存货核算工作规范

2024-07-30

存货核算工作规范（共7篇）

存货核算工作规范篇1

会计核算基础工作规范

第一条为适应公司外向型经济的发展，充分体现会计信息的可检验性，特制定本规定。

第二条会计科目的运用及账户的设置，按《企业会计制度》执行，不得任意更改或自行设置，个别企业因业务需要新增科目时，须报总公司财务部批准。

第三条会计凭证一般采用通用记账凭证或收款、付款、转账凭证。工业企业可采用收款、付款、转账凭证，贸易企业可采用通用记账凭证。

第四条会计核算组织程序：采用记账凭证汇总表核算程序。

1、根据审核无误后的原始凭证填制记账凭证。

2、根据记账凭证编制记账凭证汇总表。

3、根据记账凭证汇总表登记总分类账。

4、根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

5、根据记账凭证及所附的原始凭证登记各明细分类账。

6、月终，根据总分类账和各明细分类账编制会计报表。

记账凭证汇总表的编制方法是：根据一定时期的全部记账凭证，按照相同科目归类，定期(5天或10天)汇总每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额，填写在记账凭证汇总表的相关栏内，以反映全部会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额。

第五条记账原则：

1、记账依据必须是审核无误的会计凭证。除按照会计核算要求进行 1

转账时，用记账员填制的转账凭证作记账依据外，其他记账凭证都必须以合法的原始凭证为依据。没有合法的凭证，不能登记账簿，且每张记账凭证必须由制单、复核、记账、会计主管分别签名，不得省略。

2、登记账簿时用钢笔书写，墨水颜色使用黑色或蓝黑色。

3、记账凭证和账簿上的会计科目以及子、细目用全称，不得随意简化或只使用代号代替科目全称。

4、会计分录的科目对应关系，原则上一种经济事项分别或汇总编一套分录，不得将不同内容的多种经济事项合并编制一套分录。

5、明细账应随时登记，总账定期登记，一般不超过10天。

6、每一笔账须记明日期、凭证号码和摘要，经济事项的摘要不能过分简略，以保证第三者能看清楚。每笔账记完后，在记账凭证上划“√”号。

7、记账的文字和数字应端正、清楚、严禁刮擦、挖补或涂改，不得跳行隔页。出现空白行或空白页时应将空行或空页画斜红线注销，并注明“此页空白”或“此行空白”字样。

8、记账发生错误，用以下方法更正：

(1)记账前发现记账凭证有错误，应先更正或重制记账凭证。记账凭证或账簿上的数字差错，应在错误的全部数字正中划红线，表示注销，并由经办人员加盖小图章后，将正确的数字写在应记的栏或行的上方。

(2)记账后发现记账凭证中会计科目、借贷方向或金额错误时，先用红字填制一套与原用科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录，然后重新填制正确的记账凭证，一并登记入账。如果会计科目和

借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

(3)报出会计报表后发现记账差错时，如不需要变更原来报表的，可以填制正确的记账凭证，一并登记入账。如果会计科目和借贷方向正确，只是金额错误，也可另行填制记账凭证，增加或冲减相差的金额。更正后应在摘要中注明原记账凭证的日期和号码，以及更正的理由和依据。

9、红字冲账除了用于更正记账错误外，还可以用于下列事项：

(1)经济业务完成后，发生销售退回或退出。

(2)经济业务计算错误而发生多付或多收。

(3)账户的发生额和余额需要保持同一借贷方向，如采用多栏式明细账中的“管理费用”科目。

(4)其他必须冲销原记数字的事项。

10、各账户在一张账页记满后接记次页时，应在最后一行中摘要栏内注明“过次页”，需要加计发生额的账户，应将加计的本期借贷发生总额和结出的余额记在次页的第一行内，并在摘要栏“承前页”。

11、月、季、末，记完账后应办理结账，为了便于结转成本和编制会计报表，需要结出发生额的账户，应分别结出月份、季度和发生额，在摘要栏注明“本月合计”、“本季合计”和“本年合计”的字样，在月结、季结数字上端或下端均画单红线，在年结数字下端划双红线。总结的数字本身均不得用红字书写。发生笔数不多的账户，也可不结总。不需要加计发生额的账户，应随时结出余额，并在月份、季度余额下端划单红

线，在余额下端划双红线。

12、编制会计报表前，必须保证总账和明细账记载齐全，试算平衡，每个科目的明细账各账户的数额相加总和同该科目的总账数额核对相符。不准先出报表，后补记账簿。

13、更换新账时，需要结转新的余额，可直接过到新账各该账户的第一行，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。必要时，详细注明余额组成内容，在旧账的最后一行数字下面注明“结转下年”字样。结转以后的空白行格连同不结转余额的账户，划一条斜线注销或盖戳注销。

第六条结账、对账：

1、结账是结算各种账簿记录，它是在一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上进行的，具体内容如下：

(1)在结账时，首先应将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿。

(2)本期内所有的转账业务，应编成记账凭证记入有关账簿，以调整账簿记录。如待摊、预提费用应按规定标准予以摊销提取。

(3)在全部业务登记入账的基础上，应结算出所有的账簿余额。

2、对账是为了保证账证相符，账账相符，账实相符。具体内容如下：

(1)账证核实：是指各种账簿(总账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等)的记录与会计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)的核对，这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。月终如果发现账账不符，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行核对，以保证账证相符。

(2)账账核对每月一次，主要是总分类账各账户期末余额与各明细分类账账面余额相核对，现金、银行存款二级账与出纳的现金、银行存款日

记账相核对，会计部门各种财产物资明细类账期末余额与财产物资管理部门和使用部门的保管账相核对等。

(3)账实核对分两类：第一类现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对，银行存款日记账账面余额与开户银行对账单相核对，要求至少每月核对一次；第二类各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实有数额相核对，各种往来账款明细账账面余额与有关债权债务单位的账目核对等，要求至少每季度核对一次。

规范会计核算工作篇2

财务制度不健全，监督职能不力。即在现有的企业的财务管理的过程中，还存在和财务会计核算工作的制度不够健全的问题，即企业没有相应的配套财务管理制度和监管制度，也就导致了在财会管理的过程中无法根据现有的制度进行系统化和规范化的管理，这样也就会使现行的会计核算工作的开展受到阻碍，因为无论是各项工作的开展，还是人员的组织和调用，都会受到影响，这也是我国企业在财会管理过程中存在的最为严重的问题之一，因为如果制度得不到有效的执行，那么其他的核算工作也就无法完成。

