电信营改增（精选8篇）
电信营改增 篇1
电信企业增值税征收管理暂行办法实务操作解读
经国务院批准，自2014年6月1日起，电信业实行营业税改征增值税试点。为规范“营改增”后电信企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《营业税改征增值税试点实施办法》及现行增值税有关规定，2014年5月14日，税务总局制定出台了《电信企业增值税征收管理暂行办法》(以下简称《办法》)，以明确电信企业的汇总纳税问题。《办法》核心内容是省级电信企业汇总计算所属分支机构应交增值税，抵减分支机构已经缴纳的增值税后，在总机构所在地主管税务机关申报纳税，以明确电信企业“营改增”后增值税计算缴纳问题，《办法》还明确了总分机构一般纳税人认定、分支机构税款缴纳情况如何传递、总分机构纳税期限，以及发票开具等具体税收征管问题。
一、适用范围
经省级财政部门和国家税务局批准，电信企业可以汇总申报缴纳增值税。其中电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业。需要关注的是：
（一）适用电信企业汇总纳税的企业范围
首先，文件对电信企业做了限制，仅指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司所属提供电信服务的企业，其他提供电信服务的企业还按照正常情况征收申报；
再者，国家税务总局公告2014年第26号已对各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业名单进行了明确，如不在该名单的电信企业，应该经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅（局）和国家税务局批准，才可以汇总申报缴纳增值税。
还需要关注的是，鉴于中国电信集团公司、中国移动通信集团公司和中国联合网络通信集团有限公司的总部主要负责行政管理，生产经营主要发生在省及省以下公司，且电信企业对外大宗采购多集中在省级公司，而应税收入主要体现在市以下公司，进销项不匹配的情况在电信企业普遍存在。税务总局因此确定对电信企业采取省以下企业预缴、省级企业汇总的方式计算缴纳增值税,即汇总纳税的级别是“各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业”，非中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司。
（二）汇总纳税的内容范围
“各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业”汇总计算的纳税人范围是“总机构（企业本身）及其所属电信企业”，汇总的增值税范围是“提供电信服务及其他应税服务”。
（三）其他规定
总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
二、应纳税额的计算
总机构应当依据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：
总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总的允许抵扣的进项税额
1、总机构当期汇总销项税额，为总机构及其分支机构当期提供电信服务及其他应税服务的销售额和增值税适用税率计算，即：总机构当期汇总的销项税额=Σ总机构及其分支机构当期提供电信服务及其他应税服务的销售额×适用税率。
需要提醒的是：
（1）汇总的销售额范围是“提供电信服务及其他应税服务”，总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
（2）上述公式中的“适用税率”为“提供电信服务及其他应税服务”的适用税率，不仅仅是提供电信服务适用的税率11%或6%，还有可能是提供有形动产租赁服务的适用税率17%等其他应税服务适用的税率。
（3）按照暂行办法规定，上述公式仅仅是汇总“销售额”，不包括预收款，需要跟分支机构的应预缴税额计算的公式存在差异，其中分支机构的应预缴税额计算的公式是应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率，这差异会造成汇总计算时分支机构的销售额和分支机构的应预缴税额计算预缴的基数不一致，详见后面分析。
（4）汇总的销售额包括免税项目的销售额，对应的税率为0%。
2、总机构当期汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。
汇总的进项税额具体原则是，分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额，统一汇总到总机构抵扣；用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额，在就地申报抵扣，不进行汇总抵扣；无法准确划分的进项税额，按照收入比例进行划分；无法拆分的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁项目的进项税额，比照用于免税项目的处理原则，不进行划分，统一由总公司抵扣。
（1）总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴纳增值税时抵扣。需要提醒的是，“固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁”只要与“电信服务及其他应税服务”相关，既可以总机构汇总缴纳增值税时抵扣，即使其产生的进项税额无法准确划分，也不需要按照（3）的公式进行划分。
（2）总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。
（3）总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的，按照试点实施办法第二十六条确定的原则执行，即按照以下公式划分：
提供邮政服务的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期提供电信服务及其他应税服务销售额÷当期全部应征增值税销售额（不含免税和简易计税的销售额）
（4）总机构汇总的进项税额计算流程
3.总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额分支机构当期已缴纳税额，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：应预缴税额=（销售额＋预收款）×预征率
（1）销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支机构以销售电信充值卡（储值卡）、预存话费等方式收取的预收性质的款项。
需要关注的是，预收款和销售额的关系，就是前期已汇总的预收款结转为销售额时，计算时需要剔除，如:某电信企业2014年6月份，提供电信服务及其他应税服务销售额200万元，预收款120万元，预征率为1%，则应预缴税额=（200＋120）×1%=32（万元）。2014年7月份，提供电信服务及其他应税服务销售额220万元（含由2014年6月份预收款转入收入10万元），预收款100万元，预征率为1%，则应预缴税额=（220-10＋100）×1%=31（万元）。
（2）销售额不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。
（3）预征率确定
各省电信企业业务量有多有少，盈利能力也存在较大差异，为保证预征率的设定符合各省实际情况，《办法》规定，电信企业分支机构的预征率由各省、自治区、直辖市和计划单
列市国税局商同级财政部门确定。
需要提醒的是，计算应预缴税额时，预征率是单一的，不需要根据应税服务种类进行划分计算。
4.总机构应纳税额计算
当总机构当期应补（退）税额≥0时，总机构应纳税额=总机构当期应补税额＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税当总机构当期应补（退）税额<0时，总机构应纳税额=除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税。
总机构当期应退税额抵减不完的，可以结转下期继续抵减，且只能抵减总机构汇总计算提供电信服务及其他应税服务应纳税额。
具体计算流程：
5.分支机构应纳税额=应预缴税额＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税=（销售额＋预收款）×预征率＋除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税。
6.除提供电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为应纳增值税问题。
