结转账务处理浅析（精选6篇）
结转账务处理浅析 篇1
新《事业单位会计制度》年末结转流程
为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，国家财政部制定了新《事业单位会计制度》。本制度自2013年1月1日已开始执行，本年为该制度执行的第一个会计。为了更好的处理年终结转业务工作，特针对年终结转科目做了以下分析，提供给财务工作人员参考！
一、制度核算科目分析：
3001事业基金
本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
事业单位发生需要调整以前非财政补助结余的事项，通过本科目核算，国家另有规定的，从其规定。
本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。3302事业基金 账务处理凭证思路 年末
借（或贷）：3404非财政补助结余分配
3401非财政补助结转-【项目核算（或增加项目名称为科目）】
310101非流动资产基金—长期投资
贷（或借）：3301事业基金
3101 非流动资产基金
本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。3101非流动资产基金 账务处理凭证思路
1、取得相关资产或发生相关支出时，借：1401长期投资
1501固定资产
1511在建工程
1601无形资产
贷：310101非流动资产基金-长期投资
310102
-固定资产
310103
-在建工程
310104
-无形资产
2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时
借：310102非流动资产基金-固定资产
310104
-无形资产
贷：1502固定资产折旧
1602无形资产摊销
3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及固定资产、无形资产对外投资时，应当
冲销该资产对应的非流动资产基金 固定资产、无形资产对外投资时 借：1401长期投资
贷：310101非流动资产基金-长期投资 借：310102非流动资产基金-固定资产
310104
-无形资产
贷：1501固定资产
1601无形资产
实际处置长期投资、固定资产、无形资产
借：310101非流动资产基金-长期投资
310102
-固定资产
310104
-无形资产
贷：1401长期投资
1501固定资产
1601无形资产
3201专用基金
本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。
本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。
本科目的期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。3201专用基金 账务处理凭证思路
年末
提取修购基金
借：5001事业支出
5301经营支出
贷：320101专用基金-修购基金 提取职工福利基金
借：3404非财政补助结余分配
贷：320102专用基金-职工福利基金
3301财政补助结转
本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。本科目贷方余额，反应单位财政补助结转资金数额。若需要调整以前财政补助结转的事项，通过该科目核算。
科目设置：
330101 基本支出结转 33010101人员经费
33010102 日常公用经费
330102项目支出结转-（事业支出以支出功能分类为项目目录，明细科目为经济分类）
或 33010201 XX项目（事业支出以支出经济分类为项目目录，明细科目为功能分类）3301财政补助结转 账务处理凭证思路：
1、期末，将财政补助收入转入财政补助结转
借：400101财政补助收入-基本支出
400102财政补助收入-项目支出…
贷：330101 财政补助结转-基本支出结转
330102 财政补助结转-项目支出结转…
2、期末，将事业支出财政补助支出转入财政补助结转 借：330101 财政补助结转-基本支出结转
330102 财政补助结转-项目支出结转…
贷：50010101事业支出-财政补助支出-基本支出
50010102事业支出-财政补助支出-项目支出…
年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。借：3301财政补助结转
贷：1201财政应返还额度
借：1201财政应返还额度
贷：1002银行存款
3302财政补助结余
本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本科目应当按照本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。若需要调整以前财政补助结转的事项，通过该科目核算。
3302财政补助结余 账务处理凭证思路：
1、年末，对财政补助各项目执行情况分析，按照相关规定转入财政补助结余；
借（贷）：330102财政补助结转-项目支出结转…
贷（借）：3302财政补助结余
2、年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。
借：3302财政补助结余
贷：1201财政应返还额度
借：1201财政应返还额度
贷：1002银行存款
3401非财政补助结转
本科目核算事业单位滚存的财政补助收支以外的专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目贷方期末余额反映事业单位非财政专项结转资金数额。若需要调整以前财政补助结转的事项，通过该科目核算。
3401非财政补助结转 账务处理凭证思路：
1、期末
借：410102事业收入-专项资金
420102上级补助收入-专项资金
