工程审计难点

2024-09-18

工程审计难点（精选8篇）

工程审计难点篇1

市政工程跟踪审计的要点与难点重视前期准备工作

俗话说：“事预则立，不预则废”，“知己知皮百战不殆”。一名合格的审计人员在跟踪审计过程中应重视前期准备工作，避免在工作全面开展之后陷入被动局面。同时，还应并结合科学预测方法和主观经验，充分发挥事前控制的优势，及时进行偏差预警，避免造成不必要的损失。前期准备工作的要点主要有：

（1）认真阅读招标文件，从关键字句中认真揣摩建设单位在招标时的整体造价控制意图。例如，建设单位如果在招标文件中写明“工程措施费不随工程造价的调整而增加。”这就表示造价可能增加可能减少，如果造价提高，建设单位不愿多支付措施费。但如果造价减少，措施费项目需要相应调减。

（2）熟悉合同条款。市政工程施工合同是造价控制的纲领性文件，审计人员应对合同中有关于工程价款的约定条款要烂熟于心；通常这些条款主要包括：工程进度款的支付、工程价款的调整、工程结算等。尤其应重点理解有关于工程让利和工程进度的奖惩等条款。

（3）熟悉图纸，弄清施工内容。条件允许的情况下，应亲自计算图纸工程量，并于施工单位的投标文件对比，做到心中有数。笔者经历过一个案例：工程量清单编制单位在清单编制时把旧混凝土路面拆除的工程量算少了，施工单位趁机抓住清单漏洞进行不平衡报价，把路面拆除的单价提的很高。使得工程进度款第二期支付时，施工单位的完成比例达到了54%。建设单位认为审计单位造价控制不利，要追究造价单位的责任。但是作为已经全面掌握情况的造价工程师，能够迅速应对处理问题，向甲方作出解释，解除甲方的疑虑和误解，成功维护了公司的名誉和经济利益。由此可以看出，一个合格的审计人员对工程情况做到全面掌握是至关重要的。

（4）明确造价资料的优先解释权。造价的相关资料数量繁多，但是各资料的解释权有先后顺序。一个合格的造价工程师应通读文件，分清各文件的解释权，理清各条款的约定对象和范围，编写修正后的工程造价控制文件条款，并在工程造价控制中作为指导性文件。例如，有的建设项目招标文件中的合同条款在签订合同时进行了调整，那么该合同的专用条款比招标文件具有优先解释权。如果审计人员根据招标文件进行造价控制，可能造成难以预计的不良后果。2 各专业市政工程施工过程的造价控制

2.1 道路工程

道路工程是市政工程中最普遍的专业工程。相对于其他专业工程而言，具有造价高、施工面大的特点。市政道路有新建和改建两种形式。在施工过程中重点进行造价控制的环节主要有：

（1）新建道路土石方工程。现场经验丰富的造价审计人员都知道：土石方工程是道路工程中承包商谋取高额利益机会最多的环节。土石方工程往往通过全站仪、水准仪配合钢尺进行高程测量，然后比照CAD设计图纸，进行土方工程量计算。各方在共同进行土方高程测量时，由于施工单位对填挖地段分界、水准点的位置等现场情况的掌握程度远比审计人员好，对如何放大工程量测量结果也更为熟悉。再者，由于现场测量人员大多来自于施工单位，监理、甲方和审计人员各方通常只是派1~2个人到场共同参与见证，就为施工单位作假、恶意放大工程量提供了有利条件。对新建道路土石方工程量的测量的控制重点主要有更改水准点，更改后视读数，钢尺更改端头等。同时，需要我们灵活变通、换位思考、理性分析，并联合项目管理单位、监理单位、建设单位共同对以上几个重点环节进行审查，不给施工单位作弊的空间，真正体现出造价审计人员在造价现场控制中的主导地位。

（2）新建道路与其他在用的道路交点。这也是道路工程跟踪审计造价控制的重点，由于新建道路与其他在用的道路交点往往采用梯段形式进行处理，设计图纸标示的道路起讫点与现场情况亦不尽相同，工程量往往要减少。所以，我们不能直接根据图纸计算，应该控制好各层的桩号。类似情况也同样常发生在匝道与主线的连接处。虽然该部位工程造价变化并不是很大，确是非常容易被忽略的，值得我们投入更多的关键。

（3）路面翻浆处理。在这个问题的处理上，设计单位往往有比较大的发言权，但是并不代表审计人员就没有作为。在处理翻浆的时候，我们可以根据现场情况提出合理的建议，减少工程造价。若施工段附近有石方，审计人员应建议采取3:7灰土和石粉替代石方作为换填材料，不仅效果好，而且在降低填方造价的同时还降低了弃方造价；并将这些情况及时注意计入审计跟踪日志和审计月报。

（4）土、石方段路基的路面结构层。土石方路基的路面结构往往不同，一般来说土方的路面结构层往往要比石方段路面层造价高，这样就要求跟踪审计人员提醒建设单位组织各方共同到现场进行实地确认，避免结算时混淆不清。

（5）清表工程量的处理。清表也是审计人员应该重点注意环节。一般说来，清表工作范围应根据建设单位文件或施工规范要求进行，但是现场实际清表面积并非和图纸所示面积相符。因此，造价控制人员要到现场认真查看，并注意留存好第一手图纸和文字记录资料。由于清表的厚度已经占据部分挖方体积，因此在结算时还应特别注意，在计算挖方工程量时扣除挖方段清表工程体积。

2、桥梁工程

桥梁工程的施工过程犹如堆积木般，在工程量清单计量模式下，其工程量的计算过程看似简单，其实却蕴藏许多容易疏忽的环节。市政桥梁工程建设大部分是政府形象工程，普遍表现为上马急，时间紧，往往还没开工，就已经确定完工时间。由于前期时间较短，常会导致桥梁工程设计图纸在深度上与标底编制、投标报价、现场施工、造价控制的要求有一定差距。市政桥梁工程建设过程的不确定因素较多，如在钻孔桩施工过程中会出现塌孔、孤石等。同时，编标人员普遍存在，缺乏现场施工经验，现场情况又复杂多变，在编制标底和工程量清单时往往对措施项目估计不足，对分部分项工程量清单中的项目特征描述也不够具体、全面。由于建设单位和监理单位对造价控制的专业性限制，在现场处理一些变更及签证的时候不能根据标底来进行准确判断，这就需要有造价咨询机构通过提供跟踪审计服务进行专业辅助。桥梁工程跟踪审计注意事项主要有：

（1）熟悉清单工程量工程包含的内容，注意各重叠环节的分项工程工程量的扣减。例如，绞缝的混凝土工程量应该计入板内，而端头、堵头部位都是已包含在板的措施性项目清单报价中，就不能计入板的工程量。

（2）桥梁工程的桩基施工过程往往产生设计变更，如将摩擦桩变更为端承桩。这时就需要各方共同进行现场的桩长测量。

（3）如果桩基存在系梁，计算工程量时，要注意与桩基相交部分要扣除。

（4）锥坡、挡土墙、引水沟、排水沟等附属设施，要注意计量单位的统一。

（5）注意对材料的品牌、规格的审查，材料的品牌、规格应与所报价格相符。例如，块石与片石、镶面石的价格差距比较大，虽然在使用功能上都满足要求，但是美观程度上就大相径庭，因此审计人员不能只根据图纸计算，需要深入工程现场实地审查，避免监理单位控制力度不足，以防施工单位以次充好，影响建设质量，增加施工成本。

3、给水工程

由于给水工程专业性比较强，通常都是由自来水公司进行直接分包，使得造价控制人员和施工单位接触的机会比较少。同时由于给水工程往往还用定额方式进行造价控制，所以，造价控制还是有一定的难度。给水工程造价控制的要点和难点是：

