意见（共12篇）
意见 篇1
一、总体思路
1. 指导思想
高举中国特色社会主义伟大旗帜, 以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导, 深入贯彻党的十八届三中全会精神, 全面贯彻党的教育方针, 以培养产业转型升级和公共服务发展需要的高层次技术技能人才为主要目标, 以推进产教融合、校企合作为主要路径, 通过试点推动、示范引领, 引导和推动部分地方本科高校向应用技术类型高校转型发展, 提高地方高等教育支撑产业升级、技术进步和社会管理创新的能力, 完善现代职业教育体系, 促进高等教育特色发展, 推动学习型社会建设。
2. 基本原则
———坚持试点先行、示范引领。确定一批试点高校和专业 (集群) 向应用技术类型高等教育转型发展。在总结经验的基础上, 形成促进地方本科高校转型发展的政策体系和体制机制并逐步扩大试点范围, 全面提升地方本科高校服务现代化建设和人的全面发展的能力。
———坚持需求导向、分类推进。按照经济社会发展对人才的需求, 对高等教育实行分类管理, 科学定位高等学校的人才培养类型、科学研究任务、主要服务面向、质量标准要求和国家、社会责任。在科学定位的基础上, 扩大应用技术类型高校办学自主权, 提高学校适应人力资源市场变化的能力、促进产业升级和技术进步的能力、为区域发展创造人才红利的能力。
———坚持顶层设计、综合发展。系统总结近年来高等教育和职业教育改革的成功经验, 加强国家层面的顶层设计, 增强改革的整体性、系统性和协调性。充分发挥省级政府在改革中的主体作用, 扩大省级政府发展应用技术类型高等教育的统筹权, 促进区域内高等教育与经济社会发展的紧密结合。
3. 总体目标
力争用3年左右的时间, 实现以下目标:
———建成一批地方本科转型示范学校。引导试点高校以培养生产服务一线的高层次技术技能人才为主要任务, 形成产教融合、校企合作的办学模式, 直接融入区域发展、产业振兴和技术进步, 深度融合职业教育、高等教育和继续教育, 探索出一条建设中国特色应用技术类型高等学校发展道路。
———试点高校就业质量显著提高。试点高校专业设置、培养方案更好对接职业岗位要求和职业发展需求, 毕业生技术应用能力达到本行业先进水平, 创业人才培养有重大突破, 初次就业率达到90%以上, 对口就业率达到80%以上, 毕业生起薪水平、就业稳定性高于怀层次其他高校。
———服务重点产业转型升级能力显著增强。围绕国家和区域重点产业建成一批高质量的应用技术人才培养基地, 建成一批校企联动的产业技术积累创新联合体, 充分发挥其对产业链价值的贡献力和产业群竞争力的提升作用。
———人才培养立交桥初步形成。充分发挥试点高校对区域职业教育发展的带动作用, 促进应用技术本科与中高职有机衔接, 拓宽中高职毕业生和在职技术技能人才的成长通道, 为各类劳动者的职业发挥创造更宽广的空间、更加多样化的学习机会, 促进区域现代职业教育体系形成。
4. 试点范围
省级政府根据区域经济社会发展的战略重点、产业转型升级的主要方向和高等教育改革发展的总体布局, 结合应用技术类型高等教育的发展要求, 确定具有代表性的试点高校。试点高校可以整体进入试点, 也可以部分院系或专业 (集群) 进入试点。试点应包括民办本科高校和独立学院。试点方案向教育部备案。
二、试点高校的主要任务
1. 全面深化校地、校企合作。
试点高校要将融入所在区域经济社会发展作为转型发展的重要突破口, 在治理结构、发展规划、人才培养、技术创新、继续教育等方面实现紧密结合, 在科研、医疗、文化、体育等基础设施建设方面实现共建共享。行业特点明显的高校可以与行业部门、行业组织、大型企业实行共建共管或共现组建教育集团。专业门类较多的高校可以与行业企业共建共管二级学院或专业集群, 采取多种形式组建或参加教育集团。校企签订实质性合作协议的专业 (集群) 覆盖率达到100%。
2. 建立行业企业参与的治理结构。
试点高校要加快现代大学制度建设, 将产教融合、校企合作作为学校章程的重要内容。在试点高校探索学校章程由省级教育行政部门核准、省人大备案、省级人民政府发布的机制。支持行业、企业全方位参与学校管理、专业建设、人才培养和课程设置。建立有行业和用人单位参与的理事会 (董事会) 制度、专业指导委员会制度, 成员中来自地方政府、行业、用人单位和其他合作方的比例不低于50%。扩大二级院系自主权, 建立院系理事会和专业指导委员会, 明确院系根据产业链的发展方向、行业企业合作伙伴的要求设置专业课程、制定人才培养方案、聘用兼职教师和统筹院系经费管理的职权。
3. 建立紧密对接产业链的专业体系。
试点高校要按照产业链对高层次技术技能人才需求和国家职业资格要求设置专业, 并将服务同一产业链的关联专业组织为专业集群统筹管理。建立行业和企事业单位专家参与的专业设置评议制度, 探索建立根据社会需求、学校能力和行业指导自主设置新专业的机制。切实改变专业设置盲目追求数量的倾向, 集中学校资源建设好社会有需求、办学有基础的专业 (集群) , 逐步提高特色优势专业集中度, 到2016年特色优势专业在校生占在校生总规模的比例不低于40%。通过传统专业改造、学生选修专业等方式, 提高复合型、创新型技术人才的培养比重。探索建立专业教育与职业资格的对接认证机构。
4. 促进中高等教育有机衔接。
试点高校要根据人才培养的类型、规格、质量要求建立与普通高中教育、中高等职业教育的衔接机制。安排一定比例的招生指标招收优秀在职技术技能人才的比例和企业定制化联合培养的比例。试点高校来自中高职优秀毕业生的招生逐步达到15%以上, 从一线劳动者中选拔的比例逐步达到5%以上。
5. 加快考试招生制度改革。
国家考试招生制度改革的总体方案, 积极探索有利于应用技术人才选拔的考试招生制度。试点高校要根据各专业 (集群) 人才培养的特点, 制定基于统一高考和高中学业水平考试成绩的综合评价多元录取机制, 可安排一定比例的招生指标经过统一测试招收高等职业院校优秀应届毕业生, 或免试招收经认定的各类技术、技能大赛获奖学生, 同时积极探索招收优秀在职技术技能人才和校企订单式联合培养形式。招生计划、方案、过程、结果等要按有关规定向社会公开。
6. 创新继续教育。
面向行业企业的实际需求设计课程模块、学习方式、学分累积制度。在重点专业 (集群) 着重建设服务行业和主要企业的培训基地。继续教育在学人数 (折合数) 占在学总人数的比例达到30%以上。
7. 加强实验实习实训基地建设。
试点高校要根据真实生产、服务的技术和流程建构知识体系、技术技能体系和实验实习实训环境。按照所服务行业先进技术水平, 采取企业投资或捐赠、生产化实训、政府购买、学校自筹、融资租赁等多种方式加快工程实践中心和实习实训基地建设。引进企业科研、生产基地, 建立校企一体、产学研一体的大型实验实训中心。完善学生校内实验实训、企业实训实习和假期实习制度, 实训实习的课时比例达到30%以上, 学生参加实训实习的时间累计达到一年。
8. 创新应用技术人才培养模式。
