所得税成本（精选3篇）
所得税成本 篇1
一、概述
税务筹划是税务人的一项基本权利, 作为一项权利, 权利所有人可以行使, 也可以放弃, 基于此, 对个人所得税进行筹划也就具有了相应空间。
(一) 个人所得税开征情况
个人所得税是与普通公民关系最密切的税种, 也是最具现代税法特色的税种。我国1980年开始征收的个人所得税使少数高薪阶层人士认识了个人所得税, 1999年开始征收的居民储蓄存款利息所得税则使得普通百姓也感觉到了个人所得税的存在。国家税务总局2009年5月9日明确提出, 将加快推广个人所得税管理系统, 力争在2009年底前将所有扣缴单位纳入全员全额扣缴明细申报管理。意图就是为了加大力度防止偷税漏税。2007年开始的个人所得税自行税务申报制度使广大白领阶层真正体验到了成为税务人的感觉。随着经济的发展, 将会有更大的群体走上自行申报之路。
(二) 个人所得税筹划必要性
在西方发达国家, 个人所得税是非常重要的税种, 也是最复杂的税种。也正因为个人所得税与普通民众的切身性以及其自身的复杂性, 才使得个人所得税的税务筹划越来越成为学者研究的重点, 目前研究主要集中在如何进行筹划以获得节税效益, 但对于税务筹划可能导致的各种成本研究很少。本文从个人所得税税务筹划可能带来的收益和导致的成本两个方面进行综合分析, 来探讨个人何时应行使其税务筹划的权利以及何时应放弃行使其税务筹划的权利。
二、个人所得税税务筹划方法
具体有以下几种:
(一) 相关概念界定
税务筹划是税务人在法律许可的范围内, 运用税法赋予的权力, 通过对与税务相关事项的精心谋划和安排, 充分利用税法所提供的优惠政策和可选择性条款, 从而获得最大的节税利益的一种理财行为。对于个人而言, 从各处获得报酬, 符合缴税务收的必须要缴纳, 缴税会减少其所得, 因此税务筹划的目的就是要减轻税负, 使得自身收益最大化。
个人所得税是以个人 (自然人) 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征税对象的个人所得, 是指个人在一定期间内, 通过各种来源或方式所取得的一切利益, 不论这种利益是偶然的、临时的, 也不论是货币、实物还是有价证券。
(二) 个人所得税税务筹划方法
个人所得税税务筹划方法主要有以下几种:
(1) 转换应税所得性质减轻税收负担。
我国现行个人所得税的类型是分类所得税制, 即把个人的所得分成11类, 分别规定不同的征收方式、税基、税率。因此, 相同数量所得, 如果所属税目不同, 那么承担的税收也可能不相同。比如, 可以将工资薪金所得转换成劳务报酬所得, 或反之。也可以将劳务报酬、工资薪金所得转换成个体工商户生产经营所得, 或反之。
(2) 组织形式变换。
按照现行税收政策, 不同类型企业所缴纳所得税是不同的。可以将有限责任公司与个人独资企业、合伙企业互换。
由于个体工商户所得税采用超额累进税率, 因此在个人独资企业具有多项相对独立性业务时, 可以采用分立个人独资企业的方式创办多家个人独资企业。降低每一个企业的应税务所得额, 降低适用税率, 从而降低整体税收负担。
(3) 平均多次所得。
由于个人所得税中的工资薪金所得采用超额累进税率, 如果税务人每月的收入波动较大, 可以考虑采取平均每月工资的方法来降低每月的收入额。
(4) 增加费用扣除。
除了法定的扣除标准以外, 税务人为取得该项所得所额外付出的费用是不能扣除的, 在支付报酬单位费用扣除不影响情况下, 可以考虑将不能扣除费用转移给支付单位进行扣除, 这样不会影响双方利益。
(5) 延期税务。
延期税务是指在合法和合理的前提下, 使税务人延期缴税务收, 进而占用一定资金, 获取一定收益的行为。
经济学的两个前提假设之一就是合乎理性的人的假设———“经济人”假设。“经济人”在一切经济活动中的行为都是符合所谓理性的, 即都是以利己为动机, 力图以最小的代价去追逐和获得自身的最大经济利益。以下利用“经济人”假设, 通过成本———效益分析对个人所得税税务筹划进行分析。
三、个人所得税税务筹划成本分析
个人所得税税务筹划成本函数可以表示为:C (c1, c2, c3, c4……) 。其中, c1为协调和沟通成本, c2为组织形式变更成本, c3为机会成本, c4为风险补偿。从以上个人所得税税务筹划的方法中可以看出, 在进行个人所得税税务筹划可能导致的成本主要有:
(一) 协调与沟通成本
