非税收入审计调查思路探析

2025-01-21

非税收入审计调查思路探析（精选4篇）

非税收入审计调查思路探析篇1

非税收入审计调查思路探析

我国非税收入近年来一直存在数额大、征收主体多元化、管理上不规范等问题，各项非税收入大多分散在部门单位管理，财政资金长期体外循环，游离于监督，政府难以从整体上把握财政资金的收入信息，无法统筹调节其在各部门中的使用。而同时，我国非税收入的审计调查工作也比较薄弱，尚未形成成熟的非税收入审计调查理论。本文拟从非税收入的概念和管理现状入手，分析非税收入审计调查的方式方法，以期对非税收入管理的规范提供思路。

一、非税收入的概念、范围

长期以来，我国并没有“非税收入”这个概念，各级政府文件中广泛使用的都是“预算外资金”这一概念。非税收入与预算外资金相比，既有区别又有联系。非税收入是按照收入形式对政府收入进行的分类；预算外资金则是对政府收入按照资金管理方式进行的分类。现在提非税收入概念，表明随着预算管理制度改革（部门预算和综合预算的实施）和政府收入机制的规范，可以逐渐淡化预算外资金概念。非税收入是政府收入的重要组成部分，2006年全国非税收入规模为16206.71亿元，相当于同期全国财政收入的41.16 %.目前非税收入的主体还是预算外资金，但有相当一部分非税收入已经被纳入预算内管理，在现阶段，非税收入的范围要大于预算外资金，在非税收入中预算外资金约占63 %.我国财政部于2004年颁发的《关于加强政府非税收入管理的通知》指出，“政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、各级机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。”同时指出：“政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。”因此，从管理范围看，我国政府非税收入是狭义概念，既不包括政府税收，也不包括政府发行的债务收入。

具体从政府预算管理的角度分析，政府非税收入可以分为预算内非税收入、预算外非税收入和制度外收入三块。

一是预算内非税收入。从政府收支决算表看，预算内的非税收入主要包括：教育费附加收入、排污费和城市水资源费收入、矿产资源补偿费收入、专项收入、土地出让金和其它收入。从1996年起，国家已将养路费、车辆购置附加费、铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金、新菜地开发基金、公路建设基金、民航基础设施建设基金、农村教育事业附加费、邮电附加、港口建设费、市话初装基金、民航机场管理建设费等13项数额较大的政府性基金和收费纳入财政预算管理。

二是预算外非税收入。财政预算外的非税收入主要包括：第一，由国务院或财政部、原国家计委批准设立的没有纳入预算内的行政事业性收费和基金；第二，由省级人民政府或省级财政、计划（物价）部门批准设立的没有纳入预算管理的行政事业性收费和基金；第三，由主管部门集中的没有纳入预算管理的资金（如证监会和保监会收取的证券、保险行业的监管费）；第四，以政府名义接受的捐赠收入；第五，国有资产、公共资源等的租金性质收入。

三是制度外收入。既未纳入预算内又未纳入预算外的政府收费和集资，即制度外的待清理的非税收入，严格地说是没有严格按照法定程序（如《立法法》的要求）经得政府或有关部门的正式批准，而由政府及其所属机构凭借行政权力或垄断地位取得的收入。

二、非税收入管理现状

近几年来，为加强非税收入管理，各级政府结合自身实际采取了一系列得力措施，起到了积极的促进作用。从非税收入实行专户储存，收（罚）缴分离，到收支脱钩、纳入预算管理，逐步形成了规范化的管理轨道。但是当前在非税收入管理中，还存在着一些问题，表现在：

（一）征收主体多元化，管理不规范

现行地方收费主体主要有地方财政部门、交通部门、国土管理部门、工商部门、卫生监督部门、公安、司法、检查、城建、环保、教育等管理部门，每个部门都有收费名目，而且一个部门收取多种费，同时管理上职权分散，乱收费的现象较为严重。有的地方和部门的收费罚款甚至没有基本的标准，由具体执行人员掌握，收多收少、收与不收弹性大，随意性强。再有，尽管有关收费规定对收入的用途有明确规定，但由于监管上的疏松薄弱，许多费用存在收用不符。