试点高校要制定符合应用技术人才成长特点的培养方案, 全面推进学分制和模块化教学, 为不同来源的学生制定多样化人才培养方案。支持用人单位直接参与课程设计、评价和国际先进课程的引进, 积极推行基于实际应用的案例教学、项目教学和虚拟现实技术应用, 专业课程运用真实任务、真实案例教学的率要达到100%, 主干专业课程用人单位的参与率达到100%。
9. 探索专业学位研究生培养模式改革。
培养专业学位研究生的试点高校要建立以职业需求为导向, 以实践能力培养为重点, 以产学结合为途径的专业学位研究生培养模式。工程硕士等有关专业学位类别的研究生教育要瞄准世界产业先进技术的转移和创新, 与行业内领先企业建立联合培养团队, 主要招收在科技应用和创新一线有实际工作经验的人员。
1 0. 加强“双师型”教师队伍建设。
试点高校要改革教师聘任制度和评价办法, 逐步使大多数教师既具有较高的理论水平又具有较强的实践能力, 使“双师型”教师占专任教师的比例逐步达到50%以上。将引进优秀企业技术人员和管理人员担任专兼职教师作为校企合作的重要内容, 并有计划地选送教师到企业接受培训、挂职工作和实践锻炼。在教师绩效考核、职务 (职称) 评聘等方向“双师型”教师倾斜。
1 1. 建立创业教育体系。
将专业教育和创业教育有机结合, 使学生既掌握创业需要的技术, 又具备创业意识和创业能力。建设创业指导教师队伍, 聘请有创业经验的人才担任兼职创业指导教师。建立创新创业基地, 与合作企业共建创业基金, 为师生实训实习、创新创业、科技孵化提供综合服务, 重点培养科技型小微企业创业者。允许学生休学创业, 并对学生创业项目进行跟踪和指导。
1 2. 发挥区域和行业技术中心作用。
试点高校要积极融入以企业为主体的区域、行业技术创新体系, 通过校企合作、协同创新加强产业技术积累, 促进新技术转化应用, 参与企业技术创新, 使学校成为区域特色产业和行业共性技术的研发中心和服务平台。探索先进技术辐射扩散和产业化的途径, 与中高职院校联动, 面向小几天企业开展新技术推广应用服务, 提升小微企业技术应用水平。改革学校和教师的科研绩效评价和考核机制, 建立以成果转化情况和技术成果突破性、带动性为导向的评价体系, 健全由市场和用户广泛参与的开放评价机制。
三、完善配套政策措施
1. 扩大试点高校办学自主权。
将地方本科高校转型发展试点作为推动地方高等教育管、办、评分离的重要突破口。省级政府要在试点方案中明确试点高校的办学自主权, 扩大试点高校的招生考试自主权, 允许试点高校在国家招生考试制度改革总体框架内自主制定招生考试方案;扩大试点高校专业设置自主权, 允许试点高校在完善新专业设置制度的基础上, 自主设置新专业;扩大试点高校的用人自主权, 支持试点高校在核定编制内自主聘用教师、引入专业技术人才和高技能人才担任兼职教师, 对符合条件的试点高校, 下放教师高级职务 (职称) 评聘权;开展校长、院长公开选拔试点, 支持引进优秀企业管理者担任领导干部;扩大试点高校的财务管理自主权, 在加强财务管理制度、监督和审计的前提下, 支持试点高校依法依规自主管理生均拨款收入、学费收入和专项经费。允许试点高校采取市场融资的办法引进先进技术装备、建设生产化实习实训基地。
2. 探索高等学校分类设置。
按照建设现代职业教育体系和高校分类管理的要求, 改革高等学校设置制度, 将应用技术类型高校明确为本科高等教育的新类型和发展重点。除规划为研究型大学的院校和一些特殊院校外, 地方本科高校的新设、升格和更名原则上明确为应用技术类型。通过地方本科高校转型发展试点逐步形成应用技术类型高校的设置标准。探索在条件成熟的省份开展下放应用技术类型本科高校设置权的试点。在具备基本条件的试点高校先行开展硕士专业学位授权点增列和专业学校研究生教育的改革试点。
3. 建立应用技术类型高等教育评估体系。
对不同类型高等学校实行分类评估。建立以高质量就业能力、产业服务能力、技术贡献能力为评价标准的应用技术类型高等教育评估体系。强化对应用技术类型高校的产业和专业结合程度、实验实习实训水平、双师型教师比例和质量、校企合作深度等方面的考察。注重发挥行业、用人单位在评估评价中的作用, 支持第三方机构开展质量评价与认证。
4. 探索高等教育分类拨款制度。
应用技术类型高校生均财政拨款基本标准, 应高于一般普通本科学校, 并根据办学成本对不同专业设定不同拨款标准系数, 重点支持技术性强、社会亟需和艰苦行业相关专业的发展。在试点高校探索建立符合应用技术类型高校特点的经费支出绩效评价制度, 根据不同专业的绩效评价实行有差别的财政支持政策。中央和省级财政支持地方高等教育的专项资金对试点高校予以倾斜支持。
5. 加大招生计划支持力度。
在完善改革方案和专业评价制度的基础上, 本科和专业学位研究招生计划对应用技术类型高校和专业进行倾斜。从2014年开始, 按照增量安排带动存量调整的原则, 支持试点高校符合产业规划、就业质量高和贡献力强的专业扩大招生。省级政府和试点高校要加强对招生计划存量结构的调整。对于符合条件的试点高校, 各省在高考招生时可将全部或部分专业纳入本科第一批次录取。在符合条件的省份实行高等教育招生计划省级统筹改革试点, 扩大应用技术类型高等教育招生计划的自主权。
6. 加大办学体制改革的支持力度。
省市两级政府要制定鼓励行业、企业和研究机构参与办学的政策, 建设校企合作公共服务平台, 支持高校和科研机构实行合作、联合和合并重组。试点高校由政府举办转为政府主导下多方联合办学、实行混合所有制的, 不改变学校原有公办学校性质。允许试点高校二级学院实行校企合作、公办民助 (或公立民办) 的改革探索。
7. 加大教师队伍建设调整的支持力度。
将应用技术类型高水平师资培养纳入中央和地方各类人才支持项目。支持通过地方政府专项资金、企业和社会捐赠讲席等方式引进紧缺的高水平双师型教师。支持试点高校加大海外人才的引进力度。支持试点高校教师国外访学、开展合作研究, 在青年骨干教师出国研修项目适当增加试点高校选派计划。实施管理干部国际培训项目, 从试点学校派团队到国外应用技术类型高校学习先进办学模式和管理经验, 并纳入国家公派留学项目予以支持。
8. 加大对校企合作技术创新的支持力度。
中央和地方财政支持企业技术创新的资金要将校企合作项目列为重点支持对象, 支持企业在试点高校建立技术转移和创新中心。对企业在高校设立的技术创新和培训基地、捐赠的实验实习实训设备依照国家教育捐赠的优惠政策规定予以税收优惠。对高等学校从国外进口的先进技术装备依照有关规定予以税收优惠。鼓励发展先进实习实训装备金融租赁业务。地方政府要扶持一批高校与重点企业或产业园区共同建设的技术转移和创新中心、技术研发和服务企业。
9. 加强国际交流与合作。
建立与发达国家应用技术高等教育领域的政府间对话与合作机制。支持试点高校与国外高水平应用技术类型高校建立院校合作关系, 系统引进人才培养模式、培养标准、专业课程、教材体系等优质教育资源。支持应用技术类型高校与国外同类高校开展合作, 支持应用技术类型高校与教育援外、对外投资等领域的国家重大战略项目相结合走出去办学。充分发挥应用技术大学联盟作用, 与国外应用技术类型高校联盟、协会开展对等合作交流。
