外贸企业出口退税的账务处理

外贸企业出口退税的账务处理（通用9篇）

外贸企业出口退税的账务处理 篇1

外贸企业出口退税账务处理工作

某化工进出口公司1997年1月购进及出口货物的有关资料如 下(年初无库存)： 1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口;3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具“进料加工贸易申请表”，另50吨以委托加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74 元;委托加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和委托加工收回的轮胎已全部出口;4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤;5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口;6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨;8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口;9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双;10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。

在出口退税凭证、手续齐全，出口货物货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：(1)确定计税依据

根据本月购进和出口货物的情况，各出口货物应退增值税的计税依据分别为： ①柠檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②轮胎及加工费 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦扑热息痛 211965.81(元)⑧乳胶手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散蓝 43589.75元 本月应退消费税的出口货物有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。(2)确定退税率

出口货物的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口货物征税与退税税率对照表》 中取得，该公司本月出口货物增值税退税率除薄荷油为6%、轮胎工缴费为14%外，其余 均为9%，轮胎消费税退税率为10%，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。(3)计算应退税额 本月出口货物应退税额为： ① 柠檬酸

应退增值税额=136752.14×9%=12307.69(元)② 轮胎

应退增值税额=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)应退消费税额=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

应退增值税额=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

应退增值税额=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

应退增值税额=180000.00×9%=16200(元)应退消费税额=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

应退增值税额=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 扑热息痛

应退增值税额=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳胶手套

应退增值税额=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散蓝

应退增值税额=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 销售进口料件应抵减退税额=1440000.00×9%=129600(元)该公司1997年1月按出口货物名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以 进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元;应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。(四)帐务处理 消费税148786.40 借：应收出口退税 148786.40 贷：商品销售成本148786.40 收到出口退税款时：

借：银行存款

148786.40 贷：应收出口退税148786.40 如果发生退关时，应补缴税款148786.40元，则账务处理为： 借：应收出口退税 148786.40 贷：银行存款

148786.40 借：商品销售成本 2200 贷：应收出口退税 148786.40 企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。

借 银行存款197252.85 贷 应交税金--应交增值税(出口退税)197252.85 如果发生退关,则

借 应交税金--应交增值税(出口退税)197252.85 贷 银行存款197252.85

外贸企业出口退税的账务处理 篇2

按国家税务总局关于印发《生产企业出口货物免、抵、退税管理操作规程》 (试行) (以下简称《操作规程》) 的通知规定免抵退税额的计算公式如下:

(一) 生产企业出口货物“免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算

出口货物离岸价 (FOB) 以出口发票上的离岸价为准 (委托代理出口的, 出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的) , 若以其他价格条件成交的, 应扣除按会计准则规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的, 在下次申报退税时调整 (或年终清算时一并调整) 。若出口发票不能如实反映离岸价, 企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税, 税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

(二) 当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件, 其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

(三) 当期应退税额和当期免抵税额的计算

1. 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时, 当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2. 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时, 当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

(四) 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税税率-出口货物退税率) -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格× (出口货物征税税率-出口货物退税率)

(五)

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务, 不计算当期应退税额, 当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额, 结转下期继续抵扣, 从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

二、生产企业出口业务会计处理

(一) 一般贸易方式下出口业务核算

1.货物出口并确认收入实现时, 根据出口销售额 (FOB价) 做账务处理:

借:应收账款 (或银行存款)

贷:主营业务收入 (或其他业务收入)

2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理:

借:主营业务成本

贷:应交税费———应交增值税 (进项税额转出)

3.次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理:

借:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税)

4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理 (一般企业不做此笔会计处理, 因其是税务机关免抵调库的依据, 不影响增值税的核算) :

借:应交税费———应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税)

5.收到出口退税款时, 做账务处理:

借:银行存款

贷:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

(二) 进料加工贸易方式下出口业务处理

1.货物出口并确认收入实现时, 根据出口销售额 (FOB价) 作账务处理:

借:应收账款 (或银存)

贷:主营业务收入 (或其他业务收入等)

2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理:

借:主营业务成本

贷:应交税费———应交增值税 (进项税额转出)

3.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做账务处理:

借:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税)

4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做账务处理 (一般企业不做此笔会计处理, 因其是税务机关免抵调库的依据, 不影响增值税的核算, 笔者建议及时做此分录, 作为计提城建税及附加的依据) :

借:应交税费———应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税) 5.收到出口退税款时, 做账务处理:

借:银行存款

贷:其他应收款———应收出口退税 (增值税)

(三) 来料加工贸易方式下出口业务会计处理

来料加工贸易方式下销售收入是免税的, 不计提销项税额, 用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣, 直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

(四) 出口货物视同内销征税的会计处理

1.本年出口货物, 在本年视同内销征税 (冲减出口销售收入, 增加内销销售收入)

(1) 一般贸易方式下

借:主营业务收入———出口收入 (以红字登记在该账户贷方)

贷:主营业务收入———内销收入

应交税费———应交增值税 (销项税额)

(2) 进料加工贸易方式下

借:主营业务收入———出口收入 (以红字登记在该账户贷方)

贷:主营业务收入———内销收入

应交税费———未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税账务处理不同, 但以下处理方式相同:

(1) 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物, 在账务上冲减出口销售收入的同时, 应在“出口退税申报系统”中进行负数申报, 冲减出口销售收入。

(2) 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的, 由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物, 所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”, 而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

2.上年出口货物, 在本年视同内销征税

一般贸易方式下视同内销征税

(1) 计提销项税额

借:以前年度损益调整

贷:应交税费———应交增值税 (销项税额)

(2) 进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

借:以前年度损益调整

贷:应交税费———未交增值税

(3) 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

借:以前年度损益调整 (红字)

贷:应交税费———应交增值税 (进项税额转出) (红字)

对于上年出口货物单证不齐, 在本年视同内销征税的出口货物, 在“出口退税申报系统”中进行负数申报, 冲减出口销售收入。

在填报《增值税纳税申报表附列资料》时, 不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起, 应分别体现。

在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时, 只录入本年数。

(五) 退关退运货物的会计处理

实行“免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后, 发生退关退运的, 应根据不同情况进行不同的账务处理:

1.本年度出口货物发生退关退运时

(1) 用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借:应收账款 (或银存等科目) (红字)

贷:主营业务收入———出口收入 (红字) (2) 调整已结转的退关退运货物成本

借:主营业务成本 (红字)

贷:库存商品 (红字)

2.以前年度出口货物在当年发生退关退运时

(1) 按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”

借:应付账款 (或银存等科目) (红字)

贷:以前年度损益调整 (红字)

(2) 调整已结转的退关退运货物销售成本

借:以前年度损益调整 (红字)

贷:库存商品 (红字)

(3) 按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款

借:银行存款 (红字)

