审计方法（通用11篇）
审计方法 篇1
国家“十二五”战略规划纲要中明确提出, 未来5年中国的经济发展战略重点是深化国有企业改革。我国国企审计工作经过多年的探索与实践, 在深化国企改革进程中的诸多领域都取得很大的成绩, 积累了较多的经验和做法。但肯定成绩的同时, 我们也客观认识到我国国企审计与发达国家无论是在审计的范围、审计目标、审计方法方式、审计管理、审计质量控制、审计人员结构、信息化和数字化的应用、行业监管上还都存在很多方面的差距。作为国企审计人员必须强化创新意识和理念, 在实践中不断探索创新, 才能不断提高审计质量和水平, 才能有效地防范审计风险, 才能扩大审计的监督力和影响力, 也只有不断创新, 才能更好地为深化国有企业改革服务, 为经济社会全面发展服务。在当前和今后一个时期, 个人认为国企审计方法创新要把握好以下四个方面。
一、以自我转型为重点, 夯实能力基础
审计方法创新的主体是广大审计人员, 要实现加强国企审计的目标, 国企审计人员不仅要注重自我完善, 具备与国企审计需求相适应的综合能力, 而且还要注重在不断发展中完善自我, 牢固树立科学审计理念, 转变自我思维方式, 实现自我转变。党的十八大对新时期审计工作提出了新要求, 作为企业审计要立足于推动完善国家治理, 促进国家经济社会科学发展的高度, 拓宽企业审计思维角度。要由“微观审慎审计”向“宏观审慎审计”转变, 由注重微观 (即企业个体) 向微观与宏观并重转变, 由注重个体风险向注重系统性风险转变, 要更加注重审计服务, 切实处理好依法审计与促进发展的关系, 将“强服务、保增长、促发展”理念渗透到企业审计工作中, 将服务理念贯穿企业审计全过程, 全方位、多层次、多视角、多联系地对典型性、倾向性、普遍性问题, 从宏观治理层面进行全局性综合分析、归纳、提炼和分析, 提出审计建议, 更好地发挥国有企业审计的建设性作用。
二、以需求为导向, 积极探索创新
党的十八大报告指出, 背离了科学发展观的发展, 会感觉到力不从心。科学发展观提出十年以来, 实践证明, 中国社会一切只有按照科学发展观发展, 才能取得又好又快的发展, 背离了科学发展观的发展, 我们就会感觉到力不从心。解放思想、实事求是、与时俱进、求真务实贯穿科学发展观的始终。国家审计署刘家义审计长也多次重申, “做好审计工作须求真务实、探索创新”。当前, 我国经济社会正处于发展和改革的关键时期, 国企审计中发现的诸多问题, 有的是涉及改革发展的带有体制性的深层次问题, 不能简单用一种常规的审计方法去实施, 国企审计方法创新必须符合科学发展的要求, 其实质是体现了求真务实、探索创新的科学发展观精神。马斯洛的需求层次理论将人的需求分成生理需求、安全需求、社会需求、尊重需求和自我实现需求五类, 依次由较低层次到较高层次。由此可将国企审计需求作人格化的理解, 在国企审计的成长过程中, 必然要满足各种需要。首先应该是以查错纠弊堵塞漏洞等为需要财务收支审计, 然后是加强管理提升效益的效益审计需要, 再次是完善国家治理层面的审计需求, 如此类推等等。在每一个需求层面或需求层面内部具体目标下所采用的国企审计方法都可能不尽相同, 目标决定方向, 国企审计方法也必须结合国企审计目标任务具体要求去开展创新。
三、以审计效用为目标, 提升审计质量
实践中即使有最好的审计方法发现的审计问题, 如果没有被充分归纳、汇总并利用, 这样的审计方法也是得不到应有的“尊重”和“认可”, 从经济学上讲该创新是无效的。国企审计方法创新必须以实现审计效用最大化为目标, 审计成效的好坏一定程度上受审计方法影响的, 审计方法是为实现一定审计目标而采取的手段、途径、行为方式等, 国企审计目标在一定的历史环境下, 审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果, 它又划分为总体目标和具体目标。实践中, 通过创新的审计方法往往能很好的达到审计目标, 但并不一定有最好的审计成效。根据目标制定的SMART原则要求, 目标必须是具体的 (Specific) 、可以衡量的 (Measurable) 、可以达到的 (Attainable) 、和其他目标具有相关性 (Relevant) 、有明确的截止期限 (Time-based) 。审计目标的制定受审计人员认识、素质、能力以及客观环境等多方面的因素影响, 可能会出现目标偏离实际的情况, 审计目标也需要不断地修正完善, 以使审计方法创新的过程更接近实际, 更能最大化的发挥审计成效。审计效用最大化也是审计方法创新的最终价值体现, 利用创新的审计方法去实现不断修正的审计目标, 并因势利导, 趋利避害, 竭力使审计成效达到预期目标。
四、以计算机技术为手段, 助推转型升级
审计署十二五规划中指出, 要全面推进信息化建设, 以数字化为基础, 创新计算机审计的形式和内容, 总结推广数字化审计模式, 探索形成适应信息化环境的审计方式。同时, 提出要大力推进电子审计体系建设, 努力提高审计工作的信息化水平, 并在建立健全电子审计体系、提高审计业务信息化水平、提高审计管理数字化水平、建成国家审计数据中心、建成审计信息网络及安全保障系统等方面提出具体要求。因此, 计算机审计是未来审计工作发展的趋势。近年来, 一些大中型国企在信息化建设方面都投入了相当大的力量, 在会计电算化基本普及的基础上, 很多企业还进一步加强了ERP系统等实现财务、业务、人事、管理等多方面的信息化建设。传统的国企审计方法也应及时适应新的信息环境的要求, 正如审计署在实施“金审工程”后流传的一句话:“审计人员不掌握计算机技术将失去审计资格。”新的信息环境同样对国企审计方法创新提出了新的要求。特别是在查处大要案方面, 犯罪分子作案的手法越来越隐蔽, 手段越来越“高明”, 审计方法若不与时俱进, 改进创新, 一件件经济犯罪案件就会擦肩而过。借助于对先进的计算机审计手段, 往往在审计方法创新中占据先机, 切实推动国企审计的转型升级。
摘要：随着经济结构战略性调整和科技进步日新月异, 随着国有企业改革的不断深化, 国有企业转型升级和结构调整步伐加快, 国企的规模不断壮大, 管理水平逐步提升, 企业财务经营业务也越来越复杂, 传统的国企审计方法已不能满足现实需要, 还需要不断创新以应对复杂多变的内外部环境变化。本文就当前形势下国企审计如何创新审计方法做了探讨。
关键词：审计方法,创新,国企审计
参考文献
[1]谭鸿彬.国有企业计算机审计探索与实践——以某白酒生产企业为例.现代审计与经济, 2013, (03) :30-31.
[2]程宏杰.浅谈企业内部审计的转型.魅力中国, 2010, (13) .
[3]吴昊.强化审计调研、切实转变作风推进审计工作转型升级.http://www.szsjj.gov.cn, 2012-12-24.
审计方法 篇2
关键词风险导向审计；职业判断；绩效
在现代风险导向审计流程中，由始至终都需要运用审计职业判断，如：判断是否接受委托；判断审计项目的风险水平；判断重要性水平；判断是否进行以及如何进行分析性复核程序；判断运用怎样的抽样技术和方法；判断审计工作的主要结论。“职业判断”一词在我国旧审计准则中出现的频率只有11次，而在新准则中出现的频率高达59次之多。其中，在财务报表审计中“对舞弊的考虑”、“与治理层的沟通”、“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”中出现的频率最多，分别为7次、7次和6次。由此可见，我国新审计准则提高了对职业判断主体即审计人员的要求，提高了对职业判断的微观环境即会计师事务所的要求。如果审计职业判断有失公允，将加大审计风险。甚至可能导致审计失败。
一、审计职业判断绩效评价
审计职业判断绩效是审计职业判断结果与一定的标准的相符程度。对职业判断的绩效进行评价，前提是确定审计判断绩效的评价标准。审计是基于社会需要产生的，必须经受得起社会公众的检验。同时，会计师事务所作为一个经济组织，也要考虑成本约束，因此将职业判断效果与职业判断效率相结合才能更恰当地评价审计判断的绩效。审计判断绩效特征可分为效果特征和效率特征。
如图1所示，可以从可验证性、可防卫性方面来考察审计职业判断的效果；在追求审计判断高效果的同时，应尽量减少作出审计判断所花费的成本，亦即考虑审计职业判断绩效的效率指标。可验证性包括共识性和稳定性，是不同审计人员根据相同资料做出判断的一致程度和同一个审计人员对同一事项在不同时间作出判断的一致程度；可防卫性是指审计判断结论应有足够的证据支持，可以对抗来自第三方的置疑或起诉，尽可能避免承担法律责任，这可以从准确性和公允性两方面来进行考量。效率特征主要从时间节约率以及成本节约率来衡量，如同类或同级审计人员作出同样判断所花费时间及成本的比较，或者是与以前作出同类判断所需时间及成本的比较。
二、审计职业判断绩效的影響因素
依照行为科学理论的分析，行为主体、行为对象与环境是影响判断的主要因素，且每两个因素之间相互影响。因此，以审计判断行为为研究对象，审计人员(即主体)、审计判断对象(即客体)、审计环境对审计判断绩效具有决定性的影响，审计判断绩效是审计环境、审计主体、审计客体的函数，而且三个自变量之间相互影响、相互制约。
环境因素也称系统因素。是指与审计判断绩效有关的所有审计判断主体、审计判断客体之外的因素，包括经济、法律、技术、政治等社会环境、被审计单位环境和实施审计判断的会计事务所内部环境。审计判断的客体是需要审计人员作出审计判断的对象，是审计判断任务或判断命题。在现代风险导向审计中，审计判断命题无处不在，审计判断任务的复杂性、关联性和继起性均影响着审计职业判断绩效。
审计判断主体因素是指由审计人员拥有的并带到工作中去的因素，是影响审计判断绩效最为直接的因素。不同判断主体的差别主要表现在工作方式与风格、价值观、道德观、承担风险的意愿、对利益的关注、社会责任等方面。笔者把这些因素归纳为知识与技能、判断经验、性格与习惯、努力程度和职业道德水平等五个方面。其中知识与技能包括了决策能力、沟通能力、计算机水平、专业技术水平等；性格与习惯则表现为判断主体的想象能力、对奖励的忠诚度、与客户沟通、与同事沟通等。为了了解各因素对审计职业判断绩效的影响强度，笔者对审计从业人员进行了问卷调查，结果如表1所示。
三、新审计准则下，提高审计职业判断绩效的措施
(一)塑造审计职业判断的环境观念，是提高其效果与效率的基础
1.明确外部机会与威胁，适应外部环境。
(1)充分运用外部信息。除了被审计单位提供的财务报告、会计凭证与会计账簿以及审计人员进行必要测试程序时取得的调查表等信息外，判断时还可运用外部公开出版的信息如杂志、报纸、报告、政府对外通报、摘要、企业名录、在线数据库等及不公开出版的信息如股东会议上的讲话、用户调查、电视节目与访谈、与被审计单位利益相关者的对话等。
(2)与竞争者之间的合作。国外已有的研究成果表明，多元判断主体的判断质量优于单一主体的判断质量。在进行复杂审计任务的关键点的判断时。可以联合其他会计师事务所的注册会计师，采取联合审计判断或注册会计师团审计判断等。与竞争者之间的关系应由互相仇视变为共同实施，将仇敌变为朋友，建立面对风险的合作竞争关系，构建同业之间的信息沟通、信息共享机制。
2.分析内部环境，明确内部优势与内部弱点。
(1)将会计师事务所文化与审计职业判断相结合。不同的会计师事务所文化在不经意中塑造了注册会计师不同的工作性格与习惯，也影响着注册会计师的职业道德。在我国这个重视关系文化的大文化背景下，提高审计职业判断绩效应注意会计师事务所文化建设，重视公众责任，遵守法规纪律，树立榜样，鼓励一丝不苟的积极态度，建立内部人员沟通的环境和条件，将个人的行为整合为综合的团队努力。
(2)不断开展研究、开发。有效配置研发资源。会计师事务所应不断研究、开发和使用新的决策辅助工具，以帮助和引导审计人员完成决策过程，从而避免判断失误。例如。研发并正确地利用重要性和样本量的计算模型，有助于审计人员使用正确数据、得出正确结论；改进、完善内部控制调查表可以使审计人员不遗漏所有的相关问题；研发更加切合实际的披露清单有助于审计人员查清全部应披露的项目。
(3)将审计职业判断绩效与激励挂钩。高绩效的审计判断受制于审计人员的努力程度，而审计人员的努力程度又在很大程度上取决于会计师事务所的激励机制。因此必须建立有利于审计人员作出高绩效审计判断的激励制度。激励的方式有提薪、职务提升、业绩奖金、给予事务所股权、工资外补贴、表扬、荣誉奖励、增加工作自主权、批评、压力等，使每个人都愿意努力提高审计判断的绩效。
(4)创新与改进审计作业。会计师事务所应努力培养创新意识，积极改进审计程序和方法，创新整合审计作业与流程，灵活运用职业判断，完成常规审计方法和程序在特定环境下难以完成的审计项目，不断提高职业判断绩效。
(二)重视审计职业判断主体因素的核心作用，是提高效果和效率的主导力量