430102附属单位上缴收入-专项资金 4501xx其他收入-专项资金
贷：3401非财政补助结转…
或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）
借：3401非财政补助结转…
或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）
贷：50010202事业支出-非财政资金支出-项目支出
50010302事业支出-其他资金-项目支出（该科目应转入事业结余）
540106 其他支出-专项资金
2、年末，已完成项目剩余资金区分处理：缴回原拨入单位、留归本单位使用
2.1缴回原拨入单位
借：3401非财政补助结转…
或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）
贷：1002 银行存款
2.2留归本单位使用
借：3401非财政补助结转…
或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）
贷：3001事业基金
3402事业结余
本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。
年末结账后，本科目应无余额。3402事业结余结转思路
1、期末
借：410101事业收入-非专项资金
420101上级补助收入-非专项资金 430101附属单位上缴收入-非专项资金 4501xx其他收入-非专项资金
贷：3402事业结余 借：3402事业结余
贷：50010202事业支出-其他资金-基本支出
50010302事业支出-其他资金-项目支出
5401xx 其他支出-非专项资金
5201xx对附属单位补助支出-非专项资金 5101xx上缴上级支出-非专项资金
年末、转入非财政补助结余分配 借：3402事业结余
贷：3404 非财政补助结余分配
3403经营结余
本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵余额弥补以前经营亏损后的余额。本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现经营结余弥补以前经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，则反映事业单位累计发生的经营亏损。
3403经营结余的结转思路
1、期末
借：4401经营收入
贷：5301经营支出 借或贷：3403经营结余
2、年末，如本科目为贷方余额，则转入非财政补助结余分配，如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
借：3403经营结余
贷：3404非财政补助结余分配
3404非财政补助结余分配
本科目核算事业单位本非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。
3403非财政补助结转 账务处理凭证思路：
1、年末；
借：3403经营结余
3402事业结余
贷：3404非财政补助结余分配
2、由企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税；
借：3404非财政补助结余分配
贷：2101xx应缴税费-应缴企业所得税
3、按照有关规定提取在职工福利基金； 借：3404非财政补助结余分配
贷：3201xx专用基金-职工福利基金
4、年末完成上述处理后，将本科目转入事业基金。
借（或贷）：3404非财政补助结余分配
贷（或借）：3001事业基金
二、实际账务处理的具体分录1、3301财政补助结转 账务处理凭证：
1.1、期末，将财政补助收入、事业支出-财政补助支出的基本支出转入财政补助结转-
基本支出结转（结转财政资金基本支出到财政补助结转中基本支出结转）。其中制度要求基本支出结转要分人员经费、日常公用经费。则该结转凭证须分别做两张凭证分录处理或手工填写基本支出结转的人员经费与日常公用经费分录金额。借：400101财政补助收入-基本支出
贷：50010101事业支出-财政补助支出-基本支出
贷（或借）：330101 财政补助结转-基本支出结转
1.2、期末，将财政补助收入、事业支出-财政补助资金的项目支出转入财政补助结转-项目支出结转（结转财政资金项目支出到财政补助结转中项目支出结转）。借：400102财政补助收入-项目支出…
贷：50010102事业支出-财政补助支出-项目支出…
贷（或借）：330102 财政补助结转-项目支出结转…
年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。借：3301财政补助结转
贷：1201财政应返还额度
借：1201财政应返还额度
贷：1002银行存款2、3401非财政补助结转 账务处理凭证思路：
1、期末
借：410102事业收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】
420102上级补助收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】 430102附属单位上缴收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】 4501xx其他收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】
贷：50010202事业支出-非财政资金-项目支出【项目核算（或增加项目名称为科目）】
50010302事业支出-其他资金-项目支出【项目核算（或增加项目名称为科目）】
540106 其他支出-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】
贷（或借）：3401非财政补助结转…【项目核算（或增加项目名称为科目）】
