EXCEL账务处理（通用12篇）
EXCEL账务处理 篇1
一、Excel账务处理的流程
Excel进行账务处理时仍按照一般会计信息化软件的处理流程, 即包含系统初始化、凭证处理、账簿处理、会计报表处理四个主要处理流程。
系统初始化包括创建会计科目表和期初余额录入。首先应建立一个会计科目工作表, 输入企业所有需要的会计科目, 这个工作表是凭证、账簿、报表录入、汇总、查询的基础。然后再创建一个期初余额表, 用于输入各会计科目的期初余额。
凭证处理包括输入记账凭证和凭证查询工作。记账凭证输入是日常账务处理的核心内容, 用于录入会计业务, 即填制凭证, 但Excel中不是按传统凭证的格式填制, 而是采用类似普通日记账的形式录入, 方便凭证查询。凭证查询工作表采用传统收款凭证、付款凭证、转账凭证的格式界面, 可以随时打印输出。
账簿处理包括建立试算平衡表、科目汇总表以及进行账簿查询。
会计报表处理主要根据前几个流程中提供的信息编制企业所需要的各种会计报表。
二、编制现金流量表的原理
现金流量表是以现金及现金等价物为编制基础, 以收付实现制为原则, 定期编制反映企业现金流量的会计报表。通过现金流量表, 可以提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息, 便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测企业未来的现金流量。企业在不同时期均会编制现金流量表, 及时反映企业的现金流量状况, 满足各方面对现金信息的需求。
现金流量是指企业某一期间内的现金和现金等价物的流入和流出的数量。现金流量净额是指一段时期内企业现金流入量与现金流出量的差额。现金流量分成三大类, 即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量, 每类活动又分为各具体项目, 这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出。并分别计算出现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额。因此, 编制现金流量表首先要掌握各种具体的现金流量项目, 并能将业务活动按现金流量项目分类, 不同的企业分类的标准也不一样。
三、Excel账务处理中编制现金流量表
Excel账务处理中编制现金流量表的核心是在填制凭证时, 将现金流量归集到某个现金流量表项目中去, 即若用到现金类科目就直接选择相应的现金流量表项目, 那么在编制时只要进行简单的汇总输出即可得到现金流量表。下面介绍利用Excel编制现金流量表的具体做法。
1.创建现金流量表项目表, 在此表中输入现金流量表项目名称及其代码, 以便在输入凭证时使用。代码按各项目的分类及流入、流出来进行编码。经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三类分别用1、2、3表示, 流入用0表示, 流出用1表示。
2.输入凭证时, 增加代码和现金流量表项目名称两列。即凭证输入表中包括日期、凭证类别、凭证号、摘要、科目性质、总账科目、科目代码、科目名称、借方金额、贷方金额、填制人、审核人、称等栏目。如果用到了现金类科目, 则要根据现金流量项目分类填制现金流量代码和现金流量名称的内容。
3.编制现金流量表。依据凭证输入表来编制现金流量表, 主要是现金流量表中的各项目与中的现金流量名称作比较 (也可利用代码比较) , 若相同, 则对凭证输入表中的借方金额或贷方金额求和。因为现金流量表中只涉及现金类科目, 所以现金流入项目根据凭证输入表的借方金额计算、现金流出项目根据凭证输入表的贷方金额计算。运用SUMIF函数填制各项目的金额列, 现金流入小计、现金流出小计、现金流量净额再设置相应的公式计算即可。如图1:
四、结语
Excel账务处理中利用这种方法编制现金流量表可极大地简化现金流量表的编制工作, 从而可更方便、快速、全面、及时地编制现金流量表, 而且还可生成任意时间段内的现金流量表。
参考文献
[1]谭健等.Excel在会计信息处理中的应用[M].北京:清华大学出版社, 2010.
[2]吕志明.会计信息化环境下现金流量表的编制[J].中国管理信息化, 2006 (2) .
EXCEL账务处理 篇2
借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000（22600/1.13*13%）应交税金-增值税（销项）2600 借：应交税金-增值税（减免税额）2600 贷：营业外收入 2600 这说明这粮食购销企业是免增值税的。免不代表不征，第2个部分就是体现免的过程。
顺价销售是粮食管理规定，与税务机关无关，税务机关也无权干涉顺价销售的问题。如果不符合免税条件，当然可以按13%计算扣除进项税额。
但是，如果企业的销售价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可以按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。
1、国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税
。免征增值税的国有粮食购销企业，由县（市）国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。
2、对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。
（1）军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。
（2）救灾救济粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮票（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。
（3）水库移民口粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。
3、对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。
4、对粮油加工业务，一律照章征收增值税。
5、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营本通知所列免税项目的其他粮食经营企业，以及有政府储备食用植物油销售业务的企业，均需经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税。享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，违反者取消其免税资格。粮食部门应向同级国家税务局提供军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮的单位、供应数量等有关资料，经国家税务局审核无误后予以免税。
储备粮油的管理工作关系到国家粮食安全和社会稳定，为确保储备粮油数量真实、质量良好，急需时调得动、用得上，政府对储备粮油的经营管理，在税收政策上给予了一些优惠。为便于粮食企业在管理中更好地落实相关政策，现结合历年来国家和省税务部门对粮食企业制定的税收优惠政策，谈谈实际操作中的应用。
一、营业税优惠政策
浙江省财政厅、浙江省地方税务局转发财政部、国家税务总局财税字[1996]68号《关于对国有粮食企业取得的储备粮油政策性补贴收入免征营业税问题的通知》（[1996]财税政15号、浙地税[1996]51号）文件明确规定，国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入免征营业税。政府储备粮油包括国家储备粮油、国家专项储备粮油、以及各级地方政府的各类储备粮油和用于调控粮食市场的吞吐调节粮食。政策性补贴收入是指国有粮食企业保管上述各项政府储备粮油从各级财政或粮食主管部门取得的利息、费用补贴。因此，粮食企业收到的与中央、省或地方储备粮油轮换、保管相关的利息费用补贴，均可按免征营业税申报处理。
二、所得税优惠政策
根据《浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知》（浙地税二[1996]154号）文件规定，县级以上财政部门拨给企业的各种财政补贴收入，凡有指定用途者，经主管税务机关审核后，在计算企业应纳税所得额时，允许作纳税调整减少额，直到企业应纳税所得额调减为零为止。其他各种补贴收入，均按规定并入企业应纳税所得额，征收企业所得税。根据该文件精神。结合储备粮油财政补贴收入的性质，粮食企业取得的储备粮油购、销、调、存各个环节的财政补贴收入，均可做纳税调减项申报处理。
三、增值税优惠政策
（一）根据《浙江省国家税务局、财政厅关于粮食企业增值税征免问题的通知》（浙国税流[1997]97号、浙财税政[1997]7号）文件规定，对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税，兼营其他业务（除政府储备食用植物油的销售外）应按规定征收增值税。根据该文件精神，粮食企业在执行时应把握好以下几方面：一是每年年初均需向税务部门提出认定当年增值税免税资格的申请，由主管税务机关审核认定免税资格。未报经主管税务机关审核认定的，不得免税；二是享受免税优惠的企业，应分别核算应税销售额、销项税额、进项税额和免税销售额并按期进行应税和免税申报；三是每年年初均需向税务部门提出申请免征上增值税清算报告，由税务主管部门核实认定免征额。
（二）根据《财政部、国家税务总局关于提高农产晶进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）规定，从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品的进项税额扣除率由10%提高到13％。
