资产审计报告

资产审计报告（通用10篇）

资产审计报告 篇1

河南省卫群盐业包装有限公司资产清查专项

审计报告

豫恒审字（2008）029号

河南恒信会计师事务所有限公司

二○○八年九月十九日

河南省卫群盐业包装有限公司资产清查专项

审计报告

豫恒审字（2008）029号

河南省卫群盐业包装有限公司全体股东：

受河南省卫群盐业包装有限公司（以下简称“卫群包装公司”）委托，我们审计了卫群包装公司截至2008年5月31日止的资产、负债及所有者权益情况。在审计过程中，我们本着独立、客观、公正和科学的原则，实施了必要的审计程序，现将以2008年5月31日为基准日的资产、负债和所有者权益清查核实情况及结果报告如下：

一、资产清查目的卫群包装公司拟核实企业整体资产价值，为减少注册资本提供价值参考依据。

二、资产清查依据

（一）法律、法规依据

1、企业会计准则；

2、企业会计制度；

3、《中国注册会计师独立审计准则》；

4、资产清查有关的制度规定。

（二）行为依据

1、年月日部门号文件（关于卫群包装公司减少注册资本的股东会决议）；

2、资产清查专项审计业务委托协议书。

三、资产清查过程及实施情况

1、资产清查工作基准日：2008年5月31日

2、组织实施情况：

（1）对卫群包装公司资产清查基准日的会计报表进行审计，以保证卫群包装公司资产清查基准日账面数的准确性；

（2）复核资产评估机构在资产清查基础上编制的资产评估报表，并依据资产评估机构确认的评估值编制资产负债表；

（3）出具资产清查专项审计报告。

四、资产清查工作范围

（一）卫群包装公司基本情况

卫群包装公司成立于1998年10月，位于郑州市经济开发区第五大街南段。法定代表人：许位苏。注册资金100万元人民币，主要股东为中国盐业总公司（占出资额的90%）和郑州华强塑料包装有限公司（占出资额的10%）。

（二）资产清查工作范围

按照资产清查有关的制度规定，本次列入资产清查的范围的资产总额118,772,863.38元，负债总额23,119,787.39元，所有者权益总额95,653,075.99元（其中：实收资本18,200,000.00元，资本公积3,193,159.07元，盈余公积2,857,867.52元，未分配利润 71,402,049.40 元）。

五、资产清查专项审计情况

（一）、申报处理的资产损失情况

在此次资产清查过程中，卫群包装公司共计清理出资产损失总额（盈

亏相抵后）为31,698,439.06元。其中：资产损失金额33,056,180.31元；资产盘盈金额1,357,741.25元。

（二）经会计师事务所审核确认的资产损失情况

经河南浩华资产评估事务所审核确认的符合资产清查申报条件的损失金额（盈亏相抵后）31,698,439.06元。其中：流动资产损失20,022,333.81元；固定资产损失13,002,593.30元；流动负债损失31,253.20元；固定资产评估增值797,951.02元；流动负债潜盈559,790.23元。

六、资产清查处理意见

（一）、申报待核销净损失的处理预案

本次资产清查中，经审核确认的卫群包装公司资产损失净额为31,698,439.06元；申报核减所有者权益31,698,439.06元，根据卫群包装公司的实际情况，具体处理方法：核减未分配利润31,698,439.06元；

（二）申报损失批复后净资产的变化情况

上述申报资产损失如得到批复后，卫群包装公司的所有者权益将为46,754,636.93元，其中实收资本1,000,000.00元、资本公积3,193,159.07元、盈余公积2,857,867.52元、未分配利润39,703,610.34元。

我们认为，卫群包装公司的资产清查申报的报表及相关资料真实可信，符合有关规定，各报表数据间勾稽关系正确，可以作为减少注册资本的依据。

对清查过程中查明的资产毁损、盘亏、报废、资金挂账、呆坏账等无需支付的负债等原因造成的资产价值变化，企业不能依据本报告调整账务，须经相关机关批准后按审批结果处理。

七、重大事项专项说明

卫群包装公司长期股权投资账面价值19,553,600.00元，对实际控制的被投资单位未合并其会计报表。投资比例超过50%的被投资单位有河南省卫华包装有限公司和河南省卫群实业发展有限公司。

八、报告使用范围

以上资产清查审计报告仅供工商行政管理部门审批、卫群包装公司申请减少注册资本之用，非法律、行政法规规定，报告的全部或部分内容不得提供给其他任何单位和个人，不得见诸于公开媒体。因报告使用不当造成的一切后果与本所及注册会计师无关。

附件：

1、资产负债表

2、资产清查汇总及明细表

河南恒信会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：

中国注册会计师：

二○○八年九月十九日

资产审计报告 篇2

在党的十八届三中全会上《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出要探索建立自然资源资产负债表及离任审计制度。该制度是生态、环境、保护的重要举措, 是在顶层设计避免GDP唯一论。自然资源“一般指天然存在并有利用价值的自然物, 如土地、矿藏、气候、水利、生物、海洋等资源, 是生产的原料来源和布局场所。” (《辞海》, 2010) 目前, 环境污染和资源消耗情况引起全社会关注, 在现有的会计核算体系中, 自然资源及环境损耗对于各类组织而言大多只是一种外部成本, 尤其是在国有自然资源低价获取甚至无偿取得的情况下, 这些组织很难将其纳入内部成本与经济效益直接挂钩, 进而导致对资源开发利用的浪费和低效率。要对自然资源资产进行审计, 首先得把自然资源当作资产进行管理, 同时建立负债表, 有资产、负债和权益的具体量化。实现自然资源的资产化和商品化, 我们首先面临的一个理论问题就是自然资源的价值与价格问题。