建账工作不规范，财务处理比较混乱。即在企业的财会管理的过程中，一些企业虽然实现了对现有的财会制度的完善，但是相关的建账工作却不够重视，并没有在建账工作的过程中实施规范化的管理，也就导致了在系统的运行过程中，容易出现应付检查而进行的比较混乱的建账行为。有的部门甚至为了实现自己的私利，在建账的过程中采用两个记账系统来应付上级检查。另外，还有一些财会核算的过程中，工作人员将各种账目信息进行混合管理，导致在管理过程中的各种账目的时间和数据的准确性受到了影响。此外，还有一些企业的财务管理人员在工作的过程中，对于账目上的数据的相关信息填写不规范和不详细，导致了在对这些信息进行核对和核算的过程中出现了记录不准确的问题。这些都给建账工作的质量造成了严重的影响，不利于企业的财务核算工作的开展，也不利于企业的财务处理系统的建立。

会计信息失真，偷税漏税现象普遍。即在目前的一些企业的财会管理的过程中，还存在着企业的财会工作人员在信息统计和整理的过程中，无法真实准确的反映企业的财会管理信息，并且存在一些工作人员借此偷税漏水的问题，给国家的经济造成了严重的损失。因为会计工作的信息准确性和真实性直接影响着会计管理工作的质量，所以要想实现对现有的会计核算工作的监管，就必须要从信息的准确性入手。另外，对于一些非法逃税的行为要进行严格的打击和监管，以避免这些行为危害国家的经济建设和发展。

1.4 财务组织机构不够完善

即在现有的财会核算的过程中，企业并没有组织相关的专门机构对其活动以及工作进行管理，而根据不同的企业实际财会管理工作进行分属部门的划定，在这个过程中也就容易导致财务组织和机构的混乱。一些企业的财会工作甚至是副科级，但是一些则是独立的部门，这也给有关部门的监管活动造成了不便。所以应该重视对这些问题的改善。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第539期2014年第07期-----转载须注名来源此外，在实际的财务组织和机构的设置过程中，还存在着隶属关系不明确的现象，即在现有的企业财会活动的管理过程中，各个部门之间的财务活动的上下级管理关系还不够明确，核算工作的任务也无法顺利的进行。最后，在整个的且财务组织和结构管理过程中，还存在的较为明显的问题就是现有的企业的财务工作人员的福利待遇还有待加强和改进，现有的福利水平还够达标，使得一些企业的财务工作人员在实际的工作过程中并没有积极的参与其中，也就导致了财务核算以及相关的各种工作的效率无法提高。

2 解决会计核算工作存在问题的相关对策探究

企业应该为相关的财务会计核算工作提供一个合适的成长环境，即在企业的管理过程中，应该充分的重视会计核算工作的重要性，并对于会计核算工作的各项工作的开展给予充分的支持，这样才能够实现对现有的企业会计核算工作者的有效管理，不断的在实践中提高自身的会计核算水平，为企业的其他生产和经营活动服务。

作为政府部门，应该重视对于市场上的各类会计核算工作的制度管理，即通过相关的法律法规来实现对企业的财务活动中的各种会计核算的约束，以便更好的实现对现有的核算工作的推动和促进。另外，通过专门的立法还可以实现对现有的企业以及市场上的会计核算工作的约束，从而推动相关的会计核算朝着更加规范化和系统化的方向发展，这样就可以在保证会计核算的真实性和可靠性的同时，实现对其有效的监管和引导，以便更好的发挥政府的宏观调控的职能，实现在市场经济发展的过程中对相关的会计核算工作的规范。

正确认识会计核算工作的重要性，提高会计核算精准意识。即相关的企业财会管理人员，应该在进行会计核算工作的过程中，实现对企业的会计核算工作的重要性的认识，只有明确了会计核算的相关工作的意义和目的，才能更好的参与到各种活动中来。所以，有关企业的管理部门应该树立正确的会计核算的管理观念，才能在实际的管理过程中实现对现有的企业的核算工作的有效管理，并且提高核算的精准控制。另外，思想管理还意味着相关的工作人员应该严格的按照各自规章制度执行工作，不能在工作的过程中对数据进行随意的篡改以谋求私利，保证信息的真实性和可靠性，所以从这个角度来说，有关部门也应该重视对相关的会计核算工作重要性的培养。

建立健全规范的会计核算体系和监督机制。在会计管理活动中，要想实现对会计工作人员的行为的有效约束和规范，就必须要对现有的核算体系进行确立，并针对各种工作人员的行为进行监督，确立一定的监督和管理机制。会计制度的建立和完善我们可以从两个方面来分析，一个是国家制定的法律法规必须建立在市场经济范围内企业会计工作的基础上，而另一个则是企业应该根据自身的实际情况制定出适合企业发展的会计内部控制制度和核算制度，同时加强对会计工作的指导性和对会计人员的监督，定期的对会计人员进行会计法律法规的普及，掌握好专业知识之外还应该了解一些交叉学科的知识，建立有效的考核制度，加强相关会计法律法规的宣传力度，进而提高对会计管理人员对会计核算工作的重视程度，保证会计核算的效率。

保障财务组织机构的科学性和系统性。即在现代企业财务会计核算工作的过程中，还应该重视对相关活动以及工作开展过程中个组织结构的管理，实现对组织结构的科学和系统的管理，可以有效的实现对现有的会计核算水平的提高。赵东进在《浅谈会计集中统一核算工作存在的问题与对策》中提到，要做到财政资金使用的规范化要求“各地会计核算中心的名称、级别、福利、隶属等要实行四统一，即：一是机构名称统一为：×××会计核算中心；机构级别统一为：省级的会计核算中心为副厅级单位，地（市）级的会计核算中心为副处级单位，县（市）级的会计核算中心既可以是正科级单位，也可以是副科级单位。二是隶属关系统一，省、市财政部门报请省、市编委批准赋予省、市会计核算中心在业务上，有指导下级会计核算中心的职能。三是福利待遇统一，按照各级财政部门的有关政策、标准执行，并要按月实行严格的业务考核制度。”建立系统性科学性的财务组织系统有利于保障会计核算工作的正常运行。

