所得税计算方法（通用12篇）
所得税计算方法 篇1
工资薪金个人所得税的计算虽然要求不高,但如果单位人数多,且工资变动频繁,要快速准确地计算出个人所得税,具有一定难度;当工资表计算出的应纳税额与交税系统计算出的应纳税额不一致时,如果不运用电脑专业技术,很难迅速确定出错的责任人。笔者基于十多年的工作经验,提出快速准确计算缴交工资薪金个人所得税的方法,即“顺算法”“逆算法”和“查找对比法”,并对此类方法进行简要分析。
1 顺算法
顺算法就是由应纳税所得额计算出应纳税额的方法,而应纳税所得额的计算很简单,由应发工资扣除基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金、住房公积金、法定扣除的3 500元及其他免税所得等。应纳税额是按工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表进行条件公式的设置而计算出来的,级距不同,税率不同。如图1所示,个人所得税累进税率表共有7个级距,7个税率,但实际设计公式时,是按8个级距和8个税率进行,增加的是零及零以下,从而保证计算的完整性。
在实际操作中,可以把工资表格式设计成如表1格式,
在表格J2中输入 =IF(I2<0,0,IF(I2<=1500,I2*3%, IF(I2<=4500,I2*10%-105,IF(I2<=9000,I2*20%-555, IF(I2<=35000,I2*25%-1005,IF(I2<=55000,I2*30%2755,IF(I2<=80000,I2*35%-5505,IF(I2>80000,I2*45%13505,)))))))),就能自动计算出应纳税额,当应纳税所得额是零或负数时,计算出的应纳税额为零。
该公式是条件公式,即按满足条件分层来进行计算,其具体意思是:(1)如果应纳税所得额为零,即应纳税额零;(2)如果应纳税所得额小于或等于1 500,即应纳税额 = 应纳税所得额×3%; (3)如果应纳税所得额小于或等于4 500,即应纳税额 = 应纳税所得额×10% -速算扣除数105;(4)如果应纳税所得额小于或等于9 000,即应纳税额 = 应纳税所得额×20% -速算扣除数555;(5) 如果应纳税所得额小于或等于35 000,即应纳税额 = 应纳税所得额×25% -速算扣除数1 005;(6)如果应纳税所得额小于或等于55 000,即应纳税额 = 应纳税所得额×30% -速算扣除数2 755; (7)如果应纳税所得额小于或等于80 000,即应纳税额 = 应纳税所得额×35% -速算扣除数5 505;(8)如果应纳税所得额大于80 000,即应纳税额 = 应纳税所得额×45% -速算扣除数13 505。
本公式采用7级税率再加上一个零及零以下分8个条件块进行计算。
2 逆算法
逆算法和顺算法是反向的,它是有应纳税额计算出应纳税所得额,再加上相关扣除项目计算出应发工资额。逆算法关键是计算出应纳税所得额。
在表1的I2中输入如 下公式:=IF(J2<0,0,IF(J2<=45, J2/3%,IF(J2<=345,(J2+105)/10%,IF(J2<=1245,(J2+555)/20%, IF(J2<=7745,(J2+1005)/25%,IF(J2<=13745,(J2+2755)/30%, IF(J2<=22495,(J2+5505)/35%,IF(J2>22495,(J2+13505)/45%,))))))))。
在C2输入 =D2+E2+F2+G2+H2+I2+3500,然后将C2和I2的公式往下拉进行复制。编制好表后,将工资表姓名列全部人员复制,并将人员相对应的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金、住房公积金、其他免税所得及应纳税额复制,应发工资就自动计算出来,再将相对应的项目复制入税务系统的正常工资薪金收入表,再将该表导入税务系统进行计算,如果对应项目不出错,工资表的应纳税额和税务系统计算来的应纳税额就会一致。
本公式是以相应级距的应纳税额加上其对应的速算扣除数之和再除以相对应的税率计算出应纳税所得额。其设计思路是将应纳税 额设为0,45,345,1 245,7 745,13 745,22 495,大于22 495等8个级距进行设计。
公式中的 应纳税额 各级距数 是这样计 算确定的 , 45=1 500*3%;435=4 500*10%-105:1 245=9 000*20%-555;其他计算方法一样。
3 查找对比法
查找对比法是将工资表计算出来的每个人应纳税额与税务系统软件计算出来的相对应的应纳税额进行对比,查找出对应的每个人应纳税额在两个表是否存在差异并计算出差异。
当你导入税务系统计算出的应纳税额与工资表不一致时,如果人数较少,要查找具体出错人。但如果人数过多,可以采用以下办法。
首先建立一个新的工作簿,将其命名为“对比工作簿”,将表1全部复制入新建的工作簿中;其次,从税务个税系统中导出工资薪金个人所得税,其导出格式是文本格式,再新建一个工作簿,打开工作簿中的文本格式文件,就是Excel格式文件,将刚打开的文件职工姓名全部复制入“对比工作簿”的第二个工作表的第一列,将应纳税额复制入第二列;“对比工作簿”中工作表为工资表,格式表1.
删除表2第一列后,姓名列就是第一列了,也即是A列,这一步很重要。
“对比工作簿”中工作表2为对比核对表,格式如下:
A列和B列的数由税务纳税系统导出数复制来的,在C2输入公式 =VLOOKUP($A2, 工资表 !$A$1:$P$1800,9,FALSE) 或输入 =INDEX( 工资表 !$A$1:$P$1800,MATCH(A2, 工资表 !$A$1:$A$1800,0),9),以上两公式计算出的数值一样。在D2输入 =B2-C2,应纳税额1是税务系统计算出来的数据,应纳税额2是通过公式从工资表查找出与A列姓名一致的人的应纳税额数,通过对比分析,就能迅速找到差异原因。
工资薪金个人所得税的计算方法多种多样,合适的方法会极大地高工作效率和工作质量。熟练运用以上3种方法,能精准快速地计算出缴交工资薪金个人所得税。
摘要：运用电脑专业知识计算工资薪金个人所得税,极大提高工作效率和工作质量。笔者根据多年工作经验,提出“顺算法”“逆算法”和“查找对比法”的工资薪金个人所得税方法,并对这三类方法进行简要分析。
关键词：快速精准,计算缴交,个人所得税
所得税计算方法 篇2
这有两种情况：
第一种是，项目地在你的公司注册地以外的地区，需在项目所在地国税进行预缴0.2%的企业所得税，然后在你公司进行企业所得税进行季度或者申报的时候进行抵扣。
第二种是，项目地和你的公司注册地相同，则只要在季度或者申报企业所得税就行了。
对于怎么计算，企业所得税目前有两种征收方式：
查帐征收与核定应税所得率征收。
查帐征收：适用财务会计核算规范的企业，按收入减成本费用后的利润找适用税率，计算缴纳企业所得税。
核定应税所得率征收：是对能够正确核算收入而不能正确核算成本费用的企业适用。
查帐征收与核定应税所得率征收，关键是看你的利润率与核定应税所得率谁高，如果是利润率高，实行核定应税所得率征收就会少缴税，否则就会多缴税。
比如：你经营收入100万元，成本费用50万元，流转环节税金10万元，利润率为40%，假如核定应税所得率为25%：（应纳税所得额超过3万元，企业所得税税率33%）
查帐征收的企业所得税=（收入-成本费用-流转环节税金）*税率=（100-50-10）*33%=13.2万元；
核定应税所得率征收的企业所得税=收入*核定应税所得率*税率=100*25%*33%=8.25万元；
两者相差4.95万元，主要就是取决于你的利润率40%高于核定应税所得率25%的原因。
浅析个人所得税计算可扣除的费用 篇3
关键词:个人所得税;费用扣除数
个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。该税种的开征是为了调节收入差距和增加财政收入，促进经济发展。自1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过《中华人民共和国个人所得税法》以来，个人所得税的计算成了人民关心的问题。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月（2008年开始实施），经历了五次修正，这五次修正历经27年，本文想对扣除费用进行一些浅薄的分析。
一、个人所得税开征的作用
首先，我们来了解一下税收的作用：税收是国家凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。在社会主义市场经济运行中，税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权四个方面的作用。国家通过影响消费倾向改变社会资源配置；高收入者多负担税收，低收入者少负担或不负担税收，以达到调节公平；税收取之于民，用之于民，稳定公共环境，促进经济发展。
其次，我们看看个人所得税开征的作用：个人所得税的征收，最直接可见的就是调节收入，以达到调节税后收入的公平。另外，随着经济发展，个人收入不断提高，国家税收增加，为我国公共产品的供给提供了物资基础。
二、1993—2007年个人所得税计算时允许扣除的费用比较
1.第一次修正—1993年
(1)工资、薪金所得，按每月收入减除费用800元，就超过800元的部分纳税。
(2)劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不满4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额纳税。
2.第二次修正—1999年
(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。
(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