自然资源到底有没有价值?类似马克思在资本论中研究土地价格, 只有凝结了人类劳动的物质才有价值, 故土地无价值, 但而土地资本却有价值, 而且这种价值不仅仅是其劳动的凝结量本身, 而且是一种“虚伪的社会价值”。“虚伪的社会价值”是由市场价值规律产生的。马克思所说的自然资源没有价值, 指的是原始的、存量的自然资源物质。它没有被人类开采, 也与人类的生产活动没有直接关联, 更没有进入社会生产和流通的经济运行之中。因为, 一旦自然资源被利用, 就必然存在着某种形式的人类资本的投入, 就必然凝结着一定量的人类物化劳动和活劳动, 当它作为商品参与到交换中后, 便是有价值的。还有学者认为, 要遵循自然资源的客观规律, 按照资源生产的实际, 从资源的开发利用到资源的生产和再生产进行投入产出管理, 对自然资源实行有偿开发利用、有偿使用制度, 将开发利用权逐步推向市场, 将其收益再投入于资源事业, 建立起资源的核算制度、补偿制度、规划制度和监督制度。最终使得自然资源的资产化管理产权明晰, 使其市场化和法制化 (杨芸芸, 2009) 。自然资源的所有权属于国家, 对其资产化管理目的就是要使国家的所有权在资源的经济价值上得到反映和补偿。实现途径可以是将自然资源纳入国民核算体系, 所有权和经营权分离, 让自然资源参与商品交换 (安晓民, 2003) 。

二、关于自然资源负债表的思考

(一) 与绿色GDP的关系

近些年的绿色GDP概念与自然资源负债表的出发点相类似, 都是要建立节约型社会。早在2004年, 国家统计局、国家环保总局正式联合开展了中国环境与经济核算绿色GDP研究工作, 绿色GDP是指一个国家或地区在考虑了自然资源与环境因素影响之后经济活动的最终成果, 即将经济活动中所付出的资源耗减成本和环境降级成本从GDP中予以扣除。只不过后者站在国家自然资源安全的角度, 同时帮助企业节约能源。一些学者认为, 自然资源资产负债表最终将会发展成为综合环境与经济核算体系的一部分, 最终作为绿色GDP核算的重要内容, 其次还将发展成为政府会计体系的一部分, 最终作为中国政府资产负债表的重要内容 (霍振彬, 2013) 。

(二) 自然资源负债表

自然资源资产负债表能够反映特定地区在特定日期的自然资源状况, 列报资源的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况, 揭示特定地区特定时期的资产负债存量及其变动情况。与企业资产负债表有很大差别, 在编制自然资源负债表时, 必须考虑到其特性, 具体问题如下:

1.明确哪些自然资源应纳入表中, 即会计核算的对象有哪些。现有技术条件下, 能够将哪些自然资源纳入表中?笔者认为, 流动性、储藏性的资源也应该包括在内, 资产类其结构大致可以分为土地资产、矿产资产、森林资产和水资产等几类, 根据资产用途建立二级资产明细账核算。土地资产又可以按照用途分为建设、用地和农用地等子项, 矿产资产则可以按种类分为石油、天然气、煤炭等子项, 森林资产和水资产也可以按照种类或用途等做进一步细分如防护林资产、地下水资产等。负债方则主要包括污染成本、治理成本等。负债方反映的项目不仅是已经造成的损失, 还应当包括未来可能仍将产生的损失, 以及为了治理污染或恢复原样而需要付出的代价。相对应地, 还要设立自然资源负债一级科目, 下设矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等二级负债明细账核算。另外, 还要增加无形资产及绿色商誉资产科目账、未来环境负债及绿色资本金一级科目账。应设期初数、本期增加、本期减少、期末数四栏, 对自然资源资产和负债的增减变化进行反映。

2.建立统一评价体系。资产负债表编制后是纵比还是横比, 统一的评价体系是资产货币价值, 还是资产等级评价。如何形成了表内的勾稽关系, 并借此进行财务信息分析和预警。 再例如, 全国性的资产负债表和地区的资产负债表, 是否会出现如GDP一样的全国各省总和大于全国统计总和。如河流水污染、上下游的边界是很难统计的。这些问题都是需要集中财政部、环保部、审计署等部门的核算专家, 尽快研究出台有关自然资产核算的规定。

3.自然资源资产负债表如何与政府决算报表相融合, 尤其是在实行以权责发生制为基础的政府财务报告后, 这些自然资源资产负债如何反映在报表中。这些具体统计参数及考核办法问题也亟待解决。

三、自然资源资产的审计主体、客体与目标

资源审计的主体大多是政府审计机关和人员, 民间审计和内部审计为辅。自然资源的所有权属于国家, 只有国家能决定自然资源的战略使用方向与规划, 同时, 自然资源资产的经济补偿是市场失灵的一个重要领域, 无疑单靠市场的力量是解决不了问题的, 因此作为综合经济监督部门的国家审计, 应该是自然资源资产审计的主体。

理想状态下, 资源审计的客体是上述的自然资源资产负债表。它既可以是对已经开采和使用中的资源进行审计, 以便对现实资源的应用、效益与效果作出判定和考量;也应当是对未来需要开采和使用的资源进行审计, 从而对未来资源的使用、效益与效果作出预测和评估 (石雄飞, 2012) 。

中国是人口大国, 人均水、土资源, 矿产、植物资源以及环境容量资源和世界平均水平相比, 都是较为稀缺的, 因此更需要通过审计节约自然资源及能源。自然资源绩效审计的宏观目标是实现自然资源绩效审计的“免疫系统”功能, 维护国家的资源安全。自然资源绩效审计的微观目标则是通过监督、评判、督促整改, 使自然资源管理者制定科学合理的资源政策, 严格自然资源的资金和配置、保护、利用管理, 使其符合经济性、效率性、效果性和可持续性, 最终实现宏观目标。 在具体操作上, 自然资源绩效审计通过重点揭露和查处破坏浪费自然资源、国有资源收益流失、危害自然资源安全等重大问题, 从体制、机制和制度上分析原因, 提出建议, 促进自然资源保护、合理开发利用和资源收益的科学分配。

四、自然资源资产绩效审计标准构建

中国开展有关环境和资源的专项资金审计已有十几年历史, 如果仅仅借鉴上述审计中使用的方法去操作自然资源资产审计是远远不够的。自然资源绩效审计的内容围绕经济性、效率性、效果性和可持续性展开, 据此可分为三个层次: 一是对自然资源采掘和开放项目本身的效益, 主要看项目是否符合经济性、效率性、效果性、公平性和环境性, 过程中需要借助自然资源资产负债表提供的真实公允的信息。二是审计调查和评估各种自然资源政策的效益, 主要看政策是否能够对自然资源实现资产化和商品化起到作用, 能否正确引导市场机制有效配置自然资源, 使作为生产要素的自然资源得到足够的经济补偿, 最终实现把自然资源资产纳入国民经济核算体系。三是从可持续发展和人口增长的长远角度出发, 评价国家自然资源保护工作的绩效, 主要看自然资源浪费改善、高效利用和人口增长是否相适应, 现行的方针政策、规划措施是否满足经济持续发展和人民生活条件改善的要求。自然资源资产绩效审计的这三个层次由里到外、从近到远、相互影响, 是一个有机整体, 如果协调组织得好, 它将发挥更大的作用。关系 (见下页图1) :

