企业应收票据内部控制要点探析

企业应收票据内部控制要点探析（精选5篇）

企业应收票据内部控制要点探析 篇1

企业应收票据内部控制要点探析 ——基于某公司财务经理挪用公款案

2012年11月08日 11:10 来源：《财务与会计导刊》2012年第2期上 作者： 字号

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一、案例简介

据《长江商报》2011年9月29日报道，原武汉某公司财务部经理通过伪造银行承兑汇票盗取真汇票等方式，将500余万元公款存入个人账户，用于炒股和赌球，从而亏损300多万元。9月28日该案在武汉市中院开庭审理，胡某涉嫌挪用公款罪被起诉。他利用职务便利挪用公款，数额巨大，被检方以挪用公款罪追究其刑事责任，建议量刑无期徒刑。本案没有当庭宣判。

据检方指控，2007年9月中旬，该经理利用职务便利，用一张假的银行承兑汇票，从单位出纳手中换出一张公司未到期的200万元真票，随后在武汉某物资有限公司兑换为194余万元，并分多次存入个人账户，而且将其中176万元转入股市供自己炒股。2009年2月，该经理故伎重施，骗取公司98.27万元存入自己账户，并将其中96.8万元转入股市炒股。

起诉书中还指出，2007年2月至2010年5月间，该经理利用担任公司总经理助理的职务便利，先后多次将公司卖废铜的267.8万余元存入个人账户，并将其中228.8万元用于个人炒股和网络赌球。案发前，该经理共退出赃款107.26万元。

该经理交代，2007年1月，他开始炒股，并亏损严重，遂想到利用职务便利“借用”公款。其在网上买来银行承兑汇票，并自行造假填写后交予单位出纳。出纳发现汇票不合规定遂提出质疑，他解释只是用来应付检查所用。他多次利用职务便利，挪用公款共500多万元，用于个人炒股、赌球和单位小金库开支。去年5月东窗事发，被单位开除。同年8月22日，经公司报警后，警方将其抓获归案。

二、案例分析

经了解，该经理所在单位系某大型上市中央企业的控股孙公司。作为该央企的下属公司，该经理所在单位建立了一套健全的内部控制制度。之所以出现应收票据被盗用以及小金库的问题，一定是其内部控制失控造成的。综合该报道以及其他渠道了解到的情况分析，针对应收票据这一事项，该公司存在以下漏洞：

（一）内部控制制度不规范。虽然该公司建立了内部控制体系，但是显得过于粗放，缺少一套可以操作的业务流程和内控手册。由于该公司成立时间不长，公司领导将其主要精力放在开拓业务方面，因而忽视了内部控制制度的健全和完善。而现有的内控制度，又不同程度地存在执行不到位的状况，形同虚设，失去了应有的控制作用。

本案例中，该经理从2007年2月担任总经理助理开始，分管营销工作，同时兼任财务部经理。违反了内部控制关于不相容职务应分离的基本要求，从组织结构上为日后违法事项的发生提供了空间和机会，后来由于其炒股亏损导致挪用公款的想法，在公司提供机会的时候，盗窃应收票据的事情就不可避免地发生了。笔者无意否认该经理的业务能力和财务管理水平，但这也正是造成银行承兑汇票被盗取最重要的原因。

（二）内部控制制度执行不力。内部控制的有效性，源于其执行力。在实际工作中，公司虽然设计了诸如销售、收款和财务核算等控制环节，却由于执行不力，很难对企业的经济业务、资产事项进行有效监控。本文的案例，就是因为内部控制在销售环节执行不力，如果当出纳发现汇票不合规定后，按照《会计法》的要求向公司总经理报告，便可以尽早发现该经理的违法行为。另外，如果该公司能够定期进行应收票据的盘点，也可以发现应收票据被盗取的现象，不至于纵容该经理在长达三年多的时间里，挪用公司500多万元，这说明内部控制制度的执行严重不到位。

（三）内部控制缺乏监督。目前，很多公司的内部控制过分依赖于财务会计部门。但是，由于财务部门对企业的经济业务事项和资产状况进行的监督管理存在一定的滞后性，故此，应将内部控制理念应用到公司的相关业务经营环节，尤其是采购与付款、销售与收款等环节。

另外，内部控制最直接的监督，应当来源于内部审计机构。重视内部审计工作能有效杜绝职责不清、内控制度执行不力的局面的发生。该公司的母公司虽然设置了审计部，但是审计部的日常工作重点在于审计大型项目和较大规模的公司，该经理所在单位由于规模较小，近几年来尚未被正式审计过。还有，外部审计师也能发挥相应的监督职能，虽然也显得相对滞后。如果参与了该公司年报审计的会计师事务所认真审核并盘存，也许能发现巨额应收票据被挪用的痕迹。