1、年末，已完成项目剩余资金区分处理：缴回原拨入单位、留归本单位使用 2.1缴回原拨入单位
借：3401非财政补助结转…【项目核算（或增加项目名称为科目）】
贷：1002 银行存款
2.2留归本单位使用
借：3401非财政补助结转…【项目核算（或增加项目名称为科目）】
贷：3001事业基金3、3302财政补助结余 账务处理凭证：
1、年末，对财政补助各项目执行情况分析，按照相关规定转入财政补助结余；
借（贷）：330102财政补助结转-项目支出结转…
贷（借）：3302财政补助结余
2、年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。
借：3302财政补助结余
贷：1201财政应返还额度
借：1201财政应返还额度
贷：1002银行存款4、3402 事业结余 账务处理凭证思路： 期末
借：410101事业收入-非专项资金
420101上级补助收入-非专项资金 430101附属单位上缴收入-非专项资金 4501xx其他收入-非专项资金
贷：50010202事业支出-其他资金支出-基本支出
50010302事业支出-其他资金支出-项目支出***
5401xx 其他支出-非专项资金
5201xx对附属单位补助支出-非专项资金 5101xx上缴上级支出-非专项资金 贷（或借）：3402事业结余
年末、转入非财政补助结余分配 借：3402事业结余
贷：3404 非财政补助结余分配5、3403经营结余 账务处理凭证思路（无经营收入、支出，则不做凭证处理）
1、期末
借：4401经营收入
贷：5301经营支出 借或贷：3403经营结余
2、年末，如本科目为贷方余额，则转入非财政补助结余分配，如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
借：3403经营结余
贷：3404非财政补助结余分配6、3403非财政补助结余分配 账务处理凭证思路：
1、年末；
借：3403经营结余
3402事业结余
贷：3404非财政补助结余分配
2、由企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税；
借：3404非财政补助结余分配
贷：2101xx应缴税费-应缴企业所得税
3、按照有关规定提取在职工福利基金； 借：3404非财政补助结余分配
贷：3201xx专用基金-职工福利基金
4、年末完成上述处理后，将本科目转入事业基金。
借（或贷）：3404非财政补助结余分配
贷（或借）：3001事业基金7、3201专用基金 账务处理凭证思路（无计提则不做凭证处理）
年末
若有提取修购基金，则该凭证则为年末结转凭证的第一张。借：5001事业支出
5301经营支出
贷：320101专用基金-修购基金
提取职工福利基金
借：3404非财政补助结余分配
贷：320102专用基金-职工福利基金8、3302事业基金 账务处理凭证思路 年末
借（或贷）：3404非财政补助结余分配
3401非财政补助结转
310101非流动资产基金—长期投资
贷：3001事业基金9、3101非流动资产基金 账务处理凭证思路（无发生则不做凭证处理）
1、取得相关资产或发生相关支出时，借：1401长期投资
1501固定资产
1511在建工程
1601无形资产
贷：310101非流动资产基金-长期投资
310102
-固定资产
310103
-在建工程
310104
-无形资产
2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时
借：310102非流动资产基金-固定资产
310104
-无形资产
贷：1502固定资产折旧
1602无形资产摊销
3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金 固定资产、无形资产对外投资时
借：1401长期投资
贷：310101非流动资产基金-长期投资 借：310102非流动资产基金-固定资产
310104
-无形资产
贷：1501固定资产
1602无形资产
实际处置长期投资、固定资产、无形资产
借：310101非流动资产基金-长期投资
310102
-固定资产
310104
-无形资产
贷：1401长期投资
1501固定资产
1601无形资产
综上所述：年末结转的具体流程可以用下列文字描述：
1、提取修购基金到专用基金（无计提则不做凭证处理）；
2、结转财政补助基本支出人员经费；（2）
3、结转财政补助基本支出日常公用支出；（3）
4、结转财政补助项目支出到财政补助项目支出结转；（1）
5、结转非财政补助结转；（4）
6、年末，对财政补助各项目执行情况分析，按照相关规定转入财政补助结余；（5）
7、结转事业结余；（6）
8、结转经营结余（无经营收入、支出，则不做凭证处理）；
9、结转非财政补助结余分配；（7）
10、提取职工福利基金到专用基金（无计提则不做凭证处理）；
11、结转事业基金；(8)
12、结转非流动资产基金（无发生则不做凭证处理）。
注释：若使用支出功能分类为主科目的单位（将项目名称设为下级科目的）在年终结转时要区分项目，手工填入累计的支出经济分类金额（如50010101XX专项-误餐费）。
年末转账在用友软件中具体应用实现
一、根据实际情况使用自定义转账结转凭证功能
具体适用：提取修购基金到专用基金；结转财政补助基本支出人员经费；结转财政补助基本支出日常公用支出；结转事业结余；结转经营结余；提取职工福利基金到专用基金；结转事业基金；结转非流动资产基金；结转非财政补助结余分配…等。
还有就是收入科目、结转结余科目无项目核算，只有支出类科目有项目核算的结转凭证设置。但是系统无法自动凭证找平，需手工算出结转结余，同时在生成的凭证中手工找平。
该设置一经设置后，以后若科目未发生变化，则不需改动！
如：设置结转经营结余
在财务会计—总账—期末—转账定义—自定义转账下