（1）认真查看、理解定额包含的内容和工程量计算规则，不能出现重复计量的情况。例如，直线段的接头定额已经规定包含的管子延米内，就不能重复计量。又如，沟槽计量时要扣除结构层厚度，从路槽底开始计算沟槽开挖高度，并且根据定额规定计算放坡。

（2）对于弯头、三通、四通、阀门等单个造价比较高材料和设备，应现场审查，点数安装数量，避免施工单位虚报多报，提高造价。

（3）认真、严格对待现场签证。当施工过程中出现各种变化，如地质条件的变化、材料的代换、工程量得增减等，造价人员应该根据实际发生的变化，充分深入施工现场，争取第一手资料，避免结算时搞突击。

（4）注意隐蔽工程的验收。由于市政工程项目的建设，地下隐蔽工程较多，任何一个不符合现场实际情况的签证都可能对工程造价控制产生不可预估的不利影响，如给水管道基槽的开挖底宽、淤泥开挖换填厚度的丈量等环节，都是施工单位可能作假的环节，值得造价控制人员提高警惕。

4、排水工程

雨水工程、污水工程往往是组成排水工程的基本形式。由于排水管的造价比较高，所以，现在建设单位往往采用甲方供材的方式。因此，造价控制的重点与难点主要在使用材料的品牌、规格和甲供材料供应计划的控制上。

（1）虽然设计图纸上对每段管径已经做了明确标注，但仍可能在部分施工段施工中出现施工单位以小管径代替大管径的现象，虽然不会对使用功能上产生较大影响，却会对造价较大影响。所以，审计人员要在施工单位每一施工段排水管埋设完成、施工回填前，到现场实际测量各管径的长度，对施工单位私自更改超出设计管径的工程量不予认可。（2）甲方供材的控制。甲方供材可以有效控制材料质量和材料价格，但也不可避免产生超供引起的材料大量剩余、施工单位多报领后私自挪用的情况。跟踪审计人员应注意审查甲方供应材料计划，建立健全材料、设备的申请审批制，严格材料到场验收、登记入账、资料归档等程序，有效控制材料成本。

5、路灯工程

众所周知，路灯工程和其他市政工程一样均属于干线型工程，且多处于失去内，影响控制因素很多，如地上地下障碍物、交叉作业、施工作业点多且分散、工期短、质量要求高等客观因素。同时，由于路灯工程的专业性较强，施工完成后要移交给市政路灯管理处进行维护检修，所以为了便于移交，建设单位往往直接安排路灯管理单位进行施工。因此往往造成施工单位具有市政管理部门和施工单位的双重身份，无疑给控制造价工作的施展带来了较大阻碍。路灯工程造价控制的重点和难点是：

（1）注意路灯灯杆的位置变化。因为现场实际安装的灯杆位置与图纸规定往往不符，应注意避免工程量得重复计算。例如，如果A道路灯杆移动至接近B道路的位置，在A道路计算后一定要注意不要再算入B道路。

（2）根据实际情况调整定额包含的内容，进行定额换算。比如，照明灯的安装工程，其定额中虽然规定有绝缘导线消耗，但是在甲供材料的灯杆中有可供施工的绝缘导线，在计量时要注意定额换算。灯杆安装时有六角螺栓消耗，但是灯杆是甲方供材，已经有六角螺栓，同样应该注意调整定额就。要使得造价控制达到良好的效果，就要求审计人员深入工地现场看，多动脑分析，多做记录，多做总结。6 结束语

造价控制是专业性很强的工作，要求造价师做到腿勤、眼勤、笔勤、脑勤，嘴勤，多学习、多总结。在施工现场体现出良好的精神风貌、专业业务能力，精明务实的工作作风。责任心是干好工作的关键，有很强的事业心，才能把造价控制工作干好，杜绝遇事躲，遇责任推，遇利益抓的情况出现。多与建设单位汇报交流沟通，与项目管理单位、监理单位的协调合作，对施工过程严格把关，防微杜渐，非原则性问题灵活处理，努力做好市政工程跟踪审计造价控制工作。

工程审计难点篇2

随着我国社会水平的不断提高、市场经济的不断发展, 也在一定程度上促进了建筑行业的兴起与发展。但是, 由于我国现如今的建筑市场还不尽完善, 而且在其进行建设过程中经常会涉及到一系列问题的发生, 虽然已经在建筑工程中引入了审计制度作为约束, 在合理分配资金使用、监督工程建设浪费方面起到了一定的作用, 但是, 在建筑工程中还是依然存在着大量的腐败、工程质量不保、豆腐渣工程的现象。因此, 加强对于建筑工程审计的工作就显得尤为重要, 并且要加强对于解决措施的实施力度。

1 我国建筑工程审计工作的内容

1.1 开始建筑工程之前的审计工作

在开始建筑工程之前的一系列审计工作是整体工程审计工作中的重要环节, 在这其中又包括了以下三个部分:

1.1.1 项目立项审计

它是指相关的审计人员在进行施工之前, 对施工过程中涉及的一些报告进行严格的检验, 确定其具有十足的可行性;对一些涉及到建筑工程审批的手续以及资金的支持进行严查, 看其是否存在违法行为。

1.1.2 项目招投标审计

对于项目招投标的审计直接决定建筑工程是否能顺利的开展, 其工作内容主要是针对标书的合理性进行检查;包括其是否遵守相关规定进行费用的收取、对于建筑工程预算的清单是否符合标准等等。

1.1.3 施工项目合同审计

这项审计工作主要就是对签订的合同中, 对相关合同内容与法人的有效性进行检查, 以此来确保合同的合法性。

1.2 建筑工程施工过程中的审计

1.2.1 对投入资金的审计

对资金的投入情况以及使用情况进行严格的审查, 这样不仅会起到有效降低工程成本的作用, 而且有利于建筑工程向正确的方向发展。

1.2.2 对监理企业资质的审计

这项工作主要是做好对施工企业以及监理企业两者之间的沟通协调, 也只有这样才能确保监理企业起到有效对建筑工程的监管作用。

1.2.3 对施工企业的审计

无论是对于施工企业在资金投入方面还是在施工过程中的各个环节都应该进行严格的审计, 杜绝其存在资金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的错误, 以致于对建筑工程产生较大影响。

1.2.4 对隐蔽工程的审计

对隐蔽性工程的审计主要是就其质量方面的监督, 进行严格的审计工作来预防投入使用后发生一系列的安全事故, 促使建筑工程高质量的开展。

1.3 对建筑工程竣工后的审计

对于建筑工程竣工后的审计主要是对在施工过程中, 各种资金投入的审计工作, 这样可以有效确保资金使用的有效性, 主要包括以下几个方面:

(1) 对竣工后各项资金的结算是否具有真实、完整性进行审计, 检查施工规范与实际的施工项目之间是否相互协调。

(2) 对于工程施工合同中是否具备了合法性以及是否很好的贯彻施工合同内容, 施工工程最后的结果是否与合同目标存在一致性进行严格的审核。

(3) 主要针对建筑工程的施工质量以及在施工过程中出现的一系列变更情况的资料进行审计。

2 目前我国建筑工程审计发展现状研究

2.1 审计工作者综合素质不高

随着我国建筑行业不断的发展壮大, 为了顺应社会的要求, 对建筑工程中的审计工作者也提出了更为严格的要求, 但是目前审计工作者的综合素质都不高, 尤其是在缺乏专业知识与技能的方面, 以致于无法有效的进行审计工作, 使建筑工程审计难以发挥有效价值。另外, 还有一些建筑工程审计人员在工作的过程中不能有效坚持公平、工作的原则, 使其在审计工作中犯下严重错误同时也不能够得到有效的反映, 这也会对建筑工程的顺利施工带来极大的不便。

