审计查证方法（通用3篇）
审计查证方法 篇1
摘要：应收账款审计问题一直困扰着众多企业, 大量的应收账款随时都有可能给企业带来一定的风险。在实际工作中, 许多企业往往利用应收账款进行调节收入和利润, 进行不正当的营私舞弊, 这就需要企业定期对自身的应收账款进行全面清查和专项审计。
关键词：企业,应收账款舞弊,审计查证,方法
应收账款是企业很重要的流动资产之一, 它的真实、可靠直接影响着企业会计信息的真实可靠程度, 故要定期开展“应收账款”专项审计, 是审计规避风险的一项基础性工作。笔者就企业应收账款舞弊表现形式和审计查证方法, 提出以下几点看法。
1 应收账款的含义和特点
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务, 应向购货或接受劳务单位收取的款项, 是企业在正常的经营中由于销售商品或提供劳务而发生的客户所欠的账款。其特点是:应收账款在持有期间不会增值, 反而会随着时间的推移失去资金的时间价值;作为具有非流动性的流动资产, 应收账款的收账期可能超过一年;应收账款有时可能是一种费用 (损失) 而非资产, 将虚增资产和所有者权益。
2 应收账款的舞弊表现
2.1 会计核算方面的舞弊
一是混淆应收账款的核算内容和使用范围, 将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理, 从而影响核算内容的正确性;二是有的企业虚构应收账款业务, 虚增收入和利润。三是有的企业销售已取得货款或已取得劳务收入, 不及时冲销“应收账款”, 继续在“应收账款”账户下长期挂账, 将货款挪用或作“小金库”存放。
2.2 年终结转时的舞弊
有的单位在年终结账时, 人为的将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去, 不进行账务处理就可以达到舞弊目的。
2.3 处理坏账时的舞弊
一是核销坏账损失时不履行手续, 没有经过批准就擅自核销;二是随意变更坏账损失处理方法, 直接转销法和备抵法混用;三是备抵法下, 人为扩大计提范围和计提比例, 达到多提坏账准备, 多列管理费用, 偷逃所得税的目的;四是年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额;五是不按坏账确认的标准确认坏账发生, 将预计可收回的应收账款作为坏账处理, 将本该确认为坏账的应收账款长期挂账, 造成资产不实;六是收回已转销的坏账时, 不增加“坏账准备”, 而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账, 作为内部“小金库”处理或贪污私分。
从以上可以看出, 应收账款舞弊的目的:一是通过应收账款造假提供虚假会计信息, 用以美化企业形象, 达到谋求企业或者相关集团利益的目的;二是设置“小金库”, 达到谋求私利, 贪污或挪用企业资金的目的;三是偷漏税金的目的。
3 应收账款审计的查证方法
3.1 查证“应收账款”科目的正确使用
首先重点查看“应收账款”的核算内容和使用范围是否和会计制度规定相符, 有无虚构应收账款业务, 虚增收入和利润, 粉饰经营业绩的现象, 有无销售已取得货款, 却继续作“应收账款”挂账的现象。这就要重点审计原始凭证的真实性、可靠性。首先将“应收账款”账户的有关书面资料, 即账、表、证就其相关范围进行核对, 以检验其是否相符。其次, 对“应收账款”账户入账金额的检查。审计人员应审核销售发票, 看其与“应收账款”、“产品销售收入”、“财务费用”等账户记录是否一致, 来确定其入账金额是否按规定入账。
3.2 查证“应收账款”内容的真实性和数据的真实性