贷:应交税费———应交增值税 (出口退税) (红字)

外贸企业出口退税的账务处理 篇3

出口谈判中，当明确出口商品的要求后，交易成功的重要条件就在于报价是否合理；在报价的各项指标中，除成本、费用和利润之外，其他主要因素还有退税、运费以及佣金等。从理论上说退税、运费和佣金都有相对固定的算法，但在实务中这几个方面从理解和计算的角度看，都有着和理论不同的变化与解释。本文在通过间接税、重/泡货、计佣基数等内容解析的基础上，重点对报价中的退税、运费和佣金进行具体核算和分析，以期从不同的角度提供针对性的借鉴和解读。

一、运费的实际算法

当前，国际贸易中大多数运输是通过班轮来完成，班轮运输主要又分为集装箱和散货。就我国出口商品结构来看，散货运输主要集中在以重量为计量单位的大宗或能源类商品上；集装箱运输则集中在以件数为计量单位的传统出口换汇的一般性商品中，这也是我国对外贸易商品出口的主要结构，所以在此以集装箱运输为主要研究对象。

按照国际航运惯例，凡货物积载因数小于1.13CBM（立方米）每吨的货物，称为重量货；反之则称为轻泡货。我国现行的规定是每立方米货物的重量大于1吨的为重量货；小于1吨的为轻泡货。

集装箱根据装箱方式不同又可分为 FCL（整箱）和 LCL（拼箱），其中FCL计算一般采用的是包厢费率，先区分重货还是泡货；再根据实际计算习惯，一般体积超过55立方米以上的多考虑装40尺柜，35-55之间的20和40尺柜都有可能，20-35之间采用20尺柜，低于20以下的更多选择拼箱。

LCL运费计算主要采用“W/M”方式。通常货物运费吨分重量吨（W）和尺码吨（M）。按商品的毛重以1000千克为1重量吨；以1立方米为1尺码吨；计费标准“W/M”是指按商品的重量吨和尺码吨二者择大计费。在理论上一般默认单位费率是固定的，求解时更多只考虑运费吨单个变量的比较。

但在实际业务中，不同货代给出的拼箱费率按重量吨和尺码吨往往是不相同的，在这种情况下就要考虑双重变量，根据不同费率、运费吨组合计算后再行比较。比如说，某商品重量5吨、体积8立方米，“W/M”费率是 USD100/60，那么最后的运费总额就不能只看W和M的比较，而是5×100和8×60的比较，最后按总额高者重量吨的标准收取500美元。

举例：A公司出口商品从上海到洛杉矶，体积为20×30×40CM，数量是100000PCS，其中20PCS/CTN，单位重量8KGS/CTN，费率是W/M-USD35/45，20'FCL(USD2000)-40'FCL(USD4000)，按照标准装箱尺寸20'FCL(25CBM/17TON),40'FCL(55CBM/25TON)；现在求该笔运费总额。

具体计算步骤如下：

1.先求出 W和 M：W=(8÷1000)× 100000÷20=40吨（TON）；M=0.2×0.3×0.4×(100000÷20)=120立方米（CBM）。

2.求出单位立方米与重量的比值：40/120=0.333吨/立方米，每立方米重量小于1吨，所以该货为轻泡货，如果涉及到LCL计算，标准采用M计费。

3.总体积大于20CBM：先考虑 FCL，由 120÷55=2.18得出，可先安排2个40'FCL（固定体积下，可装载空间越大，运费越低）。

4.商品剩余的重量体积为：120-55×2=10CBM，0.333×10=3.33吨。

5.剩余商品按尺码吨计收：100×10=USD1000；

剩余商品按重量吨计收：115×3.33=USD382.95；所以，总运费=2×40'FCL+LCL=8000+1000=USD 9000。

在计算FCL包厢费率时，要根据体积大小按照（40尺-20尺-拼箱）的先后比较顺序。同时有两方面一定要注意：一是涉及到LCL时，要注意“W/M”是将运费吨和费率的乘积进行比较，按拼箱运费高者计价；二是总运费计算时，不管是FCL还是FCL+LCL，一定要按总运费最低价来核算。

二、出口中关于佣金计算的解析

外贸中有时需要支付进口商相应的佣金，佣金=计佣基数 x佣金率。但从实务的角度上看，佣金计算的重点在于明确计佣基数，下面以FOB、CFR和CIF三种主要贸易术语为例具体解析。

（一）FOB术语项下的佣金计算

佣金=计佣基数 x佣金率；计佣基数可以是FOB净价，也可以是FOB含佣价。

1.以FOB净价为基数：FOB含佣价 =FOB净价+FOB净价 ×佣金率 =FOB净价× (1+佣金率)。

2.以FOB含佣价为基数：FOB含佣价 =FOB净价+FOB含佣价× 佣金率 =FOB净价÷ (1－佣金率)。

举例：出口谈判中我方对某产品报价为FOBNanj ing10000美元，对方要求3%的佣金，此时我方需要改报含佣价，此时如以FOB净价为计佣基数：

含佣价 =10000美元 x(1+3%)=10300美元；

应付佣金额 =10300美元 /(1+3%)x 3%=300美元。

如果按FOB含佣价为计佣基数：

含佣价 =10000美元 /(1– 3%)=10309.28美元；

应付佣金额 =10309.28美元 x 3%=309.28美元。

通过比较，后者的含佣价和应付金额都比前者多出9.28美元，原因就是根据后者的方法计算，佣金本身也被抽取了佣金，可以给与进口商多一些佣金。虽然上例中以10000美元为基数，2种不同的算法差额只有0.28，很容易被忽略，但从逻辑方法上说是根据不同的基数求出，是不能混淆的。

（二）CFR与CIF术语项下的佣金计算

CFR术语项下加入了运费，围绕运费是否计佣，主要也可以分为两种方法：

1.以FOB含佣价为基数：CFR含佣价=CFR净价+FOB含佣价× 佣金率，即：

=CFR净价+(CFR含佣价－单位运费)× 佣金率，即：

=(CFR净价－运费×佣金率)÷ (1－佣金率)。

2.以CFR含佣价为基数：CFR含佣价 =CFR净价+CFR含佣价× 佣金率 =CFR净价÷ (1－佣金率)。

举例：出口谈判中我方对某产品报价为CFRNewYor k11000美元，其中运费1000美元，对方要求3%的佣金，我方需要改报含佣价，此时：如以FOB含佣价为计佣基数：

CFR含佣价 =(11000-1000 x3%)÷ (1-3%)=11309.28美元，

应付佣金额 =CFR含佣价-CFR净价 =309.28美元。

如果以CFR含佣价为计佣基数：

含佣价 =11000美元 /(1– 3%)=11340.21美元，即：

应付佣金额 =11340.21 x 3%=340.21美元 。

通过比较，在CFR术语下以FOB含佣价为基数所得佣金比以CFR本身含佣价为基数所得佣金多了340.21-309.28=30.93元，这30.93元是以运费本身含佣价为基数求得的佣金（1000÷ (1-3%)x3%）。