三、案例启示

针对以上案例，为了加强应收票据的内部控制，下面从实务角度重点谈以下几个方面：

（一）收款的目标。销售货款回收的内部控制是销售业务控制的最后一道关卡，是企业售出商品实现价值的最终保障。尽量缩短回款周期以减少货币时间价值损失和可能形成坏账的风险，确保及时、安全地收回全部货款，是销售业务控制的核心目标。

1.安全性目标。确保销售货款的安全收回是收款环节内部控制的首要目标，只有确保货款完整、安全地收回，才能确认一项产品销售业务的真正实现。有了销售货款的安全收回，企业才能开始下一个经营循环，并不断实现价值创造。

2.及时性目标。销售货款回收的及时性目标，要求企业要重视货币时间管理，赊销是企业让渡一定利益给客户。显而易见，资金既是有成本的也是有时间价值的。销售货款实际上是企业资金的转化形式，及时收回就意味着降低企业资金成本并提高资金周转效率。

（二）主要风险点。收款环节之前各环节的内部控制缺陷，会不同程度地传递到该环节。具体风险主要表现为：

1.票据管理不善形成逾期无法兑现或遭受的欺诈。应收票据在管理过程中由于疏忽，很可能导致未发现瑕疵或过期甚至假票等，从而影响企业对应收票据的正常运用。

2.私设账户截留回款的舞弊行为等。这种现象如果监管不严，加上收款人员职业道德素养较差的话，就很容易发生。

3.因缺乏正确的会计核算记录造成企业财产损失。企业的会计资料可能发生账实不符、账证不符、账账不符、账表不符等基础性会计核算问题，所带来的后果则是给舞弊带来了可乘之机，造成了企业财产损失。

（三）关键控制点。从销售与循环角度看，首先需要明确组织中相关部门的职责，这是不相容职责分离的基础。销售与收款循环按照内容可划分为组织销售、组织发货、售后与收款三个主要阶段。组织销售阶段的主要活动包括制订销售计划、接受客户订单、信用调查与批准赊销、销售谈判和签订销售合同等；组织发货阶段是指从签订完成销售合同开始，根据销售通知单组织发出货物、完成销售业务会计核算等活动；收款阶段的主要活动包括催收回款、售后管理与服务、办理销售退回等。销售与收款循环一般涉及销售部门、信用管理部门、发货部门和财务部门。一般而言，销售部门主要负责处理客户订单、执行销售政策、签订销售合同、催收货款；信用管理部门主要负责客户信用档案管理、信用调查和评定、信用审核和批准赊销；发货部门主要负责审核发货单据是否齐全并据此办理具体的发货事宜；财务部门主要负责销售业务实现的结算和会计处理、监督收款等。

此外，具体到收款环节，还需要重点关注以下关键控制点：

1.建立客户访问制度。企业可建立管理层分管领导针对主要客户制定的定期或不定期访问制度，内部控制人员和内审人员在条件许可的情况下，也要建立对客户的访问机制，掌握背景信息分析客户付款风险。

2.实施严格的销售回款政策。第一，企业必须明确规定禁止销售业务人员收取现金货款，同时尽可能要求客户与公司实行货款的票据或转账结算；第二，若客户只能提供现金付款或者承兑汇票方式结算货款，企业应制定内部控制程序，明确要求业务人员提前报告具体的付款时间、金额、方式以及携带现金的安全措施，不能坐支现金；第三，企业财务部门和销售部门应当密切配合，共同对销售回款情况定期检查，抽查核对企业与客户往来账务的真实性。

3.及时开具销售发票。开具发票的关键控制点包括：一是在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售通知单；二是应依据已授权批准进行商品价目表编制销售发票；三是独立检查销售发票计价和计算的正确性；四是将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较；五是开具发票必须严格执行发票管理规定，严禁开具虚假发票的行为。

4.定期或临时与客户对账。在取得客户确认的证据后，企业在内控安排上应指定不负责现金出纳和销货及应收账款记录的人员，每月寄送客户对账单，将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告，对发现的差异要及时查明原因。

5.建立应收票据管理制度。一是明确规定票据的取得、贴现、背书、保管等环节的审批流程和职责要求；二是严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；三是由专人负责应收票据保管，严格限制其他人员对票据的接触。