按照上述的三个层次和自然资源资产审计的特点, 确定的评价标准有:

(一) 相关法律法规方面的审计标准

1.权威国际组织的倡导性文件。2001年初, 国际环境审计领域的积极倡导者———最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 环境审计委员会 (WGEA) 颁布了《从环境视角进行审计活动的指南》, 开启了关注环境、资源的新发展, 为各国提供了借鉴。2010年11月27日, 第20届世界审计组织大会通过的《约翰内斯堡共识》提出国际社会应在以下三个关键领域统筹行动:保护自然资源与环境, 经济增长与公平, 以及社会进步。 进一步推进了自然资源审计这一新兴审计类型兴起。

2.国家的法律、法规、方针、政策。国审计署早在2008年就发布了《审计署2008—2012年审计工作发展规划》, 要求深入开展自然资源绩效审计, 2013年的三中全会上更是通过 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》, 从顶层设计上就要引导建立自然资源资产负债表及离任审计制度, 避免GDP唯一论。环保部在也陆续出台了《2013年全国自然生态和农村环境保护工作要点》、《全国生态保护“十二五”规划》、《中国生物多样性红色名录—高等植物卷》、《矿山生态环境保护与恢复治理方案编制导则》等文件。

3.地方立法机关和地方行政机构制定的地方性法规。例如云南省临沧市曾出台《临沧市城市自来水厂地下水源保护管理办法》。

4.各种计划、指标、预算、定额和自然资源历史存储量和目前平均水平。这些标准可能来自国家下达的指标、计划, 主管部门制订的计划、指标、预算、定额, 后者可能来自有关职业机构发布的指南、学术研究资料等。

(二) 自然资源开发保护资金绩效审计标准

国家拨付给各级政府及部门的有关自然资源的资金是用于自然资源保护的主要来源。这些资金在真实性、合规性的基础上, 还应对资金的拨付、使用是否达到预期的效果进行审计, 因为真实合法并不等于使用的合理有效。自然资源资金的筹集管理包括资金筹集过程和到位情况, 资金预算管理的执行、控制和结果评价情况等。筹集到位情况具体审查各级财政部门及各级主管部门是否及时将自然资源开发保护资金拨付给使用单位, 有无少拨、不拨或延迟拨付的现象, 拨付给使用单位之后, 使用单位是否按预算按规定使用, 是否达到对保护环境、开发自然资源起到应有的作用, 同时避免了盲目申报的资源项目。通常自然资源资金的投入量与自然资源保护成正比, 资金投入的越多, 自然资源保护的效果越好, 所以最后要对资金使用后的效益进行评价, 分析自然资源开发保护资金使用效率, 在建立标准是考虑以财务指标为主体的效率性标准 (见表1) :

(三) 自然资源价值补偿审计标准

以Adam Smith为代表的古典经济理论的理性经济人假设, 企业永远把自己的利益作为首要目标, 按照该假设, 国家也属于“理性经济人”, 投出了自然资产当然希望收益最大化, 这种收益表现为采掘和开发后的资金回流情况。企业可以通过不断更新技术、提高资源的利用效率实现更多的利润, 政府也应该提升自然资源利用效率, 注重开发循环利用技术, 发展循环经济。为此, 设置自然资源贡献率, 反映自然资源利用结果是否合理, 以及自然资源的贡献程度;设置自然资源出让价款率, 反映国家出让自然资源或企业转让自然资源的定价是否合理, 是否能够足额弥补其各类成本;设置自然资源循环利用产生的效益、自然资源循环利用节约的自然资源、自然资源再利用量等指标, 反映自然资源的循环利用情况。

(四) 各级领导干部经济责任审计标准

干部在其任职期间是否履行了对自然资源资产的保护职责, 干部经济责任审计范围要涵盖土地资源、水资源、海洋、森林、矿产资源等领域, 要披露领导干部在资源开发利用情况和自然资源资产质量变动情况, 是否浪费自然资源、是否坚持“谁污染谁治理、谁开发谁保护”的原则, 自然资源资产开放后是否跟踪审计, 所反馈的经济补偿是否真实合规等。

五、结语

自然资源绩效审计作为一个新的审计理念, 紧密结合了自然资源的特点以及中国资源管理实际情况, 的确能够促使经济发展和资源保护之间形成良性互动和双赢的局面, 本文从自然资源资产实现市场化, 构建自然资源资产负债表及其绩效审计的主客体和目标, 同时对绩效审计标准进行了初步探讨, 为实践操作提供了理论基础, 具体执行自然资源资产绩效审计时如何科学地确定审计方法和手段、如何充分利用国土、矿业、林业等资源管理部门的检测手段和数据, 如何形成完整的评价体系等是需要进一步深入研究的内容。

摘要：党的十八届三中全会指出要探索建立自然资源资产负债表及离任审计制度, 自然资源作为一种重要的生产要素, 却在产品市场交换中得不到充足的经济补偿去恢复采掘和开发成本的耗用。自然资源审计能够促使经济发展和资源保护之间形成良性互动和双赢的局面, 而自然资源资产负债表的建立为资产审计提供了基础。先对自然资源实现资产化和商品化进行回顾, 思考自然资源资产负债表的相关细节问题, 阐述自然资源资产审计的主客体和目标, 重点对审计标准进行研究。

关键词：自然资源资产化,自然资源资产负债表,绩效审计标准

参考文献

[1]安晓明.关于中国经济发展中自然资源的资产化和商品化问题[J].当代经济研究, 2003, (8) .

[2]徐泓.自然资源绩效审计的目标、内容和评价指标体系初探[J].审计研究, 2012, (2) .

[3]曲婧.自然资源审计思考[J].财会通讯, 2012, (4) .