综上所述，当前经济的快速发展促进了企业对会计核算工作的重视，我们应该在会计工作发展的过程中不断的完善会计监督制度，规范会计核算工作，根据企业实际情况制定出科学合理的会计工作规范，实行奖惩制度，提高会计人员的工作积极性，进而保证会计核算信息的真实、可靠。

新准则下存货跌价准备的会计核算篇3

一、需要计提存货跌价准备的情形

1.存货可变现净值低于成本,需要计提存货跌价准备的情形:

(1)企业拥有的该存货的市场价格持续下跌,且在可预见的未来无回升的希望。

(2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。

(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不能适应新产品生产需要,该原材料的市场价格又低于其账面成本。

(4)企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌,其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。实际工作中,如果企业存货存在上述情形之一,则可以判断存货成本低于可变现净值,需要计提存货跌价准备。

2.企业存货如果存在下列情形之一的,则表明存货的可变现净值为零:

(1)已霉烂变质的存货。

(2)已过期且无转让价值的存货。

(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。

(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

二、存货可变现净值的一般确定原则

1.可变现净值的一般确定原则。

(1)对于直接出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费。

(2)对于需要加工后再出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费。

2.“资产负债表日存货的估计售价”的确定方法。

(1)如有合同,在合同数量内以合同价做为估计售价,超过合同数量的部分按照一般市场价做为估计售价。

(2)如无合同,则全部按照一般市场价做为估计售价。

三、企业确定存货可变现净值应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

1.确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础。确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿证据的基础上,这里所讲的“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。

(1)存货成本的确凿证据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本,应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

(2)存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明,如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方或销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

2.确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货,其可变现净值的计算就不相同,企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种

(1)持有以备出售,如商品、产成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的`存货。

(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用,如材料等。

3.确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况,即在确定资产负债表日存货的可变现净值时,不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动,还应考虑未来的相关事项。也就是说,不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动,还应考虑以后期间发生的相关事项。

四、计提存货跌价准备的方法

(1)企业通常应该按照单个存货项目计提存货跌价准备,企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。(2)对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备,即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备,即存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同,具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。

五、存货跌价准备的会计处理

1.存货跌价准备计提

借:资产减值准备―存货跌价准备贷:存货跌价准备

2.存货跌价准备的转回。由于以前减计存货价值的影响因素已经消失的,不是在当期造成存货可变现价值高于成本的其他因素,这种情况下可以转回计提的存货跌价准备。当计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。

借:存货跌价准备贷:资产减值损失―存货跌价损失

3.存货跌价准备核销

借:存货跌价准备贷:存货

4.发出存货结转计提的存货跌价准备

借:存货跌价准备贷:主营业务成本

[例1]:甲公司发出材料按照加权平均法计价,期末计价按照成本与可变现净值孰低法,按照单项存货计提跌价准备,在结转成本时结转。2008年末甲公司A产品成本1000万元(其中:60%订有合同,合同价700万元,预计销售税费70万元;其余部分预计售价420万元相关税费60万元)。20订了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余产品预计售价300万元,预计相关税费60万元。分别计算2008年和年末甲公司A产品应计提的存货跌价准备。

分析:2008年12月31日,定有合同的A产品可变现净值:700-70=630万元,可变现净值630万元>账面成本600万元,故以账面成本计价。未定合同的A产品可变现净值:420-60=360万元,可变现净值360万元<账面成本400万元,故应计提存货跌价准备:400-360=40万元。

借:资产减值损失40万元贷:存货跌价准备40万元

A产品账面价值的年末数为:1000-40=960万元。

2009年12月31日:未定合同的A产品售出部分为:400×10%=40万元,剩余部分为:400-40=360万元;剩余部分的可变现净值为:300-60=240万元;剩余部分应计提跌价准备为:360-240=120万元。10%售出部分需转出的存货跌价准备为:40×10%=4万元。需补提的存货跌价准备:120-(40-4)=84万元。

未定合同部分售出10%结转成本时:

借:主营业务成本40万元贷:存货40万元

同时转出相应计提的存货跌价准备:

借:存货跌价准备4万元贷:主营业务成本4万元

期末补提存货跌价准备:

借:资产减值损失84万元贷:存货跌价准备84万元

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则第1号―存货(2006)》.(财会[2006]3号)

存货核算工作规范篇4

为了做好各核算单位与新宁县卫生局财务集中核算中心（以下简称核算中心）会计工作的衔接，规范财务集中核算报账业务，保障资金的安全与正常运转，根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《基层医疗卫生机构财务制度》的要求，结合核算中心会计核算的特点与新形势下对财务专管员管理的要求，特修订核算中心报账工作规范。

一、财务专管员的任职条件、确定及变更 1.财务专管员的任职条件

（1）熟悉国家相关财经法规，近三年来无违法、违纪、违

规行为；

（2）持有财政部门颁发的《会计从业资格证书》；

（3）具备一定的财会业务知识，熟悉本单位财务管理制度、审核权限；

（4）具有良好的职业道德和高度的工作责任心，坚持原则、秉公办事，不徇私情；

2.财务专管员的确定

（1）原则上一个单位确定一名财务专管员，个别业务量较大的单位可增加人员协助（财务专管员建议）。财务专管员在单位财务负责人领导下开展工作，向单位负责人负责。

（2）单位无《会计从业资格证》人员的，由单位书面申请拟定人员，经县卫生局核准同意后担任财务专管员。

（3）核算单位确定财务专管员后，填写《财务专管员申报表》，一式两份，按相关内容填报并签具意见后报核算中心审批。审批同意后的财务专管员申报表由核算会计负责保管存档。

