企业公益捐赠

2024-09-01

企业公益捐赠（精选11篇）

企业公益捐赠篇1

近来, 陈发树捐赠市值高达83亿元股票成立“新华都”慈善基金会, 却引来一片质疑之声。无独有偶, 福耀玻璃董事长曹德旺的巨额捐赠也引发舆论非议。此类事件表明, 企业经理人在商场上冲锋陷阵如入无人之地, 然而进入公益慈善领域, 却动辄得咎, 饱受抨击质疑。究其原因, 除社会舆论仍深具反商情结, 质疑商人行善动机之外, 企业经理人缺乏公益慈善专业规划也是关键原因。

公益慈善领域在国际社会已发展成一项专业, 许多公益组织专职管理者有很强的企业管理实务经历及学术背景, 他们在项目设计及推广募捐方面也都会参考企业经营管理的架构。然而国内公益慈善发展不久, 专业公益组织仍不多见, 企业经理人在进行公益慈善行动时仍多援用“捐赠竞价排行”策略, 强调吸引媒体焦点的捐赠金额, 如新华都在基金会成立记者会上高调宣布将以83亿基金赞助“星火”、“阳光”、“蓝天”等三项教育慈善重点, 但进一步观察, 其中内容只是将以往青基会希望工程、扶贫基金会长城助学及团中央协助青年创业的行动重新整合包装而已, 并无太多公益创意的特点。

笔者认为, 中国的企业公益慈善行动, 可分为三个层次。一是常见的公益慈善捐赠, 其容易被诟病的是, 缺乏公益慈善“解决社会问题”的终极意识, 所以较难顾及公益行动解决社会问题的能力或中长期公益慈善效果能否达成。

二是企业或企业非公募基金会的公益社会创新, 如南都基金会所强调的公益产业链再造, 这一类型的公益行动开始探讨、实验公益慈善领域的创新战略与行动, 希望能强化对公益组织的资源支持, 但却容易遭遇代表性个案不足的问题。主要是目前国内公益组织及管理都刚起步, 勉强选出来的典范项目及组织在管理质量及可持续方面也都面临挑战。

而第三个层次, 战略公益, 强调企业发展战略与企业社会责任的充分整合, 它不是单纯的慈善捐款, 而是鼓励企业全面检视生产、营销、研发、财务等管理层面, 以及供应链全程环节, 一方面积极去除企业运营过程可能外溢的社会成本, 如治理问题、环保污染、小区发展障碍等;另一方面, 主动在供应链管理及发展战略上采取倡导社会价值、促进正面发展的行动, 如更透明的公司治理、减碳、振兴社区发展等。

公益慈善是为了要解决贫穷、疾病、弱势人群、社区污染等社会发展问题, 企业若仅靠捐赠, 也无法协助解决主要社会发展问题。因此, 对企业来说, 不能只从慈善捐助或社会创新下手, 一定要诉诸企业社会责任——在企业主要管理功能领域中注入更好的社会责任意识, 才能促进企业主动管理外溢社会成本, 甚至让企业有更好的诱因, 在捐款捐物之外, 以企业的相关运营资源, 协助解决社会发展问题。

这种公益战略有利于公益组织整合企业资源, 加深社会问题解决的广度及深度。笔者认为, 企业可依据下述重点进行规划:

突出公益议题。社会公益议题最好能在传统感人的故事之外, 增加所要赞助议题的社会成本效益量化研究, 清楚体现议题影响社会发展的严重程度。例如, 联合国大学研究发现, 提供更好的饮水及厕所等公卫措施可以快速减缓发展中国家贫穷及疾病等问题。每年导致140万儿童死亡的痢疾有9 4%是可以预防的——只要在偏僻乡村盖好厕所就有帮助。

整合企业的营销定位和理念。公益项目应与赞助企业的产业特性及消费者定位密切整合, 如扶贫可以与银行、食品等产业关联。企业可以从中国整体发展的目标中搜寻与自身产业相关连的发展议题。

高复制潜力。成功的战略公益运营模式的前提之一就是“复制潜力”, 能被复制运用到其他地区的公益项目会远比仅能运用在单一地区的项目更具吸引力, 因为它能在更短时间内以更具成本效益的方式协助解决社会发展问题。

计划行动的创意。公益议题即使影响较大、与企业关联度高, 但若创意不足, 也很难激发媒体舆论的瞩目与讨论, 或社会大众的参与及支持, 成为有显著正面贡献的战略公益行动。

公益专业性。如何展现公益的专业责信 (Accountability) , 比如捐款捐物的具体落实、公益项目资讯的透明公开、公益投入产出的绩效管理等, 都是回馈捐赠者及支持者的必要规划。效果再好的公益营销, 若缺乏公益责信, 很容易引发媒体舆论的质疑与抨击, 形成对企业的巨大危机挑战。

企业经理人在商场上冲锋陷阵如入无人之地, 然而进入公益慈善领域, 却动辄得咎, 饱受抨击质疑。究其原因, 除社会舆论仍深具反商情结, 质疑商人行善动机之外, 企业经理人缺乏公益慈善专业规划也是关键原因

企业公益捐赠篇2

假定居民企业2011年利润总额10000万元，经税务机关审查，利润总额中有公益性捐赠项目，通过非营利性社会团体向贫困地区捐赠资产商品1万个，每个同类商品部含税售价1000，成本700，假定不存在其他销项税调整项目该企业缴纳企业所得税？

会计处理：

计入营业外支出的金额=700+170=840（万）

计算利润总额10000万的时候已经减去了840万，我们在所得税处理的时候把这笔业务重新处理一下，把原来减去的840先加回来，再从新处理。又一下所得税处理。（10000+840）

所得税处理：

所得税处理的时候首先把公益性捐赠视同销售，确认销售收入（会计不确认收入）。（10000+840+1000-700）

公益性捐赠扣除：

公益性捐赠法定扣除限额为利润总额的12%，所以这里的扣除限额为：10000*12%=1200，题目算出来的扣除额为（成本加增值税，增值税没有收回来，所以也算计入成本扣除）为：700+170=840，扣除限额>题目扣除额，所以可以据实扣除。（10000+840+1000-700-840）