1.加强审计判断主体的培训和引导，注重各种知识与技能的培养。审计判断是由判断主体作出的。判断主体素质的高低会直接影响判断的绩效。拓宽注册会计师职业后续教育的培训内容，除了相关知识的培训外，还应注重通过判断专题的研讨和经验交流等提高判断主体的想象能力、决策能力、表达能力等。
2.加强审计判断主体相互之间的沟通。审计是一种思维的沟通过程，沟通能力的高低会直接影响其作出的职业判断的效果性和效率性。加强与客户、同事等的沟通可使审计人员更快地获得有用的信息和更有效地处理所得的信息，作出高效果和高效率的职业判断。
3，以重视社会责任的态度进行职业判断。新审计准则下审计鉴证业务涉及到注册会计师、责任方和预期使用者三方关系，预期使用者包括社会公众、监管机构和被审计单位股东、债权人等。作为审计判断最终成果的审计意见将接受社会公众的检验。判断主体应恪守独立、客观、公正的原则，更加努力、谨慎地作出各种判断，实现高的审计判断绩效。
(三)明确审计判断的客观因素，是提高效果和效率的直接手段
国企审计强化和审计方法创新 篇3
伴随着我国国有企业的不断发展以及国有企业审计制度的不断健全,国企审计制度创新和结构调整成为促进我国国民经济发展的重要工作,成为提升国民经济的坚实力量。作为国有企业,在国家安全和经济命脉等重要领域中扮演着不可取代的角色。近几年,随着国家对国有企业结构的部分调整,国有企业在国民经济中不断发展和壮大,为国有经济在国民经济中稳定、持续、健康发展提供了可靠保障,也为实现广大人民的根本利益提供了物质保证。国家的长治久安不仅需要企业经济的发展,还需要国家加强法律法规制度的建设。随着我国国有企业地位的提升,审计机关根据国家“十二五”战略规划的要求,在国有企业的审计目标、审计管理、审计方法等方面提出了战略规划。有关方面应站在国家、企业和人民群众的角度有针对性地对国企审计结构进行探究、思考和改革,为构建一套完整的审计结构提供法律基础和制度化保障。国家应从宏观调控角度规划国企审计改革体制目标,充分发挥国家审计机关的审计监督职能,促进民主政治建设和完善政府服务体系。
二、国企审计创新的关键问题
(一)审计工作重心转移
我国对审计工作职责的明确和注册会计师行业的快速发展,使我国国企审计的工作重心由国家审计主体转向国家、企业、民间审计三者为一体的审计主体,加强企业内部控制和促进企业经济效益是企业内部审计工作的重心。市场经济体制的竞争性和法制性特征使企业在展开审计工作时要以国家法律的相关规定为依据,不能盲目制订审计目标、展开审计工作。企业在展开内部审计工作时要将审计目标范围控制在企业自身经济活动之内,将工作内容与自身利益紧密相连,做到合法合规。国企内部经营体制的完善不仅与国企内部审计流程的完整性相关,还与企业自我约束机制密不可分。企业自我约束机制的建立,是构建国企经济效益服务体系的重要组成部分,也是企业进行审计控制及审计管理职能的重要工作。
(二)内部审计技术方法面临更新
电子数据处理系统的应用和内部制度的评价是我国国企内部审计技术方法的两个重要方面。近几年来,我国的国有企业财务管理水平有了很大的提升,与国外先进的财务管理方法和技术之间的差距正在逐渐缩小。传统的会计信息处理方法更多是手动输入会计信息,不能对企业会计信息的真实性和完整性负责。而现在企业更多的是将计算机网络技术运用到财务会计信息处理中去,例如会计电算化、金蝶K3 软件和其他类型软件在国有企业中的普遍运用。信息网络技术在企业中的应用使企业内部控制更加科学化、完整化,确保企业提供的信息更加真实可靠,实现企业良性发展。
(三)审计责任复杂化
审计责任复杂化是由于企业产权主体变得多元化,增加了国企内部的信息量。目前,我国企业的组织形式逐渐由单个团体或者企业向多个团体、组织方向发展,比如现在很多企业由国家、企业、个人共同出资组成,形式多样化、灵活化。内部审计是我国国企审计工作的重要构成部分,不仅承担着经营管理的使命,还要作为企业投资者身份存在,对企业的内部审计工作负责。一方面,董事长作为企业最大的股东,要对企业内部的经济活动进行监督;另一方面,经营管理者不仅要对企业的经营活动负责,还需要负责企业的审计经济效益。由此可见,将审计责任的职权明确化,不仅可以为企业投资者提供可靠真实的信息,还可以将国企内部审计目标作为经营决策的重要考虑内容。
三、创新审计方法
(一)将自我转型作为创新重点
首先,审计人员要树立科学的审计观念,将“转变自我思维方式,实现自我转变”原则作为审计工作原则,力求国企审计需求与综合性人才需求相匹配,在不断发展中完善自我,在自我转变中提升业务水平。根据党的十八大提出的工作方向可以看出,国家对审计工作内容要求越来越严格,对审计工作人员的技能考核也逐渐专业化和技术化。
其次,审计工作人员要转变审计观念。传统的审计思维模式是“微观审慎审计”模式,即注重企业个体的审计和调控,强调企业的个体风险。现在的审计思维模式要向“宏观审慎审计”模式转变,即注重国家、企业、个人的审计和调控,强调国家、企业、个体的整体风险。从思维模式的转变可以看出,企业审计更加注重审计方法的系统性、审计服务体系的完善以及审计风险的全面性。
最后,企业要在法律的角度下展开审计工作,处理好依法审计和观念模式转变之间的关系。促进企业的经济发展需要多角度、全方位、多层次地创新审计服务体系,从宏观角度对国企审计信息进行专业性归纳、分析、整合,为企业提供多视角的会计信息和审计信息。
(二)积极探索创新需求导向
科学发展观在国企审计中扮演着指导者的角色,其实质就是体现审计工作的求真务实,将科学发展观精神充分展现在国企审计工作中。著名的经济学家马斯洛将人类需求分为五类,其中,生理需求是最基础的需求,自我实现需求是最高层次的需求。人类总是要先解决温饱问题才能有时间、有机会实现自我升华。将马斯洛需求理论运用在财务审计工作中,就是一个实现企业经济效益和社会效益相统一的过程。首先,企业要找出财务收支不平衡的原因,找出财务漏洞,避免漏洞不断扩大。其次,国家要不断完善审计层面的需求,帮助企业打破单一审计层面的限制,使审计工作不断扩展。最后,国企审计方法要依据企业自身的审计目标开展审计创新方法,将科学发展观的“实事求是”精神在实际审计实施程序中进行全面融合。
(三)以审计效用为目标,提升审计质量
审计方法最终的目的是将方法成功运用到国企审计工作中,并使审计方法得到认可。如果企业的审计部门没有对审计信息进行筛选、归纳和综合,审计创新方法将失去原有的效果,即使企业拥有最好的审计方法也不能发挥作用。从经济学角度看,国企审计方法要以审计内容、审计目标、审计风险、审计控制等方面为创新点,结合企业的大环境背景,通过对审计主体进行一系列的审计流程设计而得出期望结果。根据目标的详细程度将国企目标分为总体目标和具体目标。具体目标的划分原则是根据SMART原则。SMART原则由Specific(目标是具体的)、Measurable(目标是可以衡量的)、Attainable(目标是可以实现的)、Relevant(其他目标具有相关性)、Time-based(目标的实现有明确的截至期限)五部分组成。审计人员的认知、素质和能力都是影响审计目标制订的重要因素。因此,审计目标在制订过程中需要严格依据企业自身审计情况进行修订和完善,避免出现审计目标偏离企业经济发展的情况,力求将审计作用发挥到最大化。
参考文献
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审计账外资产方法 篇4
账外资产是指单位或企业所拥有，但没有在财务账上反映，使得无法实施有效监督，容易流失的资产。按其性质可分为账外流动资产和账外固定资产。中瀚石林结合审计实践，按照《行政事业单位资产管理办法》，对行政事业单位资产真实性审计作一初步探索，以供商榷。
一看人员工资表，尤其是临时人员工资，看是否存在虚列工资，工资支出是否超预算，虚列的人员工资是否用于基建支出；
二看账实是否相符，对固定资产进行实地盘点，查明固定资产账与账、账与表、账与实物是否相符，审查固定资产购置、建设支出是否全额入账，审查固定资产增减变动手续是否完备、账务处理是否正确等。如基本支出中有办公楼及住宿楼评估费，与账簿相对应是否有这些固定资产的记录；
三看工程审批手续是否真实，立项审批、投资预算和决算、设计、施工、监理等招投标资料是否齐全，是否存在计划外工程；
四看全部资金转入、转出是否合规，有无隐瞒、截留、转移收入，支出冲销是否合规，是否存在多开列支出，形成账外资金的问题；
五看往来款项的冲销、下账是否合规、合法，有无以虚列费用支出手段，冲销往来款项、私设往来账的问题；
六看支出否合理，是否存在跨季节、行业、范围支出，财务资料是否存在字迹模糊、且笔迹相同等疑点；
七看关联方交易或关系。注重审核被审计单位与上级主管部门的资金往来、与下属单位或商业企业的关联交易，从中发现蛛丝马迹。如审计发现某部门，采用要求供货企业多开计工程款的方法，把账内资金转出，成为账外资金。还从经费账上转出两笔工程款转入自然人成立的股份制公司，账目暂由其代管，便于账外资金支出。
“账外账”审计方法和技巧
摘 要：近年来，随着审计查处力度的加大，被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，也越来越具隐蔽性和欺骗性，传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。作为一名审计人员，如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金，保障单位资产的安全完整，一直是审计工作的重点和难点。
“账外账”严重影响会计信息的真实性，扰乱了正常的社会经济秩序，对国家、单位及个人产生极大的危害，已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明，使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性，拓宽思路和视野，发挥创造性思维，才能将账外资产查个水落石出。我们结合十几年来的审计实践，就查证账外资金的审计方法与技巧，谈几点肤浅的认识。
一、了解被审计单位基本情况，寻找内部控制薄弱环节
每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点，进驻被审计单位后，审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时，通过查看询问得知该单位本处理了一批淘汰的机器设备，但账内收入金额较小，于是通过与资产管理部门走访核对，发现其大量处置收入没有入账，而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。
二、取得单位会议记录及相关文件，关注可能存在的账外资金活动
被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策，因此将形成相关会议记录，重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件，是一项非常有效的审计手段，可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时，发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案，但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查，其供出了50万元的存放账外银行账户，并以此线索查获了数百万元的账外资金。
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三、向职工访谈，了解是否存在违规违纪行为
由于“账外账”孳生腐败，腐蚀干部，且容易造成单位资产的流失，早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受，而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报，因举报人一般为部门或者本单位知情者，提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视、保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。近年来的审计实践表明，通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。
四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析，寻找异常变动