3、财务专管员的变更

单位变更财务专管员应书面报告核算中心，经核算中心负责人同意后，按规定填写《财务专管员申报表》，并变更备用金卡，相关移交工作由单位负责。

二、财务专管员的工作职责

1、负责督促营业款的缴存工作，保证营业款按日存入核算中心账户，按时上报收入，库存物资。

2、负责办理各项支出，往来款项的报账工作和借款业务。

3、负责保管、使用本单位的备用金。

4、负责收集整理并预审单位的报账凭证，并按核算中心要求填写相应表单。

5、负责将核算中心编制的会计报表传递到单位，并由单位领导签名盖章确认后，送回一份至会计核算中心。

6、根据核算中心提供的月报表及其他基础信息资料，负责向有关部门编制、报送本单位各种相关报表及决算报表等资料。

7、负责向核算中心提供本单位各项财务管理制度，单位管理方案、专项资金管理办法等资料。

8、负责本单位有价证券和固定资产实物登记与保管，进行清理盘点，定期与核算中心柜组核对，做到账实相符。

9、负责建立和登记拨款备查帐、往来款项备查帐及单位银行存款备查帐，并及时与核算中心对帐。

10、财务专管员对本单位经济活动合法性负有审核、监督责任。

11、在业务上接受核算中心指导，并按核算中心要求提供或报送其他相关资料。

三、财务专管员工作程序及要求

1、预审原始凭证

（1）预审原始凭证基本要素(内容)是否完整、准确、规范、真实、合法。基本要素包括凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单位和金额；填制凭证单位财务专用章。按规定应提供有关审批核算资料、清单或者明细单作原始凭证附件的必须一并提供。涉及财产物资采购的业务须附验收人签字的验收单。

（2）预审审批手续是否完备，并符合单位审批权限的规定。财务会审小组成员签字、分管领导签字及财务会审专用章应同预留核算中心的签章相符。单位更换上述签章的应填写签字底卡变更书。

（3）预审支出是否超标准、超范围，是否虚造支出项目。单位的各项支出要严格执行国家规定的开支范围和标准，不得弄虚作假。

2、分类、汇总原始凭证

财务专管员对预审合格的原始凭证，按库存物资、往来款项、收入、支出进行整理、归类、粘贴，并核清凭证的张数。

3、填制报帐表（单）

财务专管员将各种原始凭证分类汇总后，填写相应表单：支出原始凭证填写原始凭证汇总审批单；应收（付）款原始凭证填写往来款项汇总审批表。按科目填写费用支出财务会审审签表。按支出类别分别填写医疗支出科目审核汇总表、公共卫生支出科目审核汇总表。最后填写报账付款审批表。

所有表单按要求由相关人员签字盖章后报账。

4、办理报账手续（1）收入业务

①财政补助收入、上级补助收入。由总出纳凭银行进账单，打印收款通知书，交财务专管员登记银行存款备查账；

②医疗收入、其他收入。由财务专管员根据日结单填制核算单位收入汇总表，及时上报分管核算会计；其他收入应根据缴款单分类填列。

（2）支出业务

核算会计初审支出原始凭证，在原始凭证汇总审批表、付款审批表上签具意见，报核算中心负责人和分管财务领导审批。对未按审批权限办理、报账单据未按统一规定填制、所附资料不全、凭证要素不全或有误、金额不正确的原始凭证，核算中心予以退回单位，单位按要求进行补充、完善后再行报账。对于不合法的原始凭证及违反财经纪律的支出，核算中心不予报账。

办公费、印刷费、维修费及非财政资本性支出单项金额超过1000元（含1000元）的，须向核算中心申报审批后方能报账；纳入政府采购的支出项目，还须办理政府采购手续后方能报账。省、市出差或学习除文件规定由单位报销的相关费用外，其他开支一律不予报销。当月支出发票当月必须报账，跨月（）发票不予报账。

（3）往来款项

根据应收、应付款项分类填写往来款项汇总审批表，经相关人员签字同意后，办理报账。

（4）库存物资

填写库存物资汇总表，经相关人员签字同意后，办理报账。（5）借款业务

单位因特殊原因需借款的，应填写借款审批表，经相关人员签字同意后，办理报账。

（6）以下情况当月将不予报账

1、未按时缴存营业款，上报库存物资的；

2、未在规定时间报账的；

3、银行存款无余额的；

5、办理付款手续

财务专管员按照单位报账付款审批表填写同行网银支付审批表、跨行网银支付审批表，并按规定格式报送网银支付电子版，经相关人员签字同意，核算中心网银支付给收款人。

纳入县药管办集中采购的药品、器械、耗材款的支付，由核算中心统一集中支付给供货企业。

6、报账时间安排

每月的1-5日办理收入、库存物资业和药品支出业务，23-26日办理支出和往来款项的报账业务，办理借款业务需提前告知，各单位具体报账时间由核算会计确定，如遇节假日顺延。

四、支出范围、标准

1、人员经费支出

（1）基本工资：反映按规定发放的基本工资（档案工资），如职务级别工资、岗位工资、技术等级工资、薪级工资、见习学徒工资等。按人事局批复金额标准执行。

（2）绩效工资：反映事业单位的绩效工资。正式职工的绩效工资总额不得超过县人事局批复总金额，临时工可参照执行。单位可以预发部分基础性绩效工资，年末根据核定的绩效工资总额按绩效考核方案进行分配时再予以抵扣，绩效工资计算说明及考核评分作为记账附件。

（3）津贴补贴：是指人事部门核定的护龄津贴、女职工卫生费、从事传染、放射等特殊岗位津贴补贴、卫生防疫津贴以

及新政办发„2012‟33号文件规定的艰苦边远地区津贴等。

（4）离休费：反映行政事业单位和军队移交政府安置的离休人员的离休费、护理费和其他补贴。按人事局批复金额执行。

（5）退休费：反映行政事业单位和军队移交政府安置的退休人员的退休费和其他补贴。按人事局批复金额执行。

（6）抚恤金：反映按规定开支的烈士遗属、牺牲病故人员遗属的一次性和定期抚恤金，伤残人员的抚恤金，离退休人员等其他人员的各项抚恤金。按人事局批复金额执行。

上述支出全部列入统一格式的发放表中，单位按医疗、公卫、临时工、离退休等人员性质分类发放，做到分类准确、项目清晰。单位应保证资金优先报账；单位不得擅自增加或减少工资表中的发放项目。网银支付审批表作为工资发放记账凭证附件。

（7）奖金：反映单位工作人员年终一次性奖金(即奖励工资或13月工资)。按县人事局批复金额执行。上级主管部门及其他有关部门对单位的各项奖励，奖励资金拨付本单位的可依据表彰文件据实分配发放。单位获得的其他表彰奖励上没有奖励资金且没有明确的政策文件规定或者具体对象的，不得发放奖金；个人获得上级部门表彰奖励有奖励资金的，单位可等额给予奖励；没有上级部门表彰奖励资金的，可视奖励级别按照县级不超过400元、市级不超过800元、省级不超过1200元的限额给予奖励。