CIF术语关于佣金的计算除了增加保险费之外与CFR基本一致，保费在计佣基数中的比重很低，在此就不再专门列举。

上述分析说明在佣金计算时有多种方法，重点在于计佣基数的选择，事实上买家或者中间商都不会排斥自己收取更多的佣金，同时对于出口商而言，佣金二次计佣以及运保费作为基数所多付的佣金和出口总金额相比数额很小，影响甚微；因此在实务中涉及佣金时双方基本上都会采用以含佣价为基数的计佣方法。

三、出口退税计算的原理与表示方式

出口退税是把商品在生产流通环节中所缴纳的增值税按照国家出口退税政策，根据不同的税率退还给出口商的一种贸易鼓励措施。出口商向供应商采购的商品一般都含有17%增值税，假如退税率是13%，出口后国家会退还原来17%中的13%。例如出口商以含税价1000元买进商品（商品的实际价格要把含税的价钱扣除，1000÷（1+17%）得出的也就是不含税价854.7元，），就算以采购原价1000元出口，出口商也能从国家那里拿到大约111元（854.7×13%）。这就是出口商从国家拿到的退税。

（一）增值税的转嫁分析

增值税本身是一种间接税，在外贸中具体来说是指纳税义务人（商品的生产方、原料的供应方）用提高价格或收费标准等方法把自身需要交纳的增值税转嫁给出口商，而自己属于间接税的纳税人，表面上负有纳税义务，但实际上已将需要交纳的税款加在商品售价上由出口商来负担，即纳税人与负税人不一致。

举例：假设某种商品从无到有，从原始材料到出口产成品/消费品经历了A/B/C/D四个生产加工阶段，最后出口商购买转销到国外或者由消费者购买并消费，它在流通过程中产生的增值以及税负承担人的变化如下表所示：

通过上表可以详细看出，在假设增值幅度相同的情况下每一个生产商的理论纳税额都比之前多了1.7元，商品从0到最后的40元共计纳税6.8元，对于每个生产商而言，他们实际纳税额是销项税额与进项税额相抵后的余额，但在外贸中由于出口商最终将产品销售到国外，不在国内流通环节产生增值（性质和消费者购买商品后使用消费一样）。所以出口商（消费者）成为了间接税最终且实际的承担者，这就是增值税具体的转嫁过程。

（二）出口退税计算的不同表示方式

出口退税的计算有两种表示方法：一是 [商品税后价格 ÷(1+17%)]× 出口退税率；二是[出口退税率 ÷ (1+增值税率)]× 商品税后价格。

第一种方法是常用的退税计算公式，第二种方法理论解析中少见，但在实务应用中较为常见即：（退税率÷1.17），所以有必要在此对公式2做具体解析；

表1 增值税转嫁过程分析（单位：元）

例如某出口商品税后成本23400元，退税率13%，求退税额；用公式1求出退税额=(23400÷1.17)×13%=2600元。

用公式2求出退税额=(13%÷ 1.17)× 23400=2600元。结果肯定相同，但公式2的计算原理是在于 (13%÷ 1.17)的换算，即 (13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%，而在实务的表示中往往会把其中的1给省略掉。

公式1中 (23400÷ 1.17)的含义是将税后价格还原成税前价，本质含义是根据税后价格总额来计算退税；而在公式2中的(13%÷ 1.17)=(1÷1.17)× 13%本质含义是先将税后价格23400元理解成23400个1元钱，然后求出每1元钱里成本是多少，退税是多少，是按照税后价格的单价来计算退税。所以只分析[出口退税率÷ (1+增值税率)]是不够的，必须理解成(1÷ 1.17)× 13%这样才具备正确的计算意义。▲

[1]张艳英.出口货物退税计算方法理论与实际差异分析．《商业经济》．2006年第5期.

[2]杨秀玉.出口退税增值税的会计核算及计算分析.《中小企业管理与科技》．2009年7期.

[3]覃娜． 进出口业务中几项重要价格计算问题分析．《对外经贸实务》．2010年第8期.

[4]邵作仁.商品出口价格核算方法的再研究.《对外经贸实务》．20011年8期.

外贸企业一般贸易账务处理 篇4

例：某外贸公司购进出口商品二批，一批取得的增值税专用发票上注明的商品价款300万元，增值税额51万元；另一批为从小规模纳税人（生产企业）购进特准退税的工艺品，普通发票上注明金额106万元。二批商品已经全部办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天市场汇价1：8.3。出口商品的退税率为13%。试作会计分录：

一、购进出口商品时：

进项税额=510000+106000÷1.06×6%=516000元 借：商品采购-出口商品采购 3100000 应交税金-应交增值税（进项税额）516000 贷：银行存款 3616000

二、商品验收入库时：

借：库存商品-库存出口商品 3100000 贷：商品采购-出口商品采购 3100000

三、收到出口货款时：

借：银行存款（450000×8.3）3735000 贷：商品销售收入-出口商品销售收入 3735000

四、结转出口商品成本时：

借：商品销售成本-出口商品销售成本 3100000 贷：库存商品-库存出口商品 3100000

五、调整出口商品成本时：

调整金额=3000000×（17%-13%）=120000 借：商品销售成本-出口商品销售成本 120000 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）120000

六、计算应收的出口退税时：

出口退税额=3000000×13%+100000×6%=396000 借：应收出口退税 396000 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）396000

七、收到出口退税款时： 借：银行存款 396000 贷：应收出口退税 396000 ***这是税务局的标准分录，理论上是这样操作的，但实际上有些不同。如果完全按照这样记账的话，财务管理上会很混乱。*** ***以后的回贴完全是个人的理解，可能合理不合法，请各位同僚看的时候要加以自己的判断。***

[原创]第一部分 外贸企业一般贸易的会计准备工作。

2008-2-25 11:19 hummer1114 发表于[会计业务与理论]版面 快速返回

首先要谈一点税务局的要求，外贸业务与内贸业务的核算一定要分开。不管业务如何变化，这个宗旨是不能变的。

其次，会计科目的设置。

1、“应收外汇账款”；一级科目，此科目复币记账，期末调汇。

2、“库存出口商品”；一级科目，此科目一般不需设置数量金额式，可以根据海关的《商品综合分类表》的大类别设置二级科目，比如纺织品出口就可以设置“库存出口商品-纺织原料及纺织制品”。

3、“发出商品”或“生产成本”，我个人是选择“生成成本”，一级科目，用于核算出口商品的成本。

4、“应交税金-应交出口增值税”，二级科目，此科目下设三个三级科目，分别是“进项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”。