1 0. 加强师范专科学校升格高校的指导。
师范高等专科学校升格为继续以师范类专业为主的师范院校。省级政府要按照教师教育改革的要求, 完善师范本科与专科的衔接体系, 推动学校与普通中小学、中等职业学校的合作, 支持学校加强教学技术技能训练和实践培养环节。以师范高等专科学校为基础建立的地方性学院, 省级政府要加大对其转型发展的支持力度, 在经费安排、师资引进等方面给予特殊政策, 加快发展服务当地经济社会发展的紧缺专业, 提高面向区域产业需要的技术技能人才培养比重。
1 1. 设立支持试点专项经费。
省、市级政府加大对转型发展成绩显著的试点高校的经费支持力度, 重点用于试点高校支撑当地产业升级重点专业 (集群) 建设, 高水平“双师型”教师队伍建设, 校企共建技术转移和创新中心、工程实践中心、先进技术实习实训基地等基础设施。根据地方和企业支持的情况, 中央预算内投资对特色优势专业 (集群) 基础能力建设予以支持, 中央财政按地方和企业投资总额的一定比例予奖补。
1 2. 将符合条件的省级试点列入国家级试点。
各地各高校要在试点过程中不断完善方案, 在总结经验的基础上及时形成政策和制度。省级试点的基础上, 遴选若干试点方案科学、实施效果显著的省份和试点高校纳入国家教育综合改革试点范围。
四、完善工作推进机制
1. 加强对转型发展工作的组织领导。
推动地方高校转型发展, 是我国教育体系的重大改革, 是一项整体性、系统性的改革, 涉及面广, 改革周期长。各省、自治区、直辖市要切实加强组织领导, 加强舆论宣传, 加大政策支持力度, 细化相关配套措施, 形成转型发展的激励和约束机制。
2. 加强对转型发展改革试点高校的指导。
坚持高标准的要求, 优先将与高水平企业合作、拥有高水平双师型师资队伍、先进实训技术装备、先进办学体制和人才培养模式的地方本科学校纳入改革试点范围。要对试点高校加强差别化指导, 发挥专家团队的作用, 注重总结在实践中形成的经验。
3. 营造转型发展的良好氛围。
加强政策宣传, 坚定改革信心, 为改革营造良好舆论氛围。广泛动员各部门、专家学者和用人单位参与改革方案的设计和政策研究。组织新闻媒体及时宣传报道试点经验。
意见 篇2
“交通为民”干部大下乡大走访大调研活动征求意见阶段安排意见
各党支部：
按照县局《关于开展“交通为民”干部大下乡大走访大调研活动安排意见》要求，结合我局实际，现就活动征求意见阶段提出如下安排意见：
一、征求意见时间：5月下旬—6月底
二、征求意见的层面、对象和内容
全系统党员干部、包抓村三分之二以上的农户、包抓村村委会班子成员；在党员干部中征求他们对局领导班子及成员的意见和建议，在农户和村委会班子成员中征求他们对党的群众路线教育实践活动的意见和建议，征求他们对交通运输事业发展的意见和建议，征求他们对交通运输干部队伍的意见和建议。
三、征求意见的主要方法
各调研领导小组要通过召开座谈会、发放意见征求表、党群连心卡、个别谈话、问卷调查、设立征求意见箱、开通意见专线等形式广泛在包抓单位、企业、村镇征求意见和建议，并对征求到的意见和建议进行总结、归纳和梳理，并形成专题调研报告上报县委党的群众路线教育实践领导小组办公室。
四、意见征求的重点
各党支部要紧紧围绕县委文件要求，下基层、进农户、走企业，搞清群众职工对交通运输事业的发展、党风廉政建设及党员领导干部作风等方面的意见建议；搞清中、省、市、县各级惠民惠农政策在农村的贯彻实施情况；搞清群众特别是困难弱势群体在生产生活当中最期盼、最急需解决的困难和问题；搞清当前农村发展、改革、稳定、增加群众（居民）增收方面存在的突出问题和体制机制方面的制约因素；搞清当前制约群众致富的道路方面存在的困难和问题；党员干部要积极走进困难下岗职工、城乡低保对象、农村致富能手等家庭，围绕如何提高群众收入、提升百姓幸福指数展开调研，调研过程中要诚恳听取群众意见建议，既要注意掌握共性问题，更要注意掌握个性问题，特别是对个性问题，要具体到每一个村、每一户、每一个群众，要做好调研台账建立工作。
五、几点要求
1、加强组织领导。各党支部要迅速成立调研领导小组，并下设办公室具体负责调研活动的组织实施。要把调研作为整个教育实践活动的重要组成部分和搞好教育实践活动的基本前提，制定实施方案，作出具体安排，确保调研活动各项要求得到落实。
2、紧密联系群众。局党政主要领导要带头深入基层、村镇、企业中，广泛征询意见，坚持到矛盾最集中、困难最多的地方去，倾听呼声，查找差距不足。把最迫切解决的实际困难和问题进行全面调研，并形成解决问题的措施建议。
意见 篇3
（2015年10月19日浙江省十二届人大常委会第六十次主任会议研究通过）
省十二届人大常委会第二十三次会议审议了《浙江省人民政府关于全省防洪排涝工作审议意见处理落实情况的报告》。常委会组成人员认为，经过一年来的整改，省人大常委会第三十四次主任会议讨论通过的《关于全省贯彻“五水共治”战略决策推进防洪排涝工作情况报告的审议意见》大部分得到落实，并取得了明显的成效。但是，必须看到在不少地方还存在部分河流缺少流域性控制性工程、主要平原排涝能力有待提高、城市防洪排涝工程建设亟待加强、小流域缺乏系统治理等问题，防洪排涝任务依然十分艰巨。为继续推进这项工作，现提出以下意见和建议。一、进一步强化规划引领，统筹推进防洪排涝工作。要按照尊重规律、科学治水、疏堵结合和“给洪水以出路”的指导思想，认真做好我省“十三五”防洪排涝工程规划编制工作，并继续编制和完善流域综合规划、专项规划、城市排涝规划等，建立完整的规划体系。着力提高规划编制的科学性，强化规划的刚性约束，引领、推进防洪排涝工作。二、进一步加大重点防洪排涝工程建设的推进力度。省有关部门要掌握情况、针对问题，剖析原因、分类施策。对需要列入国家的重点项目，要加强与国家有关部门的沟通协调，完善相关配套政策，加强要素保障，争取国家早日批复和加快建设；对列入省重点工程的项目和跨行政区域的项目，省有关部门要统筹协调，简化审批程序，加强检查指导，推进项目加快建设。在抓建设进度的同时，要把工程质量放在第一位。切实加强项目全过程的监管，使这些民生工程发挥最大的作用。三、进一步重视小流域的治理和山塘水库除险加固。要总结小流域治理的经验和教训，调整思路、统筹规划，实行综合治理，把工程措施、生态修复与美丽乡村建设结合起来。按照整体规划、全流域治理的要求，一条一条地抓好治理工作，逐步消除山洪、泥石流等隐患。同时，要加大山塘水库特别是“屋顶山塘”的治理力度。省财政对山区、海岛山塘水库除险加固和小流域治理任务重的县（市）要给予更多的扶持。四、继续统筹做好姚江流域防洪排涝工作。要围绕提高姚江流域防洪排涝能力的目标，加快实施已经部署的六大工程。省有关部门要加强统筹协调，帮助宁波市做好姚江东排二通道的科学论证、规划制定等工作。督促、推进姚江流域沿线各市、县团结治水，切实加快把姚江治理好。以上意见，请省政府研究处理。
意见 篇4
1 网络“意见领袖”
