论我国个人所得税改革

论我国个人所得税改革（精选8篇）

论我国个人所得税改革 篇1

目 录

一、个人所得税概述.......................................1

二、我国个人所得税制度的存在问题.........................2

（一）征税制模式有失公平..............................3

（二）征收税率不合理..................................4

（三）费用扣除标准不合理..............................5

（四）税收征收范围不全面，征管难度大..................6

三、我国个人所得税改革的几点建议.........................6

（一）征税模式的发展选择..............................7

（二）征收税率的调整..................................8

（三）费用扣除标准应作调整............................9

（四）改善征管手段，提高征管效率......................9

（五）完善个人所得税改革相关的配套措施...............10 结束语..................................................11 参考文献................................................12

论我国个人所得税改革

【内容摘要】随着全国“两会”的召开，国务院将于3月2日讨论上调个税起征点问题。个税改革也成为多位全国两会代表委员热议的话题。个人所得税是关系到千家万户切身利益和社会稳定发展的重要税种之一，它的征管始终是人们关注的问题，本文针对现阶段个人所得税存在的主要问题以及对个人所得税法进一步深化与完善的意见和建议阐述自己的观点。

【关键词】个人所得税

税制模式

征收税率

改革

随着我国经济的发展，经济环境的不断变化，个人收入状况的不断改变，我们的税收工作与国家经济生活紧密联系，而现行的个人所得税法在实行中逐渐暴露和出现了许多与社会经济发展不相适应的矛盾和问题。在这种大背景下，我国现有的个人所得税法既要适应中国的国情，又要与国际个人所得税法的大趋势保持一致，所以必然要做进一步的改革。

一、个人所得税概述

个人所得税是当今世界大多数国家普遍采用的一种主体税种，是调整征税机关与自然人（居民、非居民）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。它以纳税人的所得额为课征对象，根据纳税人的经济能力，实行多收入多征税，少收入少征税的量能负担原则①（这个注释怎么在一句话半中间的呢），有利于缩小贫富差距、实现社会公平；其累进所得税率有利于调节纳税人的收入水平，发挥税收稳定经济波动、调节消费和投资的功能。而个 ① 杨卫华：《个税改革方向已确定多年受阻于财产收入透明问题》，2011年03月19日，和讯网，http://news.hexun.com/2010-06-19/124006654_6.html

人所得税的征收不仅为财政筹集资金提供公共服务，更是调节个人之间的收入分配差距，促进社会和谐，维护社会稳定的重要手段。

我国个人所得税起步较晚，比起西方国家的起源我们落后了110年，但是随着生产力水平的提高，我国个人所得税制度的不断发展，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加，在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的作用。在我国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程，逐渐成为国内的第四大税种，成为财政收入的主要来源。

二、我国个人所得税制度的存在问题

我国征收个人所得税历史可以追溯到上个世纪50年代。1950年政务院公布《全国税政实施要则》规定对“行商、坐商、摊贩征收所得税，实际上是对自然人征收个人所得税”。1980年9月我国正式开征了个人所得税，同时确认个税800元的起征点。当时主要是针对来华的外籍个人，随后又开征了个人收入调节税和个体工商业户所得税。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议审议通过了修订后的《中华人民共和国个人所得税法》（三税合一），从而建立了我国统一的个人所得税法。2005年10月27日，十届全国人大常委会第十八次会议对《个人所得税法》进行两处修改。其中，第六条第一款第一项修改：“工资、薪金所得，以每个月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。2007年12月29日十届全国人大常委会第三十一次会议再次修改《个人所得税法》。个人所得税起

征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。这次修改，适应了居民基本生活消费支出增长的新情况，减轻了中低收入者的纳税负担。虽然我国《个人所得税法》从立法至今已有数次修改，但总的来说已不适应社会发展的需要，主要存在如下问题：

（一）征税制模式有失公平

根据各国经济发展的不同，个人所得税大体分为分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制(分类综合所得税制)三种。而现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。分类税制，是将纳税人的全部所得按应税项目分成11类，其特点是对不同性质的所得用不同的税率、不同的计征方法和费用扣除标准进行征收的办法。这种模式大多数采用源泉课征的征税方法，在一定程度上控制了税源、简化纳税手续，分别适用较低税率的情况很好地发挥调节作用。同时借助差别税率对不同性质的所得区别对待，以实现特定的政策目标，但它却不能对取得多种收入的人，多次扣除费用，难以适应当今个人收入多元化、复杂化的现状和收入形式不断变化的趋势，从而限制个税的征收范围，这样不但不能全面、完整的体现纳税人的真实纳税能力，不能真正体现合理负担的的原则，不符合支付能力原则，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象，即一些所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，而所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税。例如：如果有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为4500元，其中工薪收入为1500元，劳务报酬收入为1500 元，稿酬

收入为1500 元。按现行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。而乙某获得工薪收入为2500 元，却要纳25元的个人所得税。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用纳税，乙却要缴纳25元的个人所得税。此种情况下这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，也不利于拓宽税基，容易导致税负不公，征税成本加大，征管困难和效率低下，很难体现公平合理原则。可见，现行税制漏洞太大，容易被人钻空子，使逃税、避税成为可能。

（二）征收税率不合理

由于采取分类所得税制，个人所得税税率依所得的性质类别不同而异，大体有三种：一是超额累进税率，即对工薪所得实行5～45%的9级超额累进税制，对个体经营、承包租赁经营所得则实行5～35%的5级超额累进税制；二是对其他8项所得项目适用20%的比例税率；三是对一次收入畸高者的劳务报酬所得适用加成征税税率。现阶段我国个税实行的是9级累进税率，税率从5%～45%，而国际上多为4～5级税率。边际税率过高，违背了税率档次删繁就简的原则。在累进税制下，政府一般会加上许多扣除、减免等优惠条款，从而使富有者相对地少纳税，难以实现纵向公平，最终的结果就是贫富差距越大。同时，面对繁杂的附则，有些纳税人可以通过纳税筹划等活动来避税，极易造成横向不公平，不利于税务机关的征管。这种“累进税率”所带来的事实上的不公平，极大地制约了其收入再分配功能的发挥，也与累进税制设计的初衷相违背。

在我国个人所得税的应税所得项目中，工资、薪金所得是九级超

额累进，个人承包经营收入是五级超额累进。同样的收入金额在纳税面前的负担是不一样的劳务报酬所得，稿酬所得属于完全的劳动所得；个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得属于部分劳动所得；特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得属于投资所得；偶然所得属于意外所得。就完全的劳动所得来看，工资、薪金所得采用九级超额累进税率，费用扣除标准为2000元；劳务报酬所得适用20%比例税率，费用扣除标准为：所得不超过4000元的过4000元为80%；超的为20%；稿酬所得实际税率是14%，费用扣除标准与劳务报酬所得相同。可见，同样是完全劳动所得的三个不同的具体项目，实际税收负担则不尽相同。就部分劳动所得来看，采用五级超额累进税率，且有一定数额的成本费用扣除标准。就投资所得来看，尽管税率相同，但有的有费用扣除额，有的则没有费用扣除额。这样看来，拥有不同应税所得的纳税人的实际税负也存在不尽相同的情况。（前面就讲了完全的劳动所得的九级税率比较完整，这里部分劳动所得是五级，投资所得是怎么呢，税率相同，是多少呢，还有这里的标题说税率不合理，你觉得如何不合理说清楚了没有，要对照你下面写的建议，是否顺理成章）

（三）费用扣除标准不合理（建议对照建议写不足，注意上下一致）

我国个人所得税的费用扣除现行的是综合扣除方式，对纳税人各种负担情况未作充分的考虑，同时忽略了经济形势变化对个人纳税能力的影响，费用扣除标准长期不变根本无法适应经济状况的不断变

化。随着经济的发展，通货膨胀的发生，个人维持基本生计所需也会相应增加，这个标准相对于我国居民目前的生活水平已不太适应。由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况。导致了一部分低收入者不合理地进入了纳税人的行列，在这种情况下，相对加重了居民的税收负担。

（四）税收征收范围不全面，征管难度大

目前我国的个税税收征收情况而言，个人收入不透明，隐蔽性强，信息来源不畅通，特别是纳税人借助消费性支出、材料消耗等名目或坐收坐支等手段发放红利奖金，导致税务机关无法完全掌握纳税人相关资金流向，造成个人所得税征收难度大，无法从根本上杜绝漏征漏管现象。加之各地信息化改革进程不一，个人所得税征管的规范性受到限制，未能实现统一的征管软件，信息不能共享，影响税务机关对纳税人纳税情况的审核，降低了效率，税务部门掌握纳税人的纳税信息太少，加之专职稽查个人所得税的稽查人员很少，难以对纳税人的纳税情况作经常性的检查。

三、我国个人所得税改革的几点建议

不难看出我国现行个人所得税税制模式的种种弊端，已经被越来越多的人所认识。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济的最终确立，个人所得税制度的改革势在必行。我们可以结合中国的实际情况，借鉴一些国外的先进经验，探索一条建立具有中国特色的社会主义个人所得税税制模式的道路。

