账务处理（通用12篇）
账务处理 篇1
一、反映经济业务完成的结转
(一) 采购业务完成
企业购买材料时, 借记“材料采购”, 贷记“银行存款”等科目。借记“材料采购”表示在途材料增加。采购完成, 材料验收入库, 结转材料采购成本, 则借记“原材料”, 贷记“材料采购”。贷记“材料采购”表示在途材料减少。
(二) 产品生产完工、销售完毕
企业生产产品发生费用时, 借记“生产成本”, 贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目, 借记“生产成本”表示生产成本增加。产品生产完工 (验收入库) , 结转其生产成本 (或制造成本) , 借记“库存商品”, 贷记“生产成本”。贷记“生产成本”表示在产品 (成本) 减少。产品生产完工验收入库, 则增加库存商品。产品销售 (完成) 后, 结转已销产品的实际成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。贷记“库存商品”表示库存商品减少。类似地, 材料销售完毕, 结转已销材料的成本, 借记“其他营业成本”, 贷记“原材料”。
(三) 设备安装完工
企业购入需要安装的设备、发生安装费用时, 借记“在建工程”, 贷记“银行存款”等科目。借记“在建工程”表示在建工程成本增加。安装工程完工验收合格交付使用, 结转工程成本, 则借记“固定资产”, 贷记“在建工程”。贷记“在建工程”表示在建工程减少。
(四) 资产处置完毕
企业固定资产转入清理时, 借记“固定资产清理”和“累计折旧”, 贷记“固定资产”;发生清理费用时, 借记“固定资产清理”, 贷记“银行存款”等;发生清理收入时, 借记“银行存款”等, 贷记“固定资产清理”;清理完成后, 结转固定资产清理净损失, 则固定资产清理减少, 借记“营业外支出”, 贷记“固定资产清理”。如企业提取固定资产减值准备, 借记“资产减值损失”, 贷记“固定资产减值准备”。企业销售已计提减值准备的固定资产, 结转固定资产减值准备, 则借记“固定资产减值准备”, 贷记“固定资产清理”。企业发生原材料盘亏, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”, 贷记“原材料”等, 借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢增加。查明原因后确定处理方案, 结转待处理财产损溢, 借记“其他应收款”、“营业外支出”等, 贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”表示待处理财产损溢减少。
二、计算成本的结转
(一) 结转领用材料实际成本
材料验收入库时, 借记“原材料”;结转领用材料的实际成本, 原材料减少, 借记“生产成本”等, 贷记“原材料”。
(二) 结转发出材料成本差异
结转发出材料应负担的材料成本差异, 即分摊材料成本差异, 借记“生产成本”等, 贷记“材料成本差异” (超支用兰字, 节约用红字) 。
(三) 结转制造费用
发生制造费用时, 借记“制造费用”, 表示制造费用增加。结转制造费用, 即期末分配制造费用业务, 则制造费用减少, 借“生产成本”等科目, 贷记“制造费用”。类似的还有结转辅助生产成本, 即期末分配辅助生产。
三、计算盈亏的结转
(一) 期末结转损益类账户
平时发生费用时, 借记“管理费用”等费用类科目, 表示费用增加。期末结转费用类账户时, 借记“本年利润”, 贷记“管理费用”、“主营业务成本”等科目;平时取得收入时, 借记“银行存款”等科目, 贷记收入类科目。期末结转损益类的收入类账户, 即期末将损益类的收入账户余额转出到“本年利润”账户, 收入类账户余额减少 (为零) , 则借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目, 贷记“本年利润”。
(二) 年末结转本年实现的净利润或发生的亏损
企业实现了净利润, 体现为“本年利润”账户贷方余额, 年末结转本年实现的净利润, 表示本年利润减少, 即将“本年利润”账户贷方余额转出到“利润分配 (未分配利润) ”账户, 借记“本年利润”, 贷记“利润分配——未分配利润”。企业发生亏损, 则借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“本年利润”。
(三) 年末结转利润分配账户
分配利润时, 借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”, 贷记“盈余公积”、“应付股利 (利润) ”。年末结转利润分配账户, 借记“利润分配——未分配利润”, 贷记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——应付股利 (利润) ”。
四、债权债务的结转
如企业赊购材料, 则贷记“应付账款”, 表示应付账款增加。结转无法支付的应付账款, 应付账款减少, 借记“应付账款”, 贷记“营业外收入”。企业赊销产品, 则借记“应收账款”, 表示应收账款增加。结转应收账款, 即应收账款无法收回 (如对方单位破产) 予以转销, 借记“坏账准备”, 贷记“应收账款”。贷记“应收账款”, 表示应收账款减少。
五、其他含义的结转
结转还有计算的含义, 如结转应付水电费, 即计算应付水电费, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“应付账款”。结转工资费用, 即工资结算业务, 借记“生产成本”等科目, 贷记“应付职工薪酬”。结转本月应交城建税和教育费附加, 即计算本月应交城建税和教育费附加, 借记“营业税金及附加”, 贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。结转本期应交企业所得税, 即计算本期应交企业所得税, 借记“所得税费用”, 贷记“应交税费——应交企业所得税”。
此外, 还有一些与分录无关的情形也用到“结转”一词, 如登账时, 每一账页登完, 在最后一行结计本页 (或本月、本年) 合计数及余额 (即过次页) 后, 将其转入下页第一行 (即承前页) , 称为结转下页。又如年终, 将旧账余额转入次年新账, 叫结转下年。在这里, “结转”含义是转账。
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。
账务处理 篇2
第一条为进一步强化会计基础工作，健全内部会计控制，规范会计核算程序，提高会计信息质量和会计工作效率，根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校会计制度》等相关法规，制定本规定。
第二条本规定主要用于规范会计凭证、会计账簿、会计报表的产生与结合方式，确立对经济业务确认、计量、记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。包括会计凭证、会计账簿、会计报表的种类、格式以及彼此间联系方法。
第三条账务处理程序的确定和调整应由财务机构负责人审批，会计凭证、会计账簿、内部会计报表格式的确定与调整也应由财务机构负责人审定。
第四条本单位采用记账凭证账务处理程序,主要流程由用友软件完成：
1、根据原始凭证编制记账凭证，由系统自动生成日记账；
2、经过复核并确认的记账凭证，由系统自动记入明细分类账及总分类账；
3、期末根据总分类账、明细分类账以及其他有关记录，编制会计报表。
第五条会计人员须按照《财务处财务稽核工作暂行办法》的要求，加强对会计凭证合法性、真实性、充分性以及手续完备性的审核，不符合规定或手续不完备的会计凭证应予以退回纠正，对于弄虚作假或违反财经纪律的情况，须及时向领导汇报。
第六条会计凭证传递程序
1、审核人员对经办人送交的原始凭证进行审核，审核无误的，应根据单位会计制度及其列报口径编制记账凭证，加盖印章后传递给复核人员。
2、复核人员对记账凭证及所附的原始凭证进行复核，将复核无误的记账凭证加盖印章后传递给出纳人员。
3、出纳人员根据复核无误的记账凭证办理款项收付业务，并于当日将记账凭证按顺序整理后传递给档案管理人员。其中收付不成功的业务，经科室负责人确认后，交审核人员重新办理。
预算单位零余额账户账务处理探讨 篇3
摘要目前，预算单位零余额账户广泛应用于行政单位会计和事业单位会计中，进行财政授权支付。本文从实际出发，分别对财政授权支付方式下的收支确认、年终整理与预算结余资金账务处理进行了深入分析，以期可为其提供借鉴或参考。
关键词账务处理预算单位零余额
一、财政授权支付方式下收支确认
预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费。预算单位可以根据预算载明的用途，将财政补贴住房公积金、医疗保险费通过零余额账户转入单位基本存款账户，再通过基本存款账户将有关资金分别划拨到住房公积金管理中心和社会保险局。代扣个人所得税由该户直接上缴。现以甲事业单位为例（简称甲预算单位，下同），探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。
