计造假行为。综观以上两个方面，可以得出会计人员承担的法律责任按承担的后果可以分为两个大类，即行政责任和刑事责任。行政责任是主要形式：财政部门予以通告，或吊销从业执照，只有在达到一定情节或数额时时才会上升到刑罚角度处以刑事处罚。

（二）会计人员法律责任不足。不可忽视的是我国的会计法律责任体系体现出行政责任为主，刑事责任为补充，民事责任不完善的现状的不合理性。同时正如上述，会计信息失真的现象之所以越来越普遍，与法律规定上的漏洞或缺陷等不足不无关系。

三、会计信息不实的会计人员法律责任的完善

（一）会计人员行政责任的完善。针对行政责任规范存在的执法主体和执法力度问题，可作出如下调整方案：1.运用司法解释技术，解决不同会计行政法律规范间的矛盾。鉴于会计法律规范体系内的冲突严重，我们可以采用司法解释技术，运用体系解释的方法，依据不同类型会计法律规范在会计法律体系中的地位和功能分别定位，同时考虑使其与其它相关的会计法律规范相协调，相配合，来据以阐释不同会计法律规范的含义，在一定程度上化解不同会计法律规范间的冲突，维护会计行政法律规范的权威性。2.不同监管部门要分工明确，相互配合，力图在规范制定和执法环节消灭行政责任竞合现象。会计行政立法时，不同的会计监管部门要加强沟通合作，注重立法公正、统一、科学。对于现存的《会计法》、《证券法》等会计法律规范中规定不同监管主体同时罚款的情形，要依据法理上解决法律冲突所适用的“特别法优于普通法”、“后法优于先法”等基本原则加以妥善解决。3.适当加大处罚力度，提高刑侦处罚的威慑力。具体如提高罚额；对于单位或个人的通告由行业内部扩至投资者等外部等。

（二）会计人员刑事责任的完善。在会计刑事责任方面，《刑法》和《会计法》、《注册会计师法》等其他会计法律规范没有很好地实现对接。针对上述提出的不足，完善方法如下：1.强化刑事立法解释和司法解释在会计责任体系完善方面的协调作用。从刑法的立法目的以及其适用范围来看，刑法有其先天的滞后性与概括性。因此只有通过法律解释来丰富其内容、扩充其适用。但由于刑法的“罪行法定原则”，这也限定了法律解释也是被严格限制在一定范围内的。2.修定和补充会计刑事责任的相关规定，使不同会计法律规范间的刑事责任实现完美对接。正是因为刑法法律解释的不随意性，需要从另一个侧面，即从会计刑事责任规范本身入手，通过修订和补充会计刑事责任方面的规定，使《刑法》和《会计法》、《注册会计师法》在犯罪主体、犯罪行为类型界定等方面要相互协调、相互配合，以便为后者中相关会计刑事责任的规定提供实体和程序上保障。

（三）会计人员民事责任的完善。由于现行会计人员责任体系中几乎没有民事责任规范，因此民事责任规范也要重头制定。1.完善民事责任使之与社会经济相适应。中国会计法律责任规范逐步与国际趋同就成为必然，这就要求我国在制定相关民事责任规范时，不仅要考虑到我国的现状，还应该充分吸收和借鉴国外那些反映市场经济普遍价值规律的民事法律责任制度，推进会计民事法律责任的国际协调。2.正式在《会计法》中规定民事赔偿制度，完善会计民事赔偿制度建构。对会计违法行为应当承担民事责任标准范围举证责任诉讼时效等做具体的规定，以此来确定责任人应就其违法行为所付出的经济代价。

参考文献

[1]邓力平，邓永勤.会计信息失真及其治理：税收视角的研究[M].北京：中国财政经济出版社，2007.