疑难问题解答原

疑难问题解答原（共8篇）

疑难问题解答原 篇1

疑难问题解答（A）

一、储户因病突然死亡，其子在没有出具其死亡证明的情况下，持其户口簿及代办人身份证件对其活期账户办理了挂失，在其后，储户的家属持储户原存折和死亡证明书要求取款，但因该账户已被挂失，应如何处理？ 要点：

1）制度规定：原存款人死亡，合法继承人应从公证处取得继承权证明书，凭证明书、原存款凭证及本人身份证件办理清户或过户处理。12分 2）因原存款人已死亡，即牵扯到财产继承的问题，其家属须凭经过公证处公证后的继承权证明书或法院的判决书、调解书、裁定书和原存折到开户的窗口办理取款手续。9分

3）如果提供原挂失申请书、7天后即可办理挂失清户。4分 4）如无法提供挂失申请书的，则进行再挂失，7天后做挂失清户。5分

二、客户将存取款凭条带走或营业员误将储户凭条弄丢，该如何处理？ 要点：

1、凭单是明确双方权利义务关系的书面凭证，具有合同关系的凭证。9分

2、营业人员可调看录像予以查找，证实确为储户拿走的，可联系客户拿回凭单。9分

3、若凭条确认丢失或无法拿回的，1）是营业人员自己所办的最后一笔业务，是凭条类的可使用重打功能。4分 2）如无法重打的可由该营业人员手工填写相关凭条，注明原因，由支局长调阅监控录像予以证实后审签上报。5分

4、建议将录像资料予以保留，以免再有纠纷时能够提供第一手资料。3分

三、异地存款交易超时如何处理？ 要点：

1）储蓄营业员应严格执行对异地存款超时情况下要收款的规定。8分 2）超时情况下的存款交易严禁重复操作，营业员对每笔存款业务原则上只能做一次存款交易，只有在收到开户局中心的不成功应答或确认交易中心未收到该笔存款交易请求后，才能做第二次交易。6分 3）在超时情况下收款，营业员应请储户在“活期储蓄存款凭单”地址栏写明本人家庭地址和联系方式，由营业员开具存款临时收据或“活期储蓄异地存取款凭证”，加盖邮政储蓄专用戳记，凭折存款的，在存折附页不作手工登帐。6分

疑难问题解答（B）

一、客户持邮政储蓄整存整取存单到邮政储蓄网点办理取款，但计算机内无该账户信息，遇此情况，柜员应如何处理？ 要点：

1）柜员查看该账户交易状态，若该账户处于挂失清户状态，前台营业员通过查看挂失登记簿，通过事后部门调阅挂失申请书，此类情况一般为已挂失清户后又找到存单来取的，交于用户确认，无误后收回存单。10分 2）由于系统软件更换多次，已办清户的用户资料未转入到新系统内，可通过中心机房查看。3分

3）已转为邮政收入的长期不动户，可查看清户的清单。如果确认是此情况，按实计息付款。5分

4）如属于司法机关扣划的，查询扣划登记簿。5分

5）营业员对上述异常情况，向上级主管部门汇报。7分

二、人民法院执法人员来窗口要求办理某一储户的账户冻结，又不能提供账户的账号，储蓄营业人员应如何处理？ 要点：

1）储蓄网点向县市局业务部门汇报。8分

2）营业员要求执法人员出示本人工作证件，县团级以上（含）人民法院签发的协助冻结存款通知书或裁定书。8分

3）审核无误后，要求有权机关提供该储户的居民身份证号码或其他相关信息，采用以支局长授权司法查询方式为其查阅账户。6分

4）查询确认账户后做冻结操作，打印邮政储蓄通用凭证。4分

5）并对执法人员的工作证件，姓名，有权机关名称，冻结人姓名、时间、金额、相关法律文书名称和文号进行登记，其上须有执法人员和邮政储蓄经办人员签字。4分

三、异地取款交易超时如何处理？ 要点：

1）一般情况下是由储户投诉后才能发现，但不论是交易局或开户局，接到储户的查询和投诉时，要立即通知所在中心，经双方核实后，由交易局所在中心通知开户局所在中心，对该储户账户作调整。8分

2）原则上应以交易局状态为准。若交易局系统提示未成功，则不付款。6分 3）即使发现开户局已经扣帐，未经所在中心同意，交易局不得将款项付给储户。6分

四、汇兑营业员自我核对时，发现一笔业务的收汇金额1020元，误将为1200元，网点营业员应如何处理？ 要点：

1、复核授权后，营业员进行“收汇复核更正”； 8’ 2、505进入系统，录入汇票号码调出该汇款信息进行收汇金额更正； 2’

3、同时对汇款单上已打印的收汇金额进行人工更正，即“双线更正法”； 8’

4、通知汇款来局更正收据上的金额。2’

疑难问题解答（C）

一、2000年4月1日前开户的未使用实名的定期储蓄存款，到期支取时密码遗忘，要求挂失密码，营业员应如何办理？ 要点：

1）按规定储户存单密码遗忘，持本人有效身份证件申请办理密码挂失。8分 2）2000/4/1前存入的未使用实名的定期存款，储户不能提供与原存单相匹配的身份证件，但因其开户时由存款人填写存款凭单，故可参照如下方法进行处理： A 由户口所在地派出所出具证明（如使用曾用名存款的情况）10分 B 报储汇局主管部门，查阅开户时原始凭证，核对笔迹，可由用户按开户填写的内容模拟一张，再进行核对，若笔迹与开户时凭证上的相符，请用户填写书面说明，注明愿意承担法律责任。12分

二、客户到前台取款清户后，反映利息比他行少，营业员该如何办理？ 要点：

1、营业核算利息。如果正确，应告之用户，如确实少付，应向市县局业务管理员汇报。6分

2、按利息差额做手工事项取款清户/冲正交易。8分

3、具体处理办法：定期类通过选择‘非核销定额定期储蓄存款’，活期、定活、通知选择‘个人通知老存款’，本金栏输入0，补付利息手工输入。利息清单日终随其他凭证一并上交事后监督。8分

4、事后监督要根据前台上交的利息清单的笔数、金额和支局其他交易清单核对相符。8分三、一储户账户已被止付后，做解止付交易时，营业员发现该账户在系统中已存在解止付时间，无法做解止付时，该如何处理？ 要点：

1）查是否为营业员止付时同时误输入了自动解止付时间； 6分 2）确认为误输后报统版问题单请省中心处理； 8分 3）按省中心已处理通知后重新做解止付交易。8分

四、兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态。系统会有提示吗？怎样处理？ 要点：

1、兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态，系统弹出对话框，提醒该笔汇款为改汇、退汇、挂失状态； 5’

2、柜员核实取款通知单上是否打印有相应字样； 5’

3、有则按确认键完成该笔汇款的兑付； 5’

4、如果没有，则按取消键退出交易。5’

疑难问题解答（D）

一、某派出所为调查一名犯罪嫌疑人的存款情况，派人至某邮储营业网点查询该嫌犯在该网点的存款账户，营业员查验了派出所工作人员的工作证和派出所签发的协助查询存款通知书后，当即为其办理了查询。请问这位营业员如此操作有何不妥？储蓄网点应怎样正确操作？ 要点：

1）派出所不是查询个人储蓄存款的有权机关。因此，凭派出所签发的协助查询存款通知书不能办理存款账户的查询。10分

2）邮政储蓄网点在收到县团级以上有权机关签发的协助查询存款通知书后，应认真查验该执法人员的工作证件和协助查询存款通知书，首先向储汇管理部门进行报告，在得到确认后，立即协助其办理查询。10分

3）在办理查询时，不允许有权机关执法人员进入邮政储蓄营业柜台内。储蓄网点根据查询结果，认真填写协助查询存款回复书并加盖日戳，建立登记簿登记相应查询内容并由有权机关执法人员和网点负责人签字。妥善保管登记簿并严守有关秘密。协助查询存款通知书寄事后监督归档。10分

二、客户反映其在ATM上用绿卡取款时，卡被吞，客户想当场取回绿卡，据用户称此卡为其亲属所有，问营业员该如何处理？ 要点：

1、营业员通过前台用户输入密码方式，查询账户状态是否卡为挂失类的黑名单卡。（如为此类卡，不得领回）10分

2、按业务规定对ATM非因发卡机构吞卡指令而吞卡的，绿卡客户可在吞卡后7个工作日内，持本人有效身份证件及其他可以证明为卡片持有者的材料到ATM所属机构办理领卡手续；当委托他人代领时，还需持带领人身份证件及授权委托书。所以吞没卡是可以代领的。10分

3、ATM所属机构营业员必须核对客户身份证件上的姓名与所领卡片正面姓名字母（拼音）或背面签名一致，或客户持身份证件且所领卡片通过个人密码验证的，领卡人在“吞没卡领卡登记簿”上签名领取卡片，代为领取的，还需核对授权委托书签名与卡背面签名。10分

四、账户汇款中所涉及的账户中国邮政对此有何规定？ 要点：

1、账户汇款中所涉及的账户均为中国邮政储蓄活期结算账户。10’

2、账户扣划汇款的扣划账户，其开户局必须与办理收汇业务的收汇局同属一省（区、市）。5’

3、入账汇款的入账账户，其开户局必须与收款人的邮政编码地址同属一省（区、市）。5’

疑难问题解答（E）

一、某网点营业员为客户办理活期续存3000元，误操作续存30000元，未发现，日终轧账发现短款27000元，营业员查明原因后，私自办理了冲正业务，可轧账时仍短款27000元，为什么？请问网点营业员应如何操作？ 要点：

1、窗口营业人员不允许私自办理冲正业务。10分

2、冲正业务，只是调整了用户账户却不修改柜员尾箱现金记录，必须同时做长、短款挂账，这样尾箱现金与实际结存现金才能相等。5分

3、具体处理如下：

1）发现尾箱现金不符，综合柜员填写“邮政储蓄修改分户账通知单”。3分 2）经支局长授权后，柜员办理冲正业务。3分 3）营业员在“长短款事项”中挂长短款差额。3分

4）联系客户，协请客户在“邮政储蓄修改分户账通知单”上签字确认。3分 5）如联系不到客户，保留录像资料。3分

二、税务机关执法人员来窗口要求办理某一储户的账户冻结，又不能提供账户的账号，储蓄营业员应如何处理？ 要点：

1）网点向县局业务主管部门汇报。8分

2）营业员要求执法人员出示本人工作证件和执法证，县团级以上（含）人民法院签发的协助冻结存款通知书或裁定书。8分

3）审核无误后，要求有权机关提供该储户的居民身份证号码，通过县市局授权以支局长授权司法查询方式为其查阅账户。6分

4）查询确认账户后做冻结操作，打印邮政储蓄通用凭证。4分

5）并对执法人员的工作证件，姓名，有权机关名称，冻结人姓名、时间、金额、相关法律文书名称和文号进行登记，其上须有执法人员和邮政储蓄经办人员签字。4分

三、A局仅有种定期存款账户，一个为一年期，1000万元，开户利率3.6%，另一个为二年期，1000万元，开户利率为7.2%，目前当月现行储蓄利率一年期为2.4%，二年期为3.6%，问如果采用现行利率法计提应付定期储蓄利息，当月应计提的利息是多少？A局的存款均为人行备付金存款，资金运作的收益率为年4.8%，问当月A局实现的利差收入为多少？

当月应计提利息为：1000*2.4%÷12+1000*3.6%÷12=5万元 8分 当月实现的利息收入：2000*4.8%÷12=8万元 8分 当月实现的利差收入：8-5=3万元 4分

四、办理账户汇款业务时需要遵守哪些邮政储蓄业务规定？

1）客户凭储蓄存折（卡）和密码在本地窗口办理账户汇款业务时，汇款金额（不包括汇费手续费）在1万元（含）以上的，须出示汇出账户本人的有效身份证件，如为代理还需提供代理人的有效身份证件。5’

2）存折的凭证号是核对存折真实性的重要号码。办理账户扣收汇款时，必须根据收 提示，输入凭证印刷号与储蓄系统进行核对。5’ 3）客户凭储蓄卡办理汇款业务时，柜员必须使用磁条读写器刷卡读入

入卡号；对于客户凭存折办理汇款业务的，也首选使用磁条读写器刷卡读入，在无法读取的，可选择手工方式输入存折账户。5’ 4）汇入账户必须为有效账户。如汇入账户状态为

疑难问题解答（F）

一、一位储户来柜台反映，他在该营业厅的ATM上取款1500元，结果ATM未吐钞，经查询账户余额已少1500元，问该营业员如何处理？ 要点：

1.柜员审核客户的绿卡及身份证件。10’