（1）甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。
借：零余额账户用款额度 4000000
贷：财政补助收入——财政授权支付 4000000
（2）甲预算单位购买材料9万元
借：库存材料 90000
贷：零余额账户用款额度 90000
（3）甲预算单位购置固定资产16万元
借：事业支出 160000
贷：零余额账户用款额度 160000
同时：
借：固定资产 160000
贷：固定基金 160000
（4）甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元
借：库存现金 10000
贷：零余额账户用款额度 10000
（5）甲单位报销差旅费2000元
借：事业支出 2000
贷：库存现金 2000
（6）库存现金超限额的处理。预算单位将超过库存限额的现金缴存“零余额账户”，单位在填写现金缴款单时，注明提取现金开具的支付凭证号后两段数字，依据代理行盖章的现金缴款单用红字登记在“零余额账户”贷方，同时贷记“库存现金”。这样处理解决了因单位在缴库存现金时“零余额账户”上产生余额的问题。
甲单位缴库存现金5000元
借：零余额账户用款额度 5000
贷：库存现金 5000
（7）在零余额用款额度不足的情况下，单位用基本账户垫付特殊款项处理：事后甲单位向财政部门提出特殊转款申请，经批准后方可由“零余额账户”向基本户还款。预算单位未经财政批准，不得将零余额账户的资金转入单位基本户或其他户。
二、年终整理与预算结余资金处理
年终时，财政和预算单位设置整理期，用于处理未达账款等事宜。整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间及上、下级预算单位之间的各有关账户必须完全一致，不应再有未达账项。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。
假设甲预算单位2009年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。
（1）年终，甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000-2950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收A50万元。
借：财政应返还额度——财政直接支付 500000
贷：财政补助收入 500000
（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5000-4930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。
借：财政应返还额度——财政授权支付 700000
贷：零余额账户用款额度 700000
下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：
借：零余额账户用款额度 700000
贷：财政应返还额度——财政授權支付 700000
财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：
借：事业支出
贷：财政应返还额度——财政直接支付
（3）如果甲预算单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：
借：财政应返还额度——财政授权支付 250000
贷：财政补助收入 250000
（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：
借：零余额账户用款额度 250000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 250000
国库管理制度最大优点在于，增强财政工作的公正性；最大限度地节约财政资金；强化预算约束；减少支付中间环节，加快资金到账速度；有利于防止截留、挤占、挪用财政资金，加强廉政建设，加强财政管理监督和提高支付效率。但是，在实际工作中也存在不完善之处，如代理银行按日将支付的财政性资金与国库单一账户进行清算，此时不再办理预算单位当天的业务，缺乏灵活性。这一点需要在改革中采取相关措施，如延长零余额账户支付时间、延后代理银行与国库中心结算时间。这些问题还有待于在实践中日臻完善。
公允价值账务处理探讨 篇4
首先, 公允价值是基于历史成本为主导在历史成本无法计量时的条件下采用的计量属性。第二, 当以历史成本计量的资产价值明显偏离其实际价值时, 需用公允价值对资产进行及时调整。第三, 企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得的, 应当采用公允价值模式计量。运用公允价值模式计量时应同时满足两个条件:一是有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。最后, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 需满足以下条件之一: (1) 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同, 所导致的相关利得或损失在确认或计量不一致的情况。 (2) 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明, 该金融资产组合等, 以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
2 公允价值计量的主要账务处理
2.1 采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理
企业作为存贷的房地产转换为投资性房地产的, 应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产 (成本) ”, 贷记“开发产品”等科目, 按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”, 已计提跌价准备的, 同时结转跌价准备。资产负债表日, 投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额, 借记“投资性房地产 (公允价值变动) ”, 贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置投资性房地产时, 应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目, 贷记“其他业务收入”。按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”, 贷记“投资性房地产 (成本) ”, 贷或借记“投资性房地产 (公允价值变动) ”;同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”, 贷或借记“其他业务收入”。
例1:A企业是从事房地产开发的企业, 2007年3月10日, A企业与B企业签订了租赁协议, 将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用, 租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日, 该写字楼的账面余额450万元, 其公允价值为410万元, 2007年12月31日, 该写字楼公允价值为430万元, 未计提存贷跌价准备。2008年4月租赁期满, A企业收回该写字楼并于2008年6月出售, 出售款已收讫。A企业的账务处理如下:
(1) 2007年4月15日, 借:投资性房地产——××写字楼 (成本) 410万, 公允价值变动损益40 万元;贷:开发产品 450 万元。 (2) 2007年12月31日, 借:投资性房地产——××写字楼 (公允价值变动) 20万元;贷:公允价值变动损益 20万元。 (3) 2008年6月出售时, 借:银行存款 460万元;贷:其他业务收入460万元。借:其他业务成本430万元;贷:投资性房地产——××写字楼 (成本) 410万元, 投资性房地产——××写字楼 (公允价值变动) 20万元。同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入, 借:其他业务收入 20万元;贷:公允价值变动损益20万元。