总分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
三、其他规定
（一）纳税期限或申报期限
1、总机构的纳税期限为一个季度。
2、总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。
3、总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。
总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。
4、分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总，填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》，报送主管税务机关签章确认后，于次月
汇总的进项税额包括用于免税项目的进项税额。
（二）纳税人认定管理
总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。
（三）发票管理
1、电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务，如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。
2、电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通发票；
总机构“一窗式”比对内容中，不含分支机构按照本办法第八条规定就地申报纳税的专用发票销项金额和税额
（四）其他事项
分支机构提供邮政服务申报不实的，由其主管税务机关按适用税率全额补征增值税。
2、兜底条款：总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相关规定执行。
电信营改增 篇2
一、电信业“营改增”后特殊销售模式账务处理
本文把电信业销售模式归为捆绑销售和积分兑换两类。
(一)捆绑销售购机送话费、充话费送手机、存费送费、存费送业务都是捆绑销售。对于外购的终端或者实物, 用于赠送的,所购进的终端或者实物的进项税允许按规定抵扣。购机送话费是指购买指定手机,赠送一定金额的话费,这种模式在营业税制下,由于赠送的话费并没有产生收入,不征收营业税,而在营改增后,根据现行增值税制, 增值税的征税过程是在商品或服务的流转环节,无论是否及时收取款项,如发生了商品或者服务的流转,就意味着发生了应税行为,根据税法,这类行为归为视同销售行为, 要征收增值税,所购进手机按取得的增值税发票金额计算的进项税额是可以抵扣的。同理,充话费送手机、存费送费、存费送业务也同样视同销售,在营业税制下,赠送的部分不征收营业税,在增值税制下,赠送的部分根据相对应的税率征收增值税,并且产生的进项税额根据规定是可以抵扣的,但是根据目前的现实情况,可抵扣的范围很小,很多情况难以获得进项税增值税发票,在这种情况下,会导致税负的增加。在未实施营改增前,在营业税制下,电信业按营业额的3%征收,而在增值税制下,基础电信服务按11%征收,增值电信服务按6%征收。所以营改增后短期内电信业税负是会增加的。对于利润而言,一方面营业税可以在所得税前扣除,而增值税是不能在税前扣除的,另一方面,增值税是价外计税,要进行价税分离,有部分收入将转为销项税,再加上目前电信资费是不可能加价的,所以营改增后,利润在短期内会有所下降。
[例1]用户于自有营业厅购买一台Coolpad的“存话费送手机”的合约计划,用户在网12个月,选择88套餐,预存总计999元,其中600元话费分月返还,购机款999元,该手机成本价为700元,假设用户协议期内无溢出通话部分,每个月另外收取电信营业款38元,假设其他成本为0。
原营业税状态下会计处理为:
现增值税状态下会计处理为:
假设该套餐每月话费分配如下:基础电信服务占30%, 增值电信服务占70%。入网当期手机暂按成本全额计销售额计税,合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。
购入手机时:
手机购入当期,进项税额为:700÷(1+17%)×17% =101.71。入网当期,销项税额为:700÷(1+17%)×17% =101.71。合约期每期,基础服务销项税额:(24.92+38)× 30% ÷(1+11%)×11% =1.87。 增值服务 销项税额 为 : (24.92+38)×70% ÷(1+6%)×6% =2.49。 增值税总 额 = (1.87+2.49)×12+101.71-101.71=52.32。税负总额=52.32× (1+10%)+ (598.29+58.56×12-598.29-52.32×10%)×25% =231.92。净利润=(598.29+58.56×12-598.29-52.32×10%) ×(1-25%)-52.32=470.796。
可见,营改增前与营改增后的会计处理也不一样,税负合计由原来的224.76元上升到231.92元,净利润由原来的530.24元下降到470.796元,税负增加和净利润降低,很大部分是因为营改增政策中相关联的产业还没有实施营改增,很多进项税额没能得到抵扣。
(二)积分兑换积分兑换可分为四类:一类是以积分兑换电信业务;二类是以积分兑换形式赠送的货物;三类是以积分形式兑换赠送的除电信服务以外的应税服务;四类是以积分兑换形式赠送的营业税劳务。对于第一类而言,根据《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》的规定,以积分兑换形式赠送的电信服务,不征收增值税。对于第二类而言,根据现行增值税暂行条例,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位和个人,视同销售货物, 因此,企业以积分兑换形式赠送的货物,暂视同销售货物, 缴纳增值税。对于第三类而言,按照《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定,向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外,视同提供应税服务。 因此,企业以积分兑换形式赠送的除电信服务以外的应税服务,暂视同提供应税服务,缴纳增值税,相应取得的进项税额按规定进行抵扣。对于第四类而言,现行营业税应税劳务涉及无偿赠送视同销售的仅限于不动产,其他营业税应税劳务无需按视同销售处理。因此,企业以积分兑换形式赠送的营业税劳务暂不缴纳营业税。
[例2]中国移动推行积分兑换话费活动,100积分兑换1元话费,300积分兑换4元话费,500积分兑换7元话费,800积分兑换12元话费,1000积分兑换15元话费,1350积分兑换20元话费,4000积分兑换60元话费,客户甲有3750积分。在营业税制下,由于积分兑换话费并没有产生收入,根据营业税法规定,不缴纳营业税,所以不做账务处理,该业务没有产生税负,对利润也没有影响。在增值税制下,根据《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》 规定,积分兑换电信服务不征收增值税,在这种情形下,也没产生收入,所以不做账务处理,该业务没有产生税负,对利润也没有影响。由于积分兑换的是电信服务,不征收增值税,所以在营改增前与营改增后都不做会计处理,税负与净利润都没有发生改变。
[例3]中国移动推行积分兑换实物活动,800积分赠送洗衣粉一袋,1000积分赠送洗衣粉两袋,3500积分赠送食用油一桶,5000积分赠送食用油两桶,根据发票,洗衣粉成本为6元每袋,食用油40元每桶,客户乙有3750积分。
在营业税制下,由于积分兑换实物,并没有产生收入, 根据营业税规定,不缴纳营业税,没有产生税负,对利润没有影响。
在增值税制下,由于客户乙有3750积分,根据积分兑换实物活动,他能用积分兑换食用油一桶。
购入食用油:
由于进项税额与销项税额是一样的,可以完全抵扣, 两种税制下,税负并不影响,但是在增值税制下,由于营业外支出的出现,利润会有所下降。
二、电信业“营改增”后发展对策
根据营业税法规定,营改增之前,电信业适用3%的税率,根据《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》规定,基础电信服务适用11%的税率,增值电信服务适用6%的税率。要想电信业更好的发展,就必须对现有的营销模式进行改革。
(一)增加增值电信服务费,减少基础电信服务费由于基础电信服务与增值电信服务适用的税率不一样,对现有的营销模式改革时,可以考虑把高税率的基础电信服务费转为低税率的增值电信服务费。虽然增值电信服务税率相对与以前的营业税率而言较高,但是营改增后,要想减轻税率,就必须朝着低税率进行。