随着互联网的普及与发展, 越来越多的网民借助论坛、博客等平台就社会政治、经济和生活各个领域的问题展开讨论。在参与讨论的过程中, 存在着这样一群活跃分子, 他们在各自的兴趣领域积极地传播消息和表达观点, 凭借发言的质量和频率成为网络舆论的引导者, 对其他网民施加个人影响。受传统意见领袖概念的启发, 研究者们将这类网民命名为网络意见领袖。网络意见领袖主要通过博客、微博、跟帖、留言、论坛帖文等方式, 对公共事务、社会热点、网络话题等表达自己看法和意见, 进而在网络中为受众设置了议程, 点燃舆论的导火索。
有研究者将网络意见领袖划分为事件型网络意见领袖和群体型网络意见领袖。事件型网络意见领袖是指仅仅在某些具体的特定社会事件中发挥影响力, 通过传播自己所掌握的信息或者发表自己的观点来影响其他网民的看法, 引导舆论。而当事件过后, 这类网民的意见领袖地位也随即消失。群体型网络意见领袖主要专注于某一兴趣领域, 他们对某类话题具有相当的熟悉程度并且具有能够有效解决这方面问题的能力。而本文所探讨的意见领袖概念主要将目光放在了前者, 即特定社会事件中的网络意见领袖。
不难看出, 网络“意见领袖”已经成为一种显性的网络力量。他们站在风头浪尖上指点江山, 力量不容小觑。网络意见领袖影响之大, 一方面在于他影响舆论的走向, 意见领袖影响舆论的主题和倾向, 不但表现为设定他人的议程 (即讨论什么话题) , 而且表现为设定他人讨论的框架 (即如何讨论这个话题) 。另一方面, 还在于他影响众多的网民。在这受影响众多的网民中, 一部分是沉默的大多数, 他们虽然经常上网浏览信息、关注论坛, 但很少发表言论或者跟帖回复, 而是作为潜水者存在于网络空间中。另一部分网民是追随的大多数, 这部分网民会对所追随的热点社会问题发表自己的看法和意见。那么在这样一批舆论热点话题的追随者当中, 衍生出了本文所试图要探讨的第二个概念——网络“意见哄客”。
2 从网络“意见领袖”到网络“意见哄客”
“哄客”这一名词最早由著名学者朱大可在2005年提出, “哄客就是用酷语、色语和秽语对公共事件或人物进行道德、美学评判的匿名网民”。
广义的哄客, 泛指在互联网上发表意见的网民, 朱大可在《中国“哄客”的仇恨快意》一文中将“哄客”分为三种截然不同的群体:赞客、笑客和骂客。其中赞客是世界上最古老的群体之一, 他们从观众席里发出掌声和欢呼, 向演员热烈致敬。把丑角当做丑角, 把喜剧当做喜剧, 为此发出乐不可支的笑声, 这是所谓“笑客”。而嘲笑和毒骂则是“骂客”的本能反应。他们在论坛上匿名而行, 企图用唾沫淹死一切不符合其价值标准的事物。他们使用酷语 (暴力话语) 和秽语 (脏词) , 羞辱丑角的人格, 迫使她们退出话语舞台。
狭义的哄客, 则仅指在互联网上起哄、攻击和制造事端的网民。也就是前面所提及的哄客群体当中的“骂客”。而本文所要探讨的网络“意见哄客”, 主要指的就是在面对特定社会事件时跟风、起哄甚至攻击谩骂的这部分网民。
朱大可指出, 骂客目前成为我国哄客群体的主流, “自从BBS成为言论平台以来, 仇恨话语就成为互联网的主要应用语言。为了‘惹眼’‘痛快’, 他们放弃了理性分析, 以谩骂为武器。”而目前网络舆论的总体情况, 也可以借用这句话, 负面的批评的多, 赞美的肯定的少;情绪宣泄的多, 理性思考的少。而这种状况的出现, 离不开意见哄客的“推波助澜”。不管是“药家鑫案”还是“小月月事件”, 抑或是“合肥少女周岩毁容案”, 当一个个社会热点事件发生时, 舆论总是形成一边倒的态势, 负面压倒正面。
3 舆论焦点的“沉默的螺旋”
意见哄客的情绪宣泄, 固然有着其内在的一些原因。社会贫富差距加大、个人公平感的强烈缺失、社会上不公平不正义的现象依然存在, 所以当宝马车撞倒打工妹, 马上就会引来网络围观。而上海宝马车司机打死奔驰车司机, 哄客们则似乎“无动于衷”。
那么, 这就形成了一个奇怪的现象, 即当更具有煽动性的负面事件和普通事件同样摆在网民面前的时候, 意见领袖和哄客们一哄而上, 把目光对准前者, 而对其他事件似乎视而不见, 形成一个舆论焦点的“沉默的螺旋”。
“沉默的螺旋”理论是德国社会学家内尔—纽曼最早提出的, 意即个人作为社会群体中的一员, 为了避免“陷入孤立”而总是试图从周围的环境中寻找支持, 当他发现自己处于优势意见时, 便倾向于积极大胆的表达自己的观点和意见;而当他发现自己处于劣势意见时, 便倾向于沉默甚至转而附和优势意见, 这样便形成了优势意见一方越来越占有优势, 而劣势一方越来越弱的螺旋式结构。而网络舆论焦点的形成也渐渐契合这一模式, 在“哄客”们的“选择”和“带领”下, 更具煽动性的网络事件日益占据上风。
那么这里就容易形成一种“合成谬误”。“合成谬误”是由美国经济学家萨缪尔森提出来的。它的要旨在于, 在局部环节的状态下, 某要素是合理的, 但当将其置于整体系统中, 却出现了种种不合理性。尽管不良的社会事件只是部分的存在, 但是网络使他们迅速地聚集和膨胀开来, 放大了原本局部存在的负面效应。
“哄客”正在改变着中国的这样一个网络舆论环境, 少数人的快意增加了大多数人的不安, 而在全民起哄的潮流下, 大部分网民不辨事实真相。因为在网络简单的粘贴复制中, 事实真相往往被阉割得体无完肤。
4 结语
当然, 意见哄客的网络围观, 纵然有的时候夹带攻击谩骂, 也确实起到过一些积极的作用。据对中国210起重大舆论事件的研究, 网络舆论在67%的事件中起到了推动政府解决问题的正面积极作用。
但正如朱大可在提出“哄客”这一概念时所说, “骂客成为中国哄客的主流, 正是中国文化躯体发生癌变的征兆。”“如果一种文化体系完全丧失了‘爱语’, 而只剩下‘恨语’, 那么这种文化就是病态的。”
这句话也同样适用于网络舆论。当网络舆论焦点的天枰在哄客们的推动下向着负面越倾越斜的时候, 我们应当思考, 这种状况是否也是“病态”的。理性的公共领域需要的是一种“多元”和“引导”, 没有“引导”的“多元”其实比一种声音更可怕。
“我们既要坚定地捍卫匿名制和网络言论自由, 又必须指明互联网言论的偏差, 以确保这种自由不会被人以‘恶弊’的名义收回。是的, 愤怒、宣泄、以及在道德崩溃状态下对维系道德的无限渴望, 这些都已成为附加于互联网的美妙功能。但我还是满含着这样一种企望:哄客的社会关注焦点, 应从小人物的道德事端上移开, 投向更为重要的领域, 对这些重要领域, 理性地喊出自己的宏大声音, 而这才是举起未来中国的正确支点。”
摘要：拉扎斯菲尔德最早提出“意见领袖”这一概念, 网络兴起之后, 研究者将这一概念应用到网络中来, 网络“意见领袖”为受众设置议程, 引导舆论的走向。然而, 随着网络的不断发展, 一批在面对特定社会事件时跟风起哄甚至攻击谩骂的网民群体被关注, 有学者将他们称之为“哄客”。从网络“意见领袖”到网络“意见哄客”, 舆论焦点选择的天枰开始出现倾斜, 负面效应被不断放大, 呈现出一种“沉默的螺旋”的倾向。
关键词：网络意见领袖,网络意见哄客,“沉默的螺旋”
参考文献
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[4]李蓉.网络哄客现象透析.当代传播, 2009 (6) .