将自用的建筑物等转换为投资性房地产的, 按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产 (成本) ”, 按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目, 按其账面余额贷记“固定资产”等科目, 按其差额贷记“资本公积 (其他资本公积) ”或借记“公允价值变动损益”, 已计提减值准备的, 同时结转减值准备。
将投资性房地产转为自用时, 应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目, 按其账面余额贷记“投资性房地产 (成本、公允价值变动) ”, 按其差额贷或借记“公允价值变动损益”。
2.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理
企业取得交易性金融资产, 按其公允价值借记“交易性金融资产 (成本) ”, 按发生的交易费用借记“投资收益”, 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”, 按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告被投资单位发放的现金股利, 或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息, 借记“应收股利”或“应收利息”, 贷记“投资收益”。资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金融资产, 应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目, 按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”, 按其差额贷或借记“投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益”, 贷或借记“投资收益”。
例2:2007年1月1日, A企业从二级市场支付价款102万元 (含已到付息尚未领取的利息2万元) 购入某公司发行的债券, 另发生交易费用2万元, 该债券面值100万元, 剩余期限为2年, 票面年利率为4%, 每年付息一次, A企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: (1) 2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息2万元; (2) 2007年6月30日, 该债券的公允价值为115万元;不含息。 (3) 2007年7月5日, 收到该债券半年利息; (4) 2007年年12月31日, 该债券的公允价值为110万元, 不含息; (5) 2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息; (6) 2008年3月31日, A企业将该债券出售, 取得价款118万元, 含1季度利息1万元。假定不考虑其他因素。A企业的账务处理如下:
①2007年1月1日, 购入债券借:交易性金融资产——成本 100万元, 应收利息 2万元, 投资收益2万元;贷:银行存款 104万元。②2007年1月5日, 收到该债券2006年下半年利息, 借:银行存款 2万元;贷:应收利息 2万元。③2007年6月30日, 确认债券公允价值变动和投资收益, 借:交易性金融资产——公允价值变动15万元;贷:公允价值变动损益15万元。借:应收利息2万元;贷:投资收益2万元;④2007年7月5日, 收到该债券半年利息, 借:银行存款2万元;贷:应收利息2万元;⑤2007年年12月31日, 确认债券公允价值变动和投资收益, 借:公允价值变动损益5万元;贷:交易性金融资产——公允价值变动5万元。借:应收利息2万元;贷:投资收益 2万元;⑥2008年1月5日, 收到该债券2007年下半年利息, 借:银行存款2万元; 贷:应收利息2万元;⑦2008年3月31日, 将该债券出售, 借:银行存款118万元, 公允价值变动损益 10万元;贷:交易性金融资产——成本 100万元, 交易性金融资产——公允价值变动10万元, 投资收益 18万元 (含第1季度利息) 。
2.3 可供出售的金融资产为股票投资的, 取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产 (成本)
按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”, 按实际支付的金额贷记“银行存款”。
资产负债表日, 可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“资本公积 (其他资本公积) ”, 公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录。可供出售金融资产发生减值, 按应减记金额借记“资产减值损失”, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失贷记“资本公积 (其他资本公积) ”, 按其差额贷记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”。出售可供出售的金融资产, 按实际收到的金额借记“银行存款”等, 按其账面余额贷记“可供出售金融资产 (成本、公允价值变动、利息调整、应计利息) ”科目, 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额, 借或贷记“资本公积 (其他资本公积) ”, 按其差额贷或借记“投资收益”。
在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的, 按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“资产减值损失”, 如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的, 则借记“可供出售金融资产 (公允价值变动) ”, 贷记“资本公积 (其他资本公积) ”。
2.4 具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币资产交换时, 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益
例3:A公司以其使用中的账面价为85万元 (原价:100万元, 累计折旧:15万元, 未计减值准备) 的设备换入B公司所产钢材一批作为生产用原材料, 钢材账面价为80万元, B公司换入的设备作固定资产管理。该设备公允价120万元, 钢材的公允价为100万元, 由B公司另付20万元作为补给A公司。A公司收到的补价占换出资产的公允价值的16.67%, 小于25%, 确认为涉补价的非货币性交易。A公司的账务处理如下:
(1) 借:固定资产清理 85万元, 累计折旧 15万元; 贷:固定资产 100万元。 (2) 借:原材料100万元, 银行存款 20万元, 应交税费——应交增值税 (进项) 17万元;贷:固定资产清理 85万元, 营业外收入52万元。
B公司的账务处理如下:
(1) 借:固定资产137万元;贷:主营业务收入100万元, 应交税费——应交增值税 (销项) 17万元, 银行存款 20万元。 (2) 借:主营业务成本 80万元;贷:库存商品80万元。
债务重组中债务人的非现金资产公允价值与账面价值的差额, 在非现金资产为存货的情况下, 按企业会计准则规定, 以其公允价值确认收入, 同时结转相应存本;在非现金资产为固定资产、无形资产的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入营业外收入或支出;在非现金资产为长期股权投资的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入投资损益。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的, 应当以其公允价值入账。
融资租赁中, 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 其差额作为未确认融资费用。
参考文献
[1]李燕浩.公允价值确定之市价法与现值法[J].财会月刊 (综合) , 2007, (10) .
[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社, 2006.
[3]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.
职工食堂账务处理 篇5
本文主要讨论第三类——企业内部食堂的涉税问题及其财税处理。
一、相关政策分析