3.第三次修正—2005年
(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额。
(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
4.第四次修正—2007年6月
(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。
(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
5.第五次修正—2007年12月
(1)工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。
(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
五次修正，仅对工资薪金的费用扣除数进行了两次调整，调整的幅度也很小，1980年的800元，至2005年才调整到1600元，至2008年才调整到2000元；而劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得的费用扣除数却没有丝毫变化。
三、工资、薪金费用扣除规定存在的问题
2007年的修正提高了个人所得税中工资、薪金的费用扣除数，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了社会贫富的差距。但是，2007年两次修正也只是“微调”，并没有考虑全面因素进行改革，使得现行的个人所得税法仍然存在公平缺失问题，主要表现如下：
1.与收入提高不符
随着市场经济的发展，通货自然膨胀，物价也相应提高，1980年改革开放初期，人们的衣、食、住、行消费也在不断提高。1980年，人均工资收入在500元/年左右，此时可以扣除的费用是800元/月。而2008年，我国全年城镇居民人均可支配收入15000元左右，此时，我们税前可以扣除的费用是2000元。扣除费用提高比率（2000-800）/800=1.5倍，收入提高比率（15000-500）/500=29倍。这种不协调发展是显而易见的。
2.与生活支出提高不符
1980年，每月800元可以解决家庭的衣食住行，日常支出、教育支出、住房支出、普通的医疗支出等。而2008年每月2000元仅可以解决日常支出和普通的医疗支出，教育和住房却无法解决。这就表明，1980年是在人们开支了生活必需品剩余的部分进行纳税，而2008年并没有考虑人们生活必需支出。显而易见，较之1980年，我国个税覆盖面大大增加，现行的免征额已经起不到调节高收入群体的作用了。
3.与税收原则不相符
在现代税收理论中，关于税收体系设计的最重要原则，一是效率原则；二是公平原则。
效率原则主要是指税收发挥市场经济机制的效率。这就要求税收要保持中立，不能伤害市场机制对市场有效配置资源的调节作用；征税不能让纳税人因为缴纳税款而产生额外的经济负担，产生不良的影响。公平原则是指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担。
假设王某23岁大学毕业，月收入3000元，年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元，租房600元，年支出21600元。若未征税的情况下，月存款1200元，年存款14400元。如果购房（20万元）、结婚、生子（伙食、教育、医疗）、赡养父母等，这是王某的生活必需开支，也是所有纳税人面临的生活必需支出，根据个人所得税法相关规定，超过2000元的部分就要纳税。从实质上来说，此时征税，纳税人不仅仅是负担了税款这笔资金，更是产生了额外的经济压力。
4.我国税收逐年大幅度递增，为个税改革提供了基础
我国过去几年中税收收入都以20％以上的增幅大幅度增长，财力的增长也使得减税成为可能。根据财政部的最新统计，2008年1至11月，全国财政收入结余超过一万亿元，这为工资收入减税提供了很大的空间。个税扣除数关系到全民的实际收入，也关系到纳税人的可供消费收入，低收入人群依赖的收入解决生存问题，我国财政收入的目的是提供更多公共产品、改善人民生活环境，所以，应当对低收入人群减税。
四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费用扣除规定存在的问题
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的费用扣除数自1980年至今未进行过调整，依据工资、薪金费用扣除规定存在的问题的分析，可见，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费用扣除规定也是不合理的。特别是对于仅通过此四种方式中的一种方式取得报酬的纳税人来说更是不合理。
五、应提高费用扣除数
我国开征个人所得税，就是要对少数高收入者的收入进行调节，针对我国现行个人所得税法将大部分中低收入者也拉入缴税行列的状况，必须将个人工资、薪金所得税费用扣除数2000元依据收入增长比率、生活必需开支和考虑税收原则，合理设计费用扣除数，以使大部分中低收入者不纳税，把个人所得税真正变成高收入者的税。按目前我国经济发展的现状及人们收入的水平和消费水平，考虑物价上涨因素，配合我国构建和谐社会，全面奔小康的方针，同时考虑按个人综合所得计算税基，笔者认为，现阶段修改个人所得税法，应将个人工资、薪金收入的费用扣除数提高为5000元，这样才能真正发挥新时期个人所得税的职能作用。
同样，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费用扣除数也相应提高。
所得税计算方法 篇4
关键词：个人所得税,个人所得税,计算方法
1 目前我国《税法》教材中对奖金个人所得税计算的相关规定
1.1 对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法的阐释
我国《税法》教材中对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税方法的阐释是非常详细明确的, 为了便于和取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法进行比较, 对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法可以转换为完全等价的下面一种表达形式:
雇员当月取得含税的全年一次性奖金收入 (当雇员当月工资薪金所得不低于税法规定的费用扣除额时) 或者雇员当月取得含税的全年一次性奖金收入+雇员当月工资薪金所得—费用扣除额 (当雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额时) 统称为全年一次性奖金含税应纳税所得额, 则含税的全年一次性奖金的应纳税额计算公式为:
应纳税额=全年一次性奖金含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 (1)
适用税率和速算扣除数见下表1。
说明: (0, 6000]表示大于0, 小于等于6000, 其他依此类推。资料来源:《小议奖金个人所得税计算存在的不公平问题》
1.2 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法的规定
不含税全年一次性奖金收入就是含税的全年一次性奖金收入扣除应纳税额。
(1) 按照不含税全年一次性奖金收入除以12的商数, 根据工资、薪金所得个人所得税税率表 (见表2) 查找相应适用税率A和速算扣除数A。
(2) 含税的全年一次性奖金收入= (不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A) ÷ (1-适用税率A) 。
(3) 按照含税的全年一次性奖金收入除以12的商数, 根据表2重新查找相应适用税率B和速算扣除数B。
(4) 应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得, 低于税法规定的费用扣除额, 应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的差额部分后, 再按照上述规定处理。
2 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法与对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法的规定存在矛盾和冲突
(1) 我国境内某一企业的一名在我国有住所的中国雇员在2008年2月取得上一年度的税前年终奖金25300元, 其2月份的工资为2300元。请问其年终奖金应纳所得税和税后年终奖金分别为多少?
答:已知条件是含税 (税前) 全年一次性奖金, 所以应根据上面的 (一) 对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法进行计算。
取得年终奖金的当月工资为2300元>2000元
全年一次性奖金含税应纳税所得额=含税全年一次性奖金收入=25300元, 查表1可知适用税率为15%、速算扣除数为125。
应纳税额=全年一次性奖金含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=25300×15%-125=3670元
税后全年一次性奖金收入=含税全年一次性奖金收入-应纳税额=25300-3670=21630元
结论:已知含税全年一次性奖金收入25300元, 求得对应的应纳税额是3670元, 税后的全年一次性奖金收入是21630元。
(2) 我国境内某一企业的一名在我国有住所的中国雇员在2008年2月取得上一年度的不含税年终奖金21630元, 其2月份的工资为2300元。请问其年终奖金应纳所得税和含税的年终奖金分别为多少?