[例4]客户丙在营改增前使用的是神州行长话卡28元业务,在营改增后,移动公司推行15元每月赠送相同的话费,手机天气业务1元每月,特级会员免费彩铃3月每月,4G套餐9元每月,在营改增前与后,客户缴纳的费用时不变的。如果仍然采用营改增前的业务,营改增前的增值税 =28×11%=3.08,而采用营改增后的业务,营改增后的增值税=15×11%+(1+3+9)×6%=2.43,从计算结果可以看出, 虽然客户承担的费用并没有发生改变,不影响客户的使用,但是移动公司缴纳的税费是不一样的,增加增值电信服务费,减少基础电信服务费可以节约税费,减少税负。
(二)增加电信业务兑换,减少实物兑换积分兑换电信服务不缴纳增值税,而兑换实物需要缴纳增值税。为了减少税负,应尽量避免视同销售行为的产生,避免缴纳增值税。
电信“营改增”阵痛 篇3
在此之前，从最早传闻的2013年9月1日，到2014年的1月1日和4月1日，电信业“营改增”已从“业界预估时间”第三度推迟。
这一次，或再无悬念。
推迟
作为本届政府税制改革的一个关键突破点，“营改增”一直受到高度关注。
铁路运输、邮政服务已于2014年1月1日开始全面试点。
此前，财政部在提交2014年全国“两会”审议的预算草案报告中提出，将抓紧研究电信业纳入营改增范围的政策，力争4月1日实施。3月5日，李克强总理在2014年《政府工作报告》中表示，2014年一项重要工作，便是推进税收制度改革，把“营改增”试点扩大到铁路运输、邮政服务、电信等行业。
但4月1日已过，靴子仍未落地，而在业界，电信业“营改增”施行的时间点，再次被设定在6月1日。
坊间有消息说，相关文件已经下发至运营商，但直到本期《财经国家周刊》发稿时，此消息仍未获得证实。
即便如此，这也已经超出了财政部部长楼继伟最早明确表态的最长时限。
2013年8月1日，楼继伟在《人民日报》上发表署名文章说，“择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入‘营改增’试点范围”，“目前财政部正会同国家税务总局抓紧完善这两个行业试点方案，争取今年底或明年年初实施。”
纠缠
据《财经国家周刊》记者了解，在过去的几个月中，三大运营商围绕“营改增”后如何不增加电信企业的实际负担，和财政部进行了多轮“谈判”，这成为电信业“营改增”试点不断延后的重要原因。
根据试点方案，营改增后的增值税税率分为6%、11%、13%、17%四档。此前，三大运营商都希望适用6%的税率，但是财政部和国家税务总局则认为11%更加恰当。
工业和信息化部电信研究院的一份报告则显示，电信业实施营改增后，增值税的价税分离，将导致运营商营业收入下降。如果不能通过提价等方式实现税负转嫁，运营商现有收入中，将有约10%转变为销项税，这将直接导致收入指标下降。
此前，业界盛传有两种方案，一种是适用11%税率，但根据现有税负，实施一定比例的退税。但即使如此，仍将对三大运营商的业绩产生影响。知情人士透露，在2013年，工信部曾力推网间结算调整，其原因之一，可能也在于希望通过结算杠杆调节运营商利润，以对冲以上业绩影响。
另一种则是对电信业实行两档税率，基础电信业务适用11%增值税税率，增值电信业务适用6%增值税税率，以缓解营改增带来的税负和利润压力。
但是，这种方式需要直面的一个问题就是，在当前电信业务营销模式不断推陈出新的格局下，对基础电信业务和增值电信业务的营业额划分将成为一个让人头疼的技术难题。
目前，电信业“营改增”最终将采用何种方案，仍未有定數。但据知情人士透露，“谈判”已经有了结果，电信业“营改增”试点具体方案，“会在这几个星期内出台”。
促使谈判不沦为拉锯战的原因，则是中央政府在“营改增”推进速度上的整体诉求。“如果电信业‘营改增’试点继续拖下去，会导致其他行业‘营改增’转变的进程也往后拖，财政部的原定计划就会受到更多影响。”知情者向《财经国家周刊》记者表示。
阵痛
《财经国家周刊》记者获悉，三大运营商的财务部门和市场部门，已经对“营改增”所带来的影响，做了诸多预案，基于对“营改增”转变对其销售和采购进行调整。
不过，整个行业对这一政策的影响，普遍认为阵痛难免。
此前有分析机构测算认为，如果增值税适用11%税率，三大运营商收入指标下降将达9.8%。
毕马威税务合伙人彭晓峰对《财经国家周刊》记者表示，“电信业‘营改增’的具体细则没有出来之前，会给运营商带来多少影响，还不能明确判断，但它首先影响的问题就是固定资产的采购。”
根据彭晓峰介绍，营业税和增值税是完全不同的税种。营业税是根据销售额征收，而增值税还涉及采购部分。“固定资产的采购并非日常性的，尤其是对于基础运营商，大量的固定资产采购，可能是两三年才有一次。”彭晓峰分析说，这就导致过渡期的问题更多。
他认为，财政部和税务部门可能会和运营商协商，通过测算，看看是否有更为合适的税率确定，来稍微缓解运营商在短期内的负担增加。
但这仍然无法缓解运营商的担忧。目前传出的消息说，电信业“营改增”，将导致运营商税率从当前3%的营业税，调整为电信基础业务的11%和电信增值业务的6%。但到目前为止，这一切仍然是“预测”，而非最终结论。
按照这个可能，前文提及的工信部电信研究院报告曾有预估，对照2013年三大运营商的实际经营情况，中国移动税前利润变动幅度不大，联通甚至将因此而出现利好空间，中国电信则将受到明显影响，下滑幅度有可能降低5%?12%。
不过，三大运营商在私下场合却均表示，“营改增”将会明显导致2014年度业绩收窄。其中，中国电信认为这将导致其2014年度净利润下滑幅度高达25%，中国移动也表示至少会导致7%的净利下滑。
专业人士大多不愿点评这些观点，但他们认为，从长期看，“营改增”的目标仍然是促使整个社会的税率体制更为规范化，并且“至少不会明显增加企业的负担”。
“我并不能做太多揣测，只是从税务专业的角度看，退税手段的可能性仍不能排除。”彭晓峰说，运营商现在已经作了很多预判性的预案和准备，但最终还是只能等待政策出来，再确定预案的可执行性，以及判断是否需要再度调整。
回归
中国信息经济学会理事长、电信经济学家杨培芳认为，单纯地考虑“营改增”对运营商的“利空”程度，可能存在对运营商乃至电信业的“社会职能”定位的偏差。
“基础电信运营商首先应当是社会基础服务者，而不只是市场化的企业。”杨培芳对《财经国家周刊》记者表示。
杨培芳在担任原信息产业部电信经济专家委员会秘书长期间，就曾经批评过基础电信运营商陷入“泛市场主义”境地。
“从整体国家和政府的政策层面，‘营改增’这样的一揽子方案，应该得到拥护。但另一个方面，不能放弃对整个电信业社会基础设施的认识高度。”杨培芳说，“这是一个重要的认知问题。”
他认为，围绕电信业“营改增”试点，应该同步进行的，仍然是决策层对电信业的态度。“‘营改增’这个具体问题上，对运营商利润产生的影响，多点少点，其实并非核心。核心仍然是，如何在每一个政策出台时，对周边政策的调整和完善。电信行业作为基础性行业，是否应该有一个相应的税收优惠，也是应当考虑的问题。”
杨培芳认为，中国的电信运营商，应当回归到“公共企业”的范畴内，而当前运营商更多体现出来的市场主体性质，导致因国资委考核而过度追求利润，并非好的结果。
杨培芳的这一担忧，反映出舆论过度关注“营改增”导致运营商利润短期内会受到明显影响，而忽略了运营商作为基础设施提供者的主体性质。
电信营改增 篇4
对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。
提供基础电信服务的涉税处理
案例
甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元；出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元；出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？
分析
依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（2220＋555＋888＋333）÷1.11×11%－200＝196（万元）。
提供增值电信服务的涉税处理
案例
乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元；提供彩信服务，取得价税合计收入212万元；提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元；提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元；提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？
分析
依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率；如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税（318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1.06×6%－38＝100（万元）。
提供电信业特殊服务的涉税处理
案例
丙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元；提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。