2.应该清点ATM机结存现金，打印ATM交易列表，确认是否有1500元长款。

5’

3.若有长款，说明系统故障没有吐钞，应该查询ATM机内交易流水，再确认账户（卡户）5’

4.根据储户（ATM凭条）绿卡，退还储户现金卡及身份证件，要求储户签字领取。

10’

二、某职工在A市退休，其退休工资在邮政储蓄代发，因其退休职工长期在外省定居，每月的工资通过邮政储蓄异地支取，因存折（卡）被盗，又因年迈体弱等原因，本人不能到A市挂失补发，其客户如何办理挂失及后续补发业务？ 要点：

1.制度规定，挂失存单（折、卡）必须客户到邮政储蓄账户开户县市联网网点凭账户对应的身份证件办理挂失申请手续。8’

2.若身在异地可自己或委托他人到邮储机构办理临时挂失，防止账户余额被非法支取，其有效期限为20天。6’

3.委托人凭双人身份证件办理正式挂失。8’

4.7天后，委托人应持客户、本人身份证、身份证件的复印件及当地公证处、签发的公证文书、挂失申请书办理后续补发处理。8’

三、A局仅有种定期存款账户，一个为一年期，1000万元，开户利率3.6%，另一个为二年期，1000万元，开户利率为7.2%，目前当月现行储蓄利率一年期为2.4%，二年期为3.6%，问如果采用现行利率法计提应付定期储蓄利息，当月应计提的利息是多少？A局的存款均为人行备付金存款，资金运作的收益率为年4.8%，问当月A局实现的利差收入为多少？

当月应计提利息为：1000*2.4%/12+1000*3.6%/12＝5万元 8’ 当月实现的利息收入：2000*4.8%/12＝8万元 8’ 当月实现的利差收入：8-5＝3万元 4’

四、退汇交易针对账户汇款业务有何规定？

1.实时入账汇款不得办理客户退汇；次日入账汇款入账前可办理客户退汇，无法入账转投单汇款兑付前也可办理退汇。10’ 2.汇入账户由于账户状态异常，导致汇款无法入账，汇款人又未选择无法入账按址投递时，电子汇兑系统自动作无法入账退汇。5’

3.由于账户原因导致无法入账的汇款的退汇，不退还客户汇费手续费；由于非账户原因（如系统原因等）导致的无法入账的汇款的退汇，退还客户汇费手续费。5’

疑难问题解答（G）

一、邮局职工到ATM取款1000元，不料ATM出现故障，未吐出钞票。但1000元却从账户中扣除了，于是该职工要求营业员从机中取出1000元。营业员因其是本局职工，便一人打开了钱箱，取出1000元交给了该职工。请问此营业员的做法是否符合规定？试解说。要点：

营业员该做法不符合制度规定。5’ 理由：

1.由于ATM出现故障，未吐出钞票，扣除了1000元ATM系统可能会随时恢复1000元的存款。如果用户取款自动被取消，而营业员又付出了1000元给用户，会引起不必要的麻烦。10’

2.营业员违反了ATM现金管理规定。无论是内部职工还是客户，营业员都应严格执行ATM现金管理规定，当职工提出1000元未出钞时，营业员应向他解释清楚，ATM必须双人会同开箱。如果出现长款，必须登记ATM长款登记簿，要求用户次日持卡或折及有效证件取款并签字。15’

二、某职工在B市退休，其退休工资在邮政储蓄代发，因其退休职工长期在外省定居，每月的工资通过邮政储蓄异地支取，因存折（卡）被盗，又因年迈体弱等原因，本人不能到B市挂失补发，其客户如何办理挂失及后续补发业务？ 要点：

1.制度规定，挂失存单（折、卡）必须客户到邮政储蓄账户开户县市联网网点凭账户对应的身份证件办理挂失申请手续。8’

2.若身在异地可自己或委托他人到邮储机构办理临时挂失，防止账户余额被非法支取，其有效期限为20天。6’

3.委托人凭双人身份证件办理正式挂失。8’

4.7天后，委托人应持客户、本人身份证、身份证件的复印件及当地公证处、签发的公证文书、挂失申请书办理后续补发处理。8’

四、退汇成功后，系统对汇款退回的方式是怎么规定的（退回现金或退回账户）？ 1.现金到账户汇款：按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。5’ 2.账户到现金（或账户）汇款：如汇出账户状态正常，则所退款项自动入账，生成并打印退汇入账通知单；如汇出账户状态异常，在有效兑付期内（自收到兑付局退汇汇款之日起满60天），系统允许现金退汇兑付，生成并打印退汇取款通知单。8’ 3.大宗汇款：大宗收汇时不论收款类型如何选择，退汇时，均按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。5’ 4.退还汇费手续费：需退还汇费手续费时，不论原来是按现金方式收取的还是从账户中扣收的，均按照现金方式退还客户。2’

一、要点：

1.办理跨省现金到账户转账时，当系统提示：“账号不正确，姓名不符”时，网点应与客户核对户名及账号，确认无误后，重新发起现金转账交易，如系统仍提示此信息，向客户说明原因并退款。8’ 2.当系统提示为：“暂不支持交易”、“账号不存在”、“账号不正确”、“异地交易失败”、“与主机连接失败”情况时，网点应向客户退款或重新办理业务。如系统有明确提示收款的，必须向用户收款，包括本金和手续费。8’ 3.办理省内现金到账户转账业务时，如系统提示：“账号不存在”、“转入账户户名与输入不符”等情况时，网点应与客户核对户名及账号，确认无误后，重新发起现金转账交易，如系统仍提示此信息，向客户说明原因并退款。8’

4.现金到账户转账交易，如系统提示：“账户为非结算账户”，退款。6’

二、某网点柜员为客户办理活期续存2000元，误操作续存20000元，未发现，日终轧账发现短款18000元，营业员查明原因后，私自办理了冲正业务，可轧账时仍短款18000元，为什么？请问网点营业员应如何操作？ 要点：

1.窗口营业人员不允许私自办理冲正业务。10’

2.冲正业务只是调整了用户账户却不修改柜员尾箱现金记录，必须同时做长、短款挂账，这样尾箱现金与实际结存现金才能相等。5’ 3.具体处理如下：

1)发现尾箱现金不符，综合柜员填写“邮政储蓄修改分户账通知单”。3’ 2)经支局长授权后，柜员办理冲正业务。3’

3)营业员在“长短款事项”中挂长短款差额。3’ 4)联系客户，协请客户在“邮政储蓄修改分户账通知单”上签字确认。3’ 5)如联系不到客户，保留录像资料。3’

三、一储户只带了一张绿卡来办理“密码挂失”交易，但该绿卡因磁条损坏无法读信息，柜员应如何处理？ 要点：

1.因不知密码故无法换卡，可进行“双挂失”交易，即对卡事项分别进行卡挂失，和卡密码挂失。4’

2.双挂失要求储户到开户局办理。8’ 3.该项挂失要求储户提供：本人身份证件，该绿卡账户所对应的活期存折办理双挂失手续。提醒客户七天后持挂失申请书及本人证件办理重置密码及补新手续。8’

四、收汇注销（1701交易）针对账户汇款业务的处理有哪些规定？ 1.在完成收汇交易但尚末复核发送之前，如果柜员发现操作失误或汇款人主动申请撤销汇款时，向客户收回汇款收据的情况下，柜员可选择作收汇注销处理。4’

2.收汇注销后，如果原汇款金额和汇费手续费都是从账户中扣收的，则汇款金额和汇费手续费均退回原扣款账户； 8’

3.如果汇款金额是从账户中扣收的，汇费手续费是按照现金方式收取的，则汇款金额退回原扣款账户，汇费手续费仍按照现金方式退还汇款人。8’

疑难问题解答（H）

转账业务哪些情况下可以重存或退款？

疑难问题解答（I）

一、储户持邮政储蓄银联卡在异地银行的自动柜员机上一次取了500元人民币后，发现余额少了4元5角人民币，储户来到开户局咨询，请问营业员应如何用户解释？ 要点：

1.应告知该储户邮政储蓄银联卡用户办理异地跨行取款交易时，邮政储蓄机构从其分户账中扣收异地义易手续费（按交易金额5%收取，最高50元，最低2元），该用户支取500元，故应扣收异地交易手续费2元5角。10’

2.另加收2元跨行交易手续费，故该储户的账户余额少了4元5角。10’

二、如果普通柜员手中没有足够的库存现金，怎样兑付业务？

1.网点普通柜员每日签到后，应向综合柜员进行现金领用，系统自动登记该柜员的“普通柜员轧账单”。4’

2.柜员营业过程所做交易涉及现金，属于现金收入的，系统自动更新该柜员的“普通柜员轧账单”。3’

3.属于现金支出的，系统自动判断现金支出金额是否小于等于该柜员的“普通柜员轧账单”结余现金，若无误，登记“普通柜员轧账单”。3’

4.否则，系统提示“现金结余不足”。此时，柜员应向综合柜员领用现金后才能办理兑付业务。10’

电子汇兑疑难问题

一、由于收款人地址有误，汇款人来收汇网点申请更改收款人地址，网点应如何受理？ 要点：

1.汇款人提出要求改汇时，首先提供原汇款收据，及本人有效身份证件，并填写“汇兑特殊事项申请书”，交纳改汇手续费2元。

5’

2.营业员接收用户填写的汇兑特殊事项申请书，与原收据核对无误后，从菜单中选择“改汇申请”。根据申请书填入汇票号码、申请人姓名、更改内容、证件名称和证件号码等信息。无误后发送。

5’

3.改汇请求发出后，如果兑付局是手工网点，特殊业务应答系统会以对话框方式提示“改汇申请已受理，请等待结果”和“打印特殊事项申请书”、“打印特殊事项手续费收据”，并在收据上打印“改汇请求已发出，请等待答复”字样。

3’ 4.柜员应注意及时查收回复信息。

2’

5.改汇请求发出后，如果兑付局是联网网点，特殊业务应答可立即返回，系统会以对话框方式提示“改汇申请已成功，打印特殊事项申请书”，并提示，“打印特殊事项手续费收据”、“打印特殊事项回复书”。

3’

6.将原收据、身份证件、回复书及手续费收据交于汇款人收执。

2’

二、汇兑营业员自我核对时，发现一笔业务的收汇金额1020元，误将为1200元，网点营业员应如何处理？ 要点：

1.复核授权后，营业员进行“收汇复核更正”；

8’

2.1505进入系统，录入汇票号码调出该汇款信息进行收汇金额更正；

2’ 3.同时对汇款单上已打印的收汇金额进行人工更正，即“双线更正法”；

8’ 4.通知汇款人来局更正收据上的金额。

2’

三、兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态，系统会有提示吗？怎样处理？ 要点：

1.兑付时，如果汇款状态为改汇、退汇、挂失等特殊业务状态，系统会弹出对话框，提醒该笔汇款为改汇/退汇/挂失状态；

5’

2.柜员核实取款通知单上是否打印有相应字样；

5’ 3.有则按确认键完成该笔汇款的兑付；

5’ 4.如果没有，则按取消键退出兑付交易。

5’

四、账户汇款中所涉及的账户中国邮政对此有何规定？ 要点：

1.账户汇款中所涉及的账户中国邮政蓄储活期结算账户；

10’

2.账户扣划汇款的扣划账户，其开户局必须与办理收汇业务的收汇局同属一省（区、市）；

5’ 3.入账汇款的入账账户，其开户局必须与收款人的邮政编码地址同属一省（区、市）。

5’

五、办理账户汇款业务时需要遵守哪些邮政储蓄业务规定？

1.客户凭储蓄存折（卡）和密码在本地窗口办理账户汇款业务时，汇款金额（不包括汇款手续费）在1万元（含）以上的，须出示汇出账户本人的有效身份证件，如为代理还须提供代理人的有效身份证件。

5’

2.存折的凭证号是核对存折真实性的重要号码。办理账户扣收汇款时，必须根据收汇业务的提示，输入凭证印刷号与储蓄系统进行核对。

5’

3.客户凭储蓄卡办理汇款业务时，柜员必须使用磁条读写器刷卡读入卡号，不得通过键盘输入卡号；对于客户凭存折办理汇款业务的，也首选使用磁条读写器刷存折磁条读入账号，实在无法读取的，可选择手工方式输入存折账号。