固定资产投资审计 篇3

近年来，城固县审计局进一步加大对政府投资建设项目的监督管理，结合实际制定了《城固县审计局关于对委托社会中介机构审计政府投资项目管理办法》，借助社会中介机构开展固定资产投资审计工作。2014年以来对教育系统灾后恢复重建项目、校建工程、土地复垦项目、机场拆迁安置区、县博望大道建设工程等重点建设项目实施跟踪审计，进一步加强对项目投资程序环节监督检查，检查工程建设项目立项审批手续、招投标程序，施工单位资质以及工程竣工验收等情况；加强项目投资结算环节审计，审核报审工程量、定额套用、材料价格和施工签证等的真实性、合规性；加强对隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采購情况的全面审计。 （刘耀军）

留坝县

净资产审计报告格式 篇4

一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《XX 会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理当局 的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业 道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表 风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当 的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选 用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现 已审计完毕，情况报告如下：

三、企业基本情况 企业类型（国有独资）、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等），成立年月，工商登记注册号、主要投 资者、实收资本、法人代表、企业规模（包括职工人数、子分公司情况），所执行的行 业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与 本次审计相关的重要情况。

四、审计范围、重点和方法

（一）审计的范围

1、母公司

2、子公司

（二）审计的重点 企业在一定时点的资产、负债的真实状况以及损益审计调整对净资产的影响。

（二）审计的方式：就地审计或送达审计。

五、应予调整的事项

（一）涉及税收的调整事项

（二）损益类调整事项

（三）不涉及损益的重分类事项

（四）其他需要调整的事项（上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录）以上调整共应增（减）利润（轧抵后净额）X 元。

六、资产、负债、所有者权益和损益的审计

1、资产的审计 逐个科目说明。

2、负债的审计 逐个科目说明。

3、所有者权益的审计 逐个科目说明。

4、损益情况的审计 逐个科目说明。

资产审计报告 篇5

地震局加强经营性国有资产审计监督报告

为进一步贯彻落实中国地震局党组关于经营性国有资产管理的四点要求，加强对经营性国有资产的监管，根据中国地震局专项审计要求及陕西省地震局2015年党风廉政建设重点工作任务安排，省地震局纪检组成立审计组，对局经营性国有资产2014年财务收支情况开展审计和专项检查。

本次审计和专项检查，重点关注局经营性国有资产在管理、经营、财务等方面存在的问题，同时对以前年度巡视、审计指出问题的.整改情况进行监督检查。针对检查中发现的问题，提出改进意见与建议，并督促相关部门和单位积极整改，完善规章制度，规范财务管理，进一步提升国有资产经营效益。

固定资产审计讲稿 篇6

经济效益室 李仁义

固定资产审计按新企业会计准则将分三个方面共同探讨。

一、固定资产的核算；

二、固定资产的管理；

三、帐外资产。

一、固定资产定义

固定资产定义：新企业会计准则第四号—关于对固定资产的定义为：第三条、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计。第四条、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(二)该固定资产的成本能够可靠的计量。第五条、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。第六条、与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。按着新准则的规定对资产的定义现按龙媒的规定执行即（蓝本）

二、固定资产核算的错弊形式及审计要点

（一）固定资产的折旧的审计

1、折旧年限的错误；

2、未按月计提折旧；

3、随意变动月折旧额。例如：

经对某矿某原有固定资产与新增资产应计提的折旧额进行验证时发现，该单位全年计提折旧额小于应计提的金额。经逐月进行核对，发现10月至12月这三个月计提的折旧额不足。经进一步审查在8月新增资产5台，其他资产无增减变化。因此，进一步审查发现，新增5台资产少提三个月折旧。

审计结论：会计人员根据领导意图，故意少提折旧减少本期费用，增加利润，以使完成计划指标，多得奖金。

4、固定资产分类错误。因为不同种类的固定资产的折旧方法、折旧政策可能不一致，导致折旧额不一样。如：将建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定资产的确认界限

（1）将固定资产划入低值易耗品（2）将固定资产划入费用

（三）固定资产计价不准违规问题

（1）固定资产计价方法错误。如对于能确定原始价值的固定资产也采取重置价值计价。

（2）固定资产价值构成范围的错误。有的单位将与购置固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分；而有的单位则将应纳入固定资产价值构成范围，划入费用中核销，增大了企业的当期成本。例如

通过对某矿某的财务报表审计中，在审阅某月份固定资产明细账时，发现购入专用生产设备一台，价值50万元，所作会计分录是：

借：固定资产—专用设备

贷：银行存款

500,000.00

500,000.00 该项设备于9月份投入使用（假设预计净残值为零，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。

该设备从外地运来，确没有运杂费；另外，按常理该设备必须经过安装并调试后才能投入生产使用，但是也没有安装、没有调试费。通过审阅9月销售费用、管理费用明细账没有发现问题，再审8月份明细账发现有一笔分录为

借：销售费用 管理费用

30,000.00 20,000.00 贷：银行存款 50,000.00 凭证摘要记录为某安装公司运杂费、安装费。并注明为某专用生产设备安装调试费30,000.00元，运杂费20,000.00元，与上述记录吻合。

问题：上述属于计价错误，使资产原值虚减，进而影响折旧和本损益，以及资产负债表中的资产项目，该单位应将上述费用计入固定资产原值中。

限期调账 借：固定资产

50,000.00 贷：销售费用 30,000.00 贷：管理费用 20,000.00 按直线法提取折旧

借：制造费用 1,250.00 贷：累计折旧

（四）其它问题

1、资产增加核算上的问题 发现问题：

经查，某单位2009年12月接受捐赠设备一台，价值500,000.00万元，预计使用年限为5年，预计净产值为零，该单位会计处理为 借：固定资产

贷：资本公积—接受捐赠

500,000.00

500,000.00

1,250.00 审计结论：按着新会计准则的规定，企业在接受固定资产捐赠时，应贷记“营业外收入”科目，并计缴所得税。

限期调账

借：资本公积—接受捐赠

贷：营业外收入 同时做计缴所得税科目

2、资产减少核算上的问题

发现问题1 经审，某单位2009年11月发生一项固定资产出售业务时，其会计科目为 借：银行存款 累计折旧

20.000.00 80,000.00 100,000.00 贷:固定资产—车床

该项固定资产出售业务处理存在问题，首先没有通过“固定资产清理”账户核算出售过程；其次一般固定资产的出售价格很少与固定资产净值正好相符，因此，进一步对出售车床日期相近的银行存款账目进行调查，发现另有收到由购买车床单位支付的款项3万元，其相应的记账凭证为