1．现行财税政策描述
企业内部食堂属于职工福利的范畴，国家财政、税收政策对此均有明确规定。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号规定：企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：
（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。
（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
上述两条均提到了“职工食堂”。这在强调职工食堂是企业员工的重要福利外，也给广大财务人员处理职工食堂的收支，指明了方向。但该文同时明确：在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3号“
三、关于职工福利费扣除问题”，对福利费用的税前扣除也做出明确规定：
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。该文同时规定：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
依据税法规定，单独核算的职工食堂福利费用，可以在企业所得税税前扣除，但前提是不能超过工资薪金总额14%。国税函2009年3号文明确“工资薪金总额”不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。所以，企业在职工福利费中列支的各项食堂支出——包括发放给食堂工作人员的工资，都不应算入企业的工资总额。
2.福利费用14%列支标准的变化分析
2008年新企业所得税税法实施之前，企业职工福利费用依据企业员工计税工资总额的14%计算提取并在企业所得税税前扣除；或者说，企业计提的福利费不论是否用于职工身上，都可以在税前扣除——这也导致很多企业存在职工福利费“提而不用”的现象，致使职工福利费“福利不到职工身上”。2008年之后，根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出（注意这里强调的是支出），不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。同时也明确了将职工福利费用由计提改为据实支出，没有支出则不允许扣除。国税函〔2008〕264号《国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》对此有明确的衔接规定：2007的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后发生的职工福利费，应先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
税法与会计制度是“相互关照”的。2006年颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》新准则，就取消了“应付工资”、“应付福利费”会计科目，增设“应付职工薪酬”科目，下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“其他与获得职工提供的服务相关的支出”等八个明细核算，核算企业的应付职工薪酬项目，这也就将职工福利费列入职工薪酬范围核算。
职工福利费用从允许提取到只准直接列支，一方面有助于消除了企业“提而不用”的虚假现象；另一方面也具有“蚕食”企业利益的功能：只要花不到14%，较之计提老政策，企业所得税税前扣除就少些，纳税就多些。这也许会产生促使企业足额或超额开支福利费用的动力。
二、相关涉税问题处理
1．税前扣除问题及其处理建议
内部食堂福利费用列支的依据是合法票据。企业将福利费用支付给独立经营的职工食堂或入驻餐饮公司，均可取得正规的餐饮业发票并据以入账。但企业内部食堂无权使用发票，企业在列支内部食堂费用时就相对复杂。分述如下：
（1）若企业内部食堂独立核算，企业支付食堂的经费补贴，可用内部资金往来单据入账列支。而内部食堂应建立独立的账务系统，核算其收支行为并备查。账务处理分述如下：企业给食堂拨付费用或为食堂购置设施、支付食堂员工工资等，在企业账上借记“应付职工薪酬——福利费”，贷记“银行存款”；若让职工负担部分餐费，企业要先扣减员工饭费，借记“银行存款”，贷记“其他应付款——食堂”，转交员工饭费给食堂，借记“其他应付款——食堂”，贷记“银行存款”。食堂收到企业及员工交纳的餐费，计入“伙食收入”，日常的各种柴米油盐及原材料支出计入“伙食成本”，其票据入账要求与不独立核算的内部食堂相同。
（2）若企业内部食堂不独立核算，其支出并入企业大账核算，入账票据细分如下：
1）对于工业产品，比如在商场、超市等经营单位购买的油盐酱醋等，依据商场开具的商业发票入账。因这些工业产品产品都是应税商品，没有正规发票，则不允许在税前列支。
2）对于农副产品，比如青菜、米面、牛羊肉以及鲜活鱼类等，要区别几种情况取得发票：一是在超市等经营单位购买，可以直接取得商业零售发票入账；二是通过蔬菜公司配送，也可以取得正规发票入账；三是农贸市场或集市，取得发票的方式有二：A.农贸市场或集市管理部门出具购买凭证，例如苏州，企业内部食堂在农贸市场采购农副产品，持采购清单让市场管理部门“敲个戳子”（盖个章），就可据以入账，当地税务部门对此认可。B.若市场管理部门不给“敲个戳子”，或当地税务部门不认可这些“白条”，企业只能损失一些税点，到相关税务部门**并据以入账。
企业内部食堂列支费用，凭证是关键。依据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发〔2008〕80号规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不***、虚***、制售假发票、非法**，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。
对于职工内部食堂经费补贴的税前扣除，税法没有给出一个标准，但在实务中企业必须把握两个原则：一是14%这个总体标准，所有的福利费用加在一起不能超标，超标就要进行纳税调整。二是实事求是，内部食堂发生的费用要符合税法合理性原则，并符合企业的真实情况，弄虚作假也会遭到纳税调整或其他处罚。
一般情况下，非独立核算的食堂不允许经手货币资金，由企业财务代为管理并进行账务处理。食堂收到企业及员工交纳的餐费，借记“财务往来”，贷记“伙食收入”；采购各种柴米油盐等原材料，借记“库存商品”，贷记“财务往来”，领用时借记“伙食成本”，贷记“库存商品”。
2．涉及其他主要税种的相关问题处理
（1）涉及增值税。依据《增值税暂行条例》第十条
（一）规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，不允许扣除；不允许扣除的还有这些与生产没有直接关系的“货物的运输费用”。内部食堂属于福利部门，其采购的物品不论是存货还是固定资产，其进项税金都不允许抵扣，要计入福利费中。
（2）涉及营业税。企业内部食堂若在为本单位员工提供餐饮服务的同时，还对外提供餐饮服务，那么就变成了经营性机构，应依法办理税务登记，就其对外收入缴纳营业税。
（3）涉及个人所得税。现行福利政策导向是：公共福利不涉及个税，但若要发放到个人头上，则要并入当月工资薪酬所得，缴纳个人所得税。财企[2009]242号对此特别强调：企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。国税函[2009]3号所列“合理工资薪金”五大原则也明确：对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，都属于对劳动力成本按标准进行的定期补偿，具有“普惠制”的工资性质，应当纳入职工工资总额，一并计算交纳个人所得税。
对于误餐补助问题，《财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》财税字〔1995〕82号早就明确如下：国税发〔1994〕89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
3．内部食堂的附加功能及其实操建议
（1）内部食堂具有减轻业务招待费的功能
业务招待费是限制性费用，很多企业在此超标，那些设立内部食堂的企业，就将招待活动转移到“家宴”上。在饮食不安全的大环境中，内部食堂的“家宴”，除了“价廉物美”节约费用外，还或多或少凝聚了一些亲情。但前提条件是：这些“家宴”的花费，应从福利费用调整到业务招待费用，按照发生额的60%在税前扣除，总额最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。“家宴”的成本较低，会在一定程度上减轻企业的业务招待费用。
