“甲供材”的账务处理及其税务处理要点（共2篇）
“甲供材”的账务处理及其税务处理要点 篇1
甲供材主要有三种运作模式，运作模式不同，相应的会计和税务处理也不同。
第一种：包工包料下的甲供材，材料发票开具给乙方。甲方的工程总造价1000万元，甲方将工程包工包料总包给乙方，合同金额1000万元，但是合同约定，有200万元的材料由甲方提供。业务运作：由甲方向材料供应商定货，由甲方给材料供应商付款，材料供应商按照甲方要求，将货发给乙方，发票也开给乙方。甲供材如果以这种方式运作，甲方给材料供应商支付材料款时，视作给乙方预付工程款，借预付账款-乙公司200万元，贷银行存款200万元。乙方收到材料时，作材料购进和预收工程款处理，借原材料200万元，贷预收账款200万元。乙方工程领用时，将材料成本计入工程成本，借工程施工200万元，贷原材料200万元。工程完工后，乙方给甲方开具工程发票，发票金额1000万元。营改增后，如果乙方收到的材料发票是增值税专用发票，可以抵扣增值税进项税额。
第二种：包工包料下的甲供材，材料发票开具给甲方。甲方的工程总造价1000万元，甲方将工程包工包料总包给乙方，合同金额1000万元，但是合同约定，有200万元的材料由甲方提供。业务运作：由甲方向材料的供应商定货并付款，材料价款180万元。材料供应商将货发给甲方，发票也开给甲方。甲方收到材料后作价200万元，将材料发给乙方。甲供材如果以这种方式运作，甲方给材料供应商付款、收到材料供应商开具的发票时，作材料购进处理，借原材料180万元，贷银行存款180万元。甲方给乙方发货时，作预付工程款和转让材料处理，借记预付账款200万元，贷记其他业务收入和增值税200万元，同时借其他业务成本180万元，贷记原材料180万元。乙方收到材料时，作材料购进和预收工程款处理，借原材料200万元，贷预收账款200万元。乙方工程领用材料时，将材料成本计入工程成本，借工程施工200万元，贷原材料200万元。该项业务，甲方应当给乙方开具180万元的材料发票，乙方给甲方开具1000万元工程发票。营改增后，该项业务在甲方发出材料时，甲方要计算增值税销项税额，乙方抵扣增值税进项税额。甲供材以这种方式运作，甲方作销售材料处理的原因有二：一是这项业务对于甲方而言，相当于以购进材料抵顶工程款，属于以物抵债业务，应当作销售处理。二是这项业务中甲方有20万元的利润，只有通过其他业务收入和其他业务支出，才能将利润反映在甲方的利润总额中。
第三种：包工不包料下的甲供材。甲方的工程总造价1000万元，甲方将工程包工不包料总包给乙方，合同金额800万元，200万元的材料由甲方提供。业务运作：由甲方向材料的供应商定货并付款，材料价款200万元，材料供应商将货发给甲方，发票也开给甲方，甲方收到材料后将材料发给乙方。甲供材如果以这种方式运作，甲方给材料供应商付款、收到材料供应商开具的发票时，作材料购进处理，借原材料200万元，贷银行存款200万元。甲方给乙方发货时，作领用材料处理，借开发成本200万元，贷原材料200万元。乙方收到材料时，将材料作为代管商品物资在备查账中登记。因为乙方的收入中不包括甲供材金额，所以乙方工程领用材料时，材料成本也不能计入工程成本。营改增后，该项业务甲方在购进材料时抵扣增值税进项税额，甲方发出材料时不作销售处理，乙方取得材料时不作购进处理，无增值税进项税额。
甲供材的税务处理，需要注意以下几个问题：一是材料成本只能记入甲方或乙方其中一方成本，不能同时计入双方成本。如果是包工包料下的甲供材，甲供材成本计入乙方成本，甲方根据工程发票确认开发成本。如果是包工不包料下的甲供材，甲供材成本计入甲方成本，甲方根据工程发票和材料发票确认开发成本。二是包工包料下的甲供材，乙方给甲方开具全额工程发票，甲方根据工程发票确认开发成本。包工不包料下的甲供材，乙方给甲方开具差额工程发票，甲方根据工程发票和材料发票确认开发成本。三是包工包料下的甲供材，如果材料供应商将发票开具给甲方，甲方给乙方发出材料，要作销售材料处理。但是其他两种形式的甲供材，甲方发出材料不作销售处理。
需要强调的是，以上分析是根据相关规定所作的理论分析，在实际工作中，甲方给乙方发出材料，不可能作销售处理，也不可能给乙方开具材料发票。
“甲供材”的账务处理及其税务处理要点 篇2
关键词：甲供材,税务处理
“甲供材”建造项目工程中由甲方 (建设方) 提供设备、材料, 乙方 (施工方) 只提供建造劳务的工程, 其中由甲方提供给乙方建造的设备和材料为“甲供材”, 就是通常所说的“包工不包料”。近年来, 甲供材在建造项目工程中已经是非常普遍的方式, 但是由于“营改增”之后, 各地地方税务局加大了“甲供材”的税务稽查力度, 如果建设方和施工方没有约定好甲供材税费的承担主体, 双方就会出现纠纷。
一、甲供材的特点
甲供材, 主要是有利于建设方从工程质量、投资成本方面考虑, 有利于甲方突出质量效益, 因而甲供材是一种很普遍的成本控制方式。
(一) 甲供材的优点
第一, 有利于建设方保证质量。建设方自主采购项目建设过程中的设备、材料, 可以掌握品牌、规格、质量证书、第三方的监检情况等, 有利建设方直接掌握质量。第二, 有利于建设方降低成本。建设方通过招投标等各种方式, 货比三家, 在同等质量的情况下, 进一步降低采购成本, 避免施工方加价。第三, 有利于建设方直接与厂家联系沟通, 一旦材料短缺和直接联系补货, 不至于对项目进度影响较大。第四, 有利于建设方与供货方直接沟通, 根据项目进度安排发货时间, 有效衔接项目施工, 避免提前或延迟发货, 增加投资成本。