（三）根据《财政部、国家税务总局关于增值税—般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）的规定，增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税[2002]12号）的规定依13％的抵扣率抵扣进项税额。
四、印花税优惠政策
根据财政部、国家税务部局《关于农业发发展银行缴纳印花税问题的复函》（财税字[1996]55号）的规定，对农发行办理的农副产品收购贷款、储备贷款及农业综合开发和扶贫贷款等财政贴息贷款合同免征印花税。因此，粮食企业在发生上述相关贷款时，可免缴印花税。
五、其他税种优惠政策
EXCEL账务处理 篇3
【关键词】BOT；会计核算；污水处理行业
一、引言
BOT（Build-Operate-Transfer）是社会资本参与公共基础设施建设向社会提供公共服务的一种方式。随着我国基础设施建设的日益加强，BOT已成为一种非常重要的经济业务类型。项目资产的建设、运营、移交这一经济过程如何通过财务信息得以完整体现依赖于企业的会计核算，因此企业对BOT业务的会计处理就显得尤为重要。《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称2号解释）出台前，企业会计准则对于BOT业务一直缺乏针对性的指引，各企业根据自己对准则的理解选择会计核算方法。2号解释出台后，虽然对BOT业务的会计计量作了规范，但由于种种原因，会计处理上仍有技术困难，使得实务中不论是财务人员还是会计信息使用者对于2号解释在BOT业务上的具体使用都存在很大分歧，对提供的财务信息存在各种疑问。
二、《企业会计准则解释第2号》下，污水处理行业BOT项目账务处理
1.BOT项目基础设施的资产确认和计量原则
2号解释规定，BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。对于项目资产的确认，列举了3种取得收入的情形，分别确认为不同类型的项目资产：
（1）当项目公司可以无条件地自合同授权方收到确定金额的货币资金或其他金融资产的；项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的。应确认为金融资产，按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定处理。
具体账务处理：
①当期确认的建造成本确认为金融资产，按照持有至到期投资进行处理，通过长期应收款科目进行核算。
②后期采用实际利率法按摊余价值计量。
（2）项目公司从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的。应确认为无形资产，按《企业会计准则第6号—无形资产》的规定处理。
具体账务处理：
①按照成本进行无形资产初始计量。
②后期按直线法进行摊销。
（3）当项目公司提供不止一项服务的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的服务。应分别确认为金融资产和无形资产并分别进行会计处理。
具体账务处理：
①建造成本按照各部分公允价值的比例在金融资产和无形资产之间分配。
②对于确认为金融资产的部分，后续按摊余价值计量；对于确认为无形资产的部分，后续按直线法摊销。
2.运营期内收入的确认和资产的后续计量
2号解释规定：基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号—收入》确认与后续经营服务相关的收入。污水处理行业的后续经营服务收入应按收入准则中提供劳务收入确认的要求进行确认。
（1）无形资产模式
基础设施投资确认为无形资产的情况下，运营期间的收入在实际收取金额时进行确认。无形资产后期按直线法进行摊销，计入当期的运营成本。
（2）金融资产模式
基础设施投资确认为金融资产的情况下，运营期内收取的费用一方面用于弥补日常运营成本；另一方面弥补前期的建造支出。实务中，一般以当期融资利率作为金融资产的实际利率，在特许经营期内按摊余价值计量，收取的费用在扣除当期金融资产偿付本息后，剩余部分确认为运营服务收入。
3.BOT项目特许经营期结束时的会计处理
2 号解释规定，BOT项目在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。一般情况下，BOT项目特许经营期末时，项目公司要将基础设施资产无偿移交给政府。届时，无论金融资产模式还是无形资产模式，资产账面价值均已摊销完毕，因此无需进行会计处理。
三、《企业会计准则解释第2号》对BOT项目账务处理的影响
1. BOT项目基础设施的资产确认
2号解释根据收入形式的不同，对资产的确认基于两种类型：运营方无条件收取确定金额或低于限定金额给予保底补偿的，应当确认为金融资产；运营方收取金额不确定，即不能构成“无条件”收取的权利，则应确认为无形资产。实际工作中，为明确合同双方的权利和义务，BOT协议中均有限制性条款，如：出水水质不达标时不予支付污水处理费；约定水价的调整周期和调价公式等。因此如何界定解释中的“无条件”和“确定金额”存在争议。
2. 金融资产模式下资产初始金额的确认金额和时间问题
金融资产模式下，资产的初始计量金额应按未来保底收入的折现值作为公允价值，折现率选择的大小对项目评估价值起着至关重要的作用。BOT项目一般运营期较长，在20-30年，如何在初始阶段评估整个运营期的公允价值，存在较大的不确定性。
污水处理项目建设时间一般在1-2年，因水价涉及政府结算，协议一般会约定建设完成后总投资金额需经政府审计确认；而实际工作中即便项目已通过验收进入商业运营，初始的投资额也不能及时得到确认，因此公允价值的确定时间存在难度，收入也无法及时确认。
3. 预计负债的确认和计量问题
基础设施投资的特点是投资规模大，运营时间长，维修费用前期支出小，后期支出大。预计负债计提的多少直接影响企业的当期利润，如何合理估计整个运营期的大修费用存在较大不确定因素，为内部利润的操控提供了较大空间。
4. 利润总额的影响
对2号解释的判断理解不同会产生不同的会计确认。无形资产模式下的利润总额随着运营期时间的推移呈平缓上升趋势；而金融资产模式下的利润总额因利息收入的摊销显现出先上升后下降的曲线。因此采用不同的会计核算模式，即使项目几乎相同，不同企业间的利润指标也缺乏可比性。这种差异的存在，给企业提供了利润操纵的空间。
5. 对税务的影响
增值税：财税[2015]78号文规定：污水处理劳务享受即征即退70%的优惠政策。对2号解释下确认金融资产产生的利息收入是否缴纳税金，税法并没有相关的规定。在实务中，企业仍按取得的污水处理费收入金额计算缴纳增值税。
企业所得税：2号解释后，经与税务部门沟通，税务部门认可以无形资产核算的特许经营权，不认可以金融资产核算的特许经营权；企业以何种方式进行账务处理，并不影响按税法规定计算的税款缴纳和申报。因此每期申报税款时，财务人员需将2号解释核算下的报表还原为无形资产核算模式下的会计报表。会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认；税法规定与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除；因此计提的预计负债需进行纳税调整。这些调整事项不仅增加了财务人员的账务处理难度，也增加了企业的涉税风险。
四、政策建议
针对污水处理行业BOT项目在2号解释账务处理中遇到的问题，笔者从实际工作角度出发，提出一些个人建议，探讨更为符合实际的操作方法。
1.明确BOT项目会计核算的实施细则
由于目前财政部没有发布具体的BOT项目会计核算实施细则，导致各企业在实际工作中选择的会计政策不一，产生的会计信息不能反映BOT业务的真实状况，也不利于企业内部管理者及外部信息使用者的决策判断。为推动BOT模式的良性发展，为决策者提供更加真实、可比的信息，出台具体实施细则已经迫在眉睫。
2.明确BOT资产的确认方法
笔者认为：按照实质重于形式的原则，不论BOT项目资产以何种方式进行确认，对于项目公司而言，实际运营活动并没有产生本质的影响，收入的取得依托于对基础设施的使用，因此只需确认一种资产属性。BOT项目是通过投资有形的基础设施取得相应的特许经营权，虽然企业不能完全拥有和控制基础设施，但在经营期间能够拥有和控制没有实物形态的特许经营权，具有可辨认性，因此BOT项目符合无形资产的定义。统一资产的确认和核算方法，更能合理体现经济活动的成本收益配比关系。
3.规范预计负债的确认和计量
对预计负债的确认事项进行规范，明确应列入预计负债支出的确认范围。规范预计发生的支出计量，由于未来支出时点与预计负债确认时点时间跨度过长，很难准确估计出未来支出的金额，笔者建议采用重置成本法对未来支出的最佳估计数进行计量，并在资产负债表日对未来支出的最佳估计数以该日时点的重置成本进行复核，不再采取计提预计负债利息的方式调整预计负债账面值，以加强实务的可操作性。
4.出台BOT 项目税务处理配套指引
目前会计准则和税法对于BOT项目的核算要求存在较大差异，建议税法针对2号解释出台BOT项目税务处理配套指引，明确税法与会计的差异处理方式，主要在资产的计税基础和税前扣除等方面予以明确；同时，明确金融资产所产生的利息收入的征税方式。建议政策出台前，政策制订部门联合相关部门进行充分论证，实现会计准则和税法的趋同，规范BOT业务的管理，降低企业的涉税风险。
5.规范BOT 项目的特许经营协议
因BOT特许经营协议中相关条款的不明确，导致项目公司会计政策选择不一，因此需对BOT协议进行规范，为合同的具体执行提供依据。
（1）协议应规定资产的初始确认时点，如：取得政府确认进入商业运营的文件。
（2）协议应明确基础设施恢复性大修的范围，同时对设备的更新计划单独进行约定，为预计负债的计量提供依据。
（3）协议应对运营期的资产权限进行规范，确定未来无偿移交资产的范围。笔者建议应以换取特许经营权的资产为限，对企业自行购置的不增加收费金额的资产不列入无偿移交的范围。
参考文献：
[1]许秀枝.市政污水处理BOT项目会计核算主要问题探讨[J].企业研究，2014，（07）.