（一）征税模式的发展选择

随着经济的发展和个人收入来源渠道增多，分类所得税模式加大了征收成本，缺乏发展空间。笔者认为应根据我国的社会发展情况选择适合我国国情的个人所得税制，实行混合课税模式。混合课税模式是对某些应税所得，如工薪所得、劳务报酬所得等实行综合征收，采用统一的费用扣除标准和税率；与其他的应税所得则分类征收，或对部分所得先分类征收，再在年终时把这些已税所得与其他应税所得汇总计算。对已经缴纳的分类所得税额，准予在全年应纳所得税额内抵扣。这种征税制度，兼有分类所得税制与综合所得税制之长，既能覆盖所有个人收入，又能避免分项所得税制可能出现的漏洞，还能体现“量能负担”的公平征税原则，比较符合我国目前的征管水平。而在目前的情况下，我国公民的纳税意识低，税收征管手段比较落后，很大程度上必须依赖于源泉课税的方法。完全放弃分类所得税模式会导致税收流失，加剧税源失控，故最好采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式对不同所得进行合理的分类，这样不但有利于解决现阶段征管中税源流失的问题，而且有利于税收改革的公平。另一方面，在谋求经济增长和实行市场经济体制的发展中国家，贫富差距越来越大已成为我国一个不争的事实，而个人所得税的主要任务是调节社会分配，实现公平分配的目标。实行混合课税模式可以扬长避短，有必要对一部分人已达到较高的收入水平进行适当的税收调节。在保证人们基本生活费用支出不受影响的前提下．本着高收入者多纳税，中等收入者少纳税，低收入者不纳税的原则．通过征收个

人所得税来缓解社会收入分配不公的矛盾，有利于在不损害效率的前提下，体现社会公平，保持社会稳定。

（二）征收税率的调整

在征税对象一定的情况下，税率的高低直接影响财政收入的多少及纳税人税收负担的轻重，直接反映了国家与纳税人之间的经济利益。为遵循有利于调节消费结构，促进公平的原则，我国应采取超额累进税率，而不应采取比例税率，降低边际税率，缩小级别和累进级次，对同一税源的所得应适用相同的税率形式与级次，保持税负公平。对于综合征收的各类所得，税率档次一般在4—5档，最高税率在35%左右为宜。同时为监控高收入者，可以设立高收入者的最低平均税率机制，即收入超过某一数额的收入者，其纳税比例不得低于某个预计税率。此外，应尽快调整我国个人所得税免征额的标准，在个人所得税免征额的设计上应参考相关的经济指标，根据不同地区的居民平均收入水平和消费水平状况，制定有一定弹性的免征额区域，以此确定高、中、低收入档次，尽量扩大低收入档次，对较高收入档次的可以设置高税率。只有这样，征收个人所得税既能调节高收入阶层的收入，又能在对中低收入层不过多差别对待的情况下，更有效地发挥其调节作用，最终促进社会公平。在2011年全国两会的召开中，刚刚召开的国务院常务会议讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》，认为有必要调整工资薪金所得税率的级次级距，调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。我们在把 8

“蛋糕做大”的同时，应该“分好蛋糕”②，缩小贫富分化。因为我们改革总体的原则是“以富帮穷，富人多交税，穷人少交税，低收入者免交税”。（免征额跟下面的费用扣除是什么关系呢？如果是一样的，应该放在一个地方吧）

（三）费用扣除标准应作调整

伴随着经济的发展，居民消费支出明显增长，超过了现行个人所得税法规定的每月2000元的费用扣除标准，导致职工消费支出不能在税前完全扣除，税负有所加重。我们应考虑到纳税人的各种情况及纳税能力，有必要稳步提高职工最低工资，提高工资薪金所得减除费用标准，对费用扣除标准应以家庭为征税单位，综合考虑家庭的总收入和总支出情况，即供养人口的情况，尽量做到公平征税。全国人大代表张兆安认为③，随着中国逐渐进入老龄化社会，一个家庭赡养多个老人的情况增多，以家庭为个人所得税核算单位，可以体现税负公平原则。而费用扣除标准的调整好否，直接影响中低收入者的税收负担。改革应因“地”制宜,就是将全国划分几个征收标准,允许各省、自治区和直辖市一级政府,参照本辖区的工资水平、CPI、社会购买力、经济综合发展水平以及社会保障等情况,相应划定自己的个税免征额,最后由国家税务总局进行审批后直接执行，这样可能更能体现我国经济发展不均衡的局面，在立法的时候留有一定的余量给地方政府。

（四）改善征管手段，提高征管效率

②③ 赵义：《寻找共识，分好蛋糕》，《经济日报》2011年3月14日

张兆安：以家庭为单位计征个税，中国经营网，http://，2011年3月5日

在税款的征收上我们应完善“双向申报”制度。④双向申报是指在申报个人工薪之外，其他个人收入也要进行申报。这就首先要求税务机关积极推进全员全额管理。全员全额管理是我国个人所得税征管的方向，税务机关通过全员全额管理，可以全面掌握个人收入信息，实现对高收入者重点管理。在税务管理上加强对税源的监控，提高公民的纳税意识；在储蓄存款实名制的基础上进一步采取相应的配套措施，将纳税人量多面广、税源分散隐蔽的个人所得税管好，运用各项收入信息规进行收集稽核，规范税收代理工作；在中央、省建立数据处理中心，逐步实现同财政、银行、企业等有关部门的联网，形成社会办税、护税网络；强化税务稽查。

（五）完善个人所得税改革相关的配套措施

个人所得税的改革，既涉及税控模式的改变和税收政策的调整，又需要进一步完善相关的配套措施。

首先，建立个人财产登记制，将纳税人收入与财产情况显性化；实行并完善储蓄存款实名制，使纳税人收入与财产情况规范化、透明化、法制化。

其次，将纳税人身份证号与其纳税号挂钩并终身固定，有利于将其纳税申报规范化，也便于管理，减少征管机关不必要的征管成本。

最后，根据条件，辅之一定的奖励制度，即对于主动申报的纳税者或累计纳税额较高的纳税人，税务部门对其给予一定纳税期限的宽限或给予一定的退税补助等奖励性措施，从而鼓励人们追求终身纳 ④ 乔挚东：《个人所得税管理办法》第四编，当代税务出版社，2005年，第 页。

税。

四、结束语

归根结底，我国个税改革的方向一直是在探求综合与分类结合的个人所得税制，力图降低中低收入者税负。2010年中央经济工作会议上，国家就明确提出个税改革为2011年重点工作。财政部部长谢旭人也曾撰文指出，“十二五”期间，我国将实施个人所得税改革，逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度，加大对高收入者的调节力度。

参考文献：（按照1.2的标准改下面的）

1．郝昭成：《税收执法基础知识》，出版社，2002年5月。2．翟继光：《税收筹划》，中国税务哪一年总242期。

3、王连清，黄仕明：《新税制指南》1998年12月。

4、侯常青：个人所得税征收中存在的问题及对策[J]。经济师，2002，(10)：198

5、张华香.毕勇：我国现行个人所得税存在的问题[J]。中国管理信息化，2006，(9)。

6、李爱鸽：《当代税制原则演变与我国个人所得税改革》扬州大学税务学报2002 第2期。

7、刘隽永：《社会公平呼唤个人所得税的进一步完善》，载《税务研究》2003年第6期第28页。

8、李林木：《从国际比较看我国个人所得税居民身份判断标准的完善》，载《涉外税务》2002年第2期。

论我国个人所得税改革 篇2

个人所得税 (Personal Income Tax) , 是对个人 (自然人) 取得的各项应税所得征收的一种税, 是国家运用税收这一经济杠杆调节收入分配的有力工具。它是世界上最复杂的税种之一, 具有很强的政策性, 也要求具备较高的征管和配套条件。个人所得税既是筹集财政收入的重要来源, 又是调节个人收入分配的重要手段, 在我国税收体系中占有重要地位。我国的个人所得税制度建立二十多年来, 个人所得税法经过了一系列的调整, 以期实现调节收入分配, 实现社会公平的目的。随着税制改革的变化, 现行个人所得税制度仍存在一些需要改进的问题, 还需进一步优化和调整。

2 我国个人所得税存在的问题

2.1 个人所得税税负不公

首先, 按所得项目分项、按次征税, 调节收入的力度有局限, 不能充分体现公平税负、合理负担的原则。其次, 计征模式过于理想化。我国现行的是“分类所得课税模式”, 由于纳税人收入来源不同, 征缴的次数不同, 对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法, 容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用, 存在较多的逃税避税漏洞。再次, 在征管水平达不到的情况下, 累进税率既损害效率, 也违背公平。

2.2 征收管理力度不足

(1) 征收方式难以控制高收入者。

对个人所得税的征管, 我国和大多数国家一样也采用了源泉扣缴和自行申报两种方法, 但侧重点不同我国更侧重源泉扣缴。由于税法没有对所有纳税人要求纳税申报, 税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面的, 无法有效进行监督, 使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别。源泉扣缴执行力度的不同使得个人所得税只管住了工薪阶层, 没有管住高收入阶层。自行申报目前尚未全面铺开, 个人所得税法规定只有5种情形下的个人收入应自行申报。由于没有实行全面的个人收入申报制度, 税收流失难以避免。

(2) 处罚法规不完善, 处罚力度不强, 不能对纳税人起到震慑作用。

目前我国的《税收征管法》对偷、漏税等违法行为的界定模糊 (例如对纳税人取得收入后挂在往来账户不结转的行为, 很难明确界定是纳税人有意行为还是无意行为) , 使税务执法机关难以把握, 往往避重就轻。这样, 对违法者本人起不到接受教训, 自觉守法的约束作用;对广大公民更起不到警示和威慑作用, 违法现象得不到抑制。因此, 遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。