对“应收账款”账户核算内容的正确性、合理性、合法性的检查, 审计人员可以通过审阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证和原始凭证来加以判断, 如, 属于虚列销售收入, 则可能其记账凭证未附有关原始凭证;没有附销售部门核准的销售发票和发运单等;明细账户没有任何登记。审查有无将应在其他债权账户上核算的业务反映到“应收账款”账户上, 可以先审阅其摘要内容, 来判断是否应由“应收账款”账户核算, 必要时再审阅该笔业务的原始凭证。审查企业挂账时是否取得对方函证, 抽查有关经营合同或销售合同、销售订单、销售发票副本以及发运凭证等, 从而确定应收账款的真实性。将“应收账款明细表”的有关金额复核加计, 并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对, 看其是否相符;将“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确。从而验证数据的真实性。
3.3 查证是否存在将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间, 以达到挪作他用、甚至据为己有的现象
有的工作人员利用手中的权利和工作上的便利条件, 将收取的货款用于个人经营活动, 或利用收款和入账的"时间差"将款项存入个人银行, 侵占货款利息。审计时, 要向对方单位发函询证或派人核对, 查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。
3.4 查证企业有无虚增应收账款以调节利润, 夸大经营成果的现象
此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售, 而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。审计时, 应重点审查分析原始凭证及科目对应关系, 重点查看购销合同、经营合同是否存在, 或根据合同签订情况, 直接函电购货方、承包方进行核实。
3.5 查证坏账损失的确认及其账务处理是否符合制定规定, 是否存在少提或多提坏账准备, 人为调节利润的现象
现行财会制度规定, 计提坏账准备的企业, 年终按应收款余额的3‰~5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、改变计提比例等手法来多提或少提坏账准备。在实际工作中坏账损失的确认难度较大, 情况比较复杂, 这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的企业为达到某种目的, 将本可收回的账款作为坏账予以核销, 形成账外资金, 然后用于不合理开支或者私分;有的企业把重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账, 而做为企业的“小金库”等等。所以, 必须对坏账损失的确认和处理严格审计, 防止违纪现象的发生。审计时, 首先应重点查阅账簿或询问确定所采用的处理坏账的方法, 是采用备抵法还是直接转销法, 一旦确定, 不能更改。另外, 抽查“坏账准备”、“管理费用”等账簿及对应账户, 确定其实际的处理方法是否前后一致。最后查询债务单位是否有偿还能力, 回收措施是否得力, 核销坏账的证据是否充分等。
3.6 查证“应收账款”科目上下年度结转的正确性
计时重点查看企业在本年度结束时, 是否将某一账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去的现象。审计时, 应对上年度明细科目与结转下一年度的明细科目一一审计核对, 避免张冠李戴的现象出现。
参考文献
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[2]游新民.新编会计错弊与查账技巧[J].北京:蓝天出版社, 2007.
