内部应收与应付账款

内部应收与应付账款（精选5篇）

内部应收与应付账款 篇1

随着我国社会主义市场经济的逐步发展, 信用支付方式已经成为了主要的结算方式, 企业只要存在购买、销售活动, 就可能存在着应收账款和应付账款。应收账款是由对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因, 应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项, 对提供销售产品、材料、供应劳务的企业形成应收账款;应付账款是企业因购买商品、材料或接受老务供应等而发生的债务, 对购买商品、材料或接受劳务供应等的企业, 形成应付账款。

一、应收、应付账款的理论影响

(一) 、应收账款对企业的影响

企业应收账款表明了产品销售或劳务提供过程的完成, 是债权关系的书面文件。应收账款作为一项债权, 一方面可以刺激销售, 增加利润;另一方面, 增加了机会成本和坏帐的风险。

应收账款对企业的生存和发展发挥着重要的作用:促进销售;扩大市场占有率或开拓新市场;减少存货;降低相关管理费、仓储费等。

但另一个方面, 应收账款也会对企业造成不利影响, 主要有:使企业再生产资金相对不足;应收账款管理和机会成本相应增加;虚增本期资产和利润;增加企业税收负担。

(二) 、应付账款对企业的影响

企业应付账款表明了购买产品、材料或接受劳务供应、代销商品而发生的债务, 是债务关系的书面文件。应付账款一般在短期内支付, 应重点加强其入账时间的确定, 并按应付金额入账。

二、应收、应付内控机制不完善对企业的影响

医院派驻财务总监到所属企业参与管理和监督, 检查出由于所属企业应收、应付账款内控机制不完善, 存在以下问题:一是应收病人的医药费即财务科会计的“应收账款—应收病人款”与住院部“应收账款—应收病人款”明细账余额不等, 没有核对查找原因, 从而形成历年累计财务会计的“应收账款—应收病人款”余额比住院部该科目余额大的多, 掩盖病人欠费和逃费现象, 公司财务没有按照医院会计制度规定, 计提应收账款坏账损失, 也没有及时清理坏账损失, 财务人员没有起到相应的核算和监督作用;二是应付给供应商的货款, 财务会计的“应付账款-某某供应商”与会计手中的实际要付款的入库单据存根联的应付款金额严重不相符, 实际应该付给供应商的货款大于会计账面“应付账款-某某供应商”应付款现象, 由于缺乏监督复核机制, 可能会造成重复付款、实际已造成仓库实物账与财务账存货“账实”不符、财务应付账款“账单”不符现象, 并造成企业利润虚增。

三、领导重视, 健全规相关章制度, 确保制度落实

根据应收、应付账款的内部控制出现的问题, 院领导高度重视, 派出技术力量强大核查小组, 结合会计法、会计制度、行业特点等制定相关管理和核算制度、具体实施方案等, 指导实际工作:

(一) 、应收账款核算流程

1、应收账款的形成:

本公司的“应收账款-应收在院病人款”指应收在院病人住院期间在医院附属独立核算的零售药店购买的药品, 公司财务尚未收到病人的药款;

2、应收账款的核算:

(1) 、病人使用医院附属公司药店药品时, 由于住院病人的资料全部在医院住院处统一核算, 因此, 每月末, 公司会计根据医院住院处会计统计的住院病人使用本药店药品汇总清单, 借:应收账款-应收在院病人款;贷:销售收入;

(2) 、病人出院后, 医院住院处会计将根据病人用药汇总记录, 计算出应付给医院附属零售药店的药款, 书面通知医院财务科相关会计, 将某某病人药款多少钱付给医院附属零售药店, 医院附属公司的会计根据出院病人结款通知及支票回单, 核对相关数据后:借:银行存款;贷:应收账款-应收在院病人款;

(3) 、每月末, 医院住院处会计提交住院病人使用医院附属独立核算的零售药店应收账款余额明细清单, 医院附属公司会计根据此清单余额, 核对本公司会计应收账款-应收在院病人款余额, 确保余额一致;如果不一致, 应协助医院住院处会计查明原因, 列明具体情况专题报告公司领导批示处理。

3、确定坏账准备提取标准和比例

可以参照医院会计制度规定, 根据实际情况确定计提标准并按应收账款-应收在院病人款科目余额的3%-5%计提坏账准备;年终, 对于确定不能收回的病人欠费, 应查明原因, 分清责任, 全部上报领导, 批准后, 根据不同情况确定不同的处理方法和程序, 冲减坏账准备余额等。