探析公益性捐赠扣除项目变化始末篇3

【关键词】企业所得税;公益性捐赠;变化

新《企业所得税法》在2008年1月1日开始实施。它实现了内资、外资企业适用统一的企业所得税法,统一并适当降低企业所得税税率,统一和规范税前扣除办法和标准,统一税收政策,建立“产业优惠为主,区域优惠为辅”的新税收优惠体系,有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境。随着我国经济的持续快速发展,在物质财富日益增长的同时,贫富差距也在持续地扩大,不同社会阶层的利益激烈地碰撞,通过税制的修订促进公益事业的发展已成为社会进步的内在要求。“公益、救济性捐赠”是指纳税人通过我国境内非营利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

我国目前现行的税收法律及相关规定对内资企业与外资企业公益、救济性捐赠的扣除标准实行的是有差别的税收政策。新《企业所得税法》为激励和促进我国慈善事业的持续、健康发展,统一了现行内、外资企业所得税关于公益、救济性捐赠的规定,调整了公益性捐赠的扣除依据和扣除比例,适时、充分地承担了构建和谐社会的历史使命。企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税暂行条例》规定,纳税人(金融、保险企业除外)用于公益、救济性捐赠,在其年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除;《外商投资企业和外国企业所得税法》规定,企业通过中国境内国家指定的非营利的社会团体或国家机关,向教育,民政等公益事业和遭受自然灾害的地区,贫困地区的捐赠,可以作为当期成本费用列支;企业直接向受益人的捐赠不得列支。这种内外有别的税收政策,挫伤了内资企业进行公益、救济性捐赠的积极性,客观上影响了慈善公益事业的健康、持续发展。新《企业所得税法》对公益性捐赠的税前扣除借鉴了国际通行作法,同时,实行内外资企业一致的政策。新《企业所得税法》对与现行的《企业所得税暂行条例》相比,有两个明显的变化:

一、扣除比例的变化

新《企业所得税法》采取了进一步扩大了税收支持社会公益捐赠的力度,将内资企业和单位的捐赠税前扣除比例由3%提高至12%。将捐赠税前扣除比例定为12%,是指企业捐赠金额相当于企业利润12%的部分都可以得到扣除。按照12%的税前扣除比例和目前企业公益性捐赠的一般水平,企业的公益性捐赠基本上可以在税前扣除。实行捐赠扣除比例限制,主要是为了堵塞税收漏洞,防止部分企业利用捐赠扣除达到少缴税的目的,这是世界上主要国家和地区的通行做法。

二、扣除依据的变化,将“应纳税所得额”改为“年度利润”

(1)从法律上讲。利润总额是一个会计法上的概念,是没有进行纳税调整的利润,而应纳税所得额则是一个税法上的概念,应该是调整以后的税前利润。(2)从经济上讲。利润总额是一种账面收益,也可看作是一种可变现收益,而应纳税所得额则是一种经济收益,是从国家征收税款和调节企业利润水平的角度出发。(3)从管理角度讲。利润总额是为投资者服务,在扣除所得税后,净利润是投资人关注的核心,而应纳税所得额则是为财税部门服务,这是计算企业所得税的依据。新的《企业所得税法》施行之后,公益性捐赠的税前扣除限额的计算基础已经不再是应纳税所得税额,而是企业在按照会计制度或者会计准则正确进行会计核算所得到的并在企业财务报告中的《利润表》中反映的利润总额,是未进行任何纳税调整前的会计利润总额。

再看新《企业所得税法》与现行的外资企业所得税的变化。新《企业所得税法》取消了外资企业关于公益性捐赠据实扣除的优惠,与内资企业一样采取部分扣除政策,客观上增加了外资企业的纳税负担。公益性捐赠的部分扣除,一方面可以使得企业在创造利润的同时,进行公益性的捐赠,保证纳税人可以从公益捐赠中得到一定的经济利益,对纳税人支持与参与社会公益事业产生引导作用,使企业承担更多的社会责任,获得良好的品牌形象和社会赞誉,也减少了国家的财政和经济压力。另一方面从国家的根本利益出发,公益、救济性捐赠直接侵蚀企业所得税税基,影响国家财政收入。国家给予进行公益性捐款的企业以税前扣除的优惠,其实是让渡了部分税收利益,以减少财政收入为代价激励企业进行公益、救济性捐赠。捐赠如果在企业所得税税前扣除上不加以限制,相当于纳税人将一部分属于国家的税收一并予以捐赠,这是平衡国家利益与纳税人利益的一个理性选择,也是两税合并宗旨的又一集中体现。

参考文献

[1]赵庆兰.新企业所得税法的分析[期刊论文].科技信息(学术版).2008(10)

[2]刘剑文.新企业所得税法十八讲[M].中国法制出版社,2007

企业公益性捐赠款扣除比较篇4

《企业所得税法》规定, 企业发生的公益性捐赠在利润总额12%比例范围内的, 准予在税前扣除, 超过部分要做纳税调增, 增加应纳税所得额。

[例1]A公司实行按季预缴企业所得税, 年终汇算清缴。2008年4月通过政府民政部门向湖南遭受雪灾的地区捐赠人民币200万元。A公司第二季度实现会计利润500万元, 第一季度已缴企业所得税100万元。A公司适用25%的企业所得税税率。 (为简化核算, 文中例题均假设没有其他纳税调整事项)

按照《企业所得税法》的规定:企业在分月或者分季预缴企业所得税时, 应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。由于A公司第二季度发生的捐赠支出200万元已经在计算季度的实际利润额时作为一项支出已经减除, 因此在预缴第二季度企业所得税时, 不需要进行所得税处理。

A公司第二季度应预缴企业所得税税额=第二季度的实际利润额×所得税税率=500×25%=125 (万元)

[例2]续例1, 2008年度终了, A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为90万元, 第四季度预缴企业所得税税额为150万元, A公司2008年实现会计利润为3000万元。