（8）社会保障缴费：反映单位为职工缴纳的养老保险金（工资总额的24%）、医疗保险金（工资总额的7.5%）、失业保险（工

资总额的2%）、工伤保险、残疾人就业保障金。由单位负担的“五险一金”必须严格按有关文件规定的比例按月计提列支，由个人负担的“五险一金”必须严格按有关文件规定的比例按月从工资中代扣，所计提的“五险一金”单位部分和代扣个人部分核算到“应付社会保障费”相关明细科目。缴付“五险一金”，凭收款单位的法定收款票据通过银行转账方式支付，各单位应分单位部分和个人部分及时对实缴金额与计提代扣金额进行核对，发现问题及时查找原因，并进行相应处理。

（9）伙食补助费：反映单位发给职工的伙食补助费，如事业单位的误餐补助。乡村医生开餐及单位在食堂接待开支不得在此列支。

（10）生活补助：反映按规定开支的优抚对象定期定量生活补助费，退役军人生活补助费，行政事业单位职工和遗属的生活补助，因公负伤等住院治疗、住疗养院期间的伙食补助费，长期赡养人员补助费等。按人事局批复金额执行。

（11）医疗费：反映未参加医疗保险的行政事业单位在职职工、离退休人员的医疗费，参加医疗保险单位职工的因公负伤医疗费，军队移交政府安置的离退休人员的医疗费，学生医疗费，优抚对象医疗补助，以及按国家规定资助农民参加新型农村合作医疗的支出和对城乡贫困家庭的医疗救助支出。

（12）住房公积金：反映行政事业单位按人事部和财政部规定的基本工资和津补贴以及规定比例为职工缴纳的住房公积金。个人和单位部分按同等不超过12%的比率缴纳

（13）其他工资福利支出：反映上述项目未包括的在职职工和编外长期聘用人员支出。含加班工资、编外长期聘用人员的工资、病假2个月以上期间的人员工资等。反映未包括在上述科目的对个人和家庭的补助支出。如婴幼儿补贴(含独生子女保健费，目前我县标准为5-20元/月)、职工探亲旅费、退职人员及随行家属路费等。加（值）班费相关的发放标准及总量控制，按（新政办发„2008‟92号文件执行。目标管理奖按（新卫„2012‟1号）文件执行。

2、药品支出

反映单位的药品成本支出。

3、卫材支出

反映单位耗用的卫生材料、低值易耗品、其他材料支出。纳入药房统一管理，凭领用单报账。

4、非财政资本性支出

反映非各级发改部门集中安排的用于购置固定资产、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新所发生的支出。此类支出均按照政府采购相关规定予以报账。

（1）房屋建筑物购建：反映用于购买、自行建造办公用房、仓库、职工生活用房、教学科研用房、学生宿舍、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、水气管道等）的支出。

（2）办公设备购置：反映用于购置并按财政会计制度规定纳入固定资产范围的办公家具和办公设备的支出。

（3）专用设备购置：反映用于购置有专门用途并按财务会计制度纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。

（4）交通工具购置：反映用于购置各类交通工具（如小汽车、摩托车等）的支出（含车辆购置税）。该方面的支出应办理

政府采购手续。

（5）大型修缮：反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备、建筑物等公共基础设施等大型修缮的支出。

（6）信息网络网建：反映政府用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等，如果购建的计算机硬件、软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的，不在此科目反映。

5、维修费

反映设备和房屋的日常维修、维护经费支出。

6、提取医疗风险基金

反映单位计提的医疗风险金、支付医疗赔偿金额大于专用基金的医疗风险金的差额。按医疗收入的1%按月提取，累计提取金额不得超过当年医疗收入的1%。

7、其他公用经费

（1）办公费：反映单位购买商品和服务的支出。购买商品的应附有验收单或验收证明，购物发票未附明细表的应当在发票上分项具体填写。应当列入固定资产的如打印机、饮水机等不在此科目列支，应列入“办公设备购置费”等科目。

（2）印刷费：反映单位的印刷支出。

（3）咨询费：反映单位咨询方面的支出。如法律咨询服务费等。

（4）手续费：反映单位支付的各类手续费。（5）水费：反映单位支付的水费、污水处理费。（6）电费：反映单位的电费支出。

（7）邮电费：反映单位支付的信函、包裹、货物等物品的邮寄费、电话费、电报费、传真费、网络通讯费等。

（8）取暖费：反映单位取暖用燃料费(如购木炭款)、炉具购置费(如各种烤火器具款）、发放给职工的防寒烤火费等。

（9）物业管理费：反映单位支付的办公用房、职工离退休人员宿舍等方面的支出，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出（如垃圾清运费、卫生服务费、绿化费等。

（10）交通费：反映单位的租车费、车辆燃料费、维修费、保险费、过桥过路费、养路费、安全奖励等方面的支出。根据实际情况，单位只允许报销租车费。并实行总量控制（平均每个村全年不超过6次，每次不超过180元）。

（11）差旅费：反映单位工作人员出差的住宿费、车旅费、伙食补助费、杂费等。按新政办函„2007‟95号《新宁县差旅费管理办法》有关规定执行。下乡只报销伙食补助费；县级出差凭有关通知报销差旅费；省、市出差或学习凭文件报销差旅费。

（12）租赁费：反映租赁办公用房、宿舍、专用通讯网以及其他设备等方面的费用。

（13）会议费：反映会议中按规定开支的房租费、伙食补助费以及文件资料的的印刷费、会议场地租用费等。单位内部组织召开的各类工作会议一律不得发放会议补助；各级领导出席的重要会议须发放伙食补助费的应当要有会议方案和签到册，并经卫生局审批同意后，造具发放花名册支付。

（14）培训费：反映各种培训支出及按标准提取的职工教

育经费，各种培训费票据应附有培训通知或相关文件。培训期间的补助费应按县差旅费有关规定执行（见新政办函„2007‟95号文件《新宁县差旅费管理办法》第15条）。

（15）招待费：反映单位按规定开支的各类接待(含外宾接待)费用。接待必须按规定执行，严格控制接待标准，禁止大吃大喝。乡镇卫生院原则上在县城不准开餐，金石镇卫生院、金石镇卫生院康复医院参照城区机关单位接待办法管理。确因工作需要开餐的，每餐总额不得超过300元，每月不得超过2次。未经批准，县外招待费用一律不予报账。