“结转”账务处理浅析 篇4
(一) 采购业务完成
企业购买材料时, 借记“材料采购”, 贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成, 材料验收入库, 结转材料采购成本, 则借记“原材料”, 贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。
(二) 产品生产完工、销售完毕
企业生产产品发生费用时, 借记“生产成本”, 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目, 借记“生产成本”表示生产成本增加。产品生产完工 (验收入库) , 结转其生产成本 (或制造成本) , 借记“库存商品”, 贷记“生产成本”。贷记“生产成本”表示在产品 (成本) 减少。产品生产完工验收入库, 则增加库存商品。产品销售 (完成) 后, 结转已销产品的实际成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。贷记“库存商品”表示库存商品减少。类似地, 材料销售完毕, 结转已销材料的成本, 借记“其他营业成本”, 贷记“原材料”。
(三) 设备安装完工
企业购入需要安装的设备、发生安装费用时, 借记“在建工程”, 贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用, 结转工程成本, 则借记“固定资产”, 贷记“在建工程”。贷记“在建工程”表示在建工程减少。
(四) 资产处置完毕
企业固定资产转入清理时, 借记“固定资产清理”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”;发生清理费用时, 借记“固定资产清理”, 贷记“银行存款”等;发生清理收入时, 借记“银行存款”等, 贷记“固定资产清理”;清理完成后, 结转固定资产清理净损失, 则固定资产清理减少, 借记“营业外支出”, 贷记“固定资产清理”。如企业提取固定资产减值准备, 借记“资产减值损失”, 贷记“固定资产减值准备”。企业销售已计提减值准备的固定资产, 结转固定资产减值准备, 则借记“固定资产减值准备”, 贷记“固定资产清理”。企业发生原材料盘亏, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”, 贷记“原材料”等, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案, 结转待处理财产损溢, 借记“其他应收款”、“营业外支出”等, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢减少。
二、计算成本的结转
(一) 结转领用材料实际成本
材料验收入库时, 借记“原材料”;结转领用材料的实际成本, 原材料减少, 借记“生产成本”等, 贷记“原材料”。
(二) 结转发出材料成本差异
结转发出材料应负担的材料成本差异, 即分摊材料成本差异, 借记“生产成本”等, 贷记“材料成本差异” (超支用兰字, 节约用红字) 。
(三) 结转制造费用
发生制造费用时, 借记“制造费用”, 表示制造费用增加。结转制造费用, 即期末分配制造费用业务, 则制造费用减少, 借“生产成本”等科目, 贷记“制造费用”。类似的还有结转辅助生产成本, 即期末分配辅助生产。
三、计算盈亏的结转
(一) 期末结转损益类账户
平时发生费用时, 借记“管理费用”等费用类科目, 表示费用增加。期末结转费用类账户时, 借记“本年利润”, 贷记“管理费用”、“主营业务成本”等科目;平时取得收入时, 借记“银行存款”等科目, 贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户, 即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户, 收入类账户余额减少 (为零) , 则借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目, 贷记“本年利润”。
(二) 年末结转本年实现的净利润或发生的亏损
企业实现了净利润, 体现为“本年利润”账户贷方余额, 年末结转本年实现的净利润, 表示本年利润减少, 即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配 (未分配利润) ”账户, 借记“本年利润”, 贷记“利润分配——未分配利润”。企业发生亏损, 则借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“本年利润”。
(三) 年末结转利润分配账户
分配利润时, 借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”, 贷记“盈余公积”、“应付股利 (利润) ”。年末结转利润分配账户, 借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”。
四、债权债务的结转
如企业赊购材料, 则贷记“应付账款”, 表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款, 应付账款减少, 借记“应付账款”, 贷记“营业外收入”。企业赊销产品, 则借记“应收账款”, 表示应收账款增加。结转应收账款, 即应收账款无法收回 (如对方单位破产) 予以转销, 借记“坏账准备”, 贷记“应收账款”。贷记“应收账款”, 表示应收账款减少。
五、其他含义的结转
结转还有计算的含义, 如结转应付水电费, 即计算应付水电费, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“应付账款”。结转工资费用, 即工资结算业务, 借记“生产成本”等科目, 贷记“应付职工薪酬”。结转本月应交城建税和教育费附加, 即计算本月应交城建税和教育费附加, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。结转本期应交企业所得税, 即计算本期应交企业所得税, 借记“所得税费用”, 贷记“应交税费——应交企业所得税”。
此外, 还有一些与分录无关的情形也用到“结转”一词, 如登账时, 每一账页登完, 在最后一行结计本页 (或本月、本年) 合计数及余额 (即过次页) 后, 将其转入下页第一行 (即承前页) , 称为结转下页。又如年终, 将旧账余额转入次年新账, 叫结转下年。在这里, “结转”含义是转账。
参考文献
佣金的账务处理 篇5
那就不存在支付海运费和保险费了以及佣金了，那这里的佣金只是支付给境内个人，个人到税务局开具佣金发票，领导同意便可支付，做在销售费用中，汇算清缴是按规定办理 如果是支付给境外个人的则要按付汇管理规定办理，以外币结算都要办理核销的，佣金支付后,没有发票，借:未分配利润,贷:银行存款，可以税后列支。这里有很多规定的，包括税务发票，企业所得税、个人所得税、外汇管理等
签的合同是CIF价，佣金的处理方法，在免税申报中按98运保佣申报
1、运保佣相关政策规定：根据出口退免税有关规定，生产企业出口货物应以出口货物离岸价（FOB）为计税依据，若以其他价格条件成交的，应按出口发票上的金额作为出口销售收入，实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，汇总冲减出口销售收入。
2、运保佣单证及内容：（1）国外运费：国际货物运输代理业发票或国际货物运输发票上所注明的海运费、空运费、（2）国外保险费：保险公司开具的出口运输保险单、保险费结算清单等单证上所注明的保险费。（3）国外佣金：根据出口合同规定的佣金率和付佣方式支付的明佣和暗佣。提供佣金合同、外管局的申请表和支付水单。
3、运保佣的帐务处理：当期支付的国外运费、保险费、国外佣金一律冲减出口销售收入和不予抵扣税额，具体会计分录
（1）借：主营业务收入----某某出口方式 贷：银行存款
（2）借：主营业务成本（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）
出口商品的销售收入，一律以离岸价[FOB]为入账基础，如按到岸价[CIF]对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金(包括明佣和暗佣)和银行财务费等，以红字冲减收入。不易按商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。出口商品发生的对外理赔，只要是支付给境外的运保佣无论是否以外币结算均应以红字冲减收入。
国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。佣金分为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。
1.明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为：
借：应收外汇帐款
贷：产品销售收入-出口销售
产品销售收入-出口销售（出口佣金）红字
暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。会计分录为：
借：应付外汇帐款（出口佣金）红字