每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点，除特殊情况外，其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时，则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时，经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平，且该公司供货客户与销货客户相对稳定，通过对收入及成本的进一步分析，发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅，也明显高于去年同期，存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计，投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。经分析性复核发现，该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量，审计人员最终通过对差额的调查落实，查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售，取得产品销售收入400万元未入账的事实。
同样，每一家被审计单位不同间的各项财务指标也大体相当，如果出现异常变动，也应引起审计人员的高度重视。
五、向相关业务部门取得基础数据，与财务勾籍核对
财务部门各项财务数据的最后生成，都是源自于各业务部门的基础数据，所以它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏，则可能存在着某种人为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时，发现其本举办会展与往年相当，但收入出现明显下降，经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后，未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该会展期间车辆出入登记簿，发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆，经询问相关单位，证实他们大部分都是参会厂家，财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。
六、与关联企业核对资金往来相关银行账户，寻找账外资金来源
银行账户是单位最敏感的地带，一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账，很少有问题，而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。
首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号，然后进驻其关联单位，重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号，如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号，则极有可能是被审单位账外资金账户，据此进一步要求单位提供账证，进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审计时颇为有效。如某集团公司总部知悉其下属单位经济效益较好，但每年上缴利润较少，一定有资金账外经营，但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。我们接受委托后，开始几天也未查出蛛丝马迹。后来，我们记录下该公司所有银行账号，然后到其下属子公司延伸审计，重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。功夫不负有心人，审计人员在翻阅了大量凭证后，终于发现了一个先前记录之外的银行账号，经返回公司核实并索取该银行账户对帐单，发现几百万元的帐外资金藏匿该户。
七、关注账内异常财务记录，分析资金来龙去脉
异常财务记录的发生，背后往往伴随着不可告人的舞弊行为，需要引起审计人员的高度重视。如我们对某村集体组织进行专项审计时，发现其每月末都会收到一笔几万元现金，贷记“主营业务收入”，并在几日内以现金支票形式领出，借记“主营业务成本”。审计人员产生了极大的疑问，经再三询问，财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资，与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。经审计人员实地调查，该苗木基地为村集体一块优质资产，每年均有十几万元的利润，村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同，又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算，属于典型的村集体资产账外经营。
八、取得被审计单位全部合同及协议，与财务入账金额核对
隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。在如何判别定单位收入的完整性方面，全面取得单位与外单位签订的合同及协议，并与财务入账金额逐项核实，是一项非常有成效方法和手段。如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异，同进又不存在书面变更说明，则很有可能有未入账的金额挪作他处。同时，我们在审计中发现，有的单位采取大头小尾的方式挪用资金，即发票存根联、记账联按小金额入账，但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账，在这种情况下，我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生，同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。如我们在对某工程咨询公司进行审计时，发现本业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异，除经我们核实的末执行合同外，发现其与A工程公司签订的15万元合同未得到执行，也未取得合同违约金，后经与A工程公司采取电话及函证方式查证，证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款，该工程咨询公司未进行财务入账，从而形成账外资产。
九、审查银行对账单，关注与单位银行日记账发生金额是否相符
主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对，以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性，看有无将货币资金转出到其他银行，有无存在对账单上有而不计入银行账的现象，重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移，并在财务账内不作任何记录，从而成为账外账的资金来源。如我们在审计某单位时，通过向银行寄发询证函，及核对银行存款余额调节表，均未发现异常现象。于是审计人员取得银行对账单，将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对，结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元，经向财务人员核实，该款项为收到某公司违约赔偿款，收付均未进行财务入账处理，被非法挪至账外进行证券投资，形成了一项账外资产。
十、盘点库存现金及实物资产，仔细分析盘盈盘亏原因
盘点库存现金要采取突击方式，盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜，还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。对于现金溢余或短缺，要进行仔细的分析，追查其发生的时间、原因。对于小金额现金溢余或短缺，不可轻易放弃，往往可以通过对其审计而发现账外账。
盘点实物资产时，同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围，对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。因为盘亏很可能是将资产变卖未入账，并将出售收入转移至账外经营；盘盈则
可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放，与账内资产混在一起，审计人员正好以此为线索进行追查，从而寻找出账外经营资产的全貌。
十一、向往来客户发函询证，关注是否用往来隐藏收入
往来科目是许多单位隐藏收入的地方，主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。在审计时对这几个科目所涉及客户无论金额大小，均应发函询证，如果对方单位未回函或回函与账面金额不符的，要仔细核对并追查清楚原因，其差异很有可能就是账外账形成的资金来源。如我们对某公司会计报表审计时，对期末其他应付款的重要客户都进行了函证，但金额为20万元的B公司借款却迟迟未回函。于是我们进行替代审计程序，抽查了该20万元形成的原始凭证。经查证，该笔业务记账凭证后附一张银行进账单，付款单位为B公司，款项来源注明为货款。再到销售部门进一步核实，该款项确实为一项废旧材料销售款。为什么审计单位要将该笔收入作借款呢？经对该笔借款继续查证落实，发现该单位在次年2月以现金支票方式提取，名义是归还借款，实际挪至账外经营使用。
高校设备采购审计的方法 篇5
一、目前高校设备采购审计中发现的问题
（一）缺乏有效监督
许多单位在政府设备采购过程中，没有详细制定规章制度，甚至成为部门领导的“一言堂”，使得审计人员难以进行监督。在审计过程中往往也只是监督开标一个环节，而且仅仅是对个人行为和程序进行监督，限于专业知识，难以对评标的合理性进行监督。同时对于招标文件、签订采购合同、验收交付等环节无任何审计监督，这种监督的形式化最终造成了设备采购监督的落空。
（二）招标采购的权利过于集中
1.有些单位的政府采购只由某一个部门负责，而且从编写招标文件的设备参数到签订合同等均由其一两个人具体操办，明显权利过于集中，容易产生腐败现象。
2.由于招标代理机构数量较少，与相关的政府机构有着“特殊关系”，而招标代理操作了招投标的所有环节，哪怕仅仅是改动一两个采购参数也会对中标造成关键性的影响，而对招标代理机构的监督却十分有限。
（三）围标现象屡有发生
围标时有发生，围标人员在开标前数个小时内当场现金交易，特点是隐蔽，难以找到有力证据，加上“皮包、挂靠公司”现象较多，一定程度上给围标提供了滋生腐败的“温床”。
（四）评标专家的不专业
评标专家的专业性较难保证，目前评标专家为电脑随机抽取，看似公平，但实际上很多评标专家都非本专业专家，真正懂的专家可能只有1到2人，又难以起到应有的作用。这种情况在特殊行业如建材检测设备、工程软件、化学设备、机电设备等这些领域时有发生。
（五）管理人员的专业性有限
很多单位的招投标管理部门主要管理人员不懂招投标，而且经常轮岗，一定程度上影响了设备采购工作的正常开展，往往管理人员一个小小的错误，给单位带来了不可避免的损失。
（六）过于信任自主招标，回避公开招标
自主招标单位存在程序简单，周期短，比较方便进行管理等优点，就想方设法进行自主招标，甚至对于达到公开招标要求的项目进行人为分解，如某高校为了加快采购进度，将规定要求的超过30万必须进行政府公开采购的后勤设施维修项目，拆分成两个20万左右的项目，由学校自行组织招标，但是造成了较大的腐败风险。
（七）恶意中标时有发生
有极少数投标企业恶意低价中标，甚至不要投标保证金，让招标单位无法按时完成采购任务，有些项目拖延时间长达一年之久，如某地太阳能热水项目，原预算价1000余万，最后200余万中标，后来据了解，是供货商之间个人矛盾，恶意搞乱招投标市场。
二、设备采购审计对策
目前来说，我们设备采购审计的重点主要有预算审计、质量服务审计、招投标过程审计、设备交付验收审计等。
（一）加强招标预算和质量服务审计