答:已知条件是不含税 (税后的) 全年一次性奖金, 所以应根据上面的 (二) 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法进行计算。
取得年终奖金的当月工资为2300元>2000元
不含税全年一次性奖金收入÷12=21630÷12=1802.5元, 查表2可知适用税率A为10%、速算扣除数A是25。
含税的全年一次性奖金收入= (不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A) ÷ (1-适用税率A) = (21630-25) ÷ (1-10%) =24005.56元,
含税的全年一次性奖金收入÷12=24005.56÷12=2000.46元, 查表2可知适用税率B为15%、速算扣除数B是125。
应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B=24005.56×15%-125=3475.83元。
含税的全年一次性奖金收入=不含税全年一次性奖金收入+应纳税额=21630+3475.83=25105.83元
结论:已知税后全年一次性奖金收入21630元, 求得对应的应纳税额是3475.83元、含税全年一次性奖金收入是25105.83元。
从例1和例2中, 可以看到这两个例子的实质是关于同一个人的同一笔奖金。同一个人同一笔奖金可以用含税的全年一次性奖金收入和 (或) 不含税的全年一次性奖金收入两个概念从不同的性质和角度对它分别进行表示, 但二者必然是内在统一于同一个人同一笔奖金这同一个事物的, 就像同一枚硬币有两面, 它们是相互区别又相互统一的。即如果含税全年一次性奖金收入为A, 则求得不含税全年一次性奖金收入为B、应纳税额为C;那么, 由不含税全年一次性奖金收入为B, 则应该求得含税全年一次性奖金收入为A、应纳税额为C。对比例1和例2, 可以发现例1的计算结果和例2 的计算结果是相互矛盾的, 违背了含税全年一次性奖金收入和不含税全年一次性奖金收入的内在统一性, 而整个计算过程又是完全按照规定的计算办法进行的, 这说明其中有一定问题, 并且只能是取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法犯了逻辑错误。
3 取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的正确计算方法的推导
对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法是原始规定, 是推导出取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的正确计算方法的出发点和依据。所以, 下面是接着前面的对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法的规定进行分析。
首先, 定义全年一次性奖金含税应纳税所得额扣除应纳税额后的余额为全年一次性奖金不含税应纳税所得额, 即全年一次性奖金不含税应纳税所得额=全年一次性奖金含税应纳税所得额-应纳税额=全年一次性奖金含税应纳税所得额- (全年一次性奖金含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数) = 全年一次性奖金含税应纳税所得额× (1-适用税率) +速算扣除数 (2)
根据公式 (2) , 就可以计算出与每一级全年一次性奖金含税应纳税所得额相对应的全年一次性奖金不含税应纳税所得额。例如对于第一级全年一次性奖金不含税应纳税所得额的计算:因为0<属于第一级的全年一次性奖金应纳税所得额≤6000元, 适用税率为5%, 速算扣除数为0, 所以0<属于第一级的全年一次性奖金不含税应纳税所得额≤6000- (6000×5%-0) , 即第一级全年一次性奖金不含税应纳税所得额 (0, 5700]。依此类推, 可以计算出每一级的全年一次性奖金不含税应纳税所得额。即可得下表3。
另外, 由公式 (2) 可知, 全年一次性奖金含税应纳税所得额= (全年一次性奖金不含税应纳税所得额-速算扣除数) ÷ (1-适用税率) (3)
再由公式 (2) 和全年一次性奖金含税应纳税所得额的定义, 可知当雇员当月工资薪金所得不低于税法规定的费用扣除额时, 全年一次性奖金不含税应纳税所得额=全年一次性奖金含税应纳税所得额-应纳税额 = 含税的全年一次性奖金收入-应纳税额=不含税的全年一次性奖金收入
当雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额时, 全年一次性奖金不含税应纳税所得额=全年一次性奖金含税应纳税所得额-应纳税额= (含税的全年一次性奖金收入+雇员当月工资薪金所得—费用扣除额) -应纳税额=不含税的全年一次性奖金收入+雇员当月工资薪金所得—费用扣除额。
综上所述, 不含税的全年一次性奖金收入个人所得税的正确计算方法如下:
(1) 计算全年一次性奖金不含税应纳税所得额。
①当雇员当月工资薪金所得不低于税法规定的费用扣除额时, 全年一次性奖金不含税应纳税所得额=不含税的全年一次性奖金收入, 查表3确定适用税率和速算扣除数。
②当雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额时, 全年一次性奖金不含税应纳税所得额=不含税的全年一次性奖金收入+雇员当月工资薪金所得—费用扣除额, 查表3确定适用税率和速算扣除数。
(2) 全年一次性奖金含税应纳税所得额=﹙全年一次性奖金不含税应纳税所得额-速算扣除数﹚÷﹙1-适用税率﹚
(3) 应纳税额=全年一次性奖金含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。
4 举例检验上面推导出的不含税的全年一次性奖金收入个人所得税计算方法的正确性
例子如前面提到的例1和例2。
例1的解答同上。
例2的正确解答:
已知条件是不含税的全年一次性奖金, 所以按照本文推导出的取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法进行计算。
取得年终奖金的当月工资为2300元>2000元;
全年一次性奖金不含税应纳税所得额=不含税的全年一次性奖金收入=21630元, 查表3可知适用税率为15%、速算扣除数为125。
全年一次性奖金含税应纳税所得额= (全年一次性奖金不含税应纳税所得额-速算扣除数) ÷ (1-适用税率) = (21630-125) ÷ (1-15%) =25300元。
应纳税额=全年一次性奖金含税应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=25300 ×15% -125=3670元。
含税全年一次性奖金收入=不含税的全年一次性奖金收入+应纳税额=21630+3670=25300元。
结论:已知不含税全年一次性奖金收入21630元, 求得对应的应纳税额是3670元、含税全年一次性奖金收入是25300元。
对比例1和例2, 可以发现已知含税的全年一次性奖金收入为25300元, 求得税后全年一次性奖金收入为21630元以及应纳个人所得税3670元;反之, 已知税后全年一次性奖金收入为21630元, 求得含税的全年一次性奖金收入25300元和应纳个人所得税3670元。也就是说, 按照本文推导出的取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法进行计算, 保证了含税的全年一次性奖金收入25300元和税后全年一次性奖金收入21630元以及应纳的个人所得税3670元这三个方面是内在统一的。因此, 这两个例子验证了本文推导出来的取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法与对个人取得的含税全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法不再存在冲突和矛盾, 从这个逻辑意义上讲, 上面推导出来的取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法是正确的。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社, 2008.
个人所得税计算方法 篇5
个人所得税计算方法
国家税务总局已经声明，所谓的《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》(国家税务总局公告第47号)是虚构的，国家税务总局并没有对全年一次性奖金的计税方法进行修订，
正确年终奖税率表和计算公式
年终奖计算公式：应纳税额=应纳税所得额(即年终奖的总额)×适用税率-速算扣除数
我们举例就年终奖的正确计算方法和虚构的新规定上面的错误计算方法作一个对比。
阅读了上文，你是否已经了解正确的年终奖税率表和计算公式呢?那年终奖个人所得税又是如何计算的?
年终奖个人所得税计算方法
发放奖金当月的工资超过3500
那么先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率和速算扣除数。
然后按公式：应纳税额=应纳税所得额(即年终奖的总额)×适用税率-速算扣除数
举例：张先生年终奖金是24000元，而且当月工资为3600元。我们先算税率24000÷12=元 那么对应税率表应该是10%的税率和105的`速算扣除数。
应纳税额：24000 ×10%-105=2295元
发放奖金当月工资低于3500
那么我们要先用奖金把工资补到3500，再用剩下的奖金来计算。
举例：王女士年终奖19100元，发放当月工资是3400元。那么我们就要从19100元的奖金里面拿100元来把工资补足3500元。用剩下的19000元来计算年终奖个人所得税。19000元÷12=1583.3元，对应税率表，税率为10%速算扣除数为105元。
应缴纳：19000元×10%-105=1795元
错误的计算方法：我们用错误的方法来为大家举例子：
陈女士今年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。