[5]钟瑛, 余秀才.1998-2010年中国重大网络舆论事件与传播特征.中国新媒体发展报告 (2011) .
[6]朱大可.转型社会的哄客意志.中国新闻周刊, 2006 (24) .
[7]陶文昭.重视互联网的意见领袖.中国党政干部论坛, 2007 (10) .
院系推荐意见及班委意见 篇5
模板一：有特长的学生
该生在校期间同学在校期间学习认真勤奋，目的明确；基本掌握专业理论知识和操作技能，尤其在________方面有特长,曾获_________奖励；为人诚实守信,有很强的责任心有团队意识和合作精神；能尊师敬长团结同学；总之该生是一名全面发展的优秀大学生。
模板二：表现特别优异已入党的学生
同学在校期间能坚持四项基本原则，拥护中国共产党的领导，认真学习“三个代表”重要思想，思想政治表现好，积极以实际行动向党组织靠拢，积极参加政治学习和政治活动，现已发展成为中共预备党员；学习刻苦认真，专业知识过硬，学习成绩优秀，多次获（1/2/3）等奖金，多次被评为“三好学生”，“优秀团员”等荣誉称号；为人诚实守信，工作任劳任怨，有团队意识和协作精神；总之该生是一名各方面全面发展的优秀大学生。
模板三：多次获奖的学生
该生在校期间积极要求进步，拥护中国共产党的领导,热爱学习党章，关注时事,善于对时事发表自己的看法.思想政治表现好；学习刻苦认真，专业成绩优异，多次获__________等奖学金，多次被评为“三好学生”“优秀团员”等荣誉称号；为人踏实守信，尊师敬长，团结同学，有团队意识和合作精神，总之该生是一名全面发展的优秀大学生。
模板四：表现一般，未得到任何奖励的学生
该生在校期间以同学在校期间热爱学习，学习积极刻苦，基本掌握专业理论知识和操作技能，尊敬领导，与同学相处和睦；积极参加一些有意义的活动，乐于助人，工作积极认真，尽职尽责，有较强的责任心和集体荣誉感有团队意识和合作精神；总之该生是一名全面发展的大学生。
班级意见模板
模板一：
该同学积极上进，一直以高标准严格要求自己。虚心好学，成绩优秀，学习成绩在班级名列前茅。不仅对专业的知识有所涉猎，而且能够摸索出自己的学习方法，并坚持独立思考，对学习中的问题能发表出自己比较独到深刻的见解。尊敬师长，团结同学，与同学关系融洽。积极参加班级组织的活动，有一定的组织能力与动手能力，是一位品学兼优的学生。模板二：
某某同学学习努力，成绩优良，具有较为扎实的专业知识基础及语言文字表达能力，动手能力强，（曾获得X次奖学金）。在生活中任劳任怨，团结同学，尊敬师长，得到师生的一致好评。对待工作认真负责，（曾担任XX职务 / 曾获XXX荣誉称号）能够认真完成组织交给的各项工作，综合素质较高。模板三：
意见和建议 篇6
——金为明
＊《读书》“服务日”主要是以时间为断，介绍一定期间内的出版物，这当然很好。但是可否考虑同时举办以某一个或某几个出版社的出版物为中心的陈列、展销活动。如不少地方大多设有“书社”，刊印地方古籍，内容可注意者甚多，若能在北京集中介绍一次，当有意义。
——黄如彬
＊我很希望《读书》开展一项服务活动：帮助读者交换、借用珍重稀有书刊。我们在研究工作中，常常感到资料不足，要读的书看不到。可是有的书用过了又可以让出。可否在《读书》杂志辟出少量篇幅，刊登些这方面的个人“征书”启事。也可酌收费用。当然，所征之书，限于珍本和稀有书刊，否则，将不胜其烦矣！
——龚洛廷
意见 篇7
一、《财务报表列报初步意见》的反馈意见统计
IASB和FASB在发布讨论稿后收集了来自各个国家和地区的反馈意见共229份, 具体情况为:
1. 总体评价。
总体评价中以不同意者居多, 占有效意见的83.4%。其中, 公司、行业联合会、金融机构、银行、准则制定方、政府机构等大部分持有反对意见, 评级机构更是全面反对, 这可能是因为它们更多地出于实务层面和执行成本的考虑。与之相对应, 学者和咨询公司大部分持有同意意见, 这可能与学者和咨询公司更多地出于理论层面的考虑有关。具体情况如下图所示:
2. 对主表按三大活动划分的反馈意见。
对主表按三大活动 (即经营活动、投资活动和融资活动) 划分的反馈意见分歧较大, 不同意的占有效意见的53.6%。可见, 对于财务报表按三大活动划分列报, 实务界和理论界基本承认其合理性。具体意见分布见右上图。
3. 对主表按管理层意图和业务性质、功能分类的反馈意见。
对于在利润表和现金流量表中按业务性质和功能分类持不同意意见的比例较高, 达到82.1%, 这说明理论界和实务界可能更多地出于执行成本的考虑。对于按管理层意图分类的反馈意见也有分歧, 总体而言不同意者居多, 达50.1%, 这也说明理论界和实务界对于会计主观性继续持谨慎态度。具体意见分布见下图:
4. 对按直接法编制现金流量表和将现金流量引入综合收益调节表的反馈意见。
对按直接法编制现金流量表持反对意见的占总反馈意见的80.4%;不同意将现金流量引入综合收益调节表的占大多数, 达86.4%, 比反对按直接法编制现金流量表的比例略高。这表明, 对于主表中的现金流量表的收付实现制的编制基础如何与资产负债表、利润表的应计制编制基础融合, 充分发挥现金流量信息的作用, 理论界和实务界还持有非常谨慎的态度。具体意见分布见下图:
二、《财务报表列报初步意见》的反馈意见分析
尽管IASB和FASB提出的分类列报在理论和逻辑上优点鲜明, 基本上满足了它所提出的三大目标, 能够有效地在三大报表之间形成勾稽关系, 将价值创造 (业务项目) 和价值创造来源 (融资项目) 很好地体现于三大报表的分类中, 但从反馈意见可知, 这种分类方法仍然有来自各界广泛的反对意见。究其原因, 主要有以下几点:
1. 三大目标过于理论化。
讨论稿提出的三大目标是: (1) 内聚性目标, 即不同主表间相似项目可以对应起来; (2) 细分目标, 把不同性质、特征的项目分开列报; (3) 流动性和财务弹性, 有助于判断企业是否能归还到期债务。第一, 内聚性目标在理念上很好, 让报表使用者看清报表间项目的联系, 理顺报表要素变动的来龙去脉。但是讨论稿试图让不同报表中每个相似的项目都对应起来, 这可能存在一定的问题。由于表外项目的存在、某些项目有多种用途以及某些项目的用途在不同期间会发生变化, 这种报表间项目逐条对应是无法实现的。第二, 细分目标的新意在于从业务功能和性质的视角出发, 但这无疑会导致报告主体披露成本的大幅度升高、业务信息泄露、信息过载等现实问题。第三, 流动性和财务弹性目标强调现金流量, 体现为强制采用直接法编制现金流量表和在综合收益调节表中引入现金流量。而大量实证研究表明, 会计盈余信息相对于现金流量信息更能预测企业的未来价值。
2. 分类列报与现行会计理念相背离。