2.3 个人所得税税收严重流失

税收流失是目前中国税收领域存在的一个突出问题。一般认为, 税收流失主要有偷逃税、抗税、骗税、欠税、避税、税收优惠的滥用、征税人的违规行为、地下经济等形式。有人计算过, 2000年度我国税收流失的绝对额在4000亿元左右, 2001年我国总体流失在3200亿元至4300亿元之间, 约占应纳税款的30%以上。规模巨大的税收流失中就包括个人所得税的税收流失。在我国, 偷逃个人所得税的手段五花八门。比如, 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出;高收入者隐瞒、虚报纳税所得;各种形式的劳务报酬所得、财产租赁所得、财产转让所得无法统计;实物工资无法货币化、实际工资与名义工资存在很大的差距, 如此等等的做法, 目的只有一个, 那就是偷逃个人所得税。

2.4 个税征管中当中出现的法律问题

(1) 个人所得税法律体系不完善。

税收执法受地方政府机关影响。个人所得税的征管中表现为有的应征的税收不起来, 只管住了工薪阶层, 使之成为个人所得税纳税的主要群体 (占个人所得税征收总额70%以上) , 这除工薪阶层和知识分子纳税意识较强外, 一个重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制, 逃税可能性少。

(2) 公民纳税意识淡薄。

公民法制观念不强是纳税意识薄弱的重要原因。现实社会中权利义务不对等, 履行纳税义务与否, 并不影响对公共产品和公共服务的享有。既然能享受权利又不履行纳税义务, 必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号, 丧失了法律公平、正义之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利, 弱化了纳税意识。

(3) 个人所得税征管制度不健全。

个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收入。当前什么是一个纳税人的真正全部收入是一件难事, 至少有下列行为税务机关很难控制。一是收入渠道多元化。一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收入, 在银行里没有一个统一的账号, 银行方面不清楚, 税务方面更不清楚。二是公民收入以现金取得较多 (劳动法规定工资薪金按月以现金支付) , 与银行的个人账号不发生直接联系, 收入难于控制。三是不合法收入往往不直接经银行发生。正因为有上述情况, 工薪收入者就成了个人所得税的主要支撑。其次, 个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。

3 我国个人所得税的改革措施

(1) 改分类所得税制为分类、综合的混合税制。

目前世界各国普遍实行混合所得税制或综合所得税制, 实行纯粹的分类所得税制的国家极少。但是, 在我国目前的情况下, 完全放弃分类所得税制模式也是不现实的, 这必将加剧税源失控, 税收流失。其中最大的难题便是个人综合所得的测量和监控问题, 加上个人收入的构成比较复杂, 还有相当一部分收入表现为实物形式, 即使设计出一套科学的综合所得税制, 如果征管水平跟不上的话, 就有可能因为税基难以计量和监控而无法实施了, 从而造成更大程度上的无序和资源浪费。因此, 从我国目前的实际情况来看, 个人所得税制在近中期可考虑实行分类与综合相结合的混合所得税制。它吸收了分类所得税制和综合所得税制

的优点, 既体现了按支付能力课税的原则, 对纳税人不同的收入来源实行综合课征, 又体现了对不同性质的收入区别对待的原则, 对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。按照这种混合所得税模式, 需要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看, 属于投资性的、没有费用扣除的应税项目, 如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等, 宜实行分类所得征税;属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目, 如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目, 可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制, 既有利于解决征管中的税源流失问题, 又有利于税收政策的公平。

(2) 对高收入者实行重点监控, 加快征管现代化、信息化的步伐。

税务部门应对国内高收入行业、高收入人群专门成立“特别管理处”, 为此类纳税人建立纳税档案、纳税台账, 重点税源, 重点管理。不如据实申报的, 由税务局按高出同行业从业人员收入水平估算税额, 责令补交, 拖欠不交的, 处以罚款、没收家产抵税甚至判刑。建立计算机信息系统为主要标志的现代化管理模式, 将税务管理、税款征收、税务检查等征管全过程都纳入信息系统, 并实现税务—银行—企业间的联网, 建立全国统一的数据库系统, 全面提高征管质量、效率, 最大限度遏制偷逃漏税。

(3) 简化税率级次, 应实行“少档次、低税率”的累进税率模式。

本着“照顾低收入者, 培育中产阶层, 调节高收入者”的原则, 在提高个人所得税费用扣除标准的基础上, 提高最低税率至10%, 将高税率部分的45%向下调降至35%, 则可构建一组由10%~35%的累进税率。累进税的级次定在5级比较适中。

(4) 加大税法的宣传力度, 提高公民纳税的自觉性。

我们要将税法宣传工作作为个人所得税征管工作的一个重要组成部分, 税法宣传要做到有组织、有计划、有目标, 认真地、经常性地组织实施, 持之以恒、落到实处。让纳税人知道违反税法要承担法律责任。通过行之有效的税法宣传, 让每个纳税人都清楚地知道自己的纳税义务, 不断提高公民依法纳税的意识和自觉性。

(5) 严格控制代扣代缴制度, 推行个人申报和代扣代缴的双向申报制。

要大力推行全员全额申报制度, 不管个人取得的收入是否达到征税标准, 均应要求扣缴义务人报送其所支付收入的个人的所有基本信息和支付个人收入的信息, 同时提供扣缴税款的明细信息以及其他相关涉税信息。

摘要：个人所得税既是筹集财政收入的重要来源, 又是调节个人收入分配的重要手段, 在我国税收体系中占有重要地位。我国现行个人所得税制度存在一些问题, 就个人所得税的存在的问题及改革措施等方面谈几点认识。

关键词：个人所得税,税负,问题,改革

参考文献

[1]刘建立.新时期我国个人所得税改革[J].现代商业.2009, (11) .

[2]石卫祥.实现公平收入分配的个人所得税政策研究[J].税务研究, 2008, (7) .

[3]武辉.我国个人所得税税率问题探析[J].税务研究, 2007, (10) .

浅析我国个人所得税的改革 篇3

关键词：分类税制；税费；税法

一、前言

个人所得税是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。该税种的开征是为了调节收入差距和增加财政收入，促进经济发展。自1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》以来，个人所得税的计算成了人民所关心的问题。

二、个人所得税的存在问题

第一，实行分类所得税制度，造成纳税的不平等，达不到立法的目的。分类所得税是指归属某一纳税人的各种所得，如工资、薪金等，都应按照税法规定分类，按照各类收入的适用税率、计征方法以及费用的扣除规定分别收取，不进行个人收入的汇总。在纳税人多且分散、收入来源复杂的情况下，这种模式就不适应了，容易造成不同纳税人、不同所得项目和不同支付方式之间的税负不公平，不利于保障低收入者的生活，也不利于调节高收入者的收入。税负的不公平容易造成纳税人通过“分解收人”、分散所得、分次或分项扣除等办法来达到逃税和避税的目的，导致税款的严重流失。高收入者偷税严重，造成纳税事实上贫富不平等，个人所得税只征穷人，征不到富人，达不到立法目的。

第二，税费扣除不合理。在我国，个人所得税在确定税前扣除额时一般只考虑个人的日常开支，忽略了家庭中的一些开支，比如老人的抚养费、未成年人的教育抚养费、房贷、医保等诸多因素，造成纳税所得额增大，加重了低收入家庭的负担，体现不了个人所得税公平原则。

我国目前实行代扣代缴和自由申报两种征税方式，申报、审核、扣缴制度都不健全。代扣代缴为主要的征税方式，减少了大部分纳税人申报环节，纳税人不直接参加纳税过程，在代扣代缴制度贯彻不利的情况下，很容易造成税收的流失，不利于纳税人纳税意识的提高；由于不同地区的信息化水平和管理要求差异，导致纳税人的信息资料在纳税部门与其他相关部门之间难以实现共享，基本上是各自为政。税务部门根本无法准确掌握一个纳税人在不同地区、不同时间取得的收入信息。

第三，相关法律不够严密。对于应该扣除未扣税款的追缴问题，《中华人民共和国税收征收管理法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以罚款。国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知规定，扣缴义务人违反征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。此规定与《中华人民共和国税收征收管理法》第69条相抵触，在实行双向申报的法律依据上不充分。

三、完善个人所得税征收体系的建议

为适应国际市场的经济发展要求，必须对我国现行的个人所得税制度进行改革，重新界定征税范围、实行分类制度、改进征管手段等措施，完善个人所得税征收体系。

第一，建立综合与分类相结合的税制，更好地调节个人收入分配。为了减轻中低收入阶层的税收负担，应争取逐步将目前的分类个人所得税制度过渡到综合与分类相结合、以综合征收为主的模式，达到税收的调节作用。综合与分类相结合的税制模式是指把经常性、固定性收入的所得项目划入综合征税范围，包括工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业的承包、承租经营所得，个人独资企业、合伙企业所得，劳务报酬所得。对这些所得，以一个年度为计算期，综合计算该征税范围的全部所得和应纳税额，按月预扣、预缴，年终汇算清缴，多退少补。对其他所得，仍按现行分类税制办法采取分项征收，属于分项征收的项目，在缴税后不再进行综合申报与汇算清缴。这种以综合征收与分项征收相结合、以综合征收为主的征税模式，既坚持对不同来源的个人收入全面计征，又坚持对不同性质的收入区别对待。这种方式可以平衡税负，保障低收入者的生活，并对高收入者的收入进行调节。