借：银行存款

贷：其他应付款

30,000.00 30,000.00 通过进一步调查发现，该车床出售共得收入5万元，2万元按正常处理，平了资产账，3万元存入了小金库。

审计结论：隐瞒收入 限期调账

如在年终决算前发现，作如下调整 借：其他应付款

贷：固定资产清理

30,000.00 30,000.00

借：固定资产清理

贷：营业外收入

如在决算后发现，作如下调整 借：其他应付款

贷：营业外收入 借：所得税费用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 贷：应交税金—应缴所得税 借：营业外收入

贷：所得税费用

30,000.00 9,900.00 贷：利润分配—未分配利润 20,100.00 发现问题2 通过对2009某单位财务报表固定资产业务进行审计时，发现一笔对外捐出设备业务，原值80,000.00元，以提折旧30,000.00元，以提固定资产减值准备10,000.00元。调出会计凭证

借：营业外支出

累计折旧

贷：固定资产

50,000.00 30,000.00

80,000.00 进一步对会计人员、经办人员及机电部门有关人员，并与接受捐赠方联系，证实了捐赠业务的事实。

审计结论：对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲销其相应的减值准备，属核算错误。

限期调账

该笔业务正确的会计分录是 借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产 借：营业外支出

贷：固定资产清理

因此，应做审计调整分录如下： 借：固定资产减值准备

贷：营业玩支出 借：所得税费用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 贷：应交税金—应交所得税 3,300.00 借：营业玩支出

贷：所得税费用

10,000.00 3,300.00 贷：利润分配—未分配利润 6,700.00

3、设备报废核算上的问题 发现问题

通过对某单位的审查时发现，该单位发生一项固定资产提前报废的业务，并在2008年7月做如下科目

借：营业外支出—非常损失 75,000.00

累计折旧 25,000.00 100,000.00 贷：固定资产

从凭证中可以看出，该项资产的净值占原值比例高达75%，说明他的使用期限并不长，仍然很新，但却提前报废。而且该企业在此期间内也没有发生火灾等意外事故，更没有通过“固定资产清理”账户，通过查询资产卡片，该项资产使用仅2年零4个月，无大修记录，说明它处于完好状态。因此，审计人员先后与该单位财务主管人员、该项资产使用保管有关人员交谈，了解事实真相。

审计结论：通过一连串的交谈询问，有关人员承认，该项业务是虚报固定资产毁损，实则将其变卖，所获款项部分被购买物品分掉，部分为企业员工发放奖金。

限期调账

该项资产已被变卖，对变卖款项应限期追回，其分录为 借：其他应收款 贷：营业外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作补交所得税费用。

二、固定资产管理出现的错弊形式及审计要点（怎样审）

1、设备资产号出现的错弊形式及审计要点

2、设备利用率与完好率审计要点

3、设备存放方面问题的审计要点

4、设备采购无计划库存设备过多方面的问题。如：现

场盘点，某矿2008年12月以来，购入的干式变压器、馈电开关库存分别多出30台、40台，其中：2008年12月干式变压器库存6台，2009年12月公司从别矿调入的10台，该矿再购入14台，至2010年10月未用。

5、设备内部调动管理方面的问题。如某矿规定《煤矿专项管理制度及考核办法》中关于“各区使用的设备，段队之间调动，必须经过区设备员和机电管理部设备员同意„„”的规定。该矿井区、段队之间的设备调动未有通过设备管理部门同意和办理调动手续，使设备管理部门对设备的去向没有及时登记上账，不能及时掌握设备的动向，给设备的管理工作带来被动局面。

6、设备闲置方面的问题。2009年9月末，某矿闲置设备223台。

7、备用设备问题。

经审2011年7月，某矿全部设备4644台，待报废设备73台，未使用待检修设备118台，备用设备942台，备用设备占全部设备的20.2%，设备利用率为75.6%。违反了龙煤双发〔2010〕9号文第三章，第三条1款，机电设备管理办法关于“按要求规定为备用设备”的有关规定。

8、内部控制制度执行不力导致设备长期未用方面的问题。通过对71台设备的抽审，先后有11台设备从购入进库至今未用，最短的2年，最长的已达13年之久。如型号T630-8

∕1180电动机两台，于1995年12月购入在库至今未用；型号YB450Mｒ4∕450电动机6台，于2006年10月购入，2008年才筹建按装至今未办理交付使用；型号ＸXE-500∕1140馈电开关1台，2004年7月购入，由于未办理出入库手续，设备账内厂存至今长达4年之久。（低压防爆开关、馈电开关）

9、设备管理上的问题。如某矿1999年6月，机电设备库将两台型号PB3—6GA300，资产号为F73753、F73762，原值85,280.00元高防开关，送至开关厂修理至2009年5月账内记载仍为再修，设备长时间存放修理厂家长达近10年之久。

10、设备租赁问题。租赁费欠缴问题。

11、设备丢失问题。某单位设备丢失8台，丢失时间均在7年以上。

12、外借设备问题。某单位外借设备17台，时间均在8年以上，有的已长达20年之久。

13、资产有账无物方面的问题

14、财务与机电设备及时对账问题

三、帐外资产

资产评估与审计关系探析 篇7

一、资产评估与审计的概念

资产评估是对资产在某一时点的价值进行估计的行为或过程。具体地讲, 资产评估是指符合国家有关规定的专门机构和人员, 依据国家的规定, 为了特定的评估目的, 遵循评估原则, 选择适当的价值类型, 按照法定的评估程序, 运用科学的评估方法, 对特定资产的价值进行估算的过程。

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员, 依照国家法律、审计准则和会计理论, 运用专门的方法对被审计单位的财务收支、经济活动及相关资料的真实性、合法性等进行审查和监督, 评价经济责任, 用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立的经济监督活动。

二、资产评估与审计的区别及联系

(一) 资产评估与审计的区别

1. 作用与目的不同。

资产评估是为了明确资产数量, 质量和价值, 为资产的交易、投资等提供价值尺度, 为资产的重组和优化提供价值参考, 确定相关当事人的权益份额, 保护利益相关者的合法权益;资产评估要求如实反映各类资产的现值, 资产评估的目的指资产评估所服务的经济行为的具体类型。

审计通过揭露和制止、处罚等手段, 来制约经济活动中各种消极因素, 有助于各种经济责任的正确履行和社会经济的健康发展, 通过调查、评价、提出建议等手段, 促进、服务经济管理与调控, 以助于国民经济管理水平和绩效的提高。审计的目的是降低信息风险, 维护经济秩序。