A公司2008年度累计预缴企业所得税额=100+125+90+150=465 (万元) ;可以在税前扣除的公益性捐赠=3000×12%=360 (万元) ;发生的公益性捐赠200万元小于可以税前扣除公益性捐赠360万元, 可以全额扣除, 不需要进行纳税调整。

2008年应纳企业所得税税额=3000×25%=750 (万元)

2008年度汇算清缴应补缴企业所得税税额=750-465=285 (万元)

[例3]续例1, 2008年度终了, A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元, 第四季度预缴企业所得税税额为50万元, A公司2008年实现会计利润为1500万元。

A公司2008年度累计预缴企业所得税额=100+125+80+50=355 (万元) ;可以在税前扣除的公益性捐赠=1500×12%=180 (万元) ;发生的公益性捐赠为200万元, 大于可以税前扣除公益性捐赠180万元, 需要进行纳税调整增加20万元。

2008年应纳企业所得税税额= (1500+20) ×25%=380 (万元)

2008年度汇算清缴应补缴企业所得税税额=380-355=25 (万元)

[例4]续例1, 2008年度终了, A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元, 第四季度预缴企业所得税税额为50万元, A公司2008年实现会计利润为-10万元。

A公司2008年度累计预缴企业所得税额=100+125+80+50=355 (万元) ;可以在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0 (万元) ;2008年会计利润为负数, 可以税前扣除的公益性捐赠0元, 因此, 需要进行纳税调整增加200万元。

2008年应纳企业所得税税额= (-10+200) ×25%=47.5 (万元) <355 (万元)

A公司2008年已经累计缴纳的企业所得税税额355万元远远超过应缴纳的企业所得税税额47.5万元, 不再需要缴纳企业所得税, 超过的部分307.5万元 (355-47.5) A公司可以申请退还。

二、按照《国务院关于支持汶川地震灾后重建政策措施的意见》规定对捐赠额的扣除计算

国务院2008年6月30日发布实施的《国务院关于支持汶川地震灾后重建政策措施的意见》规定, 向汶川地震受灾地区捐赠的企业, 无论捐赠金额多少, 均可全额在当年企业所得税税前扣除。

[例5]A公司实行按季预缴企业所得税, 年终汇算清缴。2008年5月通过政府民政部门向汶川地震受灾地区捐赠人民币200万元。A公司第二季度实现会计利润500万元, 第一季度已缴企业所得税100万元。A公司适用25%的企业所得税税率。

A公司第二季度应预缴企业所得税税额=第二季度的实际利润额×所得税税率=500×25%=125 (万元)

[例6]续例5, 2008年度终了, A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为90万元, 第四季度预缴企业所得税税额为150万元, A公司2008年实现会计利润为3000万元。

A公司2008年度累计预缴企业所得税额=100+125+90+150=465 (万元) ;年度应纳企业所得税税额=3000×25%=750 (万元) ;年度汇算清缴应补缴企业所得税税额=750-465=285 (万元) 。

[例7]续例5, 2008年度终了, A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元, 第四季度预缴企业所得税税额为50万元, A公司2008年实现会计利润为1500万元。

A公司2008年度累计预缴企业所得税额=100+125+80+50=355 (万元) ;年度应纳企业所得税税额=1500×25%=375 (万元) ;年度汇算清缴应补缴企业所得税税额=375-355=20 (万元) 。

[例8]续例5, 2008年度终了, A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元, 第四季度预缴企业所得税税额为50万元, A公司2008年实现会计利润为-10万元。

A公司2008年度累计预缴企业所得税额=100+125+80+50=355 (万元) ;2008年会计利润为负数, 应纳企业所得税税额为0元;已经累计缴纳的企业所得税税额355万元可以申请退还。

参考文献

公益捐赠活动方案篇5

为进一步加强研究生的思想政治教育工作，培养具有坚定的共产主义新年和马克思主义信仰青年。充分发挥研究生服务社会的功能。具体方案如下：

一、指导思想

以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，大力宣传慈善理念和慈善文化，关注民生，关注农民工子弟学校。促进和谐，弘扬中华民族乐善好施的传统美德。规范社会慈善捐赠，整合社会慈善资源，广泛动员我院师生参与慈善事业，促进农民工子弟学校的进一步发展。营造互助关爱、健康向上的和谐氛围。为完善社会保障体系，构建和谐上海贡献力量。

二、捐赠形式和原则

捐赠活动在全院范围内进行由各个小组自发倡议和执行。按照《中华人民共和国公益事业捐赠法》的有关规定，捐赠活动坚持自觉自愿与量力而行的原则，以捐增体育用品，学习用品为主。

四、活动时间和内容

“捐献一份爱，研续一片情”活动在XX月X日－XX日进行，分为宣传捐赠，学校联谊，后续服务三个阶段。

1、宣传捐赠（XX月X日－XX月X日）

由各个小组以小组为单位在全校进行广泛深入的宣传动员，大力弘扬扶贫济困的传统美德，使捐助活动深入人心，为捐助活动营造良好的舆论氛围。

各小组将捐赠物资统一整理，并在每份捐赠物品附上寄语。为农民工子弟学校学生加油鼓劲。

2、学校联谊（XX月X日）

以XX名义将捐赠物资转交给农民工子弟学校，并于捐赠当天开展联谊汇演。将我校特色项目展现给农民工子弟学校师生。为后续服务进行铺垫。

3、后续服务（XX月XX日--）

由学校研工部将定期为农民工子弟学校规定为我校研究生社会服务的一个具体志愿活动。每周组织学生到学校为学生教授我校特色项目，如：武术，体操，球类项目等。不但使我校研究生得到锻炼的机会，也使农民工子弟学校学生身体水平得到提高。

五、活动要求

企业公益捐赠篇6

5月29日上午11点，在黄山举办的2014百度联盟峰会上，百度创始人、董事长兼CEO李彦宏、副总裁向海龙、副总裁朱光、百度联盟发展部总经理马国林、中国平安集团品牌总监盛瑞生、爱佑慈善基金会理事长王兵共同按下了2014年“公益一小时”活动启动按钮。同一时间，百度联盟60万家合作网站、3万个合作APP共同上线了“公益一小时”广告。这是继“公益一小时”捐赠免费午餐、大病医保之后，第三次发起基于互联网平台的大规模线上公益活动。