5、“主营业务收入-出口业务”，二级科目，复币记账。

6、“主营业务成本-出口业务”，二级科目。

最后，运编号的设置。一般外贸企业是根据运编号来核算收入和成本的，因此首先需要与储运部门沟通，运编号编制要规范、有序，不能随意。此外可以根据财务核算的需要在“主营业务收入-出口业务”和“主营业务成本-出口业务”新增运编号的科目属性或三级科目。

第二部分 外贸企业的自营业务和“代理业务”

从理论上讲，贸易应该就一种方式，就是买进货物然后出口销售货物。但是因为涉及到退税，因此在实际操作中就有所变化了。

一般贸易分为自营业务和“代理业务”。自营业务没什么解释的，需要详细解释的是“代理业务”。这个“代理业务”是打了引号的，具体来说就是用自营方式操作的代理业务。

真正的代理业务和以自营方式操作的“代理业务”是有所区别的。真正的代理业务是被代理公司与外贸公司签订代理出口协议，外贸公司开具营业税发票收取代理手续费，且出口退税是由被代理公司向税务部门申请。而以自营方式操作的“代理业务”是外贸企业收汇后，被代理企业根据扣除代理手续费后的收汇金额开增值税票给外贸公司，外贸公司再付款给被代理企业，同时由外贸企业向税务部门申请退税。

因此可以看到，自营业务和“代理业务”的流程不同，所以导致了以后的会计记账也有所不同。自营业务是正常的流程，先采购，再出口，再收汇。“代理业务”的流程是先出口，再收汇，再采购。

通常来说，外贸公司的“代理业务”在收汇前是不会要求被代理企业开票并付款给被代理企业的，这样在资金上不安全。如果需要提前付款，那就相当于这笔业务需要外贸公司垫资了，需要另外结算垫资费用。

[原创]“代理业务”如何结算

2008-2-26 09:07 hummer1114 发表于[会计业务与理论]版面 快速返回

外贸公司收汇后，被代理公司需开增值税票给外贸公司，这时需要确认按多少金额开票。一般业务上是这样操作的：被代理公司和外贸公司有个结算汇率，结算汇率的公式如下： 结算汇率=当前的现汇买入价×1.17÷（1.17-退税率）

结算汇率的意义在于被代理公司一次性把货款和退税款开具增值税发票给外贸公司，开票的含税金额已经包含了退税款。

***公式推导很简单，设1美元的结算汇率为X，则：X÷1.17×退税率+当前现汇买入价=X 公式变形得到：X=当前现汇买入价×1.17÷（1.17-退税率）*** ***这个公式是针对于开具17%的增值税专用发票货物的。***

[原创]“代理业务”采购金额的计算

2008-2-26 19:01 hummer1114 发表于[会计业务与理论]版面 快速返回

例：A生产企业委托B外贸公司出口商品一批，该批商品已办理了出口报关手续，并已收到销货款45万美元，当天美元现汇买入价1：8.3。出口商品退税率为13%。求A生产企业该开具多少发票给B外贸公司结算出口收入。

增值税含税开票金额=450000×8.3×1.17÷（1.17-0.13）=450000×9.3375=4201875元。B外贸企业收到45万美元，折合人民币373.5万元（45万×8.3）。出口退税金额为466875元（4201875元÷1.17×0.13）。总计收入为4201875元。与A生产企业的开票金额正好持平。因此9.3375这个结算汇率是B外贸公司的盈亏平衡点。在实际业务中，外贸公司结算肯定要低于9.3375这个汇率。

在代理业务谈判中，一般都会扣除0.10元至0.50元作为外贸公司的利润。具体扣除多少则要与生产企业谈判后确定。

----------------------------承上例，B外贸公司与A生产企业确定以9.0875结算。则增值税含税开票金额=450000×9.0875=4089375元。

B外贸公司收到45万美元，折合人民币373.5万元（45万×8.3）。出口退税金额为454375元（4089375元÷1.17×0.13）。总计收入为4189375元。

B外贸公司的利润为100000元（4189375-4089375）。

***外贸公司在该业务中垫付了出口退税款，按目前国家税务局的退税速度，从申报退税到退税款入帐需要2-3个月。而从收汇到申报退税需要1个月左右，因此外贸企业垫付了3-4个月的出口退税款。按3个月计算，当前的人民币贷款利率为6.57%。则外贸公司的垫税成本为7463.11元（454375×6.57%÷4）。*** ***如果外贸公司规模比较大，每月进出口的结算量超过1000万美元的话，可以和银行协商，售汇的时候给予优惠几十个基点。如果优惠40个基点，则45万美元售汇时可以按8.3040结算，多收入人民币1800元。这个利润是外贸公司的额外利润。***

[原创]人民币汇率剧烈变动下的“代理业务”结算

2008-2-27 17:42 hummer1114 发表于[会计业务与理论]版面 快速返回

最近几年及以后几年会持续升值，因此在这种大的政策环境下，没有一个相对稳定的汇率，因此在结算过程中又产生了变化。

现在我在操作中，就直接按比例扣除代理手续费。承上例：如果B外贸公司收取2%的代理手续费。

则A生产企业的开票金额=450000×（1-2%）×8.3×1.17÷（1.17-0.13）=450000×98%×9.3375=4117837.50元。B外贸公司收到45万美元，折合人民币373.5万元（45万×8.3）。出口退税金额为457537.50元（4117837.50元÷1.17×0.13）。总计收入为4192537.50元。

B外贸公司的利润为74700元（4192537.50-4117837.50）或（450000×2%×8.3）。

[原创]第二部分的总结

2008-2-28 17:35 hummer1114 发表于[会计业务与理论]版面 快速返回 真正的专业外贸公司其中的“代理业务”比重是很大的。原因一：安全。

做“代理业务”都是收汇后再付款给国内的生产企业，资金上非常安全。只要外贸公司的资金许可，“代理业务”是多多益善。

原因二：便于外贸企业占用资金。

如果被代理方是远期信用证结算的话，那太好了。外贸公司拿到远期信用证就可以去做打包贷款或者交单后做出口押汇。等远期信用证结汇后再付款给被代理企业。期间的贷款资金被外贸公司占用做自有业务。

如果被代理企业需要提前付款，可以，按照同期人民币贷款利率结算。外贸公司支付的贷款利率是美元利率，与人民币利率相差一个级别。目前人民币贷款利率为6.57%（6个月）。美元贷款利率为3.？%（待查，明天向银行要，呵呵。）相差整整一个级别。原因三：利于外贸企业用最短时间做大规模。

银行对企业的扶持力度都是根据业务量来衡量的。而且，规模大的企业便于获得地方上的经济利益和政治利益，这些都有利于企业的发展。一个500万人民币注册资金的生产企业做5000万美元销售比较困难，但是一个500万人民币注册资金的外贸企业做5000万美元销售却相对容易得多。-------------------------对于生产企业来说，也愿意用“代理业务”来操作出口业务。原因一：结算速度快。