（二）分配使用不公，滋生腐败

近几年来，财政部门深化收支两条线改革，对部分政府非税收入进行了政府调剂使用，但对余下的还是延续谁收费谁使用的办法，各部门对非税收入享有一定的支配权和使用权，财政无力全额调配和使用本应由政府统一安排的财力，在不同部门中形成多个等级、多种待遇。现实生活中因各部门、各单位之间因为各自非税收入丰裕程度的不同，苦乐不均，待遇相差悬殊，又由于可以利用管理中的种种纰漏谋取收费资金，改进办公、住房条件，因而相互攀比，败坏社会风气，滋生浪费与腐败现象，并导致非税收入迅速膨胀。

（三）支出管理缺位，政府调控乏力

在部门预算推行中，由于少数部门故意隐瞒非税收入基数，致使非税收入预算管理流于形式，收费单位和部门仍有较大部分资金的使用权，财政只是将资金汇集按比例进行政府调控，余下部分又如数拨给单位，财政部门对其支出监管不力，使单位和部门形成了多收多支，少收少支的局面。从而导致财政分配职能被肢解，政府调控能力被削弱。

（四）法制不健全，缺乏约束机制

目前，非税收入的管理从立项、定标、征收、票据管理和资金使用各个管理环节没有一套覆盖全国的统一、规范、系统的法律法规，使得非税收入无章可循或有章难循。同时，非税收入的征管和使用安排存在较大的随意性，缺乏健全的监督机制，造成各地政府的管理模式和管理办法不一样，非税收入管理难以规范，对违规行为难以约束。

（五）“费挤税”现象出现，减少政府财力

近年来我国大部分省非税收入增长较快，有些地区非税收入增长速度已超过同年GDP的增长速度，总额已经达到或超过同期地方税收收入，高达50 %以上。由于大量非税收入的存在，出现了以费挤税现象，减少了财政收入，弱化了政府对资金的宏观调控能力，也降低了非税收入的使用效益。

三、非税收入审计调查的思路

针对我国非税收入管理现状，审计调查应从收缴和支出两方面入手，收入和支出是密不可分的，既可以从收入看支出的使用分配，也可以从支出效益来分析收入分配的合理性。

（一）非税收入收缴审计

1、摸清总体情况。根据财政部门提供的数据了解地方非税收入规模和结构（预算内、基金、预算外），分部门分项目列出非税收入重点部门和收费项目的排序，根据政府收支分类科目分析非税收入是否存在应缴国库却未缴库的情况，从总体管理上，对非税收入进行摸底排查。转贴于论文联盟 http://12下一页→ 审计论文文章

2、审查非税收入项目的合法性。即审查各项非税收入项目的设立是否符合规定。非税收入项目应按照如下规定确立：一是行政事业性收费项目的设定必须符合法律、法规以及国务院、省政府或者省以上财政、价格主管部门的规定；二是政府性基金的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门的规定；三是国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入和国有资本经营收益的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门、省政府的规定；四是彩票公益金的设定必须符合国务院或者国务院财政部门规定的彩票资金分配比例；五是罚没收入的设定必须符合《中华人民共和国行政处罚法》和其它有关法律、法规、规章的规定；六是主管部门集中收入必须经本级财政部门批准；七是其它非税收入的审计必须符合法律、法规、规章以及国务院或国务院财政部门及省政府的有关规定。此外，在审计中可借助于《行政事业收费许可证》、《罚没许可证》、《政府性基金许可证》及《非税收入征收委托证》来认定其合法性。

3、审查是否有“许可证”。按有关规定执收行政事业性收费、基金、罚没收入应办理《行政事业收费许可证》、《政府性基金许可证》、《罚没许可证》，如不办理实施收费，其行为属于乱收费行为。同时对于受财政部门或者非税收入管理机构委托，非税收入实行收支两条线管理的，还应办理《非税收入征收委托证》。

4、审查非税收入的收费标准、收费范围、收费对象。审计中根据单位开出的收费票据，依据其《许可证》核对其收费标准、收费范围、收费对象，看有无擅自提高标准的问题。查阅“国务院关于第×批取消和调整行政审批项目的决定”，看有无已经取消的行政收费项目仍在收费的情况。

5、从非税收入政策执行看有无擅自批准减免非税收入、擅自延长减免非税项目期限；有无停征应征非税项目；有无随意设立非税收入项目；有无采取抵扣或降低收费标准的办法减少非税收入；有无擅自将非税收入项目转为经营性收入项目等问题。