贝克尔认为, 在现代社会中, 随着专业化程度的提高, 会出现和增加一系列的矛盾冲突。比如联合劳动中的偷懒, 信息传递的失真, 拦截其他成员的收益, 委托代理问题等等, 分工导致同一产品生产过程中不同工种劳动之间协调的必要, 为此, 必须花费协调成本。
协调成本函数为:C=C (n) , C[n]>0。
协调成本C随n, 即团队的人数的上升而上升, 同时还受到一系列外部因素的影响, 如不同的协调方式、不同的产业、不同的区域等, 协调成本不同, 这些外部因素可以用参数λ表示。
从贝克尔的观点和个人所得税税务筹划方法来看, 在很大程度上税务筹划能否实施取决于协调和沟通能否顺利进行, 并且要考虑其成本大小。贝克尔认为, 在一个协调成本比较低的国家或地区, 如发达的市场经济制度、合同制度、企业制度、产业聚集、伦理、文化等使得协调分工的成本较低, 分工的扩展就可以发生, 从而经济增长可以发生, 市场也可以扩大。
在我国现阶段应该不符合贝克尔所说的协调成本较低的情况, 而恰恰是很高。
比如, 收入形式的转换, 单位的会计是否愿意改变其过去做法, 因为这样做其实并没有特殊的利益。
再比如, 如果个人独资企业或合伙企业税赋突然下降, 肯定会引起税务部门的重视, 将会成为其重点监控对象, 可能经常会光临企业进行检查, 企业必然要应付检查, 与其协调, 产生一些开支, 在现阶段这个数额可能比较大。
(二) 变更成本
组织形式的变更或增加合伙人, 都要进行相应的变更, 一方面相应的变更要收取一定费用, 另一方面变更申请批准也需要一定的时间期限, 由此都会增加税务筹划者的费用支出。
比如, 将有限责任公司变为个人独资企业或合伙企业, 首先要办理原企业注销登记, 其次要设立新的企业, 在此过程中, 每一个环节都要支付相应的费用。
(三) 机会成本
经济学中的机会成本是指生产某种产品而必须放弃的能够生产除此以外最大可获收益的产品的代价。在此沿用机会成本主要是指:如果个人聘请税法专家为自己进行税务筹划, 必然要支付相应的费用;如果自己为自己进行税务筹划, 一方面要学习相关法律知识和筹划技巧要支付一定的费用, 另一方面会占用自己的时间, 有限的时间被占用, 必然要放弃一些获取收益的机会。
(四) 风险补偿
从常识来看, 不确定的损失与确定的损失是不一样的, 因不确定的损失可能导致利益受损更大, 因此, 对于筹划者来说可能承受更大的风险, 那么必然要求更高的补偿。
如果筹划改变企业组织形式, 如从有限责任公司变为个人独资企业或合伙企业, 由于有限责任公司承担的是有限清偿责任, 以出资额为限, 而个人独资企业或合伙企业承担的是无限清偿责任, 一旦企业经营失败, 那经营者利益受损程度就存在明显的区别, 也就是说将有限责任公司变为个人独资企业或合伙企业将承担更大的风险, 因此, 必须给予更多的补偿, 从筹划角度来看, 会形成筹划的一项成本。
四、个人所得税税务筹划效益分析
个人所得税税务筹划效益函数可以表示为:R (r1, r2, ……) , 其中r1为少交的税收, r2为延期缴税务收产生的货币时间价值。进行个人所得税税务筹划可能产生的效益主要有:
(一) 少交税收
少交的税收应是税务筹划最主要的效益, 并能直接体现。
例如, 2008年度王某在业余时间为一家公司提供装潢设计服务, 每月获得劳务报酬5000元, 为了获得该报酬, 王先生每月需支付往返车费200元, 材料费1000元, 2008年度, 需缴纳个人所得税如下:
应纳个人所得税=5000× (1-20%) ×20%×12
=9600元
如果王某成立一家个人独资企业, 专门为该公司提供装潢设计服务, 假定其他条件不变。
应税务所得额=5000×12-1200×12-2000×12
=21600元
应税务额=21600×20%-1250
=3070元
可少交税收=9600-3070
=6530元
(二) 货币时间价值
货币的时间价值是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。在商品经济中, 货币的时间价值时刻存在, 现在的100元和一年后的100元或一年前的100元, 其经济价值是不相等的。假定将现在的100元投资存入银行, 银行存款的年利率为2.25%, 则现在的100元等于一年后的102.25元或一年前的100元97.80元。税务人延期缴税务收并不能减少税务人税务绝对总额, 但等于得到一笔无息贷款, 可以增加税务人本期的现金流量, 使税务人在本期有更多的资金用于投资, 并获取投资收益, 进而达到相对节减税收的目的。