1、点击增加，录入转账序号‘0006’，转账说明（生成凭证后会显示为摘要），2、科目编码：表示生成凭证中显示的科目，3、方向：选择(借或贷,表示在生成的凭证中的方向是借或贷)，4、金额公式：表示生成凭证中需要显示的金额，具体操作说明可以在该设置界面下，按F1键获取详细帮助说明。
二、根据实际情况使用期间损益结转凭证功能
具体适用：结转财政补助项目支出到财政补助项目支出结转；结转非财政补助结转…等。
在财务会计—总账—期末—转账定义—在期间损益下，手工设置对应结转科目。具体的损益类科目编码（收入类、支出类）与本年利润科目（净资产科目）对应，点击确定才会保存。如下图：
三、转账生成
设置好结转的对应关系后，则在转账生成菜单下选择所需执行的转账凭证即可，具体为自定义转账凭证生成，期间损益结转凭证生成。
注意：
1、年终收入支出表注意结转结余类数据。
2、项目收入支出结余表中要列示本年结余数，方便手工找平凭证（支出经济分类为主科目的事业单位无此必要）。
3、报表中的年报手工根据项目收入支出结余表调整更快。
讨论：由于2013年全面推行新事业单位制度，而且历年的事业基金全部在2013年初录入到新制度的事业基金，按照新事业制度中事业结余隐性规定为只有贷方余额。目前与事业结余对转的科目分析，我们是否要在账务处理的时候事业结余有可能产生借方余额（超支）时，是否将超支部分走500103其他资金支出，这样才可以同事业结余、事业基金对应结转？
结转账务处理浅析 篇2
(一) 采购业务完成
企业购买材料时, 借记“材料采购”, 贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成, 材料验收入库, 结转材料采购成本, 则借记“原材料”, 贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。
(二) 产品生产完工、销售完毕
企业生产产品发生费用时, 借记“生产成本”, 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目, 借记“生产成本”表示生产成本增加。产品生产完工 (验收入库) , 结转其生产成本 (或制造成本) , 借记“库存商品”, 贷记“生产成本”。贷记“生产成本”表示在产品 (成本) 减少。产品生产完工验收入库, 则增加库存商品。产品销售 (完成) 后, 结转已销产品的实际成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。贷记“库存商品”表示库存商品减少。类似地, 材料销售完毕, 结转已销材料的成本, 借记“其他营业成本”, 贷记“原材料”。
(三) 设备安装完工
企业购入需要安装的设备、发生安装费用时, 借记“在建工程”, 贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用, 结转工程成本, 则借记“固定资产”, 贷记“在建工程”。贷记“在建工程”表示在建工程减少。
(四) 资产处置完毕
企业固定资产转入清理时, 借记“固定资产清理”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”;发生清理费用时, 借记“固定资产清理”, 贷记“银行存款”等;发生清理收入时, 借记“银行存款”等, 贷记“固定资产清理”;清理完成后, 结转固定资产清理净损失, 则固定资产清理减少, 借记“营业外支出”, 贷记“固定资产清理”。如企业提取固定资产减值准备, 借记“资产减值损失”, 贷记“固定资产减值准备”。企业销售已计提减值准备的固定资产, 结转固定资产减值准备, 则借记“固定资产减值准备”, 贷记“固定资产清理”。企业发生原材料盘亏, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”, 贷记“原材料”等, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案, 结转待处理财产损溢, 借记“其他应收款”、“营业外支出”等, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢减少。
二、计算成本的结转
(一) 结转领用材料实际成本
材料验收入库时, 借记“原材料”;结转领用材料的实际成本, 原材料减少, 借记“生产成本”等, 贷记“原材料”。
(二) 结转发出材料成本差异
结转发出材料应负担的材料成本差异, 即分摊材料成本差异, 借记“生产成本”等, 贷记“材料成本差异” (超支用兰字, 节约用红字) 。
(三) 结转制造费用
发生制造费用时, 借记“制造费用”, 表示制造费用增加。结转制造费用, 即期末分配制造费用业务, 则制造费用减少, 借“生产成本”等科目, 贷记“制造费用”。类似的还有结转辅助生产成本, 即期末分配辅助生产。
三、计算盈亏的结转
(一) 期末结转损益类账户
平时发生费用时, 借记“管理费用”等费用类科目, 表示费用增加。期末结转费用类账户时, 借记“本年利润”, 贷记“管理费用”、“主营业务成本”等科目;平时取得收入时, 借记“银行存款”等科目, 贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户, 即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户, 收入类账户余额减少 (为零) , 则借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目, 贷记“本年利润”。
(二) 年末结转本年实现的净利润或发生的亏损
企业实现了净利润, 体现为“本年利润”账户贷方余额, 年末结转本年实现的净利润, 表示本年利润减少, 即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配 (未分配利润) ”账户, 借记“本年利润”, 贷记“利润分配——未分配利润”。企业发生亏损, 则借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“本年利润”。