6、从非税收入收缴审计方式来看，从账户入手审查非税收入。账户是非税收入的载体。在审查账户时一般有以下六方面：由被审计单位提供有关账户情况；向业务相关人员了解情况；审查银行账簿、银行对账单；对其关联单位和下属单位进行延伸审计；由人民银行协助提供执收单位的开户银行；通过查看被审计单位代码证书了解开户情况。

（二）非税收入管理、支出审计

结合上述非税收入收缴审计的重点，选取重点部门、重点行业、重点收费项目进行延伸调查，结合收支来看管理方面存在的问题，一般来说侧重如下方面的调查：

1、挪用、坐支非税收入。个别单位没有严格执行“收支两条线”的规定，不及时上缴非税收入，将收入滞留在本部门延期上缴或者不缴入财政专户，有的单位可能随意支出，形成收支在财政监督之外运行，特别是一些管理不严的小单位，需要关注。

2、国有资产占用费、资源性收入、国有资产经营收入管理不当造成国有资产流失。特别需要关注一些行政事业单位下设公司创收的问题，公司原始资本构成性质等，是否涉嫌国有资产流失问题。在国有资源的管理上，土地出让收益的管理虽然政策比较明确，但是土地储备资金周转缓慢、土地主管部门操作不规范、执行政策不统一，不利于形成公平的市场竞争环境，土地出让收入擅自减免等问题仍然是非税收入管理部门的难题。

3、罚没物资及暂扣款、暂扣物品管理上存在很大漏洞。个别单位的罚没物资和暂扣款物手续不清，有的单位为了得到更多的罚没返还款而借暂扣款形式罚款，有的甚至随意处置这些款物，导致国有资产流失。

4、关注一些重点部门项目的支出违法违规及支出效益底下的问题，例如福彩和体彩公益金支出、公共卫生部门支出、教育部门支出等等。看资金使用是否存在成本支出效益低下，资金闲置，或者资金投向不合理等问题。

５、资金统筹管理未完全到位，支出安排存在随意性。地方非税收入由各执收单位自行征收，“收支脱钩”并未真正落实。财政对非税收入管理主要是采取“比例统筹”或“全额返还”等管理方式，未真正触及执收单位的利益，仍然是实行“谁收谁用，多收多用，多罚多返”的办法，加上“重预算内、轻预算外”传统习惯的影响，非税收入的征管和支出安排存在着随意性。

６、垂直管理单位非税收入管理上存在空档现象。在垂直部门的非税收入管理上，上级部门都是下管一级，地方财政部门无权管理这些单位，上级管不够，地方管不了，使这些单位管理上流于形式，有的为了单位利益，擅自设立收罚项目，使用自制票据收罚，形成“小金库”，支出随意性大，大多用于单位福利支出。

政府应加强对非税收入的审计，规范和加强非税收入管理，把非税收入置于财政管理范畴之内，能够筹集相当规模的财政资金，支持地方经济建设，维护人民的根本利益。通过规范政府收费行为，进一步提高政府依法行政、依法理财的水平，从而增强政府宏观调控能力。同时，可以从根本上抑制乱收滥支，切实减轻企业和人民负担，从源头上防治非税收入管理中的不正之风，从而为地方经济发展创造一个良好的投资环境和政策环境。

参考

文献：

1、贾康。非税收入规范化管理研究 [J ].税务研究，2005，4

2、李颖。强化非税收入收缴审计的基本思路[J ].地方财政研究，2006，11

3、洪军。从规费现状谈行政事业单位经营性收费管理[J ].财政监督，2007，10

4、戈宏涛。非税收入检查中存在的问题与建议[J ].西部财会，2007，5转贴于论文联盟 http://12→ 审计论文文章

非税收入审计调查思路探析篇2

一、市级非税收入征收管理情况

自20《湖南省非税收入管理条例》颁布实施以来，我市紧紧围绕“依法征收、应收尽收、纳入预算、统筹安排、规范管理”的总体目标，积极探索、锐意进取，在创新非税征管、规范执收行为等方面作了一些有益的探索与实践。

（一）坚持依法征收，健全公共财政体系。一是加强制度建设。近年来，市政府以及相关部门研究制定了20多个管理制度，涉及非税收入的征收管理、资金管理、支出管理、票据管理等方方面面。二是创新征管模式。全面推行“单位开票、银行代收、财政统管、政府统筹”的征管模式，为规范非税收入管理创造了有利的条件，将所有非税收入赶进财政笼子，有效筹集了一定规模的财政性资金。三是推进财政改革。2015年实行部门预算改革，将非税收入纳入预算编制范围，由财政统筹安排，推进国库集中支付、政府采购等财政改革，有助于构建覆盖政府所有收支的完整的公共财政体系。