2.2 建筑工程审计资料缺乏真实、全面性

在建筑工程中一些重要的资料包括合同、预决算的资料或者是各种任务记录资料等等, 如果一旦建筑工程的审计工作者无法实现公平的对待审计资料, 这样就会在很大程度上导致审计资料出现不真实、不全面的后果。比如说导致合同内容存在不规范的现象, 这样就会从根本上影响建筑工程整体的施工, 严重的甚至会使建筑工程的设计、费用等方面都发生被动的变化, 为建筑工程顺利的开展埋下绊脚石。

2.3 缺乏对于建筑工程全程的跟踪审计

(1) 就我国目前一般的建筑工程审计工作来说, 大部分都将前期的工作直接忽略掉, 而直接跳到竣工后的审计中去了, 这样做就无法有效将施工前、后期的情况进行结合, 使具体的审计情况无法真实、全面的反映出来。 (2) 由于目前缺乏大量具有专业知识基础、熟练技能操作的审计人才, 而且一些从事审计工作的工作者综合素质又比较差, 面对繁杂的审计工作时, 无法全面的将建筑工程中的实际情况反映出来, 这些也都造成了对真实、全面的审计工作无法有效实施。

2.4 各部门之间不能有效沟通、协调

由于建筑工程是一项涉及环节众多, 而且工程量大的工程, 因此如果由于在建筑工程中各部门比如说监理、建设、审计各方不能有效的沟通、协调, 无法进行与审计人员的沟通协作, 这样就很可能导致在施工过程中的审计工作出现问题漏洞, 严重影响审计工作的整体质量。

3 针对建筑工程审计难点的解决对策

3.1 加强对于审计工作者综合素质的培养

审计工作者综合素质的高低直接决定着建筑工程审计工作质量的高低, 因此, 无论是缺乏专业性的审计工作者还是审计工作者综合素质较低的问题都会严重阻碍审计工作的顺利开展。因此: (1) 应该加强对于审计工作者综合素质的培养, 使其不仅能够进行学习国外优秀的知识经验, 而且也能够结合我国实际应用于国内的建筑工程中来; (2) 对于其在工程造价方面的技能也要加紧训练, 加强其掌握先进科学技术比如说对于计算机的使用; (3) 除了要培养审计工作者专业知识理论与技能掌握之外, 还应该培养他们的从业责任感与基本的职业道德, 规范审计工作者的工作行为, 提升他们的综合素质, 只有这样才能适应我国不断发展的建筑工程审计环境。

3.2 实现各部门有效协调、沟通的工作

由于建筑工程的审计工作涉及到建筑工程中各个部门的方方面面, 因此, 如果想要提高审计工作的整体质量, 就必须实现各部门之间有效的协作关系, 不断加强各部门之间的沟通、交流工作, 使各部门的工作人员都能够积极的参与到审计工作中来, 扩大审计工作的资料与信息量, 使审计范围不再受限;使各部门的员工或者领导干部参与到审计工作中来, 可以使他们亲身感受到审计工作的重要性, 因此加强对于审计工作的重视程度, 进而促进建筑工程审计的速度与质量。

3.3 实现对建筑工程审计的全程跟踪

随着我国建筑工程不断的发展, 实现对其进行全程的审计工作也是适应了社会发展的必然趋势。想要有效实现对于建筑工程审计的全程跟踪, 一方面, 必须加强对于审计工作者的使命感, 使其能够确保在进行招投标、规范施工合同与落实施工过程中, 落实全程的跟踪;另一方面, 加强对于审计工作的宣传, 从根本上使其受到人们广泛的重视, 并且确保审计单位可以有效掌握全程跟踪的流程, 进而提供真实、全面的审计数据, 提高审计工作的质量。

3.4 实现审计工作的现代化

随着我国进入以科技信息为主的21世纪, 我国的科学技术进入了高速发展的时期, 以计算机为主的各种技术也在各个领域中得到了广泛的应用, 大部分都实现了信息化与现代化。因此, 在审计工作中, 实现其现代化与信息化也具有重要意义。这也就对审计工作者提出了更为严格的要求, 需要其掌握先进的造价审计软件来满足现代化的需求。实现审计工作的现代化, 不仅可以大大节省成本的投入, 而且还能在确保降低工作量的情况下提高工作效率。所以, 将现代化的高科技手段充分应用到建筑工程的审计工作中去, 促进其效率与质量的提升, 为我国建筑工程的有效发展奠定坚实的基础。

4 结束语

随着我国经济水平的发展, 人们生活水平的提高, 也促进了建筑工程行业的不断发展。而建筑工程审计是确保工程质量的基础, 它也是涉及到国家、人民群众以及建筑企业利益的关键环节, 因此, 只有确保有效的进行建筑工程审计工作, 才能在节省资金投入的情况下提高工程工作效率, 实现经济效益的最大化。但是, 就我国目前建筑工程审计的发展现状来看, 还是存在着一些问题, 这也就不断督促着我们对存在的问题采取有效措施进行解决, 确保建筑工程审计的顺利、有效开展。

参考文献

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政府投资审计难点及对策篇3

招投标已成事实，合同已经签订，隐蔽工程已经签证，审计结果难以认证，形成审计最大难点，同时也是发现案件突破点。

招投标存在的问题

1.1、肢解工程规避招标。建设单位为了规避关于工程发包达到一定金额必须实行公开招标的规定，将工程项目分拆到法定公开招标限额以下，化整为零后直接发包或者议标发包。

1.2、以邀请招标取代公开招标。有些地方或单位把本应公开招标的项目采取邀请招标，不发布招标广告，只邀请特定的法人或组织投标，限制、排斥其他法人或组织参与投标，为其邀请的投标人减轻竞争压力、创造中标条件。

1.3、投标人搞假招标。即投标人通过种种弄虚作假的方式“明招暗定”，表面上对拟参加投标的单位进行考察，实际上根据意向单位情况设置标书，使其中标；或者故意选择几个无意中标的单位参与陪衬，使意向单位轻易中标。

1.4、投标人有意压低标价。为了承揽工程，有的投标人不惜血本压价、搞恶性竞争。此举只会导致两个结果，一个结果是，施工单位往往在施工时偷工减料，导致工程质量下降；另一结果是，压低报价，施工单位就会在施工过程中以各种理由要求建设单位变更或弄虚作假，最后工程结算价水分大。

1.5、投标人串通围标。多个投标人组成临时联盟并达成协议，相互串通投标报价，帮助联盟中的一个投标人取胜，这次你中标，下次我中标，轮流坐庄，利益均沾，排挤其他投标人的公平竞争。

1.6、投标人以他人名义投标。一些技术力量薄弱的投标人，挂靠其他施工单位或从其他施工单位通过转让或租借的方式获取资格或资格证书，假借资质或以他人名义参与投标。

1.7、中标人转包或违法分包。《招标投标法》规定：中标人不得向他人转让中标项目，也不得将中标项目肢解后分别向他人转让。但有的企业中标后，直接转包或违法分包给其他单位，从中收取管理费，以包代管，而对工程质量、安全不认真管理、不负责任。

2、工程合同存在问题

2.1、违背原合同实质性条款签订补充协议。施工合同对施工风险和交付的建筑产品做出各种承诺。施工方以变更为借口，另行签订各种补充协议，违背原合同实质性条款增加工程造价。