5’

4.汇入账户必须为有效账户。如汇入账户状态为账户不存在、账户已清户或账户已没收以及汇入卡号为卡挂失、卡没收或卡销毁时，汇款无法入账。

5’

六、退汇交易针对账户汇款业务有何规定？

1.实时入账汇款不得办理客户退汇；次日入账汇款入账前可办理客户退汇，无法入账转投单汇款兑付前也可办理退汇。

10’

2.汇入账户由于账户状态异常，导致汇款无法入账，汇款人又未选择无法入账按址投递时，电子汇兑系统自动作无法入账退汇。

5’

3.由于账户原因导致无法入账的汇款的退汇，不退还客户汇费手续费；由于非账户原因（如系统原因等）导致的无法入账的汇款的退汇，退还客户汇费手续费。

5’

七、退汇成功后，系统对汇款退回的方式是怎么规定的（退回现金或退回账户）？ 1.现金到账户汇款：按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。

5’

2.账户到现金（或账户）汇款：如汇出账户状态正常，则所退款项自动入账，生成并打印退汇入账通知单；如汇出账户状态异常，在有效兑付期内（自收到兑付局退汇汇款之日起满60天），系统允许现金退汇兑付，生成并打印退汇取款通知单。

8’

3.大宗汇款：大宗收汇时不论收款类型如何选择，退汇时，均按照现金方式退汇，生成并打印退汇取款通知单。

5’

4.退还汇费手续费：需退还汇费手续费时，不论原来是按现金方式收取的还是从账户中扣收的，均按照现金方式退还客户。

2’

八、收汇注销（1701交易）针对账户汇款业务的处理有哪些规定？

1.在完成收汇交易但尚末复核发送之前，如果柜员发现操作失误或汇款人主动申请撤销汇款时，向客户收回汇款收据的情况下，柜员可选择作收汇注销处理。

4’

2.收汇注销后，如果原汇款金额和汇费手续费都是从账户中扣收的，则汇款金额和汇费手续费均退回原扣款账户；

8’

3.如果汇款金额是从账户中扣收的，汇费手续费是按照现金方式收取的，则汇款金额退回原扣款账户，汇费手续费仍按照现金方式退还汇款人。

8’

九、如果普通柜员手中没有足够的库存现金，怎样兑付业务？

1.网点普通柜员每日签到后，应向综合柜员进行现金领用，系统自动登记该柜员的“普通柜员轧账单”。

4’

2.柜员营业过程所做交易涉及现金，属于现金收入的，系统自动更新该柜员的“普通柜员轧账单”。

3’

3.属于现金支出的，系统自动判断现金支出金额是否小于等于该柜员的“普通柜员轧账单”结余现金，若无误，登记“普通柜员轧账单”。

3’

4.否则，系统提示“现金结余不足”。此时，柜员应向综合柜员领用现金后才能办理兑付业务。

10’

十、非复核网点与复核网点在收汇操作流程中有何不同？ 1.使用的汇款单不同；

5’

2.非复核网点收汇时需打印两次汇款单，第一次按用户所填汇款单内容录入信息，打印后交用户确认签字，第二次根据确认后的信息，系统配置汇票号码，打印汇款收据。

10’ 3.非复核网点不需普通柜员交叉复核，收汇完成后收汇信息直接发送。

5’

疑难问题解答原 篇2

A 最近做一个项目, 需要在对话框中切分窗口。使用MFC提供的CSplitterWnd, 代码如下:

虽然能成功创建分隔器及其子窗口, 但只要一点击CEdit窗口, 或者拖放分隔条, 程序就会崩溃。

在互联网上搜索了一下, 发现常见的解决方法是自定义一个分隔器窗口, 例如codeguru上的CxSplitterWnd、CySplitter-Wnd (http://codeguru.earthweb.com/splitter/cxysplitter.shtml) 。这些方法虽然能解决问题, 但实现比较复杂, 而且毕竟是第三方代码, 在安全性和健壮性方面有可能存在隐患。

通过跟踪分析出错程序, 发现拖放分隔条产生的错误由下列代码引起:

点击CEdit窗口产生的错误由下列代码引起:

由上述代码可以看出, CSplitterWnd要求父窗口 (或祖父窗口...) 必须是帧窗口CFrameWnd, 而出错的程序中, CSplitterWnd的父窗口是对话框, 因此调用GetParentFrame将返回空指针, 从而导致程序崩溃。

找出错误原因后, 解决办法也就有了:创建一个帧窗口, 将其作为对话框的子窗口, 然后在帧窗口中创建分隔器。下列代码在对话框中实现了界面设计中常见的三向分隔器窗口:

图1是程序运行结果。

以上讨论的是在对话框中实现分隔器, 该方法适用于任何窗口, 包括子窗口。

例程已在Visual C++2003上调试通过。

(作者:祝晓鹰)

Q 采用动态网页技术时怎样配置Web服务器

A 动态网页技术是基于内容数据库和内容管理软件的网页生成技术, 由于它可以提高时效性, 减少差错, 绝大多数网站都采用这一技术实现内容更新。采用动态网页技术时, 内容管理软件读取内容数据库, 经过计算后, 对预先编制的网页框架进行填充, 生成所需的网页, 响应浏览请求。当网页的结构比较复杂时, 由于数据库查询和计算的复杂程度增加, 对浏览请求的响应时间会比采用静态网页技术时显著延长。首页通常是网站中结构最复杂的网页, 极端的情况下, 响应时间可能会延长到10秒以上。

实际上, 如果内容数据库中的数据不变, 则内容管理软件每次生成的网页都是一样的, 完全没有必要在每次响应浏览请求时, 都重新生成网页。因此, 可以编制一个简单的“首页获取程序”, 每次更新内容数据库以后, 都向网站发出浏览请求, 获取由内容管理软件生成的首页, 并将其作为静态网页文件保存到网站的根目录下, 替代原有首页作为网站的首页, 直接用于响应浏览请求, 缩短网站首页的响应时间。Web服务器配置和编程实现操作与源代码分述如下。

(1) 配置和编程要点

假设采用动态网页技术时, 网站的首页是index.aspx。

1) 修改Web服务器的配置

将网站的首页由index.aspx更改为index.htm和index1.htm, 其中index.htm排在第一位, 是正式首页, index1.htm排在第二位, 是备用首页, 如图1所示。

2) 编制“首页获取程序”

删除正式首页index.htm, 启用备用首页index1.htm, 以便在后面的读写过程中, 网站能继续响应网民的浏览请求。

使用.Net Framework类库中WebClient类的OpenRead方法, 打开Web服务器上的index.aspx文件, 形成可以读取首页的数据流Sr。

创建新的index.htm文件, 形成可以写入首页的数据流Sw。

从Sr中读取由内容管理软件生成的首页, 通过Sw写入index.htm文件中, 生成新的正式首页;

复制index.htm到index1.htm, 作为新的备用首页。

3) 每次更新内容数据库以后, 都使用该首页生成程序重新生成index.htm和index1.htm, 并将其存储在网站的根目录下。

(2) 源代码

以下是采用B/S结构, 在.NET平台上实现“首页获取程序”的全部源代码。

1) 网页 (GetHome.aspx)

2) 脚本 (GetHome.aspx.cs)

“首页获取程序”的网页和目标代码, 部署在服务器端的网站根目录及其bin子目录下, 每次更新内容数据库以后, 工作人员都可以通过浏览GetHome.aspx网页的方式, 从浏览器端启动该程序, 重新获取网站的正式首页index.htm和备用首页index1.htm, 并存储在服务器端, 响应网民的浏览请求。

使用本程序, 可以完全消除动态网页技术给网站首页带来的负面影响, 使网站首页的响应时间缩短到与采用静态网页技术时相同, 效果非常明显。如果将上述“首页获取程序”的功能合并到网站的内容管理软件中, 每次更新内容数据库以后, 都自动执行, 就更加方便。

(作者:李小麟)

Q 如何实现网页动态缩略图幻灯

A 在网站首页设计过程中, 经常要用到显示重要文章的幻灯。但在使用中幻灯的时候, 有两个问题需要考虑:一是如何自动提取文章中的图片, 对更新上去的文章, 不用另外的操作即自动提取, 显示在幻灯上;二是幻灯显示时的流量问题。

动态网站一般结合数据库实现, 文章内容是以记录的形式存入数据库中。文章中的配图一般是单独存放入一个目录, 而把文件名以规定的格式插入文章内容中。如何从文章内容中提取出图片文件名并进行处理, 是每个动态网站所必须要处理的问题。

幻灯显示时, 如果直接提取文章页面中的插图, 缩小尺寸后显示在幻灯中时, 会造成页面打开时传输流量大, 网页打开慢的现象。对此现象进行分析, 可以发现, 由于网页中使用的是大图片, 每张图片小则几十KB, 多则几百KB, 以一个幻灯平均使用5张图片计算, 只打开一个幻灯就需要600-800KB左右的流量, 首页全部打开需要1M以上的流量。以一个网站首页一天打开1000次计算, 首页一天需要1GB以上的流量。再加上打开其他页面来算, 一天需要2-3GB的流量。

如此大的流量, 对于一个拥有自有服务器, 流量无限的大型网站来说, 是可行的, 但访问量大时, 会造成严重的网络负担, 导致页面打开速度慢, 占用资源多的问题。而对一个租用服务空间的小型网站来说, CPU占用和每月数据流量都是要受到限制的。CPU占用的限制, 使页面的打开更加缓慢;每月数据流量的限制, 可能使网站半个月不到就用完了一个月的流量。这对一个正常运行的网站来说是不可接受的。

下面将对播放幻灯时自动提取文章中的图片和减少网站数据流量的方法进行探讨。

解决思路如下:

(1) 从数据库中查询指定数量的记录, 对文章内容字段进行判断, 如果文章中含有图片, 则根据规定的文件名格式, 提取出图片文件的路径和文件名。

(2) 在指定位置找到指定的图片文件, 将图片转换为缩略图, 以指定的文件名存入指定的位置。

(3) 用幻灯显示函数或播放器进行幻灯播放。

实现代码:

(1) 查询数据库, 提取图片文件名

查询时, 从数据库中以ifflash字段为条件进行查询, ifflash为1, 表示此文章为指定要进行幻灯显示的文章。如果查询成功, 则用正则表达式提取图片文件名, 然后代入缩略图函数进行处理。

代码如下:

(2) 对提取出的图片进行缩略图处理

制作缩略图时, 缩略图宽度按网页上显示的实际大小进行设定, 此处设为290像素, 缩略图高度按原图比例进行缩放。在此处, 处理后的缩略图以指定文件名放入指定目录, 是因为, 如果采用动态缩放, 则每次打开网页时, 幻灯图片都要进行缩放处理, 不但加重了服务器的负担, 也拖慢了网页速度。而此处将缩略图以指定文件名存放入服务器, 则一次处理后, 以后只用读取现成的缩略图即可, 有利于减轻服务器负担, 加快网页显示速度。

把图片制作成缩略图函数如下:

(3) 幻灯显示

幻灯播放有两种方法, 一种是用JavaScript代码编制播放函数进行幻灯播放, 第二种方法为使用网上现成的Flash幻灯播放器播放。

用JavaScript代码编制播放器代码如下:

第二种使用Flash播放器播放幻灯的方法, 只用给播放器进行简单的赋值即可进行播放, 在此不再赘述。

英语疑难问题解答（1） 篇3

问题：该小题可以填helps吗？(学生 潘小红)

解答：不可以。你可能是重点关注了引号里的内容，从局部来理解，将Plucking up a crop 理解为动名词短语作主语，help是谓语了，这样就填helps。事实上，从全句来看，主语是the proverb，谓语是is based on the following story；空格所在整个引号部分是动名词短语，作主语the proverb的同位语，故填to help做plucking up a crop的目的状语。

2. A teacher only ______ (work) to live is likely to become too narrow-minded.

问题：该小题的答案是working，而不是填to work。可是记得老师曾说过：only后的非谓语动词要用不定式to do，这是为什么呢？（学生 李杰生）

解答：only后接不定式常表示意料之外的不好的结果。如：He hurried to the station only to find that the train had left. (他匆匆忙忙赶到车站，结果发现火车已经走了) 而本题是现在分词作后置定语，相当于定语从句who only works to live。

3. I seemed to be lifted up, ______ (go) up to a great height.

问题：该题答案是going，为什么不可以填went？（学生 郑岚岚）

解答：因为前面已有谓语动词seemed了，空格前又没有并列连词，故go应为非谓语动词，所以不可以填谓语动词went；因I与go在逻辑上是主动关系，故用现在分词短语作状语，表示结果，故填going。若在空格前加上and，就填went，与前面的seemed to be lifted up作并列谓语。

4. Similarly, one can download the kind of software you like.

问题：表示“任何人”的one，后面能用代词you与其保持一致吗？

解答：不能。因为不定代词one，作泛指的“任何人”解时，后面通常用one, oneself, one’s(英国英语)或he, himself, his (美国英语)等替代。如：One must do one’s /his duty.(每一个人都应当尽职) 因此，上述句子可以修改为：Similarly, one can download the kind of software (that) one /he likes. (同样，你可以下载你所喜欢的软件) 此外，you本身也是可以泛指“任何人”的，故此句也可改为：Similarly, you can download the kind of software you like.