综上所述, 个人所得税税务筹划净收益=R (r1, r2, ……) -C (c1, c2, c3, c4……) 。从理论上而言, 如果结果大于零, 个人所得税税务筹划是可行的, 如果结果小于零, 个人所得税税务筹划是不可行的, 如果结果等于零, 从人们喜欢保持现有习惯的角度来看, 肯定不会进行个人所得税税务筹划。
参考文献
[1]翟继光:《明明白白缴个税》, 北京大学出版社2008年版。
[2]盖地:《税务会计与税务筹划》, 东北财经大学出版社2008年版。
所得税成本 篇2
二、培训时间：初步时间5月5号-7号中间选择其中的2天进行
三、培训地点：待定届时电话通知
四、【培训对象】总经理、财务总监/经理、税务总监/经理、会计主管、涉税会计、审计人员等。
五、【课程背景】
新《企业所得税法》及《实施条例》颁布实施以来，国务院、财政部和国家税务总局先后下发了一系列配套及补充文件，面对国家和地方成千上万条税收法规的规定、面对企业五花八门的涉税业务，我们的税务经理应该如何从整体上把控企业的涉税风险，进行正确的账务与税务处理，在合法纳税与利润最大化的夹缝中求得生存？
为使广大企业财务人员掌握最新所得税政策，防范涉税风险，我们特设计此项课程，结合《企业所得税法》及相关最新政策文件，结合案例讲解汇算清缴工作中企业涉税事项的解决途径和应对方案，帮助企业解决新政策执行过程中可能面临的税务问题，在依法纳税基础上提高企业财务管理水平和税后经济效益。
【课程大纲】
1、企业所得税汇算整体工作方略及战略风险防范
2、企业所得税汇算清缴整体知识性架构及战略掌控
3、收入类具体项目的差异调整与当年最新政策盘点
4、扣除类具体项目差异调整与当年最新政策盘点
5、资产类具体项目差异调整与当年最新政策盘点
6、优惠政策、征收管理类项目与申报表填报最新政策解析
7、与参训人员互动，进行现场答疑
【课程特色及培训收益】
1、对公司汇算清缴结果进行风险分析
2、了解、掌握税务部门对汇算结果的评估方法
3、建立企业所得税预缴和汇算清缴的协调机制
4、掌握企业所得税汇算清缴的整体战略规划
5、解决收入类项目、扣除类项目、资产类项目及优惠政策、征管等具体疑难问题的处理
6、梳理、学习、掌握当年最新企业所得税政策
7、解决你公司遇到的且一直未能得到完美解决的税务问题
《施工企业预算知识普及》施工企业离不开预算，而想成为本行业会计中的佼佼者，预算知识又是必不可少的，让财务人员看懂预算书，这是本课程的终级目标。
五、培训资费：
1、学习卡会员免费
2、非学习卡会员收费为600元/人
所得税成本 篇3
纳税筹划是纳税人为获得纳税方面的利益、降低纳税风险,而对自身涉税行为进行的一种既符合国家税收法规又符合纳税人整体利益的选择和规划。
二、成本费用的核算与纳税筹划的关系
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费,通常可分为产品成本和劳务成本,如材料耗费、薪金支出、折旧费用等;费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,通常可分为营业成本和期间费用。按照《企业所得税法》的规定,企业在日常生产经营期间实际发生的成本费用和与收入相关的合理支出,均可在计算应纳税所得额时准予扣除。由于各种成本费用的抵税效果不尽相同,企业进行纳税筹划,就是要合理地安排不同的成本费用以及其他相关支出,使得企业的税前列支成本费用最大化,进而实现所得税支出最小化。
三、成本费用的核算在企业所得税纳税筹划中的应用策略
1、利用资产处理的纳税筹划
(1)流动资产的纳税筹划。根据《企业会计准则》的要求,存货的计价方法有以下几种:先进先出法、个别计价法、加权平均法和移动平均法。选择不同的存货计价方法,直接影响存货的计价,而这就成为企业进行纳税筹划降低企业税负的关键。同时,对存货计价方法的纳税筹划应当注意物价变化对存货的影响。如果物价上涨(通货膨胀)时,应采用加权平均法或移动平均法进行计价,以实现企业对资金的合理安排和使用;相反,当物价不断下降(通货紧缩)时,应采用先进先出的存货计价方法,可以降低企业的当期所得税负担。
(2)固定资产处理的纳税筹划。根据《企业会计准则》的要求,固定资产计提折旧的方法有以下几种:平均年限法、工作量法和加速折旧法。企业选择的折旧方法不同,计算的固定资产的折旧额就不同,相应的企业成本费用就呈现差异,企业当期的收益和税收都会相应变动。因此,企业固定资产折旧方法的选择,是企业进行成本费用核算税收筹划的重要途径。