第一, 资产、负债、所有者权益的平衡关系在资产负债表中不明显, 即在报表中已经没有直观体现“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式, 这是对已经使用了500多年的复式记账法的严重挑战。第二, 它违背了IASB与FASB制定概念框架时所坚持的“会计目标———信息质量特征———要素确认与计量———财务列报与披露”的财务报告逻辑关系。
3. 没有满足各种信息使用者的需求。
众多的反馈意见表明, 旧的列报准则没有严重的本质问题, 所以就没有必要颁布一个新的列报准则。尽管讨论稿提出要满足报表使用者的需要, 但是不难发现其可能更偏向于满足分析师的需要。同时, 政府和非营利组织有意使用与普通企业相同的列报准则, 但是讨论稿提出如此高的要求却把这两类主体拒之于门外。从审计师的角度来看, 新列报模式对审计工作提出了更大的挑战, 报表中新增了许多分解的信息从而导致审计工作量大幅度增加。IASB和FASB计划于2011年完成最终准则, 那么2012年很有可能开始实施新准则, 距离现在大约只有两年时间。如此短的时间要经历这么大的变动, 恐怕很少有企业能及时过渡。
三、对我国财务报表列报的启示
我国2006年的会计准则改革, 已经得到了IASB以及欧盟、香港、美国等组织或地区或国家的肯定, 我国会计准则已与国际会计准则实现实质性趋同。在国内监管层面, 通过对2007年、2008年和2009年会计准则执行情况的调查统计, 财政部对新准则的执行情况总体上持肯定态度。在学术界, 一些学者对新准则的会计信息市场反应、盈余管理和盈余质量等方面展开了一系列研究, 这些研究总体上对新准则在提高盈余质量、会计信息价值相关性等方面持肯定态度 (毛新述、戴德明, 2009;郜进兴、林启云和吴溪, 2009) 。会计制度的发展与一个国家的经济发展密切相关, 若直接采纳IASB和FASB的观点, 对财务报表分类列报进行系统性改革, 将不可避免地产生很大的转换成本和执行成本, 从而对我国发展时间不长的资本市场会产生一定的冲击。
综上所述, IASB和FASB提出的财务报表分类列报的观点具有一定的合理性, 但也存在着一些值得商榷的地方。尤其在我国, 市场经济体系还不健全, 对我国现行财务报表分类列报进行根本性变革, 还有待于理论界和实务界的研究结论的充分支持。但不可否认, 财务报表分类列报作为国际权威会计准则制定机构的重要研究成果, 我们应积极关注其新动向和新观点, 正确认识和处理国际财务报告准则改革与我国会计准则改革的辩证关系, 坚持有借鉴、有继承、有创新和渐进式的思路, 充分持有谨慎态度, “趋同”但不应“盲从”, 走有中国特色的、为我国社会主义市场经济服务的会计准则改革道路。
参考文献
[1].葛家澍.试评IASB/FASB联合概念框架的某些改进.会计研究, 2009;4
读者意见征询 篇8
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意见 篇9
关键词：公立医疗机构,医疗服务体系,公益性
中央政府、财政、物价、卫生行政部门的互动,最终形成了上世纪80年代至今公立医疗机构的补偿机制,也固化了公立医疗机构的政策氛围。在这种政策背景下,医疗机构被要求实行自行管理、自主经营、独立核算、自负盈亏,意味着医疗机构已经被作为经济实体[1,2]。在日常经营过程中,医疗机构越来越自觉地遵循经济实体的基本行为准则[3]——“追求自身利益最大化”。而公立医疗机构作为医疗卫生领域与百姓直接对话的窗口,成为医疗卫生体制改革的漩涡中心所在,自然也就成为新医改方案意见征集过程中的争论焦点之一。在236篇文章中,有51.3%的文章提及公立医疗机构的改革,其中23篇为专题讨论。
1 改革必须坚持医疗机构的公益性
在中欧国际工商学院举行的第四届中国健康发展高峰论坛上,国家发展和改革委员会有关人士表示[4],卫生体制改革最大的损失就是行业发展方向的迷失和对宗旨灵魂的败坏,以及医患关系紧张。因此,医改必须回归其公益性质。
无论从当前医疗卫生行业出现的种种弊端和问题,还是从老百姓看病难的问题日益突出来看,都说明我国的卫生体制改革的问题依然突出,甚至一些新生问题已经成为制约我国卫生事业科学、和谐、可持续发展的障碍[5]。比如,医疗趋利化日益盛行,而救死扶伤的宗旨意识淡化。有的医院不是把治病救人放在首位,而是先看病人有钱没有钱,把病人分成三六九等,唯有钱人是举[6,7];有些医务人员更是把看病当成了“交易”,做手术要托关系、走后门、递红包、送大礼,全心全意演化为“市场经营”[8,9];甚至一些公立医院,违背公益性质,运用各种手段、各种名目,从病人身上捞钱[10,11]。
但需要明确的是公立医疗机构仍然是提供医疗服务的主体,而且医院改革和各项改革关系密切,一切改革的措施,最终都要通过医院来实现。因此,解决这些新生问题,使医疗卫生行业重拾公益性大旗还需从公立医疗机构抓起。正如北京大学中国经济研究中心教授李玲所说[12],“比如我们的保障制度,如果保险方和医院方不断地在博弈,有效的资源就得不到最佳的利用。还有药物制度的改革,如果便宜的、可靠的药品生产出来,却得不到使用,这个制度也形同虚设。”
在认同公立医疗机构的主体地位,并认为明确新医改的公益性方向便是坚持公立医疗机构公益性不动摇上,社会各方的意见是相对一致的。
2 在新医改方案下各类医疗机构的前途
2.1 “看病难”、“看病贵”集中体现在大医院
提起医院,老百姓总有“看病贵、看病难”的抱怨。2004年的一份审计报告令人触目惊心[13]:2003年至2004年,卫生部所属10家医院违规向患者多收费1127万元。卫生部公布的第三次全国卫生服务调查数据同时表明[14]:在城镇约有48.9%的居民有病不就医,29.6%的患者应该住院而不住院;而“脱贫三五年,一病回从前”是很多人的真实写照。但是,这种问题是普遍存在于各类各级医院么?答案是否定的。
哈尔滨天价医药费事件之后,时任卫生部部长高强接受媒体采访时表示5,“看病难”,主要是到大医院看病难。其主要原因:一是农村和社区卫生发展严重滞后,设备条件较差,服务水平不高,难以满足群众的医疗服务需求;二是群众对基层医院缺乏信任,患一般病也到大医院就诊,优质医疗资源供不应求。“看病贵”,主要是到大医院看病贵。这既有医疗技术水平提高、大型先进医疗设备广泛应用等合理因素,也有大处方、滥检查、药价过高、过度服务等不合理问题。
2.2 职工医院等小医院应引起足够重视
职工医院是我国小医院的代表,也是公立医疗机构里的“特殊群体”[15]。职工医院曾经为保障企业职工和当地百姓的健康作出过很大贡献,然而随着国家保障体系的健全,企业的职工和家属都参加了社会基本医疗保险,职工及家属可到任何一家定点医疗机构就医。现在职工医院正处于国家、地方、企业“三不管”的境地[16],如何生存成为现在最严峻的问题。