（2）内部食堂的实操建议
一些企业在列支福利费用时，往往遭到税务机关的调整。比如某企业将年终职工聚餐的费用列入职工福利费用——实际也应该记入这个账户，但却被税务机关要求调整列入业务招待费用。原因是：记账凭证所附的一张饭店开具的餐饮业发票，不足以证明这是职工年终聚餐，因此要进行账户调整。记账凭证若再附上“职工年终聚餐签到簿”等相关凭据，相信就不会被调整了。
内部食堂应从中得到启示：除了规范的列支凭证外，要防止被调整，还要积累相关的间接凭证，即证明凭证的凭证，把支出活动证实。这就需要建立一套制度。比如签名制度——借以证明就餐人员与企业有关，以及就餐量等。而发放饭卡、饭票等方式都有可能涉及职工的个人所得税。这要跟当地税局咨询清楚，再选取员工就餐的福利方式。
对以旧换新账务处理的思考 篇6
销售收入的确定
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下，旧商品的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新商品的含税公平市价相当，因此应以旧商品的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入，然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。
取得的抵价旧商品的会计与税务处理
销售方在回收旧商品后，对旧商品的处理一般分为三种情况：一是将旧商品销售给废旧物资回收单位，二是将旧商品作为资源回收利用，三是为避免旧商品废弃后对环境产生污染(如旧电池等)，企业将旧商品回收后进行综合处理。无论哪种情况，取得旧商品后企业一般先将其作为存货管理，根据不同情况按其抵价金额计入"原材料"或"库存商品"中，由于一般无法取得相应的增值税发票，也就不能计算抵扣进项税额。
案例分析
阳光家电商场采用以旧换新方式促销电视机，每台旧电视机作价400元，消费者支付2408元现金就可以取得新电视机一台。上述款项已通过现金结算，收回的旧电视机已验收入库。同类电视机平均售价为每台2808元，当月采用此方式销售电视机1000台。
家电商场所标售价为含税售价，因此会计处理为：
销售收入=含税售价/(1+增值税税率)=2808€?000€?1+17%)=2400000(元)
借：库存商品——旧电视机 400000.00
库存现金 2408000.00
贷：主营业务收入 2400000.00
应交税费——应交增值税(销项税额) 408000.00
对于以旧换新商品的我们在实际操作过程中要住把握好尺度，这样才能在市场竞争中立于不败之地。对于其优点我总结了以下几点：
1、它能消除新商品销售的障碍，免得消费者因为舍不得丢弃尚可使用的旧商品而不买新商品。据调查，目前城市家庭中的中、高档耐用消费品，尤其是家用电器，多数是在80年代末90年代初购买的，普遍到了更新换代的时候。很多家庭之所以没有买新商品；主要原因就是旧商品尚可使用，丢了可惜！以旧换新为旧商品提供了一个折价的机会，这样就会使很多消费者提前更新自已的旧商品，为新商品的销售扫除了障碍。
2、对于一些流行性商品，如家具、服装、旅游鞋等等，人们常常是买来后使用不久就过时了。以旧换新同样为这些过时的商品找到了一个折价的机会，因此能鼓励消费者及时淘汰更换过时的商品，购买新潮的流行时髦商品。
3、以旧换新能提高一个非名牌商品在市场上的竞争力。
以笔者为例，2001年初因迁入新居打算买一台太阳能热水器，以更换以往使用的热水器。当时市场上有十几种品牌的热水器销售，如皇明太阳能等名牌产品，但笔者最终买的却是非名牌热水器。其中主要原因，就是因为只有其一种品牌的热水器搞以旧换新，其他品牌的热水器均不能以旧换新。由此可见，以旧换新能提高非名牌产品的市场竞争力，甚至能使一个非名牌产品的销售量超过名牌产品。
4、以旧换新实质上是变相降价，但能避免直接降价带来的种种副作用。
实际中，很多厂家或商家担心降价会贬损商品形象，引起消费者对商品质量的怀疑，或担心降价会引发同行中竞相降价的价格战，往往使用以旧换新变相降价。这样做既能收到降价的促销效果，又可避免降价带来的负面影响。 其缺点主要有以下几点：
1、促销成本较高 以旧换新中回收旧商品，多数没有什么经济价值或价值很低，远远赶不上折扣的那部分价款。例如武汉永乐阿波罗燃气具有限公司把回收来的旧热水器当废铁卖给废品公司，一个只能卖2～3块钱；但旧热水器在以旧换新时却能折价50元，也就是说厂家要损失40多元的销售利润。另外，回收、堆放、运输、处理旧热水器还要付出费用；对以旧换新活动进行广告宣传也要付出费用，种种费用加在一起，促销成本较高。
2、促销范围比较狭窄 以旧换新主要适用于促销高、中档耐用消费品。对于价格低、使用期短的日常消费品，消费者会对旧商品一丢了之，没有兴趣参加以旧换新；另外，以旧换新也不适宜促销生产资料商品，因此促销商品的范围比较狭窄。
3、实际操作中不少商家不愿配合厂家开展以旧换新促销活动。因为这种促销活动操作起来较麻烦，回收来的旧商品比较脏，商场又难以找到堆放的位置，很多商家不愿经手这种业务。
（作者单位：山西省运城市财经学校）
债权打包账务处理探讨 篇7
债权打包的账务处理, 分为卖方账务处理和买方账务处理。
卖方账处理, 我国目前银行间市场基本采用成本法计价。意味着投资者的账面资产可以不受市场价格波动的影响, 市场参与者也因此缺乏二级市场交易动力。这种会计处理方式隐藏着较大的系统风险, 它不仅限制了整个债券市场的流通积极性, 同时也使得债券账面价值严重偏离于实际市场价值。买方账务处理, 现行财务会计制度和税法法规在不良资产处理方面始终没有明确成文的规定, 使得无法可依, 导致债权打包账务处理随意性极大。目前大约有三种不同的做法:①增加资本公积;②计提坏账准备;③不作账务处理。笔者认为三种做法均不妥。理由如下:①增加资本公积, 根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定计入当年应纳税所得额计征企业所得税。若在应收债权未收回前, 将买入债权与支付现金之间的差额确认为资本公积显然不妥当。②计提坏账准备, 在应收债权未收回前, 将买入债权与支付现金之间的差额全额计提坏账准备, 不仅虚减了债权, 而且与《企业会计准则》第十一条 “企业在进行会计核算时, 收入与成本、费用应当相互配比”的规定相悖。③不作账务处理, 使企业资产反映失真, 不便于税务部门监督检查。
2 债权打包账务处理的探讨
2.1 卖方账务处理
建议完善会计制度, 防范系统风险。为了避免成本法核算带来的系统风险, 同时避免我国一旦与国际会计制度接轨而引发的债权账面价值重新估算对市场参与者资产负债表造成影响, 建议按照国际公约会计准则, 将不良资产全部按照公允价值进行估值和计量, 利用公允价值反映市场变化, 使其与市场价格波动相一致, 促进市场参与者二级市场交易的动力, 从而提高不良资产处置的流动性。关于具体公允价值的标准, 可由行业性协会制定。卖方账务处理采用公允价值确认和计量, 不仅能够达到上述目标, 同时还使得整个债券交易市场及时避免了卖方出售打包债权时的弄虚作假、暗箱操作、贪污腐败等情况下价值严重受损。通过公允售价、资产账面价值和第三方评估价值的对比分析, 可以检查管理者的资产管理质量。
2.2 买方账务处理
为了克服上述买方账务处理问题, 建议特设“待转债权打包”一级科目, 并在该科目增设二级科目“交易成本”和“交易差价”明细科目。专门反映债权打包的实际交易成本, 以及实际交易成本与实际应收债权的差价及摊销情况。为便于说明债权打包买方账务处理, 特举例:2011年2月1日某企业以6亿元买入某公司225户应收债权8亿元, 其中, 应收债权本金7亿元, 剥离利息0.6亿元, 滋生利息0.4亿元。2011年3月25日A单位应收债权2亿元, 实际收回应收账债权1.8亿元, 双方协议差额部分不再追偿, 发生相应的差旅费及律师费0.2亿元。 (注:为便于阅读, 下面会计科目的金额均用亿元反映)
(1) 首先需解决买方初始交易成本的确认和计量。不仅要反映实际支付的交易成本与应收债权的差价, 同时要监控所有债务单位明细情况。引用上例, 2011年2月1日支付交易成本时的账务处理:
借:待转债权打包——交易成本 6亿
贷:银行存款 (或非币性资产) 6亿
借:应收账款——债权打包——X单位 8亿 (反映了买入债权各单位的明细情况)
贷:待转债权打包——交易成本 6亿 (反映了买入债权的实际交易成本)
待转债权打包——交易差价2亿 (反映了买入债权的交易成本与应收债权的差异)
填列财务报表时, 建议将“待转债权打包”科目余额, 计入“其他流动资产项目”反映, 这样有利于与企业本身的应收债权进行区别反映。
(2) 如何解决买入债权后追债等费用问题。建议将相关的追债费用计入“劳务成本”科目, 并按债务单位设置二级明细科目, 这样设置科目体现了收入配比原则。引用上例, 2011年3月25日发生追债差旅费及律师费的账务处理:
借:劳务成本——A单位——差旅费或律师费等 0.2亿