只要收汇，就能拿到货款。而且包含了退税款。避免了生产企业因为免抵退的政策占用资金。原因二：方便。

化出口贸易为国内贸易，避免了对出口业务人材的要求。而且生产企业实行免抵退的出口退税政策是蛮复杂的。参考CPA教材里的出口退税相关章节，公式多、专业术语又长又难记。原因三：融资方便。

银行贷款还需要审查，外贸公司垫资那是非常方便的。原因四：公开透明。

外贸企业出口退税的会计处理 篇5

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增 值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21 号）规定：

1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2、外贸企业自营出口获得 的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：

一、自营出口方式下：

例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进 项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。该护发 品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

（1）购进时：

借：商品采购1000000

应交税金——应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款170000

（2）商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品1000000

贷：商品采购1000000

（3）出口报关销售时：

借：应收外汇账款1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

（4）结转出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品——库存出口商品1000000

（5）申报出口退税时：

本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=110700（元）；

转出增值税额=170000-110700=59300（元）；

本环节应退消费税额=1000000*8%=80000（元）。

应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税（增值税）110700

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）110700

进项税额转出时：

借：商品销售成本59300

贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300

收到增值税退税款时：

借：银行存款110700

贷：应收出口退税（增值税）110700

应退的消费税财务处理：

借：应收出口退税——消费税80000

贷：商品销售成本80000

收到消费税税款时：

借：银行存款80000

贷：应收出口退税——消费税80000

二、委托出口方式下：

续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

（1）发出委托代销品时：

借：库存商品——委托出口商品1000000

贷：库存商品1000000

（2）收到代销单时：

借：应收账款1230000

贷：商品销售收入——出口销售收入1230000

（3）收到蓝天外贸公司交来的货款时：

借：银行存款1217700

销售费用12300

贷：应收账款1230000

（4）结转委托出口商品成本：

借：商品销售成本1000000

贷：库存商品——委托出口商品1000000

（5）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“（5）”。

问:请问外贸公司的会计科目设置是怎样的，与生产企业的主要不同是什么？我本来是一家生产企业的会计，现有一家新办的外贸公司要我去，我希望知道两者的不同，及有关外贸公司的会计科目。请高手解答，谢谢。

一个虔诚的等待者

答:出口贴现的帐务处理与普通的银行贴现帐务处理是一样的.问:出口贴现的账务该如何处理？一个初次走上外贸会计岗位的新手期待您的答疑

外贸企业出口退税的账务处理 篇6

涉税程序

出口退运”，就是出口企业将货物报关实际离境出口后的退货，简称“退运”，是针对出口销售的货物因为质量或规格等原因发生的退货，出口货物属于海关监管的范围。

纳税人发生“出口退运”，与内销业务发生退货，因其涉税流程有特殊性,所以有不同。出口货物是涉及退税或免抵退的税收政策，有较多企业咨询,现根据相关政策，对税收方面涉及“退运”的程序，综合整理介绍如下：

一、出口货物退运的涉税处理总政策：

发生退运的，生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，须凭其主管退税部门出具的《出口商品退运已补税证明》向海关申请办理退运手续。

发生退运的，按照《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）》（国税发[2002]11号）的规定，应补缴原免抵退税款。

应补税额＝退运货物出口离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率，补税预算科目为“出口货物退增值税”。

若退运货物由于单证不齐等原因，已视同内销货物征税的，则不须缴税款。

退运退关的出口货物再出口，出口企业可凭《出口商品退运已补税证明》、补交税款的税收缴款书为进货凭证，与其他出口凭证一起，申报办理退税。退运退关的出口货物转为内销的，出口企业可向主管退税机关申报办理《出口货物转内销证明》。

纳税人应按规定时限对出口货物进行免抵退税申报，发生退运后再冲减当期出口销售收入。退运证明按规定期限核销。

二、生产企业出口货物退运办理的手续：

生产企业将货物报关出口后，发生退运情况，凡海关已签发《出口货物报关单（出口退税专用）》的，出口企业应向区国税局税源管理二科申请出具的《出口商品退运已补税证明》后，据以向海关办理退运手续。办理《出口商品退运已补税证明》时，应提交下列资料：

（一）企业自填《出口商品退运已补税证明》；

（二）《关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告》；

（三）《出口货物报关单（出口退税专用）》原件及复印件（未申报免抵退税时提供）；

（四）发生退运关单对应的原《免抵退税申报明细表》原件及复印件（已申报免抵退税时提供）；

（五）主管退税部门要求提供的其他资料；

（六）记载有退运证明信息的磁盘。

税源管理二科（原区进出口税收管理分局）接收正确、无误的资料，且企业将已退税款返纳入库后，2个工作日内出具《出口商品退运已补税证明》。

三、“进料加工”出口的货物的退运复出口办理的手续

公司“进料加工”出口的货物的退运，原出口报关单黄单被海关收取，返工后复出口的货物海关不再打黄白单，直到出完退运数量时，才返还原出口报关单，请问：当货物退运以及返工后复出口时，免抵退申报当如何处理？

答：若公司该笔出口销售已作申报的，应在发生退运的当月冲减免抵退税出口销售额。企业在复出口时，若海关无重新出具新报关单的，应凭原《出口报关单（退税联）》的报关日期之日起9O日内申报免抵退税。

四、出口退运，应退运货物的数量，比申请办理退运数量的多的处理近期公司发生了出口退运业务，已到国税办理了《出口商品退运已补税证明》，但是到海关办理退运货物进口时，发现实际应退运货物的数量比申请办理退运数量的多，因此海关不予办理退运手续。请问：我能否重新到国税办理《出口商品退运已补税证明》

答：出口企业出具退运证明后，发现实际退运与退运明数量不同，应到退税部门先作废原来退运证明，再重新出具《出口商品退运已补税证明》。

五、“退换”的处理。（即退运返修。）

我司是外资有进出口权的企业，去年出口货物一批，但由于质量问题于今年退运返修。

按海关规定在办理退运时已在进出口退税分局进行备案，办理退运已补税证明，并于货物进口后到进出口退税分局核销该批货物，同时在上报“免抵退税报表”时作冲减单证齐全销售处理。

现请问：如果我这批货物再复出口的话，是否要有“出口收汇核销单”，才能作为单证齐全，该销售是真正具备“免抵退”销售条件呢？

答：货物退运后复出口的，需按正常出口的手续办理免抵退税；

对以“进料成品退换”贸易方式复出口的货物，外汇管理部门不签发出口收汇核销单的实际情况，出口企业可凭以下资料，办理“出口退（免）税申报”：

1、贸易方式为“进料成品退换”的《出口货物报关单（出口退税专用）》、2、原《出口货物报关单（出口退税专用）》复印件、3、退运货物的《进口货物报关单》复印件、4、原《出口收汇核销单》复印件、5、其他规定的退税凭证。