6.催收到期款项。对于到期款项，企业要采取必要的措施进行催收，以切实维护公司权益。销售部门按照客户设置应收账款台账，及时维护每个客户的应收账款信息及其信用额度使用情况，负责应收款项的催收工作。财务部门企业应定期分析应收账款账龄，建立风险预警程序，向货款清收部门预警接近诉讼时效的应收账款。对于催收无效的逾期应收账款，应通过法律程序解决，最大限度地降低应收账款形成坏账的风险。

（作者： 湖南大学经济与贸易学院 赵团结 中航重机股份有限公司 左强）

企业应收票据内部控制要点探析 篇2

一、案例摘要

2010年7月, A集团公司对其下属公司进行突击财务检查时, 发现B公司有一张仿冒的银行承兑汇票, 票面金额为100万元。检查人员询问出纳得知, 该张银行承兑汇票系主管财务的副总经理兼财务部经理李某从客户C处收取, 该客户最早开出的银行承兑汇票为2009年9月30日开具, 金额为30万元。后来, 随着双方交易额的增加, 到2010年3月, 已经达到了100多万元。李某告知财务部, 客户称由于资金紧张, 希望将到期的20万元以及未支付的其他款项共计100万元重新开具银行承兑汇票。2010年3月, 李某将100万元银行承兑汇票带回交给出纳, 出纳并未检查就将其锁入保险柜保存。在此过程中, 经办人全部为李某一人。

经了解, 李某除了分管财务部门外, 还分管销售业务。检查人员要求B公司向C客户询证应收账款余额以及应收票据, 得到的反馈结果是双方交易余额记载一致, C客户开具的银行承兑汇票经询问对方票据经办银行也是真实的。同时对方电话核实, 银行承兑汇票是B公司李某亲自上门收取的, 而且开具了B公司的收据。此时, 李某突然消失, 不再上班且手机处于关机状态。原来正是李某盗窃了该张银行承兑汇票, 为了掩饰, 李某制作了一张假的银行承兑汇票。遗憾的是, 出纳由于信任自己的顶头上司并未核对。

二、案例分析

该案例是内部控制失控的典型代表。内部控制作为公司规范管理的制度保障, 如果存在违规现象或者执行不到位, 则会使公司内部相关工作人员有机可乘, 趁机窃取公司财产。从上述案例可以看出, 该公司针对应收票据的内部控制至少出现以下几个问题。

1. 公司组织机构错位

作为公司治理结构的重要组成部分, 公司组织机构的设置原则上既要保证公司的高效运转, 同时又能够实现互相监督制约。一般而言, 公司的一项销售行为至少涉及到销售部门、物流部门和财务部门等。通过财务部门对业务部门经营行为的全过程核算和合规性复核, 可以保证在满足客户需求的同时, 将应收款项及时入账。而李某同时负责营销和财务两个部门, 实际上是将本应该分离的两个职能部门予以集中, 李某一人可以掩盖业务运作中的瑕疵。笔者无意否认李某较强的业务能力和财务管理水平, 但这一点正是造成银行承兑汇票被盗取的最重要原因。

2. 财务监督机制虚设

在公司的组织机构中, 财务部门往往被看作管家, 主要发挥着理财的功能。一般而言, 一个公司最为重要的两个业务循环是:采购与付款、销售与收款。财务部门定期或不定期与客户进行对账可以反映出公司的资产确认是否完整和准确。同时, 出纳在收取应收票据时, 核对其真实性和有效性。B公司的财务部门工作人员在收取应收票据时并不认真核对, 想当然地认为其主管领导李某收取的银行承兑汇票是真实的。而且在长达数月的时间里是否盘点以及盘点时是否认真核对应收票据也无从可知。不管如何, 如果当初出纳恪尽职守, 认真核对, 发现伪造的银行承兑汇票后及时向领导报告, 也不至于发生这样的后果。

3. 会计信息不够透明

在现代企业管理理念中, 财务部门不但是会计核算部门, 更多地是充当企业管理层的“军师”。通过向管理层发布财务信息, 提炼对公司经营决策相关的数据, 从而参与到公司经营管理过程中。针对本案, 如果企业定期将客户及其收款状况以财务分析报告的形式向公司管理层报告, 管理层应该会关注该客户以及应收票据的金额。毕竟作为一个中小型企业, 单张100万元的票面金额还是比较大的。

4. 公司内外监管不力

一个企业持续地健康运转离不开监督机制, 这是因为企业经营管理者不同程度地存在职业道德风险和偷懒思想。A集团公司虽然设置了审计部, 但是审计部日常工作重点在于审计大型项目和较大规模的公司, B公司由于规模较小, 近几年来尚未被正式审计过。同时, B公司内部也未设置诸如审计部类似的监察部门, 导致公司业务出现了只有财务部门一个部门把关的现状。另外, 如果参与年报审计的会计师事务所认真审核并与客户进行询证, 也许能发现应收票据被“置换”的蛛丝马迹。总之, 在一个缺乏监管的公司里, 一些图谋不轨的人员总能找到作案的机会。只有企业建立健全内外管理和监管机制, 才能保证公司正常和有序地运转。