贷:现金 0.2亿
(3) 如何确认收回债权款项时的收入。由于买入债权方并没有销售货物给债务方, 同时曾经也未发生采购进项税额, 笔者认为如果按收回金额确认增值税的销项税额是不妥当的, 因为不符合《增值税暂行条例》。根据《营业税暂行条例》规定“境内提供劳务……的单位和个人, 为营业税的纳税义务人”, 如果收回债权金额视同追债劳务的“服务收入”, 按收回款项全额作为基数征收营业税, 笔者认为也不妥当, 若按收回债权的全额作为基数征收营业税将打击买入债权方的积极性, 从而对整个不良资产处置市场产生很大的负面影响, 建议将收回债权款项按配比原则剔除交易成本的部分确认收入, 并按确认收入的部分征收营业税, 同时按追债费用结转成本以及已收回债权部分的往来。引用上例, 2011年3月25日收回买入债权款项时确认收入的账务处理:
借:银行存款 1.8亿
贷:待转债权打包——交易成本 1.5亿[6× (2÷8) ]
主营业务收入 0.3亿
同时结转成本:
借:主营业务成本 0.2亿
贷:劳务成本——X单位——差旅费或律师费等 0.2亿
同时计提营业税:
借:主营业务税金及附加 0.015亿 (0.3×5%)
贷:应交税费——应交营业税 0.015亿
同时结转已收回债权部分的往来:
借:待转债权打包——交易成本 1.5亿
待转债权打包——交易差价 0.5亿 (倒挤法)
贷:应收账款——A公司 2亿
(4) 买入债权后产生的剥离利息和滋生利息, 可以根据《企业会计准则——收入》第十六条“利息和使用费收入, 应按下列方法分别予以确定:①利息收入应按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定;②使用费收入应按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。”
(5) 企业所得税应按《企业所得税暂行条例》第一条“境内企业, 除外商投资企业和外国企业外, 应当就其生产、经营所得, 依照本条例缴纳企业所得税”。
3 结 论
股份支付账务处理探讨 篇8
关键词：股份支付,账务处理,会计分录
一、股份支付账务处理现行规定
股份支付, 是“以股份为基础的支付”的简称, 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付是现代企业管理中一种重要的激励方法, 对改进企业人力资源管理、提高企业经营业绩有重要意义。
企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为, 是目前具有代表性的股份支付交易, 我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。2005年12月31日, 中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法 (试行) 》;2006年9月30日, 国务院国有资产监督管理委员会和财政部发布《国有控股上市公司 (境内) 实施股权激励试行办法》。这些法规的出台, 为企业实施股权激励创造了条件。
在股份支付账务处理中, 会计准则根据不同的结算方式进行了区别处理, 以权益方式结算的股份支付, 规定按照权益工具在授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用, 同时计入资本公积中的其他资本公积。以现金方式结算的股份支付, 规定在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权情况的最佳估计为基础, 按照企业承担负债的公允价值金额, 将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。
可以看出, 不同支付方式的账务处理主要有两方面不同:一个是贷记科目不同, 权益结算下计入“资本公积”, 现金结算下计入“应付职工薪酬”;另一个是等待期内的价值计量, 权益结算下按“授予日的公允价值”计算, 现金结算下按“每个资产负债表日的公允价值”计算。这种区别规定有其科学合理的一面, 但也存在值得商榷的地方。
二、现行账务处理存在的问题分析
下面就两方面问题进行分析:
1、贷记科目问题。
现金结算下贷记“应付职工薪酬”无疑是合理的。权益结算下贷记资本公积, 从表面上看是反映了未来用“股票”结算的事实。但该规定却忽略了这一“经济业务”的实质。与“实质重于形式”的基本原则不符。实质重于形式, 从本质上看, 股份支付背后的经济业务是“企业获取职工和其他方提供服务”, 既然企业获取了他人的服务, 自然应该支付相应的对价。以获取职工服务为例, 企业应向职工支付相应的工资报酬。在企业已经获得职工服务但尚未支付对价时, 应作为企业的一项负债进行记录。至于企业将来以何种方式支付职工应获得的工资报酬, 都不影响此前企业获得职工服务所应确认的负债, 只是在实际支付时, 如果以现金支付, 则应借记“应付职工薪酬”, 贷记“现金”;如果以股票支付, 则应借记“应付职工薪酬”, 贷记“股本”。现行准则规定权益结算下计入“资本公积”, 实际上仅仅为了反映该业务结束时的支付手段, 而没有考虑业务的实质, 甚至于掩盖了企业的一项负债。
2、现金结算下的价值计量问题。
按照现行规定, 现金结算下要根据“每个资产负债表日的公允价值”进行调整计价, 显然, 该规定符合公允价值计量要求, 也是为了准确反映资产负债表日企业债务的市场价格。但该处理方式也存在一定的问题, 首先, 尽管按资产负债表日公允价值计价反映了市场价格, 但这个价格并不是企业负债的真实价格, 企业负债的真实价格要等到期满结算时才能确定。因此, 资产负债表日调整计价更多的反映了公允计价的目的, 而不是负债实际价值。公允价值计价下公允价值变动损益如何处理, 按照现行准则, 一般倾向于交易性金融资产或负债 (持有期间少于1年) 的公允价值变动损益计入当期损益, 非交易性金融资产或负债 (持有期间多于1年) 的公允价值变动损益计入资本公积。从股份支付业务的性质来看, 一般的股份支付业务持续时间都在1年以上, 因此, 如果以每个资产负债表日的公允价值来计价, 也应该将公允价值变动损益计入资本公积, 而不是直接计入当期损益。其次, 为了遵循目前的规定, 该业务的账务处理变得较为复杂, 增加了会计人员工作量, 按照重要性原则, 实在没有必要采用现在这种繁琐的处理方法, 可以直接比照权益结算下的处理方法, 在持续期间不再按资产负债表日价格进行调整。
三、对现行账务处理改进建议
通过上述分析, 基于实质重于形式和重要性原则, 我们可以把股份支付业务的账务处理进行统一并简化处理, 下面举例说明。
例:A公司为一上市公司。20×2年1月1日, 公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权, 这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年, 即可以4元每股购买100股A公司股票, 从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有20名职员离开A公司, A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司, 公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。
1、费用计算过程, 见表1。 (表1)
2、账务处理:
(1) 20×2年1月1日
授予日不做处理。
(2) 20×2年12月31
原账务处理:
(3) 20×3年12月31
(4) 20×4年12月31
(5) 假设全部155名职员都在20×5年12月31行权, A公司股份面值为1元。
如果是以现金支付的情况, 则前面其他数据不变, 原题删掉“以4元每股购买”, 改为“按公允价值支付现金”。该业务的账务处理和前面基本一致, 只需要把20×5年12月31日行权的账务处理改为:
可以看出, 这种账务处理极大地简化了现行的处理方法, 同时也更好地反映了经济业务的实质, 更有利于股份支付的会计核算。
参考文献
[1]冷琳.股份支付核算中几个难点问题的思考[J].商业会计, 2012.11.
[2]王玲.股份支付会计处理探讨[J].合作经济与科技, 2012.7.
[3]马广奇, 张璐.企业股份支付会计准则比较研究[J].商业会计, 2012.3.
[4]方光正, 刘瑞娟.现金结算股份支付会计处理浅议[J].财会通讯, 2012.1.
[5]温立健.运用T型账户进行“现金结算的股份支付”会计处理解析[J].中国乡镇企业会计, 2011.10.
[6]张勇, 毕铭悦.现金结算股份支付会计处理改进思考[J].财会月刊, 2011.19.
[7]王留峰.对企业股份支付问题的研究[J].财会研究, 2011.8.
[8]孙凤勇.对股份支付会计准则的反思[J].中国总会计师, 2010.10.