（16）劳务费：反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费、评审费等。（小工搬运费、清理费也应列入此科目）

（17）委托业务费：反映应委托外单位办理业务而支付的委托业务费。

（18）工会经费：反映单位按规定提取的工会经费和由工会集体订阅的报刊杂志，举办联欢会，体育活动支出（包括工会举办的各种体育活动的设备购置维修费、运动用品和服装费）。单位按规定计提的工会经费纳入“其他应付款”账户核算，成立了工会组织的单位凭工会组织开具的内部往来收据转账支付；未计提直接列支的单位其支出总额不得超过工资薪金总额的2%（包括上缴县总工会的工会费）。具体支出范围和标准按县相关精神执行。

（19）福利费：反映单位按规定提取的福利费。未计提直接列支的单位其支出总额不得超过工资薪金总额14%。包括供

暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴以及丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

（20）其他商品和服务支出：反映上述科目未包括的日常公用支出。如行政赔偿各诉讼费、罚没支出，会员费，广告宣传费，各项捐款、赞助费，其他劳务费及离休人员特需费、公用经费等。

五、考核奖惩

存货核算工作规范篇5

作有关事项的通知

各所属单位：

实施企业会计准则后，职工薪酬与人工成本的核算范围与统计口径与以往有较大变化。为了规范公司职工薪酬与人工成本的核算及统计工作，现就有关事项通知如下。

一、职工薪酬分类及核算

（一）公司用工形式

根据总公司•人力资源管理条例‣，公司用工形式包括企业劳动合同制（以下简称企劳制）、企业聘用合同制（以下简称企聘制）、雇员制、社会聘用制（以下简称社聘制，包括公司与职工个人直接签约、公司与集团内部人力资源公司签约和公司与集团外部人力资源公司签约三种形式）四类，各类用工形式的员工统称为海油员工。

（二）公司职工薪酬分类及核算

•企业会计准则第9号-职工薪酬‣及其应用指南所规范的职工及职工薪酬概念和范围较为宽泛。结合企业会计准则规定、公司用工实际和国资委管理要求，公司职工薪酬分为工资、职工福利、社会保险、商业保险等15类，均通过“应付职工薪酬”相关科目核算。

1、工资。指原工效挂钩单位支付给雇员制、企劳制、企聘制、原中化建和中化供销编制内员工的工资和奖金及原非工效挂钩单位支付给海油员工的工资和资金，通过“应付职工薪酬-工资-**”科目核算。

2、职工福利。指各单位支付给海油员工的福利支出，通过“应付职工薪酬-职工福利-**”科目核算。原工效挂钩单位支付给社聘制员工的福利补贴在“应付职工薪酬-外雇人员费-福利补贴”科目中核算，而不通过“应付职工薪酬-职工福利-福利补贴”科目核算。各单位内退人员的福利补贴在“应付职工薪酬-辞退福利-福利补贴”科目中核算。

3、社会保险。指原工效挂钩单位支付给雇员制、企劳制、企聘制、原中化建和中化供销编制内员工的社会保险及原非工效挂钩单位支付给海油员工的社会保险，包括基本医疗保险、基本养老保险、补充养老保险（企业年金）、生育保险、失业保险、工伤保险，通过“应付职工薪酬-社会保险-**”科目核算。

4、商业保险。指原工效挂钩单位支付给雇员制、企劳制、企聘制、原中化建和中化供销编制内员工的商业保险及原非工效挂钩单位支付给海油员工的商业保险，包括人身意外伤害保险、补充医疗保险，通过“应付职工薪酬-商业保险-**”科目核算。

5、住房公积金。指原工效挂钩单位支付给雇员制、企劳制、企聘制、原中化建和中化供销编制内员工的住房公积金及原非工效挂钩单位支付给海油员工的住房公积金，通过 “应付职工薪酬-住房公积金”科目核算。

6、住房补贴。指各单位按相关规定支付给海油员工的住房补贴，其中：根据•关于调整异地流动人员相关待遇的通知‣（海油总人„2007‟636号）支付的异地流动住房补贴（企劳制7级及以上和原企劳制已改制的C级及以上异地流动人员，在原工作地按总公司有关规定已经享受福利分房的，交流到新单位后，可申请更换住房，执行异地流动住房补贴）通过“应付职工薪酬-住房补贴-异地流动住房补贴”科目核算；根据•关于下发†总公司派往合营公司工作人员管理暂行规定‡的通知‣（海油总人„2004‟369号）及•关于调整外派合营公司人员相关待遇的通知‣（海油总人„2007‟635号）对外派合营公司人员因合营公司不能提供住房而按不同岗位级别每月发放的住房补贴（租房补贴）通过“应付职工薪酬-住房补贴-派出人员租房补贴”科目核算；根据国家规定对企劳制、企聘制员工按月发放的住房提租补贴通过“应付职工薪酬-住房补贴-住房提租补贴”科目核算。

7、非货币性福利。指各单位支付给海油员工的非货币性福利，如免费体检、免费午餐、无偿向职工提供住房、以低于成本的价格向职工出售住房等，通过“应付职工薪酬-非货币性福利-**”科目核算。

8、董事监事薪酬。指各单位支付给董事监事的薪酬，通过“应付职工薪酬-董事监事薪酬”科目核算。

9、股份支付。指各单位为海油员工提供的现金股票增值权奖励，通过“应付职工薪酬-股份支付”科目核算。

10、外雇人员费。指原工效挂钩单位支付给社聘制员工的工资、奖金、福利补贴、各类保险、住房公积金等各类支出，通过“应付职工薪酬-外雇人员费-**”科目核算。

11、工会经费。指各单位按•工会法‣等相关法律规定拨交给工会的经费支出，通过“应付职工薪酬-工会经费”科目核算。工会经费计提基数为各单位支付给雇员制、企劳制、企聘制、原中化建和中化供销编制内员工的工资及外雇人员的工资和奖金数之和，即“应付职工薪酬-工资”、“应付职工薪酬-外雇人员费-工资”、“应付职工薪酬-外雇人员费-奖金”三个科目的贷方发生数之和。