探索职工医院这样的小医院生存之道,院长们[17]都认为应该合理配置医疗资源,“大医院看大病,小医院看小病,实现双向转诊。”
也有观点提到[18],应该让一级医院、二级医院和三级医院实现公益性质,各司其职,收支分开,医院和医生不能再从自己经济利益来判断自己该做什么不该做什么。一级医院是基层医院,主要承担服务群众和公共卫生职能;二级医院实现专科化;三级医院服务急重病人,不设普通门诊药房。
2.3 社区医院作用开始渐渐显露
新医改方案的目标之一,是建立大医院和社区卫生机构的分工协作机制,也就是说,要实现“小病在社区,大病去医院”。虽然新医改方案还在征求意见中,但北京已在这个方面展开了尝试——作为社区卫生服务改革的试点,北京西城区推出的“医疗卫生服务共同体”已经运作了一年。
在这个“社区卫生服务共同体”内,社区居民有了就医需求,首先来到社区卫生服务站,接受基本医疗服务。疑难病人则可以利用人民医院的专家资源和技术优势进行远程、视频会诊,实现对疾病正确和及时的诊断。如果是重症、危症患者,可以通过“绿色通道”转至人民医院住院治疗。等病人病情缓解后,将转回社区,依照专家提出的指导意见继续治疗和康复[19]。
通过与大医院资源共享,社区医院的门诊量提高了30%以上,这种大医院与小诊所的“合作”给社区卫生服务的完善带来了新思路。这种状况的改变也是“北京西城区医疗卫生服务共同体”建立的功劳。“最核心的功能就是让居民在社区服务站也能享受到大医院的医疗资源。”同时,由于社区卫生站的医生非常了解病人的情况,不仅方便了病人的就诊,也使病人在看病时有享受“私人医生”[20]的感觉。这些便利的背后其实正是“共同体”的最终目标:分级医疗和双向转诊。
2.4 民营、外资医院发展尚为未知数
新医改方案中提出,要鼓励社会资金依法兴办非营利性医疗机构,规范社会办医疗机构包括外资办医疗机构的准入条件,似乎是对民营及外资医院的利好消息。恰在新医改再次公开征求社会意见的同时,10月21日,美中互利公司旗下的和睦家广州诊所的开幕典礼在广州举行,标志着首家外资医疗机构在广州登陆。和睦家医院的管理模式、高端价格以及医改是否会为其带来更大发展引起了医疗界的密切关注[21]。
总结广大私营医疗机构经营者的观点,主要如下:要建立一个良好、有序的竞争医疗服务体系,需要真正开放医疗服务市场,彻底消除公立和非公立的藩篱[22],将公立医院和非公立医院都作为平等的地位对待,让它们处于同一个竞争起跑线,在市场准入、政策环境和行业监管等方面一视同仁,这样才能使各类医疗机构获得生存和发展机会;有了竞争机制,不仅可以让所有的医疗机构在优胜劣汰环境下获得发展,也可焕发公立医疗机构的青春[23];只有依靠公平的竞争机制,才可以将医疗机构的服务价格和药费降下来[24],才可以提高医疗服务质量。
3 坚持以公立医疗机构为主体,完善覆盖城乡居民的医疗服务体系
公立医疗机构在医疗服务体系中的主体地位毋庸置疑,因此,从为了让人民群众“看得上病、看得起病”这个目的出发,建设布局合理、分工明确、防治结合、技术适宜、机制优化、运转有序的城乡基层卫生网络和各级各类医院,并随着城市化的进程,缩小城乡差距是社会各方的共识。
我国是社会主义国家,要完善覆盖城乡居民的医疗服务体系,首先必须坚持非营利性医疗机构为主体、营利性医疗机构为补充,公立医疗机构为主、非公立医疗机构共同发展的办医原则。有条件的大医院按照区域卫生规划要求,可以通过托管、重组等方式促进医疗资源合理流动。只有这样才能保证新医疗体制改革的方向不会偏离社会主义国家发展的主航线。
在分析各种类型医院新医改方案实行之后何去何从的问题时,社会各界的意见是不统一的,因为一般的观点性文章很难站在宏观的角度上一览整个医疗服务体系的布局,也就往往忽略了医疗服务体系中各方博弈与和谐发展的作用。因此,完善医疗服务体系中医疗中心和社区卫生服务中心二级构架和布局是解决的可行途径之一:明确以社区卫生服务中心(站)为基础,完善社区卫生服务功能,以维护社区居民健康为中心,提供疾病预防控制等公共卫生服务和一般常见病、多发病、慢性病的初级诊疗服务;转变社区卫生服务模式,坚持主动服务、上门服务,逐步形成规范的居民健康档案,并据此提供医疗卫生服务,逐步承担起居民健康守门人的职责;健全医疗中心(各类医院)的功能和职责,优化医院布局和结构,充分发挥城市在急危重症和疑难病症的诊疗、医学教育和科研、指导和培训基层卫生人员等方面的骨干作用。
在处理完总体布局的问题之后,便要将工作的重点落脚在公立医院机制和制度的优化上,包括投入与补偿机制、管理与监控机制、计划与评价机制,以及协调与持续发展机制。力争在公立医院投入与补偿机制取得突破,以此为基础完善管理与监控机制、计划与评价机制,以及协调与持续发展机制,逐步建立规范、科学、高效、有序的机构运行机制。
意见 篇10
现行国际租赁会计准则的统一模式是:承租人在租入一项租赁资产后,应根据租赁协议明确区分融资租赁或经营租赁,若实质上与资产所有权相关的全部风险和报酬已转移至承租人则属于融资租赁,否则确认为经营租赁融资租赁应视同为购买资产,承租人应确认租赁资产和应付租金义务,对租赁资产计提折旧并按实际利率法对未支付租金义务进行合理分摊和摊销。而对于经营租赁,承租人不需单独确认资产与负债,仅需在租赁期内按直线法确认租金费用。目前的租赁会计模式只在承租人对一项资产拥有推定所有权时才在资产负债表上反映一项租约,这使得现实中存在着通过契约性安排规避将租赁反映在报表中的行为,大量符合资产定义的“使用租赁资产的权利”和符合负债定义的“应支付租金义务”被广泛地通过租约安排游离于报表体系之外,实质上构成了“表外融资”。在安然事件之后,租赁被准则制定机构列为与特殊目的主体、退休福利、或有义务、衍生金融工具等需修订的会计准则项目之一,原因是由于这些都属于“具有资产负债表外影响”的交易或安排。
2008年金融危机爆发后,金融业、保险业的不少人将危机产生的矛头指向了会计准则,主要是指向公允价值计量准则允许“表外融资”的存在。为此,G20会议要求建立一套全球统一的高质量的会计准则,IASB大概列了20个项目,其中包括了租赁会计。IASB加快对租赁会计准则的研究和修订主要基于以下四个理由:(1)由经营租赁产生的权利和义务符合概念框架的资产和负债定义,应当在承租人的财务报表中确认;(2)融资租赁模式和经营租赁模式同时存在,意味着经济意义上相同的交易而结果不一样,降低了财报的可比性;(3)现行的模式提供了构建交易以符合特定租赁定义的机会,经营租赁实质上是表外融资。大量的租赁交易在出租方属于融资租赁而承租人却按经营租赁处理;(4)实务中难以用合理的方式准确第界定融资租赁和经营租赁带来的经济后果,对税法制定、监管产生一定影响。IASB租赁会计准则修订的目标是要建立一种新的、单一的会计处理模式,确保租赁产生的所有资产和负债才财报中进行确认。租赁会计准则修订的核心内容是在承租人的会计处理中不再区分融资租赁和经营租赁。