(三) 年末结转利润分配账户
分配利润时, 借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”, 贷记“盈余公积”、“应付股利 (利润) ”。年末结转利润分配账户, 借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”。
四、债权债务的结转
如企业赊购材料, 则贷记“应付账款”, 表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款, 应付账款减少, 借记“应付账款”, 贷记“营业外收入”。企业赊销产品, 则借记“应收账款”, 表示应收账款增加。结转应收账款, 即应收账款无法收回 (如对方单位破产) 予以转销, 借记“坏账准备”, 贷记“应收账款”。贷记“应收账款”, 表示应收账款减少。
五、其他含义的结转
结转还有计算的含义, 如结转应付水电费, 即计算应付水电费, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“应付账款”。结转工资费用, 即工资结算业务, 借记“生产成本”等科目, 贷记“应付职工薪酬”。结转本月应交城建税和教育费附加, 即计算本月应交城建税和教育费附加, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。结转本期应交企业所得税, 即计算本期应交企业所得税, 借记“所得税费用”, 贷记“应交税费——应交企业所得税”。
此外, 还有一些与分录无关的情形也用到“结转”一词, 如登账时, 每一账页登完, 在最后一行结计本页 (或本月、本年) 合计数及余额 (即过次页) 后, 将其转入下页第一行 (即承前页) , 称为结转下页。又如年终, 将旧账余额转入次年新账, 叫结转下年。在这里, “结转”含义是转账。
参考文献
结转账务处理浅析 篇3
【关键词】结转 会计分录 “丁”字账户 借贷记账法
【中图分类号】G642 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2015）05-0246-02
企业要想进行生产经营，首先要筹集到一定的货币资金（投资者投入或债权人借入），然后用筹集的资金购买机器设备、厂房和原材料，企业员工对劳动对象进行加工，生产出半成品、产成品，实现销售收入，完成企业的供产销过程。因此，实际上企业生产经营的流程就是工业企业供产销过程（见图1）。
图1 工业企业生产经营流程
在工业企业供产销过程中，涉及相关“结转”经济业务的类型主要有：
一、供应过程中涉及的结转业务
企业购买材料时，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”等科目，表示在途材料增加。采购完成，材料验收入库，需结转材料采购成本，则借记“原材料”，贷记“材料采购”账户，表示在途材料减少，库存材料增加。
有关会计核算流程见图2。
图2 供应过程业务会计核算流程
二、生产过程中涉及的结转业务
企业在生产产品过程中，根据领料单分配应由产品负担的材料费，分配应由产品负担的人工工资，分配结转制造费用，结转完工入库产品的生产成本等。企业生产产品发生费用时，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户，均表示生产成本增加。发生制造费用时，借记“制造费用”账户，表示制造费用增加;结转制造费用，即期末分配制造费用业务，则制造费用减少，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。产品生产完工验收入库，结转其生产成本（或制造成本），借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户，表示在产品成本减少，库存商品增加。有关会计核算流程见图3。
图3 生产过程业务会计核算流程
通过研究分析，每一会计分录的做法均为：以产品走向的最终科目为借方科目，起点科目为贷方科目。
例如：分配应由产品负担的直接材料费（见业务①）。
分析：原材料（起点）投入生产（终点）后形成在产品，此时体现产品成本的科目是生产成本。
则会计分录为：借：生产成本——**产品
贷：原材料——**材料
又如：产品完工验收入库，结转完工产品成本（见业务④）。
分析：产品生产完工形成库存商品（最终科目）为借方科目，生产过程中发生的生产费用归集在“生产成本”账户中。
则会计分录为：借：库存商品——**产品
贷：生产成本——**产品
三、销售过程中涉及的结转业务
企业在产品销售过程中，发生的主要经济业务就是将库存商品销售出去，确认收入，同时结转已销售商品的成本。有关会计核算流程见图4。
图4 销售过程业务会计核算流程
例如：结转已销产品销售成本（见业务⑤）。
分析：产品销售出去前，实体在仓库中，体现的会计科目为库存商（起点）;产品销售出去后，实体在用户手中，此时会计科目用主营业务成本（终点）体现。
则会计分录为：借：主营业务成本
贷：库存商品——**产品
四、利润形成及分配过程中涉及的结转业务
1.期末结转损益类账户：
平时发生费用时，借记“管理费用”等费用类科目，表示费用增加。期末结转费用类账户时，借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”、“主营业务成本”等账户;平时取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记收入类账户。期末结转损益类的收入类账户，即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户，收入类账户余额减少（为零），则借记“主营业务成本”、“其他业务收入”等账户，贷记“本年利润”账户。有关会计核算流程见图5。