随着“公益一小时”活动的启动，5月29日上午11点至12点，网民在电脑端和手机端百度一下“公益一小时”，或点击联盟伙伴网站的相关广告均可以进入活动页面。网民在活动页面每点一个“赞”，百度与中国平安就为先心病患儿捐1元钱。明星、公知、媒体及各行业意见领袖在微博、微信等社交平台的主动呼吁，迅速扩大了“公益一小时”的知名度，引发连锁反应。从上午11点开始，网友的参与数据便不断被刷新，5分钟内就已破万。一小时结束，共有1882291位网友参与点赞，累计捐赠1882291元善款，能够为94位先心病患儿担负每人2万元的治疗费用。

从2012年至今，百度已经连续3年发起“公益一小时”爱心行动。与前两届活动不同的是，今年的活动数据显示，有近25%的网友是通过手机搜索“公益一小时”或点击APP广告参与活动。为了帮助更多患儿，同时降低公益的参与门槛，百度联盟此次增加了APP渠道的广告展示，并提供百度钱包移动支付工具，让网民更便捷的参与公益活动。

作为国内儿童医疗救助的先驱，爱佑慈善基金会理事长王兵先生表示：“爱佑一直在努力帮助孤贫先心病患儿，目前已救助22000多名儿童。但我国每年有15万-20万先心病患儿诞生，有更多的孩子还在等待救援。百度拥有广泛的用户覆盖量和强大的号召力，能够迅速地让更多人关注和救助这个群体。一小时捐赠188万元治疗费用，效果超出了我们的预期。未来希望能继续与百度推动公益事业，帮助更多患儿迎接新生。”

连续两年携手百度共行善举的中国平安集团品牌负责人盛瑞生表示：“这是中国平安第二年携手百度和公益伙伴们举办‘公益一小时’活动。本次活动的成功一方面能为先心病儿童提供切实的帮助，让更多网友关注这个群体，另一方面体现‘企业加媒体加基金会’这种创新公益模式和平台的巨大能量。这次活动的时点，也恰逢中国平安成立26周年。‘公益一小时’也是中国平安一直怀抱感恩之心回馈社会、践行企业社会责任的标志性行动之一。”

每一个点赞，都助力着用生命与时间赛跑的患儿。百度副总裁朱光表示：“互联网赋予了公益更创新的模式和更强大的能量。百度愿意联合更多企业和个人，用创新的方式进行互联网公益活动的探索和实践，帮助更多需要帮助的人。‘公益一小时’是一项创造了历史并能传承下去的互联网公益活动，无论是‘免费午餐’、‘大病医保’还是‘爱佑童心’，百度都愿意拿出最优质的资源，团结更多的伙伴，最大范围的调动网友参与，将爱心传递下去。”

企业公益捐赠篇7

当前,我国正处于构建社会主义和谐社会的伟大进程中,作为推动社会经济发展最直接力量的企业,在承担社会责任、构建和谐社会中理应大有作为。公益捐赠是企业履行社会责任的重要方式。目前,我国企业公益捐赠现状不容乐观,与欧美发达国家的企业在履行社会责任方面存在着很大的差距。据人民网报道,我国2004年企业捐赠水平大致相当于美国1962年的水平。从绝对捐赠水平看,2004年美国企业捐赠总额为120亿美元,而中国企业的捐赠总额约为50亿元(按2004年当时美元对人民币汇率,约为6亿美元),美国是中国的20倍。从相对捐赠水平看,中美企业也有相当差距。2004年中国上市公司捐赠占税前利润的比率大约为0.25%,而同期美国企业捐赠占到税前利润的1.2%,约为中国企业的5倍。可见,美国企业将较多的利润捐赠给了社会公益事业。中华慈善总会副会长徐永光在一次专题论坛上披露出的几组数据发人深省,国内工商注册登记的企业超过1000万家,但有过捐赠记录的不超过10万家,99%的企业从来没有参与过捐赠。可见,我国企业履行社会责任远远不够,公益捐赠意识还不强。

国内很多企业实施公益捐赠行为也缺乏战略考虑、组织支持和系统实施,仍停留在“做善事”的层面,未形成规范化、制度化的运行机制,未将企业捐赠与企业长远发展紧密联系起来,未制定企业捐赠计划或长远规划,企业公益捐赠缺乏理论方面的指导,可供选择的运作模式很少,实践中缺乏科学管理。因此,发展我国企业公益捐赠事业,对于企业自身发展、和谐社会构建等具有重大的意义。要推动我国企业公益捐赠事业的发展,需要政府、企业、公益机构等各方面的共同努力,采取行之有效的措施。

此外,合理的运行模式是加快我国企业公益捐赠事业发展的关键,必须结合我国国情,改革捐赠体制、创新捐赠机制,采用科学的管理运行模式。

二、企业公益捐赠模式选择的基本原则

发展我国企业公益捐赠管理运行模式的选择应本着职能整合、责任落实、效率提高、管理到位和有利于项目全程管理的基本原则。考虑到机构编制、部门职能与效率问题,以及项目管理与操作的专业性、连续性要求,在企业内部成立专门机构来管理。因此,实行“专业化监管、项目化运作”的运行模式更符合我国的实际。

1.专业化监管——是从管理层面而言,就是把企业捐赠相关的管理职能统一授予或委托给一个独立的组织部门集中进行日常管理和监督,负责规则制定、备案监督、后续检查、违规处理等,以达到规范化管理的要求,提高管理效率,使企业公益捐赠保持长久生命力。

2.项目化运作——是从操作层面而言,就是将企业公益捐赠项目通过合作方式委托中间机构执行。一般项目,如金额不大的小型捐赠项目则由企业自行选择目标群体直接实施,这样更符合捐赠实际。而对于大型项目,如金额较大则可以通过中间公益机构来运作,如果金额很大,则可以设立冠名或不冠名基金来实施,它可以为企业树立长期稳定的公益形象。同时,对中间机构要通过定期考察,在综合考虑公信力、执业资质、人员素质、社会影响力等基础上择优选定。