12、职工教育经费。指各单位按工资总额1.5%-2.5%比例计提的职工教育经费及其支出，通过“应付职工薪酬－职工教育经费”科目核算。计提职工教育经费时，借记“成本费用-职工教育经费”，贷记“应付职工薪酬-职工教育经费”；在发生各类培训支出时，借记“应付职工薪酬-职工教育经费-**”，贷记“银行存款或现金”。职工教育经费计提基数为各单位支付给雇员制、企劳制、企聘制、原中化建和中化供销编制内员工的工资及外雇人员的工资和奖金数之和，即“应付职工薪酬-工资”、“应付职工薪酬-外雇人员费-工资”、“应付职工薪酬-外雇人员费-奖金”三个科目的贷方发生数之和。

13、劳动保护费。指各单位按相关规定以现金形式支付给海油员工的劳动保护费用，通过“应付职工薪酬－劳动保护费”科目核算。

14、辞退福利。指各单位支付给内退员工的工资、福利补贴、各类保险、住房公积金、社会保险津贴等各类支出及支付给辞退员工的补偿（含一次性辞退补偿），通过“应付职工薪酬-辞退福利-**”科目核算。符合内退条件的职工决定提前内退时，公司应该计算该员工从内退之日起至其正常退休日期间发生的各项支出（实际应支付的辞退福利款项），并采用一定的折现率进行折现，以折现后的现值借记“成本费用-辞退福利”，以实际应支付的辞退福利款项贷记“应付职工薪酬-辞退福利-计提内退职工辞退福利”，该现值与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，借记未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬-辞退福利-**”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

15、其他。指各单位按相关规定支付给海油员工的除上述薪酬项目以外的其他薪酬支出，通过“应付职工薪酬-其他-**”科目核算。

二、人工成本统计口径

（一）职工及工资总额

1、职工。根据财政部和国资委决算报表编报手册，职工是指人事关系或工资关系在本单位的固定职工及劳动合同制职工，不包括离休、退休人员，但包含内退人员。填报决算报表时，原工效挂钩单位按雇员制、企劳制、企聘制员工和原中化供销、中化建编制内员工数之和填报职工数，原非工效挂钩单位按海油员工数填报职工数。

2、工资总额。反映各单位负担或实际发放的职工工资总额，各单位按“应付职工薪酬-工资”科目借、贷方数分析填列（一般贷方数为负担数、借方数为实发数）。

3、不在岗职工。根据财政部和国资委决算报表编报手册，不在岗职工是指人事关系或工资关系在本单位、但不在岗的职工，包括内退人员和其他不在岗的人员（如长期病休人员、已离职尚未办理离职手续的人员）。

（二）从业人员及从业人员人工成本

1、从业人员。根据财政部和国资委决算报表编报手册，从业人员是指在本单位实际从事生产经营活动的全部人员。包括在岗的职工、临时工及其他聘用、留用的人员，不包括两类人：（1）以劳务外包形式雇佣的劳务用工（这部分人员在劳务派遣情况中填列）；（2）内退人员（这部分人没有实际从事生产经营活动）。填报决算报表时，各单位均按实际从事生产经营活动的海油员工数填报从业人员数。

2、从业人员人工成本。反映各单位负担或实际发放的全部从业人员的人工成本总额。填报决算报表时，原工效挂钩单位按“应付职工薪酬-工资”和“应付职工薪酬-外雇人员费”科目借、贷方数分析填列，原非工效挂钩单位按“应付职工薪酬-工资”科目借、贷方数分析填列。

（三）劳务派遣情况

1、劳务派遣合同金额。根据财政部和国资委决算报表编报手册，劳务派遣合同金额反映各单位将有关工作以劳务形式整体外包给其他单位或个人而签订的劳务派遣合同中当年实际履行的合同金额。一般来讲，各单位与外部人力资源公司签订的使用一年期以下的季节工的劳务合同属此种情况。

2、劳务派遣提供的就业人数，反映各单位当年已履行劳务派遣合同实际提供就业人员的数量。

三、SAP系统调整

（一）职工薪酬与人工成本科目的调整

为规范核算工作，我们对SAP系统职工薪酬与人工成本科目进行了调整，详见附件。请各单位将适用科目导入公司代码层，调整后的科目自2009年1月1日起使用。部分冻结科目，如有数据，请按附件要求将其在第15或16会计期间进行调整。

（二）HR模块相关配置调整

由于核算科目有较大变化，各单位HR模块配置也需作相应调整。为保证各单位2009年1月正常使用HR模块发薪，经与总公司ERP项目组协调，凡需要调整HR模块配置的单位，请指派专人于12月25日前将本单位需要调整的工资项与新、旧职工薪酬、人工成本科目对应表（格式见附件2）以电子邮件方式同时发送到总公司财务管理部和ERP项目组，由ERP项目组统一更改相关配置。联系人如下：

总公司财务管理部：郭永昊，电话：010-84521119，电子邮件：guoyh3@cnooc.com.cn

总公司ERP项目组：陈弃疾，电话：010-84523451，电子邮件：chenqj@cnooc.com.cn

上述规定从2009年1月1日起执行（工会经费和职工教育经费计提基数按新变化从2008年开始执行），执行中有何问题，请向总公司财务管理部、人力资源管理部报告。

特此通知。

附件： 1．职工薪酬与人工成本科目调整表

存货核算工作规范篇6

【关键词】企业存货会计核算

引言

存货是企业经营不可缺少的重要生产资料。存货是指企业在生产经营过程中为耗用或销售而储备的实物资产，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及外销商品等。存货目的是供企业生产经营使用，而不是以转售盈利为目的的。存货占用着企业大量的流动资金。存货会计核算是否准确，直接影响企业的财务状况、经营成果。本文就企业存货会计核算具体做法进行探讨。

存货在日常管理的做法和会计核算建议

存货管理在企业涉及的部门主要有：财务部、采购部、物流部，财务部负责企业存货会计核算工作。采购部负责存货的购置、请付工作，采购部门在采购时，企业应编制材料采购计划，避免给企业损失。物流部负责存货验收入库、出库和日常保管工作。凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不作为本企业的存货。仓库管理人员应对在仓库中的存货建立“物料登记卡”，“物料登记卡”应详细记录存货的进、出、存，“物料登记卡”登记的数量应定期与仓库帐进行核对，查看是否相符。如有不符，应查找原因。财务部在存货核算主要涉及以下环节：

1.存货的计价

企业的存货计价以实际成本为依据，按照财务制度规定，遵照下列原则进行存货的计价：

企业购入存货按照买价加上各种杂费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用，以及缴纳的税金等计价（按规定应抵扣的增值税额不包括在内）。