三、案例启示

通过上述案例的简要分析, 为了深入探讨如何对应收票据进行有效管理, 笔者试图从COSO内部控制框架的五个要素的角度进行分析。

1. 完善公司治理结构

内部控制环境是企业各项内部控制活动的基础。企业良性运转的前提是建立规范的治理结构, 在此基础上搭建组织架构。对于一般企业而言, 应当设置独立的营销部门、物流部门和财务部门以及审计部门, 以做到各司其职并互相监控。如果企业再以详细的工作说明书予以界定并辅以清晰的业务流程图以供操作, 制度对于业务活动的指导和支持作用将彰显无遗。

2. 建立风险评估机制

应收票据的风险主要是安全性和真伪以及到期不能承兑。基于此, 为了防止企业内部人收款不入账或者延迟入账甚至直接盗取款项, 企业应当评估自身销售与收款业务循环中的关键风险控制点, 以采取针对性的措施。比如, 为了防范客户经理收款后不及时交至公司财务部门, 财务部门通过定期的应收账款账龄分析发现收款周期较长的客户并向对方函证, 一方面可以保证应收账款的时效性, 同时发现是否有客户经理已经收款未及时交款的情况。《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第12条也提出:“企业应当指定专人通过函证等方式, 定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。”其实, 这样规定的主要目的还是在于防范应收账款不能及时收回的风险。另外, 如果企业实施了ERP项目, 则可以利用ERP系统提供的风险管理模型开发应收账款的预警体系, 以减轻因人为因素而出现的判断偏差。

3. 规范业务管理流程

前已述及, 业务流程的建立和完善可以成为企业日常工作的向导。同时, 业务流程也和企业内控制度相得益彰。企业内控制度以文字的形式显得更为严谨和有序;而业务流程图则显得更为直观和明晰。其实, 梳理企业业务流程图的过程, 也是规范管理各项业务的过程, 这对于应收票据也不例外。在描述关于应收票据的业务流程时, 企业至少要关注应收票据的收取、保管和贴现以及到期承兑等活动, 并以文字注释的方式简要注明在每个环节应重点关注的要点。比如, 在收取应收票据时, 至少应检查票据的真实性、背书是否连续、印章是否清晰等。

4. 做好信息沟通工作

各种信息充斥在企业经营的各个环节。其实, 只有经过加工和整理的信息才是对企业管理有用的信息。这些信息当中, 财务报告便集中体现了企业的资源分布状况和盈利状况以及现金流量情况。财务部门可以定期向管理层报告企业当期的财务信息, 应收账款的收取以及货币资金的存量 (在实务中, 部分企业常常将应收票据看作准货币资金存量) 对于保证企业的流动性发挥着重要作用, 理应受到管理层的重视。通过定期或者不定期的财务信息的发布, 企业运营的场景便展现在公司管理层面前。在大家都重视的情况下, 那些心机不良的人员因担心伸出黑手被发现也会望而却步。

5. 加强内外监督管理

监察, 可以使一个坏人向好, 可以使一个好人变得更好, 这就是制度导向的重要作用。一个公司, 不管是否建立独立的审计部门, 行使审计职能的部门 (人员) 一定要存在。内部审计不但在于威慑, 更在于发现企业内控运行的不足, 以便公司今后改进和提高。另外, 企业外部力量对公司进步的促进作用不容忽视。外部力量, 不管是上级主管单位、会计师事务所、财政部门或者是税务部门等, 通过各种形式的工作监察, 企业可以发现目前存在的问题并设法改进和完善。

总之, 通过和客户定期或不定期的对账, 可以保证应收款项余额的准确性。同时, 通过公司内部控制体系的建立和完善可以明确职责, 做到互相监督, 从而确保应收票据的安全和完整及其周转效率。这其实也是内部控制对资产管理的基本要求。

摘要：应收票据作为一种债权凭证, 也是企业流动资产的重要组成部分。在日常工作中, 虽然在现金流量表填报中应收票据一般并不作为现金等价物看待, 但是由于其流动性仅次于货币资金而受到管理层重视, 其安全性和流动性直接影响到企业的资产状况。在国家出台《企业内部控制应用指引》的背景下, 本文结合案例分析, 提出在实务工作中如何对应收票据进行管理的措施。