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如何审计查证建设项目虚计价问题 篇2
一、如何查找虚计价线索
(一)从验工计价资料比对找线索
通过比对施工单位对项目管理机构的验工计价资料及施工单位对其下级项目部的验工计价资料,看两份验工计价资料费用项目、工程数量是否一致,如不符,则可能存在虚计价的行为。
(二)从资金拨付情况找线索
建设项目一般需要巨大的资金供给,没有资金保证是难以保证工程进度的,如果项目管理机构一方面存在资金富余,另一方面又存在严重的资金欠拨现象,则极有可能存在虚计价。
(三)从施工单位成本支出找线索
对于一般的经济业务,收入和成本存在一定的比例关系,验工计价实际是施工单位的收入,通过比对验工计价金额与施工单位实际成本支出金额,如果发现验工计价收入与实际成本支出不配比,验工计价收入大大超出实际成本支出,一般会存在虚计价问题。如某铁路建设项目,施工单位上年年末累计计价1.8亿元,同期施工单位财务账累计成本发生额才4800 多万元,验工计价金额大大超出实际成本支出金额,审计人员初步判定施工单位存在严重虚计价。后经查证,施工单位上年年末虚计价1.5亿元。
(四)从施工单位业务资料找线索
铁路建设项目施工企业管理比较规范,业务资料比较齐全,不可能为办理虚计价而制作一套完整的虚假资料来应付检查,审计人员可以将验工计价的工作内容与施工单位施工日志、项目进度形象图、调度部门的调度记录等生产资料核对,如不符则可能存在虚计价的行为。如一次我们检查一座特大桥,设计56座桥墩,验工计价资料记载56座桥墩桩基已全部完成,承台已完成42 座,墩身完成36 座,桥帽已完成32座;但调度室进度形象图显示8 座桥墩桩基未开工,2 座桥墩桩基尚在施工,46座桥墩桩基已全部完工,承台已完成36座,墩身完成31座,桥帽已完成28 座,项目进度形象图更新日期晚于验工计价办理日,该特大桥施工单位内业资料存在相互矛盾。后经现场踏勘查证,该特大桥施工单位虚计价1800多万元。
(五)从不同施工阶段费用项目特点找线索
施工单位进场时,大型临时设施、施工便道、征地拆迁、“三电”迁改等费用项目容易办理虚计价,因为在项目施工初期,很少有实物工作量,为解决施工单位资金困难,稳定施工队伍,完成年度投资计划,项目管理机构可能会暗示施工单位办理虚计价,故意放松验工计价尺度。正式施工阶段,围堰工程、桥涵基础、钢结构物、安全生产费等费用项目容易办理虚计价,因为这些费用项目要么是隐蔽工程难以实物点验,要么是没有实物形态或存在状态,甚至何时办理验工计价也存在争议。项目结束阶段,附属工程、环境整治恢复工程等费用项目容易办理虚计价,因为在项目末期,施工队伍大多已撤离施工现场,重新组织队伍进场不合算。
(六)从施工单位的意愿找线索
扫尾附属工程、弃渣场环境整治工程、临时用地复垦等施工内容,施工单位施工意愿很低,大部分施工单位会在项目结束后以给运营单位委托施工包干款、土地所有权人赔偿款或向政府管理部门缴纳相应规费草草了事,不会真正的组织施工。如果扫尾附属工程、弃渣场环境整治工程、临时用地复垦等费用项目验工计价不是在项目后期办理,则可能存在虚计价的行为。
(七)从施工工序找线索
如有的工程基础尚未实施或完工,就已进行主体工程计价;有的隧道斜井尚未实施或完工,隧道中部的砌衬就已计价。如果存在这种违反施工工序的验工计价内容,则可能存在虚计价的行为。
(八)从监理业务资料找线索
抽查汇总不同时段的监理日志工作量,是否与监理周报(月报)的工作量一致,是否与验工计价工作量一致。再又检查已验工计价的工作内容是否在监理日志记载的时间段内实施,如不符,则可能存在虚计价的行为。
二、如何查证虚计价问题
当找到施工单位可能存在虚计价问题线索后,我们一般采取以下三种方法进行查证确认。
(一)资料查证