(二) 、应付账款核算流程

1、设计“某公司购入商品应付账款核算单” (如下格式) :

200某年某月某日至200某年某月某日从某公司购入药品一批, 入库单多少张, 共计入库单金额 (含税) 为多少元, 增加存货的会计凭证多少号, 经审核无误, 挂应付账款核算 (会计凭证附件包括经相关人员签字确认的入库单核算联、送货清单核算联) 。会计签字:审核签字:200某年某月某日

2、应付账款增加:会计根据已由仓库保管员、仓库“进销存”电脑系统

操作员及部门经理签字确认的“入库单”及送货清单, 审核后, 凭“入库单”第一联制作会计凭证:借:库存商品贷:应付帐款, 同时凭“入库单”第二联填制“某公司购入商品应付账款核算单”, 一并交给财务复核会计审核签字;

3、应付账款减少 (既付款程序) :会计根据已由会计复核岗位人员审核过的《“入库单”第二联及“某公司购入商品应付账款核算单”》、发票、复核后, 交给仓库管理员, 签字确认药品已卖完、再交部门经理签字、总经理签字, 财务会计可以开出付款指令, 将所有付款资料, 交给出纳付款。

(三) 、建立的相关配套核算制度:

1、某公司药房库存药品管理、核算及操作流程规定;

2、如何确保药品及库存物资管理、核算内部控制流程的实施;

3、应收、应付账款台账管理制度及应收账款催收责任制度;

4、应收账款坏账核销管理制度和坏账内部处理程序;

5、应付账款年度清查制度

通过以上制度的建立和内控机制的增强, 目前医院附属企业财务管理已趋于制度化、规范化, 为国有资产保值增值奠定坚实的基础。

摘要：应收、应付账款是企业资产、负债的重要组成部分, 应收、应付账款管理系统是财务管理非常重要的一个子系统, 它直接影响到现金以及最后完成资金的循环。

关键词：应收应付账款,内部控制,核算方法

参考文献

[1]、财政部会计资格评价中心编, 中级会计实务, 经济科学出版社, P23页第二章存货, P242页收入, 2007年1月第一版

内部应收与应付账款 篇2

【问】比如A公司的应收账款为1802.5，但实际收回的是1800，那会计分录是？如果多收，比如1803，那会计分录是？又比如B公司的应付账款为15022，但实际我公司支付的金额是15000，分录怎么做？

1、比如A公司的应收账款为1802.5，但实际收回的是1800，那会计分录是？ 借：银行存款 1800

贷：应收账款——A公司 1800

2.5元，挂在账上超过三年，确实收不回来，视为坏账

借：资产减值损失 2.5

贷：坏账准备 2.5

月末：

借；本年利润 2.5

贷：资产减值损失 2.5

发生坏账时：

借：坏账准备 2.5

贷：应收账款 2.5

2.如果多收，比如1803，那会计分录是？

借：库存现金、银行存款 1803

贷：应收账款——A公司 1802.5

营业外收入 0.53、B公司的应付账款为15022，但实际我公司支付的金额是15000，那会计分录是？ 借：应付账款——B公司 15022

贷：银行存款 15000

内部应收与应付账款 篇3

(一) 应收账款的概念及其内部控制

1. 应收账款的概念

在企业的资产负债表中, 应收账款作为流动资产存在, 其范围主要是一年或者超过一年的营业周期内, 企业应该回收的款项。应收账款是伴随企业赊销形成的。在生产经营过程中, 企业向客户销售商品或者提供劳务, 却没有即时收取购货单位或者接受服务单位的款项, 即为应收账款。虽然, 赊销的方式能够为企业带来扩大销售量、提高利润等方面的好处, 但是, 也为企业带来无法回收款项的风险, 无法回收的资金即为坏账, 会为企业带来损失, 是企业应收账款的直观体现。

2. 应收账款的内部控制

应收账款的内部控制属于资产管理, 也是企业经营管理过程中必须注重的内部控制范围, 在对企业应收账款进行控制的过程中, 应该注重会计操作流程, 使企业应收账款能够如实地在会计中反映出来, 实现对应收账款的有效管理。市场经济条件下, 应收账款属于流动资产, 其处理流程主要包括事项发生、财务处理、冲销三个环节, 其内部控制就是要对应收账款处理流程进行有效把控。