5. Children will not be allowed to make a noise and upset the competitors. If they do, they will be taken away from the stadium. (人教版Book2；P13)

问题：句中do是什么意思？可以说If they will do吗？(学生 吴悠)

解答：句中的do是代替前面的make a noise and upset the competitors，以避免重复。do常用来代替实义动词，以避免重复。又如：He woks harder than he did a year ago. (他比一年以前工作更努力了)

If they do不能改为If they will do，因为在条件状语从句和时间状语从句中的一般将来时要用一般现在时来表达，过去将来时用一般过去时来表达，将来完成时用现在完成时来表达。又如：

When I arrive there, I’ll write to you.我到达那里时，我会给你写信的。

If they have finished the task early, they will go and help you.要是他们完成任务早的话，他们就会去帮助你。

6. I’ve discovered I possess a large number of different talents and skills that I never would have thought were within me had it not been for my being open to trying new opportunities. (2009年全国卷II 完形填空)

问题：请帮我分析一下该句的结构。(学生 吕宁璐)

解答：这是一个复杂的主从复合句，即从句中还包含有其它的从句。

主句的主谓是I have discovered，其后的I possess...to trying new opportunities是宾语从句，作discovered的宾语；在这个宾语从句中，that引导一个定语从句并在从句中作主语，先行词是talents and skills；在这个定语从句中，I never would have thought是插入语；had it not been for my being open to trying new opportunities是虚拟条件句，只是省略了if而采用了倒装句式，相当于if it had not been for my... (要不是因为……)。句意为：我发现自己有多种不同的天赋和技能，如果不是因为我放手去尝试一次次新的机会，我就永远也不会想到自己拥有这些天赋和技能。

(以上问题由深圳市宝安区第一外国语学校王耀文老师解答)

收入确认涉税疑难问题及解答 篇4

文章来源：待查 文章作者：佚名 发布时间：2011-02-10字体： [大 中 小]

收入确认涉税疑难问题及解答汇编

问：企业接受捐赠、对外投资的资产评估增值所得如果超过当年应纳税所得额50%以上的，是否允许在5年内递延纳税？

答：根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第19号公告）规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

新《企业所得税法》实施之前，根据《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）文件和《国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）文件规定，企业在一个纳税发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得额。

例如，某企业2008年取得一笔捐赠收入500万，占应纳税所得50%以上，在一个纳税缴税确有困难，已经当地税局批准可以分五年计入收入，那么2008年计入收入100万元，2009年计入收入100万元。根据国家税务总局2010年第19号公告的规定，该企业2010年计收入300万元，即应当于2010将剩余的300万元一次性计入本的收入纳税。

新《企业所得税法》实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局2010年第19号公告对此问题进行了统一，即：除另有规定外，一律一次性计入当年所得。

另有规定主要是指：

一是根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）文件规定，符合特殊性税务处理条件的债务重组所得，“企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额”。

二是《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）规定，“企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理”。

三是《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第二条关于递延所得的处理规定，企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额

可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

问：提供公共服务的企业向客户一次性收取的入网费如何纳税？

答：根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用”。

根据《财政部关于印发<关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定>的通知》（财会字[2003]16号）文件规定，企业应按以下原则确定对已记入“递延收益”科目的入网费适用的分摊期限：

1.企业与客户签订的服务合同中明确规定了未来提供服务的期限，应按合同中规定的期限分摊。

2.企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来提供服务的期限，但企业根据以往的经验和客户的实际情况，能够合理确定服务期限的，应在该期限内分摊。

3.企业与客户签订的服务合同中没有明确规定未来应提供服务的期限，也无法对提供服务期限作出合理估计的，则应按不低于10年的期限分摊。

提供公共服务的企业向客户一次性收取的入网费应在受益期内分期确认收入。

问：公共服务企业无偿接收房地产开发企业的供电、供水、供热配套设施等资产，如何进行税务处理？

答：公用企业无偿接受其它企业的公共配套设施，用于生产经营，如接收企业进行会计账务处理，确定产权归自己，则应视同接受捐赠进行税务处理。如产权不归属接收企业，并且接收企业不做会计账务处理，则不进行收入确认。

问：金融机构贷款应收利息，逾期90天仍未收回，是否应该冲减利息收入？

答：根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）规定，属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。即金融企业逾期90天仍未收回的贷款利息，可以按收付实现制确认营业收入，也可以按会计确认利息收入的日期确认税务利息收入。

问：商场采取购货返积分的形式销售商品，如何确认收入？

答：“商场采取购货返积分的形式销售商品”实质上是买一赠一销售，应按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

这里的“买一赠一”包括了“买一赠二”、“买二赠一”等多种形式。

本企业商品仅指企业已按库存管理的商品。

问：房地产开发企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，所得税上如何处理？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）以及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业以买别墅送汽车的方式销售不动产的，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。销售的不动产属于未完工产品的，不动产预售收入应按规定的计税毛利率计征企业所得税，但汽车销售收入不适用房地产开发的有关税收规定。

问：商场采取购货返积分形式销售商品，如何确认销售收入

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）和《国家税务总局关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）规定，商场采取购货返积分形式销售商品的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期收入。

事实上，“商场采取购货返积分的形式销售商品”实质上就是买一赠一销售，应按照：国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。这里的“买一赠一”包括了“买一赠二”、“买二赠一”等多种形式。实际操作中一般都是简化处理，在商品销售时，按实际取得的收入，计当期销售收入，在积分兑换商品时，赠品做成本扣除；或在积分作废时，在会计和税收上均不做处理。

商品销售收入按实际取得的收入计算，是认可的。

也有人认为，1.该规定是《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）文件的规定，至此在这里会计与税收不存在差异。在实践中由于与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，如果到期失效的时候必须将这部分收入转入所得税收入，这也是税务稽查的重点。会计与所得税的这种处理方式同增值税存在差异，增值税在货物销售当时，将全部销售价款计入收入，未来以积分兑换商品时不再计税（部分税务机关可能存在争议）

2.企业的实际做法。有的企业采取了在货物销售当期将全部销售收入计入会计收入、增值税收入、所得税收入，将来积分兑换商品时，只做成本结转，不再作为收入处理，这种做法由于不会损害税收利益，税务机关不会进行干涉，但是这种做法违反了财会函[2008]60号文件关于会计做账的明确规定。

问：供水、供电、供热企业收取一次性入网费，其收入该如何确认？

答：供水、供电、供热企业取得的一次性入网费收入，按照合同约定的使用人应付一次性入网费的日期确认收入的实现；使用人提前付款或者未约定付款日期的，以实际收到一次性入网费的日期确认收入的实现。

问：接受国外企业（非关联企业）捐赠的生产设备如何缴纳企业所得税？

答：《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

因此，接受国外企业（非关联企业）捐赠的生产设备需要并入收入总额缴纳企业所得税。

问：超过三年以上的应付款项，是否需要调增应纳税所得额？

答：企业确实无法支付的应付账款（超过三年以上），应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后支付的，可在支付税前扣除。

对企业逾期3年以上仍未收回的应收账款坏账损失税前扣除的，应按照《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）第十八条的规定，即逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。

超过三年以上的应付款项，如果债权方没有将该项应收债权作为资产损失在企业所得税前扣除，债务人无需调增应纳税所得额。

问：企业确实无法偿付的应付款项应缴纳企业所得税。那么，应付未付款项是否包括无法支付的其他应付款？税务机关如何认定企业无法偿付？

答：应付款项是指企业在经济活动中应当支付而尚未支付的各种款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款。实际执行中，企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释，并提供能够偿付的相关证据（如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据），经税务机关确认后，可以不并入应纳税所得额。无法提供有效证明或不能作出合理解释的，应并入应纳税所得额征税。对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后实际支付时，在支付据实扣除。

这里的有效证明，最直接的证据是：超过三年以上的应付款项，债权方没有将该项应收债权作为资产损失在企业所得税前扣除。理论上，对方没有注销税务登记，或沦为非正常户，就会有理由不认定为收入。

其它应付款账上有挂账三年以上的，将是税务机关重点检查的对象，有被协查的风险。

问：对安置残疾人员取得的增值税退税，企业是否应并入应纳税所得额征收企业所得税？

答：《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条第二项规定，企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）中规定的限额即征即退增值税优惠是由财政部、国家税务总局规定专项用途并经国务院批准的。因此，企业安置残疾人员取得的限额增值税退税，应当作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

问：我公司最近把一栋房子出租了，收到2年的租金收入，请问这种跨年的收入应如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函

[2010]79号）文件第一条关于租金收入确认问题规定：根据《企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

问：核定征收企业取得的股权转让所得、转让土地使用权等非经常经营所得，是否可以减除其股权成本？

答：《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）文件规定，核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

一些核定征收的企业，取得转让土地使用权、转让股票、股权所得，或许是平价转让，如果完全按照文件执行，对纳税人不利，那么，究竟应当如何执行？尤其是在大小非解禁检查中，核定征收企业如果取得大小非解禁的股权转让所得，按照什么样的征收方式征税，对企业利益影响极大。

对于这个问题，政策其实规定得很清楚。一个纳税人不能有两种征收方式，但是一些地方从实际出发，出台了照顾纳税人的规定。比如河北省地税、宁波市地税、辽宁地税等规定，这些偶然所得可以扣除其成本计入应纳税所得额，单独计算。即允许一个纳税人在一定程度上采取两种征收方式。而北京国税、青岛地税、大连国税、苏州地税局则规定必须严格按照

三年级数学上册教学疑难问题解答 篇5

人民教育出版社小学数学室 丁国忠

一、对于千米和吨这样比较大的长度单位和质量单位，怎样帮助学生建立相应的长度观念和质量观念？

解答：对于长度单位、面积单位、体积单位、质量单位、时间单位的教学，除了要求学生掌握单位之间的换算关系和相关的计算以外，更重要的是建立起相应的长度、面积和体积的表象以及质量观念、时间观念。

对于一些比较小的长度单位（如毫米、厘米、分米和米）和质量单位（如克和千克），我们经常借助学生身边的物品帮助他们建立相应的长度观念和质量观念。例如，一个硬币的厚度大约是1毫米，一枝铅笔的长度大约是18厘米，一袋盐大约重500克，一分钟大约能跳绳80下，大拇指的指甲盖面积大约是1平方厘米，等等。

但是，对于一些比较大的长度单位和质量单位，如本册教材中的千米和吨，虽然学生在生活中能经常见到这样的单位，但无法直接通过用手比一比、用尺量一量、掂一掂等方式来建立相应的表象。因此，要建立这样的长度观念和质量观念，需要运用间接的方式，让学生通过想像来加以培养。具体来说，可以有以下两种方式。第一种方式是让学生通过对千米和吨的间接感受来建立相应的观念。例如，让学生实际步行1千米，数一数走了多少步，看看用了多少时间，体会一下走1000米的疲劳程度。也可以先走100米，再去想像如果走10个100米，会是怎样的一种感觉。教学吨的时候，可以让几个学生尝试着抬一袋50千克的大米，再想像如果有20袋这样的大米会有多重，也可以让学生通过观察1吨大米、1吨棉花大约占多大的体积来建立吨的质量观念。第二种方式是借助生活中的实际素材帮助学生建立相关观念。例如，告诉学生从学校到附近某一地点的距离是多少千米，从A城市到B城市大约是多少千米，告诉学生一辆卡车的载重量大约是多少吨，告诉学生像鲸鱼、大象这些大型动物的体重大约是多少吨。