2. 基本特征及职能不同。

资产评估是为委托人或产权持有人提供的被评估资产作出价值判断的专业活动, 具有咨询性特征。资产评估结合评估基准日被评估资产的实际情况, 考虑影响因素, 对资产的现时价值进行评定和估算, 具有现实性的特点。

审计具有经济监督、评价、鉴证的职能;审计是对企业财务报表所反映的财务状况及经营成果的真实性和合法性做出事实判断的活动, 具有明显的公正性特征。

3. 工作对象及影响因素不同。

资产评估的服务对象是产权交易者, 产权所有者;审计工作的服务对象主要是股东、债权人及工商管理部门等。多年来资产评估服务对象已由国有产权主体扩展为多种所有制产权主体。资产评估不仅要考虑资产自身的状况, 而且要考虑企业内部相关因素的变化, 还要考虑企业的外部因素的影响, 约束条件相对复杂, 审计反映的是企业内部财务问题, 约束条件相对简单。

4. 精确度不同。

资产评估为一种估值, 具有明显的预测性, 评估的目的不同, 评估的价值就不同, 其结果要求保持在合理范围内, 而非精确到一分不差。审计是对财务报表发表意见, 要求在审计程序中对财务数据的准确性要求很高, 为审计意见的发表提供判断依据。

具体事项侧重点不同。例如:资产产权权属。资产评估是评估特定时点产权持有人所拥有资产的价值, 工作中对资产的权属问题着重强调 (主要体现在工作中有大量的证明权属的资料:权属声明、产权证等) 。审计也关注资产的权属问题, 如有瑕疵也会根据重要性水平决定是否在报告中披露, 但没有资产评估那样着意, 更关注资产的形成过程、价值情况等。

(二) 资产评估和审计的联系

二者同属中介机构。资产评估机构与审计机构均为社会中介机构, 均以有偿的形式向社会提供服务, 不得以个人名义对外提供服务。资产评估机构与审计机构均由协会监管, 2016年起资产评估师与注册会计师考试均由协会组织实施, 不同的是注册会计师考试是职业准入类, 而资产评估师考试为职业水平类。

基本原则相同。资产评估准则强调, “诚实正直、勤勉尽责、恪守独立、客观、公正的原则”, 这些原则分别体现在相应的具体准则中。审计准则也强调“要遵守职业道德规范, 恪守独立、客观、公正的原则”。独立性是中介行业的灵魂与生命, 是审计能否履行鉴证职能、发现企业财务舞弊, 资产评估能否提供客观公正的估价的关键所在。

业务性质有所交叉。评估提供价值判断, 审计提供事实判断, 但在业务性质上存在着交叉。资产评估对委托方申报的评估明细表进行核实和界定, 有相当部分工作采用了审计的方法, 具有事实判断的性质;由于公允价值等成为会计资产计量属性, 审计也必须对会计人员使用公允价值的合理性作出估计和判断, 而这些估计和判断需要借助于评估技术完成, 在某种意义上, 审计工作也有一定的价值判断成分。

相互提供报告依据。资产评估与审计的对象都是反映企业资产, 负债等信息的财务报告, 评估师与注册会计师均需利用会计凭证等相关资料, 核实有关信息。资产评估对象的分类与财务会计资产分类是相同的, 资产评估结果的列报格式以资产负债表为基础。审计报告为评估工作奠定基础, 资产评估报告又为审计提供参考。

技术程序有所相通。资产评估机构在进行评估作价时, 往往采用与审计方法相同或相似的程序, 如监盘, 函证等, 审计机构在审计时, 需要采用公允价值测试资产价值, 并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等。流动资产及企业负债等的评估有相当部分可运用或借鉴审计的方法进行, 相同或相似的技术程序使得审计和资产评估的关系更加紧密。

企业资料大致相同。资产评估的过程中, 要使用产权所有人的基础资料、财务资料、技术资料等, 在审计的过程中企业提供的上述资料也是审计工作中不可缺少的部分。

三、如何处理好资产评估与审计业务关系

(一) 强调协同协作

中国中介行业走过了“分分合合”的道路, 这是市场经济运行规律, 是社会的进步, 也是进行资产评估与审计业务关系研究的前提。目前我国部分机构仍存在“分工不分家”, 资产评估与审计业务相互兼容的现象, 是不独立的表现, 非长久之计, 评估与审计行业应独立存在, 协同发展, 各自承担责任, 不可相互替代。

(二) 发挥专业优势

资产的公允价值计量, 对于各项资产减值测试、投资性房地产评估等, 评估与审计在工作顺序方面可能更趋向于具有融合性的互为先后的长期、稳定的协作关系, 这也是资产评估参与审计业务, 拓展评估业务空间的一项新领域。加强资产评估与审计之间合作, 发挥专业优势, 也是业精于专的体现。

(三) 加强行业管理

一是, 逐步形成各自特定的理论基础, 以此为基础规划资产评估理论研究的边界和范围;二是, 完善与统一有利于正确处理评估与审计关系的相关规定, 形成层次分明、责任清晰的监管模式;三是, 探讨评估与审计行业管理的协调统一性, 做到相关标准的支持与认同, 以构建更有利于行业发展的计量标准与体系。

(四) 明确各自责任

要明确三种不同的责任, 即会计责任、审计责任和评估责任。为了提高各自的工作效率和质量, 如果相互利用资料, 后者应对前者工作进行验证, 并对验证结果负责;如果相互利用工作, 无论先后顺序, 前者以专家的身份加入后者工作, 后者应对前者工作负责, 后者的责任不能免除前者的责任, 明确各自的责任是协同工作的基础。

四、结语

资产审计报告 篇8

一、固定资产投资审计的特点

固定资产投资审计与其他审计业务相比，有其鲜明的特点：一是审计财务收支的同时还要审计工程建设；二是固定资产投资金额大，周期长，内容广，涉及单位多，故很难做到真正意义上的审计监督全覆盖；三是审计波及面广，特别是工程造价审计与各个方面都有错综复杂的利害关系，审计存在较大阻力；四是因为需要与政府机关工作人员和社会工作人员频繁接触，审计人员必须具备良好的法律素养和道德操守，才能最大化的防范审计风险。