（二）坚持应收尽收，增强地方财政实力。一是依托票据，实现了源头管收。在全省率先提出票据精细化管理的理念，2015年以来在全市范围内逐步推行，较好地实现了以票管收。目前，市本级除现场执收单位以外，均使用电脑票据，电脑票据使用率达98%以上，远远高于全省平均水平。二是依托科技，实现了系统控收。开发实施了学校电子信息化收费、市本级基本建设项目一体化征收、非税信息综合管理系统等系统，大力推行批量代收、pos刷卡、网上银行等现代电子化收缴方式，建立了非税征管、国库集中支付、财政专户管理信息共享机制，实现了信息动态共享和实时在线监督。三是依托稽查，实现了查漏补收。坚持日常稽查与专项稽查相结合，通过对征管系统跟踪、票据核销、票据年检发现问题，及时对单位串票、超标准超范围收费、资金未及时缴存等不规范行为进行督促整改。

（三）坚持开源增收，支持经济协调发展。一是注重一体化征收。2015年开发实施了基本建设项目一体化征管系统，对市江北城区基本建设项目报建环节所有收费项目实行打捆征收，较好地实现了“以证控费”。二是注重挖潜增收。狠抓土地储备、征拆管理和土地出让，保持了国有土地出让收入的稳定增长。规范和加强了停车泊位、河道采砂等国有资源有偿使用。

关于市级非税收入征收管理工作的调查报告关于市级非税收入征收管理工作的调查报告

（四）坚持规范征收，构建文明和谐社会。一是实行阳光征收。定期对所有收费项目、收费标准进行全面清理，对保留的收费项目及标准实行政务公开；将45家执收单位的收费纳入政务大厅办理，积极推行集中收费，有效防止乱收乱罚等，促进了依法征收、便民利民。二是加强政府统筹。实施全口径预算等规范管理方式，对非税收入形成的.可用财力实行统筹安排，全面实行收支脱钩和收支两条线管理，执收单位收取的政府非税收入全额上缴财政，执收单位履行职能所需支出，通过编制部门预算由政府统筹解决，解决了预算单位之间苦乐不均的问题。三是规范监督管理。实行收缴分离，从源头上遏制了腐败行为。建立财政、监察、审计、物价等多部门参与的大监督格局，强化对重点单位、重点项目的监督检查。畅通信访举报渠道，及时查处非税收入不作为、乱作为的行为，有效防治乱收滥罚、坐支挪用、贪污浪费等腐败行为，优化了经济发展环境，促进了社会和谐。

二、存在的问题

随着非税收入管理工作的进一步规范，一些深层次的矛盾和问题也日益凸显，表现在以下几个方面：

（一）认识有待提高。受传统的“谁收谁用、多收多用、多罚多返”等惯性思维影响，随着市级非税收入管理逐步规范，经费保障能力逐步提高，部分非税收入征管部门执收工作“不作为”现象有所抬头，应收不收、应罚不罚，致使行政事业性收费、罚没收入等非税收入出现非正常下降，削弱政府对财政收支的管控力度。

（二）制度有待完善。非税收入的取得必须以法律、法规为依据，依法行政、依法征管。目前，制度建设仍需加强。一是制度建设滞后增加了非税收入管理的阻力。目前全国没有统一的非税收入征管法律体系对征管范围、票据使用、资金管理做出权威而具体的法律界定，对违法违纪行为没有严厉而具体的处罚措施。二是制度设计欠合理影响了非税收入管理的积极性。目前非税收入分成体制不够顺畅，部分非税项目省级分成比例过高，市级分成比例过低，部分留归市县的分成收入不足以补偿其征收成本，且部分非税项目省级分成后未补助市县。三是制度缺失延缓了非税收入管理的进度。部分非税收入项目因制度缺失导致征管工作推进阻力较大，非税收入难以足额征收到位。如国有资本经营收#from 本文来自高考资源网http：//www。gkstk。com end#益、城市生活垃圾处理收费、征拆项目地上附着物残值收入等。