预算审计又称价格审计，预算审计主要针对采购价格进行审计，当然这个价格是相对于不同质量保修服务而言的。质量服务审计就是对货物的质量服务进行审核。我们认为在同等质量服务条件下，在目前行业平均利润为20%的前提条件下，采购价格高于预算价格或低于预算价格的30%都属于异常价格，这和传统的政府采购观念不同，传统观念认为同等条件下越低越好，即低价中标最佳，但是多年的工作经验告诉我们，低于30%的一般都接近或低于成本价格，而企业在没有利润的条件下怎么可能提供优质货物，因此往往低价中标后，供货时的质量等级、售后服务等各方面都无法达到投标时的承诺，也导致最后验收时纠纷不断。这点和建筑工程招标类似，15年前我国曾经试行建筑工程低价中标，结果大量的项目先恶意低价中标，拿到项目后再进行项目签证、变更等，造成了很多建筑项目纠纷，严重影响了工程质量、进度。现在政府采购也在经历类似的过程，究其原因主要是目前我国已经是制造大国，在产品质量得到保证的前提条件下，各制造商价格的差异已经不大，当然除非是一些新技术、新材料的应用，而绝大多数企业是不能让自己落后其他企业太大的，试想一下如果企业成本太高，它怎么可能在激烈的市场竞争中生存呢？为此我们提出一个设想，参考建筑工程招投标设定投标有效价格范围，这个范围就是预算价格的下浮幅度不能超过行业的平均利润10%以上，原则上不在这个范围的为无效投标，同时为了鼓励企业采用新技术、新材料，对低于合理价格范围的需要提供相关新技术、新材料的资料来证明自己的价格比行业成本要低，从而达到了避免出现恶意中标的情况。
（二）建立标前专家评审体系
在大型复杂设备采购中存在设备参数复杂，型号众多等困难，特别是非标设备，难以衡量产品的质量等级，为此建立类似工程项目的专家评审体系迫在眉睫，通过设备参数、产品样品等评审，从而弥补了预算审计时，采购价格难以衡量的尴尬，有效保障了采购的顺利完成，尤其对后期的设备使用意义重大。
（三）建立完备的评标专家体系
一个专家库的专家不太可能面面俱到，现在最有效的方式是对专业库的专家进行合理分配管理，增加一些专业性专家，每次评标时抽取行业评标专家不少于总人数的1/3，这样就避免了评标时专家库的专家对设备“一窍不通”，无法进行专业评标。
（四）从全过程监督到全生命周期监督
改变过去传统的单一环节审计监督，在严把“三关”基础上从全过程的审计监督扩大到设备使用、维修保养、耗材采购、设备报废的设备全生命周期的监察审计。
（五）加强工作的公开透明
公开透明是预防腐败的最好手段，在监察审计过程中，着重对信息空开的程度进行监督至关重要，尤其在自主招标过程中，信息的公开程度可以直接影响采购的价格。
（六）加强对从业人员的权利监督
审计监督时也应该对采购的合理分工提出建议，不能大权集中在某一两个人手中，对于一些特殊专业如化学检验、机电等，可以采用专兼职结合的方式，聘任不与使用部门有共同利益的专业教师担任兼职审计员。
（七）审计时应注意投标单位的履约担保能力
审计方法 篇6
电子支付企业大多数是从事移动支付、网络支付和预付卡业务。随着人民银行对电子支付企业颁发《支付业务许可证》, 已有256家电子支付企业已经转型成为了第三方支付机构。第三方支付机构的性质是受人民银行严格监管的电子支付企业。未取得《支付业务许可证》的电子支付企业仍游离在灰色地带, 所经营的业务与第三方支付机构的业务并无本质上的区别, 都属于电子支付。电子支付行业与传统行业相比, 具有许多不同特点, 例如:产品和服务虚拟化、产品交易流转快、信息安全要求高、风险控制严格、资金高度密集、会计核算特殊等。因此, 电子支付企业的审计内容会有所侧重, 同时须要改变审计的方法。
一、电子存货审计
电子支付企业的有形产品、电子数据产品均可在线上 (互联网) 和线下销售。电子数据产品主要以系统接口方式即时交付产品 (如:数据型充值卡、Q币、网络游戏点卡) 。这类电子形态的数字产品从上游运营商采购回来尚未加载到产品销售系统平台的, 以及加载到销售系统平台但仍未销售出去的, 均属于电子存货。
1. 电子存货审计的重点
电子存货的表现形式主要有两种:账号中的可用数据余额和文本文档的卡密序列数据。电子存货审计的重点和方法主要是:登陆供就商的系统平台账号查看收货记录和数据余额;查阅采购汇款的凭证记录;观察以文本文档发货的采购收货过程, 验证其文档与解压密码是否分开发送;检查验收人与收货人是否分开, 验收后是否及时导入加载到销售系统平台;计算导入到销售系统平台的数量金额与购入数量金额的差异;检查销售系统平台导入数、上架销售数、已销售数、结存数是否平衡;抽查卡密产品, 如果卡密已失效的退货如何处理;对未导入销售系统平台的产品和已导入销售系统平台的结余数进行盘点, 以确认实际库存。
2. 电子存货审计的难点
因为电子形态存货具有非实物形式和实时动态变化的特性, 其真实有效性须到生产商才能验证, 另外由于财务的结账时点一般是月底最后一天, 但盘点通常是在财务结账后, 因此电子形态存货审计的难点是“如何监盘和账实核对”。对于实时动态变的销售系统平台账号中余额的盘点, 解决方法通常是在月底结账后的某一时点对销售系统平台的后台数据库提取交易和结存数据, 以“倒挤法”推算求得月末电子存货的余额, 再进行账实对比。对于文本文档保存的卡密存货, 其盘点的方法是要求将未导入的文本文档解压解密, 计算数量金额后加总;将卡密文档中的账号和密码导入销售系统平台, 导入成功后对库存随机抽样到运营商验证, 确认该批存货真实、有效和确准。
二、风险管理的审计
电子支付企业为促进公平交易, 防止客户欺诈, 建立了风险控制机制, 管理控制交易风险。风险管理的审计重点主要是:
1. 客户风险信息审计
审查客户风险信息真实性和完整性。风险信息是触发风险业务规则引擎的基础, 风险信息包括风险等级、信用等级、是否已列为恐怖名单、黑白名单归属、客户电脑ID等要素, 确认系统中数据库记录了风险信息、风险事件和风险行为, 并对风险事件或行为做出了处理和报告。
2. 风险业务规则引擎、异常交易的审计
风险业务规则引擎能将交易筛选出可疑交易, 将客户的网上行为筛选出风险行为。异常交易标准分为交易频次和交易金额两类, 标准需要不断总结和更新。这类审计要通过信息系统审计的测试数据法, 以假定的虚拟业务输入, 将检测数据的输出结果与预期结果对比, 以确定风险业务规则引擎、异常交易标准是否有效和完整。
3. 风险事件处理过程的审计
审计的方法是:获取风险事件的处理全部文件和记录, 抽取其中的案例查询事件原由描述, 公司接案后的资金保全, 交易限制与冻结处理措施是否得当, 检查申诉方提供的证据与资料是否充分, 风险事件的裁决依据和证据是什么, 复核裁定结果是否合规, 重新计算退款或赔偿的金额, 检查退款或赔偿的审批、提现和付款情况。确认风险事件处理过程是公平的和安全的, 使得公司风险最低、责任最小。
三、资金的审计
电子支付企业属于资金密集型企业, 对资金的安全要求十分严格, 其本身也努力地构建封闭的、安全的支付系统。但是支付系统是一个庞大的交易网络系统, 有众多的子系统和交易接口、交易账户和交易客户端, 如果某一节点出现控制疏漏, 就会导致资金发生渗漏。其审计的重点是:
1. 供货账户和预付金 (已付备付金) 的审计
电子数据产品供货账户是指电子支付产品供应商 (如:中国移动) 为电子支付企业开设的可用于双方系统对接、实现电子数据产品实时交付的账户。预付金是指已预付给上游电子支付产品供应商用于购买数据产品的款项和上游产品供应商给电子支付企业充值的数据资金。
其审计方法是:账号交易接口的技术设计是否符合规范;交易接口关联的账号与密码、人工交易功能是否得到严格控制;接口交易的差错处理机制是否明确;检查不能处理的交易差异如何处理, 有无瞒报、虚报损失;核对收款方是否已在其运营系统平台上给付款企业加上数据资金;检查数据资金的扣减是否按协议约定方的交易数据为准;查询运营商供货平台系统是否发生故障影响扣减了数据资金。验证供货平台系统账户的进、销、存的数据是否平衡。向供应商索取调整账户数据资金的依据;盘点账户资金余额进行盘点, 用“倒挤法”进行账实核对。
2. 客户支付账号安全和客户备付金的审计
客户在支付系统开立的支付账号, 其审计的重点是确认人工干预操作客户支付账号引起的资金变动是合法的、保障客户权益的、且不存在内部员工舞弊。具体审计的方法是:索取支付系统管理端和客户端的操作工号及其权限清单, 审查是否有不相容职务的授权发生, 如:业务人员或客服人员拥有充值权限。审查员工操作处理客户支付账号的各种交易, 包括但不限于提现、补扣、代扣、赔付、退款和发放奖励等, 确认员工操作的每笔记录都有授权和审批, 必要时查询数据库中的交易记录和系统日志。对客户支付账户的审计不可忽视的内部客户账户, 内部客户账户混合在众多的支付账号之中, 在管理上通常比较松懈又没有单独核算, 容易成为舞弊目标。
客户预付金是电子支付企业给客户支付账号充值等额数据从客户银行账户中预扣的资金, 在支付系统平台上的体现就是所有客户支付账户的余额, 受到人民银行的监管。其审计重点和方法是:审阅企业与金融机构的合作协议;了解充值的渠道、对账机制、差错与退款的处理;检查收款账号和清算时间, 备付金的存款方式、划转和使用情况, 有无挪用的情形;检查风险准备金的提取和使用是否符合规定;测试扣款与充值金额是否一致, 审查扣收的交易手续费, 支付客户的成本、奖励、批量代收款业务的审批和操作记录, 检查“代理业务负债”科目核算内容, 是否账实相符。
3. 数据资金舞弊的审计
内部员工对管理存在疏漏、控制不严的支付交易环节, 利用职务上的便利可能实施舞弊。资金舞弊的目的在于套取现金, 掩盖损失。针对舞弊可能原因, 审计方法是:了解员工重置客户支付账号密码机制, 以及技术维护人员访问系统数据库和防纂改的控制措施;检查员工的操作工号授权情况, 有无业务人员开立虚假账户发展虚假客户;查阅员工干预支付账户的操作审核和审批记录。其中关键是查找舞弊资金的套现出口, 然后在支付系统定位后进行追踪跟查。
四、财务核算的审计
电子支付企业的会计核算并没有统一适用的行业会计制度, 税务在征管和核定企业适用税目时, 通常将其核定为计算机业、电信服务业、代理服务业或信息服务业等。财务核算的审计与传统行业的财务审计方法大同小异。在审计内容上, 电子支付企业具有行业特性的业务项目、特殊的会计科目内容, 以及相应审计的侧重点如下:
1. 收入审计
电子支付企业的主营业务收入来源主要是上游产品供应商、代理商支付给的服务费和特约商户支付的手续费。审查重点内容是:检查业务协议, 确认服务费的计费基础和费率;取得当月实际交易量数据确认截止交易的时间点是在月末一天的24:00;分析复核每月收入与费率的波动。查看收入记账的单据是否齐全, 有无对方的业务量数据作支撑。关联交易的收入是否按市价预计;检查计提有无多预计、漏预计;入账时间点是否准确。
2. 成本审计
电子支付企业的主营业务成本构成主要是支付给下游分销商的服务费, 业务推广的促销奖励佣金、支付给金融机构的手续费、代下游分销商缴纳的税金 (实质上属于服务费) 。审查重点内容是:检查分销协议, 确认支付系统即时支付服务费率和月度的奖励费率, 银行手续费率。检查支付系统中设置的服务费率是否与协议约定一致;提取支付系统中各分销商当月代销的数据重新计算月度促销奖励佣金成本。提取各合作银行当月资金归集的笔数与金额, 重新计算月度银行手续费成本。按各分销商各自所得, 以注册地税务当局核定的代开营业税发票的税率, 验算代下游分销商缴纳的税金。检查成本与收入是否配比, 确认入账时点准角, 不存在多计少计。检查成本发票是否提供, 确认依据充分, 符合税务征管要求。
3. 代理业务资产和预付备付金科目的审计
这类资产科目核算的内容是支付企业已预付的备付金或预付用于采购电子数字产品的款项。该科目的审计要结合供货账户安全审计的内容来进行。审查重点内容是:核对借方发生额与监管专户银行记录是否一致;核对贷方发生额是否以协议规定一方的交易额为基准。交易差异在账务上的处理, 特别要关注发生额中的调账项目和报损项目, 仔细审阅调账依据, 有的调账项目可能与员工舞弊和掩饰错误相关。确认入账正确后, 账实核对, 必要时向电子数据供应商函证。
4. 代理业务负债和客户存入备付金科目的审计。
该类负债科目核算客户存入的备付金。其审计要结合银行存款、其他货币资金、在途资金、以及客户支付账号的资金安全来审计。审查重点内容是:确认设置的各明细科目与支付系统业务一一对应;核对贷方发生额是否等于支付系统为客户充值的金额。核对借方发生额是否等于支付系统中客户作为买家支付给卖实的交易总额。分项检查入账的内容在支付系统中是否真实发生。特别要关注当月发生的已经给客户充值但并未收到款项的业务和已收到款项但未给客户充值的业务, 及这类业务的账务处理。确认科目核算入账正确后、账实核对, 盘点系统余额。
结束语:
电子支付企业的审计只有根据行业特性, 对具有行业代表性的重点和难点问题深入研究, 并采用相应的审计方法, 才能提高审计效果。
参与文献:
摘要：电子支付企业具有许多特殊的行业特点, 因此给传统的审计带来了许多新的挑战。本文根据对电子支付企业审计的实践, 针对电子支付企业的电子存货、风险管理、资金安全和财务核算等内容, 系统地提出审计的重点和方法。
关键词：电子支付,审计重点,审计方法
参考文献
[1]庄明来, 吴沁红, 李俊.《信息系统审计内容与方法》.审计署审计研究所.[1]庄明来, 吴沁红, 李俊.《信息系统审计内容与方法》.审计署审计研究所.