图5 利润形成业务会计核算流程
2.年末结转本年实现的净利润或发生的亏损：
企业实现了净利润，体现为“本年利润”账户贷方余额，年末结转本年实现的净利润，表示本年利润减少，即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配（未分配利润）”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。企业发生亏损时，则借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。有关会计核算流程见图6。
图6 利润结转业务会计核算流程
3.年末结转利润分配账户：
分配利润时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户，贷记“盈余公积”、“应付股利”等账户。年末结转利润分配账户，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利”等账户。有关会计核算流程见图7。
图7 利润分配业务会计核算流程
通过上述对工业企业在生产经营过程中主要经济业务类型的账务处理分析，可以发现，工业企业“生产经营流程”与“会计核算流程”这两条主线的发展趋势是一致的，在处理部分转账业务时，可以产品走向为基本方向进行会计核算，逆向确定借贷方向，做出会计分录，并做出相应账户的结转。因此建议授课教师在讲解相关内容时，可以运用“丁”字账户，将会计分录的讲解与相关经济业务的会计核算流程结合起来，增强理论知识的可理解性，那么，学生在学习有关“结转”业务时遇到的难题就会迎刃而解了。
五、其他含义的结转
结转有时还有计算的含义，如结转应付水电费，即计算应付水电费，借记“管理费用”、“制造费用”等账户，贷记“应付账款”账户。再如结转工资费用，即工资结算业务，借记“生产成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。又如结转本月应交城市维护建设税和教育附加费，即计算本月应交城市维护建设税和教育附加费，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育附加费”账户。
此外，还有一些与会计分录无关的情形也用“结转”一词，如登记账簿时，每一账页登完，在最后一行结计本页合计数及余额（即过次页）后，将其转入下页的第一行（即承前页），称为结转下页。又如年终，将旧账余额转入次年新账，叫结转下年。在这里，“结转”的含义是账目的承上启下。
参考文献：
[1] 财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
[2] 辛忠玲：《基础会计》中部分业务转账业务的逆向处理法，职业技术教育2007（4）。
[3] 袁数民、丁小云：《会计学》，上海财经大学出版社2007、9。
结转账务处理浅析 篇4
序（最基本）
概念 ：原始凭证或汇总凭证原始凭证或汇总原始凭证原始凭证或汇总原始凭证记账凭证记账凭证定期编制科目汇总表逐笔登记总账定期编制汇总记账凭证登记总账
登记总账
特点：直接根据记账凭证登记根据记账凭证定期编制根据记账凭证编制科目
总账汇总记账凭证，再根据汇总表，再根据科目汇
汇总记账凭证登记总账总登记表登记总账
凭证 ：通用或专用记账凭证通用或专用记账凭证通用或专用记账凭证 设置（收、付、转）（收、付、转）；（收、付、转）科目汇汇总记账凭证总表（记账凭证汇总表）
账簿：日记账（三栏式）
设置总账（三栏式）
明细账（三栏式、数量金额式、多栏式）
程序 ：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证
步骤2.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账
4.根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
5.根据记账凭证逐笔根据各种记账凭证编制根据各种记账凭证
登记总账汇总记账凭证编制科目汇总表；
根据汇总记账凭证根据科目汇总表
登记总账登记总账
6.期末，日记账、明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表
编制记账凭证、登记日记账、明细账、编制会计报表的直接依据相同
优点：简单明了、易于理解减轻了登记总账的工作量减轻了登记总账的工作量总账详细反应经济业务总账账户对应关系明确试算平衡的发生情况
结转账务处理浅析 篇5
一、折扣让利与回扣的本质区别
药品折扣让利是供应商在销售商品时，以明示并如实降低药品的销售价格，转让给医疗机构的销售利润。从本质而言，医疗机构作为购货方在药品购销活动中所取得的折扣让利，实质上是一种药品购销差价，不应是个人的药品“回扣”，也不是其他形式的业务收入。对于药品折扣让利的处理如不正确就不能准确的反映药品的收入、支出情况，从而造成医院财务收支的不实，甚至会产生经济弊端和不法行为。因此，医疗机构药品核算中关于折扣让利的核算及账务处理就显得尤为重要。
《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》(即国家局六十号令)第五条规定的“账外暗中”的确切含义是指，未在依法设立的反映其生产经营活动或行政事业经费收支的财务账上，按照财务会计制度规定明确如实记载，包括不计入财务账、转入其他财务账或做假账等。药品回扣应属上述规定中所说的“账外暗中”的回扣，指供应商从医疗机构全额收取的价款中扣出的，支付给医疗机构负责人或经手人的佣金。它是医药供应商为了谋取商业机会，采用的不正当竞争手段，并且是秘密进行的，是医疗机构中对交易有影响、有决定权的个别人谋取非法所得的行为。因此，我们在此就不对回扣的处理加以论述，而只对药品折扣让利的核算及账务处理进行探讨。
二、部分医疗机构对药品折扣让利的账务处理不甚合理