1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元；
2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元；
3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元；
4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。
已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税？
分析
依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。
1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。
3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。
4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：
1.不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）＝150×（515÷1.03＋400＋300）÷[（1110÷1.11）＋（530＋636-530）÷1.06＋300＋400＋（515÷1.03）]≈64.29（万元）；
2.销项税额＝1110÷1.11×11%＋（530＋636－530）÷1.06×6%＝146（万元）；
3.一般计税方法应纳的增值税＝146－（150－64.29）＝60.29（万元）；
4.按简易办法计税应纳的增值税＝515÷1.03×3%＝15（万元）；
营改增论文 篇5
物资学院继续教育学院
论文完成时间： 2014 年 4 月 16 日
目 录
摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„目录
第1章 绪论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
1.1 营改增国际背景
1.2 营改增国内背景
第2章 营业税概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
2.1 营业税的起源及发展 2.2 营业税定义及立法原则 2.3 我国现行营业税制
第3章 营业税与增值税关系„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
3.1 营业税与增值税的统一性 3.2 营业税与增值税的差异性 3.3 营业税与增值税的可替代性
第4章 我国现行营业税存在的主要问题分析„„„„„„„„„„„„„„
4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出 4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求 4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现
第5章 解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析„„„„„„„„„
5.1 营业税计税依据所引起的重复征税问题的解决方案分析 5.2 顺应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析 7 9
5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析
第6章 营业税改革引起的社会经济效应„„„„„„„„„„„„„
6.1 消除重复征税
6.2 有利于行业间公平竞争 6.3 促进产业结构调整
6.4 第三产业的发展需要轻松起步
6.5 促进社会就业
参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„
摘要
随着我国经济的发展以及社会分工的不断细化，营业税重复征税等问题的严重性日益突出,这时候,对我国现行营业税存在的问题及其改革的研究就显得很有必要。通过阐述营业税的基本理论知识与发展历程,在完整地介绍了我国现行营业税制以及国外类似税种的制度设计以后,对我国当前营业税存在的三大主要问题进行了研究,然后提出了解决问题的占优方案——营业税并入增值税的营业税改革,并针对改革所遇到的困难进行详实地分析,充分显示营业税改革后的社会经济效应。
第一章绪论
1.1营改增国际背景
1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，是更适应社会生产分工不断细化的货物和劳务类税种，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。
1.2营改增国内背景
现阶段解决增值税改革的广度问题尤为紧迫。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。
我国是在1994年进行的财税体制重大改革中，将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域。增值税由此成为第一大税种，不仅在筹集财政收入方面发挥了不可替代的作用，而且有力地推动了货物生产流通领域专业化分工的发展。同时，增值税的出口退税制度也为出口货物以不含税价格参与国际竞争创造了有利条件。随着增值税制度的建立，我国以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，并逐步成为全球制造业大国。
第二章 营业税概述
2.1营业税的起源及发展
营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别，负担不均，1791年法国始改许可金为营业税，以税其营业额大小征收。其后，各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，废止旧的营业税，于1950年公布《工商业税暂行条例》。其中规定，凡在中国境内的工商营利事业，均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。
2.2营业税定义及立法原则
营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。
营业税是我国流转税(就其性质而论)中的主要税种之一，也是地方税体系(就其收入归属考虑)中的主体税种。营业税的立法原则主要体现在:(一)广泛筹集财政资金
营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发 生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将 逐步增长。因此，营业税在广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥着重要作用。(二)体现国家政策，促进各行业协调发展
营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利 于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税;对一些关系国计民生的行业采用低 税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率;而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，较好地发挥了税收对第三产业的调节作用。(三)促进企业改善经营管理
营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。由于对同一行业采用相同税率，所以企业取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增 加;反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取;经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。
2.3.我国现行营业税制
根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。
营业税税率：交通运输业 3%、建筑业 3%、金融保险业 5%、邮电通信业 3%、文化体育业 3%、娱乐业 5%-20%、服务业 5%、转让无形资产 5%、销售不动产 5%。税收优惠，下列项目免征营业税：
（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；
（二）残疾人员个人提供的劳务；