六、发生出口退运的，如何开发票？

出口企业将货物报关出口后，如发生退运的，应按规定开具负数的《出口商品销售发票》，出口企业可凭《出口商品退运已补税证明》、《出口货物报关单》原件作为开具红字发票的依据。

七、《退运证明》出具后，一个月内，进行“证明”的核销.生产企业在“退运证明”出具后一个月内，持下列资料向税源管理二科受理股单证办理岗,办理《退运证明》的核销。

(1)《出口货物报关单（出口退税专用）》（注：海关已加具退运意见，并盖章）原件及复印件；

(2)《广东省出口商品发票》（红字）（税务机关存根联）原件及复印件；

(3)该退运货物的《进口货物报关单》原件及复印件；

(4)《出口商品退运已补税证明》企业联原件及复印件；(5)主管退税部门要求提供的其他资料。账务处理

1、本年出口货物本年发生退运退（免）税冲减的账务处理。a、冲减外销收入

借：应收账款或者银行存款等（红字）贷：主营业务收入——外销收入（红字）b、冲减原成本

借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）

调账当月生产企业出口退税申报系统红冲单证作同步收齐处理。

2、上年出口货物本年发生退运补税的账务处理。（1）货物退回 借：以前损益调整 贷：应收帐款或者银行存款（2）结转成本 借：库存商品

贷：以前损益调整（3）追回退税

a、借：应收补贴款（增值税出口退税）贷：银行存款

b、借：应交税金——应交增值税（出口退税）贷：应收补贴款（增值税出口退税）

c、借：应交税金——应交增值税（进项税额转出）贷：以前损益调整

进项税额转出=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）*征退税率之差

外贸企业出口退税的税收筹划分析 篇7

一、我国出口退税政策的现状

1. 出口退税管理体系不健全

尽管出口退税政策不断调整, 但是, 我国的出口退税管理体系仍旧不健全, 它还是面临着许多没有解决的问题。出口退税各部门都有自己的一套管理体系, 彼此之间不能亲密合作, 在管理上存在着漏洞, 这无疑给出口骗税的行为找到了可乘之机, 虽然为解决这一问题我国不断做着努力, 但结果却很难让人满意。

2. 出口退税政策频繁变动

从1985年起, 到现在将近三十年的时间, 我国已经建立和完善了自己的出口退税政策, 但是由于受国内外经济政治形势的影响, 出口退税政策变动频繁。从1985年到1997年间, 因为各种原因, 有将近十余次的出口退税率调整;在1997年, 为了抵抗亚洲金融危机, 我国出口退税率再次作出调整;而在2008年, 为了消除国际金融危机而开始大幅调高出口退税率。所有这些频繁变动, 都给出口的企业带来诸多不利影响[1]。

3. 出口退税负担机制的不合理

负担我国出口退税的, 是中央和地方的相关部门。中央主要负责基数部分的出口退税, 而超出的部分则由中央和地方共同承担, 但是, 由于我国出口退税的数额巨大, 中央与地方和地方与出口企业之间不可避免的会出现矛盾, 尽管从2004年起, 中央承担的出口退税比率逐渐加大, 但这笔数额巨大的开支还是让地方有了沉重的负担, 因而地方与出口企业之间的矛盾也越来越大, 这不仅在一定程度上削弱了出口企业的市场竞争力, 而且对我国的经济发展极为不利[2]。

4. 增值税与出口退税分享机制之间的矛盾

当前的现状是, 越来越多的出口企业在A地进行物品的采购, 却选择交通更为便利的B地进行出口, 这样B地没有获得由于采购而增长的增值税, 反而要补贴出口退税, 这在一定程度上加剧了当地的财政负担。由于出口企业采购地和出口地的不一致, 导致出口地需要额外增加各种税来保证本地的收入, 这样, 不仅人为的增加了出口企业的成本, 还削弱了其出口竞争力, 不利于其在国际市场的发挥。

二、如何做好外贸企业出口退税税收筹划

1. 调整出口货物的经营品种

对于外贸企业而言, 他们往往是通过收购那些征收率相同但是出口退税率不同的货物来增加盈利。这就可以通过多出口一些退税率较高的货物来增加出口退税, 进而增加企业所得的盈利。另一方面, 可以提高属消费税征税范围货物的经营比重, 因为这样, 不仅可以得到出口退税, 还能获得消费税退税, 一举两得, 能够大大降低企业的出口成本[3]。

2. 改变经营方式

首先, 要改变货物的收购方式, 这里主要是指外贸出口企业从小规模的纳税人那里购进货物, 这样能保证征税率为6%, 退税率也为6%, 不会因为退税率不同而产生增值税差额进而增大出口企业的成本, 能够比一般的形式获得更多的盈利。其次, 改变贸易方式, 采用进料加工和来料加工的方式, 免收加工费的增值税, 可以减少企业负担。

3. 改变退税管理方法

我国外贸企业的出口退税方式, 主要有三种, 一种是出口免税管理的办法, 另一种就是常见的先征后退的管理办法, 还有一种是免抵退税收管理办法。我国现在最普遍采用的是先征后退的管理办法, 但是, 应该根据我国外贸出口企业具体的贸易方式来裁决, 对于退税率等于或者接近征税率的情况, 应该首先选择免抵退税收的管理办法。具体情况, 采用具体措施[4]。

4. 突破自产货物的限制

我国的政策对办理出口退税有严格的规定, 只有生产企业自营出口或者委托出口的资产货物才符合规定。但是, 在某些情况下, 由于受到企业的规模、资金等条件的限制, 很多货物的数量达不到规定的要求。在这种情况下, 就可以通过自购料件然后委托其他的生产企业进行加工然后收回成品的办法, 以满足要求。这就很好地解决了出口退税必须是资产货物的限制。

三、结束语

我国的出口退税政策还存在着很大的缺陷, 因而很多的外贸出口企业在符合相关法律的规定下, 采取一些纳税上的技巧, 充分利用相关的可以利用的优惠政策, 来减轻外贸企业出口的负担, 进而实现利益的最大化, 最大可能的增强出口企业在国外的市场竞争力, 为我国的经济发展做出更突出的贡献。

摘要：出口退税是指政府为了鼓励出口企业的出口力度, 减轻出口负担, 而退还其在国内生产环节和流动环节所花费的消费税和增值税等。出口退税政策的实施能够极大地提高我国出口商品在国际市场上的竞争力, 促进了我国对外贸易的增长, 对国家经济发展做出了重要贡献。本文主要讲述了我国出口退税政策的现状以及外贸企业该如何实行一些以减轻企业负担为目的的税收统筹行为。