2.2、不严格履行合同专用条款，按通用条款进行结算，增加工程造价。国家针对不同行业工程项目，发布了合同范本，制订了合同通用条款。而部分项目在签订合同时，根据项目自身特点，通过合同专用条款的约定，对合同范本中的通用条款进行了修改，而项目结算时却未依据专用条款、仍沿用通用条款的约定进行结算。

2.3、承包单位未充分履行合同义务，工程损失由业主承担，增加工程造价。

一般根据合同约定，承包单位交付合格的建筑产品是其应尽的合同义务。但施工过程中，由于施工管理不到位部分分部工程出现质量问题，而对这些质量问题的进行后续处理的费用往往金额较大，施工方把责任推给设计方、自然灾害，业主补偿相关费用，不合理增加工程造价。

2.4、变更单价不依据合同条款约定原则确定，增加工程造价。

承包合同中有关工程清单单价变更均有明确的规定，一般约定：工程量清单中有适用于变更的清单子项时，应采用该子项的单价；工程量清单中无适用于变更的清单子项时，则在合理的范围内参考类似子项的单价或合价作为变更估价的基础，由监理单位与承包单位协商确定变更后的单价或合价；工程量清单中无类似子项可供参考，则由监理单位业主和承包单位协商确定新的单价或合价，结算未严格依据上述原则组价，增加工程造价。

隐蔽工程存在的问题

隐蔽工程是滋生腐败的温床，弄虚作假的防空洞。只要施工方、甲方现场监督员、监理方配合，虚报工程量，而工程签证又做得天衣无缝、怎么审？

3、审计对策

审计主要对招标合法性，关注招标人的招标资格，招标方式，是否违规进行了邀请招标。采用公开招标的，招标人是否在国家指定的报刊和信息网络上公开发布招标公告，招标公告内容是否完整整，标底文件是否依据的招标文件、设计图纸及有关资料；工程施工投标是否达到所要求的资质等级，是否具有良好的信誉，是否拥有雄厚的技术力量和机械设备，是否具备优良的施工和安全生产记录等；投标文件是否齐全、规范，投标报价和施工组织设计是否合理，是否存在对招标人不利、不合理条款等；开标、评标、定标是否在招投标文件规定的时间、地点公开进行，评标是否招标人依法组建的评标委员会负责。中标后中标人是否按约定提供履约保证金。签订合同时中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。是否存在中标人将中标项目转让给他人、将中标项目肢解后分别转让给他人、或者分包他人的情况。

对合同和变更的审计时，要审查工程变更审批手续是否完善。审查变更资料是否齐全，有无工程变更批文，工程变更图纸及原设计图纸。监理单位、原设计单位从设计变更的技术、经济等方面的认可意见等。审查工程变更在施工合同和招标文件一致，重点分析施工合同的价格约定形式，是单价合同还是总价包干合同，分析施工合同中明确的发承包人的义务和责任以及承担的风险，分析施工合同中明确的变更工程的价格调整方法，承包单位投标书中所使用的定额等。当合同文件内容含糊不清或不相一致时，按照以下优先解释顺序来确认有关变更事项，当合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、本合同专用条款、本合同通用条款、标准、规范及其有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算书、发包方或承包方有关工程的洽商、变更等书面协议或文件有矛盾时，更关注是否成立。审计人员应根据施工单位所提交的变更申请充分分析变更的理由，对比原合同文件中对发包范围的规定以及相关内容，判定变更的合理性；要着重审查工程变更价款中是否存在施工合同的承包内容已包括应由承包方自己承担的工程费用。

工程审计难点篇4

3.1 完善质量控制依据。在路桥工程中，监理工作主要是从施工的质量出发的，因此要做好以质量为主的监理工作，保证对施工质量的控制按照国家规定的设计图纸、技术规范、合同等进行。一般来说，在相关标准中，技术规范和设计图纸是衡量施工质量的重要标准，在规范的体制的基础上制定的施工要求则是合同主要规定的内容，施工要以合同为依据。进行质量控制的监理工作时，要保证对施工全过程做好监理控制，从事前控制开始，一直到事后控制的完成。在事前控制中，对试验数据的审批、测量成果的复核等准备阶段的工作要控制好，使用的施工工艺要根据施工的具体情况进行安排；在施工的过程中，对出现的突发事件、因人为因素出现的问题等要认真分析；工程完工后对质量控制的工作也要做到位。建立全过程的质量监理，整个监理工作才更加有意义。

3.2 施工进度同工期的合理性。一般来说，在施工合同中，对施工的工期有明确的规定，因此为了保证施工方、承建方的利益，要按照合同完成施工，对其关键利益进行保证。为了保证工程质量，监理人员对施工合同的控制工作要进行监理。对施工的工期进行控制时，要保证其按照施工规划进行，遇到不可抗的外力因素，要进行及时调整，进行监理的过程中，对施工方的各项有害因素要进行排除，对施工的工期进行合理控制。如果施工现场的人员设施、组织方式等出现问题，监理人员要及时发现指出，以便及时进行调整，对施工工序等要进行控制，对施工的规划也可以合理地进行调整，这样才能保证工程顺利完成。

3.3 提高监理人员的业务素质水平。从全方位、全过程监理的要求来看，我国建设工程监理从业人员的素质还不能与之相适应，迫切需要加以提高。不断提高自身的业务水平和职业道德素养，这样才能为建设单位提供优质服务。从业人员的素质是整个工程监理行业发展的基础。只有培养和造就大批高素质的监理人员，才可能形成相当数量的高素质的工程监理企业，才能形成一批公信力强、有品牌效应的工程监理企业，才能提高我国建设工程监理的总体水平及其效果，才能推动建设工程监理事业更好更快地发展。

3.4 建立和健全监理组织机构。建立健全的监理组织机构，应该做到以下几点，首先，应该制定明确的职责分工。在进行实际的建筑施工，遇到有关问题时，可以直接有效的找到承担责任的个人，能够确保监理人员各尽其责。再进行职责分工时，要遵循合理化，全面化的原则，避免出现问题时，监理人员互相推脱责任，撇清与自己的关系，确保监理工作有效的进行下去。其次，监理部门应该定期进行培训，跟上时代的发展，接受新知识，新技能。最后，监理部门应该随时对监理人员进行检查，制定相应的奖励与惩罚措施，对比较优秀的监理人员进行物质与精神方面的奖励，公开表扬，对不合格的监理人员则进行批评指正，使监理部分形成积极向上的风气，提高其工作积极性，确保监理工作的有效进行。

4 结语

路桥施工过程中，工程监理受到诸多因素影响，导致监理难度较大。路桥项目建设时，必须要结合工程实际情况，建立健全项目监理管理制度，加强项目质量管控和成本控制，做好隐蔽工程的质量管控，不断提高监理人员的能力素质，确保路桥工程项目建设质量。

参考文献

[1] 张乃强.刍议路桥工程安全监理的难点及完善措施[J].科技创新与应用，（21）：140.

[2] 高红彬.谈路桥工程安全监理的难点及完善措施[J].四川建材， 2011，37（3）：284-285.