贷：产品销售收入-出口销售红字 收到货款后汇付佣金
借：应付外汇帐款（出口佣金）
贷：银行存款
或财会部门收到业务部门送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，贷：自营出口销售收入红字 贷：应付外汇帐款－应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款”中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：汇兑损益 银行存款
应付外汇帐款－应付佣金
贷：应收外汇帐款－有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款－应付佣金 贷：银行存款
3.累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，支付时，作会计分录： 借：经营费用－累计佣金 贷：银行存款
预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：贷：自营出口销售收入红字 贷：应付外汇帐款－应付佣金 其他应付款－预估国外运保费 季度预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。
根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用进行所得税前扣除：
1、有合法真实凭证；
2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；
3、支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5‰。
境内机构支付超过合同总金额2％的暗佣（暗扣）和5％的明佣（明扣）并且超过等值1万美元的佣金时，须持下列材料向外汇局申请： 1．出口合同正本；
2．佣金协议正本（如为暗佣或暗扣）； 3．结汇水单或收帐通知；
浅析远期外汇合同的账务处理方法 篇6
在人民币汇率不断升值的背景下，资本市场日益发展，企业的涉外业务不断增加，如何处理好远期外汇合同的账务问题，关系到许多进出口企业的风险，因此这一问题值得我们关注。本文从签订远期外汇合同的目的出发，来浅析远期外汇合同的账务处理，计量作为金融资产和金融负债的远期处汇合同的价值。
一、远期合同与远期外汇合同概述
随着企业涉外业务的增加，资本市场的日益发展，各种各样的金融工具应运而生。衍生工具常见的类型有远期合同、期货合同、期权合同和互换合同四种。
其中远期合同（forward contract）是20世纪80年代初兴起的一种套期保值工具，它是一种交易双方约定在未来的某一确定时间，以确定的价格买卖一定数量的某种金融资产的合约，是双方承诺以当前约定的条件在未来进行交易的合约。远期合同是必须履行的协议，不同于可选择不履行权利的期权。远期合同也与期货不同，其合约条件是为买卖双方根据自己的业务需要而定制的，是通过场外交易达成，而期货则是在交易所买卖的标准化合约。远期合同规定了将来交换的资产、交换的日期、交换的价格和数量，合同条款因合约双方的需要不同而不同。远期合同是现金交易，买方和卖方达成协议在未来的某一特定日期交割一定质量和数量的商品，所以，买卖双方一旦签订远期合同，在合同的有效期内均拥有金融工具交换的权利和义务，其中权利构成了相应的金融资产，义务构成了相应的负债，又由于价格可以预先确定或在交割时确定，因此，作为金融资产和金融负债的远期合同的价值就能可靠的加以计量。在作为衍生工具的远期合同中，远期合同主要有远期利率协议、远期外汇合同、远期股票合同。
远期外汇合同（foreign exchange forward transaction)是远期合同中的一种，是远期合同的一个子类别，是在将来某一特定时刻按事先确定的价格购买或出售特定种类外币的协议，又称期汇交易。是外汇买卖双方对将来要交易的外汇币种、数额、汇率和交割的时间等达成协议，并以合同的形式确定下来，到规定的交割日期双方按照合同规定的条件办理实际的收付结算。远期外汇合同在签订时，相当于一个生产企业签订一份购销合同，是一份待执行的合同，不具有资产和负债的特征，但随着时间的推移，外汇汇率的变化，就形成了金融资产和金融负债。所以笔者认为：签订远期外汇合同时，不进行账务处理，但需要在备查簿记录该事项，等到实际交割时再对其进行账务处理即可。
通常，订立远期外汇合同的目的不外乎两种：一是持有至到期买卖外汇，其买卖目的主要是为了套期保值，持有即将到期的外汇债权人和短期外汇的债务人，他们与商业银行订立远期外汇合同，按约定的价格，在将来到期时进行交割，来避免出口销售收入减少的损失和进口产品成本上升，以控制结算风险；二是交易性买卖远期外汇，其目的主要是为了投机，对外汇远期看涨的投机者和对外汇远期看跌的投机者，他们订立远期外汇合同就是投机，在预期外汇远期汇率将要上升时，先买进后卖出同一交割日期的远期外汇合同，在预期外汇远期汇率将要下降时，先卖出后买进同一交割日期的远期外汇合同。笔者现以这两种情况为例对远期外汇合同的账务处理进行浅析。
二、远期外汇合同的账务处理
持有至到期买卖外汇远期外汇合同是指企业签订远期外汇合同的目的不是以交易为目的，而是持有合同到期，为到期按照合同要求购入外汇而签订的合同。
（一）持有至到期买卖远期外汇合同的账务处理
例1：飞天外贸公司在2009年11月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：2个月期购买90 000美元，远期汇率为￥6.43/＄1；11月30日，外汇经纪银行于11月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.49/＄1。假定：在2009年12月31日到期时，当天美元中间价是￥6.50/＄1，卖出价是￥6.51/＄1。
其账务处理方法如下：
1.飞天外贸公司在2009年11月1日不做账。
2.2009年11月30日，飞天外贸公司形成企业的金融资产，价值是：（6.49－6.43）×90000=54000（元）。
账务处理：借：衍生工具——远期外汇合同5400贷：公允价值变动损益5400。
同时飞天外贸公司结转公允价值变动损益账户：借：公允价值变动损益5400贷：本年利润5400
3.2009年12月31日，飞天外贸公司所签订的远期外汇合同（￥6.43/＄1）和市场上的汇率（12月31日银行美元卖出汇率￥6.51/＄1）相对比，飞天外贸公司远期外汇合同的价值应该是：（6.51－6.43）×90000=7200（元），而原金融资产（衍生工具）账面已经记入是5400元，所以要再补记（7200－5400）1800元。
即：借：衍生工具——远期外汇合同1800贷：公允价值变动损益1800
4.2009年12月31日到期时，飞天外贸公司以合同汇率￥6.43/＄买入90000美元，所以应支付人民币（6.43×90000）578700元，得到的90000美元以12月31日的记账汇率（￥6.50/＄1）入账。
飞天外贸公司因为签订了远期外汇合同，在2009年12月31日买入美元时，应该按照合同上规定的汇率（￥6.43/＄1）买入，但是，由于当日银行卖出时的汇率是（￥6.51/＄1），所以飞天外贸公司总计少付了人民币：（6.51×90000－6.43×90000）7200 元；美元记账采用的是银行美元汇率中间价，所以本月给该公司带来的账面损失是：（6.51－6.50）×90000=900元。
因此，飞天外贸公司由于签订远期外汇合同买入美元而带来的总收益是6300元，其中：11月份确认收益5400元、12月份确认收益900元。
即：借：银行存款——美元（90 000×6.50）585000投资收益 900贷：衍生工具——远期外汇合同7200银行存款——人民币578700
与此同时，飞天外贸公司要结转公允价值变动损益账户和投资收益账户：
借：公允价值变动损益1800贷：投资收益900本年利润900
飞天外贸公司在会计期末编制资产负债表时，其确认的金融资产，应该填到流动资产（其他流动资产）项目中；而确认的金融负债,则应该填到流动负债（其他流动负债）项目中。
（二）交易性买卖远期外汇合同的账务处理
例2：中汇德股份有限公司在2009年04月1日和外汇经纪银行签订一远期外汇合同，合同约定：3个月期购买200000美元，远期汇率为￥6.40/＄1；4月30日，外汇经纪银行于4月30日签订1个月期的远期外汇合同，汇率为￥6.47/＄1。
其账务处理方法如下：
1.中汇德股份有限公司在2009年4月1日签订远期外汇合同的时候，因为公司的风险与公司的收益是对等的，所以既没有形成金融资产，也没形成金融负债，所以不需要做任何的账务处理，只需要在备查簿中登记就行了。
2.2009年4月30日，中汇德股份有限公司所签订的远期外汇合同（￥6.40/＄1）和市场上（4月30日签订的1个月期的远期外汇合同汇率为￥6.47/＄1）相对比，中汇德股份有限公司就可以较少的人民币买进美元，而与此同时该公司的远期外汇合同也就形成了公司的金融资产，其价值是：（6.47－6.40）×200000=14000（元）。
账务处理：
借：衍生工具——远期外汇合同14000贷：公允价值变动损益14000
3.假设中汇德股份有限公司判断，4月30日是该合同3个月来的最高价值，如果再持续拥有的话有可能会贬值，决定在4月30日将此合同转让，交易价格双方约定为14000元，那么此时，中汇德股份有限公司的金融资产就减少了14000元，本公司的银行存款相应增加了14000元。