陈女士：18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0，应纳税额=[(18000÷12)×3%-0]×12=540元，税后所得17460元。
王女士：19000÷12≈1583元，对应税率及速算扣除数为：10%、105，应纳税额=[(19000÷12)×10%-105]×12=640元，税后所得18360元。
延伸阅读：
年终奖个税以及个税6种特殊计算方法
一、月工资不同，年终奖个税计算方法不同
现在个人所得税起征点为3500元。当员工获得年终奖当月收入超过3500元时，直接适用“除以12的税收优惠办法”，当收入低于3500元时，需先扣除当月收入与起征点的差额，再适用优惠办法。
1、月工资高于3500元个税计算方法
案例：
小王20月收入6000元，年终奖36000元，无其他收入。
小王工资部分应缴纳个税：
(6000-3500)*3%=75元
小王年终奖个人所得税计算方法：
36000/12=3000
个人所得税适用税率为10%，速算扣除数为105。因此，年终奖个税为：
36000*10%-105=3495元
小王一月份个人所得税计算为3570元。
2、月工资低于3500元个税计算方法
案例：
小王年月收入2000元，年终奖36000元，无其它收入。
月收入未超过起征点3500元，不用缴纳个人所得税。
年终奖所得税计算方法：
36000-(3500-2000)=34500元
34500/12=2875，适用10%税率，105速算扣除数。
年终奖个人所得税为：
(36000-1500)*10%-105=3345元。
二、在一个纳税年度里，税收优惠方法只能使用一次，纳税人可以自由选择计税方法使用的时间和发放单位
1、员工同一月份在不同单位获得年终奖，可以选择其中一个单位使用优惠方法，另一个单位的年终奖合并到当月工资中计税。
案例：
小王2017年1月工资5000，取得本单位年终奖24000元，另外在合作单位取得年终奖6000元，无其它收入。
小王年终奖个人所得税计算方法：
24000/12=2000元，适用税率为10%，速算扣除数为105，
本公司年终奖个税为：
24000*10%-105=2295元
因为优惠政策只能使用一次，因此合作单位所得年终奖只能合并到当月工资计算个税：
(5000+6000-3500)*20%-555=945元
因此，小王2017年1月个税为3240元。
2、采用年薪制以及绩效工资的单位，年终奖所得税也适用该优惠方法，但是一个纳税年度内，每一位纳税人只能采用一次
案例：
小王年薪12万元，每月发放5000元，年终奖60000元。年终奖计算方法适用优惠方法，计算如下：
60000/12=5000，适用税率20%，速算扣除数555。
因此年终奖个人所得税为：
60000*20%-555=11445元。
3、年终奖之外的其它奖金需要按规定缴纳个人所得税
员工获得除了年终奖之外其它奖金时，比如半年奖等，应该与当月收入合并，按税法缴纳个人所得税。比如年终奖分两个月发放时，则不能适用优惠办法了，只能并入当月收入计算个人所得税。
4、员工工作时间不足12个月，也适用税收优惠办法
比如，当年新入职员工，入职时间不到一年的，计算年终奖个税时，也是适用税收优惠办法的。
下面再简单介绍一下几种个税的特殊方法及案例：
1、职工低价购买公司安置房的差价收入
公司按照低于购置或者成本的价格将房屋出售给员工时，员工少交的差价需要缴纳个人所得税，可以适用上面介绍的优惠方法。
2、年薪制企业薪金收入
央企负责人薪金结构一般由基本薪金、绩效薪金以及任期奖励构成，其中基本薪金和绩效薪金的60%在当年度发放，绩效薪金的40%和任期奖励在任期结束后发放。当年发放的薪金适用于个人所得税计算方法。任期结束后取得的绩效薪金和任期奖励适用于上面介绍的优惠方法。不过这种方法只适用于央企部分高管人员。
3、特定行业薪金问题
有的行业经济效益会有明显的季节性，比如说采掘业、远洋运输业等，每个月职工工资相差比较大，因此税法对这部分员工的薪金计税方法做出了特殊规定。对于这部分行业的收入采用按年计算、分月预缴的方式计算个税。
案例：
采掘业小王，每年1月份、2月份、11月份以及12月份工资为8000每月，3-10月工资约为3500元每月。则小王收入的个税计算如下：
(1)分月预缴个税
3-10月不需要缴纳个税，其它月份个税=(8000-3500)*10%-105=345元
年度缴税=345*4=1380元
(2)按年计算、应缴个税
每月应缴个税=[(3500*8+8000*4)/12-3500]*3%=45元
年度应缴纳个税=45*12=540元
应退税额=1380-540=840元
4、企业年金缴费
企业年金指按照《企业年金试行办法》规定，在基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。建立年金制度的企业和员工同基本养老保险缴费形式相同，向相关结构缴纳保险费用。
5、提前退休人员补贴个税计算
有些机关单位对未达到退休年龄办理退休手续的员工按照标准会有一次性补贴。这部分补贴不属于免税的离退休工资，应按照办理退休年龄到法定退休年龄之间月份平均分摊个人所得税。
应纳税所得额=(一次性补贴/办理提前退休年龄到法定退休年龄实际月份数-个税起征点)
应缴纳税额=[(应纳税所得额*适用税率)-速算扣除数]* 办理提前退休年龄到法定退休年龄实际月份数
6、解除劳动合同获得经济补偿金收入个税计算
对于解除劳动合同获得的经济补偿金，计算个税时，税法给予了一定的优惠政策。
对于一次性补偿金在当地上年度员工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过部分可以视为一次性收入，适用于一定期限内平均后计税优惠办法。以经济补偿金总额除以工作年限(最多，超过12年按12年计算)，商数作为月工资，计算个人所得税。经济补偿金也是按照国家标准缴纳五险一金，允许税前扣除。
案例：
张某在某机械厂工作，202月与企业解除劳动合同，企业向张某支付一次性补偿金19万元，同时，拿出1万元缴纳五险一金。张某所在地20平均工资为2万元，张某个税计算方法：
免征个税额度=20000*3=60000元
应缴个税补偿金=190000-60000-10000=120000元
张某虽然工作15年，但是只能按照12年计算。
每月缴税额度=(120000/12)-3500=6500元
每月应缴税额=6500*20%-555=745元
所得税计算方法 篇6
众所周知，新会计准则与新的所得税法在确认收益、费用、利润、资产、负债等方式上有所不同，导致它们在计算所得税时产生了差异，根据差异产生原因的不同可将其分为暂时性差异和永久性差异。
一、永久性差异
永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。有四种基本类型：
（一）可免税的会计收入和收益。即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为应纳税所得额的项目。比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利润总额。
（二）税法作为应税收益的非会计收益。即在财务会计中不确认为收入，但按税法规定要作为应税收入计税。比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。
（三）税法不作扣除的会计费用或损失。有些支出，财务会计已列为费用或损失，但税法不予认定。分为两种情况，一种是全额不准扣除；另一种则是超过比例不准扣除。比如，非公益性的捐赠赞助支出和超额的工资费用及“三项”经费等。
（四）税法可扣除费用的非会计费用。即财务会计未确认为费用或损失，但在计算应税所得额时，允许扣减。比如，企业进行新产品、新技术、新工艺的技术开发，在税前可以加扣50%的费用。
二、永久性差异对所得税的影响及会计处理
所得税被视为企业取得收益时的一项费用，既然是因收益而产生的费用，就应该有相关的收益与之配比，并随同收益计入同一时期。在不受永久性差异的影响时，企业获得的收益应承担一定比例的税费，那么所得税费用就等于利润总额与税率的乘积。笔者认为此时企业的收益与所得税费用是相配比的。但实务当中经常会出现上述四种情况，这导致了会计利润总额与应税收益间存在着永久性差异。对永久性差异如何做出恰当的处理，关系到企业依法缴纳的所得税。我国目前对永久性差异的会计处理采用应付税款法，具体处理如下：
应纳税所得额=会计利润总额±永久性差异
应纳所得税额=应纳税所得额×税率
所得税费用=应纳所得税额
借：所得税
贷：应交税费——应交所得税
经过上述处理后，会计利润被调整为符合税法要求的应纳税所得额，正确地计算出企业应纳的所得税额。这种方法最大的优点就是比较简单、便于操作，但同时存在两个方面的缺点：
一是应付税款法使得会计利润与所得税费用失去配比性；
二是应付税款法没有单独反映永久性差异对所得税的影响。
三、永久性差异所得税会计处理方法的改进
会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方提供经济决策所需要的信息，而由永久性差异产生的不配比现象，以及永久性差异对所得税的影响并没有被合理的加以反映与处理，这会导致企业所提供的财务信息是不充分、不完整的，从而影响到投资者的投资决策行为及管理者的经营决策行为。因此对目前的会计处理方法加以适当的改进是极为必要的。
笔者认为，可以增设“永久性差异纳税调减额”和“永久性差异纳税调增额”科目用于核算永久性差异对所得税费用的影响额即永久性差异与税率的乘积。所得税是一种费用，而这两个科目核算的是永久性差异对所得税的影响额，因此从本质上来讲，它们也属于损益类科目，在年终时结转到本年利润账户上，最终抵减利润总额形成净利润。这样，不论业务是否涉及上述四种情况，始终使得所得税费用等于会计利润总额与税率的乘积，从而使得收益与所得税相配比。
根据永久性差异的不同类型，其所得税会计处理方法可分为以下几种情况：