（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；
（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；
（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；
（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
第三章 营业税与增值税关系
3.1 营业税与增值税的统一性
3.1.1 作为流转税最主要的两大税种，两者作用机理总的原则是统一的，与增值税一样，营业税也是在商品或劳务的流转环节征税，就这一点来说，二者具有统一性。
3.1.2 两种税种的立法原则也是统一的，与营业税一样，增值税也是具有财政收入功能、宏观调控手段以及市场机制作用。增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的行为征税，所筹集的财政收入是非常可观。增值税也实行差别税率并有相当多的税收优惠规定，宏观调控手段十分明显。一般来讲，增值税一般纳税人税率多为13%或17%，所以相对于营业税同一行业统一税率，增值税的市场调节作用更有代表性。
3.2营业税与增值税的差异性
3.2.1 征税对象不同，营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业;(5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。
在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、3.2.2 纳税人不同，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。
3.2.3 计税依据和税率不同，一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。
3.2.4 征收管理方法不一样，营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。
3.3营业税与增值税的可替代性
3.3.1 营业税与增值税的统一性决定了两者的可替代性。正是由于营业税与增值税同属流转税，同根同源造就了两者的可替代性，另一方面，两者的立法原则也是异曲同工，这也为两者 的可替代性提供了很好的背景。
3.3.2 营业税与增值税的差异性决定了两者的可替代性。因为两者有差异，针对不同的征收对象课征、拥有不同的纳税人、使用不同的应纳税额计算方式以及不一样的征收管理方法等等，这些都为两者的可替代性提供良好的现实土壤。作为相对应的两个税种，两者在不同的行业发挥重要的作用，随着时间的推移，营业税制度在发展，增值税制度也在发展，不论是税制理论上还是纳税实践中，两者就会出现交集，在这种情况下，异样的税制要素制度就可以使得两者在发展中相互借鉴、相互适应、共同发展，在统一性的前提下，差异性逐渐促成了两者的可替代性。
第四章 我国现行营业税存在的主要问题分析
4.1 营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出
重复征税是指同一征税主体或不同征税主体对对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象进行两次或两次以上的征税行为。我国主体流转税是增值税与营业税，对于营业税的涉税收入，由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额，直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及以上的营业税，也正是由于营业税没有实行抵扣制度，也造成这部分价值的重复交税。所以，营业税计税依据所引起的重复征税的问题涉及到的不仅仅是营业税纳税人，也包括增值税纳税人。重复征税问题也是我国现行营业税存在的最大问题。
4.2 营业税税率体系已不符合第三产业发展要求
“十二五”时期经济发展主要目标是提高加快发展服务业，同时提高产业核心竞争力。在服务业方面，国家把产业结构优化升级的战略重点放在推动服务业大发展方面，要求服务业建立公平、规范、透明的市场准入标准，同时探索适合新型服务业发展的市场管理办法，尤其强调要调整税费和土地、水、电等要素价格政策，进而营造有利于服务业发展的政策和体制环境。
当前营业税税率体系已不符合第三产业发展要求，营业税税率体系与行业利润率不成比例造成税负不均，虽然同一行业的营业税税率相同，但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税纳税额不均，许多盈利能力高的行业纳税额明显轻于盈利能力低的行业，尽管营业税作为价内税，税负最终由消费者承担，但是税负高导致消费者减少，税负不均会对行业的健康发展产生扭曲作用，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展。
4.3 营业税增值税征收混乱现象不断显现
营业税与增值税课税对象交叉内容多为混合销售行为，混合销售行为即既涉及增值税应税劳务又涉及营业税应税劳务的销售行为。这就形成两个税种课税对象的一种交叉。尽管有关条文已经明确规定了混合销售行为的纳税方法，但实际税收征管过程中，由于增值税征管归国税系统管理，而营业税征管归属地税系统管理，这就会引起两个税务征管系统的征管混
乱，不利于征管权利的清晰及税收征管成本的降低。
近些年，国家相继出台了许多相关税收政策以解决现行税制中明确出现的课税对象交叉业务的征税问题，但是这些税收政策规定都没有给业务定性，也存在部分政策规定不严谨、前提条件不清楚、理由不充分等问题。这都造成了营业税增值税征收混乱现象不断显现，究其本质来讲，增值税营业税属于同一性质、同一环节、同一原理的税种，本来应该合二为一，但是，在我国税法法律中，两者又属于相互排斥的税种，分属于两个不同的机构管理，这就必然造成征收混乱现象的出现。
第五章 解决我国现行营业税存在问题的可选方案分析
5.1 营业税计税依据所引起的重复征税问题的解决方案分析
5.1.1 税务机关将征收上来的重复征收收入返还纳税人，可维持现有的营业税制度。
优点可以比较简单地计算应纳税额，缺点是没有解决增值税抵扣链条断裂的问题。
5.1.2 确定计税依据时，直接扣除已经交过税收的部分，这就完全可以将营业税并不增值税，从而简化税制。可以从根源上解决重复征税问题，减少了返还环节可以节省交易成本。缺点是需要实施力度大的改革措施，一旦营业税并入增值税改革完成，应纳税额的计算也比较简单。
综上，营业税并入增值税的抵扣方案更有利于解决问题。
5.2 顺应第三产业发展要求改变营业税税率体系的方案分析 5.2.1 保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系 5.2.2 改革营业税基本制度的过程中改变税率体系
在保留营业税基本制度不变的前提下改革税率体系的优点可以节省改革成本，缺点是尽管税率体系没有了问题，由于营业税基本制度不变，纳税人承担的重复征税额仍旧扭曲了行业的健康发展，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展，所以必须在解决重复征税问题的前提下才能解决税率问题，那么，营业税并入增值税的过程中改变税率体系也就成为了更好的选择。
5.3 解决营业税增值税征收混乱现象的方案分析
5.3.1 在维持营业税基本制度前提下，继续实行发现问题、出台措施的方法 5.3.2 将两个税种合二为一，从根本上解决问题。
为了避免更多的问题出现及交易成本的不断提升，后一种方案更适合使用，而这一方案的两大主要特点：一是营业税变为价外税与增值税合二为一，二是购入的有形资产和无形资产均可抵扣。
第六章 营业税改革引起的社会经济效应
营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。
6.1 消除重复征税
当前，我国营业税存在的最大问题就是重复征税，消除重复征税也是营业税改革的首要原因，消除重复征税以后，经济活动就可以有效的发挥市场机制的调节作用，生产经营活动就不再扭曲。
6.2 有利于行业间公平竞争
营业税并入增值税由价内税转为价外税，外购劳务、受让无形资产以及购买不动产可以抵扣，这些措施的实施可以磨平由于承担流转税负的不平等而引起的行业间不平等竞争，还会使得流转税纳税人的效率得到提高。
6.3促进产业结构调整
营业税改革不仅是消除第三产业的重复征税税负还会稳定甚至减轻第三产业最终消费者的税负，所以营业税并入增值税以后需要低税率并适时推出税收优惠措施，以进一步推进第三产业的健康发展。
6.4 第三产业的发展需要轻松起步
将现行适用于第三产业的营业税，改为增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步和创新，增强经济增长的内生产力。
6.5促进社会就业