关键词：外贸企业,出口退税,税收统筹

参考文献

[1]姚姝靓.中国出口退税政策的调整对中小企业国际化的影响研究[D].浙江工业大学2013, 10 (11) :12-13

[2]戚玉龙.完善我国出口退税政策的总体思路和原则[J].财政监督.2010, 12 (03) :32-33

[3]余金凤.浅析出口退税率下调对我国企业竞争力的影响[J].全国商情 (理论研究) .2010, 21 (22) :26-27

外贸出口企业国际结算的风险管理 篇8

【关键词】外贸企业；国际结算；风险管理

一、相关概述

国际结算指的是通过两国银行进行办理的贸易或者非贸易产生的债权债务清偿，是以国际贸易作为前提，也是商业银行的一项基础性业务。对于外贸出口企业来讲，都存在着国际结算的风险，国际结算风险管理已经成为企业管理的重要内容。伴随着世界经济一体化进程不断加快，出口环境发生了重大变化，信息不对称导致出口企业在国际结算中具有高风险，结合自身实际，充分利用外贸经济带动作用，实现出口企业国际结算风险最小化、利益最大化是一项重要研究课题。

二、我国外贸出口企业国际结算风险管理中存在的主要问题

首先，外贸出口企业缺少必要的能够量化的风险评估管理机制。当前不少外贸企业对于国际结算风险都有一定的认知，并采取了必要的风险防范措施，不过一些外贸出口企业不能够结合自身风险管理实际以及行业特点、经营环境等建立科学有效的风险管理制度，更不能够对相关制度进行量化管理。不少企业的管理者在进行国际结算时往往仅仅依靠个人经验，不能够准确地对结算的金额以及结算方式等做出科学合理的判断和决策。这样一种风险管理模式以及现状就很难对外贸企业自身的风险规避能力以及企业付款能力进行量化评估，会在一定程度上导致企业对于国际结算中的风险管理比较宽松，导致企业的坏账率比较高，与此同时，也可能存在一些外贸企业在国际结算风险管理上过于谨慎小心，致使外贸企业的出口业务发展比较缓慢。

其次，对企业的客户资信管理不够细致规范。当前，我国大多数外贸出口企业都是采用降低价格的方式来拓展海外市场份额，并将订单数量作为经营成果的主要衡量指标，在这一情况下，很容易忽视对贸易合作伙伴的资信调查和管理，很容易出现贸易欺诈案件，导致坏账损失的发生。对于贸易出口企业来讲，老客户是主要的贸易对象和合作伙伴，很多企业往往只对老客户进行一次资信调查之后就不再对其进行定期跟踪，不能够及时掌握其融资情况以及资金财务状况，很难在老客户发生资金链财务危机之前减少出贷或者及时受贿货款，很容易导致贸易风险急剧增大。

再次，不重视贸易合同的签订以及履行。一些外贸出口企业在进行国际贸易时，常常会不重视贸易合同的签订以及履行，会认为外销合同发生纠纷，会缺乏精力时间进行海外诉讼，及时诉讼成功也难以获得判决执行。特别是在进口商不愿意签署正式贸易合同的情况下，很多贸易出口企业会将其中的质量检验判定、仲裁以及诉讼等相关条款删除掉，从而失掉贸易主动权。一些贸易出口企业也没有意识到合同中的货款结算条款不仅仅是企业国际结算的重要约束条件，同时也会跟货款结算条款形成相互约束制约。贸易合同条款签订不完善严谨或者衔接不当，很容易导致主动权丧失，一旦市场行情发生变动，贸易出口企业的国际结算风险就会转变为外汇损失。

三、外贸出口企业强化国际结算风险管理的建议措施

首先，建立客户资信管理制度。建立和完善客户资信调查以及风险管控机制是有效防范国际结算风险的必要前提。外贸出口企业应当建立一整套科学合理的客户资信管理机制，对资信档案、资信调查、客户信用分析、资信评价等进行复核。同时严格赊销业务制度以及客户信用申请制度，信用限额制度，决策信用审批制度等，依靠科学的风险管理制度确定出口企业国际结算的方式以及授信的期限和额度。应当明确的是，进口商的资信情况不仅仅取决于对方的信誉，同时也会受到诸如进口商的资金链、进口商产品下游的买家付款情况、出口企业对该进口商的重要程度、进口国的经济环境、市场环境等因素的影响。伴随着外贸交易量的增大，对于客户的信用条件逐步放宽，相关的风险防范措施不到位。在没有定期对进口商进行资信调查的情况下，当其资信恶化时，出口企业继续延长赊销期或者加大赊销额，很容易导致坏账损失的发生。

其次，利用汇付、托收等方式规避国际结算风险。外贸出口企业采用托收以及汇付的结算方式时，结合国际保理、出口信用保险以及贸易结算组合后，其商业机会丧失成本就会小雨信用证方式下的成本。一般来讲，出口信用保险的费用主要包含保费以及信用调查费，资信调查费用按照保费单定额缴纳。保费会受到结算方式、进口商整体风险、进口国地区风险以及投保发票金额等因素影响。表面上看这些金融工具收取的费用会加大出口企业的成本，迫使其提高价格，但是从实际来看，货价的提升金额仍然会低于信用证保证金以及开证费，对于贸易出口企业来讲，也是具有竞争优势的。

总之，伴随着我国外贸出口企业与世界各国贸易往来的日渐深入，国际结算方式的选择与风险防范的重要性也日益凸显。我国外贸出口企业必须重视国际结算方式的选择，积极防范进口商恶意压价、拖欠货款、悔单毁约、以产品质量为借口要求退货甚至恶意索赔可能出现的国际结算风险，减少坏账的发生，为企业外贸业务的顺利开展提供支持。

参考文献：

[1]孔雪微.出口业务国际结算的信用风险管理研究[D].吉林大学，2013

[2]陈丽红.人民币升值背景下的我国国际贸易结算多元化问题研究[D].苏州大学，2008

外贸企业出口退税的账务处理 篇9

一、业务概述

外贸企业自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向所在地主管税务机关退税部门申报退税。

二、法律依据

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕31号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题的具体规定>的通知》（国税发〔1999〕101号）

《国家税务总局关于外贸（工贸）企业遗失出口货物增值税专用发票有关退税问题的通知》（国税函〔2002〕827号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）

《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

《国家税务总局 国家外汇管理局关于试行申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的通知》（国税函〔2005〕1051号）

《国家税务总局国家外汇管理局关于扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单试行出口企业范围的通知》（国税发〔2006〕91号）

《国家税务总局关于修订出口货物退（免）税申报表的通知》（国税发[2006]2号）

三、纳税人应提供主表、份数

《外贸企业出口退税进货明细申报表》，2份 《外贸企业出口退税出口明细申报表》，2份 《外贸企业出口退税汇总申报表》，２份

四、纳税人应提供资料

1．出口货物退（免）税正式申报电子数据

2．购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或增值税专用发票分批申报单 3．加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）