绩效审计方法探析 篇7
除了常规的财务审计方法外,绩效审计还采用一些独特的方法。对此,学术界主要有三种观点:一种观点认为绩效审计的方法包括三个部分。如竹德操等(1997)认为,其方法体系包括审计方法基础(含哲学基础、理论基础和数学基础)、一般方法或绩效审计模式(即“收集审计证据,对照审计标准,作出审计评价,提出审计意见和建议”)、审计技术方法(有审阅法等传统审计方法,因素分析法等经济活动分析法,网络图法等图表审计方法,回归分析法等数学分析方法,量本利分析法等现代管理方法,其他技术方法等)。另一种观点认为绩效审计的方法包括四大类。如李敦嘉(1996)认为,绩效审计方法包括四类:第一类是核实的方法,如审阅法;第二类是对比的方法,包括实绩与计划比;第三类是分析的方法,包括因素分析法等;第四类是评价的方法,包括现值法等。也有人认为绩效审计的方法由四个部分组成,包括审计工作组织方法、审计查证方法、审计分析方法及审计评价方法。还有一种观点认为绩效审计的方法可以简单地分为两种,然后再行细分。如任月君等(1999)认为,绩效审计方法包括财务审计方法(审阅法等)和其它方法(如指标对比法、比率分析法等)。由于绩效审计对象范围广泛,审计项目实施中为实现审计目标所采用的方法也无法固定,管理学、社会学、统计学、经济数学等社会科学研究的方法几乎都能用到,多适用于绩效审计。
事实上,绩效审计工作本身就很复杂,审计过程中往往是多种方法交叉使用或同时使用,各种方法很难完全分开。加之,不同的审计项目,其所采用的方法也应有所区别。从原则上说,凡是有利于绩效审计开展的方法都应归入绩效审计方法(体系)。当然,随着时间、地点及审计项目的不同,绩效审计方法会有所不同或有不同的内容。但是,基本可归为两类,即传统审计的方法与专门用于绩效审计的方法。为了推动绩效审计方法的研究,本文对绩效审计分析方法和绩效审计评价方法作一探索和分析。
一、绩效审计分析方法
(一)成本效益分析法
成本效益分析法,是将一定时期内项目的总成本与总效益进行对比分析的一种方法。即通过分析成本和效益(效果)之间的关系,以每单位效益(效果)所消耗的成本来评价项目效益(效果)。针对支出确定的目标,在目标效益额相同的情况下,比较支出所产生的效益及所付出的成本,通过比较分析,以最小成本取得最大效益为优。
(二)数量分析法
数量分析法,即对经营管理活动相关数据进行计算分析,并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法。
(三)因素分析法
因素分析法,是将影响投入(支出)和产出(效益)的各项因素罗列出来,分析所有影响收益及成本的内外因素,计算投入产出比,进行综合分析的一种方法。即查找产生影响的因素,并分析各个因素的影响方向和影响程度。
(四)层次分析(AHP)法
基本原理是根据具有递阶结构的目标、子目标(准则)、约束条件及部门等来分析方案,用两两比较的方法确定矩阵,然后把判断矩阵的最大特征根相对应的特征向量的分量作为相应的系数,最后综合出各方案各自的权重(优先程度),是一种定性和定量相结合的方法。
(五)统计分析法
在评价经济性、效率性、效果性时,经常用统计分析的方法,分析其中各因素的影响,确定其中的因果关系或者找出存在的差距及原因。统计分析方法相对于调查来说,不易操作,要求审计人员具备一定的技术和能力,但准确性强,结论相对可靠。
统计分析最主要方法是回归分析法。回归分析法是对两类或多类经济数据之间的因果关系进行分析,推导出相应回归方程,然后以此回归方程来推算自变量与因变量的变化规律。回归分析法的实质是从观察数据中找出自变量与因变量之间的相关关系。回归分析可以同时检验几个变量之间的关系,与趋势分析法和比率分析法相比,可以提供更加丰富的资料。
(六)数据包络分析DEA)法
DEA法,即以相对效率概念为基础,以凸分析和线性规划为工具,应用数学规划模型计算比较是用来评价多输入和多输出的“部门”(称为决策单元)的相对有效性。DEA法可以看作是一种非参数的经济估计方法,实质是决策单元之间的相对效率,对评价对象做出评价的方法。
(七)分析程序法
分析程序法,是指审计人员通过对与审计事项有关的重要金额、比率、结构或者趋势进行比较和分析,从中发现异常变动和异常项目的审计方法。分析程序主要有四种类型:一是比较分析,将与审计事项有关的若干个可比数据(包括某一相关数据、经济数据、经营数据、非经济数据、预算或计划、多期数据、行业数据等)进行对比,找出同一时期、同一性质的若干数量之间的差异,从而对公共资金筹集、管理或使用情况进行总结,发现问题,合理评价。二是比率分析。就是通过计算各种比率来分解、剖析被审计项目绩效,如常见的速动比率、流动比率、存货周转率等财务指标以及其他各种技术指标。三是结构分析,指对某项信息各个组成部分所占的比例进行分析。例如,对企业的各类产品占生产总量的比例进行分析,可以确定各个货种的盈利能力,也可以用于判断被审计单位当期的经营是否符合组织的发展战略。四是趋势分析,将与被审计项目有关的若干期财务或者非财务数据进行比较和分析,从中找出规律或发现异常变动,包括绝对数趋势分析和相对数趋势分析。
(八)数理统计
数理统计,主要有主成分分析、因子分析、聚类分析、判别分析等。主成分分析法是把原来多个变量划为少数几个综合指标的一种统计分析方法,从数学角度来看,这是一种降锥处理技术;因子分析法是从指标的独立性角度挑选指标,根据因子载荷的大小来挑选指标,留下载荷较大者;聚类分析法是从指标的代表性角度筛选指标,先采用系统聚类法将指标聚为一定数目的类别,然后选择每一类中的代表指标作为入选指标,以每类中平均相关系数较大而类间平均相关系数较小的指标为代表指标;判别分析法是预先根据理论与实践确定等级序列的因子标准,再将待分析的地理实体安排到序列的合理位置上的方法。
(九)调查法
调查法,即凭借一定的手段和方式,如访谈、问卷调查等,对某种或者某几种现象、事实进行考察,通过对收集到的各种资料进行分析处理,进而得出结论的方法。访谈有多种方法,可以通过电话、面对面、信函访谈,访谈形式可以一对一、一对多、多对多进行,访谈对象可以是被审计单位有关人员和单位外的相关人员,如人大代表、研究人员、社会专家,长期关注某一事项的人员等。但应注意的是,访谈获取的证据一般不能作为事实性证据的唯一证据,就是说,访谈获取的证据还需要经过审计人员的进一步证实。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要访谈时,可以采用问卷调查的方式。问卷调查关键的环节是设计一整套科学合理的表格,要求所有内容采用问答方式,这些问题应该非常明确,切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出,特别是具体到某一类公众个体的资金,比较适合这种方法,比如扶贫资金、三峡移民资金等。
(十)专题讨论会
通过召集组织相关管理人员就经营管理活动特定项目或者业务的具体问题进行讨论。
二、绩效审计评价方法
(一)目标评价法
目标评价法,是将当期经济效益或社会效益水平与其预定目标标准进行对比分析的方法。它分析完成(或未完成)目标的因素,从而评价支出绩效。此方法既可用于对部门和单位的评价,也可用于周期性较长项目的评价,还可用于规模及结构效益方面的评价。
(二)综合评价法
综合评价法,是在多种指标计算的基础上,根据一定的权数计算出一个综合评价值,依据综合评价值对公共支出项目进行评价。综合评价法是我国目前绩效评价使用最多的方法。我国政府部门大多采用这种方法,评价的准确度较高,但在指标选择、标准值确定及权数计算等方面较复杂,操作难度相对较大。该方法可综合成本效益法、最低成本法、专家意见法、生产函数法等各方法的优点,适用项目支出、单位支出、部门支出和财政总体支出等各层次的绩效评价。
(三)360度反馈评价法
360度反馈评价,就是指帮助一个组织的成员(主要是管理人员)从与自己发生工作关系的所有主体那里获得关于本人绩效信息的反馈过程,这些信息来自包括上级、下属、平级同事、本人及客户和供应商等。它由审计对象的上级、同级、下级以及客户综合评价同时结合自我评价综合而成。360度反馈评价方位全、角度多、误差小;实行匿名方式,比较客观;有助于促进组织成员彼此之间的沟通和互动,提高团体凝聚力和工作效率,促进组织变革与发展。但这种方法也存在评价成本大、评价时间长、评价工作难度大等问题。同时,需要对收集到的信息进行分门别类的统计和分析,往往需要一些外部专业的咨询公司来指导完成。
(四)公众评议法
公众评议法,指对于无法直接用指标计量其效益的支出项目,可以采取问卷统计、测评等方式向公众进行该公共支出项目实施效益情况的调查,以评判其效益高低。该方法适合于对公共管理部门和财政投资兴建的公共设施进行评价,具有民主性、公开性的特点。
(五)沃尔评分法
沃尔评分法,选择了流动比率、产权比率、固定资产比率、存货周转率、应收账款周转率、固定资产周转率、自有资金周转率等7项指标,分别给定各自的分数比重,然后通过与标准比率进行比较,确定各项指标的得分,从而对企业的信用水平做出评价。沃尔评分法的原理也可用于对经营者的绩效评价,其缺陷在于所选定的指标不够科学全面。另外,当某项指标严重异常时,会对总评分产生不合逻辑的重大影响。
(六)综合指数评分法
综合指数评分法,是在沃尔评分法的基础上改进发展而来的。综合指数评分法增加了盈利指标和成长指标,使指标体系较为完善;在给每个指标评分时,分别规定了上限和下限,从而减少了个别指标异常对总分的不合理影响。但其全部指标为财务指标,可能会使经营者忽视非财务指标。由于评分时有标准分值作基础,某一指标即使为负值,其得分也可能为正值,不甚合理。
(七)平衡计分卡(BSC)
平衡计分卡根据公司的战略目标设计测评指标,从财务、流程、客户和创新学习能力四个不同的维度对公司的经营管理绩效进行综合、全面、系统地测量和评价。
(八)关键绩效指标(KPI)法
关键绩效指标(KPI)法,把对绩效的评估简化为对几个关键指标的考核,将关键指标作为评估标准,把员工的绩效与关键指标做出比较的评估方法,在一定程度上是将目标管理法与帕累托定律的有效结合。关键指标必须符合SMART原则:具体性(Specific)、衡量性(Measurable)、可达性(Attainable)、现实性(Realistic)、时限性(Time-based)。优点是标准比较鲜明,易于做出评估。缺点是对简单的工作制定标准难度较大,缺乏一定的定量性;绩效指标只是一些关键的指标,对于其他内容缺少一定的评估。运用关键绩效指标法应注意的事项:不同岗位应该有不同的关键业绩指标组合;关键业绩指标与绩效目标的衡量,可量化的量化,难以量化的细化,但评估手段要量化、可操作;激励指标与控制指标相结合。
(九)目标管理(MBO)法
目标管理(MBO)法,是一种以建立目标体系为基础的考核方法,它特别强调全体员工共同参与设定具体的又确实能客观衡量工作业绩的目标。MBO将组织整体目标逐层转化为各阶层与各单位的子目标,形成目标体系。同时,以预定的目标作为激励员工的工具,定期回馈上级共同讨论进行绩效评估,是一种完整的规划与控制程序。
(十)标杆管理法
标杆管理法,即对经营管理活动状况进行观察和检查,通过与组织内外部相同或者相似经营管理活动的最佳实务进行比较的方法。它定义为“一个将产品、服务和实践与最强大的竞争对手或是行业领导者相比较的持续流程”。标杆管理活动分为五个阶段,每个阶段有3个步骤。一是计划阶段:确认对哪个流程进行标杆管理;确定用于作比较的公司;决定收集资料的方法并收集资料。二是分析阶段:确定自己目前的做法与最好的做法之间的绩效差异,拟定未来的绩效水准。三是整合阶段:就标杆管理过程中的发现进行交流并获得认同,确立部门目标。四是行动阶段:制订行动计划;实施明确的行动并监测进展情况。五是完成阶段:处于领先地位;全面整合各种活动;重新调校标杆。标杆管理分为四类:内部标杆管理、竞争标杆管理、职能标杆管理、流程标杆管理。
(十一)历史动态比较法
历史动态比较法,是将某一类支出或项目的历史数据进行对比分析,了解其历史上的变化及效益波动情况。它既可以看出其发展趋势,也可以了解各种因素在不同时期的影响及作用机理,进而分析其效益差异的成因及改进方向。该方法适用于项目支出、单位支出和部门支出的绩效评价。
(十二)费用职能比较法