酒类生产企业涉税账务处理 篇9
★在线专家:
酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点,给实务操作带来了许多困难,现结合案例做一简要分析。
[案例]宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业,为增值税一般纳税人,2009年6月发生以下业务:
1.进口某外国品牌啤酒400吨,假设每吨到岸价格为2000元,啤酒的关税税率为15%,啤酒的消费税税额为220元/吨。
解析:关税完税价格=400×2000=800000 (元)
应纳关税=800000×15%=120000 (元)
应纳消费税=400×220=88000 (元)
应纳增值税=(800000+120000+88000)×17%=171360 (元)
请注意:进口从量定额征税的应税消费品,必须先计算出应纳消费税后才能计算应纳增值税,这是与从价征税消费品的不同。
会计处理:
由于进口货物在海关交税,与提货联系在一起,即交税后方能提货。为了简化核算,关税、消费税可以不通过“应交税费”账户,直接贷记“银行存款”账户。若特珠情况下,先提货后交税时,可以通过“应交税费”账户。假设上述货款及相关税费已用银行存折支付。
2.从农业生产者手中收购粮食50万斤,收购凭证上注明收购金额20万元,运费发票上列明:支付运输费用1万元,装卸费0.4万元,运输途中管理不善损失2000斤。
解析:可以抵扣的进项税额=(200000×13%+10000×7%)×(500000-2000)+500000=26593.2 (元)
粮食的采购成本=200000+10000+4000-265932=187406.80 (元)
酒厂向农业生产者收购粮食,可以按照买价和13%的扣除率计算进项税额,所支付的运费可以依7%的扣除率计算进项税额扣除,但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断,其进项税不得抵扣。
会计处理:
3.领用上述粮食发往外地加工成粮食白酒50吨,对方收取加工费5万元,受托方垫付辅助材料2万元,均收到专用发票,受托方无同类产品售价。
解析:(1)可以抵扣的进项税额=(50000+20000)×17%=11900(元)
(2)委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:
组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)+(1-比例税率)=(187406.80+50000+20000+50×2000×0.50)-(1-20%)=384258.50 (元)
代收代缴消费税=384258.50×20%+50×2000×0.50=126851.70(元)
(3)根据消费税相关细则规定,委托加工收回的11类应税消费品,用于连续生产应税消费品的,可以抵扣已纳消费税,但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列,所以,无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售,还是连续生产应税消费品,其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中,不可以抵扣消费税。
(4)会计处理:
4.将以上委托加工收回的白酒其中的20吨,在委托加工组成计税价格上加价10%对外销售(不含增值税),款已收到。
解析:消费税是单一环节征税,在应税消费品的生产、委托加工、进口和零售(金银首饰)环节缴纳。以上委托加工收回的20吨白酒,已在委托加工环节缴纳了消费税,则销售环节不再重复缴纳消费税。
而增值税则是道道征税,以保证增值税链条的连续性。
应纳增值税=384258.50×(1+10%)×20+50×17%=28742.54(元)
5.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场,总售价50万元(不含增值税);随货销售的包装物不含税价为10万元,假设包装物单独计价;收取包装物押金4.68万元;向商场收取的“品牌使用费”3.51万元。
解析:(1)酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应“从高适用税率”,即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20%计算应纳消费税税额,而不能用药酒10%的税率。
(2)对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金,应在收取时即计征增值税和消费税,包装物押金要还原计算。
(3)对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分。因此,不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
应纳消费税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×20%+10×2000×0.5=144000 (元)
应纳增值税=(500000+100000+46800÷1.17+35100÷1.17)×17%=670000×17%=113900 (元)
会计处理:
1.收取押金时
6.酒厂将从小规模纳税人购进的果酒5万元发给职工做福利,假设没有取得增值税专用发票,将自产的2吨粮食白酒换取原材料,对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元,税金为1.7万元,酒厂开具的增值税发票上注明的价款为11万元,税金为1.87万元银行存款1.17万元,收到自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。
解析:
(1)新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条(五)规定,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售货物。如果纳税人的货物是购买的,该行为只是不能抵扣进项税额,无需视同销售。此处果酒是从小规模纳税人处购进的,没有取得防伪税控发票,购进时没有抵扣进项税,此处也不做进项税额转出。
(2)果酒在购进环节已经缴纳消费税,发放环节不再征消费税。
(3)纳税人将自产应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的,以最高销售价格作为消费税的计税依据。其他情况按照同类商品的售价或加权平均价。增值税则按售价或加权平均价,此时会出现增值税计税依据与消费税不同的情形。
白酒应纳消费税=150000×20%+2×2000×0.5=32000 (元)
白酒销项税额一110000×17%=18700(元),购进材料进项税额一17000 (元)
(4)会计处理:
注:购进的货物用于职工福利,增值税不做视同销售处理,应作进项税额转出,但本例是在小规模纳税人处购进的,购进时没有抵扣进项税,所以此处也不做进项税额转出。
(7)用自产白酒换取生产资料,属于非货币性资产交换,根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及《企业会计准则第14号——收入》,会计处理如下:
7、2009年7月,该企业购进原材料等货物,产生允许抵扣的进项税额为17万元,出口自产薯类白酒200万元。上期留抵税额5万元,为便于计算,假设本月无内销收入,薯类白酒增值税税率17%,退税率15%。
解析:
(1)企业直接出口自产应税消费品时按规定直接予以免税,可不计算应交消费税,无需进行消费税账务处理。
(2)外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:
(2)产品外销时,免征本销售环节的销项税:
(3)计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率一退税率)=200×(17%-15%)=4 (万元)
(4)计算应纳税额或当期期末留抵税额
本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额+上期留抵税额一当期不予抵扣和退税的金额)=0-(17+5-4)=-18 (万元)
由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为18万元。
勿需作会计分录。
(5)计算应退税额和应免抵税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=200×15%=30 (万元)
当期期末留抵税额18万元<当期免抵退税额30万元,当期应退税额=当期期末留抵税额=18 (万元)
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=30-18=12(万元)
增资款的账务处理 篇10
★在线专家:
企业办理增资,应该以企业的名义开立临时账户进行验资,所以要确认银行存款增加。
借:银行存款——临时户
贷:其他应付款
等办理完验资手续后,转为基本户,撤销临时户:
借:其他应付款
贷:实收资本
借:银行存款——基本户
一事一议项目账务处理程序探析 篇11
一、村账的账务处理
1.筹资筹劳
（1）根据一事一议筹资筹劳批准方案上的筹资筹劳金额
借：应收账款——筹资筹劳
贷：一事一议资金——筹资筹劳
（2）收到农民上缴的筹资筹劳款
借：现金或银行存款
贷：应收账款——筹资筹劳
2.筹资筹劳款缴乡镇一事一议资金专户