即：借：银行存款14000贷：衍生工具——远期外汇合同14000
与此同时中汇德股份有限公司结转公允价值变动损益账户：
借：公允价值变动损益14000贷：本年利润14000
可以看出：中汇德股份有限公司通过买卖远期外汇合同收益了14000元。
物流费用的账务处理 篇7
一、物流费用账务处理对象
确定物流费用核算对象是物流企业设置物流业务费用明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务费用的基本前提。明确物流企业的物流业务费用核算对象, 也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。物流企业与客户签订的物流业务合同与制造企业的一份产品订单是相类似的, 可以将物流企业承接的每一项物流业务作为物流企业物流费用核算的对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点, 还需要明确物流费用核算的明细对象是什么。物流企业可以按照每一份物流业务合同和具体业务订单开设物流业务费用核算明细账。
二、物流费用账务处理单位
物流企业的物流业务由于所涉及的作业环节属性差异大, 导致其很难找到一个统一的业务量标准。但就物流业务的作业环节, 则可以确定其业务量标准, 例如物流业务中的运输作业环节, 可以运输周转量作为其业务量;仓储作业环节可以仓储面积作为其业务量。但是, 运输作业和仓储作业均为物流业务中的作业环节, 两类作业业务量很难融合在一起找到物流业务量的标准。由此, 从简化核算的原则出发, 物流业务可以仅计算总成本。当然, 如果因企业管理的需要也可以计算出物流业务各个作业环节的总成本和单位成本。
三、物流费用账务处理项目
物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务费用和期间费用两大类, 前者属于物流劳务费用, 后者属于期间费用直接计入当期损益。根据目前我国物流企业物流业务运作的组织管理, 可以把物流企业运作物流业务的费用归为与物流业务相关部门的费用、物流方案设计费用、物流信息系统费用与履行物流业务合同费用四类。
(一) 与物流业务相关部门的费用。物流业务管理职能部门所负责的物流业务的承揽工作实质上就是物流业务的前期开发工作, 发生的费用包括办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。考虑到物流企业与交通运输企业的相关性, 可以把这一类费用归属为运营间接费用, 通过选择合适的分配标准分配计入不同的物流业务费用。
(二) 物流方案设计费用。在物流企业自行设计物流方案的情况下, 具体负责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门, 物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中, 很难分离出来, 物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。如果通过专业物流咨询公司代为设计物流方案, 物流企业所支付的物流方案设计费或咨询费, 可以归属于所投标的物流业务, 但这时能否中标尚未知, 根据《企业会计制度》中有关研究与开发费用的处理规定, 将其作为期间费用归为营业费用较为合适。
(三) 物流管理信息系统费用。物流管理信息系统有自行开发投入与外购投入两种方式。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性, 并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性。为此, 可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下, 根据目前企业把软件购置支出一般都作为期间费用列为管理费用的实际操作。
(四) 履行物流合同费用。
四、物流费用账务处理程序
根据对物流业务所发生的费用及其费用项目分析, 物流企业可以设置“物流费用”、“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”和“营运间接费用”等六个费用类账户对物流业务费用进行核算。
“物流费用”科目是用以核算物流企业经营物流业务所发生的各项费用;“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”等科目是用以核算企业在履行物流业务的运输、仓储、装卸、增值作业等环节所发生的不能直接计入某一物流业务费用的各项间接费用;“营运间接费用”科目是用以核算企业经营物流业务过程中所发生的不能直接计入某一物流业务费用的物流运作管理部门费用。
对于企业经营物流业务所发生的能够直接归属于某一物流业务的各项费用, 包括运输费、仓储费、装卸费、增值服务费、保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等, 按规定的费用核算对象和费用项目归集, 直接记入“物流费用”科目;对于不能直接归属于某一物流业务的各项费用, 先在“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”和“营运间接费用”等科目中归集, 期末选择合适的分配标准将归集的这些共同费用分配计入各物流业务应负担的费用。
摘要：物流企业物流业务运作部门根据其职能可以划分为管理职能部门和作业职能部门。本文从会计角度探讨这两个部门所发生的相关费用的相关账务处理问题, 并提出处理建议。
关键词：物流费用,成本核算,账务处理
参考文献
[1]邵瑞庆.关于物流企业物流成本的核算.中国物流与采购, 2006.7.
[2]张月华.物流管理会计与物流成本核算.当代经济 (下半月) , 2007.09.
债权打包账务处理探讨 篇8
债权打包的账务处理, 分为卖方账务处理和买方账务处理。
卖方账处理, 我国目前银行间市场基本采用成本法计价。意味着投资者的账面资产可以不受市场价格波动的影响, 市场参与者也因此缺乏二级市场交易动力。这种会计处理方式隐藏着较大的系统风险, 它不仅限制了整个债券市场的流通积极性, 同时也使得债券账面价值严重偏离于实际市场价值。买方账务处理, 现行财务会计制度和税法法规在不良资产处理方面始终没有明确成文的规定, 使得无法可依, 导致债权打包账务处理随意性极大。目前大约有三种不同的做法:①增加资本公积;②计提坏账准备;③不作账务处理。笔者认为三种做法均不妥。理由如下:①增加资本公积, 根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定计入当年应纳税所得额计征企业所得税。若在应收债权未收回前, 将买入债权与支付现金之间的差额确认为资本公积显然不妥当。②计提坏账准备, 在应收债权未收回前, 将买入债权与支付现金之间的差额全额计提坏账准备, 不仅虚减了债权, 而且与《企业会计准则》第十一条 “企业在进行会计核算时, 收入与成本、费用应当相互配比”的规定相悖。③不作账务处理, 使企业资产反映失真, 不便于税务部门监督检查。
2 债权打包账务处理的探讨
2.1 卖方账务处理
建议完善会计制度, 防范系统风险。为了避免成本法核算带来的系统风险, 同时避免我国一旦与国际会计制度接轨而引发的债权账面价值重新估算对市场参与者资产负债表造成影响, 建议按照国际公约会计准则, 将不良资产全部按照公允价值进行估值和计量, 利用公允价值反映市场变化, 使其与市场价格波动相一致, 促进市场参与者二级市场交易的动力, 从而提高不良资产处置的流动性。关于具体公允价值的标准, 可由行业性协会制定。卖方账务处理采用公允价值确认和计量, 不仅能够达到上述目标, 同时还使得整个债券交易市场及时避免了卖方出售打包债权时的弄虚作假、暗箱操作、贪污腐败等情况下价值严重受损。通过公允售价、资产账面价值和第三方评估价值的对比分析, 可以检查管理者的资产管理质量。
2.2 买方账务处理
为了克服上述买方账务处理问题, 建议特设“待转债权打包”一级科目, 并在该科目增设二级科目“交易成本”和“交易差价”明细科目。专门反映债权打包的实际交易成本, 以及实际交易成本与实际应收债权的差价及摊销情况。为便于说明债权打包买方账务处理, 特举例:2011年2月1日某企业以6亿元买入某公司225户应收债权8亿元, 其中, 应收债权本金7亿元, 剥离利息0.6亿元, 滋生利息0.4亿元。2011年3月25日A单位应收债权2亿元, 实际收回应收账债权1.8亿元, 双方协议差额部分不再追偿, 发生相应的差旅费及律师费0.2亿元。 (注:为便于阅读, 下面会计科目的金额均用亿元反映)
(1) 首先需解决买方初始交易成本的确认和计量。不仅要反映实际支付的交易成本与应收债权的差价, 同时要监控所有债务单位明细情况。引用上例, 2011年2月1日支付交易成本时的账务处理:
借:待转债权打包——交易成本 6亿
贷:银行存款 (或非币性资产) 6亿
借:应收账款——债权打包——X单位 8亿 (反映了买入债权各单位的明细情况)
贷:待转债权打包——交易成本 6亿 (反映了买入债权的实际交易成本)
待转债权打包——交易差价2亿 (反映了买入债权的交易成本与应收债权的差异)
填列财务报表时, 建议将“待转债权打包”科目余额, 计入“其他流动资产项目”反映, 这样有利于与企业本身的应收债权进行区别反映。