（三）征管有待加强。一是国有资本经营收益与其他市州有差距。由于市级国有企业改制较早，国有企业还需进一步支付改革成本。与岳阳、衡阳、株洲、郴州等同类市州相比，我市的市级国有资本经营收益是“短腿”。二是国有资源有偿使用收入征收力度欠佳。受国家对房地产市场调控政策等因素的影响，开发商竞拍土地的热情明显减退，土地成交量和市场价格不断走低，部分出让土地拆迁遗留问题难以处理，导致开发商缴纳土地出让金不及时，国土收入征收乏力。三是国有资产有偿使用收入未能足额征收。从2015年非税收入预算看，部分单位门面等国有资产的租金收入普遍较低，与当前市场价格不匹配，部分行政事业单位对国有资产管理的积极性不高，未做到应收尽收。四是行政事业性收费仍有潜力。如环卫有偿服务收费项目标准过低、手段乏力；城市基础设施配套费征收标准过低、缴费方式不合理；人防工程异地建设费缴纳少、尾欠多。

（四）考核有待优化。经济增长能带动非税收入适度增收，但其关联度并不十分紧密。没有重大收费政策调整和偶然性收入变化，非税收入的增减幅度一般是比较稳定的。但目前财政收入及其增长比例是地方政府绩效考核的重要指标，使得市级非税收入增长速度较快，纳入公共财政预算管理的非税收入占地方财政收入的比例较高。

三、对策与建议

为进一步加强我市非税收入管理，做大财政收入总量，提高财政收入质量，推进非税收入征管的制度化、规范化和科学化，现提出如下对策与建议：

关于市级非税收入征收管理工作的调查报告各类报告

（一）创新征管思路。非税收入具有“所有权属国家，使用权归政府，管理权在财政”的财政属性，要多角度深层次宽领域宣传非税收入征管政策，为非税收入征管营造良好的舆论氛围。市级各单位要严格按照国家法律、法规的规定，做到依法行政，公正执法，强化执收责任。要进一步完善政府绩效考核方式，衡量经济增长的核心指标主要是税收总量及其增幅，对非税收入考核时增长速度不宜过快，占公共财政比例不宜过高。建议以税收收入作为考核财政收入的重要指标，对非税收入的考核应着重在规范管理上做文章。

（二）完善征管机制。一是规范征收办法。应进一步完善非税收入“征、管、查”的相关制度，抓紧出台规范和加强非税收入管理的办法，如城市生活垃圾处理、出租车经营权有偿出让收入、户外广告经营权出让收入等管理办法。二是明确征收主体。对部分文件政策冲突导致多头部门管理的问题，建议由政府进行调研，理顺体制，规范管理。同时要规范应税收入的票据管理，非税收入征收管理机构与地税部门要明晰职责，密切配合，确保应收尽收。三是理顺分成体制。非税收入属于地方财政收入，其分成结算必须坚持财权与事权相匹配的原则，建议非税收入分成尽可能向基层倾斜，省级分成应少分或不分，让非税收入留归市县统筹安排使用。四是推进预算改革。财政部门要合理核定非税收入年度预算与征收成本，逐步将非税收入全部纳入预算，形成公共财政预算、基金预算和国有资本经营预算三位一体的预算管理体系。

（三）挖掘征管潜力。只要是依据政府权力、政府信誉、国有资源、国有资产和提供特定公共服务或准公共服务取得的收入，都要纳入非税收入管理范畴。一是对国有资源有偿使用收入应收尽收。要严格依据中央、省、市相关政策，进一步加强国有土地出让收入征收、使用等方面的管理，依法严厉打击欠缴土地价款的行为。加强车辆线路经营权、出租车经营权、户外广告有偿使用等收入的管理。二是提高国有资产管理效益。重点加强行政事业单位资产对外出租、出借、处置等收入的管理。建议政府组建专门机构，对市直行政事业单位的国有资产经营进行统一管理，统一招拍挂，实现国有资产收益最大化。三是加强国有资本收益的征管。建议政府在调查研究、摸清家底的基础上，参照《湖南省省级企业国有资本收益收取管理暂行办法》，及时出台市级企业国有资本收益收取管理办法。要逐步将国有资本经营收益纳入财政预算管理，确保国有资产保值增值，实现国有资本经营收益由每年财政补贴转变为持续增长。四是强化行政事业性收费的征管。行政事业性收费收入是政府职能的体现，市级各单位要严格按照国家规定的收费范围和标准执行，确保收入不流失。