二、存在的问题

1.固定资产投资事前、事中监督不足

基层审计机关的投资审计多为事后审计，审计机关对立项过程事前介入和建设管理过程中的审查不足，只能揭示已成事实的问题，对建设过程中造成的损失浪费难以挽回。

2.对固定资产投资效益性审计过少

基层审计机关投资审计对项目的真实、合法性关注较多，审计发现的问题多为反映工程价款虚高，工程建设程序不合规等，至于项目建设对环境的影响、建设资金投资回报、人民满意度调查等审计事项关注较少。

3.审计结论作为工程结算依据缺乏有效的法律支撑

依据《最高人民法院关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律問题的电话答复意见》（最高法〔2001〕民一他字第2号），审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。当施工单位不服从审计结论，以建设单位未按合同结算工程价款而提起诉讼时，法院大多数会判决施工单位胜诉。

4.收集准确的项目资料困难

由于工程建设管理不规范，建设单位普遍存在项目资料不齐全的问题，拖延提交项目资料、审计发现问题后修改项目资料、多次提交同一事项但不同内容的项目资料等行为对审计质量和审计时长的把控造成了严峻挑战。

三、产生问题的原因

1.审计独立性不强

基层审计机关不仅受上级审计机关对审计业务的垂直领导，又受同级政府直接领导，服务于地方经济建设大局。固投审计涉及立项审批、建设审批、竣工验收等多个环节，发改、财政、住建委及其他行业主管部门同样实施监督审查权力，部门之间责权不清，审计易受干扰。且基层审计机关因受人财物条件限制，对固定资产投资事前、事中监督力不从心。

2.审计方式和内容创新能力不足

对投资审计项目进行高质量的审查，发现隐藏的问题，提出建设性的建议，做出优秀的绩效分析，需要审计人员具备工程、管理、经济和法律等多方面的综合知识以及现场施工工作经验。目前审计人员综合素质仍需提高，审计方式和审计内容有待突破。基层审计机关投资审计一线人员普遍不善于进行宏观分析研究和提出具有实践意义的审计建议，同时缺乏绩效审计客观标准。

3.投资审计立法不健全

首先，在立法方面未明确审计部门的审计结论可直接作为政府固定资产投资的经济指标。其次，审计处理措施对政府固定资产投资缺乏针对性，如违反基本建设程序、工程最终价款超概算、招标控制价超概算未报批、中标设备单价高于同期市场平均价等问题，对相关责任人（国家工作人员）缺乏明确的处理意见。

4.《被审计单位承诺书》效力不足

被审计单位不重视签署的《被审计单位承诺书》，向审计人员提供审计资料态度不端正，拖延、重复提供资料和修改已提供资料等不配合审计的行为未能严格依规受到惩处。

四、相关对策

1.确保审计机关的权威性

在双重领导模式下，务必树立审计机关在政府投资审计中的主导地位，确保审计机关在审计执法中的权威性。强化审计人员的法律意识，提高审计人员的职业素养，树立审计人员的职业形象，打造审计铁军。

2.确保审计人员的先进性

对审计事项采用“大胆假设，小心求证”的思路，积极探索审计方式方法，在保证审计质量和时长要求的前提下，勇于突破常规审计内容，运用一切合法资源，搜集项目信息，查证疑点问题，探索宏观领域管理存在的问题，提出政策性的改进意见，为服务领导投资管理决策提供审计依据。同时利用各种机会学习法律、管理和经济等专业知识，确保审计人员在固定资产投资领域的先进性，打造学习型的审计队伍。

3.严格依法审计、夯实执法依据

审计务必做到有法可依，有法必依。审计人员需牢牢树立法律观念，尊重法律，敬畏法律，崇尚法律。对于工程价款审计认定的问题，应要求相关单位在合同中注明“最终工程价款以审计机关审计结论为准”的补充性条款，从而防范审计风险。

4.建立被审计单位审计信用档案制度

国有企业境外资产审计研究 篇9

摘要：近几年，在我国“走出去”战略的推动下，我国企业对外投资比例不断扩大，对国有企业境外资产的管理和监督工作的重要性日益凸显。2013年9月和10月，国家主席习近平提出建设“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略设想。国有企业作为国家推进“一带一路”战略的中流砥柱，其国际化经营规模将不断扩大。而就当前情况而言，由于国有企业境外资产情况具有一定的复杂性，对于国有企业境外资产的审计存在诸多不便和难以实施的困难，致使国有企业境外资产面临较大的流失风险，甚至屡屡发生腐败现象。本文立足于“一带一路”的环境背景下，对当前国有企业境外资产审计难以实施的现状进行分析，为加强国有企业境外资产审计提供合理的建议和对策。

关键词：国有企业

境外资产

审计监督

反腐

一、研究背景

国资委日前发布的《国有重点大型企业监事会2015集中重点检查项目和境外国有资产检查项目服务采购招标公告》称，2015年将聘天职国际会计师事务所等7家大型会计师事务所对重点国有企业在境外的资产进行审计。这是国资委初次公开聘用第三方单位对国有企业境外资产进行审计。2015年4月初召开的中央企业规划发展工作会议曾指出，至2014年末，有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区（含港澳地区）设立了分支机构或境外办事处，我国国有企业纯境外机构的资产总额和年收入占中央企业总体的比重逐年增大。随着“一带一路”战略的提出和实施，国有企业将在高铁、核能电力、重大基础设施建设等方面发挥积极作用，并以各种形式参与到“一带一路”沿线的海外建设中，届时，配件制造业和基本设施建设等重点领域将会涉及巨额的资金使用和资本运作，而在这个过程中，项目资金的投入、招标的运作、采购经营、股权评估等操作流程中都存在着资金流失的漏洞。为了有效防止国有企业境外资产流失，防范腐败现象的发生，有必要建立良好的运行机制，预防、审计以及抑制腐败现象的发生，探索出国有企业境外资产流失的原因，制定相关地法律法规，确保“一带一路”战略建设的稳健、有序推行。

二、国有企业近年情况分析

截至2014年底，国务院国有资产监督管理委员会履行出资人职责的企业共计112家。依据中央企业编制上报并经注册会计师审计的财务决算报告，国有企业2012―2014年总体运行状况如下：