工程审计难点篇5

摘要：近年来，国家对科研经费投入急剧的加大，但科研经费使用不规范、监督管理乏力、缺乏审计等问题相当突出。加强审计监管的重要性不断凸显。本文就从审计工作中存在的难点、及破解途径入手，期望可以对高校财务管理审计工作有所裨益。

关键词：高校科研审计难点破解途径经费审计

2015年年初，教育部就以教财[2015]2号文出台了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，特别强调了加强重点领域审计、维护资金资产安全。对于高校来说，科研经费审计就是重点领域审计之一，因为科研经费特别是国内重点建设高校科研经费收支比重占全校收支比重非常大，并且不时出现违规违纪使用资金的现象：改变科研经费的用途、转移挪用科研经费、使用虚假发票套取科研经费等现象频出，套取科研经费的手段和方式也是多种多样。这些现象的出现为我们敲响了警钟，监管的重要性不断的凸显。加强科研经费使用监督管理、明确各责任人在科研经费管理和使用中的职责和权限，确保科研经费支出合理、规范、安全，是高校内部审计部门面临的一项重要工作，对提高高校科研经费使用效率和整体科研水平具有现实意义。

一、审计难点

1、科研人员对经费认识上的误区，增加审计难度

科研人员认为，科研项目是自己通过各种关系和途径争取来的，除了上交学校的经费以外剩下的所有经费都应属于自己，课题组负责人享有绝对的支配权，任何人员不应该横加干涉。科研项目负责人普遍认为科研经费属于个人财产和资源而非学校财产和资源。正是这种认知上的惯性误区，产生了科研人员对审计的不理解、不配合及产生的抵触情绪，阻碍了审计监管，增加了审计的难度。

2、科研经费开支的相关性界定相当困难

由于审计人员在科研领域认知的局限性，审计人员对经费支出合理性判断缺少依据，费用的相关性认定困难。就目前来看，存在不同科研项目之间的混支、混花的现象。让审计人员仅凭立项资料和项目任务书很难做出恰当、合理、准确的判断。容易造成科研成本核算的不真实，数据的失真。

3、预算编制流于形式，审计面临较差的审计基础

编制科研项目预算不像编制建设工程项目预算那样，工程项目预算有一套成熟的预算定额可以套用。而科研项目预算缺乏套用的标准，完全靠科研人员以往的经验来编制，加之不熟悉有关的财务制度，给科研项目预算的编制带来很大的难度。再加上预算编制在项目立项的时候并不是重点审核的部分，不注重明细及内部结构的合理性，最后导致实际执行与预算脱节较为严重。预算不能有效的约束支出，使审计人员面临较差的审计基础。

4、任务的突发性、急迫性和临时性，影响了审计质量

在开展审计工作时，经常会遇到突发性、临时性的工作要求，对科研项目进行批量审计，并且急需审计结果，而此时如果审计对象的时间跨度大，工作量重，加之审计没有充分的时间准备，即抢时间又赶进度的情况下，内审部门有时为了不影响科研人员申请下一个项目，提高学校科研总量，也为了使课题能够顺利通过结题验收，审计人员不得不简化审计程序，从学校整体利益出发，服从学校发展大局。这时审计报告成了结题验收的必备材料，审计只是走走形式而已，审计的质量就可想而知了。

5、缺乏绩效考核评价指标体系，科研经费绩效审计难以开展

目前，高校普遍缺乏科研经费绩效考核评价指标体系，因此，在实际工作中，没有可参考的绩效考核评价的审计依据，无法对科研经费绩效做出量化和定性的评价和描述，所以科研经费绩效审计工作就难以开展，向多领域拓展审计工作受到限制。

二、破解途径

1、加强宣传力度，转变惯性认识误区

高校审计部门应联合财务处、科技处加强科研经费审计的宣传力度，首先，要宣讲高校不管其资金来源渠道;不管以什么形式取得的科研经费，都属于学校的收入和资源，而非科研人员个人财产，要让科研人员从思想观念上认识到这一点。其次，要重视宣传国家的政策法规及科研经费管理制度，树立起科研人员实现用制度建设加强科研经费管理，规范科研经费使用的责任意识。让科研人员意识到，所有的经费都应当在国家政策法规和学校相关管理制度的框架约束下使用，就是要依法使用，不得随意使用。只有科研人员充分认识到以上两点，才不会对科研经费审计产生抵触和消极对抗的情绪，不认为审计人员是在鸡蛋里挑骨头，也才会积极主动的配合审计部门。最终会认识到审计是为了保护科研人员，预防经费使用中的不正确行为。

2、科研经费使用以真实合法作为审计重点

作为高校的内审部门应不定期对科研项目进行抽查，重点关注各项科研经费开支范围和标准是否按财务管理制度执行，尤其是确保大额资金支出的真实性和效益性。重视科研经费中委外经费的真实合法、材料设备购置、劳务费开支的合理性等作为审计的重点。

对重大的科研项目(包括：大金额和性质重要的项目)审计部门要对其科研经费进行全过程跟踪审计。与事后审计不同，全过程跟踪审计则是对所研究的课题进行的阶段性动态审计，针对课题实施的不同阶段确定不同的审计内容和审计重点，审计方式可采取日常审计和重点审计相结合。根据课题研究时间的长短，要求课题组分季度、半或提供相应的资料。对于大额支出或敏感性支出(如：专家咨询费、劳务费、会议费等)可随时跟踪，及时与有关部门沟通，督促其随时整改。合理保证科研经费使用的真实合法。

审计部门更要联合财务处、科技处，针对目前科研经费在管理和使用中普遍存在的问题，要根据国家政策法规结合学校的实际情况联合制定一套实用性、操作性强规章制度。要通过强有力的制度规范约束科研经费的合理使用，不断促使高校科研经费使用的合理合法，真实有效。

3、财务人员协助科研人员科学高效地编制经费预算

科研经费预算编制的科学与否直接影响到后期对科研经费的管理。科研人员是经费编制的主要责任人，首先，要从思想上重视经费预算的编制;其次，在编制预算时要紧紧围绕研究目标、研究进度以及研究工作中的实际需要等对各项科研经费进行测算，减少预算与经费实际支出之间的差异，提高预算的准确性。

由于科研人员财务知识不足，财务人员应帮助科研人员做好预算编制。财务人员和科研人员可参考同类课题的经费使用情况和市场行情变化来测算本项目的各项明细支出，经反复论证，数据调整，形成内部结构编制合理的细化预算。以此为审计人员提供较好的审计基础。

4、开展多种形式的审计，以提高审计质量

为了解决临时性、突发性的审计工作，以提高审计质量。审计处联合科技处对全校的科研项目进行整体分析和把握，对部分科研项目必须出具审计结论的，我们内审部门平时就要开展审计调查、过程审计等工作。平时还要注重对金额大、关注度高、社会影响大、性质重要的项目开展不定期的审计或预审计工作，也可以与常规审计工作有效的结合起来，比如：把科研经费审计与学校预决算审计、学校重大项目专项审计、经济责任任中审计、经济责任审计等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它审计资源，提高审计效率和质量。

5、逐步建立科研经费绩效评价指标体系，拓展审计范围

若要拓展审计范围即开展科研经费绩效审计，首先得构建科研经费效益审计评价指标体系。科研绩效审计的关键是要设计科学的研究经费评价指标，既要有定性分析，又要有定量分析;既要设立财务指标，也要设立非财务指标;既要有短期指标，也要有长期指标，从而建立适合我国国情的科研经费绩效评价体系。不同的科研项目绩效评价指标体系会差异很大，评价标准的确定尽可能使用普遍公认的、客观公正做出审计结论，为领导决策提供建设性意见。

三、结束语

综上所述，高校科研经费审计工作保障了高校科研项目的顺利开展，也促进了我国科技发展和创新能力的提高。提高科研项目经费的使用效益和管理水平是高校科研经费审计的出发点和归宿点，所以必须做好高校科研经费的审计工作。只有正确掌握了高校科研经费审计的重点和难点，才能针对这些重点和难点有效开展工作，对发现的问题及时进行整改，使问题早发现早解决。才能保证高校科研经费审计工作的高效率和高水平。