三、企业公益捐赠外部运作模式选择

根据以上基本原则,本文提出了企业公益捐赠的外部运作模式,如图1所示:

1. 企业公益捐赠外部运作模式的构成

企业公益捐赠外部运作模式的主体由政府、企业、公益机构、企业慈善基金和受益人等组成。在整个外部运作模式中,政府采取多种措施对企业进行公益捐赠指导,激发企业捐赠积极性,两者之间具有指导和被指导关系;企业实施公益捐赠,可以视捐赠项目情况,分为直接向受益人捐赠、通过中间公益机构进行捐赠、设立企业慈善基金进行捐赠等3种情况。公益机构和企业慈善基金根据社会需要将捐赠物资捐给目标受益人,在企业与受益人、企业与公益机构、企业与企业慈善基金、公益机构与受益人、企业慈善基金与受益人之间存在正向的捐赠物资流动。

2. 企业公益捐赠外部运作模式的特征

企业公益捐赠外部运作模式特征:①主体性。企业处于公益捐赠模式的核心地位,是企业公益捐赠物资的发源地。②灵活性。企业可以根据不同的捐赠项目选择捐赠对象,能够有效降低捐赠成本,提高捐赠收益。③指导性。政府角色发生彻底转变,从根本上改变过去硬性摊派等做法,使政府成为企业公益捐赠的指导者,而不是主宰者。④自愿性。企业能够更好的结合自身的发展需要实施公益捐赠,充分体现自主意愿,从而使企业公益捐赠更具长远性。

四、企业公益捐赠内部运作模式选择

当前,我国绝大多数企业内部均未设立专门的公益捐赠管理机构,这是影响企业公益捐赠的直接因素。应尽快完善我国企业公益捐赠的内部运作模式,以期加强企业捐赠项目的规范管理,提高公益捐赠效率。如图2所示:

1. 企业公益捐赠内部运作模式的构成

企业公益捐赠内部运行模式的主体由董事会、总经理、副总经理、社会责任部、经理办公室和工会组成(图2)。其中,董事会对整个企业公益捐赠的规划和制度具有最终决策权;具体捐赠项目由总经理行使决策权,报董事会备案;在企业内设置社会责任部,负责日常社会公益事务的处理,由一名副总经理分管;在行政隶属关系上,董事会与总经理、总经理与分管副总经理、分管副总经理与社会责任部、经理办公室、工会之间存在着领导和被领导关系;在分管副总经理的领导下,经理办公室和工会协助社会责任部做好企业公益捐赠工作。

2. 企业公益捐赠内部运作模式的特征

企业公益捐赠内部运作模式具有以下特征:①权责明晰。在企业内设置专门的社会责任部、专门负责社区或其他社会公益项目,能够改变以往随便指定负责部门的情况,使公益工作权责更加明晰。②运行高效。企业相关部门各负其责,不再互相推诿、消极怠工、疲于应付,有利于提高企业公益捐赠工作效率。③管理规范。该模式显示,企业自上而下行政隶属关系明确,管理更加科学规范,更加有利于社会责任部开展企业公益捐赠工作,并发挥经理办公室、工会等部门的协助作用。④战略性强。这种模式有利于促进企业将实施公益捐赠、履行社会责任纳入长期发展战略,保证工作的连续性,有利于企业获得更大的长期收益。

总之,采用合理的运行模式能够促进我国公益捐赠事业的发展,有助于改变捐赠现状,建立起长效捐赠机制,指导于捐赠实践,改善企业公益捐赠行为,从而促进和谐社会的构建。

参考文献

[1]葛道顺.我国企业捐赠的现状和政策选择[EB/OL].http://www.china.com.cn,2007.

[2]钟宏武.企业慈善捐赠为何不够慷慨[EB/OL].http://www.sina.com.cn,2006.转引自人民网--人民日报海外版.

[3]姜启军.浅析企业社会责任的理论和发展[J].生态经济,2007,(5):90-93.

企业所得税公益性捐赠税务筹划篇8

一、注意公益性捐赠限制条件

第一, 超过规定比例部分的捐赠不允许税前扣除。目前, 企业进行捐赠主要是适用企业所得税法及其实施条例的有关规定。企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额, 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的年度会计利润, 与应纳税所得额不完全相同。企业存在纳税调整项目时, 年度利润总额与年度应纳税所得额可能存在很大的差距, 企业应正确计算扣除税基, 准确地进行公益性捐赠的扣除。企业以年度会计利润12%以内捐赠的部分允许税前扣除, 超过部分的公益性捐赠只能用税后利润来进行公益性捐赠。

但是, 企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠, 按照《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》 (财税[2008]104号) 、《财政部、国家税务总局、海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》 (财税[2003]10号) 、《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》 (财税[2005]180号) 等相关规定, 可以据实全额扣除。

第二, 向非列举的公益事业捐赠支出不允许税前扣除。财税[2009]124号规定:用于公益事业的捐赠支出, 是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出, 具体范围包括:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。对除列举以外的捐赠支出不允许税前扣除。

第三, 向不符合资格的社会团体、国家机关的捐赠不允许税前扣除。财税[2009]124号所指的非登记公益性群众团体应符合的条件如下:符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第 (一) 项至第 (八) 项规定的条件;县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制;对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算, 且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。

对符合条件的公益性群众团体, 由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体, 企业和个人只有在名单所属年度内向名单内的公益性群众团体进行的公益性捐赠支出, 才可以按规定进行税前扣除, 否则不允许税前扣除。

第四, 捐赠票据不合法的不允许税前扣除。根据我国有关税收减免政策规定, 纳税人在进行公益性捐赠税前扣除申报时, 必须提供接受捐赠或办理转赠的公益性社会团体的捐赠税前扣除资格证明材料、由具有捐赠税前扣除资格公益性社会团体和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益性捐赠票据以及主管税务机关要求提供的其他资料。公益性群众团体在接受捐赠时, 应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联, 并加盖本单位的印章。