（1）上缴专户时
借：应收账款——一事一议资金
贷：银行存款
（2）收到专户回拨的一事一议资金
借：银行存款
贷：应收账款——一事一议资金
3.购入不需要安装的固定资产（买价+运费+税费+安装试调费等）：
借：固定资产/一事一议/××
贷：银行存款（或库存现金——支付零星费用）
应付账款——××公司（未付余款）
其他应付款——××公司（质量保证金）
4.购入需要安装的固定资产或项目投资
（1）购入需要安装的固定资产
借：在建工程——××
（发票买价、运输装卸费、税费等）
贷：银行存款或库存现金（小额支付）
（2）支付安装费或平时按工程进度支付工程款
A：如果开具的是建筑安装工程完税发票，直接列
借：在建工程——××
贷：银行存款
B：如果开具收据以预付款形式支付工程进度款
借：应收账款或预付工程款/××
贷：银行存款
（3）购买工程所需材料（一般不作材料入库手续，根据合规票据）
借：在建工程——××
贷：银行存款或库存现金（小额）
（4）如果在发生筹资筹劳后仍有发生村民义务投劳业务的，按当地正常劳务价格标准作价金额
借；在建工程——××
贷：公积公益金
（5）项目完工验收后（附验收单和审定的决算书、合同等）
A：按进度开具工程完税发票并支付工程进度款的
借：在建工程—××（当期实际开具发票金额）
贷：银行存款或库存现金（少量）
（当期实际支付金额）
应付账款—××（决算价格扣除累计已经支付的金额和暂扣质量保证金后余额）
其他应付款—××
（决算价格的5—10%质量保证金）
B：以预付款（收据或借款单）形式支付工程进度款的
借：在建工程
——××（审定金额全额开具发票金额）
贷：应收账款（或预付工程款）
——××（累计已经支付）
银行存款（本期实际支付金额）
应付账款——××（决算价格扣除累计和本期已经支付的金额和应扣质量保证金后余额）
其他应付款
——××（决算价格的5—10%质量保证金）
（6）结转在建工程（根据验收单和决算审定后的价格）
A：形成固定资产（或公共基础设施）
借：固定资产——一事一议——××
（或公共基础设施——一事一议——××）
贷：在建工程——××
B：不形成固定资产
借：其他支出或管理费用
贷：在建工程——××
5.收到财政奖补资金
借：银行存款
贷：一事一议资金——财政奖补
6.结转一事一议资金及有关配套资金
借：一事一议资金——筹资筹劳
一事一议资金——财政奖补
公积公益金（资产价值扣除筹资筹劳和奖补资金差额）
贷：公积公益金（资产价值）
公积公益金（资产价值少于筹资筹劳和奖补资金差额）
7.偿还项目债务
借：应付账款——××公司
贷：银行存款
8.支付质量保证金时
借：其他应付款——××公司
贷：银行存款
二、乡镇财政所一事一议专户
1.收到各村上缴的筹资筹劳款
借：银行存款
贷：一事一议资金——××村筹资筹劳款
（或其他应付款——××村筹资筹劳款）
2.退回筹资筹劳款
借：一事一议资金——××村筹资筹劳款
（或其他应付款——××村筹资筹劳款）
贷：银行存款
3.收到财政局拨各村一事一议财政奖补资金
借：银行存款
贷：一事一议资金——××村财政奖补资金
（或其他应付款——××村财政奖补资金）
4.下拨各村财政奖补资金
借：一事一议资金——××村财政奖补资金
（或其他应付款——××村筹资筹劳款）
贷：银行存款
三、县市财政局一事一议专户（执行行政单位会计制度）
（一）一事一议专项资金的核算
1.收到省级拨奖补资金
借：银行存款
贷：其他收入——项目经费
nlc202309082300
—— 一事一议资金
2.收到本级配套奖补资金
借：银行存款
贷：财政补助收入
——项目经费
—— 一事一议资金
3.拨付各乡镇奖补资金（一般和重点项目是省级80%，县级20%）
借：拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
（省级按拨付金额80%分摊）
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
（县级按拨付金额20%分摊）
贷：银行存款
4.拨付美丽乡村奖补资金
借：拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
（省级配套金额）
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
（县级配套金额）
贷：银行存款
5.年末结转
（1）收入结转
借：其他收入
——项目经费
—— 一事一议资金（省级配套）
财政补助收入
——项目经费
——一事一议资金（县级配套）
贷：其他资金结转结余
——项目经费
—— 一事一议资金（省级配套）
财政补助结转
——项目经费
—— 一事一议资金（县级配套）
（2）支出结转
借：其他资金结转结余
——项目资金
——一事一议支出（省级）
财政补助结转
——项目经费
—— 一事一议资金（县级）
贷：拨出经费
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
经费支出
——项目经费
——一事一议资金
——××乡镇
（3）对省级和县级配套资金年末结转后余额进行分析，如果项目已完工或已动工但当年未完工，或虽然已超过2年未动工但经批准项目资金仍然留归单位下年继续使用的，则项目资金分别留在其他资金结转结余（省级配套）和财政补助结转（县级配套）科目中；如果项目超过两年仍未动工，需要按规定退回原拨款单位的，则
借：其他资金结转结余
——项目经费
——一事一议资金（省级配套）
财政补助结转
——项目经费
——一事一议资金（县级配套）
贷：银行存款
（二）专户的存款利息收入及手续费等业务核算
1.收到利息收入
借：银行存款
贷：其他收入
——正常经费
——利息
2.发生的拨款手续费等支出
借：其他支出——正常经费——办公费
贷：银行存款
3.上缴当年的存款利息收入
借：其他支出——正常经费——利息
贷：银行存款
4.年末结转
（1）收入结转
借：其他收入——正常经费——利息
贷：其他资金结转结余——正常经费
（2）支出结转
借：其他资金结转结余——正常经费
贷：其他支出——正常经费——利息
其他支出——正常经费——办公费
（3）上缴上年或以前年度的利息收入
借：其他资金结转结余——正常经费
贷：银行存款
（作者单位：福建省光泽县农改办）
责任编辑：欣文
构建电费账务自动处理模式 篇12
1 电费账务自动处理的操作要点
1.1 生成银行对账文件
通过银电直联接口, 实现银行数据与收费数据的实时交互, 并生成银行对账文件, 为电费账务核对提供重要的依据。
1.2 为每笔解款资金生成唯一编号
在营销系统中为每笔解款资金生成唯一编号 (批次号) , 资金提交银行时需打印带有批次号的支票、现金进账单, 银行根据进账单上的信息在银行对账文件中加入“批次号”字段, 营销系统即可实施“批次号+金额”的到账信息与解款信息的自动核对。
1.3 完成后续电费核算流程
核对一致后在财务管控系统中完成后续电费核算流程, 实现电费收入凭证自动生成、收入报表自动生成, 确保财务与营销应收、实收、核算信息的一致。
2 电费账务自动处理的具体实施
2.1 进行电费账号清理合并
撤销地市公司级单位分中心所有电费账户和电费账套, 电费收入全面集中至地市公司客户服务中心电费核算班集中管理, 由电费核算班统一核算。客户服务中心负责公司电费账户管理及资金归集, 进行电费账务处理, 完成电费报表及营销专业报告的编制。
2.2 执行统一电费收费解缴标准
由省公司统一电费收费解缴标准, 各分中心及县公司严格执行电费收费解缴处理的统一标准, 规范人员操作。
2.3 与各合作银行签订电费收缴和自动对账协议
在协议中明确各合作银行自动对账业务处理流程, 要求各银行处理电费收缴业务时必须符合供电企业的业务处理要求。
2.4 营销系统与开户银行开发银电直联接口
通过银电直联接口, 实现银行到账资金信息实时与电力营销系统交互, 客户服务中心按日进行资金到账确认。推行银行受理扫描录入生成的带有对应批次号的银行对账文件, 同时引入FTP管理程序, 将银行对账文件通过FTP导入电力营销系统, 实现电费资金实时交互。在营销系统中开发自动对账功能, 利用“批次号+金额”的到账信息与解款信息的自动核对, 完成系统自动对账。
2.5 及时处理电费账务自动核对异常问题
地市公司客户服务中心每月收集历史数据资料, 总结各分中心及县公司已解款电费账务无法自动处理的原因, 列出明细数据, 下发各分中心及县公司尽快解决。同时与协办银行积极磋商, 要求各行严格执行电费收缴协议, 协同解决无法自动对账问题。
3 实现电费账务自动处理的优势
3.1 提高电费资金自动核对率
电费账务自动处理模式可以对实收电费解款生成唯一批次号, 银行通过扫描生成带有批次号的银行对账文件, 再应用FTP达到营销系统与银行资金系统的实时互动, 营销系统自动将批次号与金额双重比对, 实现自动核对, 降低人工核对比率, 提高核对准确率。
3.2 为营财一体化管理体系奠定基础
通过银电直联接口实现银行数据与收费数据的实时交互, 按日核对, 实现电费、电费违约金、违约使用电费等收入及时准确收取到电费账户, 确保资金流与业务流的实时一致, 有效防范电费收取环节的风险;通过营财直联接口实现电费发行数据、收费数据、预收转实收等数据与核算数据的动态一致, 实现收入、基金及附加、税金的自动核算, 收入报表自动生成;每日由营销部门业务人员发起对账, 提供应实收日报作为业务数据核对依据, 实现电费业务日清月结;确保营销数据与财务账务数据的准确一致。
3.3 实现电费资金归集提速
电费账务处理自动化、营财一体化, 有效地实现电费资金归集提速, 是提高企业经济效益的有效手段。电力销售作为公司主营业务是企业发展的核心, 只有电费资金及时、足额地回收, 才能保证公司的正常运作。电费资金归集提速正是公司核心业务管理水平的综合体现, 标志着公司企业化运营水平的提升。
4 结束语