>参考文献：

[1]薛凯麟，管小敏.高校科研经费管理存在的问题及审计对策[N].长春工业大学学报(高教研究版)，2012，33(2)：35-36

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[3]王亚荣.高校科研经费审计中的难点与解决措施[J].中国内部审计，2014(3)：81-83

[4]李文瑾.高校科研经费全过程审计探析[J].现代审计和经济，2014(5)：19-20

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[1] 王颖，卜海.内部控制与组织文化的契合及互动―――特征辨析与路径探索[J].审计与经济研究.2014(06)

[2] 王兵，张丽琴.内部审计特征与内部控制质量研究[J].南京审计学院学报.2015(01)

[3] 张丽英，杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及路径分析[J].河北经贸大学学报.2015(02)

[4] 廖义刚.环境不确定性、内部控制质量与权益资本成本[J].审计与经济研究.2015(03)

[5] 程安林.内部控制制度变迁演化的动因选择：外力驱动还是内生驱动?[J].审计与经济研究.2015(03)

农田水利工程施工难点分析论文篇6

基坑施工是农田水利工程施工过程中一个极为重要的部分，若施工队建造的基坑质量及效率无法得到保障，整个农田水利工程在安全及功能实用性方面都将无从谈起，会出现积水或基坑变形，甚至可能造成整个农田水利工程的坍塌毁坏，因此，相关施工企业和部门在农田水利工程施工建设期间要重点关注基坑施工。

1.2施工现场的地质条件

我国很多的农田水利工程都是在较潮湿的地方进行，这会对农田水利工程的质量及建造效率产生影响，从而可能造成一定的.渗透，产生基坑积水，致使地基易发生坍塌或变形。因此，在整个农田水利工程正式开工动土前一定要认真做好地质勘察工作，以确保整个工程项目的安全及施工人员的安全。

1.3混凝土施工

审计犯罪证据搜集难点及对策篇7

一、审计犯罪证据搜集中存在的困难

审计犯罪证据形式单一, 主要的直接的证据主要是言词证据, 技术含量高且隐蔽性强, 审计犯罪证据的特殊性致使审计犯罪证据搜集的过程困难重重。笔者将其中比较突出的几种情形总结如下:

(一) 主要证据难搜集且易被推翻

审计犯罪属于职务犯罪, 主要的表现为受贿罪、滥用职权罪和玩忽职守罪。故而, 审计犯罪证据具有职务犯罪证据的共性:主要的、直接的证据是言词证据, 物证、书证等其他证据形式比较匮乏。审计犯罪中的主要的、直接的证据:一是实施犯罪的审计人员的供述和辩解, 二是证人证言。如果能得到犯罪嫌疑人、被告人的有罪供述和与之印证的证人证言, 则对于寻找其他证据及最终认定犯罪都非常有利。但在司法实践中, 要获得这两种审计犯罪的证据则相当困难。一方面, 作为犯罪嫌疑人、被告人的审计人员非常清楚做有罪供述的法律后果, 通常情况下都会存有侥幸心理, 或者拒绝交代, 或者交代之后又以种种理由推翻之前的供述。另一方面, 证人证言的获得也不容易。审计犯罪中比较有力证人是作为犯罪相对人的被审计单位的人员, 但这些人一般都不会作证。在审计力量有限的情况下, 国家不可能对所有的国有财产的使用情况进行审计, 总是把审计力量集中在那些容易出问题或已经有问题存在的单位, 而审计犯罪的嫌疑人往往是在实施审计犯罪后在审计报告中掩盖了被审单位或个人的违法违规甚至犯罪行为, 相对人与嫌疑人通过审计犯罪行为实现了双赢, 而相对人一旦出面真实作证, 则其在佐证犯罪嫌疑人犯罪行为的同时, 也将自己暴露在司法机关人员面前, 其结果是两败俱伤, 故而, 出于人的趋利避害的本能, 相对人一般不会作证, 又或者作虚假的证明。其结果可能因为证据不充分而使犯罪嫌疑人逃脱法律的制裁。另外, 还可能出现证据对峙的局面, 即犯罪嫌疑人、被告人做无罪供述, 而相对人做有罪的证言, 二者就同一事实做相反的证明, 如果没有其他的证据予以佐证, 则最终也会因为存在证据缺陷而无法定案。

(二) 审计犯罪主体的高智商与侦查人员专业知识缺乏的博弈

审计犯罪行为人多是受过高等教育的有着较高智商的犯罪主体, 一般都具备会计、审计、法律、管理、计算机等多方面知识, 而审计犯罪行为最终总是表现为审计报告上的不作为, 对审计过程中发现的问题, 或佯装不见, 或避重就轻, 或隐瞒不报等。这种专业性成了审计犯罪的屏障, 审计犯罪行为不容易被发现, 或即使有一定的案件线索, 也会被审计工作的专业性和技术性所阻挡, 不太容易搜集到证据。因而, 要查证审计犯罪行为, 侦查机关就需要有一支专业门类齐全, 业务能力过硬的专家型的侦查队伍。实践中, 侦查人员主要来源于法学或侦查专业, 知识结构相对单一, 审计专业知识缺乏, 在与审计犯罪主体的博弈中, 处于下风, 无法顺利完成搜集审计犯罪证据的重任。

(三) 技术侦查手段的运用受到限制

审计犯罪中的直接证据少, 对其他形式的证据的搜集就需要借助于一定的技术手段, 包括跟踪监视、电话监听、安装摄像装置等。这些技术手段的使用主要是可以搜集大量的再生证据。所谓再生证据是指在对犯罪嫌疑人、被告人及其他利害关系人在犯罪发生后基于逃避法律制裁的目的而进行的各种反侦查活动中形成的, 能够证明案件真实情况的一切事实的总称。再生证据可以对于原生证据予以补强, 与原生证据形成一个证据链条, 佐证其他犯罪证据, 同样会对证明犯罪主要事实产生重要作用。司法实践中, 再生证据主要表现为:当事人之间为掩盖犯罪行为而串供、犯罪嫌疑人的家属窝赃或者包庇犯罪嫌疑人等反侦查、反追诉活动。这些再生证据一般不容易直接获得, 需要借助于技术侦查手段获得。所以技术侦查手段在搜集审计犯罪证据, 查证审计犯罪的过程中有着不可小视的重要作用。但是我国关于技术侦查的立法比较滞后, 只是在《国家安全法》和《人民警察法》中作了原则性规定, 如《人民警察法》第十六条规定:“公安机关因侦查犯罪的需要, 根据国家有关规定, 经过严格的批准手续, 可以采取技术侦察措施。”但对技术侦查的种类、方法、适用条件及程序等都没有具体的规定。而作为核心的刑事程序法的《刑事诉讼法》关于技术侦查的问题未作任何规定。根据《刑事诉讼法》的规定, 检察机关有一定的自侦权, 贪污贿赂犯罪和国家工作人员的渎职犯罪由人民检察院立案侦查, 但检察人员在侦查犯罪中使用技术侦查手段尚无法律依据。根据目前的立法, 检察人员不具有实施技术侦查的主体资格, 在搜集审计犯罪证据中就不宜采用技术手段来搜集证据, 否则其所获证据也会因证据搜集程序没有法律根据, 而不具备合法性, 影响其证据效力, 这就限制了审计犯罪证据搜集活动。

二、审计犯罪证据搜集的技巧

审计犯罪的搜集过程中有很多的不利条件, 使得侦查部门在搜集证据时存在很多的障碍和困难, 但侦查人员只要能积极应对, 灵活应变, 扬长避短, 掌握一定的应对技巧, 就可以及时、顺利地搜集到审计犯罪证据, 为惩处审计犯罪提供有力的保障。