二、把握公益性捐赠时机

由于税法规定, 企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。对于捐赠金额超过扣除限额的部分, 不允许结转以后期间扣除。因此, 企业在捐赠时机的掌握上, 应选择企业会计利润较高的期间进行捐赠, 以适用更高的税前扣除限额, 从而降低税收负担。企业还应根据经营状况和市场需求对当年利润做出合理预计, 根据预计利润进行计算分析, 如果捐赠额度太大, 争取将当年捐赠额度控制在一定范围之内, 分为两个或两个以上年度多次捐赠, 使捐赠额被尽可能充分扣除。

某企业2008年和2009年预计会计利润分别为100万元和150万元, 企业所得税率为25%, 该企业为提高其产品知名度及竞争力, 树立良好的社会形象, 决定向贫困地区捐赠40万元。现提出三套方案, 第一套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区;第二套方案是2009年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区;第三套方案是2008年底通过省级民政部门捐赠12万元, 2009年初通过省级民政部门捐赠28万元。从纳税筹划角度来分析, 其区别如下:

方案一:该企业2008年通过省级民政部门向贫困地区捐赠40万元, 只能在税前扣除12万元 (100×12%) , 超过12万元的那28万元不得在税前扣除, 当年应纳企业所得税为32万元[ (100+40-100×12%) ×25%]。

方案二:该企业2009年通过省级民政部门向贫困地区捐赠40万元, 则可在税前扣除18万元 (150×12%) , 超过18万元的那22万元不得在税前扣除, 当年应纳企业所得税为43万元[ (150+40-150×12%) ×25%]。

方案三:该企业分两年进行捐赠, 2008年底通过省级民政部门捐赠12万元, 2009年初通过省级民政部门捐赠28万元。2008年可在税前扣除12万元, 用足了扣除限额, 2009年最多可在税前扣除30万元, 捐赠的28万元可被全额扣除。2008年应纳企业所得税为25万元[ (100+12-100×12%) ×25%], 2009年应纳企业所得税为37.5万元[ (150+28-28) ×25%]。

通过比较, 该企业采取第三种方案最好。方案三与方案二相比可以节税5.5万元 (22×25%) , 与方案一比较可节税7万元 (28×25%) 。

三、合理确定公益性捐赠方式

目前, 法律认可的对外捐赠财产范围主要包括现金、库存商品、股权和其他物资。当企业以现金以外的其他财产对外捐赠时, 应考虑由于财产的公允价值与计税成本的差异所导致的对企业所得税纳税调整的影响。按照税法规定, 企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠, 应分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理, 即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳流转税及所得税。涉及的流转税如下:

增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定, 单位或个体经营者, 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。纳税义务发生时间为货物移送使用的当天。视同销售计税价格的确定, 按下列顺序确定销售额:一是按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;二是按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;三是按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=成本× (1+成本利润率) 。属于应征消费税的货物, 其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指销售自产货物的为实际生产成本, 销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

消费税。《中华人民共和国消费税暂行条例》规定纳税人生产的应税消费品, 于销售时纳税;纳税人自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税;用于其他方面的, 于移送使用时纳税。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面于移送使用时纳税。

营业税。根据营业税暂行条例及实施细则规定, 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人应视同发生应税行为, 捐赠企业或个人则需就此缴纳营业税。特别是对于将自建不动产进行捐赠的行为, 捐赠企业需就自建和捐赠两个环节分别计算缴纳营业税。纳税义务发生时间为不动产或使用权转移的当天。

应当注意的是根据国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》 (国税函[2009]202号) 规定, 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时, 是以销售 (营业) 收入额为基数的。由于企业的捐赠行为视同销售确认收入, 因此企业的捐赠行为会影响企业的销售 (营业) 收入额, 进而影响上述三费的税前扣除额, 并最终对企业所得税应纳税所得额产生影响。

参考文献

企业公益捐赠篇9

一、公益性捐赠的定义

公益性捐赠是指企业通过公益性群众团体或者县级以上政府及其部门, 用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益事业包括下列事项: (1) 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动; (2) 教育、科学、文化、卫生、体育事业; (3) 环境保护、社会公共设施建设; (4) 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

二、公益性社会团体的界定标准

公益性社会团体是由国家、省财政和税务部门联合认定, 通过审核符合认定条件的公益性群众团体, 按照各级管理权限, 由财政部、国家税务总局和各省市每年联合公布名单。企业在所属年度内, 向名单内社会团体进行捐赠, 其支出可以在企业所得税前扣除。

财税[2009]124号, 第十条明确规定, 企业向不在当年联合公布名单内的团体捐赠, 其全部支出都不能在税前抵扣;或者接受捐赠的社会团体往年虽然在联合公布的名单内, 但捐赠当年未被列入名单的, 企业捐赠支出亦不能在税前抵扣。

目前, 中国红十字会总会通过财政部和国家税务总局审核确认, 已取得2012年度公益性捐赠税前扣除的资格。而对于地方各级红十字会、行业红十字会虽依法取得社会团体法人资格, 企业在向地方红十字会捐赠税前抵扣的行为, 需要省财政厅税务局认定。2012年初广州省、江苏省等各省局联合发文通知公布当地获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单, 地方红十字会在此名册之中, 本年当地企业向地方红十字会捐赠支出均可在税前抵扣。

三、公益性捐赠税前允许抵扣应同时符合以下几个条件

(一) 捐赠的对象只能为符合条件的公益性群众团体或者县级以上人民政府及其部门, 企业直接向企事业或个人捐赠支出税前是不准予抵扣的

财税[2010]45号补充说明:县级以上政府及其部门和所属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要任何认定。中国最基层的政府为乡镇, 因此, 2011年7月1日以后乡镇政府印制的捐赠票据可以税前扣除。捐赠的公益性社会团体不在当年公布名单之列的, 或虽在名单之列但企业或个人发生的捐赠支出不在当年名单所属年度的, 亦不允许税前扣除。