第二，调整税前扣除。个人所得税的计税依据是应纳税所得额，即收人额减除费用后的余额。基于此，当物价上涨时，生活费用增加，费用扣除也必然应该增加。因此要合理制定扣除标准。要合理制定纳税人的生计费和赡养人口、老人、儿童、残疾人以及住房、医疗、养老、教育、保险等扣除项目及其标准，并视工资、物价等方面的情况适时地对各类扣除标准加以合理调整。实行费用扣除的指数化，将个税费用扣除标准与物价指数、平均工资水平上升相挂钩的动态管理，以确保纳税人的基本生活需要。

第三，实行法律化双向申报。修改完善相关个人所得税的法律，以法律的形式明确纳税人申报个人所得税的义务，实行纳税人和扣缴义务人双向申报制度。对于扣缴义务人则必须实行严格的规定，只要有扣缴义务，不论是否有税，都必须按照《中华人民共和国税收征收管理法》第8条的规定向有关部门申报，逐步实现对所有纳税人的全员全额管理。

第四，建立专项稽查制度。实行税收稽查规范化是确保自行申报制度成功的关键，税务部门不仅要充实相应的稽查人员，还要用现代化手段装备税务稽查队伍，如建立全国大规模的计算机数据处理中心，实现科学管理和严密监控。特别是对高收入者进行监督，对其偷税行为，除了按规定补缴税款外，还要依法予以严惩，以规范和引导个人的纳税行为。

随着我国社会经济的发展和对外开放程度的提高，必须大力推进立足我国国情的个人所得税制度改革。在改革过程中，既要综合考虑社会效应和经济效应，又要结合我国的国情，充分发挥个人所得税增加财政收入、调节个人收入的分配。在妥善处理好公平与效率等社会问题的同时，建立适合我国国情的分类与综合税制相结合的个人所得税模式，进一步实现社会公平。

（作者单位：山东省龙口市市场发展管理办公室）

论个人所得税改革的利弊 篇4

导言

现有文献综述

在查阅国研网等国内网站后，发现有相当部分关于个人所得税的文章，其中张振杰的《论个人所得税制度的改革》从历史角度讲述了我们个人所得税一路的改革历程，对于笔者的了解以及写作有了基础性的帮助。冯宇的《国际个人所得税制的借鉴与比较》提供了与国际对比的材料，让笔者了解了各国个人所得税的情况，对于本文的撰写有很大的参考价值。北京大学经济学院教授夏业良的《立足整体个税制度建设》对于个人所得税的整体建设有了较为全面的评述以及一些建议。

一、个人所得税改革的背景

国务院总理温家宝3月2日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》，将提高工资薪金所得减除费用标准，调整工资薪金所得税率级次级距。这关乎所有人切身利益的修正案即刻引起了广泛的关注。

1、个人所得税法的修订

在1994年之前，中国有三部有关个人所得税的法规，分别是适用于在中国境内取得收入的外籍人员的修订前的《个人所得税法》；适用于中国居民的《个人收入调节税暂行条例》；以及适用于中国企业主《城乡个体工商业户所得税暂行条例》。这三部旧的个人所得税法规虽然对于国家的财政收入起到了可观的作用，但是它们不仅有许多矛盾之处，而且在执行方面也有问题。因此在1994年，三部旧的个人所得税收法合并为现行《个人所得税法》。然而近年来国民收入结构的急剧变化，无疑要求国家有关机构对个人所得税制度再做进一步的改革。

2、我国现行个人所得税实行分类征收办法

目前我国个人所得税实行分类征收办法按照11个项目征税。在具体应用中，针对不同的来源，征收不同的个人所得税，这一方法，虽然简单、透明，但在欠缺公平性，对于调节收入作用并没有起到很好的发挥作用，而个人所得税的功能，或者说目的，恰恰就是为了调节收入差距、维护社会公平。而且分类税制会使得纳税人实际税负不公平，而这一问题也将会越来越严重。

3、我国的税率

目前中国的个人所得税税率是累进式的，收入越多，税负越重。最高一级可达到45%。然而在现实中对个税贡献比重最大的，并非政策所针对的高收入阶层，反而是收入微薄的普通工薪阶层。高收入群体能够通过各种手段来偷税漏税，然而普通工薪阶层却不行，而且对于高收入群体的纳税往往也只是象征性的。

二、国外的个人所得税情况

1、课税模式及其范围

综合税制在当前占主要地位，而大部分国家除了社会保障收入、赡养费等所得项目以外，其他类别所得几乎都要纳税。对于资本利得这一特殊所得项目，大多数国家征税，少数国家还规定了专门的资本利得税。

2、、税率选择

绝大多数国家采用累进税率。算术平均值在25％-35％之间，高收入国家略低，低收入国家和中等收入国家略高。20％和15％的税率比较多见。各国基本都是按年所得来确定税率。而税率也分好几种：第一类是基本税率，主要针对工薪、劳务报酬等。第二类是对针对投资所得、资本利得等非勤劳所得。第三类是对非居民适用的预提税税率。大部分国家用指数化方法定期调整基本税率来避免通货膨胀的影响。

三、个人所得税改革中应考虑的问题：

1、税收公平与效率原则的权衡

公平与效率问题一直是税收的两个重大课题。如果一味的为了公平而扼杀了生产经营的积极性和创造性，使得经济发展受到挫折，这样的公平也没有积极的意义，也没有实质的作用。因为税收这种分配手段必要要有一个丰裕的社会产品作为基础。然而，公平是效率的必要条件，失去了公平，社会收入差距拉大，不利于社会的稳定发展，从而使社会生产缺少动力和活力，自然也就无效率可言。

2、对于高收入人群其他因素的考量

截至2010年3月31日申报期结束，全国共有2689150人到税务机关办理2009年度个税自行纳税申报，与上年同期相比，申报人数增加287573人，增长12%。纳税人人均申报年所得额34.78万元，人均申报应纳税额5.24万元。申报已缴税额1384亿元，比上年增加108亿元，增长9%。（来源于国家税务总局统计）把年收入12万元以上的白领工薪阶层定为高收入群体，并不一定准确。一线城市的白领工作压力过大，再加上如此强的税收负担，其实际效用函数值或幸福感指数则会大大下降。另外，针对单人的税收也应考虑其家庭因素。一些家庭可能只靠一位劳动力，却也要因此交纳过高的税赋，对于整个家庭来说也是很困难的。

结论：中国公民收入来源多样化，税收管理手段不那么先进，这使得个人所得税税率高却不实用。另外，中国公民纳税意识淡薄也是一大问题。这些情况难以一时改变，然而我们先从制度开始改变。参考国际税法实施情况，我们可以在以下方面做出一些调整：

1、中国可以在纳税主体、征税项目、税率的确定方面加以修改。尤其应当考虑把工薪所得适用的税率稍稍下降，以避免由于税负过重而造成人才和资金的外流。同时在不大幅影响效率的前提下，通过其它途径来补充实现公平也是可取的。另外，也应当调高起征点，随着物价的上涨，这话一点是无疑需要的。对于纳税主体，应以家庭为主体征收单位、包括被赡养人口扣除额以及其他可扣除额的个人所得税制。这样整体来看税收就会相对公平，毕竟一人的薪水最后的作用是对于整个家庭的。

2、参考文献：1.冯宇.国际个人所得税制的借鉴与比较，经济视角(2011)

2.夏业良.立足整体个税制度建设.上海证券报（2011）3.张振杰.论个人所得税制度的改革.《法制与经济》(2010)4.陈超 陈庆海 新形势下的个人所得税制改革《合作经济与科技》(2009)5.陈锷.论个人所得税的公平原则《经济师》(2009)集美大学财经学院

6.秦蕾.西方税收公平思想的演进及对建立和谐税收的启示.中共成都市委党校学报，2005(3)

论我国个人所得税改革 篇5

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【论文摘要】个人所得税日益深入社会各个阶层，我国个税占税收总额比重偏低，征管制度有待健全，其调节贫富差距的作用在缩小，逃税避税现象比较严重，我国现行个人所得的税收亟待改革。为此，本文提出我国个人所得的税收改革方向：拓展税基，优化税制；完善税前扣除制度；确立以家庭和个人为对象的纳税申报主体；建立双向申报制度，改革个人所得的税收。

【论文关键词】个人所得；税收现状；税收改革

2011年6月底，全国十一届人大常委会第21次会议通过关于修改个人所得税的决定：工资薪金免征额由每月2000元提高到3500元；税率由9级调整为7级，最低一档税率由5%降为3%。这将大幅度减轻中低收入人群的税负，我国个人所得税制改革已经开始。

一、个人所得税的界定

个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。我国个人所得税采用以个人为单位的分类所得税制，将个人取得划分为工资薪金所得、个体工商户经营所得等11类。

二、我国个人所得的税收现状及存在的问题

在1980年个人所得税制的基础上，我国现行个人所得税制围绕起征点经数次修订演变而来。尽管30余年间个税征收工作取得了一定的成绩，但是伴随着中国经济的腾飞，物价水平不断提高，个人所得税的缺陷日益突出。目前，我国个税存在的主要问题为个税占税收总额比重偏低；税基狭窄，费用扣除缺乏科学性，有失公平；征管制度有待健全，偷税漏税现象比较严重；调节贫富差距的功用逐步减弱。