费用职能比较法,将公共管理部门及单位担负的社会职能与相关费用进行比较分析,从而评估其工作质量和效率。在公共管理部门及单位职能定位明确的情况下,行使某一项职能所需的资金应有一定的数量约束,只要数量约束是严格的,评估就会有比较充分的依据,部门和单位社会职能行使情况及行政效率的高低就可能被评估出来。但职能具有扩展性及不确定性,会相应增加评价的难度。
(十三)经济增加值(EVA)法
经济增加值(EVA)法,是一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制、激励机制制度。从算术角度来说,经济增加值是从税后利润提取包括股东和债务的所有资金成本后的经济利润,是公司业绩衡量的指标,衡量企业创造的股东财富的多少。
(十四)最低成本法
最低成本法,也称最低费用选择法或最低投入法,适用于那些不易观测或计算公共支出效益大小的情况。该方法通过分析比较项目的投入,评价和选择费用或成本最低为最优,如社会保障支出项目,以成本最低为原则来确定最终的支出项目。该方法主要适用于对项目支出进行绩效评价。
(十五)生产函数法
生产函数法,通过生产函数的确定,明确产出与投入之间的函数关系,借以说明投入产出水平即经济效益水平的一种方法。用公式表示就是:Y=f(A,K,L…),其中Y为产出量,A、K、L等表示技术、资本、劳动等投入要素。生产函数法不仅可以准确评价综合经济效益,而且对评价资源配置经济效益、规模经济效益、技术进步经济效益等都有重要作用,但函数关系的确定较为复杂。该方法更适合项目的绩效评价。
(十六)“本量效”分析法
“本量效”分析,是指将公共支出项目绩效评价中所涉及的项目投入、项目产出与项目效果这三大类指标分别赋予“本量效”的内涵。即将“项目投入”与“项目成本”相对应,“项目产出”与“项目所涉及业务的数量”相对应,而“项目的最终结果”与“项目的绩效”相对应。对公共支出项目的绩效评价,可采用“本量效”分析方法,并将该分析方法贯穿于公共支出项目的决策、实施和完成阶段的全过程评价之中。
(十七)功效系数法
功效系数法,是指根据多目标规划原理,将所要考虑的各项指标分别对照不同分类和分档的对应标准值,通过功效系数转化为可以度量记分的方法。综合分析判断法则是指综合考虑影响企业经济效益和经营者业绩的各种潜在的或非计量的因素,参照评议参考标准,对评议指标进行影响比较分析判断。根据《国有资本金绩效评价规则》的规定,国有资本金绩效评价指标体系由基本指标、修正指标和评议指标三个层次共32项指标构成,基本指标和修正指标是定量指标,评议指标为定性指标。功效系数法从理论上来说也属于综合指数法,它的改进之处在于在绩效评价中所起的功效不同。将指标分为三个层次,更主要的是增加了非财务指标,因而更加科学、完善。它的不足之处是:盈利指标所占权重较高,达42%,而盈利指标较容易人为调节,从而诱使经营者粉饰或片面追求权重较高的指标;修正指标也仅仅是对基本指标额进一步说明,并没有修正基本指标中存在的问题;这种方法测算起来过于复杂,指标体系也不尽全面。
(十八)模糊数学法
模糊数学法,是采用模糊数学建立模型,对经济效益进行综合评价的方法,将模糊的、难以进行比较、判断的经济效益指标之间的模糊关系进行多层次综合评价计算,从而明确综合经济效益的优劣。该方法适用于经济效益能准确计量的财政支出评价,项目支出和单位支出的绩效评价均可采用。
(十九)目标成果法
目标成果法,即根据实际产出成果评价被审计单位或者项目的目标是否实现,将产出成果与事先确定的目标和需求进行对比,确定目标实现程度的方法。
(二十)专家意见法
专家意见法,指通过邀请在某一方面具有特长的若干专家,对项目支出绩效进行评价后,汇总分析专家意见的一种评价方法。
三、总结
在绩效审计中,衡量项目绩效与否,既取决于内容的科学性和绩效标准的合理性,也取决于是否找到合适的衡量、评价方法。由于政府绩效审计的对象往往是公共部门、公共管理活动、公共服务行为及公共产品,因此无法完全套用对工商企业的一些评价方法来评估政府机构的活动,要求审计人员必须寻求衡量政府部门绩效的专门技术和系统方法。当然,在政府绩效审计中并不排斥己被传统审计所证明了的有效的审计技术,只是在某些方面出于特殊的需求,政府绩效审计需要有更多的专门技术可供审计人员选择应用。在各种审计方法中,每一种审计方法都有其局限性和不足,这就对审计人员提出了更高的要求。在实施政府绩效审计过程中,必须灵活选择和运用各种审计方法。
审计方法 篇8
一、经济责任审计的定义、法规依据
经济责任审计是国家审计机关、内部审计机构或在审计机关认为必要时委托社会审计组织,以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标,以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点,以领导干部任职期间本地区、本部门、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础,进行的检查和评价。
法规依据是《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》。
二、任期经济责任审计的主要内容
任期经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门、本单位科学发展为目标,以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点,以领导干部任职期间本地区、本部门(系统)、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础,严格依法界定审计内容。具体内容为:本地区财政收支的真实、合法和效益情况;国有资产的管理和使用情况;政府债务的举借、管理和使用情况;政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况;对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。重要经济事项管理制度的建立和执行情况;本单位财务收支的真实、合法和效益情况;有关内部控制制度的建立和执行情况;国有资本保值增值情况和利税上缴情况,履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况;制定和执行重大经济决策情况;遵守有关廉洁从政规定情况等。
三、经济责任审计的审计方法
经济责任审计方法是指审计过程中,为完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。根据任期经济责任审计目标确定审计方法。
首先应制定审计实施方案,根据审计方案的要求,结合审计调查情况,围绕审计目标和被审计领导干部任期内经济权力运行轨迹、政府性资金流向,广泛收集有关信息资料,注重分析,确定审计范围、重点内容、方法和步骤,明确人员分工,并结合经济责任审计工作的要求和特点,在评估审计风险的基础上,有针对性地制定审计实施方案,对审计过程中的时间预算、人员分工、审计重点、沟通时间等做出安排,按审计方案进行审计工作。
其次选择适当的审计方法,主要审计方法有:(1)检查法,指通过查阅会计账簿、会计凭证及相关财务资料,以查明该会计资料及其反映的经济活动是否真实合规并取证的一种方法。确定经济活动的真实性、合法性、完整性。如查阅原始凭证,检查其是否有涂改、伪造、计算错误等情况,是否经过授权审批,是否超权限审批等;检查记账凭证内容与金额是否与原始凭证一致,检查记账凭证是否已完整登记入账;检查工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料。(2)核对法,是指审计人员将会计资料的相关数据按照其内在关系互相对照,复核检查以取得审计证据的一种方法。核对的主要内容有:账证核对,记账凭证与各类账簿核对;账账核对,日记账与总账,明细账与总账核对;账表核对,总账与会计报表核对;账实核对,实物资产账与盘点结果核对;会计资料与其他相关资料的核对,如银行日记账与银行对账单的核对等。(3)计算分析法,是指审计人员对被审计单位会计资料中的有关数据进行验算或另行计算,对经济活动反映的会计信息数据进行指标计算,以确定其计算是否正确,经济活动指标的变动是否合理、是否增值的一种方法。如对固定资产折旧计提、职工福利费、工会经费、职工教育经费、应交税金等计提的计算是否正确。对当期指标与基期指标计算的比较,如净资产收益率的计算比较,国有资产保值增值率的计算比较,实际执行数是否超预算指标的计算等。(4)查询法,是指审计人员对于审计事项有关的单位和个人进行书面或口头询问,从而验证其他审计证据或为取得新的审计证据提供线索的一种方法。如对被审计单位相关人员进行询问,以了解被审计单位内部控制的设计及运行情况,对货币资金及应收应付款项进行函证,以确定资产的真实性、完整性。(5)观察及监盘法,是指审计人员对被审计单位的经营场所进行实地察看,来证实审计事项的方法。监盘是审计人员对被审计单位财产、物资、设备、货币资金和有价证券进行实地监盘以获取审计证据的一种方法。(6)比较分析法和趋势分析法,比较分析法是将某项财务指标与性质相同的指标、标准进行对比,揭示单位财务状况和经营成果的一种分析方法,如本期数与上期数比较,本期数与基期数比较,实际数与预算数比较等。趋势分析法是通过对财务报表中各类相关数字资料,将两期或多期连续相同指标或比率进行定基比较和环比对比,得出它们的增减变动方向、数额和幅度,以揭示单位财务状况、经营情况及经营指标变化趋势的一种分析方法。(7)其他审计方法,如民主测评法,审计组采取问卷调查的方法,对被审计对象履行经济责任情况进行民主测评,测评内容以被审计对象定性评价指标为主,主要包括:能力素质、制度建设、廉洁自律、检查监督等方面,通过测评,掌握有关领导干部的相关情况,测评结果可作为对被审计领导干部评价的依据。公示咨询法,审计组采取召开会议、发布审前公示、公布举报电话、设立举报箱等措施,收集被审计领导干部任期内履行经济责任的成绩与存在的问题。关联业务及资金调查法,审计组根据掌握的被审计领导干部及所在单位的重大经济情况,对被审计单位的一些重要业务进行关联调查审计,即对被审计单位与上下级之间、本级之间、业务关联单位之间的资金往来数进行核对,对资金往来与使用的合法、合理性进行相关检查,查看有无资金的使用及审批报告,资金批复数与使用数是否一致等情况。
通过上述审计方法获取充分适当的审计证据,以实现经济责任审计的真实性、合法性、效益性、责任制审计目标,并对经济责任审计进行客观评价提供依据。
四、经济责任审计的评价
经济责任审计评价是就被审计单位的全部经济活动和经济资料,根据审计结果,对照审计标准,从整体做出的全面评定。如对一个单位审计结束后,对被审计单位遵守财经纪律所做出的整体评价,通过审计对被审计单位财政收支、财务收支审计的真实性、合法性和有效性,对被审计单位内部控制制度的建立和健全情况做出的评价等。经济责任审计评价的方法主要有定量评价方法和定性评价方法。定量评价方法主要是依据被审计单位主要经济指标和财务收支、财务收支目标完成情况的评价。定性评价方法是对审计事项的性质做出评判的方法,一般对经营管理活动及财务收支合规、合法性评价,内部控制制度健全有效性评价,被审计领导干部个人遵守财经法纪及廉洁自律情况定性评价,会计报表为主的经济资料真实性、正确性定性评价。
经济责任审计评价是审计报告的重要组成部分,随着我国经济体制改革的深入和经济发展方式的转变,领导干部所承担的内涵和外延也在发展变化,党的十八届三中全会提出要完善发展成果考核评价体系。按照新形势和新要求,审计评价应当依照法律法规、国家有关政策以及干部考核评价等规定,结合地区、部门、单位的实际情况,根据审计查证或认定的事实,客观公正、实事求是地进行审计评价,审计评价应当有充分的审计证据支持,对审计过程未涉及、审计证据不适当或不充分的事项不评价;审计评价应当与审计内容相统一,一般包括领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任;审计评价应当关注经济、社会、事业发展的质量、效益和可持续性,关注任期内举借债务、自然资源资产管理、环境保护、民生改善、科技创新等重要事项,关注领导干部应承担直接责任的问题。
参考文献
[1]赵国新.现代经济责任审计理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社,2009.