(二) 应付账款的概念及其内部控制

1. 应付账款的概念

应付账款与应收账款相反, 是指企业在接受提供的产品或者服务之后, 应该付给商品或劳务提供商的款项, 以及因为发包工程产生的应该付给其他单位的工程价款。其本质是延迟支付的营销方式。在企业的资产负债表中, 应付账款作为负债类账户存在, 对于预付账款不多的企业, 可以将这类款项即为应付账款的借方, 在期末根据账款实际进行合计数填列。应付账款的成因是基于卖方促销产生的, 其本质也是赊销方式, 是一种延期支付的行为, 建立在信用机制基础上。与应收账款相同, 应付账款也有着对应的付款期限、折扣期限以及折扣比例, 这几项的处理对于企业信誉十分重要, 是企业无形资产管理的重要组成部分, 如果发生延期, 将会产生信用成本, 表现形式为利息、赔偿等。值得注意的是, 在对应付账款进行处理时, 如果企业放弃现金折扣, 将付款时间延长, 成本会降低。

2. 应付账款的内部控制

应付账款的控制是企业的支出业务, 是企业流动负债的重要组成部分, 其义务的履行会直接减少企业利益, 不履行将会直接影响企业信誉, 减少企业无形资产。因此, 强化企业应付账款的控制, 对于企业发展的重要性也是极大的, 在应付账款的内部控制中, 关注重点是企业资金链结构, 处理重点是金额、时期以及支付方式。应付账款同应收账款一样, 其管理都隶属企业资金管理, 需要科学的决策支持, 才能够实现有效控制。

二、企业应收、应付账款处理问题

(一) 会计核算问题

企业应收应付账款会计核算问题主要表现为负债表填写问题、科目使用问题以及估价入账问题三类。首先, 在企业的会计核算中, 很多现代企业对于负债表中应收应付账款余额的填写没有有效控制, 致使负债表余额填写不正确, 其成因主要是没有将应收应付账款进行明细分类, 直接将账款总额填入资产负债表中, 查收工作也存在缺失, 使得企业应收应付账款的会计核算问题出现。其次, 企业对于应收应付账款的会计科目使用也存在着使用不当的现象, 有的企业在进行采购时, 没有将汇款采购通过货币资金的方式进行核算, 而是直接将应付账款作为会计科目列示, 使得企业资产业务以及会计科目出现扭曲, 不能明确反映企业的资产状况, 影响了应收应付账款管理的成效。最后, 企业在进行应收应付账款管理时, 经常出现估价入账现象, 使得库存物资价值的判定存在很大主观性, 会计账目的核实存在问题, 影响了企业资产反映, 降低了资产管理效率。

(二) 应收应付账款手续不完备

在实际的经营管理中, 很多企业依然受着传统内部控制管理理念的影响, 认为业务才是企业工作的主要方面, 对于财务控制的重要性认识存在缺失, 片面注重购销忽视了财务清收, 使得企业在处理应付应收账款时, 业务手续办理不完全, 财务管理职能不能有效发挥, 造成坏账的出现。随着企业的经营发展, 因为长期的财务工作落实不实, 企业的坏账会不断堆积, 在清收以及管理不足的情况下, 财务管理责任很容易混乱, 在应对应付账款以及应收账款的过程中, 由于管理手续的不齐全, 企业难以获得相应的详实资料, 无法正确记载内部资产的流向, 资产状况难以明晰, 企业的应收账款不能回收的风险极大。

三、关于提高企业应收、应付账款内部控制的建议

(一) 强化往来账款记录工作

完备的账款管理手续对于应收应付账款的管理有着重大意义, 在对应收应付账款进行管理的过程中, 应该及时做好资产流动记录, 实现良好的资产流动管理, 可以使用计算机管理平台强化往来账款信息的记录, 从而促进企业资产业务的发展, 为企业和客户核实提供保障。在企业实际的经营管理中, 很多企业片面地认为记载工作是一件简单的工作, 其实, 企业的特殊业务的记载是存在很大难度的, 一旦发生错误将会难以纠正。因此, 企业必须提高对往来账款记录重要性的认识, 及时建立往来账款记录规范, 明确记录流程, 强化管理, 提高执行效率, 只有这样, 才能真正实现科学的往来账款记录, 为企业和客户的账目核实提供良好基础。