(一) 做好初查工作, 在时间上抢占优势

初查即指检察机关对案件线索在立案前依法进行的审查和必要的调查。初查在职务犯罪的侦查中发挥了一定的不容忽视的作用, 司法实践中也一直在长期使用, 但是人们对初查的定位及其合法性仍有不少的质疑。湖北武汉洪山区人民检察院检察长张继生对初查的定位比较有借鉴意义, 他将侦查行为分为强制侦查和任意侦查, 认为初查行为在性质上属于任意侦查, 即不使用强制手段、不对有关人员的重要生活权益造成强制性损害, 而由有关人员自愿配合侦查, 如讯问犯罪嫌疑人、询问证人、讯问非犯罪嫌疑人等。检察机关侦查部门的侦查人员在初查环节不仅可以对相关的书面材料进行审查, 还可以对相关的问题开展询问、讯问等调查活动, 做好初查工作, 就可以在搜集证据上抢占先机, 在侦查工作正式开展之前就掌握大量证据, 在后续的取证活动中就会占据主动地位, 从这个意义上说, 初查的成效决定着案件的成败。因此侦查人员必须要在思想上重视初查工作, 及时有效发现、挖掘犯罪证据。在初查中, 需要注意以下几点:一是初查除了书面审查外, 只能是询问或讯问活动, 不能侵害到被询问或讯问者的其他合法权益;二是要有重点地从被讯问者身上展开初查, 选择好突破口, 获取主要证据。

(二) 充分利用犯罪嫌疑人的弱点, 获取犯罪嫌疑人口供

犯罪嫌疑人有种种弱点可以为侦查人员在调取证据过程中利用, 这些都是审计犯罪侦查中获取证据的有利因素。首先, 政府审计工作在实践中都是以派驻审计小组的方式进行的, 被审单位或个人存在违法违规或犯罪行为, 审计小组要通过审计犯罪行为掩盖这些行为, 最终就是要在审计报告上做手脚, 或避重就轻, 或隐瞒不报, 即最终要出具“无保留意见”或“保留意见”的审计报告, 这单靠一个人的力量是完不成的, 所以司法实践中审计犯罪主要表现为审计工作小组的共同犯罪。那么, 共同犯罪人之间必有冲突和利害关系, 侦查人员要充分利用这些冲突和利害关系打开突破口, 获取某个犯罪嫌疑人的口供, 然后再各个攻破。其次, 重视初次讯问工作, 一般情况下, 初次讯问时, 犯罪嫌疑人猝不及防, 心理承受能力比较差, 而且在初次讯问时, 犯罪嫌疑人尚未受到外界的干扰, 心理防线比较容易攻破, 通过审讯掌握到犯罪的真实的情况的比例也比较高。为保证初次讯问的成效, 审讯前要先拟好提纲, 审讯中要讲究询问技巧, 讯问后要及时、有效的固定证据。

(三) 掌握询问技巧, 获取证人证言

如前所述, 证人证言是佐证犯罪嫌疑人口供的重要证据, 也是直接证据, 是检察机关追诉犯罪的关键证据, 所以, 获取有效的证人证言, 也是审计犯罪证据搜集的主要任务之一。证人不愿意作证, 有的是自己本身也置身其中, 担心在证明他人犯罪行为的同时, 也暴露了自己;有的是与犯罪嫌疑人有情感、工作或其他关系, 碍于情面不愿作证;有的是担心打击报复;也有的是对审计犯罪的危害性认识不足, 态度消极等等, 所以在询问证人之前, 要先查清证人与犯罪嫌疑人之间的关系, 讯问的时候要有针对性, 注意询问的方式、方法, 晓之以理、动之以情, 打消对方不愿意作证的顾虑。由于证人作证的心理比较复杂, 对其证言的真实性要进一步查证, 另外, 环境改变后, 证人也有可能会推翻证言, 所以要依法、及时、有效地固定证人证言, 避免其证据效力受到影响。

(四) 注意搜集其他形式的证据, 形成证据链条

审计犯罪中的主要的、直接的证据是言词证据, 但同样也存在或多或少的其他一些证据形式, 这些证据会与言词证据形成一个证据链条, 证明案件的重要事实, 所以其他形式的证据也要注意搜集。一是注意搜集其他的直接证据, 如物证、书证等。在审计犯罪中, 虽然物证、书证比较稀缺, 但也不能忽略;二是注意搜集间接证据。间接证据是指不能独立证明案件主要事实, 只能证明案件主要事实的个别情节或片段的证据。如一些赃款赃物、往来信件、电文、审计工作底稿及虚假或不实的审计报告等。间接证据虽然不能单独地、直接地证明犯罪的存在, 但其对证明案件的主要事实会起到重要的作用。三是注意搜集再生证据。再生证据会对原生证据予以补强, 运用逆向思维法, 再生证据很可能会开辟一条侦查审计犯罪的蹊径。

三、审计犯罪证据搜集中急需的立法支撑

当今社会, 越来越多的国家认识到, 由于诸如审计犯罪等职务犯罪具有较高的隐蔽性, 依照传统的证据制度, 在很多情况下很难将犯罪分子绳之以法, 必须要采取一些特殊的证据制度。对此, 笔者认为, 在审计犯罪证据的搜集中可以考虑将国外一些行之有效的做法借鉴过来, 为我所用。

(一) 建立侦查证人的制度

世界很多国家的检察机关有要求甚至命令了解案件的侦查员作为控方证人出庭作证的权利。“从警察所受之训练及其平时所积之经验以观, 警察不失为最适于作证之证人。”然而, 在我国刑事庭审中, 侦查人员出庭作证在司法实践中十分罕见。面对审计犯罪证人翻证、被告人翻供现象突出问题, 以致于取证合法性备受争议乃至被质疑的情形, 在我国建立侦查证人制度, 显得十分必要。我国立法中虽然没有明确规定要求侦查人员必须出庭作证, 但也没有哪个条款限制侦查人员作证, 因而, 侦查人员出庭作证与我国现行法律规定并不冲突, 这一制度在现行法律框架下的构建是有相当的空间的。

(二) 建立污点证人制度

根据《联合国反腐败公约》第26条第3款及第37条第3款的规定可以看出, 污点证人是较为特殊的一种证人, 其本身是参与犯罪活动的人, 通过与国家追诉机关合作, 作为控方证人指证其他犯罪人的犯罪事实, 以换取减轻或免除自己的刑事责任的待遇。污点证人制度在其他一些国家和地区的刑事诉讼中都已得到运用。在美国, 检察官与共同犯罪的部分被告人进行辩诉交易, 以换取被告人的证言;加拿大、澳大利亚、新西兰等对于特定案件也使用污点证人。污点证人的设置, 可以使国家追诉机关能够运用有限的司法资源迅速、有效地追究犯罪。鉴于审计犯罪中证据稀缺的现状, 建立污点证人制度尤为必要。

(三) 确立检察机关适用技术侦查的主体资格, 细化技术侦查立法

如前文所述, 技术侦查手段在审计犯罪证据搜集的过程中会起到重要作用, 借助于技术侦查手段发现和揭露犯罪, 也已经成为了世界各国侦查机关同犯罪作斗争的普遍做法。《联合国反腐败公约》第50条专门规定了特殊侦查手段, 要求各缔约国在其能力所及的范围内采取必要的措施, 允许其主管机关“使用如电子或者其他监视形式和特工行动等其他特殊侦查手段, 并允许法庭采信由这些手段产生的证据”。我国已经于2003年签署了该公约, 使用技术侦查手段查证犯罪有国际法的依据。但是, 我国国内立法一方面没有规定检察机关使用技术侦查手段的主体资格, 另一方面, 现行的《国家安全法》及《人民警察法》就技术侦查手段规定的比较原则, 缺乏具体的、操作性的规定, 限制了技术侦查手段的在查证犯罪中的使用, 有必要通过完善立法和制定相应的规则来更好地发挥技术侦查手段在查证审计犯罪中的作用。