4．加盖外汇管理部门已收汇核销章的出口收汇核销单（出口退税专用）（准予在180天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）

5．消费税“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”（出口消费税应税货物的提供）

6．《代理出口货物证明》和代理出口协议（委托代理出口业务的提供）

7、委托加工业务的企业还需提供：委托加工合同复印件、委托加工原材料的购销合同、外贸企业委托加工出口货物申报明细表

五、纳税人办理业务的时限要求

外贸企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期前，向所在地主管税务机关退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。出口企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全的，当即予以受理，并在2个工作日内转下一环节。对单证齐全真实,且电子信息核对无误的,必须在20个工作日内办完退税审核,审批手续。

出口货物退税申报

（生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物）

一、业务概述

生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物（包括视同自产货物），除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向所在地主管退税的税务机关申报“免、抵、退”税。

二、法律依据

《关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》（国税发〔1994〕31号）《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程>（试行）的通知》（国税发〔2002〕11号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕51号）

《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）

《国家税务总局 国家外汇管理局关于试行申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的通知》（国税函〔2005〕1051号）

《国家税务总局国家外汇管理局关于扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核销单 2 试行出口企业范围的通知》（国税发〔2006〕91号）

三、纳税人应提供主表、份数

《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表》，3份 《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》，2份

四、纳税人应提供资料

1．出口货物退（免）税正式申报电子数据 2．出口货物报关单（出口退税专用）

3．出口收汇核销单（出口退税专用）（准予在180天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）

4．出口发票

5．有进料加工业务的还应提交： ①《生产企业进料加工登记申报表》

②《生产企业进料加工进口料件申报明细表》 ③《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》 ④《生产企业进料加工贸易免税证明》

6．属于委托代理出口业务的还应提供受托外贸企业主管退税的税务机关开具的《代理出口货物证明》

7．消费税《税收（出口货物专用）缴款书》或出口货物完税分割单（列名生产企业出口外购产品应税消费品的提供）

8、当期《增值税纳税申报表》及附表二

9、进口货物报关单复印件

10、出口报关单复印件（料件复出、进料成品复出、进料深加工、来料加工等贸易方式需提供）

11、海关合同核销结案通知书复印件和企业核销申请表

12、生产企业外购视同自产产品出口的还需提供：珠海市生产企业视同自产产品申报审批表、珠海市生产企业出口视同自产产品供货企业明细表、珠海市生产企业出口视同自产产品台账、增值税专用发票复印件、出口报关单复印件、委托加工合同及其他相关证明资料。

五、纳税人办理业务的时限要求

生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准）起90日内，向所在地主管出口退税的税务机关申报办理出口货物“免、抵、退”税手续。如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期的，应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。出口企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。

六、税务机关承诺时限

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全的，当即予以受理，并在2个工作日内转下一环节。对生产企业的“免、抵、退”税申报应该在月底前审核、审批完成。

出口货物退税申报

（外商投资项目采购国产设备）

一、业务概述

为鼓励外商投资项目使用国产设备，对被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业属于《外商投资产业指导目录》中鼓励类和《中西部地区外商投资优势产业目录》的外商投资项目所采购的国产设备享受增值税退税政策。鼓励类外商投资项目在国内采购的国产设备，凡属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》的，不实行退税政策。

外商投资企业以其分公司（分厂）的名义采购的自用国产设备，由该分公司（分厂）向所在地主管退税机关申请办理退税。

对外合作开采海洋石油资源的中外合作油气田项目，由合作油气田的作业者、作业机构或作业分公司申请办理退税。

按规定应实行扩大增值税抵扣范围的外商投资企业在投资总额内采购的国产设备不实行增值税退税政策。

鼓励类外商投资项目中的工程项目，若外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建，外商投资企业可与承建企业签订委托购买国产设备协议，其委托由承建企业采购的国产设备并取得增值税专用发票，交由外商投资企业按规定申请办理退税。

二、法律依据

《国家税务总局关于外商投资企业采购国产设备有关退税问题的通知》（国税函[2002]197号）

《国家税务总局关于印发〈外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发[1999]171号）

《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2003]139号）《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知 》（财税[2003]238号）《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》（国税发〔2004〕64号）《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发[2005]68号）

《财政部 国家税务总局关于调整外商投资项目购买国产设备退税政策范围的通知》（财税[2006]61号）

《国家税务总局 国家发展和改革委员会关于印发〈外商投资项目采购国产设备退税管理试行办法〉的通知》（国税发〔2006〕111号）

三、纳税人应提供主表、份数

（一）办理备案登记

《外商投资企业采购国产设备登记手册》

（二）申报退税

《外商投资企业采购国产设备退税申报表》，3份

四、纳税人应提供资料

（一）办理备案登记 1、2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目所采购国产设备：

（1）企业可行性研究报告原件及复印件；（2）进口设备清单原件及复印件；

（3）投资方实物投资原始凭证原件及复印件（4）国产设备供货合同原件及复印件；（5）验资报告；

（6）国家鼓励发展的内外资项目确认书原件及复印件

第二次及以后购进的国产设备，凭设备购销合同和设备说明书，办理登记备案手续。

2、投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目所采购的国产设备需持以下资料办理备案登记，已办理完毕出口退税认定手续的，不再单独办理采购国产设备的退税备案登记。

（1）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；（2）税务机关要求的其他资料。

（二）申报退税

1．退（免）税正式申报电子数据

2．发展改革委出具的《项目采购国产设备清单》（投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目提供）

3．发展改革委出具的《符合国家产业政策的外商投资项目确认书》（投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目提供）

4．购进国产设备的增值税专用发票（抵扣联）或机动车销售统一发票（仅限于特殊用途的机动车辆）

5、付款凭证（2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目提供）

6、国产设备供货合同复印件（2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以 5 下的外商投资项目提供）

7、登记手册封面及其中相关登记内容的复印件（2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目提供）

8、税务部门要求的其他资料

五、纳税人办理业务的时限要求

（一）办理备案登记

2006年7月1日前已批准的投资总额为3000万美元以下的外商投资项目所采购国产设备备案应在履行每份国产设备采购合同第一次购买国产设备前申请；投资总额为3000万美元以上或2006年7月1日后批准的外商投资项目应在取得发展改革委出具的项目确认书后30日内申请。

（二）申报退税

外商投资企业应自采购国产设备开具增值税专用发票的开票之日起90日内，向主管税务机关退税部门申报办理退税手续。企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。

六、税务机关承诺时限

（一）办理备案登记

提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，符合条件的予以受理，并在2个工作日内转下一环节复核，经核实符合规定的，自受理之日起5个工作日内办结。

（二）申报退税