(2) 如何解决买入债权后追债等费用问题。建议将相关的追债费用计入“劳务成本”科目, 并按债务单位设置二级明细科目, 这样设置科目体现了收入配比原则。引用上例, 2011年3月25日发生追债差旅费及律师费的账务处理:
借:劳务成本——A单位——差旅费或律师费等 0.2亿
贷:现金 0.2亿
(3) 如何确认收回债权款项时的收入。由于买入债权方并没有销售货物给债务方, 同时曾经也未发生采购进项税额, 笔者认为如果按收回金额确认增值税的销项税额是不妥当的, 因为不符合《增值税暂行条例》。根据《营业税暂行条例》规定“境内提供劳务……的单位和个人, 为营业税的纳税义务人”, 如果收回债权金额视同追债劳务的“服务收入”, 按收回款项全额作为基数征收营业税, 笔者认为也不妥当, 若按收回债权的全额作为基数征收营业税将打击买入债权方的积极性, 从而对整个不良资产处置市场产生很大的负面影响, 建议将收回债权款项按配比原则剔除交易成本的部分确认收入, 并按确认收入的部分征收营业税, 同时按追债费用结转成本以及已收回债权部分的往来。引用上例, 2011年3月25日收回买入债权款项时确认收入的账务处理:
借:银行存款 1.8亿
贷:待转债权打包——交易成本 1.5亿[6× (2÷8) ]
主营业务收入 0.3亿
同时结转成本:
借:主营业务成本 0.2亿
贷:劳务成本——X单位——差旅费或律师费等 0.2亿
同时计提营业税:
借:主营业务税金及附加 0.015亿 (0.3×5%)
贷:应交税费——应交营业税 0.015亿
同时结转已收回债权部分的往来:
借:待转债权打包——交易成本 1.5亿
待转债权打包——交易差价 0.5亿 (倒挤法)
贷:应收账款——A公司 2亿
(4) 买入债权后产生的剥离利息和滋生利息, 可以根据《企业会计准则——收入》第十六条“利息和使用费收入, 应按下列方法分别予以确定:①利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定;②使用费收入应按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。”
(5) 企业所得税应按《企业所得税暂行条例》第一条“境内企业, 除外商投资企业和外国企业外, 应当就其生产、经营所得, 依照本条例缴纳企业所得税”。
3 结 论
应付债券的账务处理 篇9
关键词：应付债券,折益价,利息
一、含义
应付债券是指企业为筹集 (长期) 资金而发行的债券, 企业依照法定程序发行, 约定在一年或长于一年的一个营业周期以上的一个期限内还本付息的一种有价证券。
二、债券的发行
企业债券发行价格的高低的一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售, 称为面值发行。企业债券按高于或低于面值的价格出售的, 称为溢价发行或折价发行。
三、设置账户
为了总括核算和监督债券发行与偿还司, 应设置“应付债券”总分类账户, 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户分别按“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。贷方登记应付债券的本金和利息, 借方登记归还的债券本金和利息, 期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
企业在发行债券时, 应该将发行债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换服从等情况在备查簿中进行登记。
四、“应付债券”在发行期间利息的处理方法
“应付债券”在发行期间利息的处理方法主要有两种:直线法和实际利率法。直线法主要是先计算发行期间的总利息, 然后在除以总期限, 就可得到每期应支付的利息, 这种计算方法下的利息特点主要是每期支付利息都是相同的。在实际利率法下, 对每期确认的利息费用数额就不会像直线法下完全相同, 而每期确认的利息费用是根据每期期初债券的账面价值乘实际利率而得, 然后再与每期的票面利息费用相比较, 其差额即为该期应摊销的折价或溢价折、溢价摊销及每期支付利息时的账务处理与直线法完全相同。本文主要介绍实际利率法。
五、应付债券的账务处理
(一) 债券的平价发行
[例]某企业2007年1月1日发行3年期、到期一次还本付息、年利率为8% (不计复利) 、发行面值总额为8000万元的债券。该债券按面值发行。该企业发行债券所筹集的资金用于建造固定资产, 至2007年12月31日尚未完工, 计提本年长期债券利息。2010年1月1日在建工程完工。公司按照借款费用资本化, 该债券产生的实际利息费用应全部资本化, 作为在建工程的成本。2010年1月1日, 该企业偿还债券的本金和利息。
1.2007年发行债券时
借:银行存款8000万元;贷:应付债券——面值8000万元。
2.2007年12月31日计息
借:在建工程640万元;贷:应付债券——应计利息640万元。
3.2010年还本付息
借:应付债券——面值8000万元;借:应付债券——应计利息1920万元;贷:银行存款9920万元。
(二) 债券折价发行
[例]某公司经批准于2007年1月1日起发行2年期面值为200元的债券50000张, 债券年利率为3% (票面利率) , 每年7月1日和12月31日付息, 到期时归还本金。该债券发行价为9809600元, 债券实际利率 (市场利率) 为4%, 所筹资金用于新生产线的建设, 该生产线于2007年6月底交付使用, 债券折价采用实际利率法摊销。
1.2007年1月1日发行债券
借:银行存款9809600;借:应付债券——利息调整190400;贷:应付债券——面值10000000。
2.2007年6月30日计提利息和支付利息
利息=9809600*4%/2=196192 (元) 。
借:在建工程——生产线196192;贷:应付利息 (200*50000*3%/2) 150000;贷:应付债券——利息调整46192。
借:应付利息150000;贷:银行存款150000。
3.2007年12月31日计提利息和支付利息
利息= (9809600+46192) *4%/2=197116 (元) 。
借:财务费用197116;贷:应付利息150000;贷:应付债券——利息调整47116。
借:应付利息150000;贷:银行存款150000。
4.2008年6月30日计提利息和支付利息
利息= (9809600+46192+47116) *4%/2=198058 (元) 。
借:财务费用198058;贷:应付利息150000应付债券——利息调整48058。
借:应付利息150000;贷:银行存款150000。
5.2008年12月31日计提利息和还本付息
最后一期利息调整为=190400-46192-47116-48058=49034 (注:因最后一次有尾差, 所以可用总利息调整额减去已经摊销的) 。
借:财务费用199034;贷:应付利息150000应付债券——利息调整49034。
借:应付债券——面值10000000借:应付利息150000;贷:银行存款10150000。
(三) 债券溢价发行
[例]新华公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券, 该公司债券的期限为5年、票面利率为6%, 每年年末付息, 到期还本, 每年计提利息一次, 并支付。该债券实际发行价格为41730.8万元。该公司债券发行时的市场利率为5%。 (该款项主要用于工程建设, 该工程于2010年12月31日完工)
1. 该公司2007年发行债券
借:银行存款41730.8万元;贷:应付债券——面值40000万元;贷:应付债券——利息调整1730.8万元。
2.2007年12月31日计提利息
利息=41730.8万元*5%=2086.54万元。
借:在建工程2086.54万元;借:应付债券——利息调整313.46万元;贷:应付利息2400万元。
3. 支付利息
借:应付利息2400万元;贷:银行存款2400万元。
4.2008年12月31日计提利息
利息= (41730.87万元-313.46万元) *5%=2070.87万元。
借:在建工2070.87万元;贷:应付债券——利息调整329.13万元;贷:应付利息2400万元。
5.2009年12月31日计提利息
利息= (41730.8万元-313.46万元-329.13万元) *5%=2054.41万元。
借:在建工程2054.41万元;借:应付债券——利息调整345.59万元;贷:应付利息2400万元。
6.2010年12月31日计提利息
利息= (41730.8万元-313.46万元-329.13万元-345.59万元) *5%=2037.13万元。
借:在建工程2037.13万元;借:应付债券——利息调整362.87万元;贷:应付利息2400万元。
7.2011年12月31日计提利息
借:财务费用2020.25万元;借:应付债券——利息调整379.75万元;贷:应付利息2400万元。
8. 还本及利息
借:应付债券——面值40000万元;借:应付利息2400万元;贷:银行存款42400万元。
参考文献
[1]贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京:电子工业出版社, 2007.