浅析企业应收票据内部控制 篇3

关键词：应收票据内部控制应用

随着市场经济的深化和金融体制改革步伐的加强，赊销等方式不断活跃和发展，使应收票据成为重要的企业交易结算方式。应收票据作为一种债权凭证，在日常工作中，因其流动性仅次于货币资金，其安全性和流动性直接影响到企业的资产状况，所以是企业流动资产的重要组成部分。

1 加强应收票据内部控制的必要性

1.1 应收票据的定义和分类

在新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“应收票据”科目用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业可按开出商业汇票的单位登记明细账，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的明细信息。商业汇票按是否支付利息划分为带息票据和不带息两种；按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二者中银行承兑汇票具有准货币资金的性质，而商业承兑汇票因出票人的信用不同可能存在到期不能收回的风险，但因其能够背书，其流动性也显得相对较强。

1.2 应收票据内部控制的重点

在《企业内部控制应用指引》中。与应收票据相关的是《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》和《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》。应收票据应重点关注的风险是管控不严，可能导致被挪用、侵占或者欺诈等。

2 应收票据内部控制失控的表现

2.1 从公司组织层来看，不相容领导职务由一人担任

作为企业的销售行为会涉及到彼此牵制且高效运转销售部门、物流部门和财务部门等。财务部门对业务部门经营行为的全过程核算和合规性复核后按照客户需求供货的同时，将应收款项及时入账。但应收票据失控的案例中却常常出现一人同时负责营销和财务两个部门，使得业务真实性被掩盖，导致仿冒银行承兑汇票来掩盖实际货款已被盗取的基本事实。

2.2 有关财务监督的约束机制形同虚设

在公司的组织机构中，财务部门是理财部门，它所负责的采购与付款、销售与收款的两个业务循环是企业重要的资金流程。只有定期或不定期与客户进行往来款项的核对能有效反映出企业资产的完整和准确性，并由出纳收取应收票据时核对其真实性和有效性。仿冒银行承兑汇票应收票据失控的出现是因为该企业财务部门工作人员在收取应收票据时并不认真核对，想当然地认为其主管领导李某收取的银行承兑汇票是真实的，并在长达数月的时间里不曾盘点或盘点时是否认真核对，导致原工作人员逃离后，才加以调查，给企业造成巨额损失。

2.3 管理层和会计职能部门的会计信息不通畅

在现代企业管理实践中，财务部门的参谋作用只体现在每年大事项的预算和决算上，并未实现在具体的资金事项上向管理层发布财务信息。如果会计职能部门工作人员预警意识强的话，面对单张100万元的票面金额迟迟不能收回是应该有职业敏感度的。应定期将客户及其收款状况以财务分析报告的形式向公司管理层报告，管理层应该会关注该件事的。

2.4 小企业很少进行过审计，导致监管不力

在现代企业管理中，经营者是存在道德风险的，所以企业持续地健康运转离不开监督机制的。而小企业因规模小外部审计很少有，参与年报审计的会计师事务所也未认真审核并与客户进行询证，企业审计部类似的监察部门不经常管，导致企业业务出现了只有财务部门一个部门把关的现状。只有企业建立健全内外管理和监管机制，才能保证公司正常和有序地运转。

3 避免应收票据内部失控所采取的措施

运用COSO内部控制框架的五个要素建立的内控措施为：

3.1 在应收票据内控中加强公司治理结构的完善，避免不相容职务由一人担任。企业良好的内部控制环境是企业各项内部控制活动的基础。要想良性运转的前提是建立规范的治理结构并在此基础上搭建组织架构。一般企业都应当设置相互独立的营销部门、物流部门、财务部门和审计部门等，以做到销售流程和采购过程资金链的畅通并相互监控。如果企业再以详细的工作说明书予以界定并辅以清晰的业务流程图以供操作，制度对于业务活动的指导和支持作用将彰显无遗。

3.2 在应收票据内控中建立风险预警机制

利用ERP系统提供的风险管理模型开发应收账款的预警体系，以减轻因人为因素而出现的判断偏差。如果没有，应收票据的风险防范要点集中在安全性、真伪以及到期不能承兑上。使用的常规办法是同样用于应收账款账龄分析的方法。《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》第12条提出：“企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。”财务部门通过积极定期的发现收款周期较长的客户并向对方函证，既可以保证应收账款的时效性，同时又能发现是否有客户经理已经收款未及时交款的情况。