在促进社会就业方面，以服务业为主的第三产业容纳的就业人群要超过以制造业为主的第二产业，营业税改征增值税带来的产业结构优化效应，将对就业岗位的增加产生结构性影响；随着由于消除重复征税因素带动的投资和消费需求的扩大，将相应带来产出拉动型就业增长。
参考文献
1、中国会计师协会编，税法【M】.北京：经济科学出版社，2009.1
2、郑艳红，对服务业征收增值税的相关问题探讨【J】企业家天地，2010，9：116
3、龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考【J】税务研究，2010，5：41
4、夏相如，金其森，议增值税、营业税两税合一【J】经济师，2010，5：208
开题报告——营改增 篇6
本科生毕业论文（设计）开题报告
题 目
我国试行“营改增”政策的现状及其完善
专
业
学习中心
姓
名
学
号
指导教师
****年**月**日
－1－
一、文献综述：
1、国外研究观点
1954年，法国率先提出了推行增值税，历经半个世纪以来这一政策已被130多个国家采用。我国从1979年引入增值税以来，一直保持的是增值税与营业税并行的流转税格局，目前已开始扩大增值税范围的税制改革，而交通运输业与服务业一直是学者们呼声较高的行业。由于国外大部分国家从一开始就将交通运输业与服务业纳入了增值税的征收范围。所以国外研究学者少有对其进行研究。
我国的“营改增”改革具有中国特色。相关的国外文献主要还是以对增值税的研究为主：
Jenkins G.P and Kuo C.Y(2000)构建了模拟增值税系统收入政策的模型，发现在发展中国家，税收政策通常基于比较狭隘的税基；Emran M.S and Stiglitiz J.E(2005)则认为增值税改革会减少社会福利，并对许多发展中国家进行的间接税改革提出了自己的看法和见解；Keen M and Mintz J(2004)构建了一个关于增值税最优起征点的分析模型，得出其应该介于税收收入和征收成本之间：Carbonnier C.(2007)则分析了法国1987-1999年之间的两次增值税改革，并测量在税负转嫁存在的情况下生产者与消费者之间税负的分配；Keen M and Lockwood B(2009)指出增值税是十分有效的，许多开征了增值税的国家都获得了更有效的税收效果。
Richard M.Bird, Pierre-Pascal Gendron(2007)认为，增值税在不同的国家因为其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消费”征税占整个国家的财税比重足够大，这种增值税的形式就是好的。
爱伦·泰特在《增值税国际实践和问题》中列举了几种不易判别和计征增值税的服务和劳务包括:建筑业、租赁和代理业、金融服务业、境外提供劳务等。但他认为即使这样，仍应尽可纳入增值税的征收范围能。
2、国内学者的观点
霍军(2002)指出，增值税征税对象较窄，从横向上影响了增值税的抵扣的完整性。1994年的增值税政策，虽然是生产型的，而且从第二产业的生产环节延伸到了第三产业的商品批零环节，但却丝毫未涉及服务业。这明显有违于税收的公平原则。
刘汉屏、陈国富(2001)认为，现在世界主流国家在增值税征收对象和其他流转税的配合上，都有一个共识，就是应该是税种的重叠关系，而非并行关系，也不存在划分各自范围的纠葛。
贾康(2010)认为增值税扩围改革的终极目的是建立一个包含全部商品和劳务的现代增值税。
孙刚认为增值税改征营业税的改革，“分步实施”无论从解决问题的角度还是从实际的推进上都有“一步到位”难以企及的优点，因此目前营改增一步步分行业分地区推进是个较优选择。
－2－ 关于“营改增”的文献主要还是以国内文献为主：
一部分学者认为，“营改增”有利于简化税制，促进经济结构的优化，加速制造业和服务业的深度融合。例如：
刘志坚(2011)通过分析、比较交通运输业缴纳营业税的现状及困难，阐述了改征增值税的必要性和实际意义；同时他还认为2009年增值税的顺利转型，为扩围打开了局面，奠定了必要的基础，目前增值税扩围已经具备了各种充分必要条件；
施文泼、贾康(2011)等认为现行税制中对第二产业的建筑业和大部分的第三产业课征营业税会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣，同时营业税无法抵扣不利于企业的专业化分工和服务外包的发展，因此增值税的扩围势在必行，两税合并还能够破除两套税制并行造成的税收征管实践的一些困境；
许善达(2012)认为经济转型必须要扩大现代服务业的发展，而营业税是制约第三产业发展的重大制度性障碍之一，因此他认为大中城市经济的持续发展最大的前提就是营业税向增值税转型，并且他认为营业税改革会涉及到所有行业的税负，服务业和制造业企业税负水平都将全面下降；
李国华(2012)认为营业税和增值税的两税合并能解决我国当前税制改革的当务之急，并且针对两税合并后相关税率的设计提出了建议：由于无形资产具有投入物耗比例低、经济附加值较高的特点，建议实行较低的增值税税率以提高我国经济的技术含量；同时由于服务业所包含的种类纷繁复杂，且各行业利润、收入以及负税能力各不相同，因此有必要对服务业各行业实行有差别的增值税税率设计； 然而，也有一部分学者认为虽然增值税扩围已迫在眉睫，但此次改革不仅是税收制度的重大改革，还会受到制度设计、模式选择，企业负担等各方面的制约，因此可能会面临许多不同的挑战，从而导致实际情况偏离预期效果：
潘文轩(2012)认为短期来说，增值税扩围会使各试点行业税负出现不同程度的波动，或减轻或加重，而非试点行业则暂时不受影响；而从长期来看，则会使得大部分服务行业的流转税负出现不同程度的下降，其中商务服务业将获得最显著的减税效应，但租赁业和部分交通运输业的流转税负会有所上升；
夏杰长、管永吴(2012)则认为选择上海作为试点城市回避了改革对于财政体制和税务机制设置的影响，使得上海的试点优势成为了劣势，无法为改革在全国范围进一步推广提供借鉴和帮助，贸然以增值税全面代替营业税为时过早。他们认为应在经济发展水平不同的地方同时展开试点，比较结果，权衡试点方案对行业的影响，为以后改革的全面推行奠定实践基础。
还有一部分学者则认为现阶段我国经济发展水平和征管条件的制约下，进行增值税改革不论是“渐进性”扩围”还是“全面性”扩围，时机都尚不成熟：
张云华(2011)认为没有经过科学的税负测算，单从重复征税的角度主观推测其税负较重，从而否定营业税的观点值得商榷；其次他认为增值税扩围并不能有效解决增值税抵扣链条中断的问题，如果扩围后大部分企业仍然按照小规模纳税人进行简易征收，则增值税抵扣链条中断问题依然存在。
－3－ 综合上述观点，我们可以得出两个结论：
1、包含货物及劳务的现代型增值税是我国税制改革的方向；
2、鉴于“营改增”情况复杂，难以一步到位，应逐步推进。
二、论文提纲
1、“营改增”相关理论概述
2、“营改增”的背景及原因 2.1“营改增”的背景
2.2“营改增”的主要原因和政策目标
2.2.1从公共政策的角度来分析我国营业税改征增值税试点主要原因
2.2.2“营改增”的政策目标 3上海试点“营改增”的现状 3.1上海试点的背景.3.1.1上海经济转型的迫切需要 3.1.2带动区域和全国经济的需要 3.2上海“营改增”的具体内容
3.2.1税目和税率
3.2.2一般纳税的人认定标准 3.2.3增值税起征点的规定 3.2.4零税率及免税规定 4 营改增试点政策不足之处及改进建议 4.1营改增试点政策不足之处
4.1.1现行营改增试点政策的不足之处 4.1.2试点工作推进过程存在的其他问题 4.2营改增试点下一步扩围政策的改进建议
4.2.1完善现有政策的不足之处 4.2.2完善税收法制体系 5 结论
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三、参考文献
电信业“营改增”相关政策解读 篇7
一、明确纳入营改增试点的电信业范围
通知第一条对纳入营改增的电信业有明确规定: 在中华人民共和国境内 (以下称境内) 提供电信业服务的单位和个人为增值税纳税人, 应当按照本通知和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔 2013 〕 106 号) 的规定缴纳增值税, 不再缴纳营业税。
为进一步明确营改增试点电信业纳税人的范围, 暂行办法第一条又将纳入营改增的电信业明确为:中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司和中国电信集团公司所属提供电信服务的企业。
二、明确纳入营改增试点的电信业应税服务范围
通知第二条对电信业应税服务范围作了明确规定:纳入营改增的电信业是指利用有线、无线的光电系统或者电磁系统等各种通信网络资源, 提供语音通话服务, 传送、发射、接短信收或者应用图像等电子数据和信息的业务活动。它包括基础电信服务和增值电信服务两方面。