药品折扣让利其实质应是药品进销差价，但部分医疗机构对药品折扣让利的账务处理不甚合理，具体有以下几种情况。
（一）折扣让利成为账外小金库
医疗机构在购入药品时，由销售方按总价开具发票，并按发票金额全额支付药品款。然后，由销售方将折扣让利部分返还。但收到折扣让利时，不记入单位收入账，而是留在账外，形成账外小金库。这样单位可以自由支配，用以报销超额的业务招待费、差旅费及支付职工奖金等。
这一做法很显然是违反会计法和财务制度规定的。《中华人民共和国会计法》第十六条规定：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记核算。”因此，将药品折扣让利作为账外小金库处理，是一种严重的违纪违规行为，使医疗机构的收入受到侵害，是一部分人非法谋利的不正当手段。这就要求医疗机构的责任人及各主管职能部门高度重视药品折扣让利的核算及账务处理问题，全面杜绝此种违法行为的发生。
（二）将折扣让利记入其他收入会计科目
此种方式下，医疗机构在购入药品时仍按照发票金额全额付款。在收到返还的折扣让利后，存入本单位账户，同时，账务上记入其他收入科目。
具体操作程序如下：
1.购入药品，收到发票，药品入库时：借记药品(药库)会计科目，贷记银行存款会计科目(发票金额)，同时，按药品与银行存款的差额贷记药品进销差价会计科目。
2.收到销货方返还的折扣让利后，记入其他收入会计科目
另一种方式是，医疗机构先将折扣让利记入“其他应付款”会计科目，再转入“其他收入”会计科目的入账方式。以上两种入账方式不能如实反映接受让利款与采购药品之间的联系，不能反映所购药品的实际成本。并且《医院会计制度》中规定，“其他收入科目核算医院取得的除财政补助收入、医疗收入、药品收入以外的其他收入，包括培训收入、救护车收入、转让无形资产收入、接受的非限定用途的捐赠资产、对外投资收益、利息收入等”。而药品折扣让利实质上是医疗机构在药品购销活动中所取得的一种进销差价，并且是在药品售出后才能实现的收益。而医疗机构在药品采购中对所获取的销售企业给予的折扣让利，既未按《医院会计制度》、《医院财务制度》规定将其记入相应科目，也未将折扣让利摊入药品购销成本，并冲减药品价格，让利于患者，达到使患者真正得到实惠的目的，而是在结转为“其他收入”科目后，全部截留自用，使其变成了可供医院自主开支的收入。因此，在药品购进之时，就将折扣让利记入其他收入科目显然在账务处理上是不合理的。
（三）将药品折扣让利记入事业基金会计科目
《医院财务制度规定》中是这样定义事业基金的，“即未限定用途的基金。包括滚存结余资金、主办单位以国有资产形式未限定专门用途的资金、资产评估增值等转入形成的基金”。通过此概念可以看出，这种账务处理方法显然是不合理的。
（四）药品折扣让利滚存在往来款项中
因为大多医疗机构都是经常同一些药品销售企业存在着业务上的往来，所以，药品的购入经常是以赊销方式进行的。
1.药品入库时，医疗机构并不支付款项，凭药品入库单按零售价借记药品(药库)会计科目，按不包含折扣的正常差价贷记药品进销差价会计科目，同时，贷记应付账款会计科目(金额中包含折扣价)。
2.医疗机构在定期还款时，按销售方开据的发票金额付款，此时，不包含折扣让利价。长期如此，就使折扣让利隐藏在其他应付款科目的贷方。
医疗机构采取这一核算方式，长此以往，使大量的资金沉淀在往来款项中，账面体现的是医疗机构大量拖欠占用往来资金。并且将会影响当期的药品收入，进而影响到期的经营成果，使会计报表及财务报告上所反映的医疗机构的财务状况和经营成果失实。
三、医疗机构药品折扣让利核算违规原因主要有以下几方面
单位负责人员为不受各项财务制度的制约而隐瞒收入;各地价格主管部门依据《价格法》的规定，限制医疗机构的进销差价率，对于超规定取得的收入，价格主管部门可以没收违法所得并给予罚款处理，医疗机构为避免处罚而隐瞒收入;部分地区医院药品收入实行“核定收入，超收上缴”的管理办法，超出核定部分的收入按规定要上交卫生主管部门，个别单位为避免上交超额收入而隐瞒此项收入。
究其根本原因，大部分医院在经费补助形式上为财政差额补助。这就是说，医疗机构必需通过医疗活动中的盈利来补充经费的不足，以维持正常的经营活动。而卫生部的数据显示，近10多年来，无论是门诊费用还是住院费用，药品收入占医院总收入的份额均维持在44%的水平之上，一些中小型地方医院甚至高达70%。这就是普遍存在的“以药养医”现象，这一现象的出现有着很深的历史渊源及现实原因。并且由于医疗机构追求药品利润的最大化，致使药品价格居高不下，使广大群众就医费用过高，影响了整体的医疗水平，特别是在农村地区，农民看病难问题有目共睹。
为切实减轻群众医药费用负担，进一步整顿药品和医疗服务市场价格秩序，国家发展改革委等八部委制定了《关于进一步整顿药品和医疗服务市场价格秩序的意见的通知》(发改价[2006]912号)，通知中规定：“实行药品和医用卫生材料加价率和最高加价额双向控制政策”。因此，各医疗机构要高度重视药品的采购、管理、核算问题，药品折扣让利的核算及账务处理方式又是药品核算中的关键。
四、医疗机构对药品折扣让利正确的核算及账务处理
根据国家有关法律法规的规定及药品折扣让利的经济业务的本质，医疗机构的药品折扣让利是属于药品采购实际购进价与零售价的差额款，根据《医院会计制度》规定，应将差额及让利款记入药品进销差价科目，正确的账务处理程序如下：
（一）药品入库
按药品零售价借记药品(药库)会计科目，按实际需支付的采购价贷记银行存款或应付账款(某公司)会计科目，按进价与零售价的差额贷记药品进销差价会计科目。
（二）期末结转售出药品成本
按药品实际成本，借记药品支出会计科目，按实际进销差价计算的综合差价率或加成率算出的本期售出药品实现的进销差价，并借记药品进销差价会计科目，按药品实际售价贷记药品(药房)会计科目。
(三)最终通过药品支出科目与收支结余的结转而完成药品收益的实现
五、为了规范药品折扣让利的管理医疗机构应采取的措施
虽然造成医疗机构违规核算药品折扣让利的原因很多，但作为医疗机构应从自身找根源，加强药品采购、核算等方面的管理及监督：