2、扣除项目的纳税筹划
(1)借款利息支出的扣除。根据《企业所得税法》的规定,企业在生产经营期间的借款利息支出,由于借款来源不同,相应的利息支出扣除标准也不同。借款来源于金融机构,利息按实际发生额税前扣除;利息来源于非金融机构,只要不高于同类金融机构的同期借款利息也可以扣除。因此,企业在纳税筹划时,首先,要注意利息支出的合法性。其次,企业向金融机构以外的借款,可以向非关联方自然人,例如公司员工以发放工资、奖金的方式进行借款。
例1:某企业现有在职员工200 人,人均月工资3000元。当年向员工每人集资8 万元,年利率8%。当期银行同类贷款利率为5%,当年利润表上实现的利润总额为350万元。由于该集资款的利率超过当期同类银行贷款利率,根据税法规定,对于超支利息应调增应纳税所得额为:8×200×(8%-5%)=48 万元;该企业应纳所得税为:(350+48)×25%=99.5 万元;应代扣代缴个人所得税为:8×200×8%×20%=25.6 万元。
筹划思路:该企业可将向员工集资的名义利率降低3%,再通过提高集资员工个人工资或奖金的方式弥补降低利率造成的利息损失。如此一来,该公司向员工集资的名义利率为5%,减少的48 万元利息可按人按月分摊,每人每月增加工资或奖金200 元,增加后员工月人均工资达到3200 元。这样,企业应纳所得税减少了:48×25%=12万元,代扣代缴的个人所得税减少额为:8×200×(8%-5%)×20%=12 万元,职工每月平均应纳税额减少了:12÷(200×12)=50 元。
(2)工资支出。根据《企业所得税法》要求,职工的工资可以据实扣除。由此,企业在进行纳税筹划时,首先,需要取得合法凭证;其次,企业可以筹划增列费用,例如,企业可以将员工的红利变为给员工发放奖金,或者单独聘请董事、监事。这些费用都可以税前扣除,实现费用摊入成本的最大化。
3、公益、救济性捐赠支出的纳税筹划
根据《企业所得税法》的规定,企业发生的公益性捐赠支出,捐赠额不超过年度利润总额的12%部分,在计算应纳税所得额时准予扣除。但是,如果纳税人直接给受赠人捐赠,不予扣除。
根据《企业所得税法》的规定,如果企业对以下几个项目通过非营利性的社会团体、国家机关和政府部门进行捐赠,可以在计算企业所得税时全额扣除:向红十字事业的捐赠;向非营利性和福利性的老年服务场所的捐赠;向农村义务教育和寄宿制学校建设工程的捐赠;向公益性青少年活动机构(其中包括新建)的捐赠。
节税思路:选择不同的捐赠对象和不同的捐赠途径。
例2:某企业2013 年度在未扣除捐赠时的利润总额为100 万元,该企业适用的所得税税率为25%。该企业为了提高其社会知名度和产品的市场竞争力,决定向社会有关单位捐赠15 万元,企业无其他调整事项。在不改变捐赠总额的条件下,企业可以选择以下3 种捐赠方式:第一,企业不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益性、救济性的捐赠或非公益、救济性的捐赠;第二,企业通过非营利性的社会团体、国家机关向公益事业和教育、民政事业做公益、救济性的捐赠(不属于可以全额扣除的情况);第三,向非关联的科研机构和高等学校研究开发新技术和新产品进行捐赠。
筹划思路:根据上述税法的规定,第一种情况,该企业的应纳税所得额不能做任何扣除,故其应纳所得税额为25万元;第二种情况,该企业的捐赠额在扣除限额内的部分可以据实扣除,故应纳所得税额为:(100-85×12%)×25%=22.45 万元;第三种情况,该企业的赞助捐赠可以在当年应纳税所得额中全额扣除, 故其应纳所得税额为:(100-15)×25%=21.25 万元。由此可见,企业选择第三种方式进行捐赠,现金流出最少,税负最低。
4、业务招待费的纳税筹划
《企业所得税实施细则》规定,企业在日常生产经营过程中发生的与企业生产经营相关的业务招待费,在企业可以提供准确的记录或文件的前提下,可以按照实际发生的业务招待费总额的60%扣除,但扣除额最高不得超过当年销售(营业)收入总额的0.5%。
企业在进行纳税筹划时,纳税人应能够提供确实记录或单据并且筹划计算按税法规定享受的准予扣除额,充分利用,达到节税目的。
例3:某企业2014 年实现销售(营业)收入10 亿元,业务招待费400 万元,企业应如何充分利用税收政策达到节税的效果呢?