需要说明的是，长度观念、质量观念的建立不是一节课所能完成的任务，也不必仅仅局限于数学课堂，更需要学生在日常生活中经常观察、体验、感受，逐步地培养。

二、教材第15页主题图表格中的相关概念离学生生活太远，学生不易理解，如何更好地利用此表格？

解答：让学生在实际问题情境中学习计算内容是《数学课程标准》所倡导的一个重要理念，在数学教学中渗透思想品德教育也一直是教材编写所坚持的一个重要原则。教材第15页的主题图以中国部分动物种数的题材引入，为后面几个例题的计算问题提供现实素材，主要也是基于以上两方面的考虑。一方面为学生介绍动物种数方面的知识，帮助学生从小树立保护野生动物的思想意识，另一方面可以鼓励学生根据现实素材提出各种各样的数学问题，培养学生的问题意识，提高提问题和根据问题列式的能力。

但是，在教学中也发现，小学生确实不能很好地理解“已知种数”“中国特有种数”“濒危和受威胁种数”等概念，对于这三个概念之间的关系不能清楚地辨析，以至提出的问题五花八门，不符合逻辑，没有实际意义，如“已知的哺乳类种数比中国特有的鸟类种数多多少种？”针对这种情况，一方面，教师可以用通俗的语言对这些概念加以解释，引导学生提出合适的问题。另一方面，可以根据教学的进度将表格的三列数据分别呈现，而不是放在同一个统计表中加以呈现。例如，教学例1时，只呈现“中国特有种数”一列，引导学生提问题，列算式。教学例2时，只

呈现“已知种数”一列。这样就可避免学生的思维混乱，学生也不至于提出前文所述的无实际意义的问题。

三、为什么教材中要编入不规则图形周长的内容？

解答：过去对于周长、面积、体积的教学，往往把教学重点放在特殊图形的周长、面积和体积的公式推导以及利用公式计算这两方面。因此,学生没有形成对这些概念的一般性理解，以至于在教学中出现了这样的问题：学生虽然会计算长方形、正方形的周长，却不会计算平行四边形、三角形以及一般多边形的周长，理由是老师没有教过这些图形的周长计算公式。出现这种情况的原因就是学生对“周长即封闭图形一周的长度”这个概念没有形成一般意义上的理解。因此，实验教材在编排上使学生先充分理解周长的一般含义，知道平面上任一封闭图形都有周长，并可以用绳子、直尺等工具来测量一个一般封闭图形的周长，知道任一多边形的周长即是各边长度之和。在此基础上再学习长方形、正方形的周长计算，就只是一个从一般到特殊（对边相等或四边相等）的过程，具体的方法可以让学生自主探索。

同样的道理，在后面学习面积、体积时，也应加强学生对这两个概念的一般性理解。

四、如何把握“有余数的除法”这一单元的教学层次？

解答：本单元的内容从大的方面来说可以分为三个层次：第一层次是借助分实物的过程，学习除法竖式的写法，掌握余数比除数小的原理。第二层次是脱离实物，计算一个抽象的有余数除法式题。第三层次是利用有余数除法解决实际问题。下面作一具体说明。

第一层次，利用平均分的概念，让学生在分实物的过程中理解什么是有余数除法。重点教学除法竖式的写法，余数是怎样产生的，余数和除数的关系。

1．如果平均分后正好分完，利用已学知识“表内除法”写出横式，再把横式改写成竖式，由于是第一次接触除法竖式，教师需要介绍竖式中各部分的来源与写法。

2．如果平均分后还有多余的，根据分的过程写出有余数除法的横式和竖式，重点掌握余数的含义，即分到不能再分时剩下的数量。需要明确的一点是，此处横式中的商和余数都是通过“分”得到的，而不是计算出来的，而竖式也只是横式的一种改写，还不涉及到计算的层面。3．保持总数不变，改变每份数（或保持每份数不变，改变总数），使学生发现分到不能再分时，剩下的数量总是比每份数少，即余数比除数小。

第二层次，不再借助分实物，而是给出一个抽象的除法算式进行计算。在此过程中，需要学生学会如何定商，而定商的原则就是除数和商的积必须小于（或等于）被除数，但同时又必须满足“余数小于除数”这一条件。与第一层次不同，这儿的商和余数不是分实物的结果，而是利用定商原则通过抽象的计算得到的。这一层次的内容在教材编写中体现得不是很充分，在教学时应作适当补充。

第三层次，利用所学的有余数除法的计算方法解决实际问题。这一层次的教学重点是引导学生结合商和余数在实际情境中的含义正确写出相应的单位名称。

五、“时间的计算”中要求换算，但还没有学习整十数乘一位数，怎么处理？

解答：在进行类似于“3时等于多少分”“5分等于多少秒”的换算时，由于还没有学习整十数乘一位数，学生还不会计算60×3、60×5。教学时，可以让学生用连加的方法进行计算，并注意出题时数据不要太大。此外，还可以创造性地使用教材，先教学第六单元，再教学第五单元，这样，学生可以灵活地运用连加和乘法这两种方法进行换算。

六、教材第69页例1第（1）小题在具体情境中把2×10看成2个10进行计算是否会造成学生对乘法意义的理解错误？

解答：自九年义务教育教学大纲修订后，不再把“几个几相加”和一个乘法算式唯一地对应。“2个3相加”和“3个2相加”都既可以列成“3×2”，也可以列成“2×3”，因此，本例中“每人2元，10人要多少钱”表示“10个2相加”，这一具体含义是固定不变的，但列式可以是“2×10”，也可以是“10×2”。在计算列出的抽象算式“2×10”时，我们可以脱离例题中的具体情境，既可以把它看成“10个2相加”（与情境中的一致），也可以看成“2个10相加”，这样可以达到计算简便的目的。因此，此题中的“也可以把2×10看成2个10”并非指具体情境中的乘法含义变成了“2个10相加”，而仅仅是为了使计算更便捷。

七、教材第70页的29×8估算成30×8，正好可以解决问题，如果改成32×8，仍然估算成30×8，如果仍用估算值来判断，就会发生错误，怎么处理？

解答：与原通用教材相比，实验教材在估算内容的编排上作了一些改变。

首先，估算的内容大大增加，估算的地位大大提高。从许多角度来讲，估算都是非常重要的一种计算策略，我们可以将它作为解决实际问题的必要工具，也可以作为精确计算的重要基础，还可用于检验计算结果是否大致合理。例如，我们在购物时，经常只需用估算就可以解决问题。在精确计算325÷51时，一般都是先估算成300÷50进行试商。再如，对于34×6＝2004的运算结果，运用估算就可以判断是否正确。

其次，估算的教学重点由单纯的技巧性训练转变到估算意识的培养。过去，我们教给学生的是相对固定的估算方法，即先用“四舍五入”法求出算式中各项的近似值，再对近似值进行运算。实际上，在解决实际问题时，根据不同的需要，我们可以采取不同的估算策略，只要能达到解决问题的目的即可。用“四舍五入”法先求近似值再进行计算，固然是一种重要的估算方法，但不是唯一的方法。在估算的教学中，更重要的是使学生形成估算的意识，根据不同的问题情境选择适当的估算策略，并能加以解释。在平时的计算过程中也要引导学生自觉地运用估算方法对计算结果的合理性加以判断。应该说，培养估算意识不仅仅是某一节课的目标，而应该将估算教学融于日常的计算教学中。

具体到第70页的例2，要使学生理解，在解决实际问题时，有时不需要精确计算，用估算就可以了。但也并不意味着只用估算就一定能解决问题，还要看所采用的估算策略对于具体的问题情境是否合适。估算仅仅是解决实际问题的步骤之一。如本例中，把29估成30，是估大了，说明即使有30个同学参加，才需要240元，因此带250元肯定是够了。如果把29改成32，把32估成30，估算方法相同，但却还没解决问题，还需要进一步考虑“少估了2个8，即16元，而240元与250元相差10元，因此钱不够”，这样才算是真正解决了问题。如果把29改成23，照样可以把23估成30，这里所用的方法就不是“四舍五入”法，但对于解决这个问题却是非常有效的。

因此，脱离问题情境，孤立地说某种估算方法好或不好，是没有意义的。对于不同的问题情境，甚至同一问题情境，可以灵活采用多样的估算策略。

八、教材第83页例5“0的乘法”与前后内容的教学难度不太一致，感觉深一脚浅一脚，是否可以放到二年级上册“表内乘法”一单元？在教学这一内容时是否必须按教材所提供的思路进行？

解答：“0的乘法”一直以来都是编排在“多位数乘一位数”这一单元，这样做的主要目的是为后面学习“一个因数的中间或末尾有0的乘法”打下必要的知识基础，使前后知识的联系更紧密。当然，“0的乘法”的计算难度并不大，如果放到二年级上册学习，学生应该也是能够接

受的。但是因为“表内乘法”主要学习1到9的乘法口诀，而0是没有乘法口诀的，如果生硬地编排在一起，也是不太妥当的。

在编排上，教材采用的是顺向的思路，即通过情境列出7个0连加的算式，再根据乘法的意义改写成乘法算式7×0＝0和0×7＝0，再类推出其他的算式。教学时，也可以创造性地使用教材，先复习0的加法和减法，知道0和任何数相加仍得该数，任何数减去0仍得该数，然后直接从0的乘法算式7×0和0×7入手，让学生猜想这两个算式的得数，引导学生利用乘法的意义把这两个算式转化为相应的连加算式，求出得数。

九、因为以后还要正式学习“分数的意义和性质”，应该如何把握好本册教材中“分数的初步认识”的教学要求？

解答：本册教材主要是利用直观的方式，使学生通过折一折、涂一涂等动手操作的方式，初步理解分数的意义，掌握分数的大小比较方法和分数的简单加减法。由于是初步认识，本册教材涉及到的分数，分母都不超过10。而以后要学的“分数的意义和性质”，逐渐脱离了直观方式的支持，更多的是从数系发展的角度，认识分数产生的必要性，抽象地学习分数的一般意义和各种性质，并且，所有形式的分数都在研究范围之内。

十、如何让学生理解“世界上每天都有人出生”等必然事件、不可能事件、可能事件？ 解答：在这里需要注意两个问题。第一，本单元所涉及到的“一定”“不可能”“可能”是概率论中的术语，与生活用语完全不同，是指当我们多次观察自然现象和社会现象后，会发现在一定的条件下，许多事情必然会发生，许多事情必然不会发生，还有许多事情是可能发生的。因此，我们讨论的事件一般指的是客观事件，同时，又是在我们经验范围内发生的事件。所以，在教学时应避免举出“我一定会好好学习的”的例子，这里的“一定”是一种生活用语，带有强烈的主观色彩，与概率论中“概率等于1”的含义截然不同。对于学生提出的超出人类认识经验的说法，如“如果太阳系爆炸了，‘地球每天都在转动’这句话就不是一定的了。”教师也应正确地加以引导。第二，如果有些事件超出了学生的认识范围，教师应提供一些证据帮助学生理解。例如，学生无法理解“世界上每天都有人出生”，教师可以通过本地区或全国、全世界每天有多少婴儿出生的数据使学生认识到世界上每天一定有人出生，如“中国平均每4.15秒就出生一个孩子，中国每天出生的人口大约是2.08万。”

十一、教材第108页例3中的实验结果如果与理论的发生矛盾怎么处理？

解答：我们都知道，如果一个盒子里有4个红棋子和1个蓝棋子，随机地从盒子里摸出一个棋子，摸出红棋子和蓝棋子的可能性都是存在的，如果把以上过程重复若干次，会发现在一般情况下，摸出红棋子的次数比摸出蓝棋子的次数多，因此，我们说摸出红棋子的可能性更大。这种可能性的大小都是一种理论上的值，与实验的结果有时会不一致，因为在实验中过程，有时小概率事件也有可能会发生，虽然发生的可能性比较小。例如，在抽奖活动中，中奖的可能性比较小，不中奖的可能性比较大，但人们并不会因为不中奖的可能性很大就不去抽奖了，而是满心期待小概率事件（中奖）的发生。

但是在小学阶段，学生对于抽象的、理论的可能性概念理解起来有一定的困难，只能借助实验的结果来加以论证。虽然在一般情况下，不会出现小概率事件，但如果真的出现了，我们可以用以下的方式来加以修正。例如，在实验之前，先不限定重复的次数，如果个别小组出现了这样的小概率事件，第一种方法是继续增加实验的次数，因为从理论上说，实验的次数增加到无穷大，摸出某种颜色棋子的次数所占的比就是摸出该种颜色棋子的概率。第二种方法是把全班所有小组的数据都整合起来，实际上原理与第一种方法也是一样的，都是增加实验的次数。

十二、数学广角的“排列组合”问题与二年级上册的相关内容如何区分教学层次？

解答：这两册教材中都编入了“排列组合”的内容，但教学要求是有所不同的。二年级只是让学生通过动手操作的方式让学生排一排，初步感受排列组合的思想和方法，所用的材料数量也比较少，例如，用3张数字卡片能摆出多少个两位数，2件衣服和2条裤子有多少种搭配。而本册的教学重点则是让学生用不同的方式（如学具操作，画简图、文字形式、字母形式）把排列组合的结果罗列出来，使学生学会用更简洁、更抽象的方式来表达排列组合的方法。更为重要的是通过以上过程，引导学生思考如何搭配才能不重复、不遗漏地把所有结果都呈现出来，发展学生有序思考的意识和能力。所用的材料数量也有所增加，如，3件衣服和2条裤子有多少种搭配，用3张数字卡片能摆出多少个三位数。

小学数学教学疑难问题及解答 篇6

一、有关第一单元“位置与方向”的教学问题。

1.教材中为什么要安排这一内容?