酒类生产企业涉税账务处理 篇10
★在线专家:
酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点,给实务操作带来了许多困难,现结合案例做一简要分析。
[案例]宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业,为增值税一般纳税人,2009年6月发生以下业务:
1.进口某外国品牌啤酒400吨,假设每吨到岸价格为2000元,啤酒的关税税率为15%,啤酒的消费税税额为220元/吨。
解析:关税完税价格=400×2000=800000 (元)
应纳关税=800000×15%=120000 (元)
应纳消费税=400×220=88000 (元)
应纳增值税=(800000+120000+88000)×17%=171360 (元)
请注意:进口从量定额征税的应税消费品,必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税,这是与从价征税消费品的不同。
会计处理:
由于进口货物在海关交税,与提货联系在一起,即交税后方能提货。为了简化核算,关税、消费税可以不通过“应交税费”账户,直接贷记“银行存款”账户。若特珠情况下,先提货后交税时,可以通过“应交税费”账户。假设上述货款及相关税费已用银行存折支付。
2.从农业生产者手中收购粮食50万斤,收购凭证上注明收购金额20万元,运费发票上列明:支付运输费用1万元,装卸费0.4万元,运输途中管理不善损失2000斤。
解析:可以抵扣的进项税额=(200000×13%+10000×7%)×(500000-2000)+500000=26593.2 (元)
粮食的采购成本=200000+10000+4000-265932=187406.80 (元)
酒厂向农业生产者收购粮食,可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额,所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除,但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断,其进项税不得抵扣。
会计处理:
3.领用上述粮食发往外地加工成粮食白酒50吨,对方收取加工费5万元,受托方垫付辅助材料2万元,均收到专用发票,受托方无同类产品售价。
解析:(1)可以抵扣的进项税额=(50000+20000)×17%=11900(元)
(2)委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)+(1-比例税率)=(187406.80+50000+20000+50×2000×0.50)-(1-20%)=384258.50 (元)
代收代缴消费税=384258.50×20%+50×2000×0.50=126851.70(元)
(3)根据消费税相关细则规定,委托加工收回的11类应税消费品,用于连续生产应税消费品的,可以抵扣已纳消费税,但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列,所以,无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售,还是连续生产应税消费品,其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中,不可以抵扣消费税。
(4)会计处理:
4.将以上委托加工收回的白酒其中的20吨,在委托加工组成计税价格上加价10%对外销售(不含增值税),款已收到。
解析:消费税是单一环节征税,在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售(金银首饰)环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒,已在委托加工环节缴纳了消费税,则销售环节不再重复缴纳消费税。
而增值税则是道道征税,以保证增值税链条的连续性。
应纳增值税=384258.50×(1+10%)×20+50×17%=28742.54(元)
5.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场,总售价50万元(不含增值税);随货销售的包装物不含税价为10万元,假设包装物单独计价;收取包装物押金4.68万元;向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。
解析:(1)酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应“从高适用税率”,即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20%计算应纳消费税税额,而不能用药酒10%的税率。
(2)对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金,应在收取时即计征增值税和消费税,包装物押金要还原计算。
(3)对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分。因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
应纳消费税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20%+10×2000×0.5=144000 (元)
应纳增值税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17%=670000×17%=113900 (元)
会计处理:
1.收取押金时
6.酒厂将从小规模纳税人购进的果酒5万元发给职工做福利,假设没有取得增值税专用发票,将自产的2吨粮食白酒换取原材料,对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元,税金为1.7万元,酒厂开具的增值税发票上注明的价款为11万元,税金为1.87万元银行存款1.17万元,收到自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。
解析:
(1)新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条(五)规定,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售货物。如果纳税人的货物是购买的,该行为只是不能抵扣进项税额,无需视同销售。此处果酒是从小规模纳税人处购进的,没有取得防伪税控发票,购进时没有抵扣进项税,此处也不做进项税额转出。
(2)果酒在购进环节已经缴纳消费税,发放环节不再征消费税。
(3)纳税人将自产应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的,以最高销售价格作为消费税的计税依据。其他情况按照同类商品的售价或加权平均价。增值税则按售价或加权平均价,此时会出现增值税计税依据与消费税不同的情形。
白酒应纳消费税=150000×20%+2×2000×0.5=32000 (元)
白酒销项税额一110000×17%=18700(元),购进材料进项税额一17000 (元)
(4)会计处理:
注:购进的货物用于职工福利,增值税不做视同销售处理,应作进项税额转出,但本例是在小规模纳税人处购进的,购进时没有抵扣进项税,所以此处也不做进项税额转出。
(7)用自产白酒换取生产资料,属于非货币性资产交换,根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及《企业会计准则第14号——收入》,会计处理如下:
7、2009年7月,该企业购进原材料等货物,产生允许抵扣的进项税额为17万元,出口自产薯类白酒200万元。上期留抵税额5万元,为便于计算,假设本月无内销收入,薯类白酒增值税税率17%,退税率15%。
解析:
(1)企业直接出口自产应税消费品时按规定直接予以免税,可不计算应交消费税,无需进行消费税账务处理。
(2)外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:
(2)产品外销时,免征本销售环节的销项税:
(3)计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率一退税率)=200×(17%-15%)=4 (万元)
(4)计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额+上期留抵税额一当期不予抵扣和退税的金额)=0-(17+5-4)=-18 (万元)
由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为18万元。
勿需作会计分录。
(5)计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=200×15%=30 (万元)
当期期末留抵税额18万元<当期免抵退税额30万元,当期应退税额=当期期末留抵税额=18 (万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=30-18=12(万元)
成本法下股票股利的账务处理 篇11
(一)会计信息质量方面受到负面影响
1.少确认资产和收益。对采用成本法核算的长期股权投资,分回现金股利或利润时增加一项资产(应收股利),同时确认投资收益,而分回股票股利实际上也是增加一项资产(长期股权投资),也应确认投资收益。由于按规定不作账务处理,导致相关资产和收益均无法确认,这方面的会计信息就无法通过账务报表对外提供。况且,应确认的资产处置时,按税法规定完全可以作为处置成本在税前扣除,而确认的收益多数情况下则属免税收入。
当然,在特定情况下,将分得股票股利确认为收益和调增投资成本也可能虚增资产和收益,即当分得的股票股利价值超过取得投资后被投资单位实现净利润份额时,即可能出现上述不太合理的情况,这一情况下分得股票股利与分得其他资产而确认收益的情况是一致的。对此,财政部印发的《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号)作出新的规定:对于采用成本核算的长期股权投资,除取得时应计入应收股利的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业均应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分为投资前和投资后被投资单位实现的净利润;进行上述处理后如果导致长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的,可按其差额计提减值准备。
作者认为,上述原则应同样适用于分得股票股利确认为投资成本与投资收益的情况。
2.不能全面反映投资资产的运作过程。被投资单位将其净资产从其他所有者权益项目转出,记入实收资本(股本),并向投资者出具证明其权益的股票或出资证明。投资者收到股票、出资证明,应视为追加投资,这与投资企业从被投资单位分回现金股利或利润时先按取得的资产价值确认收益,然后用这些资产追加投资的道理应是相同的。现在不作账务处理,不确认分配收益也不增加投资成本,就使分配和再投资这一投资资产运作运程无法得到反映。