按照税法规定计算企业2014 年业务招待费税前扣除额应为400×60%=240 万元,由于该年度实际发生的业务招待费没有超过100000×0.5%=500 万元的扣除限额,所以240 万元业务招待费都是可以税前扣除的。
筹划思路:企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设企业的销售收入、业务招待费分别为X、Y,则X×0.5%=Y×60%,X=120Y,也就是把企业的业务招待费控制在企业销售收入的1/120,就可以实现企业业务招待费的最大限额扣除。
5、广告费和业务宣传费的纳税筹划
根据《企业所得税税前扣除办法》规定,企业实际发生的广告费和业务宣传费,不高于当年销售收入总额15%的部分,可以在计算企业所得税时扣除;超过规定部分,可以结转到以后纳税年度扣除(国务院财政、税务主管部门另有规定除外)。企业在进行纳税筹划时,可以将广告费和业务招待费相互转换,以满足最大扣除限额。
例4:某日用品生产企业当期销售额为5000 万元,业务招待费70 万元,广告宣传费支出为700 万元。根据税法规定,税前可扣除的业务招待费为:5000×0.5%=25 万元,可以税前扣除的广告费和宣传费为:5000×15%=750 万元。可以看出,业务招待费还有45 万元无法扣除,因此该企业的应纳税所得额就应调增45 万元。同时,企业广告宣传费支出没有达到扣除限额。
筹划思路:将该企业业务招待费中的50 万元采用广告费的形式对企业进行宣传,则广告宣传费扣除限额可以全额使用。而业务招待费只需按照税法规定调增应纳税所得额为:(70-50)×(1-60%)=8 万元,当期可节税为:(45-8)×25%=9.25 万元。
6、新产品、新技术、新工艺研究开发费用的纳税筹划
根据《企业所得税法》规定,企业开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用,在计算应纳税所得额时可以加计扣除。根据《企业所得税法实施条例》的规定,企业为开发新产品、新技术、新工艺实际发生的研究开发费用,未形成无形资产的可计入当期损益,在据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的费用,后期按照无形资产成本的150%摊销。并且,对于企业由于技术开发费加计扣除部分而导致企业年度亏损的部分可以作为纳税调减项目进行处理。企业在进行这一部分的纳税筹划时,应合理分配开发费用,前期少纳税,后期多纳税,达到延期纳税,获取资金时间价值的目的。
7、商品盘损的纳税筹划
根据《企业所得税法》规定,纳税人在生产经营期间发生的固定资产和流动资产的盘亏、损毁的净损失,纳税人应提供库存清单信息,经主管税务机关批准后准许据实扣除。商品盘损的税收筹划,重点在于建立健全会计制度,以及经报备程序取得合法证明文件,以此避免税务机关剔除商品盘损,要求企业进行补税,达到减轻企业所得税税负的目的。企业关于这一点的纳税筹划,应做到以下三点:建立健全会计制度;委任会计师监盘签证;合法报告备案。
四、结语
对于企业生产经营期间发生成本费用的核算的纳税筹划,主要应该解决两个问题,第一是怎样使成本费用最少支付;第二是如何利用成本费用的抵税效益实现最大化成本费用摊入。企业在进行所得税税收筹划时,必须统管全局,从企业整体利益出发,结合当前的经济和政治环境以及各种因素的相互制约,制定纳税筹划方案并进行适时调整,实现企业最低税负和经济利益的最大化。
参考文献
[1]刘兆华:纳税筹划实务与案例[M].东北财经大学出版社,2011.
[2]侯君邦:企业成本费用核算的纳税筹划[J].会计之友,2009(10).
[3]张强:企业成本费用的纳税筹划研究[J].税务筹划,2011(8).