《数学课程标准》在第一学段的“空间与图形”内容标准中规定，“在东、南、西、北和东北、西北、东南、西南中，给定一个方向(东、南、西或北)辨认其余七个方向，并能用这些词语描绘物体所在的方向;会看简单的线路图”。我们根据《数学课程标准》的规定在本册教材中安排了“位置与方向”这个单元。

对三年级的学生来说，东、南、西、北等方位概念是比较抽象的，学生需要大量的感性支柱和丰富的表象积累。因此，教材在这部分内容编排上有以下几点考虑。

⑴ 充分利用学生已有的上、下、前、后、左、右的方位知识设计教学情境，帮助学生掌握本单元内容。因为有研究证明儿童只有在牢固掌握了上、下、前、后、左、右这几个基本空间方位之后，才能够掌握按水平方向分出的东、南、西、北等方位概念。

⑵ 依据学生的年龄特点和生活经验，创设了许多既符合这一阶段儿童认知特点又便于操作的活动情境，使学生一方面亲身体验方位的知识，另一面又体会到方位知识与日常生活的密切联系。例如，教科书中设计了让学生到操场上学习辨认东、南、西、北等八个方向的活动情境，让学生在熟悉的环境中，在观察、描述和交流的过程中体验方位的知识。

2.“位置与方向”比较脱离学生的生活经验，不好上，如何更好地进行教学?

这些方位概念对三年级的学生来说，确实比较抽象。而且由于地域的因素，有些学生在生活中也没有相应的经验支撑。因此，在教学时要以学生已有的知识和生活经验为基础，创设大量的活动情境，充分调动学生的积极性，让所有的学生都参与到活动中来。使学生在观察、操作、想像、描述、表示和交流等数学活动中，丰富对方位知识的体验，使学生获得大量的感性支柱和丰富的表象积累。

例如，在认识东、南、西、北四个方向时，就可以把学生带到操场上，让他们面向太阳升起的方向，确定东方，再与前、后、左、右这几个基本空间方位相联系：明确后面是西，左手指向北，右手指向南，认识四个方向。通过这样一个简单的操作活动，就让所有的学生在参与活动的过程中，利用已有的基本空间方位知识(前、后、左、右)为基础，与新知识(东、南、西、北四个方向)建立了联系，获得了对新知识的理解。

二、第二单元“除数是一位数的除法”，例题、习题的编排上学生接受起来吃力。如，例3和例2跨度太大，学生较难适应。

1.教材为什么改变了原来的编排，减少了例题?

《数学课程标准》在第一学段“数与代数”内容标准中规定，“能计算三位数除以一位数的除法”。在《九年义务教育全日制小学数学教学大纲(试用修订版)》(以下简称《教学大纲》)中要求学生“掌握一位数乘、除多位数的笔算法则，能够比较熟练地计算”。可见《数学课程标准》与《教学大纲》相比，降低了笔算的复杂性与熟练程度。*

我们在整套教材“计算教学内容”的编排上注意体现《数学课程标准》的基本理念，注重培养学生灵活的计算能力，发展学生的数感。在本册教材中“除数是一位数的除法”这个单元里，精心设计教学顺序，加大教学的步子，从原通用教材的17课时减少为13课时，例题也从16个减少为9个，留给学生更大的探索和思考空间;让学生在自主探索中获得对笔算过程与算理的理解;加强估算。

2.例3和例2跨度较大，如何进行教学?

例3从整理照片为素材引出除法算式238÷6，然后呈现了两个学生估算和笔算的过程，一方面注意培养学生的估算意识、另一方面体现估算、笔算各自不同的特点。这个例题里面难点比较集中，估算与笔算同时出现，要进行比较;被除数的最高位不够商1;除不尽，有余数。在教学例3时，可先放手让学生自主探索，如果大多数学生都有困难，教师可增加“一位数除三位数(商是两位数能整除)”的题目，在学生突破了“被除数的最高位不够商1”这个笔算难点之后，再呈现例3。

三、有关第三单元“统计”的问题

1.为什么从一年级下册开始，几乎每一册书中都安排统计的内容?

《数学课程标准》在第一学段“统计与概率”内容标准中规定“在本学段中，学生将对数据统计过程有所体验，学习一些简单的收集、整理和描述数据的方法，能根据统计结果回答一些简单的问题”。而要使学生形成统计观念，最有效的方法是让他们真正投入到统计的全过程。**因此，我 们根据《数学课程标准》的精神，从一年级开始安排统计知识的教学，以后的各年级都联系学生的生活实际安排了统计的教学内容。为学生提供了大量日常生活中各种各样的例子，让学生在经历收集、整理、描述、分析数据的过程中加深对有关概念、以及统计的意义和作用的理解，逐步形成统计观念。

2.本册“统计”中认识横式统计图，与认识竖式统计图在其他要求上没有太大的区别，因此感到这样的内容安排过长，可以在二年级统计知识的教学中，使学生对竖式统计图与横式统计图比较观察，更容易理解。

在本册的“统计”这一单元里，我们安排的“简单的数据分析”这一小节，除了要利用学生已有的知识学习新的统计知识(了解不同形式的条形统计图)之外，还有一个十分重要的目的，就是结合实际问题，进一步教学根据统计图表进行简单的数据分析，作出合理的推断。《数学课程标准》强调统计过程性目标的达成及对统计表特征和统计量实际意义的理解。***本单元主要是通过这样一个素材作载体，把数据分析与解决问题结合在一起，使学生再一次经历统计的全过程，更好的理解统计在解决问题中的作用，逐步形成统计观念。

四、第六单元“面积”题中，出现平方千米、公顷学生理解起来比较费劲，希望后移。

1.教材为什么在六册安排“平方千米、公顷”这一内容?教材是如何处理的?

《数学课程标准》在第一学段的“空间与图形”内容标准中规定“体会并认识面积单位(厘米2、米2、千米2、公顷)”。在原通用教材中，这一内容是安排在六年制第七册。我们根据《数学课程标准》的规定将此内容提前到第一学段的最后一个学期，也就是本册教材中进行安排。教材在编排中，以学生对体育场的广阔面积的感性认识为基础，帮助学生认识和理解这两个较大的土地面积单位，并且考虑到学生尚未学习100×100、1000×1000等计算，所以平方千米、公顷与平方米之间的进率不要求学生推算，只是介绍1公顷、1平方千米的具体规定。

2.如何帮助学生理解这两个土地面积单位?

“公顷”和“千米2”这两个土地面积单位比较大，对三年级的学生来说，形成表象确实有些因难。在教学中，可以先带领学生到操场进行实地测量，量出边长是100米的正方形土地，让学生看一看1公顷的土地有多大，以便使学生对1公顷有多大形成明确的表象。再结合学生熟悉的场地，如教室的面积一般是50米2，200个教室的面积大约是1公顷，通过学生的想像，加深学生对“公顷”这个土地面积单位的认识。在使学生明确了边长是1000米的正方形面积是1平方千米之后，教师可以在学生对1公顷形成了表象之后，让学生想象一下100块1公顷的土地，就是1平方千米大。还可以通过其他的素材帮助学生认识和想象，如，一个足球场的面积约7000平方米，140个足球场的面积约1平方千米。

五、有关第七单元“小数的初步认识”的问题。

1.与四年级下册“小数的意义与性质”太重复，教材为什么安排“小数的初步认识”这一单元?

《数学课程标准》在第一学段“数与代数”内容标准中规定，“能认、读、写小数”及“一位小数的加减运算”，所以我们本册安排了“小数的初步认识”这一单元。

教材在编排这一部分内容时，充分利用了小数与日常生活的密切联系，创设了较为丰富的，贴近儿童生活实际的情境，让学生在熟悉的情境中感悟小数的含义，并以元、角、分等常用计量单位的知识为学习小数认识和计算的形象支撑，到以后系统学习小数时，再作抽象。

2.在教学中如何把握要求?

教师在教学本单元时，在把握教学要求注意以下三点。一是本单元不要求离开现实背景和具体的量，抽象地讨论小数。二是小数的认、读、写，限于小数部分不超过两位的小数。三是简单的小数加减法原则上限于一位小数，并且是结合元、角进行计算。

3.例1学生掌握起来有困难，如何进行教学?

例1是教学一位小数、两位小数的含义及写法。虽然教材设计了米、分米、厘米这一学生熟悉的素材，但由于学生只是通过比较直观的方式初步认识了分数，如果仅从长度单位间的进率让学生来思考小数的含义，对学生来说还是比较抽象的。所以，教师在教学时，可以借助一些直观的方式帮助学生来理解。例如，有的教师创设卡通动物(身高1分米)和积木块(厚1厘米)比高矮的场景，并用米尺进行测量。这样就为学生提供了一个直观、形象的支撑，避免了仅从抽象的关系去思考。除了教材上所涉及的“分米和米”“厘米和米”这两种关系之外，教师还可以增加“3厘米=0.3分米”这种类型;而且，教师还可以让学生反过来思考“0.1米等于多少分米”“0.01米等于多少厘米”，进一步加深学生对小数含义的理解。

六、第八单元“解决问题”，练习形式过于活，学生对于两步计算不是很熟悉，形式过多更难以把握。

1.为什么安排这一单元?教材是如何处理的?

答：《数学课程标准》在第一学段对“解决问题”的教学目标是：“能在教师引导下，从日常生活中发现并提出简单的数学问题。了解同一问题可以有不同的解决办法。有与同伴合作解决问题的体验。初步学会表达解决问题的大致过程和结果。”对第一学段的学生而言，首先是能够从日常生活中“看到”一些数学现象，其次是能够运用基本的数学知识去解决一些简单的问题。

我们根据《数学课程标准》的精神，将解决问题的教学融合于各部分内容的教学中。本册书中“解决问题”的单元专门教学用所学的计算知识解决简单的生活中的问题。教材安排了需要应用乘除法知识解决的实际问题，并呈现了不同的算法。在相应的练习中，教材设计了丰富多彩的现实素材，如体育锻炼、货物装车、公园购票、集体租船等等。通过练习，不仅可以使学生获得充分的解决问题的经验，了解数学的广泛应用，逐步形成从数学的角度提出问题、理解问题的思维习惯，并且为使学生掌握解决问题的基本策略，体验解决问题策略的多样提供了有效而丰富的资源。

2.教学应注意哪些问题?