由此可见，存货的价值=买价+各项杂费+途中合理损耗+整理挑选费用+缴纳税金。

另外企业对于自行制造的存货，其价值应包括：自制存货价值=制造过程中的所有实际支出。

企业对于委托外单位加工的存货，其价值应包括：委外加工存货价值=委托加工材料或半成品的价值+委托加工费+运输费+装卸费+包装费+其他杂费。

2. 存货的收、发、领用

对于各项存货的日常收、发、领用，仓库人员必须在规定时间内将存货的收、发、存等有关信息提供财务部，并向财务部提供相关出、入库单据，以便财务部相关会计对采购订单、供应商发票、入库单、送货单、领用单、发货单进行复核，复核合格后，制作记账凭证并提交总账主管复核，复核无误后批准后入账；供应商发票尚未送达的，则根据合同/协议暂估入账，下月冲回。

3. 存货采购付款办法

供应商必须开具符合税法规定的发票、单证，并将单证与仓管员签字的送货单整理后，邮寄或随货同行送采购部申请付款。

采购部审核发票与送货单、采购订单、入库单内容是否相符，登记发票号码后，填制相关单证，送财务部进行审核。

财务部收到的采购发票，作为应付账款的原始凭据附上，同时对采购部的付款申请的相关单据的合法性、真实性进行审核，审核无误送出纳报相关领导签字后付款。出纳付款后，将有关单据送应付会计录单、记账。

4. 存货发出核算方法

企业可采用实际成本、计划成本或两者相结合的核算方法。

5. 存货盘存办法

存货在盘点时，要求账实相符，出现不符应查明原因，作盘亏盘盈处理。按照会计谨慎性原则，会计准则规定，期末，存货成本按账面成本与可变现净值孰低计价，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌、过时或不能在市场上出售；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货跌价准备由财务人员根据实际情况填写《存货跌价准备计提说明》，交财务部经理审批，财务部经理签批后才进行账务处理。报废的存货需要通知仓库并经生产中心经理审批后才可进行报废处理。

6. 存货期末盘点

存货盘点一般由企业财务部组织实施，物流部、采购部、生产部等相关部门配合。

财务部负责制定盘点的实施流程及办法，并提供盘点表，同时负责编排“盘点人员编组表”，安排人员监督盘点；物流部负责事前整理仓库，并组织人员现场清点实物；生产部负责清点在车间的原材料和在制品；采购部及流通部预先通知供应商暂停送货及告知客户停止发货。

盘点事项，财务做好盘点前的准备工作：准备盘点单，盘点单连续编号；各部门盘点人员需在盘点单上签字确认。盘点时发现损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签名确认；盘点后将盘点表全部收回，检查是否有签名。

盘点结算结束后，对于存货盘点的结果，财务部应编制《存货盘点表》，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，并注明盘盈、盘亏的原因，在规定损耗率范围内的盘亏，经财务经理签批后才能进行账务处理，超过规定损耗率范围内的，经财务部经理与物流部经理签字确认后，还需报公司总裁审批。

盘盈、盘亏处理：存货清查盘点出现的盘盈、盘亏、毁损和报废，按财务制度规定，应先计入“待处理财产损溢”，查清原因后，并报财务经理、财务总监审核，总裁批后，计人管理费用中，即：盘亏、毁损、报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；盘盈的存货冲减管理费用；存货毁损属于非常损失部份，并非企业生产经营原因，在扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的期初数。

参考文献：

[1] 《企业会计准则》第1号--存货.

[2] 《企业会计准则--基本准则》.

高企认定的规范财务核算篇7

《工作指引》中明确，研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。申报企业应具有完善的财务内部控制制度，严格按照企业会计准则或相关财务会计制度的规定记载或披露财务会计信息，对研发费用实行专账管理，认真对每个研究开发项目进行费用或资产化登记，并以此为基础归集企业研究开发费用支出情况。

企业的研发费用和生产经营成本应分开核算，不能混淆。研发费用不得从生产成本中剥离，对于其财务核算，对实行企业会计制度、企业会计准则和小企业会计准则的企业有不同的财务核算方式。

一、执行《企业会计制度》的企业

1、费用化支出：在“管理费用”科目下设“研发费用”二级科目，三级科目按研发项目设置，四级科目按费用种类分别归集核算，若企业采用台账的形式，研发项目（即三级科目）可不设置，三级科目和四级科目的顺序也可转换。

例：苹果公司的业务主要为通讯行业的研发，在2017年申报高企认定，该企业执行企业会计制度，2016年发生了以下业务，在研发A项目时，领用材料50千克，价值2,000,000.00元，A项目生产人员工资15000元。其会计处理为：

领用材料时：

借：管理费用--研发支出--A项目--材料费 2,000,000.00

贷：原材料

2,000,000.00

计提工资时：

借：管理费用--研发支出--A项目--职工薪酬

15000

贷：应付职工薪酬

15000

2、资本化支出

对于实行企业会计制度的企业，其资本化是很小的一部分，我们根据相关条款：“自行开发并按法律程序取得的无形资产，依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，作为无形资产的成本，在研究与开发过程中的材料费用、直接参与开发人员的工资、福利、开发过程中的租金等，直接计入当期损益。已计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功，并依法取得权利时，不得将已费用化的研究与开发费用资本化”。

二、执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》的企业设置“研发支出”一级科目，本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

研发支出的主要账务处理：

（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，具体设置如下：一级科目为研发支出，二级科目为费用化支出、资本化支出，三级科目为**研发项目，四级科目为费用类别，如材料费、职工薪酬等。

例：苹果公司的业务主要为通讯行业的研发，在2017年申报高企认定，该企业执行企业会计准则，2016年发生了以下业务，在研发A项目时，领用材料50千克，价值2,000,000.00元，A项目生产人员工资15000元，支付张三专家咨询费6,000.00元。其会计处理为：

领用材料时：

借：研发支出--费用化支出--A项目--材料费 2,000,000.00

贷：原材料

2,000,000.00 计提工资时：

借：研发支出--费用化支出--A项目--职工薪酬

15000

贷：应付职工薪酬

15000 支付张三专家咨询费时：

借：研发支出--费用化支出--A项目--专家咨询费6,000.00

贷：银行存款

6,000.00