（一）永久性差异纳税调整减少额的会计处理。永久性差异中可免税的会计收入、收益（财务会计确认的收入或收益大于税法确认的收益）和税法可扣除费用的非会计费用（财务会计确认的费用小于税法确认的费用），使会计利润总额大于应税所得额，两者差额便是需纳税调减的部分，是由免税、抵税政策产生的，应归入“永久性差异纳税调减额”核算。相关处理如下：
所得税费用=会计利润总额×税率
永久性差异纳税调减额=永久性差异×税率
应纳所得税额=所得税费用-永久性差异纳税调减额
借：所得税
贷：应交税费——应交所得税
永久性差异纳税调减额
（二）永久性差异纳税调整增加额的会计处理。永久性差异中税法作为应税收益的非会计收益（财务会计确认的收益小于税法确认的收益）和税法不作扣除的会计费用和损失（财务会计确认的费用大于税法确认的费用），使得会计利润总额小于应税所得额，两者差额是因计税基础大于会计利润造成的，需被调增计入“永久性差异纳税调增额”。具体方法如下：
所得税费用=会计利润总额×税率
永久性差异纳税调增额=永久性差异×税率
应纳所得税额=所得税费用＋永久性差异纳税调增额
借：所得税
永久性差异纳税调增额
贷：应交税费——应交所得税
除了在分录中作调整外，还应对目前的利润表作相关的变更，在利润总额项目下增设一个扣减项目“永久性差异纳税调整净额”，用于归集年末永久性差异纳税调减总额与永久性差异纳税调增总额的差额。
[例]某100人的企业2006年的业务情况如下：接受现金资产捐赠100万元，发放工资总额20万元，国债利息收入5万元，从事“三新”技术开发费用10万元，该费用比上年增长10%以上，2006年度利润总额为200万元。（该企业适用的所得税税率为33%）
企业在接受捐赠时，国家为了避免其以捐赠名义来归避税赋，在税法中规定了接受捐赠要计入应税所得依法纳税，属于税法作为应税收益的非会计收益，因此需纳税调增。
捐赠收益纳税调增=100×33%=33（万元）
财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为1600元，也就是说该企业计提的工资费用在税前最多可扣除16万元，多扣的4万元属于税法不作扣除的会计费用或损失，需纳税调增。
工资费用纳税调增额=（20-16）×33%=1.32（万元）
企业购买国债所获得的利息收入是不被计入当期应税所得的，但是会计上仍须将其作为当期的投资收益。该业务只有收益没有税费，属于可免税的会计收入、收益，需纳税调减。
国债利息收入纳税调减=5×33%=1.65（万元）
企业从事研究开发新产品、新技术、新工艺，符合当其所有财务核算制度健全、查账征收等条件，可再按其实际研发费用的50%，直接抵扣当年应纳税所得额，这属于典型的税法可扣除费用的非会计费用，应纳税调减。
加扣研发费用纳税调减=10×50%×33%=1.65（万元）
2006年该企业的所得税费用=200×33%=66（万元）
永久性差异纳税调增额=33＋1.32=34.32（万元）
永久性差异纳税调减额=1.65＋1.65=3.3（万元）
应纳所得税额=66＋34.32-3.3=97.02（万元）
与所得税相关的分录如下：（单位：万元）
借：所得税66
永久性差异纳税调增额34.32
贷：应交税金——应交所得税97.02
永久性差异纳税调减额 3.3
利润表有关数据填写如下：
调整后的利润表将企业受永久性差异影响的所得税金额明显地反映出来。但是，仅仅对账报做变更，只能反映其金额的多少，要使信息与决策更相关，还必须说明永久性差异涉及的具体事项，这就需要在会计报表附注中加以披露。据统计数字显示，在所有的投资者当中只有30%的人能正确理解表上信息，另外的70%只能通过附注来掌握部分财务信息。这更加说明了报表附注的重要性。在报表附注中，对永久性差异需披露以下几点：
①永久性差异造成的原因；
②永久性差异影响所得税的金额，即永久性差异×税率；
③原因、金额不能合理确定的理由。
以上例中的工资费用为例，应做如下说明：
2006年企业超额扣除工资费用4万元，纳税调增额为1.32万元。
所得税计算方法 篇7
二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法
(一) 雇主为雇员定额负担税款的计算公式:
应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额
(二) 雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式:
1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12, 根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A
2.计算含税全年一次性奖金
应纳税所得额= (未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例) ÷ (1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)
三、对上述应纳税所得额, 扣缴义务人应按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12, 根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B, 据以计算税款。计算公式:
应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B
实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额
四、雇主为雇员负担的个人所得税款, 应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的, 在计算企业所得税时不得税前扣除。
本公告自2011年5月1日起施行。
所得税计算方法 篇8
一、明确表内工资数据之间的关系
计算个人所得税, 首先要明确哪些工资项目是免税, 由应纳税所得额计算所得税, 可以在Excel中运用何种函数来完成, 以工资为例。
[例]2010年1月张三的应发金额为2603.06元, 其中住房补贴、医补、女工补、独生费、专家津贴和公积金为免税项目, 金额分别为:105元、42.39元、5元、20元、0、174元。扣除项目房租:150元, 所得税:12.83元, 扣款合计:336.83元 (含公积金) , 实发金额:2266.23元。具体关系如表1所示。
可以看出, 税前、税后金额起到重要联接作用, 文中仅指扣除个人所得税前后的金额。因为根据应纳税所得额计算个人所得税可通过Excel中的函数来完成, 鉴于现行5%~45%的九级超额累进税率, IF函数嵌套超过七层, 使用易出现错误, 本文则使用MAX函数来实现。
二、建立税前算税后表外工资模板
该模板建立主要是解决日常表外工资项目, 了解税前增加金额计算税后增加金额。具体步骤如下:一是将原工资库中的表内工资数据导出至Excel中, 将工作簿中的工作表Sheet1重命名为“10年1月工资表”。二是将工作簿中的Sheet2重命名为“税前算税后”工作表。利用VLOOKUP函数与表内工资库建立查询功能, 区分职工信息借助于工号。VLOOKUP函数的查找目标就是工号, 然后根据需要把姓名、应发金额和免税项目及所得税一一与表内工资库建立查找关系, 这样只需输入工号, 姓名和所需金额就会自动出现。该工作表的计算原理是税前增加金额, 同时也就增加应纳税所得额, 进而增加所得税, 扣除表内工资已计算过的所得税, 即税前增加金额应补交的所得税, 进而计算出税后增加金额。具体见表2。表2中, 将单元格A2定义公式为:=VLOOKUP (B2, '10年1月工资表'!B:C, 2, 0) 、输入工号后A2会自动显示为“张三”, 同理应发金额、住房补贴、医补、独生费、女工补、专家津贴、公积金和所得税项目的金额经过查找也会自动显示。
根据表1中的关系, 免税额、应纳税所得额其单元格定义公式分别为J2=D2+E2+F2+G2+H2+I2;K2=C2-J2-2000。税前增加金额需要输入, 新应纳税所得额单元格定义公式为N2=K2+M2, 新所得税的计算公式用MAX函数来实现, N2=新应纳税所得额, 则单元格O2定义公式为:=ROUND (MAX ( (N2*0.05*{0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9}-25*{0, 0, 1, 5, 15, 55, 135, 255, 415, 615}) , 0) , 2) 。从公式可看出, 当N2≤0时所得税为0, 即未达到扣税标准。ROUND函数为数字指定位数的四舍五入, 上式中则为取两位小数。补交税额、税后增加金额的单元格定义公式分别为P2=O2-L2;Q2=M2-P2。
单位:元
三、建立税后反推税前表外工资模板
该模板建立主要是解决日常表外工资项目, 了解税后增加金额反推税前增加金额。将工作簿中的Sheet3重命名为“税后反推算税前”工作表。此工作表的计算原理是先把表内工资中的税后金额计算出来, 增加税后金额, 由新税后金额倒推计算出新税前金额, 由此得出新所得税, 扣除表内工资已计算过的所得税, 即为税后增加金额所应补交的所得税, 进而计算出税前增加金额。具体如表3所示。可以看出, 输入工号后, 姓名、住房补贴、医补、独生费、女工补、专家津贴、公积金、实发金额、扣款合计和所得税项目的金额经过VLOOKUP函数查找会自动出现。
单位:元
根据表1中的关系, 免税额、其他扣款和税后金额其单元格定义公式分别为:I2=C2+D2+E2+F2+G2+H2;M2=K2-L2;N2=J2-I2+M2, 税后增加金额需要输入, 新税后金额单元格定义公式为:P2=N2+O2。新税前金额的计算公式用MAX函数来实现。P2=新税后金额, 则单元格Q2定义公式为:ROUND (MAX ( (P2-2000-25*{0, 0, 1, 5, 15, 55, 135, 255, 415, 615}) / (1-0.05*{0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9}) ) +2000, 2) 。新所得税、补交税额、税前增加金额其单元格定义公式分别为:R2=Q2-P2;S2=R2-L2;T2=O2+S2。实际运用中, 每个月工资会有所不同, 只需将当月表内工资库数据复制粘贴至原工资数据库工作表内, 而建立的两个计税模板不需要改动, VLOOKUP函数会自动更新到新工作表中查找。遇到特殊情况时可多次利用计税模板处理, 但表外工资所得税的计算原理不变。