(二)增加会计与税务的暂时性差异并可能损害企业的正当利益
国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)规定,企业权益性投资取得股息、红利收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确认收入的实现。此处所述的“转股”,即本文中股票股利。但该文件同时规定,被投资企业以股权(票)溢价形成的资本公积转为股本的,不作为投资企业的股息、红利收入,也不增加相应股权的计税基础。因此,除资本溢价、股本溢价转股外,所有分入的股票股利在税收上都必须确认投资收入,这与会计不作账务处理之间就形成了会计与税收上的暂时性差异,从而导致相应的纳税调整且可能损害企业的正当利益。因为:
1.分得股票股利时不作账务处理,但按税法应确认为股息、红利收入并增加计税基础,这样导致会计上的投资成本小于税务成本;该项投资处置时,会计上确认的处置收益(假定不存在其他因素,下同),则会大于税收上确认的处置所得,这就是会计上与税收的暂时性差异。与上述差异相关的,则是分得股票股利时要调增应纳税所得额,投资处置时又要调减应纳税所得额(以下简称应税所得),而且,由于不在账内反映且长期股权投资一般存续时间很长,这些纳税调整在后期往往会发生遗漏或差错而损害企业正当利益。如果会计上在分得股票股利时也与税收上一样确认收益和增记投资成本,上述差异即不复存在,也无须再进行先调增、后调减的纳税调整。
2.如果先不调增、后不调减,即先不作补记股息、红利收入的纳税调增,投资处置时也自然不能作转回差异的纳税调减,这样企业正当利益也会受到损害,因为先调增的是免税收入,而后应调减而未调减的则是全额征税收入。
3.如果分得股票股利时也按与税收上同样原则确认收益,虽然投资处置时不再进行纳税调减,但企业经济利益不会因此受到损害,因为这样税收上确认的处置所得会与会计上确认的处置收益相等。
二、作者建议的成本法下分得股票股利的会计和税务处理
(一)会计处理
1.除资本溢价、股本溢价以外的所有者权益项目转股。被投资单位宣告以未分配利润、盈余公积转增资本,以及用资本溢价、股本溢价以外的、按有规定可以转股的资本公积(如搬迁补偿结余)转股的,投资企业应按应得份额(转股后股权的公允价值),借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;收到分得的股票或出资证明时,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“应收股利”科目。
2.资本溢价、股本溢价转股:(1)被投资宣告用资本溢价、股本溢价转增资本的,投资企业应在收到股票或出资证明时,按照转股后股票、股权的公允价值,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目;(2)以后该项投资处置时,除应转销其包括投资成本在内的账面价值外,还应将相关的资本公积转入收益,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“投资收益”科目。
(二)所得税处理
现时企业所得税的差异确认和纳税调整,都是通过填报《企业所得税年度纳税申报表》(以下简称申报表)及其附表的方法实现。申报表共有十几个附表,其中与企业权益性投资及其收益、投资企业分得股利或利润有关的,主要有附表三、附表五和附表十一。
转股时确认收益并增加投资成本的纳税调整具体程序如下:
1.在分得股票股利的当年:(1)以资本溢价、股本溢价以外的所有者权益项目转股、配股:分得股票股利进行账务处理后,会计上与税收上不再因此存在差异,所以申报表附表十一可以不填,而应将确认的投资收益作为免税收入在申报表附表五第3行、附表三第15行第4列填报,尔后由附表三汇总计入申报表第15行“纳税调整减少额”和第17行“其中:免税收入”;(2)以资本溢价、股本溢价转增资本的,会计上、税收上皆不确认收入,因此无须在上述表格中填报。
2.上述投资处置的当年:(1)除资本溢价、股本溢价以外的所有者权益转增资本的,长期股权投资(以下简称投资)处置时会计上确认的处置损益与税收上确认的处置所得或损失数额相等,无须因此填列申报表附表十一、附表三等表格;(2)以资本溢价、股本溢价转增资本的投资处置,因会计上的投资成本大于税收上的处置成本(计税基础),导致税收上的处置所得大于会计上的处置收益,所以应按其差额,调增应税所得,而当年将相当于这一差额的资本公积转入投资收益,因税收上不确认收入而应调减所得额,两者相抵后为0,无须在附表三填报。具体填报只限于附表十一,即分别在该表第7、第10列填写资本公积转入金额,第8、第9列填0;另应将其处置价款(净收入)、会计成本、税收成本和会计与税收的差异等分别填列在附表十一的第11至第16列(第16列调增额与第10列调减额相等)。
三、例题
[例]A公司和B公司均为上市公司和居民企业,A公司对B公司持股15%,对其投资采用成本法在“长期股权投资”科目核算,该项投资于2×08年取得,初始投资成本为100万元,2×10年4月B公司股东大会宣告以未分配利润转增资本,A公司应得股票股利面值总额10万元、公允价值20万元,以后B公司一直未分配股利,至2×12年12月,A公司将该项投资全部售出,净得价款130万元。试用不作账务处理和作账务处理,比较两种方法的利与弊。
(一)A公司分得股票股利时不作账务处理
1.分得股票股利当年纳税申报时,应按分得股息、红利收入调增应税所得20万元,同时按免税收入调减应税所得20万元,分别在年度纳税申报表附表十一第3、第7、第8、第10列和附表五第3行、附表三第15行第4列、第19行第3列中填报(附表三没有专门填报成本法核算长期股权投资差异调整的项目,因此填入第19行)。
2.处置该项投资时,税收上应确认处置所得=130-(100+20)=10(万元,下同),会计上应确认处置收益=130-100=30,纳税申报时应调减所得额=30-10=20。填报申报表附表时:(1)附表十一各列应填金额为:第11列,130;第12列,100;第13列,120;第14列,30;第15列,10;第16列,20;(2)附表三第19行第4列,应填金额20。
3.从持股至处置,A公司会计上实际取得收益为30万元(130-100),其中20万元为免税收入,因此计税收益为10万元,与税收上确认的征税收入相等(20-20+10)。
(二)A公司分得股票股利时确认收益并增加投资成本的相关处理:
1.分配股票股利,A公司账务处理为:(1)B公司宣告以未分配利润转股时,借记“股利”科目20(万元,下同),贷记“投资收益”科目20(以下省略“记”、“科目”和引号);(2)收到分配的股票时,借长期股权投资20,贷应收股利20。但会计上确认为收益的20万元为免税收入,应调减所得额,申报时应在附表五第3行、附表三第15行第4列填报,因不存在差异,所以附表十一可以不填列。
2.处置投资:会计上账务处理为借银行存款130,贷长期股权投资120,贷投资收益10。会计上确认的处置收益与税收上确认的处置所得都为10万元[130-(100+20)],无须因此作纳税调整。
据此,作者认为,以成本法核算长期股权投资时,分得股票股利在会计上确认收益并调增投资成本,账务处理的工作量很小,而在税收处理不但方便许多,也不容易发生差错或遗漏。
权益法下,除长期股权投资账面价值减少为0后仍继续亏损外,每年年终投资企业均按被投资单位当年净利润(或亏损)的份额确认投资收益或损失,导致相应的纳税调整,如果将分得股票股利确认为投资成本,将无法再确认投资收益,而导致更复杂的纳税调整,因此,作者认为权益法下分得股票股利,仍以不作账务处理为宜。
委托贷款账务处理例解 篇12
在实际的操作过程中, 对于一年期 (包括一年) 以下的委托贷款, 在企业的“短期投资”科目下进行核算。一年以上的委托贷款, 在“长期债权投资——其他债权投资 (本金、应计利息) ”科目下进行核算。具体核算如下:
一年 (含一年) 以下的委托贷款, 在“短期投资”科目下进行核算;按实际委托贷款的金额, 借记“短期投资”科目, 按支付的手续费, 借记“财务费用”, 两者之和贷记“银行存款”科目;每月月末时, 按应计的利息, 借记“短期投资——应计利息”科目, 贷记“投资收益”科目;收到银行代扣营业税的通知单时, 借记“投资收益”科目, 贷记“应交税金——应交营业税”科目;每月收到银行扣除营业税后的利息收入时, 借记“银行存款”、“应交税金——应交营业税”科目, 贷记“短期投资”科目;收回贷款本金时, 借记“银行存款”科目, 贷记“短期投资”科目。
一年以上的委托贷款, 在“长期债权投资——其他债权投资”科目下设置“本金”和“应计利息”明细科目进行核算;发生委托贷款时, 按实际委托贷款的金额, 借记“长期债权投资——其他债权投资——本金”科目, 贷记“银行存款”科目;每月月末, 按其应计的利息, 借记“长期债权投资——其他债权投资——应计利息”科目, 贷记“投资收益”科目;收到银行代扣营业税的通知单时, 借记“投资收益”科目, 贷记“应交税金——应交营业税”科目;每月收到银行扣除营业税后的利息收入时, 借记“银行存款”、“应交税金——应交营业税”等科目, 贷记“长期债权投资——其他债权投资——应计利息”科目;到期收回本息时, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 按其本金和已计未收利息, 贷记“长期债权投资——其他债权投资——本金”、“长期债权投资——其他债权投资——应计利息”等科目, 按其差额, 贷记“投资收益”科目。
[例1]A公司于2006年6月1日, 委托银行发放贷款100万元, 在发放委托贷款的时候支付银行手续费5万元。银行将这笔100万元的资金贷给B企业并按季进行结息, 委托贷款的期限为1年, 年利率为12%。
(1) 汇出存款并支付相关的手续费
借:短期投资——委托贷款1000000
财务费用——手续费50000
贷:银行存款1050000
(2) 每月月末计提利息
借:短期投资——应计利息10000
贷:投资收益10000
(3) 银行每季度向B企业收回贷款利息30000元 (1000000×12%÷4) , 并按照《营业税》及其实施细则的有关规定, 代扣代缴营业税1500元 (30000×5%) 。银行同时还要向A公司支付利息, 该利息是扣除营业税后的数额28500元 (30000-1500) 。收回利息后, A公司根据银行转来的相关代扣税款通知单及相关原始凭证做如下会计处理:
借:投资收益1500
贷:应交税金——应交营业税1500
借:银行存款
应交税金——应交营业税1500
贷:短期投资——应计利息30000
(4) 收回贷款本金时
借:银行存款1000000
贷:短期投资——委托贷款1000000
[例2]承例1, 将贷款期限改为2年。
则A公司账务处理如下:
(1) 汇出存款并支付相关的手续费
借:长期债权投资——其他债权投资——本金1000000
财务费用——手续费50000
贷:银行存款1050000
(2) 每月月末计提利息
借:长期债权投资——其他债权投资——应计利息10000
贷:投资收益10000
(3) 收回利息, A公司根据银行转来的相关代扣税款通知单及相关原始凭证做如下会计处理:
借:投资收益1500
贷:应交税金——应交营业税1500
借:银行存款
应交税金——应交营业税1500
贷:长期债权投资——其他债权投资——应计利息30000
(4) 收回贷款本金时
借:银行存款1000000
贷:长期债权投资——其他债权投资——本金1000000
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。