3.3 在应收票据内控中加强日常业务管理的规范化

关于企业应收票据的日常业务流程，要关注应收票据的收取、保管和贴现以及到期承兑等会计活动，并以文字注释的方式简要注明在检查票据的真实性、背书是否连续、印章是否清晰等各个环节的重点。

3.4 在应收票据内控中会计部门强化自己的服务意识，定期做好信息沟通工作

财务部门可以定期向管理层报告企业当期的财务信息，以集中体现了企业的资源分布状况和盈利状况以及现金流量情况的财务报告居多，在实务中，部分企业常常将应收票据看作准货币资金存量，看成是金融资产的广义构成，对于保证企业的流动性发挥着重要作用，理应力争让管理层重视应收票据的风险。通过和客户定期或不定期的对账，定期的财务信息的发布可以保证应收款项余额的准确性。在企业管理层会看到企业运营的场景。

3.5 在应收票据内控中加强企业内外监管和审计

企业要建立行使审计职能的部门，可以是独立或非独立的部门，内部审计主要在于发现企业内控运行的不足。遇到企业的经营规模较大，而企业账面业务收入却较少，会计核算量也比较小且对企业的现金、银行存款、预收及应付账款、其他应付款等科目进行了仔细检查后，未见异常时却发现，从被检查年度的年初开始，企业将10多张大额商业汇票直接背书转让给该钢材供应商采购钢材，却不在“应收票据备查簿”登记，而是将这些钢材销售给那些用现金购货且不需要开具发票的客户，这样从采购到销售都无需在账面反映，直接实现销售收入达960万元，隐瞒营业利润近200万元，偷逃了相应的增值税和企业所得税。应收票据的问题不能简单处置，更不能轻言放弃，要多问为什么企业的应收票据长期挂账，背书转让应收票据采购的货物为何长期不入账，是否存在账外经营等，发现问题及早解决 以便公司今后改进和提高。另外，不管是上级主管单位、会计师事务所、财政部门或者是税务部门等外部力量可通过各种形式的工作监察，促进企业的进步。

总之通过公司内部应收票据控制体系的建立和完善可以明确职责，做到互相监督，从而确保应收票据的安全和完整及其周转效率。

参考文献：

[1]刘明芬.企业内部会计控制存在的问题及对策.《致富时代-下半月》 2011.9.

[2]卞春景.浅论应收票据的内部控制和核算原则.科技信息.2011..5.

应收票据贴现-教案 篇4

◆教学目标

知识目标:理解应收票据贴现的概念，掌握不同类型的商业汇票的贴现业务的核算.能力目标:认识到票据贴现是融通资金的一种信贷行为,随着现代化企业的快速发展,票据的背书转让及贴现行为越来越多,充分认识和掌握应收票据贴现也显得尤其重要.情感态度价值观:通过合作学习,培养学生主动探究,思考,团结协作,勇于创新的精神.◆教学重点

 掌握应收票据的概念及相关基本知识。 掌握不同类型的票据贴现的核算方法。

◆教学难点

 票据贴现的概念的理解。

 贴现业务中贴现天数，贴现息的计算。

◆教学过程

（一）1、贴现概念：

2、贴现款和贴现息的概念和核算方法。第一步:计算应收票据到期值 票据到期值=票据面值+利息 第二步:计算贴现利息

贴现息=票据到期值 X贴现率X(贴现天数/360)其中: 票据的贴现天数 = 票据到期日 — 贴现日(注意:算头不算尾)例1：7月18日出票60天到期,求到期日 “算头不算尾”: 7月:31-18+1=14天 8月:31天 9月:15天 合计:60天

所以到达期日为9月16日 第三步 计算贴现收入

贴现款=票据到期值 — 贴现息 第四步 做会计分录

（二）例题：

企业于2月10日将签发承兑日为1月31日，期限为90天，面值为50000元，利率为9.6%，到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰.该票据已经计提应收利息200元。（当年2月份为28天）

（1）先计算出票据到期值、贴现天数。贴现息和贴现款。（2）确定应收票据的类型。做不同的会计处理。

不带追索权的，借记“银行存款”，贷记“应收票据”，“应收利息”，借记或贷记“财务费用”。

带追索权的，分贴现时跟票据到期时两个阶段的会计处理。• 票据到期利息= 50000 x 9.6% x 90/360=1200元 • 票据到期值 = 50000+1200 = 51200元

• 贴现天数=80天 贴现息=51200 x 6‰ x 80/30 = 819.2元 • 贴现款=51200-819.2=50380.8元 第一种情况（假设票据不带追索权）借：银行存款 50380.80 贷：应收票据 50000 应收利息 200 财务费用 180.80 第二种情况（票据带追索权）