(二) 甲供材的缺点
第一, 建设方要花较多精力和时间去采购, 相对不如施工单位采购专业, 特别是投资大、工期紧、建设方经验不足的项目, 要花大量的时间调研供货方和检验采办质量。第二, 建设方要控制施工领用的甲供材的数量, 不断加强施工方对甲供材的管理, 避免多领材料、材料丢失、保管不善损坏等。第三, 建设方要严格管理施工方在施工中的使用, 容易造成施工方对甲供材不节约, 不按照最节省的方式切割、焊接等。第四, 由于没有差价可赚, 容易造成施工方消极怠工。
二、甲供材纳税的税务规定
《营业税暂行条例实施细则》 (财政部国家税务总局第52号令) 第七条规定, 纳税人的下列混合销售行为, 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额, 其应税劳务的营业额缴纳营业税, 货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额: (一) 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; (二) 财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定, 除本细则第七条规定外, 纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备的价款。本规定明确了, 建设方提供的设备不缴纳营业税, 提供的材料需缴纳营业税。
《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税[2003]16号文的规定:其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值, 且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。
从税法规定, 施工方为纳税义务人, 承担纳税义务。甲供设备不并入营业额征收营业税, 甲供材料要并入营业额征收营业税。税法没有规定缴纳营业税的计税基础, 因此施工方比较难获得甲供材料的价值, 除非建设方将采购的甲供材料按明细提供给施工方作为纳税的计税基础。
三、甲供材的税务操作难点
在商务招投标中, 建设方在招标时一般会在合同中约定品牌、技术参数、行业规范等, 但不能或不能确切的在招标文件的报价清单中列明详细的甲供材物资, 而施工方在投标时根据建设方提供的报价表进行报价, 容易不报或漏报甲供材税费。根据《营业税暂行条例实施细则》, 施工方是甲供材税费的义务人, 施工方应合并甲供材的材料部分缴纳营业税。由于甲供材税费一直以来地方税务机关也比较难执行, 如果施工单位不主动申报, 地方税务机关很难稽核。从商务合同方面, 也很难确定甲供材的计税基础。
在实务操作中, 一方面甲供材由建设方采购提供给施工方, 施工方按合同进行建设安装, 施工方只能获甲供材的数量、规格、型号等信息, 建设方不会提供甲供材的货值金额给施工方。另一方面甲供材是由建设方采购, 采购甲供材的发票抬头是建设方, 施工方不能取得甲供材的发票。同时, 甲供材并没有形成施工方的收入。因此, 施工方将甲供材合并一并缴纳营业税, 也有些不合理。
在纳税义务时点方面, 建设方一般会按施工方的申请经相关部门审核后供给甲供材, 考虑到必要的损耗, 一般会多发放甲供材。地方税务机关认为施工方领用安装甲供材的时候, 为纳税义务发生的时点, 施工方应该申报纳税。但建设方提供的甲供材只有在项目结算的时候才能确定甲供材金额, 确定计税基础。等到项目结算时, 施工方已经离场, 甲供材可能不能足额纳税。
四、建设方对甲供材的会计核算及计税
采购甲供材料时的账务处理:
建设方将材料提供给施工方用于工程。实务中有以下两种处理方式:
方式一, 建设方发出材料时,
用于工程安装时,
根据国家关于工程造价的相关规定, 在工程中, 无论材料由谁提供, 工程总造价包括全部的材料价款, 且在工程总造价的核算中, 所有的材料都要提税后计入工程总造价, 即工程造价是含税价。在总造价确认的情况下, 将工程的总造价作为建设方应该支付给施工方的工程价款。建设方在支付资金给施工方时是做预付账款处理, 同样, 建设方将材料给施工方时甲供材也应作为预付账款处理。这种方式, 建设方提供实际安装到工程的甲供材料款进行会计核算, 施工方可以根据建设方提供的价值信息申报纳税。
方式二, 建设方发出材料时,
这种会计处理的依据是, 建设方买的物资给施工方就是用于建设方的工程, 因此在发出材料时直接计入在建工程。这种方式, 甲供材直接用于工程, 施工方没有取得甲供材价值信息不进行账务处理, 施工方很有可能不会主动申报纳税。但是, 这样不符合税法规定, 不利于地方税务机关监控。
五、甲供材税费的处理建议
1.甲供材的税费应包括在合同总价中, 合同条款中双方应明确甲供材产生的税费由施工方承担, 即施工方为纳税义务人。施工方向建设方提供甲供材的价值信息, 这样账务清晰, 施工方、建设方和地方税务机关比较容易执行。
2.准确划分甲供的设备和材料, 财务部门应与关联业务部门 (工程、采办等) 沟通划分设备和材料, 最好再经地方税务机关核定, 尽量做到不多交税也不能少缴税费。