(二) 建立催账机制

催账制度对于应收账款的回收有着很大帮助, 企业应该建立科学的清算制度, 将应收账款的期限以及金额按照重要程度进行划分, 以增加企业资产。在应收账款的处理中, 如果不能及时收回账款金额, 随着时间的流失这部分账款很可能转变为坏账, 将会直接损害企业的经济效益。因此, 催账机制的建设十分重要。首先, 企业应该做好应收账款相关手续资料的管理, 为账款催收提供必要依据。其次, 企业应该面对拖欠账款企业的性质, 制定相应的催收办法, 当账款期限到了的时候就应该及时催收, 保障企业资产安全。

(三) 建立健全管理方法

科学合理的应收应付账款管理方法对于保障企业资产安全有着重要意义, 企业应该结合自身业务特点, 运用科学手段强化对往来账款的监控, 提高账款的可控性。在企业中, 可以运用应收账款明细表复核加总、账龄分析、审计单位协助、债务人函证的审计流程强化应收账款的管理;可以运用应付账款明细表复核加总、函证、账款检查、验明披露结果等审计流程强化应付账款的管理。此外, 管理办法的建立还可以结合企业应收应付账款内部控制构成要素进行。主要可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通以及监督。

(四) 加强信息沟通

应收应付账款的内部控制离不开各部门之间的信息沟通, 企业应该实现管理部门、财务部门、业务部门的快速交流, 共同配合, 实现良好的应收应付账款管理工作。首先, 业务部门应该及时对客户信用进行调查, 将资金应用以及应收应付账款的变动情况及时记录下来;第二, 财务部门应该按照业务性质, 及时建立应收应付账款的清结方案, 实现及时清算;第三, 采购部门应该及时将采购状况以及货款交易以及预付金额的实际状况记录, 保存相关资料, 应对应付账款;最后, 财务部门应该及时与销售、供应方建立客户档案, 使业务的发生处于控制范围之内。

四、结语

市场经济背景之下的账款是存在时间效率的, 资金支付的延迟与收取的延迟会影响到企业的正常经营管理, 也会影响到企业形象。因此, 企业应该不断加强应收、应付账款的内部控制, 采取科学的方法, 提高资金管理的效率, 促进企业效益的提高, 推动企业信誉的建设, 实现企业的长远发展。

摘要：应收、应付账款管理是现代企业资金管理的重要组成部分, 其管理效果的好坏直接影响到企业经营的成败。随着社会主义市场经济的发展, 企业之间的市场竞争越来越激烈, 伴随着信用机制的发展, 企业之间的应收应付账款越来越多, 金额越来越大。在实际的经营管理中, 企业之间的相互拖欠现象越来越严重, 应收应付账款的数额过大, 对企业的发展造成了很大影响。因此, 强化企业应收应付账款的内部控制, 减少企业内部资金的占压, 对于企业的发展有着重大意义。文章从应收、应付账款形成原因出发, 分析了现今企业应收、应付账款内部控制存在的问题, 为加强应收应付账款的内部控制提出一些建议。

关键词：应收账款,应付账款,内部控制

参考文献

[1]唐晓英.企业应收账款成因分析及管理[J].企业研究, 2012 (08) .

[2]王剑萍.浅析企业应收账款的管理[J].商场现代化, 2012 (11) .

[3]张志波.浅析中小企业应收账款的管理[J].全国商情 (理论研究) , 2012 (04) .

[4]赵蕾.浅析应付账款管理中存在的问题与对策[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2012 (02) .