贴现时，由于不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销应收票据账户。

（1）贴现时：借：银行存款50380.80（贴现款）

贷：短期借款 50380.80（3）票据到期时。

票据付款人足额付款给贴现银行，冲销应收票据账户。借 ：短期借款 50380.80 贷：应收票据 50000 应收利息 200 财务费用 180.80

（三）、小结

（四）、作业：

浅谈应收票据的贴现 篇5

摘要：随着国家金融体制的不断深化，企业赊销等交易方式不断发展和活跃，企业之间的结算关系由单一依赖于银行信用逐步转向银行信用与商业信用相结合的结算方式，商业汇票结算方式已成为企业之间往来款项结算的重要内容。企业采用商业汇票结算方式销售产品、商品而收到的商业汇票，在会计上应作为应收票据处理。在现在的企业，没有多少人说是提着一大袋的钱来交货款或是提货款。他们往往愿意将承兑也就是应收票据拿给本单位的供应商，等到票据到期时在进行支付款项。在这个期间，进行票据的贴现的计算就很必要了。关键词: 带息不带息票据；贴现方法；账务处理；

应收票据按照偿付期的长短，可分为即期票据（见票即付）和远期票据（必须到指定的付款日期到期时才兑付）两种。在我国，除商业汇票外，其他的银行票据如支票、银行本票、银行汇票等票据都是即期票据。因此，应收票据主要是指应收的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种，是远期票据。

根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。

应收票据贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。票据贴现包括不带追索权（如银行承兑汇票）和带追索权（如商业承兑汇票）两种，按照相关性和可靠性的要求，不同票据的贴现引起的业务账务处理并不相同。

一、应收票据及应收票据的贴现

应收票据是企业在经营活动过程中因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到付款人在特定时间支付一定款项的书面承诺。在会计上作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，目前在我国企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。

应收票据贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。票据贴现包括不带追索权（如银行承兑汇票）和带追索权（如商业承兑汇票）两种，按照相关性和可靠性的要求，不同票据的贴现引起的业务账务处理并不相同。

二、应收票据的贴现的账务处理

应收票据的贴现一般有两种情形：

一种是带追索权贴现；

所谓追索权，是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收金额的权利。带追索权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。

一种是不带追索权贴现。

不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险（不可收回账款的可能性）和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收人与票据账面价值之间的差额，计入财务费用

目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，贴现后不能直接转销“应收票据”科目，而应该作为短期借款。

应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：

第一步：计算应收票据到期值

第二步：计算贴现利息

贴现利息：到期值×贴现率÷360×贴现日数

其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限（贴现日至到期日前1日包括的天数）第三步：计算贴现收入（贴现净额）贴现收入=到期值－贴现利息 第四步：编制会计分录

借：银行存款

[贴现收入]

财务费用

[贴现收入小于票据面值的差额] 贷：应收票据

[银行不附追索权]

短期借款

[银行附追索权] 财务费用

[当贴现收入大于票据面值的差额]

例如：2009年4月30日，企业将4月15日签发的60天到期、票面利率为10％，票据面值为600 000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。计算过程如下：

⑴票据到期值=600 000＋600 000×10％÷360×60=610 000（元）⑵计算贴现利息

先计算到期日：按“算头不算尾”（即签发日包括在票据期限内，到期日不包括在内。）的方法，4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：

4月：30－15＋1=16天

5月：31天 6月：13天 合计：60天

再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下： 4月：30－30＋1=1天

5月：31天

6月：13天

合计：45天

贴现利息=610 000×16％÷360×45=12 200（元）

⑶贴现收入=610000－12200=597800（元）⑷会计分录： 借：银行存款 597 800 财务费用

200

贷：应收票据 600 000（假定银行不附追索权）

三、票据贴现业务的特点

(一)票据贴现业务的主要风险不是客户而是承兑银行

所谓票据贴现，是客户将未到期的票据转让于银行，银行按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给客户的种融资行为。在这一过程中，贴现客户把其对票据债务人的债权转让给了贴现银行。对于银行承兑汇票，银行承诺在汇票到期日对收款人或持票人无条件付款，所以，贴现银行的第一债务人是票据上的承兑银行，而不是贴现客户，贴现银行与贴现客户之间不存在法定的直接债权债务关系。贷款业务中，借款人是第一债务人，需要严格把握借款人的还款能力及其他风险；票据贴现与贷款不同，贴现客户不是贴现银行第一债务人，贴现客户的风险并不是贴现业务的主要风险，没有必要强行把票据贴现余额纳入客户授信额度。因此，贴现银行规避风险的关键是要把握承兑银行的风险。