（一）个税占税收总额比重过低

世界上高收入国家的个人所得税占税收总收入的比例在30%以上，美国早在1994年就达到了43.16%的水平，而发展中国家的个税比重平均也在15%左右。但中国1998年个人所得税占税收总额比重仅为3.4%，2009年这一比重提高至6.64%，相较以上国际水平还有较大的差距。周边国家，如韩国、泰国、印度、印尼的比重（一般在10—20%之间）均超过我国水平。在相当长的一段时期内，我国个税收入成为国家的主要收入还不太现实，但随着我国国民收入分配格局的变化，个税的贡献应逐步提高。目前，中国个税占税收总额比重过低，令人堪忧。

（二）税基狭窄，费用扣除缺乏科学性，有失公平

中国现行个税主要采用分类征税模式，基准狭窄，即将应税所得分为工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得11类应税所得。这种征收模式计算简单，分别从源泉扣缴，适合于改革开放初期收入来源小且单一的情况。但是，随着社会经济的发展和纳税人收入来源的多样化和复杂化，若不

及时调整个税分类，灵活、科学征税，容易出现多征、乱征的现象。目前，个税扣费一般只考虑个人日常支出情况，忽略了家庭相关因素、地域收入差异等影响，加重工薪阶层的负担，难以实现个税公平原则。同时，经济形势日新月异，个人纳税能力影响较大。费用扣除标准长期不变，滞后于经济的变化，现今通货膨胀、居民支出上涨，该享受低税负的人群不得不承担较高税负。

（三）征管制度有待健全，偷税漏税现象比较严重

在所有税种中，个税纳税人数最多,征管工作量相当大,必须有一套严密的征管制度保证。目前，我国个税征纳以代扣代缴为主，自行申报为辅。对可以由支付单位从源泉扣缴的应税所得，由扣缴义务人代扣代缴。对于没有扣缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。这种税收方式漏洞较大，中国九级税率档次中只有前四个税率档次实际普遍使用，后五个税率只为不足10%的高收入者设置，最高税率45%基本上形同虚设。税率越高，被征税对象尤其是高收入人群，偷税漏税的动机越强烈，于是出现了化整为零，以实物、债券、股权分配等方式进行偷税漏税等种种现象，且屡禁不止。据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，仅12%的受访居民宣称完全缴纳了个人所得税，24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，逃税避税严重。究其原因，主要在于自行申报制度不健全，代扣代缴制度难以落到实处,征管手段落后,难以凑效。税务部门征管信息传递不准确，时效性很差；与其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），缺乏全国范围内统一的信息共享和信息规划；执法水平不高，尚未形成以计算机网络为依托的现代化技术手段。这些在一定程度上影响了税款的征收。

（四）调节贫富差距的功用逐步减弱

在我国，处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%，作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层（包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体）缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。税收的贫富差距的调节作用在缩小。究其原因，主要在于收入渠道多元化、公民以现金取得收入较多、不合法收入不经银行，税务机关难于明确纳税人的实际收入。

三、建立我国个人所得的现代税收制度

在经济体制转轨后期，在“效率优先，兼顾公平”原则指导下，我国个人收入分配格局产生重大变化，个人收入分配差距不合理性进一步加剧。为缓和社会收入分配的不合理性，西方国家主要运用个人所得税予以调节，政府积极调控收入分配。建立我国个人所得的现代税收制度，以适应经济发展和政府宏观调控，势在必行。

（一）拓展税基，优化税制

1.拓展个人所得税的税基。首先，确定各种所得，既包括工资所得，也包括其他有形的收入所得；既包括货币所得，也包括隐性的各种津贴、待遇所得。其次，明确规定允许在税基范畴内给予优惠和免税的收入项目，其余各种渠道的收入一并计入个人所得，缴纳个人所得税。

2.简化税率等级。基于信息非对称条件下的最优税制理论，现代西方国家普遍采用简化的税率等级，如美国1986年简化个人所得税的税率等级，英国确定的税率的基本档次仅为两级，即20%和40%。从边际效用理论出发，减少税率等级，即减少税率边际差别层次，避免税收征收过程中纳税人对税率边际效用的选择。对于我国个人所得税，税率等级简化为四级左右，提高边际税率，即遵循低税率和宽税基思路进行税改，提高对个人收入分配差距的调控力度。

3.简化税制。综合税制的实施要求纳税人了解、掌握税收制度，按照税制要求纳税申报，这不仅要求纳税人具有一定的纳税申报能力，而且要求税制简明易懂。因而，税制必须尽量简单、明确、透明和便于操作。4.实行综合征收制度。为了减轻中低收入阶层的税收负担，保证税收的公平性和合理性，税收综合与分类相结合，以综合税收制为主。如此，既覆盖所有个人收入，避免分类所得税制可能出现的漏洞，又有利于对个人的各项累进收入作合理的扣除和全面的征收，减轻低收入者的个人所得税，培育中等收入阶层，强化对高收入者的征收调节力度。进一步，与个人保险、教育制度改革相配套，实施综合税制，促进个人收入分配调控更加合理。

（二）完善税前扣除制度

为了公平税负，税收的“支付能力”原则要求按纳税人的支付能力在税前作必要的扣除。从以下几个方面加以税前扣除，以适应社会物价指数的适时变化。

1.建立完备合理的个人所得税的税前扣除制度，直接对低收入阶层的应税所得给予多种必要的扣除，例如抚养扣除、高龄纳税人医疗费用、社会保险费扣除；允许对个人向社会慈善机构和公益事业的捐款给予税收优惠，以鼓励高收入者踊跃捐赠，间接地增加最低收入阶层的收入，从而有效地调节个人收入分配的差距。我国现行的个人所得税制规定的应税项目只对月收入800元以下部分作为纳税所得额的扣除基数，没有充分考虑纳税人的具体情况，过于简单，难以体现量能负担的原则。

2.建立适应各地个人收入和生活情况的税前扣除标准，缓解地区间个人收入差距的矛盾。在建立全国统一的完备合理的个人所得税税前扣除制度的基础上，允许经济发达地区和落后地区在全国统一的法定扣除标准内，根据当地的物价指数，消费指数在上下浮动一定的比例来规定具体执行的费用扣除标准，使扣除标准合法、合理、合情。

（三）确立以家庭和个人为对象的纳税申报主体

目前，我国以个人为纳税申报主体，西方发达国家的纳税申报主体呈多样化，可以是个人，可以是家庭，甚至夫妇可分别申报，较多以家庭为纳税申报的主体或单位。从取得收入的角度看，以个人申报与以家庭申报两者之间并无本质的区别，但从税收调控社会收入分配的角度看，人们的消费、储蓄、投资和财产的转移常以家庭为单位，对家庭征税的影响更为广泛。

（四）建立双向申报制度

为加强对个人所得税纳税收入的有效监控，现代个人所得税制一般实行双向申报，即纳税人既自行申报，又向纳税人支付收入单位申报。纳税人既应在取得单项收入时申报，也应在年终时汇总申报。这样对纳税人收入状况的双重源泉监控，一方面要求纳税人按税法规定如实地向税务机关全面申报其全年收入情况，另一方面要求纳税人的雇主或所在单位将支付给纳税人的收入及工资情况向税务部门如实申报。税务部门比较纳税人的自行申报情况和雇主所在单位的申报的收入情况，从中比较确切地掌握纳税人的纳税申报情况的真实性。

四、完善征管手段，提高税收征管水平

（一）加强对税源的监控

尽快建立个人财产实名登记制度，在个人开户时要求所有商业银行检查身份证明，在个人取得收入时通过银行账户结算，尽量减少现金使用，对各种收入必须明确转出单位或个人与转入个人之间的关系，从源头监控个人收入。

（二）加快税务信息化建设

我国在税务信息化的建设方面已经有了长足的进步，金税工程的开展对我国税收征管的作用巨大。目前，金税工程实现税务机关内部信息化，与其他国家机关未实现联网共享信息，远远不够。当务之急在于税务与金融、保险、工商、海关等各个职能部门的信息共享。

（三）加大普法力度，严惩违法行为

强化税法宣传，让每个公民懂法、知法，增强公民自觉依法纳税的意识，利用大、要案的震慑力和影响力反面警示。建立个税违法与诚信档案，以累进方式采用几何增长的数量对其进行惩罚，加大对违法行为的惩罚力度。

综上所述，较之世界各国水平,我国现行个人所得税制处于初级阶段，改革势在必行。提高个人所得税扣除费用标准，调整个人所得税税率级次级距，加强个人所得税的监管手段，逐步由分类税制过渡到综合税制，缩小贫富差距，对我国经济的发展、民生的改观、社会的稳定意义重要。

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浅论我国当代司法制度改革 篇6

法政学院06法61班06033068王银生

【摘要】本文对我国司法制度存在的一些诸如司法权地方化、司法权行政化等问题进行了分析和思考，并在此基础上结合我国的实际情况提出了改革、完善我国司法制度的方法和对策。

【关键词】司法改革司法公正司法体制

十一届三中全会以来，我国的政治经济形势和社会生活发生了翻天覆地的变化，随着我国政治经济体制改革的深入发展，社会主义市场经济体制的建立，现行的司法制度与市场经济的矛盾越来越突出，日益显露出诸多的弊端，在很多方面不能满足市场经济的需要。目前，司法改革受到越来越广泛的关注，越来越多的人们对所谓的司法不公、司法腐败表现出的强烈不满，为司法改革提供了难得的契机与动力。司法改革已经成为时下整个社会的强烈期待。因此，尽快改革司法制度，使之最大限度地发挥司法职能为市场经济服务，成为当前迫切需要解决的现实问题。