特别指出, 企业通过妇女联合会进行的捐赠, 是不能在企业所得税前扣除的。因为各级妇女联合会是群众团体组织, 其性质既不属于公益性社会团体, 也不是县级以上人民政府及其部门, 而且也未列入财税[2009]85号公布的69户公益性社会团体名单, 以及财政部、国家税务总局和民政部联合发布的财税[2012]26号公布的114户公益性社会名单中, 因此纳税人通过妇女联合会进行的捐赠不能在企业所得税前扣除。

(二) 捐赠支出必须取得合法票据

财税[2010]45号第五条规定对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出, 企业必须向省级以上 (含省级) 财政部门索要其印制的且加盖接受捐赠单位印章的合法票据, 或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联, 才可以按规定在当年进行税前扣除。民发[2007]167号中规定, 接受捐赠的社会团体必须与捐赠人在双方自愿的前提下, 签订正式的捐赠合同, 捐赠人有权向接受捐赠一方索要合法有效的统一收据, 作为抵扣凭据。这里特别注意, 财政部监制《社会团体单位统一收据》是不可以所得税前扣除, 必须是《非税收入一般缴款书》方可。

四、新税法规定公益性捐赠税前准予扣除的比例标准

财税[2008]160号, 针对新的所得税法中, 涉及公益性捐赠所得税税前扣除比例标准进行了明确:企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门, 用于公益事业的捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润, 它应该是一个大于零的数额。也就是说, 如果企业的年度会计利润总额小于等于零 (即无利润或者亏损) , 其符合规定的任何捐赠也不得在当年的税前扣除。

五、向灾区的捐赠支出界定问题

在2008年5月12日汶川地震发生后, 国家税务总局根据国发[2008]21号精神, 发布《关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》 (财税[2008]104号) 规定, “对企业或者个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠, 允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。”但这属于特殊规定, 仅限于对汶川地震灾区的符合规定的捐赠, 其他公益性捐赠仍然是在不超过年度利润总额12%的限额内扣除。

六、实际账务处理方法

例:2011年, 某公司将自产成本价20万元, 销售价格30万元的产品通过中国红十字会向贫困地区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为80万元, 企业所得税税率25%, 企业为增值税一般纳税人 (17%) , 无其他纳税调整事项, 此笔业务会计处理及纳税调整如下。

1.视同销售收入处理:

2.结转自产产品成本处理:

3.计算企业本年利润:

80- (35.1+20-30) =54.9万元

4.计算应纳企业所得税:

税法允许税前扣除额:54.9×12%=6.588万元

纳税调增额: (35.1+20-30) -6.588=18.512万元

企业当年应纳企业所得税: (54.9+18.512) ×25%=18.35万元

按所得税法及其实施细则的规定精神, 企业发生的公益性捐赠支出只能在发生当年限额扣除, 因为利润数额较少而未扣除完的部分的不能向以后年度结转。举个例子, 一家房地产开发企业, 本年该企业开发项目处于预售阶段但尚未竣工决算, 预售收入在本年未结转为经营收入, 而且本年利润总额为负数, 当年该企业通过红十字会向山区小学捐赠一笔现金, 那么该部分捐赠不能在本年扣除, 而且也不可以递延至下一年度。

总之, 我国关于公益性捐赠的税收政策一直以来都是公益和税务领域讨论的重点。现阶段, 我国大部分的公益组织都还没有获得开具扣税发票的资格, 作为捐赠的主体, 企业的公益性捐赠也因为各种政策和管理方面的原因而不能享受税收的优惠。作者希望借此文为奋战在财务战线的同仁提供一些政策帮助, 使今后工作更能有的放矢, 通过有效的税收筹划, 帮助企业把善事做好、做巧, 从而名利双收。

参考文献

[1]李倩.企业公益性捐赠的税前扣除[J].工业技术经济, 2010, (3) .

[2]王家斌.六种公益性捐赠不允许税前扣除[J].财会月刊, 2008, (7) .

[3]刘厚兵.公益性捐赠支出税前扣除有规定[J].注册税务师, 2011, (4) .

[4]贺志东.企业财务会计操作实务[M].广州:广东省出版集团图书发行有限公司, 2010.

企业公益捐赠篇10

党中央有关部门,国务院各部委、各直属机构,全国人大常委会办公厅,全国政协办公厅,解放军总后勤部、武警总部,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,各中央管理企业:

《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》(财企[2003]95号)印发后,为规范境内企业的对外捐赠行为,维护所有者权益,促进社会公益事业的发展,发挥了积极作用。随着我国资本市场的不断完善和社会公益意识的增强,企业对外捐赠出现了新的情况。为了进一步推进社会公益事业的发展,引导企业规范开展公益性捐赠,现就企业以持有的股权(含企业产权、公司股份,下同)进行公益性捐赠有关财务问题通知如下:

一、由自然人、非国有的法人及其他经济组织投资控股的企业,依法履行内部决策程序,由投资者审议决定后,其持有的股权可以用于公益性捐赠。

二、企业以持有的股权进行公益性捐赠,应当以不影响企业债务清偿能力为前提,且受赠对象应当是依法设立的公益性社会团体和公益性非营利的事业单位。企业捐赠后,必须办理股权变更手续,不再对已捐赠股权行使股东权利,并不得要求受赠单位予以经济回报。

三、公益性捐赠涉及上市公司股权的,捐赠方和受赠方应当遵照《证券法》及有关证券监管的其他规定,履行相关承诺和信息披露义务。

四、本通知自印发之日起执行。财政部原有关财务规定与本通知不符的,以本通知规定为准。

企业公益捐赠篇11

一、捐赠税务筹划的法律依据

捐赠具有无可替代的社会功能, 为此, 国家先后出台了诸多政策, 支持和引导企业对外进行公益性捐赠, 还在税收制度中设计出一整套税收优惠措施以鼓励公益性捐赠。按照《公益事业捐赠法》所确立的“公司和其他企业依法捐赠财产用于公益事业的, 依照法律、行政法规的规定享受企业所得税方面的优惠”精神, 新《企业所得税法》第九条明文规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。这是最基本的税收优惠, 也是税务筹划最基本的法律依据。