参考文献
所得税计算方法 篇9
一、境外所得税抵免方式
(一) 境外所得税的直接抵免
企业直接来源于境外的所得采用直接抵免方式。企业直接来源于中国境外的应税所得分为两大类:一类是来源于设立在境外的分支机构取得的所得;一类是在境外未设立分支机构, 但有来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得。
即对于总分机构的境外收益, 其分机构不具有分配利润职能, 境外分支机构取得的各项所得, 不属于投资收益, 而属于经济收益, 作为营业利润, 应当计入所属年度的企业应纳税所得额, 进行直接抵免。
(二) 境外所得税间接抵免
居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益, 外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分, 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额, 在抵免限额内抵免。
需要说明的是, 境外所得税间接抵免的前提条件是居民企业对境外的被投资企业有直接或者间接的“控制关系”, 否则不能抵免。
二、“控制”关系的财税差异
(一) 控制的范围不同
税法上说的“控制关系”是指, 各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股, 均应达到20%的持股比例。
会计上, 在财务报告领域使用的“控制”一词, 主要是指统驭企业的财务和经营政策并从中获益。企业通过与其他投资者之间的协议, 持有50%以上的表决权, 一般达到了控制的范围, 但是, 判断企业对被投资单位是否形成控制时, 不仅仅是根据50%这个量化指标, 关键是综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况, 从实质上分析“控制关系”。
(二) 控制的算法不同
间接抵免的算法不仅适用于母公司从其子公司取得的股息, 也适用于母公司从其子公司所属的孙公司取得的股息, 即适用于从多层子公司取得的股息, 第3层以此类推。每一层都要计算认可的境外税收缴纳数额和间接抵免所应缴纳的税收数额。需要注意的是, 这里的股份采用连乘法计算, 而非会计上对股份公司的间接股份判断采用的相加方法。
例如, 我国母公司拥有某国子公司55%的股份, 子公司又拥有孙公司60%的股份。在这多层控股公司中, 每一层均拥有下一层20%以上的股份, 母公司与子公司属直接控制;母公司与孙公司属间接控制, 持股比例为33% (55%×60%) , 符合我国规定的20%持股比例, 可实行间接抵免。
若子公司只拥有孙公司30%的股份, 虽然母公司与孙公司也属间接控制, 但持股比例为16.5% (55%×30%) , 不符合我国规定的持股比例, 因此不能实行间接抵免。
三、案例解析《境外所得抵免计算明细表》的填报
居民企业甲2010年度境内应纳税所得额为100万元, 适用25%的企业所得税税率。从A国分支机构分回的税后利润70万元, A国税率为30%, 2009年甲企业应承担的A国分支机构经营亏损10万元;从B国 (未设立分支机构) 取得租金所得30万元、特许权使用费所得10万元, B国税率为20%。甲企业拥有设在某C国子公司60%的股份, 子公司在相同纳税年度向甲企业派发了216万元股息, C国所得税税率为20%, 预提税税率为10%。假设甲企业2009年《境外所得税抵免计算明细表》中, A、B、C三国的第16列均为0, 2010年三国也均无已超过5年抵补期的未抵免税额。请填报甲企业2010年《境外所得抵免计算明细表》 (表1) 。
金额单位:万元
解析:
1.第1列“国家或地区”:从A国分支机构取得的所得, 以及从B国取得租金所得和特许权使用费所得采用直接抵免方式;甲企业持有C国的被投资企业60%的股份, 有直接的“控制关系”, 应采用间接抵免方式。
2.第2列“境外所得”:填报来自境外的税后境外所得的金额。
A国第2列=70万元、B国第2列=40万元、C国第2列=216万元
3.第3列“境外所得换算含税所得”:填报第2列境外所得换算成包含在境外缴纳企业所得税以及按照我国税收规定计算的所得。
A国第3列=70÷ (1-30%) =100 (万元)
B国第3列=40÷ (1-20%) =50 (万元)
C国第3列=216÷ (1-10%) ÷ (1-20%) =300 (万元)
4.第4列“弥补以前年度亏损”:填报境外所得按税收规定弥补以前年度境外亏损额。在汇总计算境外应纳税所得额时, 企业在境外同一国家 (地区) 设立不具有独立纳税地位的分支机构, 按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损, 不得抵减其境内或他国 (地区) 的应纳税所得额, 但可以用同一国家 (地区) 其他项目或以后年度的所得按规定弥补, 抵补期限最长不得超过5年。
即第4列只适用于总分机构直接抵免方式, 而被投资企业的亏损投资企业不得抵免, 因此间接抵免方式下第4列不得填报。A国2010年可以弥补2009年的亏损10万元, A国第4列=10万元, B国无可弥补以前年度亏损, 第4列不填, C国采用间接抵免方式第4列不得填报。
5.第5列“免税所得”:填报按照税收规定予以免税的境外所得, 但现行税法尚无具体规定, A、B、C三国第5列一般不填。
6.第6列“弥补亏损前境外应税所得额”:填报境外所得弥补境内亏损前的应税所得额。第6列=第3列-第4列-第5列
A国第6列=100-10=90 (万元)
B、C国第4、第5列都为0, 所以第6列=第3列
7.第7列“可弥补境内亏损”:填报境外所得按税收规定弥补境内亏损额。境外盈利可以弥补境内亏损, 但境内盈利不得弥补境外亏损。本案例甲企业2010年度境内应纳税所得额为100万元, 大于0, 无亏损可弥补。A、B、C三国第7列均不填。
8.第8列“境外应纳税所得额”:填报弥补亏损前境外应纳税所得额扣除可弥补境内亏损后的金额。第8列=第6列-第7列, A、B、C三国第7列都没填, 第8列=第6列
9.第9列“税率”:填报纳税人境内税法规定的税率25%。我国法定税率只有一个25%, A、B、C三国此列均填25%。
10.第10列“境外所得应纳税额”:填报境外应纳税所得额与境内税法规定税率的乘积的金额。第10列=第8列×第9列
A国第10列=90×25%=22.5 (万元)
B国第10列=50×25%=12.5 (万元)
C国第10列=300×25%=75 (万元)
11.第11列“境外所得可抵免税额”:填报纳税人已在境外缴纳的所得税税款的金额。
A国第11列=70÷ (1-30%) ×30%=30 (万元)
B国第11列=40÷ (1-20%) ×20%=10 (万元)
C国第11列=预提所得税+企业所得税216÷ (1-10%) ×10%+216÷ (1-10%) ÷ (1-20%) ×20%=84 (万元)
12.第12列“境外所得税款抵免限额”:抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国 (地区) 的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
境内“应纳税额”来自于《企业所得税年度纳税申报表》第30行“应纳税额”, 本案例2010年度境内应纳税额为100×25%=25 (万元) 。
境外“应纳税额”来自于本表《境外所得税抵免计算明细表》第10列。
境内“应纳税所得额”来自于《企业所得税年度纳税申报表》第25行“应纳税所得额”, 本案例2010年度境内应纳税所得额100万元。
境外“应纳税所得额”来自于本表《境外所得税抵免计算明细表》第8列。
抵免限额= (《企业所得税年度纳税申报表》第30行+《境外所得税抵免计算明细表》第10列) ×《境外所得税抵免计算明细表》第8列÷ (《企业所得税年度纳税申报表》第25行+《境外所得税抵免计算明细表》第8列) 。
A国第12列= (25+22.5) ×90÷ (100+90) =22.5 (万元)
B国第12列= (25+12.5) ×50÷ (100+50) =12.5 (万元)
C国第12列= (25+75) ×300÷ (100+300) =75 (万元)
13.第13列“本年可抵免的境外所得税款”:填报本年来源于境外的所得已缴纳所得税, 在本年度允许抵免的金额。此列来自于第11列与12列较小者。
A国第13列=22.5万元、B国第13列=10万元、C国第13列=75万元
14.第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”:填报本年度在抵免限额内抵免完境外所得税后, 可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。
第14列=第12列-第13列
A国、C国第14列都不填
B国第14列=12.5-10=2.5 (万元)
15、第15列“本年可抵免以前年度税额”:填报本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。A、C国均不填。
B国第11列小于第12列, 第15列=第14列与上年第16列较小者。B国也不填。
16.第16列“前5年境外所得已缴税款未抵免余额”:填报可结转以后年度抵免的境外所得未抵免余额。根据财税[2009]125号《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》, 超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内, 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补的规定, 也就是说应先抵当年的, 有余额时才能用以前年度的结余。