内部应收与应付账款 篇4

一、应付账款与原材料入库关联的核算与管理

在应付账款科目下设应付货款和估价入库两个二级明细，分别反映货和发票同月到和货到票未到核算项目，通过设置两个二级科目将同一供应商的暂估入账款分开来单独核算，其优点是有利于对暂估入账物料的管理，及时取得采购发票，有利于到期应付货款的支付。除零星采购支付现金外，大部分供应商的货款支付是在收到发票之日起加上一定时间的信用期限来安排，对暂估入账款一般不予安排货款支付，促使供应商及时开具发票减少暂估入库物料的数量和金额。这样可以真实反映原材料实时出入库情况，同时做好业务系统钩稽对应关系，可以全面反映原材料从采购订单到采购入库再到生成发票和支付货款的对应关系，所有单据关联生成，系统自动生成凭证。特别是付款单除预付账款外必须是采购发票关联生成，保证了对应付款内容。这样应付账款余额主要反映了两块内容：一是货到票也到应付货款情况，二是货到但票没有到的估价入库金额。要注意上期货到票本期到的凭证模板设定要新增，借：应付账款—估价入库，借：应缴税费—增值税—进项税，贷：应付账款—应付货款。把应付估价入库转到实际应付货款明细，若有差额则用红字入库单关联生成，生成凭证冲销，再重新入库。在核算项目分类总账中就一目了然显示供应商已开票应付和未开票应付金额，全面反映应付账款和材料入库情况，有利于进项票及时开进，支付货款合理安排，有利于即时库存准确，有利于企业融资，暂估入账款不列入货款支付计划，因而不会因暂估总价不含税而影响到期应付款的正确支付。其次，公司根据内部控制规范的要求，对不同岗位操作人员授予不同的权限，相互牵制。财务人员负责单价的复核;仓库保管员重点是监控数量，仓库网络终端只显示数量不显示单价和金额，利于保密。

二、存货管理中BOM运用对计划采购和领用控制的作用

BOM即物料结构，也叫产品结构或配方，指物料(通常是完工成品或半成品、部品)的组成情况—该物料由哪些下级物料组成，每一下级物料的用量是多少，其对应的属性等。按企业的产品分组情况将产品分到不同的BOM组，每一具体的产品属于不同的BOM组。对BOM组可以实现新增、修改、删除等操作。通过建立组装件BOM审核使用后，采购物料数据有了明确计划，根据销售订单填制采购订单，点击BOM关联生成，系统上自动显示物料配比数据和各物料即时库存情况，采购部按照历史采购价格和各供应商报价选择供应商，合理确定计划采购数据录入采购订单，进行请购，收到物料有仓管员通过引入采购订单自动生成采购入库单，对应收和实收数量进行验收入库，财务人员按合同和送货单审核单价。这样从每一笔货物从请购到入库到支付货款再传递到总账系统都有严格审批和审核，从而有效控制存货积压、资金沉淀，力争做到零库存管理。零库存其实质是将部分库存物料转移到供应商储备，通过零库存的管理从源头上对应付货款的金额予以控制和减少，降低企业资金占用率。通用材料个别领用，使每一产品都按固定配比生产，以到达计划原材料成本目标，若补充领料必须将不合格材料返回仓库，查明原因是质量原因还是人为原因，若质量原因应及时将信息返回给采购部，做好材料退回或换货工作，减少材料损耗，人为原因按公司制度执行，做到科学合理保质保量。

三、应收账款与产成品核算与管理

由于种种原因企业不能及时取得进项发票，才有估价入库账务处理，反之也存在货已发出，增值税发票迟开问题，企业出现迟开原因一般有几点：

1. 由于当月进项税发票不能及时开进，为了少缴、迟缴增值税，就会延期开票。

2. 对方提出要求迟开，有些客户需要确认并办妥相关手续才通知开票，或者想多占用货款时间。

3. 价格无法确定、约定分期收款，货物所有权风险未转移。

鉴于上述原因，把应收账款实行分类核算和管理，凡当月出库当月开票的生成关联销售出库单和销售发票，取销售发票数据系统自动生成凭证列入应收账款科目管理;当月出库下月开票的，销售出库单生成凭证，列入分期收款发出商品科目。下月发票开具，系统生成销售发票，钩稽上月出库单，生成凭证系统就会显示本月开票上月出库对应的销售发票单据，进行生成凭证。由于上月出库单已经取数生成凭证并且作了分期收款发出商品，故对上月出库本月开票凭证模版要设为借：应收账款贷：应缴税费—增值税-销项税贷：主营业务收入借：主营业务成本，贷：分期收款发出商品。上述分别切换生成凭证。如果企业与购货方在合同中未约定付款方式和时间，则依税法规定为直接销售，无论企业会计上怎样核算，在货物发出的当天为纳税义务发生的时间。

目前，企业面临资金短缺和效益低下，降低管理成本和防范税务风险是财务管理的重要组成部分。运用财务软件实行财务业务一体化可以资源共享，减少重复劳动带来的管理成本，对存货进销存和应收应付核算和管理有着重要作用。