一当前我国司法制度存在的主要问题

（一）司法权地方化

由于我国现行的地方各级人民法院是按行政区域设置的，司法机构的人、财、物等有形资源均由各级行政机关支配和管理，具体表现为：一是地方各级人民法院的经费依靠地方政府供给；二是地方各级人民法院的人员编制由地方政府决定，法官及院长由各级人大及其常委会选举和任免；三是地方各级人民法院工作条件的改善、装备的更新依赖地方政府及有关部门的批准。这种体制上的弊端导致司法机关在适用法律解决案件时受地方政府的干涉或者潜在的威胁。其后果是使地方各级人民法院丧失了作为国家司法机关应有的中立性而沦为保护地方利益和部门利益的司法工具。使国家的司法活动地方化，使国家的某些法院成了“地方的法院”，不仅严重制约了审判工作的发展，而且破坏了国家法制的统一，直接影响国家法律的权威。

（二）司法权行政化

由于受到传统文化的制约，我国的司法体制、运行过程带有明显的行政化色彩。一方面，在法院同其他国家机关的外部关系上，法院往往被视为同级党委、政府领导下的一个专门负责司法活动的职能部门，它和同级党委、政府领导下的其他下属部门之间只是分工不同，而抹煞了司法机关自身的特性。另一方面，从法院内部结构看，司法行政化表现为从检察长（院长）、副检察长（副院长）、处（科、庭）长到普通检察官、法官形成一个等级体系，这种等级是按照行政官员的职级套用的。工资奖金也一律只与其行政级别挂钩。行政性职级成为检察官、法官能力与水平高低的计量器。从而使司法过程贯穿着强烈的行政管理色彩。法官在司法中难以独立、自主的进行审理，必然影响司法公正的实现。

(三)法官素质不高

我国的法官队伍基本上形成于《法官法》颁布以前。当时以工代干的人可以成为法官，法院的司机、打字员能提成法官，还有复转军人等皆可轻而易举地成为法官。《法官法》将法官入门的起点规定为大学本科以上。但目前，我国法院符合规定的却不足三分之一。长期以来人们对法官职业认识上的偏差，导致了法官选拔标准与程序上的偏差，表现为：一是准入条件过低，导致法官精英程度不高。在我国，以往的初任法官考试和人大任命审判员考试内容难度尚不及律师资格考试，无论是否经过正规的法律 教育，是否有从事法律职业的知识背景，是否从事审判工作，有无审判职称等，都属法官之列，一律叫法官，造成我国法官绝对数量庞大，与世界通行的法官精英化格格不入。二是任命格次较低，不利于法官地位的提高。地方各级人民法院审判员由同级人大常委会任命，任命者格次不够高。而且，助理审判员由本院院长任命，而助理审判员也属于法官，这样无疑削弱了法官任命的崇高性，实际上降低了法官的地位。低素质的法官给法院工作带来了很不利的影响，直接产生两个方面的恶果。一方面是错案往往难免，由于一些法官素质不高，对法条理解能力偏低，对证据的判断失误，不能胜任高度专业化的审判工作；办案水平低，超审限办案问题依然存在；部分法官缺乏对审判技能的熟练掌握和运用，审判技能较差，无法独立地、高质量地处理复杂案件，不能很好地履行法律赋予的公正司法的职责；另一方面是法官违法违纪情况时有发生。有的法官甚至贪赃枉法，办“人情案”、“关系案”、“金钱案”，殉私舞弊。这两个恶果已严重危害了法院的权威性和司法的公正性。

（四）审判方式不科学

1、长期以来，我们实行的审判方式是法官职权主义，由法官一手操作立案、调查取证、审理、裁判等全过程。而这种操作往往又在“暗箱”里封闭进行，从而使审判权的行使得不到监督和制约，给法官偏袒一方创造了条件，这种“暗箱操作”难以保证实体公正的结果。

2、在我国，合议庭和审判委员会都是审判组织。合议庭负责审理绝大部分案件，审判委员会则对合议庭审理的重大、复杂、疑难案件进行讨论并作出决定。但在实践中，许多合议庭只是负责审查事实，提出适用法律的意见，最终判决则是通过请示领导等方式得到了最终结论后才能作出和宣判，从而导致了“先定后审”的走过场现象；法官对案件只有审理的权力，而无裁判的权力，审判委员会集权太多，讨论案件过多，而审判委员会成员又大多不参予具体案件的审理，这就形成了审者不判、判者不审，审判分离的现象；这不仅不利于调动审判人员的积极性，还人为地延长了审判时间，导致超审限现象的出现。由于集体讨论，责任分散，出了错案无人负责，违法审判的责任追究落实不了。

3、法院的审判结果最终要体现在裁判文书上。而过去裁判文书存在的突出问题是不讲理，既不讲判决的道理，也不讲判决的法理，使当事人不信服，导致上诉、申诉居高不下。因此，为了实现审判结果的公正，体现裁判结果的法律文书的改革势在必行。

（五）“执行难”问题

生效的判决应当执行，当事人的合法权益应当受到保护，这是社会公平、正义的实现和法律的基本要求，也是人民法院的一项重要职能。但多年来，法院“执行难”的问题一直没有得到很好解决，已成为困扰法院工作，影响国家改革开放

经济建设的突出问题。执行机构互不隶属，力量分散，装备薄弱，严重制约执行效率，影响执行效果；整个社会的协助执行观念仍很淡薄，对生效的法律文书缺乏应有的尊重；少数领导干部滥用权力，以权压法，公然非法干预人民法院的执行工作，生效的法律文书得不到执行，就会动摇人民群众对国家法律的信心，损害法律的尊严。当发生纠纷时，许多当事人要么是“屈死不告状”，自认倒霉；要么是以私了方式解决；更有甚者，雇佣社会黑势力，以“黑”对“黑”，因经济纠纷引起杀人越货、绑架勒索的刑事案件时有发生，“执行难”已成为影响社会稳定的一大痼疾。

（六）司法腐败严重

司法腐败，是对当今社会危害最大的腐败，因为它危害的是一个国家、一个民族对公平正义的信念和追求。司法腐败表现在个人身上，就是将公共权力私有化；表现在地方，是将公共权力地方化。国家赋予司法人员的职权，成为个人、地方谋取个人私利、部门利益、行业利益的手段，司法活动被用作权钱交易的工具。近几年来一些法官吃、拿、卡、要，索贿受贿，执法犯法，贪赃枉法；有些法院办关系案、人情案、金钱案，导致司法不公的问题较突出。比如2009年的最高人民法院副院长黄松有受贿一案，就是明显的司法腐败的案件。这些司法腐败现象，引起了社会的强烈不满，不仅严重地损害了司法机关的形象和司法的权威,而且严重地败坏了党和国家的崇高威望。已经到了非治不可的地步。

二、关于我国司法制度改革的几点思考

1、改革司法体制，确保司法独立

司法独立是司法的内在规律,也是现代司法的一项基本原则。尽管我国在1954年宪法中就明确规定了审判独立的原则,在1982年的宪法里再次规定了这一原则.但从1954年到现在，50多年过去了,这一原则的实现情况却很不理想。实现司法独立是我们实现法治、追求司法公正的必要前提。国家的司法审判权只能有国家的司法审判机关来行使，其它任何机关均不得行使这项权力。为了使法院摆脱行政的束缚，就必须改革现有法院的组织方式、司法人员的任免程序和方式，改变各级地方司法机关的财政体制。首先要打破司法机关按行政区划设置的体系，创制出一套适合中国国情的可使司法机关免受利益诱惑和其他地方权力影响的司法体系。同时还必须改革现行司法机关的财政、人事体制，让司法机关摆脱在经费上对地方上的依赖，在人事上受地方上控制。解决这一问题的途径在于：（1）改“平行管理”模式为“垂直管理”模式，收回各级行政机关对司法机关人、财、物的决定权和供应权，改由中央统一管理。地方不再负担司法机关的经费。充分发挥中央对地方司法权的支配作用，从而实现国家法制的统一。（2）将法院的行政管理事务分中央和地方两级进行管理。中央司法管理机关行使对最高人民法院和高级人民法院的管理权，省、自治区、直辖市的司法管理机关行使对中级人民法院和基层人民法院的管理权。

2、改革司法人事制度，提高司法审判人员的整体素质

司法人事制度的改革，就是要从行政管理模式向依据审判规律而形成的模式转换，全面提高司法人员的队伍素质，建立严格的选拔制度和淘汰制度：一是要提高法官资格取得的难度，严格法官的任免程序，把好选拔关，要严格按照修正

后的法官法、检察官法和国家统一的司法考试制度，选拔、任用、管理法官、检察官，要大力拓展经过正规高等教育的法律人才进入司法机关的渠道，建立一套从律师队伍中选拔检察官、法官的制度，坚决杜绝非专业人员进入司法队伍从事司法工作。调离、辞退业务能力低下的检察官、法官。推行法官逐级选任，缩减法官人数，实现法官精英化。二是要完善培训机制，实行法官轮训制，努力造就一批精通法律业务、熟悉国际贸易规则、懂外语的专家型法官。三是提高法官待遇，以吸引全社会的优秀人才充实到法官队伍中来。在法院组织体系、人事体制改革方面逐步使地方法院与地方政府发生脱离，通过人事制度改革以减少或消除司法的地方保护主义现象。