在实际操作层面, 财政部和国家税务总局在若干个通知中对企业公益性捐赠作出了细致的规定, 明确了不同方式、对象、内容的捐赠的税前扣除标准, 规范了捐赠的税务处理办法, 使捐赠的税收优惠更具可操作性。《关于企业等社会力量向公益性青少年活动场所捐赠有关所得税政策问题的通知》规定:企通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所 (其中包括新建) 的捐赠, 在缴纳企业所得税前准予全额扣除。

一系列税收优惠政策的颁布, 在规范公益性捐赠行为的同时, 为税务筹划方案的设计提供了空间。企业可以运用税法中的差别性规定, 系统地筹划公益性捐赠行为, 选择最优捐赠方案, 减少企业所得税应纳税额, 为企业合理避税。

二、捐赠税务筹划的一般方法

捐赠的税务筹划属于税收优惠政策的筹划, 其关键是寻找合适的优惠政策并把它运用到捐赠和纳税实践中。因捐赠的税收优惠主要体现为捐赠额的税前扣除, 这就要求企业在遵循税法的前提下, 最大限度地争取税前扣除, 努力降低税基, 实现所得税应纳税额最小化。具体地, 捐赠的一般性税务筹划方法包括捐赠方式筹划、捐赠对象筹划和捐赠内容筹划。

第一, 捐赠方式的税务筹划。企业的公益性捐赠主要有三种基本方式:直接捐赠的方式, 企业将财产和物资直接捐赠给受赠人;间接捐赠的方式, 企业作为捐赠人, 通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门间接地把财物捐赠给受赠人;设立公益基金, 即由企业牵头成立公益性基金、向基金投入财物, 并管理基金会的运作, 保证该基金用于公益活动, 这是一种介于直接和间接之间的捐赠方式。直接捐赠和通过未经批准的企业自设基金的捐赠不允许税前扣除, 而通过间接捐赠和经有关部门批准的企业基金捐赠可以在计缴所得税前按规定扣除捐赠额。所以, 企业应采取间接捐赠或经批准的企业基金的方式捐赠, 享受税前扣除的优惠, 减少应缴所得额, 达到合理节税的目的。

第二, 捐赠对象的税务筹划。税法体现着国家对不同捐赠对象和捐赠领域的特殊照顾, 尽管同是公益性捐赠, 捐赠额税前扣除比例也因捐赠对象和捐赠领域的不同而有所差异, 存在着较大的税务筹划空间。因此, 企业在选择捐赠对象时, 应尽量选择那些可以全额扣除的对象, 争取税收优惠最大化。如果无法选择这些捐赠对象或选择这些捐赠对象不能达到捐赠目的, 企业可以通过税法规定的中国境内非营利性社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区进行公益性、救济性捐赠, 按照税法规定的比例进行捐赠额的税前扣除;如果捐赠额超过了税法规定的扣除比例, 不能一次全额扣除, 不妨考虑跨纳税年度分批分次捐赠, 这样既可以争取到更多的税前扣除, 又可以获得递延捐赠的货币时间价值, 起到节税作用。

第三, 捐赠内容的税务筹划。和捐赠的方式一样, 公益性捐赠物的内容通常也有三种基本形式, 即货币捐赠、货物捐赠和兴建公益事业工程捐赠。按照税法规定, 公益性货币捐赠、兴建公益事业工程捐赠, 在计算应纳税所得额时, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予据实扣除, 无需另外缴纳其他税费。而货物捐赠不仅要按《增值税暂行条例实施细则》的规定销售缴纳增值税, 还要缴纳由此孳生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等总计超过10%的附加税费, 而且要按《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。货物捐赠的税务成本明显高于货币捐赠和兴建公益事业工程捐赠, 捐赠手续也往往更加复杂。如果无需加速存货周转或设备更新, 企业应选择货币捐赠或兴建公益事业工程捐赠, 实现税负最小化的税务筹划目标。

三、捐赠税务筹划的实证分析

捐赠的税务筹划是一种实践性很强的理财活动, 它产生于捐赠实践, 又要回归到捐赠实践。下面以一实证案例, 验证捐赠税务筹划的节税功能。

富民公司是湖北一家热衷于慈善事业的企业, 属增值税一般纳税人, 经营状况良好。到2009年年底, 公司全年实现利润1200万元人民币。为进一步提高企业知名度, 扩大产品市场占有率, 公司决定于当年向某遭受特大自然灾害的地区捐赠150万元。公司管理层拟定了三种较为可行的捐赠方案, 以进一步选择:方案一, 直接向当地受灾民众捐赠150万元救助金;方案二, 通过县政府民政部门向当地红十字组织捐赠150万元现金;方案三, 公司通过当地民政部门向受灾群众捐赠一批自产商品。该批商品不含税的市场价值为150万元, 增值税进项税额17万元, 可全额抵扣。

已知富民公司增值税率适用税率为17%, 地方教育费附加按1.5%的比例课缴, 利润中无其他调整项目。三种捐赠方案的税负和净利润分别为:

方案一:按税法规定, 捐赠人直接向受赠人捐赠的, 不论捐赠是否属于非公益、救济性捐赠, 捐赠额均不予扣除。

富民公司应缴企业所得税= (1050+150) ×25%=300 (万元)

公司净利润= (1200-150) -300=750 (万元)

方案二:根据《关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》规定, 企业通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠, 捐赠额准予全额扣除。

富民公司应纳企业所得税= (1200-150) ×25%=262.5 (万元) 公司净利润= (1200-150) -1262.5=787.5 (万元)

方案三:按《增值税暂行条例实施细则》, 企业捐赠货物应视同销售缴纳增值税。

富民公司应纳增值税额=150×17%-17=8.5 (万元)

应纳城市维护建设税及教育费附加=8.5× (7%+3%) =0.85 (万元) 应纳地方教育费附加=8.5×1.5%=0.1275 (万元)

税法规定, 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。

公司捐赠扣除限额=1200×12%=144 (万元)

富民公司扣除限额为144万元, 尚有6万元不能扣除, 需要调整应纳税所得额。