A国第11列大于第12列, 第16列= (上年第16列-已超过5年抵补期的未抵免税额) +第11列-第12列=30-22.5=7.5 (万元)
B国第11列小于第12列, 第16列= (上年第16列-已超过5年抵补期的未抵免税额) -第15列=0
另外, 请注意, 在间接抵免方式下, 第14、15、16列均不填。C国为间接抵免方式, 在此不填。
个人所得税的计算 篇10
1. 个人所得税的概述
个人所得税, 是对个人 (自然人) 取得的各项应税所得征收的一种税。1799年, 它始创于英国, 目前世界上己有140多个国家开征了这一税种。
2. 我国个人所得税现状
我国的第一部《个人所得税法》于1980年颁布施行, 其主要适用对象是外籍人员及港、澳、台同胞。随着改革开放的深入, 国务院于1986年颁布了适用于我国公民的《个人收入调节税暂行条例》及《城乡个体工商户所得税暂行条例》, 至此, 对个人所得征税方面, “一部法律, 两个行政法规”并存的局面形成了。这些法律法规对促进我国的经济发展, 增加财政收入, 调整个人收入方面发挥了积极的作用。但是随着经济的发展, 尤其是社会主义市场经济体制的确立, 这些法律法规的不足也越来越明显了。为了适应社会主义市场经济发展的需要, 1993年10月, 八届全国人大常委会第四次会议审议通过公布了《关于修改 (中华人民共和国个人所得税税法) 的决定》, 国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税税法实施细则》, 从1994年1月1日起施行。这次修改个人所得税法的修改, 是我国个人所得税制度的重大改革, 它标志着个人所得税法朝着科学化、规范化、国际化的方向迈进了一大步。
3. 个人所得税的征收范围
个人所得税征收范围:包括工资薪金所得;个体工商户生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;经国务院财政部门确定的征税其他所得。
4. 个人所得税税率 (以下税率以工资薪金为例) :
据悉, 此前我国个人所得税费用扣除标准曾三次调整, 第一次是2006年, 免征额从800元提高到1600元。第二次是2008年, 由1600元调为2000元。第三次是2011年6月30日, 全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定, 将个人所得税费用扣除标准提高到3500元, 将超额累进税率中第1级由5%降低到3%。修改后的个税法于2011年9月1日起施行。从2011年9月1日起, 修改后的个税法正式实施, 个税起征点提高到3500元, 税率由九级改为七级, 为3%至45%。 (税率如下文所示)
2011最新个税税率表 (工资、薪金所得适用) 个人所得税税率表:
二、个人所得税的计算公式: (以工资、薪金为例)
缴税=全月应纳税所得额×税率-速算扣除数
全月应纳税所得额= (应发工资-三险一金) -3500
举例:现假设某企业管理人员月工资 (所得) 为14000元, 其中每月按工资额的20%交个人负担的“三险一金” (养老保险8%、医疗保险2%、失业保险1%、住房公积金9%) , 计算其每月应交的个人所得税。
第一步:确定全月应纳税所得额。计算应纳税所得额时, 应考虑二个因素:第一个因素是法定减除费。〈个人所得税法〉第六条规定:工资、薪金所得, 以每月收入额减除三千五百元后的余额, 为应纳税所得额。第二个因素是个人缴付的“三险一金”。〈个人所得税法实施条例〉第二十五条规定:按照国家规定, 个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金, 从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
本例题中的应纳税所得额=14000- (14000×20%) -3500=7700元
根据应纳税所得额是7700元适用的税率是第三级即税率为20%,
所得税计算方法 篇11
关键词：会计制度；会计所得；筹划
一、前言
我国 经济 的迅速 发展 ，使企业规模不断扩大，企业行为与企业收益的衡量方式也变得日益复杂起来。税收制度的完善与会计制度的改革，将逐步引导我国的企业会计行为，逐步趋向规范化与合理化，但企业的会计核算 工作 也因此而变得更加复杂。会计制度与税收制度的独立执行，提高了税法的制约效果，同时也赋予双方各自遵循的制度规范行使职能的权利。然而，税法与会计制度的差异也必然会增加广大纳税人遵从税法、会计制度的成本，加大广大财会人员和税务工作者理解执行具体政策规定的难度。因此，有必要在不违背税法和会计制度各自目的、遵循原则的前提下，通过协调尽量减少差异。
（1）会计计量方法选择，如固定资产折旧。固定资产折旧的纳税筹划可从折旧年限和折旧方法两方面人手。两个因素的变化会通过影响每期分摊额而影响各期成本费用和利润水平以及纳税额。对于折旧年限：在所得税税率稳定的情况下或有下降趋势时，缩短折旧年限可使后期折旧费用前移，前期利润后移，会推迟纳税时间，获得货币时间价值，相当于享受了一笔无息贷款。对于折旧方法：应根据经济形势，适当选择直线法和加速折旧法。
（2）部分会计政策选择空间可筹划性加大。①债务重组的处理。新准则改变了”一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入“资本公积”的做法改为将债务重组收益计人“营业外收入”对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这样一来，一些无力偿还债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，增加当期收益。上市公司或者非上市公司可根据自身具体情况进行纳税筹划。②新业务的增加。新会计准则中增添的新业务，诸如企业年金、职工薪酬、生物资产、投资性房地产等内容，在现行纳税中，并未明确其相关的税务处理。对于这些空白领域，必然存在着诸多纳税筹划的新空间。新增业务的利用空间。新会计准则还增加了许多新内容，诸如企业年金、职工薪酬、生物资产等内容，在现行纳税中，并未明确其相关的税务处理。总之，新准则的出台和实施对企业财务人员提出了更高的要求，—方面企业财务人员要熟悉税法要求，在税法规定的范围内进行筹划，另一方面也要不断学习研究新的会计准则，寻找准则与税法之间的切合点，从而为企业作出最优的会计决策。
二、会计所得与计税所得概念上的差异
会计所得，是企业按照会计制度与会计准则所规定的程序、方法和标准来进行核算，从而得出的企业含税利润所得，全面、真实的反映了企业的经营业绩、财务状况，是企业的投资者与 管理 者衡量企业发展，制定企业决策的重要依据。
计税所得，除了依据一般会计原则还要参照税法所规定的内容、程序和方法进行核算，从而得出的是企业作为纳税人的应纳税所得，体现了企业的纳税人角色，是企业所得税数额的计税依据。
三、会计所得与计税所得的会计处理方法的对比分析
会计所得是企业经营成果的数字表现形式，可以用公式来描述，即：会计所得=收入總额-成本费用。收入总额指的是企业所有经营性收入的总和，是依据会计核算法则计算得出的，而成本费用也是依据企业会计账面记录所产生的所有企业行为支出记录，两者之间的差额，即会计所得。
计税所得的核算也同样是建立在收入总额的基础上，采用计税所得公式：应税所得=收入总额一准予扣除项目金额。准予扣除项目涉及范围较广，泛指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。会计所得与计税所得的差异就是由于扣除项目上的范围界定不同而造成的。
四、会计所得与计税所得差异的会计处理及纳税调整
会计所得与计税所得之间产生的不可避免的差异，应当采取相应的会计手段来进行处理和调整，从而合理
平衡两者之间的偏差。通常采用调整纳税或调整 会计 利润的办法来实现。会计所得即为会计利润，而计税所得即为应纳税所得额，由此可以 得出如下三种情况：
第一，计税所得=会计所得，在这种情况下，就等于企业的应纳税所得额与会计利润之间实现了对等，不需要采取相应手段来对会计利润进行调整即可达到平衡状态。
第二，计税所得﹥会计所得，这种结果出现在企业根据税法对会计利润进行调整时，即： 应纳税所得额=会计利润+调整项目增加额。会计利润低于企业的应纳税所得，调整增加项目的金额应当超过调整减少应税所得的金额，使得计税所得大于了会计所得。
第三，计税所得﹤会计所得，即：应纳税所得额=会计利润-调整项目的净减少。当企业根据税法的有关规定，对会计利润进行调整时，调整增加的应税所得金额小于调整减少，从而出现了计税所得小于会计所得的情况。
无论企业怎样采取相应方法来调整会计利润，都要以遵循税法为前提，会计所得时计税所得的基础，会计所得发生变动，必然也会导致计税所得连动变化，因此，企业的会计人员应当认真贯彻税法制度与会计制度，并结合两者，在实际的会计核算过程中发挥准确的会计 工作 职能，为企业 管理 与 发展 服务。
五、结语
企业一词是指以赢利为目的而从事生产经营活动的 经济 组织 。企业会计是指对企业静态的反映（资产负债表）和动态的反映（损益表，现金流量表）。综上所述，在要注重企业整体利益。会计所得与计税所得差异的存在，对企业的会计核算带来极度大的不便，如何缩小差异，如何协调及调整差异是我们当前急待研究和解决的问题。会计收益与应税所得差异的协调是涉及所得税 税收 制度、会计制度和税收征管制度的配套改革，是一项复杂的系统工程，值得我们再今后的工作结合实际继续探索。
参考文献：
[1]董树奎：税收制度与企业会计制度差异分析及协调[M].北京：中国 财政 经济 出版社，2009：12-13
浅析所得税会计处理方法 篇12
一、所得税会计处理方法的选择
我国原有会计准则规定所得税会计处理可选择应付税款法和纳税影响会计法两种方法, 其中纳税影响会计法包括递延法和债务法, 而其中的债务法是损益表债务法, 注重的是对时间性差异的核算。2006年新颁布的会计准则规定所得税会计处理方法统一采用资产负债表债务法。这几种方法的具体区别如下:
(一) 应付税款法