3、改革审判方式，确保程序公正

审判方式的改革首先应以审判公开为核心，公开审判的实质就是要当庭举证、质证、认证和裁判，案件事实调查和认定的整个过程都应当在法庭公开。其次要改革审判方式：一是庭审方式要从询问制向对抗制转变，强调当事人举证，加强对证据的质证和开庭辩论，充分发挥当事人及其诉讼代理人参与诉讼的积极性。把开庭审理的过程真正变成调查案件事实、核实证据和双方当事人说理辩论的过程；二是审判方式要采取法官的独立负责的责任制，改革现行合议制与审判委员会制，建立主审法官制。改变现行中的审判集体负责制，要改变审者不判、判者不审，审与判脱节的状况，取消层层审批制度，使参加案件审理的主审法官享有独立裁判的权力，同时让其真正独立地负起责任。合议庭与审判委员会应对主审法官起监督和指导作用，但不能代替主审法官承担责任，一旦出现错案，应由主审法官个人承担责任。同时还要确定法官独立审判必须遵守的行为规范，并且对违反该行为规范的后果作出具体规定，从而在制度上确保审判是在严格遵循诉讼程序的前提之下实现的。三是简化诉讼程序，真正体现“两便”原则，避免重复劳动，以最少的诉讼消耗，取得最佳的审判效果。扩大简易程序的适用范围，实现案件繁简分离，从机制上确保案件审理的快捷高效，使一般经济纠纷，能得以及时处理，及时解决。四是凡是能够调解，当事人也愿意调解的，开庭前可以调解，庭上庭下也可以进行调解。调解不成的，应当及时依照民事诉讼法的有关规定由审判庭予以受理和审判，不应久调不决。

4、切实解决“执行难”

切实解决“执行难”，维护法律的权威，使审判的正义、高效、有序落到实处，必须加快建立执行工作的新体制和新机制，设立独立执行局，对执行工作实行统一管理和协调，统一调度指挥执行装备和力量，组织进行集中执行；确定执行重点地区、重点案件，组织、实施对重大案件的专项执行。各级法院还要积极探索解决执行难的有效途径，强化执行措施，加大执行力度，依法惩处拒不执行生效裁判的犯罪行为，维护案件胜诉方的合法权益。规范执行程序和秩序，对秩序中应当公开的事项一律公开，增大执行工作的透明度，自觉将人民法院的执行活动充分置于人民群众的监督之下。同时，加大对弱势群体的保护和执行救济，提高执行的公信度。

中国当前正在进行的司法改革既是制度性法律文化的一次变革，又是观念性法律文化的一次重大革命。这种文化转折的双重性决定了中国司法改革的进程必将是一个渐进的过程。

注释：

1、有的学者认为，司法独立可以在不同的层面上讨论，在初级层面上，整个司法

体系独立于外部干预是最基本的。但是，假如没有不同审级法院以及各个法官之间的相互独立，司法独立仍然是不完整的。因此，为摆脱地方干预而改由上级法院“领导”下级法院，多多少少有以一种错误的实践为另一种同样错误的实践辩护的倾向。见贺卫方：《司法的理念与制度》，中国政法大学出版社1998年版，第133-134页。应该承认，建立一种完全的、不受任何外界和上级法院干预和“领导”的法官个人独立审判的制度，在中国是一种较为理想化的理论假设，因为我们的司法不可能脱离中国共产党的领导和人民代表大会的监督，而我们提出变当前的 “块块领导”为“条条领导”，正是在充分虑及中国国情的基础上改进和完善党对司法工作领导的一种较为稳妥、可行的方案。

2、有的学者认为：当我们希望改进中国的法律和司法制度时，法官这一职业是特

别需要关注的。法官基于职业的原因，使他比立法者和学者更能具体地、直接地了解现行法律中的问题，只有法官才能在程序内，通过技术化的方法平息争纷，协调各种不同利益，使社会平稳发展。从这个意义上说，在司法改革中，法官的作用是至关重要的；法官形成一个职业群体，中国才可望实现法治。参见李盾《法官培训与司法改革》载《程序、正义与现代化——外国法学家在华演讲录》，宋冰编，中国政法大学出版社1998年版，第486页。

有的学者认为：在法官法颁布之前，我国法官来源主要以调干和复员转业军人为主体，这就造成了法官群体在知识结构上的不合理和理论水平上的参差不齐，这种结构性缺陷表现为：1成人教育培养的多，正规院校培养的少。成人教育培养出来的法官具有三个局限性，即缺乏宽厚的人文素养、缺乏扎实系统的理论功底、未养成以法律的概念去思考问题的习惯。2经验型的人多，知识型的人少；3单一型的人多，复合型的人少。参见李汉昌：《司法制度改革背景下法官素质与法官教育之透视》，载《中国法学》2000年第1期。

有的学者认为：中国的司法改革应当走“从技术到制度”的道路，即要求每一个司法技术问题趋于合理化，从而象建筑施工一样，由一块块合理化之砖而奠定司法大厦的合理化基础。见龙宗智：《相对合理主义》，中国政法大学出版社1999年版，第20页。季卫东先生认为：我国并非没有程序。问题是这些程序太薄弱，而且没有经历过现代意义上的合理化的过程；甚至即使在有程序的方面，许多人也不按理出牌。形成这种无视规矩的局面，其原因十分复杂，其历史也非三年五载。因此，要建立和健全现代程序并且行之有效并非易事。见季卫东著《法治秩序的建构》，中国政法大学出版社1999年版，第78页。

我国个人所得税税制改革分析 篇7

关键词：个人所得税,存在问题,建议

自1980年我国的个人所得税设立初始就被赋予了调节收入分配,体现社会公平的使命。近年来,随着经济的不断发展,个人所得税收入不断增长,由于个人所得税属于直接税,税收收入的取得直接关系到人们自身的经济利益,现在人们的收入构成以及消费支出水平都已经发生了很大变化,因此,个人所得税的改革势在必行。

1 我国个人所得税的现行制度

我国现行的个人所得税制度是在1980年个人所得税制度基础上经过5次修订演变过来的。国家税务总局还出台了《个人所得税管理办法》等法规文件进一步规范个人所得税制度和征收管理。

目前,我国实行的是分类征税模式。即将应税所得采用列举方式,包括工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得共11类应税所得。相应的,在费用扣除和税率方面也针对每种不同的所得分别设计不同的征税方法。在税率上采用累进税率和比例税率两类税率制度,

在费用扣除标准方面,各类应纳税所得也不相同。比如工资、薪金所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得两类所得,以每月收入额为基准,定额扣除2 000元;主要包括劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得四类所得,采用每次收入不超过4 000元的,扣除800元费用;每次收入达到4 000元以上的,扣除20%的费用。

在起征点上,个人所得税从最初的月扣除额800元,到2006年提高到1 600元,2008年又提高到2 000元,在今年此次修正案草案,将扣除额提高到3 000元。同时,为体现个人所得税修改的收入分配导向,修改了税率表,取消了15%和40%两档税率,将其分别并入税率10%和税率45%两档。对个体工商户生产经营所得,草案维持现行5级税率级次不变,将税率表第一级级距由年应纳税所得额5 000元调整为15 000元,其他各档的级距也相应做了调整。对与该草案的起征点和税率调整,目前争议颇多。

2 我国个人所得税中存在的问题

在个人所得税制方面,西方发达国家起步较早,研究成果较多,国内的研究要晚一些,系统的研究也较少,同国外先进税制存在一定差距。

2.1征税范围设定狭窄

1)列举式征税范围确定方式使征税范围狭窄。个人所得税采用列举的方式确定征税范围,虽然列举了10类具体应税所得,在这方面,美国采用排除法,即规定排除项目以外的所有所得都被确认为所得的来源。相比之下“资本所得”、“推定所得”、“附加福利”等的计税在我国处于空白状态,损失了相当大的税源。

2)工资薪金所得边际税率过高。45%是我国工资薪金所得税的最高边际税率。位于全世界第5的位置。边际税率设置偏高,税率档次有些繁琐,工作效率低,不符合世界范围“简税制”的发展趋势,也不利于我国吸引外国技术专家来华工作,投资和储蓄的积极性。

3)纳税人税前费用扣除因素考虑不足。个人所得税费用扣除不合理,突出表现在各项目扣除的依据或标准过于简单化,考虑不周。具体表现为单一个人因素扣除没有反映家庭生活费用等综合因素,费用扣除项目没有充分考虑纳税人是否结婚,是否有赡养人口以及赡养人口的多少,是否有老人、残疾人,以及相关的医疗、教育和保险等费用。导致穷人更穷有悖于个人所得税的“量能负担”原则,更不用说实现税收公平了。基于以上考虑,笔者认为《个人所得税法》应综合考虑成本费用、地区差别及家庭负担等方面的具体情况,从而采取具体措施来完善税前费用扣除制度。同时,《个人所得税法》对生活费给予的扣除,不应是固定的,而应是浮动的,即应随国家汇率、物价水平和家庭生活费支出增加诸因素的变化而变化,这在目前来说具有一定的难度,但应是长远目标。

2.2征管质量不高,逃税现象严重

由于个人所得税纳税人众多,税源隐蔽分散,个人收入来源渠道众多,这样一来,税务机关无法监控隐蔽性收入和灰色收入,还有社会整体的纳税意识淡薄,造成个人所得税是我国征收难度最大、偷逃面最宽的税种。