合作建房纳税疑难问题解析 篇7

一、合作建房的概念界定

税法规定, 合作建房是指一方提供土地使用权, 另一方提供资金, 合作建房。但《国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复》 (国税函[2005]1003号) 指出, 某些项目不属于合作建房。鉴于此, 我们有必要清楚认识合作建房适用的具体条件。

参考《最高人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》 (法释[2005]5号) 的规定, 合作建房需要满足三个条件:一是必须以合作双方名义办理合建审批手续;二是办理了土地使用权变更登记;三是其中一方具有房地产开发经营资质。只有这三个条件同时满足, 才是真正意义上的合作建房。因此我们可以作出判断:一方提供土地使用权, 一方提供资金, “以土地使用权提供者名义合作建房”和“以资金提供者名义合作建房”均不属于合作建房。对于前者, 税法认为是一种以合作开发为名、吸收开发资金分享利益的合同, 享有土地使用权的开发方负责开发经营的运作并承担经营风险, 合作方只投入资金, 不参加经营及承担风险。其名为合作建房, 实为借贷行为。对于后者, 税法认为是资金提供方单方负责开发经营并承担经营风险, 其实质为资金提供方购进土地使用权后进行房产建筑。

二、合作建房的方式

合作建房的方式一般有两种:第一种方式是纯粹的“以物易物”, 即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式有两种:一是土地使用权和房屋所有权相互交换, 双方都拥有部分的房屋所有权。二是以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。第二种方式是甲方 (土地使用权提供方) 以土地使用权、乙方 (资金提供方) 以货币资金合股, 成立合营企业, 合作建房。具体方式有三种:一是房屋建成后双方风险共担、利润共享。二是房屋建成后甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配, 或提取固定利润。三是房屋建成后双方按一定比例分配房屋所有权。

三、合作建房纳税疑难问题分析

(一) 土地使用权和房屋所有权相互交换的纳税疑难问题

这是合作建房的典型形式。在这一合作过程中, 甲乙双方未成立公司, 只是单纯地进行项目合作建设。土地使用权归甲方所有, 房屋所有权归乙方所有。开发完成, 甲乙双方按一定比例分配得到房屋所有权。这一过程涉及营业税、城市维护建设税、教育费附加、契税、土地增值税和企业所得税。城市维护建设税和教育费附加是营业税的附加税费, 本文不作探讨。

1.营业税。《营业税问题解答 (之一) 》 (国税函[1995]156号) 认为, 甲方以转让部分土地使用权为代价换取部分房屋所有权, 乙方以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地使用权, 双方均发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目征税, 对乙方应按“销售不动产”税目征税。

纳税疑难问题分析: (1) 甲乙双方在合作建房分得部分房屋所有权时, 常常因为没有涉及货币结算而忽视应缴纳的营业税。对于双方没有进行货币结算的, 应分别核定双方各自的营业额计算缴纳营业税。核定营业额按下列顺序确定:按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;按成本利润率计算营业额。 (2) 乙方将部分房屋所有权转让给甲方时, 属于“自建建筑物后销售”行为, 不但要按“转让不动产”缴纳营业税, 还应按“建筑业”补缴营业税。 (3) 实务中, 营业额常常按照成本利润率计算组成计税价格得到。乙方在将部分房屋所有权转让给甲方时缴纳的两道营业税, 其组成计税价格应该是不一样的。“建筑业”的组成计税价格以工程成本为基础计算得到。“销售不动产”的组成计税价格不仅应包括工程成本, 还应包括前面按“建筑业”补缴的营业税。 (4) 甲方按“转让土地使用权”缴税时的计税依据与乙方按“销售不动产”缴税时的计税依据应是相同的。

2.土地增值税。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》 (财税字[1995]048号) 第二条规定:一方出地, 一方出资金, 合作建房, 建成后按比例分房自用的, 暂免征收土地增值税;建成后转让的, 应征收土地增值税。

纳税疑难问题分析: (1) 确定分房后的用途。如果自用, 则免征土地增值税;如果转让, 则需照常缴纳土地增值税。“自用”可作居住用房, 也可作经营用房。 (2) 甲方分得房屋后再转让, 首先应按“转让土地使用权”计算合作建房时需缴纳的土地增值税, 以分得房产当时的公允价值作为转让土地使用权的收入, 再对转让的房产按旧房转让相关规定缴纳土地增值税。其公允价值可按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》 (财税[2006]187号) 第三条第一款的要求确认。 (3) 乙方分得房屋后再转让的, 应缴纳土地增值税。计算时, 收入总额不仅要包括再次转让的收入, 还应包括转让给甲公司房屋的收入。当然, 扣除项目中土地使用权金额等于转让给甲方房屋的公允价值。

3.契税。《财政部国家税务总局关于对河南省财政厅〈关于契税有关政策问题的请示〉的批复》 (财税[2000]14号) 指出, 乙方因获得部分土地使用权, 应缴纳契税。双方各自分得的房屋, 不发生权属转移, 不征收契税。这点与税法的一般认定存在矛盾。这是企业在实际纳税过程中需要特别注意的地方。

4.企业所得税。甲方换出土地使用权, 换入部分房屋所有权, 在企业所得税法下应分解为两个应税行为:一是转让土地使用权, 取得了非货币性收入;二是用非货币性收入购买了部分房屋所有权。既然取得了收入, 就应列入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。非货币性收入为该部分房屋的公允价值, 可通过以下方法和顺序确定: (1) 按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定; (2) 由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定; (3) 按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%, 具体比例由主管税务机关确定。乙方换出部分房屋所有权, 换入土地使用权, 同样可以分解为两个应税行为:转让不动产取得了土地使用权这个非货币性收入, 用非货币性收入购买了土地使用权。处理方法与甲方相似。

纳税疑难问题分析: (1) 企业所得税下的转让房屋收入与营业税、土地增值税下的不同。在实际业务中, 裁量权在主管税务机关手里。营业税和土地增值税的主管税务机关是地税, 企业所得税的主管税务机关通常是国税。税务机关不一样, 可能得出来的核定价格也不一样。 (2) 企业所得税中不存在免征情况, 而土地增值税中有。纳税人在计算企业所得税时常错误套用土地增值税的相关规定。

(二) 以出租土地使用权为代价换取房屋所有权的纳税疑难问题

这种合作方式, 通常表现为甲方将土地使用权出租给乙方建造房屋, 乙方建成后使用到租赁期满, 然后将建筑物连同土地使用权一并归还甲方。

1.营业税。甲方以出租土地使用权为代价, 若干年后换得建筑物。从形式上看, 出租期间甲方并没有取得收入, 期满时取得建筑物。但从本质上看, 在出租期间, 甲方就能确定未来经济利益的流入。收入确定就应缴纳营业税, 并且应分配到出租期间的各个月份。对这种没有货币结算的业务, 应核定营业额计算缴纳营业税。实务中通常通过成本价 (组成计税价格) 来计算。乙方修建建筑物自用, 不需缴税。但在租赁期满转让建筑物给甲方时, 作“自建房屋后销售”处理, 同时按“建筑业”和“销售不动产”计算缴纳营业税。

2.土地增值税。乙方在租赁期满转让建筑物给甲方时需按旧房转让计算缴纳土地增值税。甲方不涉及土地增值税。

3.契税。按照《城市房地产管理法》的规定, 在依法取得的房地产开发用地上建成房屋的, 应当凭土地使用权证书向县级以上地方人民政府房产管理部门申请登记, 由县级以上地方人民政府房产管理部门核实并颁发房屋所有权证书。可见, 乙方并没有相应的房产权。当然, 期满建筑物的转让不涉及权属转移, 不缴纳契税。

4.企业所得税。甲乙双方均应按核定的营业额计算缴纳企业所得税, 只是甲方在租期内分期计入, 乙方在租赁期满计入当年收入总额, 分解到每年的租金费用可在税前扣除。

(三) 成立合营企业合作建房, 房屋建成后双方风险共担、利润共享的纳税疑难问题

1.营业税。土地使用权和资金投入合营企业, 土地使用权和资金的所有权就转移到合营企业手里, 再加上投资双方风险共担、利润共享, 符合国税函[1995]156号文件第17条的规定:以无形资产投资入股, 参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为, 不征营业税。因此, 甲乙双方不需缴纳营业税。只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”缴纳营业税。甲乙双方取得股权后再次转让, 不属于营业税征税范围, 取得的收入也不需要缴纳营业税。这种优惠仅仅适用于实质属于“风险共担、利润共享”的合营企业。

2.土地增值税。由于土地使用权和地上的建筑物均归合营企业所有, 所以合营企业在销售房屋时需缴纳土地增值税。其中, 收入总额为销售房屋的价款, 扣除项目中包括土地使用权取得时支付的股权协议价或股权评估价。根据《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》 (财税[2006]21号) 的规定, 对于以土地作价投资入股进行投资或联营的, 应按规定缴纳土地增值税。所以, 甲方应按所获得股权的协议价或评估价作为土地使用权转让收入, 计算缴纳土地增值税。

3.契税。甲方将土地使用权用于投资, 视同转让, 权属发生变动, 合营企业应缴纳契税。

4.企业所得税。甲方应按取得股权公允价值计入收入总额计算缴纳企业所得税。甲乙双方投资分得的利润, 属于税后利润, 通常不需补税。合营企业销售房屋, 取得土地使用权支付的股权价值可作为开发成本在税前扣除。

(四) 成立合营企业合作建房, 房屋建成后采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配, 或提取固定利润, 或按一定比例分配房屋所有权的纳税疑难问题

档案犯罪若干疑难问题探究 篇8

关键词：档案犯罪；非国有档案；档案复制件；主观心态

Abstract： Due to the provisions of the criminal law of archives is generalized， unclear， academic object of crime and crime subjective mentality archives and other issues have different understanding， need according to the relevant provisions of the archives law， at the same time using the relevant theory of criminal law， an in-depth and systematic analysis of the problem， a reasonable conclusion， to do good to the archives law enforcement and the judicial.

Key words： archival crime； non-state files； file copy； subjective state of mind

我国刑法典第329条第1款规定：“抢夺、窃取国家所有的档案的，处五年以下有期徒刑或者拘役。”第2款规定：“违反档案法的规定，擅自出卖、转让国家所有的档案，情节严重的，处三年以下有期徒刑或者拘役。”由此可见，刑法典对于档案犯罪规定了两个典型罪名，即抢夺、窃取国有档案罪与擅自出卖、转让国有档案罪。但是，由于刑法典的规定比较笼统概括，对于同一问题的规定，往往产生不同的理解，诸如国家持有的非国有档案能否成为档案犯罪的对象，国有档案的复制件能否成为档案犯罪的对象，不明知是国有档案而进行抢夺、窃取的行为如何定罪等问题，就是见仁见智，有待进一步理清，从而为档案执法与司法活动的正确进行提供理论上的参考。

1 国家持有的非国有档案能否成为档案犯罪的对象

根据我国《档案法》的规定，可以把档案划分为三类，即国家所有的档案、集体所有的档案、个人所有的档案。但是，根据我国刑法的相关规定，纳入刑法保护范围的档案仅仅是“国家所有的档案”，即国有档案。那么，对于所有权不属于国家而属于集体所有、个人所有的档案（以下统称为非国有档案），基于某种事由，而由国家档案馆等国有单位代为保管（持有），在这种情况下，能否视为国有档案，成为争议的问题。例如，我国《档案法》第16条规定，集体所有的和个人所有的对国家和社会具有保存价值的或者应当保密的档案，档案所有者应当妥善保管。对于保管条件恶劣或者其他原因被认为可能导致档案严重损毁和不安全的，国家档案行政管理部门有权采取代为保管等确保档案完整和安全的措施，档案所有者也可以向国家档案馆寄存。对此，刑法理论界存在两种截然不同的观点：肯定说认为，国家持有的非国有档案应当视为国有档案。其理由是，国家持有的非国有档案随时都有可能转化为国有档案，且国家对其负有相应的管理责任，在这种情况下，虽然行为人的行为没有直接侵害国有档案的所有权，但仍然威胁到了国有档案的所有权，因而与直接侵害国家所有的档案并无本质之区别，都是侵犯国有档案所有权的行为。[1]否定说认为，国家持有的非国有档案不应当视为国有档案。其理由在于，国家持有的档案与国家所有的档案是不同的法律概念，国家对于其持有的非国有档案，并不具有法律上的所有权，在刑法没有明文对“国有档案”作扩大性解释的情况下，擅自将国家持有的非国有档案解释为国家所有的档案，有类推解释之嫌，违反了刑法的原意。[2]依笔者之见，上述观点均存在可商榷之处。笔者赞同肯定说的观点，但对其理由持有异议。论者以非国有档案随时可能转化为国有档案为由，以此来说明还没有转化为国有档案的非国有档案可以视为国有档案，存在明显不妥，正如鸡蛋可以孵化成小鸡，但不能说鸡蛋就是小鸡，其道理是一样的，站不住脚。至于国有单位对其代为保管的非国有档案负有管理责任，就可以将非国有档案视为国有档案，也不合理，正如顾客将自己的物品交由商场代为保管，但不能说顾客的物品可以视为商场的物品，其道理也是一样的，经不起推敲。对于否定说，则为笔者所反对。否定说表面上有理有据，其实，它忽略了刑法与民法之间的区别，把民法上的“所有权”概念，简单地套用于刑法上的“所有”概念，而没有考虑刑法中“所有”的真实含义。笔者认为，尽管国家持有的非国有档案，其所有权并未发生转移，但从刑法角度来说，国家持有的非国有档案应当以国有档案论。其理由主要表现在以下两个方面：一方面，根据我国刑法典第91条第2款的规定，“在国家机关、国有公司、企业、集体企业和人民团体管理、使用或者运输中的私人财产，以公共财产论”。据此规定，国有单位持有的集体所有的档案、个人所有的档案，以国有档案论，应是顺理成章的事。另一方面，在刑法中，就作为犯罪对象的财物来说，不论由所有者亲自掌控还是由他人代为掌控，均受刑法保护。因为刑法中的“所有”与民法中的“所有权”，并非同一概念，刑法中的“所有”只是相当于民法“所有权”中的“占有”（亦可称为“持有”），实质上是指主体对财物事实上的管理、控制和支配。[3]因为犯罪的本质是侵犯法益，刑法的目的是保护法益，为了彻底地保护法益，刑法必须打击一切侵害法益的犯罪行为，而不论其侵害的法益主体是否法益的所有权人，即使其侵害的法益主体并非法益的所有权人，也在所不问。总之，笔者认为，档案犯罪中所谓的“国家所有的档案”，其实是指国家持有的档案，既包括所有权属于国家的国有档案，也包括所有权不属于国家但由国家代为保管的非国有档案。当然，为了彻底解决此类争议，也为了体现刑法的平等保护原则，笔者建议凡是对国家和社会具有保存价值的档案，无论是国家所有的档案，还是集体或个人所有的档案，都应当纳入刑法的保护范围。