摘要：实行财务业务一体化的财务管理更优于传统意义上的会计电算化, 它按职责分配角色, 分工协作, 业务信息实时传递到财务系统, 自动生成凭证, 无需人工做账, 实现了财务信息实时全面反映业务情况, 反馈更及时更准确, 使财务数据和业务融为一体。主要体现在应收应付账款的核算管理与采购、销售、仓存、总账等系统实现了无缝连接, 其优越性更为显著。

企业应收应付账款管理的对策 篇5

关键词：管理,控制

一、应收账款对企业的影响

高额的应收账款直接影响企业的现金流入, 直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售, 而赊销的背后就是不断上升的应收账款, 很多企业在具有良好的盈利状况下, 因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金, 账面状况不错却又资金匮乏的状况。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上, 我国企业尤其是国有企业, 实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。

二、应收应付账款管理中存在问题

(1) 企业产品竞争力不足, 缺乏足够的周转资金

在社会主义市场经济条件下, 不论是高科技产品还是一般工业品, 当前都是买方市场, 一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势, 失去了与其他企业抗衡的能力, 导致其市场占有份额很小, 而其生产能力却大于其生产份额, 这样就产生了供大于求的局面, 造成产品积压。为了解决产品积压问题, 企业在销售过程中又不得不作出相应的让步, 如采取先发货后付款的方式, 产品试用期久一些、贷款回款期长一些等, 使产品的应收账款从数量和时间都增加了, 造成企业始终受制于人, 让别人牵着走。随着企业应收账款的增多, 流动资金周转不灵的问题便接踵而至。

(2) 忽视对客户信用的调查和管理

企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估, 是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场, 往往缺少自我保护意识, 缺乏防范应收账款风险的三道基本程序, 即客户事前评估, 事中监控, 事后跟踪, 对客户履行偿债义务的可能性有多大, 客户的偿债能力如何, 缺乏必要的科学分析和评估, 对客户的财务实力和财务状况不予重视, 更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长, 资金占用数额增加, 坏账损失率增大。

(3) 企业缺乏有效而完善的内部管理制度

1.基础工作不健全。

合同之所以成为控制经营风险的手段之一, 就在于他依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系, 并受到法律的保护。正因为如此, 对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此, 每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议, 更有甚者, 竟然信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”, 一旦因账款收不回而对簿公堂的时候, 又拿不出确凿的证据。

2.考核制度不合理, 约束机制不健全。

目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法, 在业绩考核当中, 企业只注重销售额, 片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益, 只关心销售任务的完成, 采取赊销手段强销商品, 使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款, 企业既未要求经销人员全权负责追款, 又未明确规定监督账款回收的部门, 从而造成高销售额、低经济效益的局面。

3.会计内部控制不严。

《企业财务准则》中明确规定:各种应收账款应当及时清算、催收, 定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款, 已提坏账准备金的, 应当冲减坏账准备金;未提坏账准备金的, 应当作为坏账损失, 计入当期损益。然而在实际工作中, 并非都严格按照准则办事, 将应收账款长期挂在账上, 不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失。

三、应收应付账款核算过程中规避几个问题:

(1) 长期挂账的应收账款无从清理, 企业应收账款普遍存在数额大、时间长、清理难, 是当前困扰企业的一个主要问题。应收账款中大量的陈账, 已形成事实上的坏账损失, 但是, 由于未能取得债务人破产或其死亡的法律证据, 因而难以判定是否符合坏账损失的条件, 而且缺乏必要的确认核销手续, 只好长期挂账。也有企业没有按照《会计准则》规定未提坏账准备金, 也有函证发出金额与对方提供差距甚大, 主要原因是由于企业结算制度松弛, 常年互相不进行对账, 或对方资信不够就贸然发货, 以致账款难以收回。

(2) 应收账款记录虚假, 假账真做、真账假做。企业应收账款中的债权虚列、不真实。1、应该及时冲账的应收账款不及时冲账, 借款支出单据长期不报销, 实际上已成为费用, 却长期挂账造成利润虚增。2、利用应收账款科目调低利润。有的企业将产品销售收入计入应收账款贷方, 隐瞒利润;有的企业则视利润情况结转费用, 一些早已支付应计入当期损益的费用先在应收账款上, 待账面利润高的月份再转人费用内, 造成利润计算不实。