基础电信服务是利用固网、移动网、互联网、卫星, 提供语音通话服务的业务活动, 也包括出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务是利用固网、移动网、互联网、有线电视网络、卫星, 提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。其中卫星电视信号落地转接服务, 其增值税的缴纳按照增值电信服务计算。
通知明确划分了电信服务收入, 以方便纳税人在进行会计处理时对不同的应税服务收入进行分类归集, 为实行两档税率核算增值税奠定基础。
三、明确规定基础电信服务和增值电信服务实行两档税率
通知第三条明确规定:提供基础电信服务, 税率为11% ;提供增值电信服务, 税率为6%。这里需注意两点:一是电信企业增值税一般纳税人的认定需参照营业税改征增值税实施办法;二是依据电信企业机构设置特点, 公告第十二条规定:总机构及其分支机构, 一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。
由于目前我国电信业正处于全面加快4G网络建设时期, 因此基础电信服务和增值电信服务采用两档税率。4G网络建设作为重要的生产性服务业, 对推动我国经济发展具有举足轻重的意义, 并将对众多企业发挥重大影响力。实行两档税率后, 电信运营商将把更多的精力投向税率较低的增值电信服务, 表明国家鼓励电信运营商战略转型和积极发展增值电信业务。
四、明确实行总机构汇总申报增值税
根据电信业机构设置特点, 暂行办法规定:电信企业采用总机构汇总申报增值税, 即总机构汇总计算总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳税额, 抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳的增值税额后, 向主管税务机关申报纳税。
(一) 明确实行汇总申报增值税的电信企业范围
暂行办法第二条对实行汇总申报增值税的电信企业明确规定:经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政厅 (局) 和国家税务局批准, 可以汇总申报缴纳增值税的电信企业, 适用本办法。
在这里需要明确两点:实行汇总申报首先要经过审批;只有实行汇总申报的电信企业才可适用本办法。
暂行办法第三条对实行汇总申报增值税的电信企业范围也作了明确规定, 实行汇总交纳的电信企业 (以下简称总机构) 共223 个, 其中中国移动通信集团公司所属电信企业75 个, 中国联合网络通信有限公司所属电信企业37 个, 中国联合网络通信集团有限公司所属电信企业33 个, 联通新时空通信有限公司所属电信企业24 个, 中国电信集团公司所属电信企业17 个, 中国电信股份有限公司所属电信企业37 个。
(二) 明确实行汇总申报增值税的业务范围
实行汇总申报增值税的业务只限于提供电信服务收入和其他应税服务收入, 总机构发生除了电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为, 应当依据增值税条例及相关规定就地申报纳税。
(三) 明确规定分支机构预交增值税的应税服务范围及预征办法
分支机构提供电信服务及其他应税服务, 其预缴税额按照销售额和预征率计算, 按月向主管税务机关申报纳税, 且不得抵扣进项税额。计算公式为:
销售额是分支机构对外提供电信服务及其他应税服务取得的收入 (包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分支机构外的其他电信企业) , 销售额不包括免税项目的销售额;预收款为分支机构以销售电信充值卡 (储值卡) 、预存话费等方式收取的预收性质的款项, 预收款不包括免税项目的预收款。分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为, 依照增值税条例及相关规定就地申报纳税。
分支机构的预征率由省、自治区、直辖市或者计划单列市国家税务局商同级财政部门确定。
分支机构应将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已缴纳增值税额按月提供并汇总归集, 填写《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》, 报送主管税务机关签章确认后, 于次月10 日前传递给总机构。
例:2014 年6 月份, A分支机构月销售额为500 万元 (不含税收入) , 其中提供基础电信服务收入200 万元, 提供增值电信服务收入300 万元, 预收款项100 万元 (为预存话费, 不含税) , 假设增值税预征率3%, 本月取得可抵扣进项税额为20万元。7 月和8 月略。
(四) 明确总机构汇总申报增值税的范围及汇总申报方法
总机构根据《电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单》, 汇总计算当期提供电信服务及其他应税服务的应纳税额, 抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务当期已缴纳的增值税额后, 向主管税务机关申报纳税。抵减不完的税额, 可结转至下期继续抵减。计算公式为:
总机构当期汇总应纳税额= 当期汇总销项税额-当期汇总的允许抵扣的进项税额
总机构当期应补 (退) 税额= 总机构当期汇总应纳税额-分支机构当期已缴纳税额
为确保总机构当期应补 (退) 税款核算无误, 首先要准确核算汇总销项税和汇总进项税:
1. 总机构汇总的销项税额, 是指总机构和分支机构提供电信服务及其他应税服务的不含税收入的销售额, 依据基础服务和增值服务分类后分别乘以其增值税适用税率计算所得。
2. 总机构汇总的进项税额, 是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税额。总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、有形动产租赁、商誉、商标、专利技术、非专利技术以及著作权的进项税额, 由总机构汇总缴纳增值税时进行抵扣。
总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额不得汇总。总机构及其分支机构用于提供电信服务及其他应税服务的进项税额与不得汇总的进项税额无法准确划分的, 依照以下公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额+ 非增值税应税劳务营业额+ 免征增值税项目销售额) ÷ (当期全部销售额+ 当期全部营业额)
接上例:2014 年9 月底, A总机构第三季度销售额为不含税收入1000 万元, 其中提供基础电信服务收入400 万元, 提供增值电信服务收入600 万元, 不含税预收款项300 万元 (系预存话费) , 取得可以抵扣的进项税额50 万元。
则总机构当期汇总应纳税额=[ (400+200+100+300) ×11%+ (600+300) ×6%]- (20+50) =110+54-70=94 (万元)
总机构当期应补 (退) 税额=94-18=76 (万元)
(五) 明确总机构汇总申报增值税时间
暂行办法第十、十三条规定:总机构的纳税期限为一个季度。总机构汇总的允许抵扣的进项税额, 应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。
由于通知规定电信业营改增从6 月1 日起开始实施, 因此公告特别规定:电信企业总机构2014 年6 月所属期的增值税应纳税额, 与2014 年第三季度合并为一个申报期汇总申报。
五、发票适用相关规定
电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
各省、自治区分支机构可使用上级分支机构统一领取的普通发票和增值税专用发票;各直辖市、计划单列市分支机构则可使用总机构统一领取的普通发票和增值税专用发票。
六、关于税惠政策的规定
将电信业纳入“营改增”试点范围后, 原营业税下的部分政策继续得到发展和延续。中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务, 以其取得的全部价款和价外费用, 除去支付给公益性机构捐款后的结余为销售额。境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务, 免征增值税。电信企业以积分兑换形式赠送的电信业服务, 不征收增值税。
电信业是国民经济中重要的生产性服务业, 将其纳入“营改增”试点范围使得增值税抵扣链条不断延伸, 纳税人进项税额抵扣和重复征税的问题将得到有效解决, 使得广大的下游企业普遍受益, 服务业的竞争力将不断提高, 推动经济结构的持续优化。所以应认真贯彻政策有关精神, 并有效落实, 及时反馈营改增过程中存在的问题, 确保电信企业营改增顺利平稳过渡。
参考文献
[1]贾丽智, 薛东璞.“营改增”对咨询服务业的影响[J].会计之友, 2014 (08) .