[2]中共中央办公厅,国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[S].2010.
[3]中共中央办公厅,国务院办公厅.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则[S].2014.
审计方法 篇9
1 工程项目效益审计的涵义
效益审计是指对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性的评价。工程项目效益审计则是审计人员对工程项目的投资活动和结果进行综合系统地审查、分析,对照一定的标准,评价投资项目的经济性、效率性和效果性,提出建议,促进建设单位加强工程管理和提高效益的审计活动。
2 工程项目效益审计事项的分类
工程效益审计涉及到的内容方方面面,按照效益审计的目标分,其审计事项大致可分为经济性类事项、效率性类事项和效果性类事项。
2.1 “经济性”类审计事项
工程项目的“经济性”是指工程项目费用的节约和损失浪费情况,即工程设计、施工和维护的支出和费用是否最低,建设资金筹集成本与使用成本是否最低,是否最大限度避免了损失浪费的发生。包括的审计事项有:设计总概算审计;施工图预算审计;工程合同审计,包括承包合同造价是否控制在相应的概算内,合同价款的确定是否符合国家规定等;征地拆迁资金审计;工程招标投标审计,是否存在人为抬高或压低投标报价等情况;工程量清单编制审计,工程量清单的规范性,防止工程量清单出现错项、漏项,进而影响工程造价;工程材料采购审计,实际购买价格是否高于市场平均水平,有无通过关联单位层层加价或其他形式侵占建设资金等问题;待摊投资审计;基建收入审计;工程变更审计,有助于防止因设计变更、调整的真实性而影响工程造价;工程决算审计;结余资金、尾工工程和交付资产审计。
2.2 “效率性”类审计事项
工程项目的“效率性”是指工程项目的投入产出比,即资金运用效率,是否闲置,工程的工期是否达到预定的目标,有无延误工期的情况,人员有无闲置、重复劳动,设备有无闲置,工程采购的物资是否得到充分利用等。主要包括的审计事项有:工程审批程序审计,是否有“三边”现象,是否存在项目设计、建设不当,造成损失浪费的问题;项目可行性研究报告审计,是否遗漏重大未考虑因素,导致项目技术上的不可行性和经济上的不合理性;工程工期审计,项目是否按计划建成或按合理工期实施,是否达到设计标准,工期拖延的主要原因是什么;工程建设资金审计,包括有关部门等是否滞留建设资金,形成大量闲置,建设资金的拨付、支出是否经过规定程序等问题;工程索赔审计,该事项涉及工程管理是否存在漏洞,是否严格按照合同执行;监理履职情况审计,监理单位及其工作人员是否按照工程监理规范和合同等要求,采取合规的监理形式执业;内部控制制度审计,设计、建设、施工、监理等单位是否通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费、提高工程质量;物资核算和管理审计,是否控制物资成本,防止物资“跑、冒、滴、漏”,形成损失浪费。
2.3 “效果性”类审计事项
工程项目的“效果性”主要是指工程项目目标的实现情况,即是否达到预定的标准,是否取得预定的效益。审计内容主要包括:工程项目的投资效益审计,包括项目的内部收益率、财务净现值、动态、静态投资回收期等主要经济指标是否达到可行性研究水平,分析存在差异的原因;工程项目的社会效益审计,是否达到可行性研究的预期目标;工程项目的环境效益审计,包括生态环境保护设施是否按规定设计、施工,环保资金、水土保持资金是否按规定安排、使用,取弃土渣场、施工临时用地是否按规定恢复、处理,环保目标是否实现。
3 工程项目效益审计的方法及其选择
1)现场查看法。
现场查看法是审计人员对工程项目进行实地察看。通过查看,取得第一手审计资料作为审计证据来证实审计事项,是工程审计中最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节。该方法主要用于“效果类”审计事项的审计。
2)计算核实法。
计算核实法是审计人员对工程结算中的工程量、取费和套用定额等进行验算或者另行计算。验证被审计单位提供的结算数据是否正确无误。当计算结果与被审计单位的记录不一致时,审计人员应与被审计单位交换意见,共同核对。该方法主要用于“经济类”审计事项的审计。
3)资金跟踪法。
资金跟踪法就是按照资金的流程实施审计,通过对建设资金流转的各个环节的跟踪,检查是否存在建设资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”问题,确保建设资金合法、有效的使用。追踪资金流向在工程审计实践中是最常用的审计方法。该方法主要用于“效率类”审计事项的审计。
4)对比分析法。
它贯穿于审计活动的始终。在对比分析时,要正确把握事物的本质及其规律,选用最适合的对比方式,然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种:纵向对比、横向对比、计划与实际对比、整体与部分对比和综合对比。该方法主要用于“经济类”和“效率类”审计事项的审计。
5)科学评价法
科学评价法是指对审计对象所从事的经济活动行为,通过选择恰当的评价标准或体系,科学、合理地计算出评价的各项指标,对其经济效益、社会效益和环境效益进行评价。由于不同行业部门的评价指标存在着巨大的差异,进行效益评价时评价指标的选择非常关键,是效益审计方法中运用起来比较难的一种方法。该方法用于对“效果类”审计事项的审计。
通过以上分析,审计人员只要在进行工程效益审计时,对审计事项的分类有了明确的认识,再加以选择适当的审计方法,一定就能取得较好的审计效果。
摘要：根据效益审计是我国审计工作今后发展的主要目标,概述了工程项目效益审计的涵义,对工程项目效益审计事项进行了分类,介绍了工程项目效益审计的方法及其选择,从而推动工程效益审计的发展。
关键词：工程项目,效益审计,审计事项,审计方法
参考文献
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[2]杨素霞.高校基建工程结算审计实施的难点与对策[J].山西建筑,2007,33(6):259-260.