2.3环境及相关配套措施问题严重

目前为止,我国还没有完善的、可操作的个人收入申报法规和个人财产登记制度,另外,流通中大量的收付交易以现金形式实现,在现实中没有行之有效的措施加以制约和保障,负有扣缴义务的单位和个人在向纳税人支付各项应税所得时,还做不到完全严格扣缴。另外,税务部门与相关部门缺乏实质性的信息化配合,还不能实现运用计算机技术对纳税人的纳税信息进行分析研究,以确定纳税人纳税情况的真实性,信息资料的缺乏导致无法据以组织征管,形成大量的征收盲点。这些都是我国个人所得税急需解决的问题。

3 完善我国个人所得税税制的构想及建议

3.1调整个人所得税起征点

6月初,在网上展开的为期一个月的公众咨询已收到超过23万条意见,创下单项立法征求意见数之最,在个人所得税法草案23万条征求意见中,个税免征额能否提到更高水平,能否定得更合理,成为网民关注的最大焦点。其中,建议上调起征点的意见占了大多数,将起征点直接上调至5 000元的呼声最高。其实3 000元的起征点确实有上调空间。将个人所得税起征点提高至4 000～5 000元将更符合实际状况。不过正式文件对起征点可能依旧会维持在3 000元,因为提高个人所得税起征点将减少财政损失。

回顾我国个人所得税起征点的调整历史,可以看出,我国个人所得税起征点调整频率很低,这种情况与国家要求经济快速发展来说存在很大的矛盾。所以建议个人所得税的调整频率应根据物价及时调整。

3.2倡导部分修改超额累进税率

目前,我国新调整的个人所得税法草案拟将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级,取消15%和40%两档税率,扩大5%和10%两个低档税率的适用范围。这有利于进一步减轻中低工薪所得纳税人的税收负担。有部分学者提议效仿俄罗斯使用单一税率的“平税制”,考虑到国家目前的经济基础,我国实行超额累进税率更能有效减少收入分配差距,完善的社会保障。

3.3取消现行制度中的部分减免、优惠项目

对国务院部委和中国人民解放军军以下级单位颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;福利费;退休工资、离休工资、离休生活补助费的减免、优惠予以取消,彻底消除传统观念中吃皇粮的思维定势的存在。取消对对股票转让所得的税收优惠。

3.4实行分类与综合相结合的混合税制模式

个人所得税税制模式分为分类制,分类与综合相结合、综合税制三类,最能体现税收合理性和公平性的是综合税收模式,社会上关于“以家庭为单位征收”的个税改革讨论,实际上传递出个税改革亟待从分类向综合迈进的改革信号。目前,世界上绝大多数国家的个税都实行综合或者综合与分类相结合的税制。根据我国实际情况,参照国际上的一般做法。目前个人所得税宜采用分类和综合结合的混合所得税制,逐步推进,保持一定时期的相对稳定性,随着条件的成熟,逐渐增加综合征税项目,最终实行完全的综合所得税制。

3.5考虑将“列举征税项目法”转变为“列举免税项目法”以及制定科学合理的税率和费用扣除额

我国可效仿国际上许多国家的做法,将列举征税项目转变为列举免税项目。以扩大税基、增加税源、扩大个人所得税调控的覆盖面。据量能课税和税负公平原则,取消现在的“一刀切”的定额扣除法。根据各个家庭的不同情况综合考虑纳税人家庭负担、子女教育、赡养老人以及个人的住房贷款、医疗支出等因素,进行成本费用扣除、生计费用扣除、个人特许扣除后,计算出合理的纳税所得额。

3.6加强对个人收入的监控机制

建立个人财产登记制度,将纳税人的财产收入显性化,以便税务机关更好地对税源进行控制。推行非现金收入结算制度,加强对现金支付的管理,要求大额支付必须通过银行转账,从源头上防范偷漏税行为的发生。实行个人存款实名制,将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该账户,在一定程度上克服和解决税源不透明、不公开、不规范的问题。建立纳税人税号机制,依托个人的身份证号进行登记,一个人终生用一个税号,加强对一线征收录入人员的培养,加强软件的开发,保证建立准确、完整的纳税人档案,建立健全税务及其相关部门的联网建设,鼓励推进纳税人申报制度,只有这样才能全面掌握纳税人的各类涉税信息。

4 结束语

在收入分配改革中,个人所得税作为调节收入分配的主要税收工具,占有非常重要的地位。如果上述改革方案和措施均到位的话,我国个人所得税的潜力将会很快发挥出来,收入将会有一个新的变化,并且使个人所得税调节贫富差距的功能充分发挥出来。

参考文献

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浅议我国新一轮个人所得税改革 篇8

关键词：个人所得税；综合税制；免征额

中图分类号：DF432文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0159-01

1994年1月1日，“三税合一”后的《个人所得税法》正式开始实施。其后，《个人所得税法》经过多次完善，尽管如此，由于立法之初的经验、条件所限，个人所得税立法与征收等方面很多深层次的问题还没有被解决，同时中国经济快速持续的发展也使得个人所得税法“立法置后”的矛盾日益突出。2011两会期间，个人所得税问题又成为热点话题.因此有必要全面审视现行《个人所得税法》的不适之处，并找到相应的改进对策。

一、个人所得税概述

个人所得税是对个人(自然人)取得各项应税所得征收的一种税。主要包括工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得等11项内容。其主要作用主要体现在以下两个方面：

（一）筹集财政收入据财政部个人所得税课题研究组报告，个人所得税是1994年我国税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，以年均34％的增幅稳步增长，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。据悉，2010年个人所得税收入为4837亿元，占全国税收收入的6.3%。从这组数据来看，个人所得税在我国已成为国家财政收入的一项重要来源。

（二）调节收入分配

个人所得税对于“工资、薪金”所得计算税额采用超额累进税率形式，即收入越多对应的税率越高，即税收负担越重。对于“劳务报酬”收入崎高时，也采用累进税率形式。因此，符合税收公平的纵向公平原则，即多收入者多纳税，有利于调节税后收入，缩小贫富差距。

二、现行个人所得税存在的问题

个人所得税自开征以来也不断地进行着改革，但是近年来，随着我国经济的快速增长，税制仍然存在诸多问题，与当前经济社会发展不相适应，具体表现在一些几个方面：

（一）分项所得税制不合理。当前世界各国采用的个人所得税税制分为分项所得税制、综合所得税制合混合所得税制。我国现行个人所得税采用的十分项所得税制，即对各项应税所的分别规定扣除标准和税率，分别进行征税。随着经济的发展，分项所得税制的缺陷逐渐显现出来。一方面，随着经济得发展现有应税11个项目可能无法覆盖新出现的收入种类，如逐渐成为居民个人所得的重要来源的股票转让所得等资本性收益所得就没有包括在内，这势必影响个税税基的扩大；另一方面，由于各项应税所得分别按照不同的税率和扣除标准计税，纳税人很有可能将收入从扣除额低的项目转移至扣除数高的项目，或者将税率高的项目转移至税率低的项目，造成税款的流失。

（二）税率设计不合理，工薪族成为纳税主体。现行所得税法税率对于工薪所得实行5%-45%的九级超额累进税率对于利息、股息、财产转让所得和偶然所得等实行20%的比例税率。这种设计倾向于重课工薪阶层的勤劳所得，而对于资本拥有者的资本所得却没有起到更有力的调节作用。而目前中国经济发展的现实是，贫富差距不断扩大，2004年基尼系数已经达到0.45,这意味着中国已经跨入居民收入很不平等的国际行列；而同时，2004年的个人所得税总额中有65%来自工薪阶层。

（三）累进税率级数过多。中国个人所得税对于工薪所得的累进税率级数有九级，而英国、美国、日本等国家都为五级。税率阶梯设计过于繁杂,一是操作难度大,不适应我国现有的征管水平；二是税率过细，使得个人所得税调节收入分配的功能并没有得到充分发挥。

（四）免征额设定不合理。之所以要设定免征额，是基于居民基本生活费用不纳税的原则。个人所得税免征额共调整过两次：一次是2006年，免征额从800元提高到1600元；第二次是2008年，免征额从1600元调整到2000元。免征额提高后，更多的低收入群体将被纳入免税范围，更有利于体现税负的公平性。近年来，随着生活水平的提高和物价水平的上涨，我国居民维持基本生活所需的费用发生了较大变化，有必要再度调整减除费用标准。

三、改革和完善我国个人所得税之对策

（一）推进综合与分项相结合的个人所得税制。现在绝大多数国家采用的是综合课征，即不论是工资、炒股还是彩票中奖，所有收入都要加在一起征税。而我国现在采用的是分类课征，这往往会使一些高收入群体的税收负担相对较低，因为越是高收入群体，收入就越多元化，这样分类课征中就总有一些收入捕捉不到。而综合课征将所有收入加在一起，有利于提高一些超级富裕群体的税收贡献水平。

（二）简化税制级次，拉大级距降低个人所得税最高边际税率，减少税率档次，将目前的最高税率45%下调到35%，最低税率仍维持在5%，税率档次设计可以为5-6；同时拉大累进税率的级距（比如以前500元以下缴5％个税，5000元以下15％，调到5000元以下全是5％），减轻工薪阶层的税负。

（三）提高免征额。当居民维持基本生活所需的费用发生较大变化时，减除费用标准也应相应调整。据国家统计局资料，2011年按城镇就业者人均负担的消费性支出增长10%测算，约为2384元/月。综合考虑各方面因素，应将减除费用标准由现行的2000元/月提高到3000元/月。调整后，工薪所得纳税人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%，下降到12%左右。

作者单位:吉林财经大学信息经济学院金融系

参考文献：

[1]余中福,陈佳萍.合理规划个税起征点的有关思考[J].财会月刊.2009,8.