参考文献

[1]田林:《审计犯罪证据的搜集及适用》, 《郑州航空管理学院学报》2011年第6期。

基因工程重难点精析篇8

一、DNA重组技术的基本工具

1．几种工具酶的作用比较

2．基因进入受体细胞的载体——“分子运输车”

（1）运载体的类型：①质粒（常用）是独立于细菌DNA之外的小型环状DNA，可以独立复制；②噬菌体或某些动植物病毒。

（2）质粒必须具备的条件：①能在宿主细胞中保存下来并大量复制；②有一个或多个限制酶切割点；③有特殊的遗传标记基因，便于筛选；此外，运载体的存在还需对宿主细胞生存没有影响。

例1 下列关于基因工程技术的叙述，正确的是（）

A．重组DNA技术所用的工具酶是限制酶、DNA连接酶和运载体

B．所有的限制酶都只能识别同一种特点的核苷酸序列

C．选用细菌作为重组质粒的受体细胞是因为细菌繁殖快

D．质粒是广泛存在于细菌细胞质中的一种颗粒状细胞器

解析本题考查基因工程的三种操作工具：限制酶、DNA连接酶和运载体，而工具酶只有前两者，一种限制酶只能识别一种特点的核苷酸序列，不同的限制酶识别不同的序列；在获取目的基因产物时，受体细胞选用细菌，因其繁殖快，从而使产量加大；质粒是广泛存在于细菌细胞质中的小型环状DNA分子，不属于细胞器。

答案 C

二、基因工程的基本操作程序

基因工程的基本操作程序主要包括四个步骤：第一步是目的基因的获取，获取方法包括从基因文库中获取、人工合成、利用PCR技术扩增目的基因；第二步是基因表达载体的构建，也是基因工程的核心，基因表达载体的组成包括目的基因＋启动子＋终止子＋标记基因；第三步是将目的基因导入受体细胞，目的基因进入受体细胞内并在受体细胞内稳定维持和表达的过程；第四步是目的基因的检测与表达，具体包括导入检测、转录检测、翻译检测、个体生物学水平鉴定。

例2 在利用基因工程技术培育抗除草剂的转基因烟草过程中，下列操作错误的是（）

A．用限制性核酸内切酶切割烟草曲叶病毒的核酸

B．用DNA连接酶连接经切割的抗除草剂基因和载体

C．将重组DNA分子导入原生质体

D．用含除草剂的培养基筛选转基因烟草细胞

解析本题考查基因工程的有关知识，基因工程的一般过程：（1）用限制性内切酶切割含目的基因的DNA分子（除草剂基因）和运载体（质粒）；（2）用DNA连接酶连接切割好的目的基因和运载体；（3）重组DNA分子导入受体细胞，因为是植物可以说是原生质体；（4）用相应的试剂和病原体筛选转基因细胞；（5）用植物组织培养技术培育抗除草剂的转基因烟草（表达）。

答案 A

三、将目的基因导入受体细胞的方法归纳

[受体细胞种类&常用方法&受体细胞&转化过程&植物细胞&农杆菌

转化法&体细胞&目的基因插入农杆菌的Ti质粒的T-DNA上→导入植物细胞→整合到受体细胞的DNA上→表达&动物细胞&显微注

射法&受精卵&目的基因表达载体提纯→取受精卵→显微注射→受精卵发育→新性状的动物&微生物细胞&Ca2+处

理法&原核细胞&Ca2+处理细胞→感受态细胞→表达载体与感受态细胞混合→感受态细胞吸收DNA分子&]

例3 采用基因工程的方法培育抗虫棉，下列导入目的基因的做法正确的是（）

①将毒素蛋白注射到棉植株受精卵中 ②将编码毒素蛋白的DNA序列，注射到棉植株受精卵中 ③将编码毒素蛋白的DNA序列与质粒重组导入细菌，用该细菌感染棉植株体细胞，再进行组织培养 ④将编码毒素蛋白的DNA序列与细菌质粒重组，注射到棉植株子房并进入受精卵

A．①② B．②③ C．③④ D．①④

解析将目的基因导入受体细胞时，是通过限制酶和DNA连接酶将目的基因和运载体结合起来，然后导入受体细胞的。将毒素蛋白直接注射到棉植株受精卵中和将编码毒素蛋白的DNA序列注射到棉植株受精卵中是不对的，没有运载体的协助，它们不能表达。

答案 C

四、PCR技术与DNA复制的比较

例4 PCR技术通过对目的基因进行扩增，可以得到大量的目的基因，下面对该技术的叙述，不正确的是（）

A．遵循的基本原理是DNA半保留复制和碱基互补配对

B．扩增仪内必须加入引物、原料和DNA聚合酶

C．每扩增一次，温度都要发生90℃→70℃→55℃的变化

D．成指数形式扩增，约为2n（n为扩增循环的次数）

解析 PCR技术是利用DNA双链复制的原料，将基因的核苷酸序列不断的加以复制使其数量成指数形式增加；每次扩增时，温度都发生90℃→55℃→70℃的变化；用扩增仪获取基因时，扩增仪内必须加入引物、原料和DNA聚合酶。

答案 C

五、蛋白质工程简介

1．基本原理

预期蛋白质功能→测定蛋白质三维空间结构→推测应有的氨基酸序列→找到对应的脱氧核苷酸序列（基因）→合成具有预期功能的蛋白质。

2．蛋白质工程与基因工程区别

[项目&蛋白质工程&基因工程&操作核心&基因&基因&操作起点&预期蛋白质功能&目的基因&实质&定向改造生物的遗传特性，以获得人类需要的生物类型会生物产品&定向改造生物的遗传特性或生产人类需要的蛋白质（基因的异体表达）&结果&可以合成自然界不存在的蛋白质&只能生产自然界已存在的蛋白质&联系&蛋白质工程最终还是回到基因工程上来，因为蛋白质的合成由基因控制，所以说蛋白质工程是在基因工程的基础上延伸出的第二代基因工程&]

例5 科学家将β干扰素基因进行定点突变导入大肠杆菌表达，使干扰素第17位的半胱氨酸改变成丝氨酸，结果大大提高β干扰素的抗病性活性，并且提高了储存稳定性，该生物技术为（）

A．基因工程 B．蛋白质工程

C．基因突变 D．细胞工程

解析基因工程是通过对基因的操作，将符合人们需要的目的基因导入适宜的生物体，原则上只能生产自然界已存在的蛋白质。蛋白质工程是指以蛋白质分子结构规律及其与生物功能的关系为基础，通过基因修饰或基因合成，对现有蛋白质进行改造，或制造一种新的蛋白质，以满足人类的生产和生活需要。

答案 B

【练习】

1．下表关于基因工程中有关基因操作的名词及对应的内容，正确的组合是（）

2．在基因表达载体的构建中，下列说法正确的是（）

①一个表达载体的组成包括目的基因、启动子、终止子 ②有了启动子才能驱动基因转录出mRNA ③终止子的作用是使转录在所需要的地方停止 ④所有基因表达载体的构建是完全相同的

A．②③ B．①④

C．①② D．③④

3．某种微生物合成的蛋白酶与人体消化液中的蛋白酶的结构和功能很相似，只有对热稳定性较差，进入人体后容易失效。现要将此酶开发成一种片剂，临床治疗食物的消化不良，最佳方案是（）