（一）总体情况

2012年至2014，国有企业累计实现营业收入分别为22.5万亿元、24.2万亿元、25.1万亿元，与前期相比分别增长9.4%、8.4%和3.8%。同时，截至2014年，国有企业实现利润总额由2013年的1.3万亿元增长到1.4万亿元，同比增长4.2%;归属于母公司所有者净利润6 269.2亿元，同比增长6.9%。2012年，国有企业共上交税金1.9万亿元，较去年增加13%，国有工业企业每百元营业收入上缴税费7.6元，高出全国同规模以上的工业企业的平均水平3.1元;2013年，国有企业上缴税费金额2万亿元，同比增加5.2%;而2014年，国有企业累计上缴税费增长为2.1万亿元，与前期相比增长4.4%。见图1。

（二）国有企业境外资产情况

至2014年末，国有企业境外资产总额达到4.7万亿元。有超过一半的国有企业在全球150余个国家或地区（含港澳地区）设立了分支机构或境外办事处，2014年，我国国有企业纯境外机构的资产总额、营业收入总额和利润总额分别占中央企业总体的12.1%、17.9%和9%。国有企业境外投资额约占我国非金融类企业对外投资额的70%以上，对外承包工程营业收入占我国对外承包工程营业额的60%左右。见下页图2。

三、国有企业境外资产管理的现状

（一）境外资产管理水平与资产的增长规模不相适应

国有企业的境外资产规模随着国企境外投资规模的扩大而迅速增长，然而，现行的资产管理方法与管理制度未能与新形势、新环境下的要求相配套，部分国有企业在资产管理等方面存在较大缺陷和弊端，使得国有企业境外资产面临较大的风险流失。

（二）缺乏明确的主要负责部门，境内外协调不足

目前，绝大多数国有企业对境外资产的管理按由境外机构负责国有企业的实物管理，由企业总部的财务部门对其价值形态进行分工授权，包括会计核算以及会计报表的编制和管理。但是，目前大部分境外机构既具有实物的管理权限，又承担其价值形态的管理职责，并且企业未在资产管理制度中明确定位主要负责部门，难以配合监管工作的深入开展。

（三）国有企业的境外资产存在着较为复杂的实际情况

境外资产的状况较为复杂，这也在客观上增加了对境外资产管理的难度。比如：由于当地法律法规的限制以及经营环境的约束，境外企业不得不以个人名义进行公司注册、成本采购、经营管理等。而在个人名下的国企及其境外项目中的账外资产，已成为国有资产流失和腐败现象频繁的重要领域。当前，在开曼群岛、维尔京群岛等地注册有大量具有国企背景的海外空壳公司，在当地较为宽松的政策制度下，的确有利于企业进行并购、重组等国际资本运作，但却长久处于中国境内审计监督管理的盲区。这就为海外项目私设“小金库”以及项目投资或者盈利不入账等腐败行为提供了便利，而这一部分资金流失的数额是非常大的。

（四）产权不清

一些境外企业的产权关系不清、境外资产结构不够合理、总体盈利能力不强。除此之外，根据企业所在国家的法律法规不同，境外机构的注册方式也千差万别，部分国有企业对境外机构的营业执照、注册文本等资产文件的管理较为松散，没有建立并遵循严格的档案管理制度，致使境外资产产权档案在管理方面出现较多疏漏。

（五）内部控制体系薄弱

浅谈固定资产投资效益审计 篇10

目前，在实际审计中，往往把造价审核作为投资审计的重点，认为工程造价核减了多少万元，为财政节约了多少资金，就认为达到了投资效益审计的要求。其实，真正意义上的投资效益审计，应该是一个系统的工程审计监督过程，应该从项目立项、设计、采购、招标、施工、监理等到工程决算，再到工程完工项目效益调查全过程监督。因此，我们在进行工程造价审计的同时，还应把审计的关口前移，加大对项目的跟踪审计，将审计参与到整个项目建设过程当中，我们认为，在工程造价审计的同时还应从以下几方面进行跟踪审计：

一、决策阶段对建设项目立项决策科学、正确性的审计

项目决策正确与否，直接关系到项目建设的成败，关系到工程造价的高低和投资效果的好坏。可行性研究作为一种投资决策方法，从市场、技术、工程建设、经济及社会等多方面对建设项目进行全面综合的分析和论证，依其结论进行投资决策可大大提高投资决策的科学性，提高投资效益。所以投资效益审计也应把对可行性研究报告的分析作为审计的一个重要方面。建设项目可行性研究审计主要内容：

1、审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要；

2、审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序；

3、审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的明智性、效益性。

二、设计阶段对项目设计概算、预算是否科学合理的审计

设计阶段的工程造价是整个工程造价控制的龙头。编制设计概算并进行分析，可以了解工程各组织部分的投资比例，对提高投资决策和设计质量，减少投资损失，加工程建设进度，充分发挥投资效益具在十分重要的意义。所以进行投资效益审计时对概预算文件审计是非常必要的。概预算审计的主要内容：

1、审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项目的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。

2、审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。

三、招投标阶段对项目招投标是否公正、合理的审计

对建设项目实行招投标是为了保护国家利益、社会公共卫生利益和当事人的合法权益，提高经济效益，保证项目质量。而在实际操作中，由于招投标过程不太规范，存在串标、陪标现象，建设单位为了获取项目压低造价或为了个人利益抬高造价等现象。因此对招投标工作的审计主要审查：

1、审查是建设单位与施工单位是否存在串标、内定中标人现象，施工单位在投标过程中是否存在陪标现象；

2、审查标底是否控制在总概算及投资包干的限额之内，编制的依据是否合规，是否由有资质的机构及造价管理资格的人员编制，是否遵循国家有关政策法规，是否体现招标文件的规定和要求，是否与市场实际价格相吻合，是否根据施工图编制，有无存在不从实际出发片面降低造价、影响工程质量的情况。

四、施工阶段对工程管理和监理的审计

在审计中发现有些项目在施工阶段不严格按设计图纸要求施工，而是随意扩大建设规模或提高建设标准等，从而造成投资额的增加。另外，由于建设单位或监理单位有些人员业务素质低，工作管理不到位，对签证及隐蔽资料不能严格把关，从而造成投资损失浪费。因此，对工程管理和监理的审计，要审查项目建设管理监理的体制是否规范合理，加强现场管理、监理，实施跟踪监管，发现增加建设规模或提高建设标准增加基建投资的、发现工作失误或弄虚作假给政府造成投资额增大或者基建投资造成损失的，要会同有关部门给予必要的处罚。

五、运营阶段对投资效果的审计

通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。主要从以下方面来进行：

1、通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响；

2、通过对投资预算（概算）与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低；

3、通过对预算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力；