(二)票据贴现的第一还款来源是承兑银行，而非贴现客户

银行向贴现客户办理票据贴现，待该票据到期后，贴现银行向承兑银行收款，而不是向贴现客户收款。因此，办理票据贴现与贷款相比，贷款第一还款来源是借款人，必须把握其偿债能力，而票据贴现的第一还款来源是承兑银行，把握贴现客户的风险并不是关键问题，大可不必把票据贴现余额纳入客户授信额度。

(三)票据贴现的第二还款来源与贴现客户无直接关联

贷款的第二还款来源根据不同的担保方式而有别，既可以来自处置借款人的抵押、质押财产，也可以要求保证人履行保证义务。而票据贴现的第二还款来源是一种法定的追索权，被追索人是在票据上签章的出票人、承兑人、背书人或保证人，他们对持票人负连带责

任，贴现客户作为背书人只是一个可选择的保证人。因此，票据贴现第二还款来源与贷款不同，票据贴现余额可以不纳入客户授信额度。

四、票据贴现业务的风险

基于票据贴现的特点和纳入一般贷款授信额度的负面影响，为了促进基层行做大票据贴现业务，我们认为商业银行和外部监管机构不应将票据贴现余额纳入客户一般授信额度来管理和监管。当然，这可能会增大整个银行业的信贷风险，因此，必须对票据贴现的风险有清醒的认识。

目前，部分企业存在利用票据贴现套取银行信贷资金的行为，而有的商业银行则办理一些缺乏贸易背景依据的票据贴现业务，如果商业银行自身管理不好和外部监管机构监管不力，票据贴现造成的不良后果可能更甚于贷款。特别是我国社会主义市场经济体制还处在建立和完善阶段，作为商业信用主体的企业存在大量不讲信用的情况；作为银行信用主体的银行，由于现阶段法人治理结构不尽完善，风险控制水平不高，也很容易出现不顾企业实力和自身风险而盲目扩张信用的情况。因此，商业银行和监管机构还应加大力度，以治本的手段控制票据贴现的风险。

五、控制商业银行票据贴现风险的措施

银行承兑汇票是由出票人为了延期付款而签发并经银行承兑，银行作为付款人承诺在汇票到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行承兑汇票中含有两种信用，即商业信用和银行信用，要控制贴现的风险，关键要从根本上控制银行承兑汇票不出问题。因此，商业银行和监管机构都应该采取积极措施，强化对银行承兑汇票风险的控制。

(一)商业银行控制银行承兑汇票风险的措施

1、对票据贴现承兑银行的评级、准人管理及承兑额度授信，各商业银行总行要统一组织进行。同时各省级分行要建立承兑额度使用的动态监控制度。

2、对贴现量比较大的客户，要核定其可用于承兑、贷款等其他业务的专项贴现额度，但不占用该客户的一般授信额度。

3、对贴现量比较小的客户按非额度授信客户管理。(二)监管机构控制银行承兑汇票风险的措施

1、控制商业银行承兑的银行承兑汇票总量。具体措施可以参照《商业银行法》第39条规定的商业银行应遵守的几个资产负债比例，如承兑的银行承兑汇票余额与存款余额的比例、承兑的银行承兑汇票余额与流动性负债余额的比例、对同一客户承兑的银行承兑汇票余额与商业银行资本余额的比例。至于具体比例大小，还须进一步分析论证。我们认为，通过这三个比例能有效地控制商业银行不顾自身风险盲目扩大银行承兑汇票的承兑总量。

2、控制商业银行对单个集团客户承兑的银行承兑汇票总量。

如果是以真实交易和债权债务关系为基础的银行承兑汇票，是不会导致信用膨胀的。但是，我国已经大量出现了利用银行承兑汇票融资的情况，特别是集团客户，很容易利用虚假关联交易套取银行承兑汇票，以减少其信贷融资。由于某些集团客户具有经营规模大、市场占有率高、经营效益好等优点，而我国当前的优质客户有限，导致各商业银行纷纷加大对优质集团客户的授信力度，以致许多优质企业集团在数家银行都有用不完的

授信额度。所以，集团客户就利用各商业银行不互通信息的空子，在多家银行同时开出大量银行承兑汇票，往往是采用在甲银行开出，再到乙银行贴现的做法。因此，我们认为外部监管机构要控制各商业银行对集团客户承兑的银行承兑汇票总量是关键。

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心：《中级会计实务》，经济科学 出版社2005年版。

[2]刘勤果：《财务会计》，华南理工大学出版社2005年版。

[3]彭晓红_浅议应收票据贴现会计处理．财会通讯．2007