(3) 利用各种应付账款调节成本, 隐匿利润, 截留税收。如:某企业将产品出售关联企业, 当对方交来货款时, 该企业将本应作为产品销售收入的却计入应付账款科目, 同时将上述产品销售成本混入销售给其他企业的销售成本中结转, 并虚构一份与关联企业融资借款协议以掩盖上述交易的真实性。有的将在产品、原材料、基建剩余物资等出售款以各种名目的预提款隐藏于应付账款账户中。故意隐藏利润, 少交国家税收。

四、加强应收应付款管理的控制

(一) 提高产品竞争力

1.加强产品市场调研, 生产适销对路的产品

在市场经济条件下, 企业首先必须加强市场调研, 认真研究、了解、把握市场, 并分析预测市场需求的前景, 及时开发研制新产品, 以开拓新市场, 生产适销对路的产品;同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势, 生产出有特色的、差异化的, 满足多层次需求的产品;企业还需要结合自身优势, 发展龙头产品, 强化创新意识, 争创名牌商标, 提高知名度, 扩大影响力;另外, 企业要根据发展对外贸易、开辟国际市场的需求, 创造条件, 通过提高产品档次和质量, 改进产品外观和包装等措施来逐步扩大市场占有率。只要有更多的消费者选择企业的产品, 就会有更多的客户来选择企业, 企业就可以有目的地选择客户, 选择那些信用品质好, 赖账可能性小的客户, 以减少资金在应收账款上的占用, 从而提高企业的经济效益。

2.提高产品科技含量, 降低产品成本

现代科学技术的发展趋势, 要求实现设备现代化和产品现代化, 大力发展高、精、尖产品, 参与国际竞争。设备现代化, 可以提高产品的产量, 相对的也就降低了单位产品成本, 占据了价格竞争方面的优势;而科技含量高的现代化产品, 以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者, 从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户, 造成大量的应收账款, 进而一改往日的销售中的被动地位, 变被动为主动, 变应收为预收, 加速了资金的周转, 降低了资金的机会成本, 同样达到提高企业的经济效益的目的。

(二) 科学分析资源共享信息状况, 合理制定信用政策

1、加强客户资信的管理

客户的资信程度通常取决于: (1) 品质即履行偿债义务的可能性; (2) 能力即顾客的偿债能力; (3) 资本即顾客的财务实力和财务状况; (4) 抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款; (5) 条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。建立客户档案, 着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等, 并对每一个客户确定相应的信用等级。企业在销售时就要采取不同的销售策略及结算方式, 信用等级高的客户可以采取赊销方式, 信用等级较差的客户, 一律采用现款交易或采用银行承兑汇票方式进行货款结算, 决不能为了单纯地提高销售额而去迁就客户提出的不合理的要求。

(三) 强化内部控制制度管理1.加强合同管理, 规范经营行为

企业销售业务应实行合同管理制度, 授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权, 任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作, 对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查, 并决定是否接受订单。一旦接受, 企业要按合同要求组织生产与交货, 确保全面履行合同。

2.实行货款回笼业绩考核, 明确清收责任

没有考核的管理是无效的管理, 没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售, 谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上, 并制定切实可行的收款计划, 明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核, 授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的, 要视情节轻重追究销售人员的责任, 对人为造成的呆死账, 要有明确的赔偿制度, 损失重大的, 依法追究其刑事责任。

3.做好应收账款日常管理, 加强催收力度

首先, 企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算, 定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况, 信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标, 并将结果反馈给企业主管领导, 为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据, 同时也能了解赊销总情况。其次, 企业财务部门应定期向客户寄送对账单, 对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章, 作为有效地对账依据, 如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析, 并加紧催收。

4.严格按会计制度办事, 及时处理呆坏账

财务人员应严格按《企业会计准则》《会计法》规定的要求对应收账款进行核算, 及时清算债权债务、对账等工作, 对可能破产、倒闭的客户, 要积极采取保全债权措施;事实上已难以收回的逾期货款, 报经有关部门审批后, 予以核销。当然, 不管是企业采用怎样严格的信用政策, 只要存在着商业信用行为, 坏账损失的发生总是不可避免的。因此, 企业应遵循谨慎性原则, 建立坏账准备金制度, 采用应收账款余额百分比法或其他的方法计提坏账准备金。

参考文献

[1]李凤鸣.内部控制学[M].北京大学出版社, 2003年出版.