运用资料查证法审计人员要注意资料的相关性、独立性、有效性。审计人员可以选用监理资料查证施工单位验工计价资料,因为监理资料是第三方资料;可以选用施工单位的施工日志等记录生产真实情况的原始资料来证明施工单位验工计价资料,因为施工日志等记录生产真实情况的原始资料是由施工单位独立部门提供的,其真实性有一整套生产经营组织体系作保证;可以选用合同、协议、发票、支付款凭证等资料来证明征地拆迁、“三电”迁改等根据实际发生情况办理验工计价的费用项目,因为合同、协议、发票、支付款凭证等资料或来源于第三方,或是有第三方参与才取得的资料。
(二)实地查勘
这是审计人员在获得施工单位虚计价线索后查证施工单位是否存在虚计价最直接、最有效的工作方法。实体工程可通过到施工现场实地查勘,对照施工图纸,测量、计算实际工作量,再比对验工计价资料,从而确定虚计价工作量,计算具体虚计价金额。
(三)审计询问
审计查证方法 篇3
一、员工利用本人及控制账户违规操作的主要表现形式
(一) 利用员工本人及控制账户与客户发生不正当资金往来。
主要表现为员工利用本人及控制账户 (配偶或父母等账户) 组织、参与民间融资或集资, 与多个客户发生资金往来, 从中获取高额利差;或员工利用职务上的便利与信贷客户发生不正常的资金往来;或员工与投资公司、小额贷款公司、典当行、担保公司等融资中介公司发生借贷资金往来。上述员工利用本人及控制账户归集客户资金, 为单位和个人融资, 充当“资金中介”;或员工利用职务上的便利与信贷客户发生不正常的资金往来等行为, 一旦融资款不能按时归还, 借贷双方因此引发的法律纠纷及资金风险可能转嫁于银行, 银行往往要承担偿付责任。上述行为潜在员工道德风险和银行声誉风险。
(二) 利用员工本人及控制账户归集大额资金用于投资。
主要表现为员工利用其本人或家属个人账户归集客户一笔或多笔大额资金后, 资金用于购买股票、基金、理财产品等投资, 或参与经商等投资行为。员工利用归集账户购买股票、基金、理财产品, 或参与公司的经营活动等, 一旦出现股票等亏损, 或公司经营不善, 出现资金周转困难的情况, 员工可能利用工作之便套取客户和银行资金, 给银行埋下较大的资金风险隐患。
(三) 利用员工及控制账户进行虚假交易。
员工为完成产品营销考核任务, 利用控制账户进行虚假电子产品签约、基金申购等业务。为完成电子渠道业务交易量, 利用控制账户频繁进行资金对转等。虚假交易不仅增加银行的业务成本、浪费系统资源, 同时导致业务指标不真实, 误导管理层的经营决策, 影响业务指标考核的合理性和严肃性。
(四) 利用员工个人及控制账户调节存款。
月末或年末, 当对公存款超额完成当月或当年年度计划时, 经与对公客户协商同意将超额部分的对公存款转入员工及控制的个人账户, 再从员工个人及控制账户转入其其他帐户如证券资金账户等。次月或次年初, 再将资金退回对公存款账户, 以达到调减对公存款的目的。上述操作行为影响银行业务数据的真实性。
(五) 利用员工个人及控制账户虚存空取现金, 为客户办理大额存、取款转账业务。
为满足个别大客户的需要, 在客户办理大额现金存取款业务等业务时, 当柜员或网点尾箱现金不足时, 柜员往往不通过正常现金调拨流程办理转账, 而利用员工个人或控制账户虚增存款、虚增尾箱现金, 办理大额现金存取款业务等业务, 以提高客户满意度。上述违规行为, 一旦形成惯性, 会影响制度的执行力。
(六) 利用个人账户虚存现金调剂自助设备与柜员尾箱或采取虚存虚取库存现金方式补充自助设备现金。
主要表现为柜员尾箱现金不足, 柜员虚存个人活期存款账户现金后立即在ATM上取现, 调入柜员尾箱;或利用员工个人账户或控制的他人账户, 绕开正常的调拨程序, 直接将库存现金通过自助设备存入, 随机到柜台支取而实现加钞的违规行为等。柜员绕开正常的调拨程序虚存个人活期存款账户现金等行为, 潜在一定的道德风险和资金风险隐患。
(七) 利用员工个人账户过渡银行中间业务收入。