审计方法 篇10
关键词:环境管理;审计程序;审计方法
一、环境管理审计中运用的主要审计程序
(一)调查了解
在环境管理控制审计中,审计人员为了确认被审计单位的环境管理风险,考虑这一风险对被审计单位环境管理的影响,应当设计适当的审计程序,关注环境管理控制与具体环境管理事项相关的政策和程序,把对环境管理控制的了解同被审计单位的环境管理风险评价有机地结合起来。
(二)初步测评
审计人员在对环境管理控制进行了解之后,应对环境管理控制的健全和运行状况进行评价,以确定环境管理控制在防止环境事故、发现和纠正环境管理重大错误中的可信性。
初步评价环境管理控制可以按照被审计单位主要环境管理活动的内容来进行,即审计人员根据被审计单位的业务和经营管理特点,对相关环境管理活动进行分类,针对各类环境管理活动分别评估相关的控制状况,以此来对环境管理控制进行整体评价。
对被审计单位环境管理风险进行初步测评时,主要针对环境管理控制的两个方面进行,即环境管理控制的健全性与合理性。审计人员对健全性的评价主要分析被审计单位环境管理控制是否建立了强有力的关键控制点,是否存在薄弱环节。对合理性评价时,要分析环境管理控制的布局是否合理,有无多余或不必要的控制,是否区别一般控制点和关键控制点,是否划分了控制职能,人员分工和牵制是否恰当等。
(三)控制测试
控制测试是在了解被审计单位环境管理控制的基础上,对环境管理控制运行的有效性进行测试。控制测试关注三点:第一,该项控制是否切实应用;第二,该项控制是否在被审计期间一贯地应用;第三,该项控制是由谁来应用。如果某项控制测试在被审计期间是由被授权的人员适当且一贯应用的,那该项控制政策或措施就得到了有效的运行。相反,如果未能适当和一贯地应用或由未被授权人来应用,则说明控制执行失效。
控制测试包括功能测试和业务测试两种方式:第一,功能测试,功能测试是对环境管理控制的实施情况和有效性进行的测试,也是审计人员针对环境管理活动中的关键控制点,选择若干时期的同类环境管理活动处理程序进行测试,检查其是否真正发挥作用,效果如何;第二,活动测试,即审计人员选择若干典型的环境管理活动,根据环境管理的处理过程检查处理程序中所规定的控制点是否得到执行,以判断控制措施遵循情况。
二、环境管理审计中运用的主要审计方法
(一)一般审计方法
无论哪种审计,审计目的、程序、要求大体是一致的。因此,许多审计方法是可以用于各种不同类型的审计,在此,我们把一般的审计方法在环境管理审计中的应用做一简单介绍。
1.检查记录或文件
在环境管理审计中,审计人员通过检查其环境管理相关文件,获取环境管理信息的一种审计方法。审计人员应当检查相关的文件或记录的内容包括环境管理部门组织文件、会议记录、环境事故紧急预防措施、环境事项处理记录、具体环境管理活动相关记录、环境管理审批文件、环境专家报告、环境事项公开信息文件、内部审计报告、环境事项相关往来函件等,通过检查这些文件对被审计单位的环境管理事项进行验证。
2.检查有形资产
对有形资产的检查主要针对被审计单位污染处理设施、排废装置、环境监测设备、大气污染治理设备、水污染治理设备、固体废弃物处理设备、噪音控制设备、环保监测分析仪器等进行检查,通过检查对这些环境管理相关设备的性能、运行状况进行评价。与被审计单位环境管理有关的设备是被审计单位进行环境管理的关键,是判断环境管理效率和效果的关键指标,在检查被审计单位环境管理相关资产时审计人员可以借助于环境专家对相关资产的性能进行评价,以使评价结果更具有可信性。
3.观察
通过观察环境管理相关人员正在从事的活动、正在进行的环境管理工作以及环境管理部门的运作,对被审计单位环境管理部门的工作效率做出初步的判断。审计人员在运用观察程序获取相关证据时,应当注意事件发生的时点,因为在相关人员已知被观察时,相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同,从而影响审计人员对真实情况的了解。
4.重新执行
针对环境管理活动,审计人员以人工的方式,重新独立地执行相关的环境管理程序,比如,被审计单位生产过程中出现废水、废气、废渣时,审计人员可以按照被审计单位对废水、废气、废渣的处理程序,逐步对这些废弃物进行处理,考察每一步的处理环节,并最终对排放物进行测试,与被审计单位的相关记录进行比较,判别被审计单位环境管理程序的执行情况。
5.分析程序
分析程序是财务审计中一个重要的程序,可以利用分析程序对被审计单位情况进行判断。在环境管理审计中,审计人员可以研究不同时期被审计单位环境管理相关记录、排污处理记录、污染治理记录等数据,分析被审计单位环境管理状况的变化,对数据出现波动的地方给子特别的关注,结合被审计单位的环境管理状况对数据出现波动的原因进行分析,判断波动是否符合被审计单位的实际情况。
(二)特殊审计方法
环境管理审计不同于传统的审计,在进行取证和搜集资料时除了采用一般的审计方法外,审计人员可以根据环境管理审计的特点设计不同的取证和分析方法以满足环境管理审计的需要。
1.调查表法
对环境管理控制制度进行审计,可以采用调查表法。这种方法的最大优点就是简便易行,调杳范围明确,可以通过列表形象、直观地反映企业在环境管理控制方而的情况。审计人员可按照调杳表中所列问题,逐一对环境管理控制制度进行调查,据以评价企业环境管理控制的有效性,发现存在的缺陷,提出相应的改进建议。
2.“参与式”审计法
“参与式”审计法是在整个审计过程中努力保持与被审计部门和人员良好的人际关系,共同分析错误和问题及潜在影响,探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当管理人员的参谋和助手。在环境管理审计中采用该方法需要注意:第一,审计时即与被审计单位相关人员讨论审计目标、审计内容及相关审计程序,争取工作中得到他们的支持与理解;第二,鼓励被审计单位相关人员参与审计过程;第三,对审计初步认定的事项和拟做出的结论征求他们的意见,寻求其合作。“参与式”审计法可以使审计人员在审计过程中更清楚地了解被审计单位的状况,管理建议也更容易被接受。
3.环境分析法
环境分析对一些基本化学物质的污染指标进行定性、定量分析,其主要对象是企业生产活动过程中各种排放物。在环境管理审计中,审计人员在对被审计单位进行审计之前可以在较长的时间内对企业的排放物进行不连续采样,在现场或实验室测定分析样。记录相关数据,通过对前后期数据的比较分析,判断被审计单位环境管理状况的变化,分析原因,在审计时做出恰当的评价。
为保证前述审计程序和审计方法的有效应用,审计人员在进行审计工作时应注意以下几点:第一,根据项目组成员素质和专业胜任能力安排实施可胜任的审计程序;第二,确保审计人员在实施审计之前正确理解即将采用的审计程序和审计方法;第三,审计人员应根据对被审计单位环境状况的了解考虑采纳不同的审计方法;第四,项目组负责人应通过亲临外勤现场、定期召开全体成员会议、复核工作底稿等方式,了解各审计程序的执行情况及执行结果,及时发现问题子以解决;第五,对审计程序及审计方法应用过程中需要咨询的事项建立适当的咨询程序,以使审计程序和审计方法得到恰当应用,顺利完成审计工作。
参考文献:
[1]陈钰泓.环境绩效审计问题研究[D].成都:西南财经大学会计系,2006.
[2]陈毓圭.对风险导向审计方法由来及其发展的认识[J].会计研究,2004,(4).
审计方法 篇11
一、基层审计机关审计信息化人才培养制约因素
(一) 审计信息化工作观念存在误区
部分基层审计部门领导人员习惯于使用传统的思维方式来看待问题, 导致审计机关在组织方式、管理方式以及信息化发展上都产生了明显的滞后性, 发展思路不够清晰、发展方向不明确, 对信息化人才的重视程度不够。不论在思想上还是行动上, 都表现出不积极的态度, 影响工作效率。
(二) 机制不健全
从我国基层审计部门人才培养以及人才引进情况来看, 并没有建立起良性的人才循环机制, 机制不健全对审计机关的影响是巨大的, 且审计部门普遍存在轻视人才培养的情况, 导致相关理论不能落实到实际工作中, 轻视人才培养与人才管理, 视野不够开阔, 人才挖掘与人才使用机制不健全, 导致人才流失。
二、完善基层审计机关审计信息化人才培养策略
(一) 提升道德素养
审计人员的核心价值观体现在责任、忠诚以及奉献等方面, 这些要素构成了审计工作人员的职业特点及其精神追求。基层的审计部门条件较差, 所以吸引力也比较弱, 很难留住相关方面的高技术人才, 所以必须注重培养工作人员的思想道德。将核心价值观理念融入到审计人员精神中, 使其成为审计人员的主导理念, 在日后的工作中起到引导作用。通过核心价值观来塑造积极的审计精神, 改善审计人员形象, 培养个人责任感较强且自律能力过关的审计工作人员。
(二) 通过导师制度提升队伍素质
对我国基层的审计部门来说, 许多刚刚进入到部门内部的工作人员不仅没有实践经验, 同时也缺少理论与实践相互结合的能力, 这些问题虽然存在, 但可以通过一些方式去调节, 因为这些年轻的工作人员潜力无限, 是审计队伍后续新生力量。基层审计部门可以请工作经验丰富的骨干人员当导师, 对所有新入职的工作人员进行一对一教育, 通过导师的引导, 让新晋审计工作人员能在最短的时间内掌握基本审计要点, 促进新晋人员更好的融入到基层审计部门中, 为新晋的审计工作人员打通绿色通道, 在最短时间内掌握最科学的审计要点。
(三) 落实跟班学习制度
从目前我国审计署的发展情况来看, 在许多问题上都已经开始通过上下联动的方式决策。作为基层审计部门来说, 不能讲上下联动作为任务来看待, 而是应当抓住这难得的机遇, 派遣骨干工作人员, 将自己部门总结出的先进工作方式与先进工作经验投入到上下联动中, 让审计水平可以更上一个台阶。所有的基层审计部门工作人员应当践行分层次培养人才机制以及分种类培养人才机制, 通过标杆效应, 培养出优秀的审计骨干, 让骨干带动全局审计工作人员更好的工作。
(四) 打造交互学习氛围
交互学习的实行, 对提升基层审计部门工作质量来说有着至关重要的作用。对基层审计机关内部工作人员来说, 在日常工作及生活中可以接触到的审计工作类型和审计的复杂性都是有限的, 若不通过交互学习的方式来促使各地区基层审计人员相互交流, 那么必然会产生“井底之蛙”, 导致工作人员的观念逐渐与社会发展相脱轨, 影响工作效率。因此, 基层审计机关应带领审计人员走访上级审计机关、附近兄弟县区, 通过查阅业务档案、召开座谈会等等形式, 让审计人员开拓新视野, 在对比中查找自身问题、在对比中学习先进方法, 帮助审计人员学习好、借鉴好别人的先进经验, 起到“比、赶、超”的效应。
(五) 完善奖励机制
奖励机制与典型机制是审计部门常用的两种完善内部结构体系的方式, 并且可以通过这两种方式来提升审计工作人员积极性, 通过先进典型人员出发带动效应, 以点带面, 全面促进基层审计机关走向成熟。作为基层审计机关, 必须要科学的利用典型的力量, 对日常工作中出现的先进工作人员, 必须要给与肯定, 将其作为典型的区域内部宣传, 号召所有的工作人员向“典型”学习, 充分发挥其示范作用。基层审计部门需要通过构建激励机制的方式来奖励先进的工作人员。当前公务员职称预期工资没有直接联系, 可以通过各种奖励方式来促使公务员考取职称, 提升综合素质。基层审计部门必须要不断的完善内部干部选拔责任制度, 将品行与工作能力作为审查的主要内容, 将业绩作为主要导向, 完善选拔机制, 调动审计人员工作积极性。
(六) 培训审计人员
培训, 是保证审计机关更好更快发展的必要条件之一。因为当前我国社会发展速度较快, 各种新技术、新理念层出不穷, 传统的审计方式必然会被时代淘汰。而审计工作人员因为各种原因, 很少主动接触新观点, 长此以往必然会影响工作效率。想要让新入职的员工在最短的时间内掌握工作技能、让老员工不断吸纳先进的工作技术, 必须要通过培训的方式来普及知识技术, 更新工作人员关键, 提升其综合素质。审计机关在对人才进行培训时可以从实践培训以及研讨培训两方面入手, 以理论为基础, 加以实践, 促使其更好的将理论知识运用到工作中。可以根据机关内部的实际需求来选派一些工作人员参与到其余市县的培训班中, 完善自身技能。机构可以定期举办学术研讨会以及业务研讨会, 通过研讨会的形式让工作人员不断接触最新的专业技能及专业理论, 学习切实可行的工作方法。将在研讨会、培训会上学习到的理论知识应用到实践工作中, 才能辩证的对知识进行提炼, 提升工作效率。审计工作的专业性比较强, 需要面对许多行业, 所以必须端正学习态度, 在实践过程中不断凝练知识, 才能将各项审计工作落实到实处。
三、结语
在当前时代背景下, 县级审计机关所需要面对的审计环境产生了较大的变化, 传统的和记账薄审计模式已然不能满足需求, 需要通过计算机审计系统、工程领域审计、绩效审计等对其进行完善。县级审计部门在人才培养方面也需要产生改变, 适应时代发展需求, 审计人员培养以及人员队伍构建属于系统性工程, 不可操之过急, 需要构建长期培养模式, 保证其更好的发展。
参考文献
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