[2]刘厚兵, 田志伟.“营改增”文化事业费有关政策解读[J].财务与会计, 2013 (09) .
[3]辛连珠.“营改增”有关政策解读[J].中国税务, 2013 (05) .
电信营改增 篇8
一、“营改增”对电信运营商的影响
“营改增”对电信运营商利润的影响。“营改增”税制改革后，是否对企业利润造成不利影响，是企业最担心的问题。我国财政部推行“营改增”的目的是避免重复纳税，减轻企业税负，完善税收体制，增加企业竞争力。但对电信业来说，“营改增”税制改革后给企业带来很多不利的影响，最终会导致企业收入减少，税负的增长，利润减少。
具体来说，增值税是价外税，价税分离直接导致企业收入减少；而在成本费用上，电信业由于自身性质，能认证抵扣的项目少，劳务费和资产折旧占比重较高，但税法规定人工成本和存量资产都不能进行进项税抵扣，所以电信运营商取得的增值税进项发票种类非常有限；资本方面，能进行抵扣税费的只有机器设备等固定资产类项目。以上来看，企业的利润下降，税负增加是必然结果。另外增值税差额缴税、礼品发放视同销售等特点对电信运营商的运营都是巨大的挑战。
“营改増”税制改革之前，服务发票按照3%和5%计征营业税。试点后分别以17%、13%，11%、6%的税率，举例说明图表分析如下：
项目营业收入营业税增值税费用利润
“营改増“之前10000500 20007500
“营改増“之后9433.96 566.0420007433.96
对比数-5660.04+500 0-66.04
备注：增值税是价外税，营业收入9433.96=10000-（10000＼1.06*0.06）
表解说明，“营改増”税制改革之后，一般纳税人服务企业做一笔业务，发票金额为10000万，营业收入比原来减少了-5660.04元，在费用固定的情况下，利润也比原来减少了66.04元。由于服务类型的企业没有进项税额可供抵扣或者进项税额非常少，所以增值税没有得到调整，因此增加了企业的负担，减少了企业的利润总额，企业在税负上没有得到优惠。
“营改增”对税率的影响。“营改增”税制改革后，由于税制的变化，导致企业增加税负而减少利润，但具体影响程度是多少呢？以下是具体的分析。
财务部已经公布，于2014年6月1日起将正式将电信业纳入“营改增”进行试点。基础电信服务适用11%的税率，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第565期2014年第33期-----转载须注名来源
增值电信服务适用6%的税率。而在营改增之前，营业税的税率未3%和5%。之所以基础服务税率高于增值服务税率，有关人士认为是由于基础电信服务会运用大型机器设备来进行完成，需要购买设备，而这些设备的供应商会提供投资成本的进项发票作为进项抵扣。
就电信运营商而言，适用11%的增值税税率，没有增值税进项发票抵扣或抵扣发票不足，就会导致企业的税负直线攀升。比方说，电信运营商在需要业务升级或基础设施维修时，才能购进新设备取得进项税发票，另外，通信运营商运营的价格受国家控制，不能以提升价格的方式来进行转嫁税负。
“营改增”对财务管理的影响。“营改增”税制改革后，会计核算、内部控制、财务预算等环节都需要进行新的调整。税改之前，营业收入包含营业税，税改之后，营业收入是不含税金额，因此在进行预算、内控等方面就要加以调整和分析，加强税控防范意识。
另外，营业税计税简单，增值税征管严格，核算和管理方面也比营业税复杂，比如增值税专用发票的开立、作废、日常管理等，有些业务量大的单位甚至设置专门的岗位，对增值税发票进行全过程的管理和控制。税改之后，通信运营商要对财务管理高度重视，尤其是发票的管理和纳税申报等工作。
对采购的影响。由于“营改增”税制改革，电信运营商就要从源头上进行控制税负，因此在采购资产时，通常择优增值税一般纳税人企业，以取得进项发票抵扣税额。
对ERP支撑系统的影响。“营改增”税制改革之后，通信运营商提供的计价报表和结算报表都需要价税分离，以便会计入账和对外公示。这些都需要ERP系统的全力支撑，因此要根据客户的需要对ERP系统的模块进行调整以适应各方需求。
二、运营商积极应对的措施
积极参与企业的税制改革。作为被试点的电信运营商，要积极配合国家的税改政策，客观地看待税改形势，根据国家调整的税率来进行编制预算，充分做好筹划工作，并积极与税务机关沟通，争取利用一些优惠政策来减少税负。同时，要加强企业内部涉税人员的业务水平，要求及时掌握税改政策，避免漏税现象的发生。
做好财务管理工作。“营改增”税制改革后，要求财务工作人员要严格按照相关规定，进行合理设置会计科目，明确增值税有关业务的处理办法。在会计核算中，价税分离入账，确保核算的规范性。对预算编制、业务考核等内部管理要进行相应的调整，确保与税改之后的核算数据口径一致。
加强税务管理工作。 “营改增”税制改革后，要明确划分增值税管理责任，科学规划涉税事项。要加强对增值税专用发票的管理工作，设置专人来领购、开立、保管、缴销与核对。建立发票使用登记制，以防非法出售、非法使用等现象的发生。
及时调整市场运营模式。税改政策对企业的业务种类有不同的影响，因此要对电信运营商所经营的业务进行不同程度的调整，有些发票、账单需要明确标明金额和税额，避免由于区分不清而带来的麻烦。对于往来账的一些客户，应当进行全面信息调整，比如以个人名义与本单位往来的企业客户，应及时变更客户信息，以便于有关人员开立发票。
全面调整可抵扣的项目。“营改增”税制改革后，是否可抵扣的项目进项发票直接影响到本单位的利润高低。因此，要加强采购、行政等相关部门的责任感，强化企业的源头管理。一方面，能引入一些规范供应商的加盟、发票流转等；另一方面，由于税改政策产生的洼地效应，能及时取得增值税专用发票，顺利完成进项税抵扣。
改造ERP系统。 “营改增”税制改革后，电信运营商对内对外提供信息时，要根据税改后的数据进行规划，因此要进一步加强ERP系统的改造，以适应当前市场的计价模式。另外，要重新审核一下过去的一些套餐、捆绑、赠送等业务，确保这些事项能顺利实施。
综上所述，电信运营商要高度重视税制改革，认真分析和落实各项税收政策和税改方案，充分做好准备工作，积极建立应对“营改增”税制改革的内部控制制度，优化企业内部管理结构，提高人员素质，完成ERP系统的改造，克服因税改产生的一系列问题，让企业健康、稳定的发展。