应付税款法认为所得税只来源于应税所得, 即只有当经济事项所得与确定的该期应税所得结合起来时, 才产生所得税, 在这种方法下企业不确认时间性差异对所得税的影响金额, 而是按照当期的应交所得税确认为当期所得税费用。应付税款法将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额, 直接确认为当期所得税费用, 而不递延到以后各期, 即本期发生的时间性差异不单独核算, 与本期发生的永久性差异同样处理。其优点是操作简单, 易于理解。其缺点是不考虑时间性差异对所得税费用的影响, 使会计的独立性无法得以体现, 不能体现权责发生制与配比原则的会计影响, 不能反映所得税费用的真实性质。
(二) 递延法
纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额, 按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计, 确认当期所得税费用的方法。它包括递延法和损益表债务法两种方法。递延法是将本期由于暂时性差异而产生的影响纳税金额, 保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销。递延法确认暂时性差异, 这显然比应付税款法前进了一大步。但递延法下在所得税税率变动或开征新税时, 不需要对递延所得税进行调整。
(三) 损益表债务法
损益表债务法是对时间性差异进行跨期分摊核算的会计方法。它是以损益表中的收入和费用项目为着眼点, 注重税前会计收益与应税所得之间的时间性差异, 并将其对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。在确认财务报表项目时, 首先计算当期所得税费用, 然后根据所得税费用与当期应纳税款的差额, 倒挤出本期发生的递延所得税资产 (负债) 。
采用损益表债务法核算所得税, 能突出反映时间性差异对当期所得税费用的影响, 使会计利润与纳税利润有了显著区别, 通过递延税款账户反映时间性差异对所得税费用的影响。但在损益债务法下, 只反映那些可转回时间性差异对当期所得税费用的影响数, 对于那些不能转回的暂时性差异对所得税的影响无法反映, 只对这部分时间性差异作为永久性差异处理。
(四) 资产负债表债务法
由于会计准则对资产与负债的价值认定与税法的认定存在差异, 导致经济利益在本期及后期流入与流出之间会计认定和税法认定的不同, 并由此产生对所得税费用影响的不同。因此采用资产负债表债务法核算所得税, 即从资产负债表出发, 通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础, 将两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产, 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法以资产负债表为基础, 注重账面价值与计税基础之差。在资产负债表债务法下, 以“资产负债观”定义收益, 在计算所得税时, 对那些与纳税相关的资产与负债, 要逐项确认账面价值与计税基础之间的差异, 并将这些差异的未来纳税影响确认为一项所得税资产或所得税负债。
资产负债表债务法是对暂时性差异进行核算的方法。它从暂时性差异产生的本质出发, 分析暂时性差异的原因以及其对当期期末资产和负债的影响, 进而确认未来所得税责任和利益。除了处理时间性差异外, 资产负债表债务法还可以处理一些非时间性差异的暂时性差异。对于这部分差异, 资产负债表债务法在其产生的当期就将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债, 并在以后各期转回, 这样就真实反映了本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额。
二、资产负债表债务法的主要特点
新准则明确了企业核算所得税费用只能采用资产负债表债务法, 并且更加明确地规定了递延所得税资产、递延所得税负债的确认方法、程序和所得税的计算方法。资产负债表债务法是以估计转回年度的所得税税率为依据计算递延税款的一种所得税会计处理方法, 它遵循资产负债观, 注重暂时性差异的处理, 确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债, 使递延所得税资产和递延所得税负债更加符合资产和负债的定义, 其目的在于资产负债表上的递延税款账户余额更富有实际意义, 而不是资产负债表中的平衡调整数。
(一) 计税基础
资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产, 这就要求企业在取得资产、负债时应当确定其计税基础。资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。
(二) 暂时性差异
在以往的所得税会计处理方法中, 多以时间性差异替代暂时性差异, 并且多是从收入与费用的角度来阐述。时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额, 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时, 会产生递延所得税资产和递延所得税负债。
之所以会产生暂时性差异, 是因为会计上对资产或负债的确认依据一个重要前提, 即对资产而言, 资产的账面价值在未来期间将以流入企业的经济利益的形式收回;对负债而言, 负债的账面价值在未来期间将导致含有经济利益资源流出加以清偿。当资产与负债的账面价值与计税基础不同时, 其差额势必对当期的会计与税法收益及未来期间会计与税法收益产生影响, 形成递延所得税负债或递延所得税资产。从时间性差异与暂时性差异的关系看, 暂时性差异包含了全部时间性差异, 同时也包括非时间性差异的暂时性差异。
(三) 递延所得税资产和递延所得税负债
资产负债表债务法下, 如果资产的账面价值比资产的计税基础高, 其差额将产生递延所得税负债;反之将产生递延所得税资产。如果负债的账面价值小于其计税基础, 其差额将产生递延所得税负债;反之将产生递延所得税资产。企业在确认递延所得税资产和负债时, 需要具备会计利润大于应税所得的前提条件, 如果预计未来会计利润不能大于应税所得, 则资产负债表中确认的递延所得税资产就是虚增资产。新准则设定了可确认递延所得税资产的上限, 即企业应当以可能获得的应税所得为限, 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。企业在确认递延所得税资在递延所得税资产确认上限的规定中, 列出了例外情况, 当交易既非企业合并、同时交易的结果又不影响会计利润或应税所得, 将不确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。如果企业存在结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减, 应当以可能获得尚可抵扣的亏损和税款抵减抵扣的未来应税所得为限, 确认递延所得税资产, 这些内容都是首次出现在所得税会计准则中。
(四) 递延所得税
利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税。递延所得税的计算处理直接影响所得税费用的确认, 最终影响企业的净利润。新准则规定递延所得税分以下情况处理:影响损益的资产和负债产生的暂时性差异确认的递延所得税, 计入当期的所得税费用;企业合并中产生的递延所得税, 相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的暂时性差异, 确认的递延所得税应增加或减少所有者权益。由此可见, 递延所得税并不是全部计入所得税费用, 而是根据其产生的交易的类型分别调整相应的项目。
三、新所得税会计处理方法下应注意的问题
新会计准则中所得税会计处理方法用资产负债表债务法取代了原有的所得税会计处理方法, 实现了与国际会计准则的趋同, 客观公允地反映了企业所得税资产和负债, 提供了更多对决策者有用的会计信息。采用资产负债表债务法, 要首先确认一项资产或负债的税基, 然后分析其与账面价值的差异, 再确认这种暂时性差异产生的递延所得税资产或负债。由此可见资产负债表债务法在具体运用时, 会较为繁琐, 所以该准则可能也是在实施过程中难度最大, 且最难把握的准则之一。
这就要求企业进行所得税核算时应严格遵循以下程序:首先, 应确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值;然后应以适用的税收法规为基础, 确定资产负债表中有关资产负债项目的计税基础。其次, 比照二者之间存在的差异, 分析其原因, 除准则中规定的特殊情况外, 划分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异, 确定该资产在资产负债表日与应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额, 并且确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额, 作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。最后, 确定利润表中的所得税费用。企业按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额, 将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税 (即当期所得税) , 同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债 (即递延所得税) , 作为利润表中应予确认的所得税费用。
摘要：新《企业会计准则》的颁布实施, 使我国企业所得税会计处理方法发生了很大变化。文章简要介绍了我国企业所得税会计处理方法的种类, 并分析了新准则提出的资产负债表债务法的主要特点。
关键词：所得税,资产负债表债务法
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