(一)医疗机构在药品的采购中要严格执行药品集中招标采购制度。从源头上治理医药购销中的不正之风，达到规范药品购销行为，减轻广大群众医药费负担的目的。
(二)医疗机构应加强内部建设，建立完善的药品采购、药库、药房管理制度，通过完善的内部控制体系使药品的核算及管理合理合法。
(三)医疗机构要注重提高财务人员的职业素质和业务水平。财务人员应严格按照制度规定，将药品折扣让利纳入财务部门的统一管理、统一核算，做到依法采购，合理收支。
(四)医疗机构要加强内部监督检查，建立健全完善的监督检查及奖惩制度。加大对违规采购、违规核算等行为的处罚力度。
结转账务处理浅析 篇6
►►一、药品的归类
新制度未设置“药品”、“药品进销差价”科目, 但设置了“库存物资”科目, 其核算范围有所扩大, 包括了原来的“药品”、“库存物资”科目的核算内容, 并将原制度药品售价核算改为按进价核算。
►►二、取消“药品”、“药品进销差价”科目的必要性
一段时间以来, “以药补医”的机制导致公立医院的运行和发展严重依赖药品收入, 助长了公立医院的趋利倾向, 大处方、多用药、用贵药等现象随之增多, 加重了人民群众看病就医的费用负担。《关于公立医院改革试点的指导意见》明确提出, 改革“以药补医” 机制的主要举措, 就是推进医药分开, 逐步取消药品加成政策。
卫生部部长陈竺2012年1月5日在全国卫生工作会议上强调, “十二五”时期必须理顺补偿机制, 全面取消以药补医。陈竺要求各地卫生行政部门要按照“十二五”医改规划的部署和要求, 主动争取政府领导, 努力创造条件, 落实取消以药补医相关政策, 充分发挥医保补偿作用, 稳步推进价格改革, 争取“十二五”期间在全系统稳妥有序地革除以药补医弊端。
陈竺说落实取消以药补医相关政策, 今年在300个试点县先行推开, 力争2013年在县级医院普遍推行, 2015年在所有公立医院全面推开。
►►三、取消“药品”、“药品进销差价”科目后的账务处理
1.结转新账
应在新账中“库存物资”科目下设置“药品”明细科目, 将原账中“药品”科目相关明细科目的余额转入新账中“库存物资——药品”科目相应明细科目的借方, 将原来“药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资——药品”科目相应明细科目的借方。
2.外购药品
购买药品单独发生的运杂费, 能够直接计入医疗业务成本的, 计入医疗业务成本;不能直接计入医疗业务成本的, 计入管理费用。
(1) 外购的药品, 其成本按照采购价格 (含增值税额, 下同) 确定。外购的药品验收入库, 按确定的成本, 借记“库存物资-药品”科目, 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
(2) 使用财政补助、科教项目资金购入的药品验收入库, 按确定的成本, 借记“库存物资-药品”科目, 贷记“待冲基金”科目;同时, 按照实际支出金额, 借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目, 贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
(3) 接受捐赠的药品, 其成本比照同类或类似药品的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的药品验收入库, 按照确定的成本, 借记“库存物资-药品”科目, 贷记“其他收入”科目。
3.药品发出
药品在发出时, 应当根据实际情况采用先进先出法或者加权平均法确定发出药品的实际成本。计价方法一经确定, 不得随意变更。
(1) 药房从药库领取药品, 按照领取药品的成本, 借记“库存物资-药品 (药房) ”科目, 贷记“库存物资-药品 (药库) ”科目。确认药品收入结转药品成本时, 按照发出药品的实际成本, 借记“医疗业务成本”科目, 贷记“库存物资-药品 (药房) ”科目。
(2) 对外捐赠发出药品, 按照其实际成本, 借记“其他支出”科目, 贷记“库存物资-药品”科目。
(3) 使用财政补助、科教项目资金购买的药品, 应在发出、领用药品时, 按发出药品对应的待冲基金金额, 借记“待冲基金”科目, 贷记“库存物资-药品”科目。
4.医院的药品, 应当定期进行清查盘点
对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等药品, 应当先记入“待处理财产损溢”科目, 并及时查明原因, 根据管理权限报经批准后及时进行账务处理:
(1) 盘盈的药品, 按比照同类或类似药品的市场价格确定的价值, 借记“库存物资-药品”科目, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目, 贷记“其他收入”科目。
(2) 盘亏、变质、毁损的药品, 按照库存物资 (药品) 账面余额减去该药品对应的待冲基金数额后的金额, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目, 按该库存物资 (药品) 对应的待冲基金数额, 借记“待冲基金”科目, 按该库存物资 (药品) 账面余额, 贷记“库存物资-药品”科目。
(3) 报经批准处理时, 按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额, 借记“其他支出”科目, 按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等, 借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目, 按照相关待处理财产损溢的账面余额, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
参考文献
[1]周婷玉.卫生部药事服务费不是药品加成的马甲[N].新华网北京, 2010;3:13