2 国有档案的复制件能否成为档案犯罪的对象

根据我国刑法典第329条的规定，档案犯罪的对象是“国家所有的档案”，至于这里的国有档案是仅指原件，还是包括复制件，刑法并未作出明确规定，因而引起了理论界的争议。在我国《档案工作基本术语》中，档案复制件是指与档案原件内容相同的档案复制品。即是说，档案复制件与档案原件的内容相同，而载体不同。关于档案犯罪的对象是否包括国有档案的复制件，目前主要存在以下两种观点：一是肯定说。此说认为，档案犯罪的对象既包括国有档案原件，也包括国有档案复制件。其理由是，档案是一种以不同的物质载体形式包含的历史记录，而档案复制件也同样是对档案信息的再现。因此，刑法规定档案犯罪，不只是保护档案载体本身，更为重要的是保护这种载体所记载的历史信息。从这个意义上说，档案复制件与档案原件一样，应当受到刑法的同等保护。此外，在我国《档案法》和《档案法实施办法》中，都有关于档案复制件的管理和保护的规定，这就说明我国在档案法律法规中，档案复制件与档案原件具有同样的保护价值，因而同样可以成为档案犯罪的对象。[4]二是否定说。此说认为，档案犯罪的对象仅指国有档案的原件，而不包括国有档案的复制件。其理由在于，虽然档案犯罪是行政犯，以违反档案法为前提，但并非违反档案法的行为都触犯刑法；在档案法中，虽然对档案原件与档案复制件都有保护性规定，但对二者作了明确的区分，“档案”仅指档案原件而不包括复制件，需要保护复制件的情况下，则载明了“复制件”的字样；此外，档案是物质载体及其记载信息的统一体，对档案复制件实施的危害行为，仅侵害档案所记载的信息，该档案原件本身并未受到侵害，因而社会危害性比较小，不宜作为犯罪处理。[2]

依笔者之见，上述观点均存在可商榷之处。我们知道，犯罪的最本质特征在于其具有严重的社会危害性，如果行为的社会危害性没有达到应受刑罚惩罚的严重程度，根据我国刑法典第13条“但书”的规定，“情节显著轻微，危害不大的”，则不构成犯罪。据此，侵害国有档案复制件的行为，能否构成犯罪，必须从考虑该行为的社会危害性着手。由于国有档案的种类非常之多，其社会价值与经济价值的体现物也不相同，有的体现于档案记载的信息内容，有的体现于档案信息载体本身，档案原件与复制件的保存数量多寡不一样，有的很难复制而只存原件，有的容易复制且无损于原件，有的原件荡然无存而只有唯一复制件。在这种情况下，侵害不同国有档案复制件的行为，显然其社会危害性大小也是不同的，必须具体情况具体分析，而不能一概而论地说国有档案复制件是或不是档案犯罪的对象。上述肯定说和否定说，要么肯定一切，要么否定一切，犯了“一刀切”的错误。

肯定说认为档案是一种信息资料，是一种历史记录，因而无论是侵害档案复制件还是侵害档案原件，都同样侵害了档案的历史信息，它们的社会危害性是一样的，对于大多数档案而言，这是符合实际情况的。然而，如果档案原件记载的信息价值并不大，其价值主要体现于档案原件本身的物质载体，对于这类档案原件，刑法主要保护的是档案原件的实体安全，而不是档案原件的信息安全，在这种情况下，侵害这类档案复制件的行为，就不会构成档案犯罪。例如，我国《档案法》第12条第1款规定，博物馆、图书馆和纪念馆等单位保存的文物、图书资料，如果同时又是档案的，则可以按照法律和行政法规的规定，由上述单位自行管理。据此规定，文物或图书资料等可能同时又是档案，那么侵害这类文物或图书资料的复制品、赝品，则不可能与侵害这类文物或图书资料的原件等同视之。退一步来说，即使这类档案的价值主要体现在其记载的信息内容上，我们也不能说侵害这类档案复制件与侵害其原件，二者在社会危害性上就一定是相当的。在这类档案原件尚存的情况下，侵害其复制件的行为，究其实质，不过是未经批准而擅自利用档案信息。根据我国《档案法》的有关规定，某些擅自利用档案信息的行为，其社会危害性微乎其微，谈不上构成犯罪。当然，在某些档案的信息内容涉及国家秘密或者商业秘密的情况下，如果擅自利用这些档案复制件，导致国家秘密或者商业秘密被泄露的，则应当按照有关国家秘密犯罪或者商业秘密罪去论处；如果某些档案复制件的载体本身价值较大，则可能构成盗窃罪、抢夺罪等普通财产犯罪，而不成立档案犯罪。

否定说认为档案犯罪中的“档案”，仅指档案原件而不包括档案复制件，因为在我国《档案法》中已经就档案与档案复制件作了明确的区分，而刑法典第329条仅规定了档案犯罪的对象是“国家所有的档案”，并没有包括国家所有的档案复制件。因此，根据罪刑法定原则，档案犯罪的对象只能是国有档案原件，而不包括国有档案复制件。就法律解释的原则与方法而言，这是正确的。但是，此种观点注意到了刑法与其他部门法之间的联系，却忽视了刑法其他部门法之间的区别。与其他部门法相较，刑法既具有从属性，也具有独立性，因此，即使在《档案法》中对档案与档案复制件作了严格区分，刑法中的“档案”一词，是否包括档案复制件，必须根据刑法的功能与目的来进行实质解释。根据《档案法》第2条对档案所下的定义，从本质上来说，档案是一种对国家和社会具有保存价值的“历史记录”。如果档案复制件的内容没有被篡改的话，其包含的信息应当与档案原件一样，也是一种真实的“历史记录”。正是在这个意义上，我国《档案法实施办法》第21条规定：“各级各类档案馆提供利用的档案，应当逐步实现以缩微品代替原件。档案缩微品和其他复制形式的档案载有档案收藏单位法定代表人的签名或者印章标记的，具有与档案原件同等的效力。”因此，在一定的条件下，把国有档案复制件解释为国有档案，完全符合刑法实质解释原则的要求。如果侵犯国有档案复制件与侵犯国有档案原件，具有同等严重的社会危害性，那么将之解释为档案犯罪，自然具有正当合理性。譬如，某国有档案原件由于某种原因，已经毁损灭失，现在只有唯一的复制件，那么即使该档案复制件已经面向社会开放，并且被很多人利用过，如果有人对其实施盗窃、抢夺或非法出卖、转让，也应当以相关档案犯罪论处，因为此种侵害档案复制件的行为，将会使其他社会公众再也不能利用这种档案。可见，此种侵害档案复制件的行为，其社会危害性并不亚于侵犯档案原件，甚至有过之而无不及。

综上所述，笔者认为，国有档案复制件能否成为档案犯罪的对象，不能一概而论，而要具体情况具体分析，综合考虑国有档案的种类、档案的价值体现物、档案原件和复制件的数量以及档案是否已经公开利用等多种因素，从刑罚惩罚必要性的角度，对刑法中的国有档案进行实质性解释。例如，如果某国有档案原件已经灭失，只剩下唯一的复制件，在这种情况下，侵害该种国有档案复制件的行为，将使国家彻底失去对该国有档案的管理和控制，则该国有档案复制件可以成为档案犯罪的对象。[5]总之，笔者认为，一般来说，国有档案复制件不能成为档案犯罪的对象，但特殊情况下不排除成为档案犯罪对象的可能。当然，即使侵害国有档案复制件的行为不构成档案犯罪，如果符合其他犯罪构成要件的，则可以其他犯罪论处。

3 不明知是国有档案而进行抢夺、窃取的行为如何定罪

根据我国刑法典第329条第1款规定，抢夺、窃取国有档案罪是指以非法占有为目的，抢夺、窃取国家所有的档案的行为。在司法实践中，对于此种犯罪的认定，存在的主要争议问题是，如果行为人不知道是国有档案，而对其实施进行抢夺、窃取的行为，应当构成何罪？是成立抢夺罪或盗窃罪，抑或成立抢夺、窃取国有档案罪？对于如何解决这一问题，关键取决于对抢夺、窃取国有档案罪的主观心理态度的正确认识。对此存在不同的观点，有学者认为，此罪的主观心理态度是出于故意，包括直接故意和间接故意。[6]另有学者则认为，此罪的主观心理态度不包括间接故意，而仅限于直接故意，即明知是国有档案而对其实施抢夺、窃取。[7]

对于上述两种不同的观点，笔者倾向于后者，认为抢夺、窃取国有档案罪的主观心理态度，应当出于直接故意，即行为人明知是国有档案而对其实施抢夺或窃取，方可构成抢夺、窃取国有档案罪。尽管国有档案也是一种财物，但它是一种特殊的财物，其价值一般不是体现在其本身载体的经济价值上，而是体现在其记载信息的文化价值上。例如，抢夺或窃取一页的国有档案，可能因为其经济价值微小而达不到抢夺罪或盗窃罪的标准，但这种抢夺或盗窃行为有可能对国家的档案管理事业造成严重损失，正因为如此，为了体现对国有档案的特殊保护，刑法有必要单独规定抢夺、窃取国有档案罪。根据我国刑法规定，抢夺、窃取国有档案罪的入罪门槛较低，没有数额较大的要求，而普通抢夺、盗窃行为构成犯罪时，一般都有“数额较大”的要求。不仅如此，抢夺、窃取国有档案罪比普通抢夺罪或盗窃罪的法定最低刑要高，根据刑法典有关条款的规定，抢夺、窃取国有档案罪的法定最低刑是5年以下有期徒刑或拘役，而抢夺罪、盗窃罪的法定最低刑均为3年以下有期徒刑、拘役或者管制。由此可见，与普通抢夺罪或盗窃罪相比，抢夺、窃取国有档案罪不仅立案标准低，而且法定最低刑高。正因为如此，对于抢夺、窃取国有档案罪的主观心态方面，我们应当提出更高的要求，行为人必须明知是国有档案而对其实施抢夺、窃取，即必须是出于直接故意，才可以构成抢夺、窃取国有档案罪，否则有违罪责刑相适应原则。因此，在司法实践中，如果行为人只是出于抢夺或窃取普通财物的目的，但在其所抢夺或窃取的财物中却包含有国有档案，对于这种情况显然不能认定为抢夺、窃取国有档案罪。当然，如果行为人所抢夺或窃取的财物价值达到数额较大的标准，则可能构成抢夺罪或者盗窃罪。

参考文献：

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[5]黄丽勤.论档案犯罪的对象[J].档案与建设，2010（8）：46～49.

[6]杨春洗.中国刑法论[M].北京：北京大学出版社，1998：237.

[7]高铭暄、马克昌.刑法学（下编）[M].北京：中国法制出版社，1999：1018.