主要表现为将代理保险手续费、业务咨询收入等银行中间业务收入存入员工个人或控制账户, 而未按规定及时纳入递延收益、中间业务收入和其他收入核算。银行中间业务收入滞留于员工个人或控制账户, 导致收入实现与入账期间不匹配、会计信息失真, 潜在银行资金被挪用的风险。
(八) 利用员工个人账户过渡本行员工绩效工资、奖金。
一般情况下, 基层机构的绩效工资、奖金需要进行二次分配, 于是上级行发放的绩效工资、奖金等不直接进入各员工账户, 而是通过代发工资转入某个指定的员工个人存款账户。迟缓发放或部分截留, 导致绩效工资、奖金不能及时、足额发放到员工手中, 上述行为不仅潜在员工道德风险, 还影响员工的工作积极性。
二、员工控制账户的查证方法
(一) 非现场深度分析法。
业务部门可根据实际检查和监控目标以及实际内部管理的需要, 通过建立非现场稽核和相关监测模型, 然后运行模型, 再对非现场稽核和监测模型结果进行全方位深度分析, 由此锁定涉及机构、涉及账户。如对员工利用本人及控制账户组织、参与民间融资或集资, 从中获取高额利差的情况, 业务部门建立相关的监测模型后, 可对运行出来的模型结果进行深度分析:如员工及控制账户是否存在借贷笔数和金额较大;是否与多个账户往来频繁, 资金往来是否呈现转回资金大于原转出资金, 每月有固定的收益等特征, 但账户余额较少的情况, 由此锁定疑点机构及账户。
(二) 查看录像法。
对员工控制账户可通过抽查一段时间的柜面、自助设备监控录像, 对照账户内发生的柜面存款、取款、自助设备取现、转账业务发生的交易时间, 分析判断控制账户是否由员工控制并办理相关业务。如利用个人账户虚存现金调剂自助设备与柜员尾箱或采取虚存虚取库存现金方式补充自助设备现金。均可以通过现场调取录像的方法进行取证核实。
(三) 查看影像系统凭证和录像结合法。
通过抽查会计凭证、监控录像等手段, 结合员工本人账户及控制账户在柜面办理业务的签字比, 判断其本人及控制的账户的有关业务, 如对开户手续、自办业务等, 可选取在监控录像保存期内的交易, 调阅监控资料, 判断是否为利用控制账户自办业务。如果监控录像保存期内无交易记录, 可通过核对凭条签名笔迹是否与该柜员字迹雷同, 确定是否为该员工控制账户。
(四) 使用IT技术方法。
通过IT技术手段, 找出员工控制账户发生网上银行业务的交易时间、计算机设备的IP地址、以及访问时间和具体使用人, 判断是否同一人同一天在不同时段操作该控制账户, 或者是否在上班时间办理该控制账户的网上银行业务, 进一步落实是否为员工控制账户。
(五) 访谈询问法。
是否真正为员工控制账户, 还必须与有关的员工进行了解和访谈, 因此访谈和询问时要把握好询问的技巧, 应注意把握语言和语气, 应就事论事, 双方在互相尊重的氛围中进行谈话。必要时还必须争取被检查的行的领导的理解和支持, 检查人员要做到有理有据, 以理服人, 从而查清事实, 做出结论。
三、加强员工控制账户管理的建议
(一) 加强对员工控制账户的监控, 改进技术监测手段。
银行会计及营运管理部门应将员工控制等异常账户纳入日常监督和检查范围;审计部门也应不断改进审计手段和方法, 对员工控制账户等违规行为予以充分重点关注。
(二) 强化员工队伍建设, 提升员工职业素养和制度执行力。
加强员工职业操守的教育和学习, 让员工充分认识到员工控制账户的危害性, 提高员工遵循职业操守的主动性、自觉性;提高员工制度的执行力。
(三) 加强合规管理和案件防控教育, 积极引导员工树立合规理念。
商业银行要加强员工的正面引导, 积极倡导和强化全员合规理念教育, 树立员工对风险管理的责任意识, 同时要加强员工案件防控教育, 加强员工行为排查管理, 有效提高银行员工对各类风险的辨别、防范和控制能力。
摘要：近年来, 随着外部和内部经济金融环境的变化, 银行个别员工违背存款实名制及账户管理有关规定, 利用本人及控制账户违规操作的现象时有发生。本文主要对员工利用本人及控制账户违规操作的主要表现形式、主要风险点, 以及查证方法进行研究, 提出改进管理的建议。