2009年3月,历时三年的研究和反复讨论后,IASB和FASB联合发布了租赁会计讨论稿(2009),首次阐明了租赁准则的改革思路,即:在一项租赁开始时,不再区分融资租赁和经营租赁,而应在资产负债表中对租赁资产和未来租赁负债义务予以确认,并对拟修订的租赁会计准则发出了征询意见。
2010年,FASB与IASB联合发布了租赁准则征求意见稿(2010),两大委员会在征求意见稿(2010)中提出了全新的租赁会计处理模式。与IAS17的经营租赁与融资租赁的划分不同,征求意见稿(2010)将承租人的会计模式定义为“使用权法”。在租赁合同中承租人一旦获得在特定期内对租赁资产的使用权,应当确认一项资产和负债。资产代表承租人在租赁期内对租赁项目的使用权(“使用权”资产),而负债代表租金支付义务。承租人按增量借款的利率或出租人向承租人收取的费率折现后的租赁付款额现值进行初始计量。征求意见稿(2010)与现行经营租赁会计处理对的差异在于,采用实际利率法确认利息费用,相关的租赁费用总额在租赁开始时已确认为一项长期资产。由于在新模式下,当期发生的租赁费用不会再计入期间费用,而是分别作为摊销和利息列报,因此扣除利息、税项、折旧和摊销前利润(EBITDA)将高于采用现行经营租赁会计处理的情况。
征求意见稿(2010)发布后,收到了各方关于利润表影响的反馈意见。包括会计师事务所、贸易团体以及企业,它们都在密切关注着租赁会计的最佳变更方法。其中最多的意见是,交易中有些租赁不能被看作具有商业实质的融资,它们只是短期租入某项资产,例如用于生产的机器设备等,并不牵涉到购买或租赁的条约。但是在“使用权法”下,损益表上呈现的效果却类似于购买或融资,即需要在初期确认较大的租赁费用。尽管FASB大多数成员支持这种“利息摊销”模型,但是对于上述意见,有人认为在一些或有租赁的情况下(不转移所有风险与报酬的租赁),融资费用的摊销更采用“直线法”确认更为恰当。与此同时,IASB提出了一种新的解决方案。同“使用权法”一样的是,新方案也认可将预计租赁费用的现值作为租赁资产的初始价值计入资产负债表。区别是,资产的使用权将根据租赁资产估计使用的价值进行摊销。
2011年1月,IASB与FASB在联合会议上就租赁准则的征询意见稿展开了讨论,再次对租赁会计的分类进行修订。2012年6月,IASB与FASB就租赁费用的核算方法达成一致意见;该建议方法允许按照以下任何一种方法对租赁合同进行会计处理:(1)使用与征求意见稿(2010)中的建议相类似的方法;(2)导致直线法确认租赁费用的方法。
针对征求意见稿(2010)的反馈意见表明,承租人模型对损益产生的影响因所谓的损益“前置”而未能反映有用信息。“前置”是租赁负债不断被偿还而导致利息费用随时间推移而下降与采用直线法摊销使用权资产这两个因素共同作用的结果。另外,就出租人而言,反馈意见表明,现行会计模型反映了对财务报表使用者的决策有用的信息,需要对征求意见稿(2010)提议的“履约义务法”和“终止确认法”进行重新修订。因此,IASB和FASB于2013年5月发布了征求意见稿(2013),就其建议的租赁确认和计量方法再次征求公众意见。预计租赁会计准则将于2013年第四季度公布。
二、征求意见稿(2010)与征求意见稿(2013)的比较
与征求意见稿(2010)一致,征求意见稿(2 013)确立了承租人和出租人在报告源自租赁的现金流量的金额、时间和不确定性时应采用的相关原则。核心原则是主体应当确认由租赁产生的资产和负债。征求意见稿(2013)征询意见的内容包括:租赁的识别、承租人会计处理、出租人会计处理、租赁分类,可变租金支付、披露等。与征求意见稿(2010)比较,征求意见稿(2013)有了很大的改进。从征求意见稿(2013)的改进和完善中,我们认识到征求意见、举行公开公议等应循程序对准则制定是至关重要的。下面对征求意见稿(2010)与征求意见稿(2013)进行比较分析。
(一)租赁定义
对租赁的定义,征求意见稿(2010)规定:“租赁是指在一段时间内转让一项特定资产的使用权以获取对价的合同”。征求意见稿(2013)将租赁进行了修改:“租赁是在议定期间内让渡一项资产(标的资产)的使用权以获取对价的合同”。修订征求意见稿(2013)还提供了判断一项合同是否包含租赁的标准:(1)履行合同需要使用一项特定的资产;(2)合同让渡了该项资产一定期间的使用权以获取对价。
(二)适用范围
征求意见稿(2013)的适用范围与征求意见稿(2010)基本相同,即不包括无形资产租赁、生物资产租赁、探矿权租赁等。不同的是,征求意见稿(2013)还包括国际财务报告解释公告第4号(IFRIC4)“确定一项安排是否包含租赁”中有关如何对未采用租赁的法律形式但转让了使用一项资产的权利的合同(例如,照付不议协议)进行评估的指引。
(三)租赁的分类
征求意见稿(2013)对租赁进行了分类,征求意见稿(2010)不包含这部分内容。征求意见稿(2013)规定,租赁开始日主体应当将租赁分为“A类型”和“B类型”;并且在租赁开始日后不能进行重分类。
征求意见稿(2013)规定,如果标的资产不是房地产,主体应当将该租赁划分为“A类型”,但是符合以下条件之一的租赁应当划分为“B类型”:租赁期相对于标的资产的经济寿命来说不重大;租赁开始日租金支付的现值相对于标的资产的公允价值来说不重大。如果标的资产是房地产,主体应将该租赁划分为“B类型”,但是符合以下条件之一的租赁应当划分为“A类型”;租赁期占标的资产剩余经济寿命的大部分;租赁开始日租金支付的现值几乎相当于标的资产的全部公允价值。
(四)承租人的会计处理
经营租赁和融资租赁在财务状况表中的区分已经消除。征求意见稿(2013)规定,除短期租赁外,所有租赁均须确认一项新的资产(使用权)和新的负债(租金支付义务)。同时,修订征求意见稿提出了两种不同的费用确认模型:(1)当承租人购买或消费标的资产超过不重大组成部分(more than an insignificant portion)时(“A类型”),费用采用前置式的会计处理模式(与目前融资租赁会计处理相似);(2)对于除了A类型以外的租赁(“B类型”),采用直线法确认费用。
(五)出租人的会计处理
征求意见稿(2013)规定,出租人也需要与承租人采用同样的标准,判断租赁为A类型或B类型。B类型的会计处理模型与目前经营租赁的会计处理模型相似。对于A类型的租赁,出租人将终止确认租赁资产,并确认一项租赁应收款(以付款的现值计量)和一项剩余资产(以租赁期满时的估计残值的现值加上所有预期可变付款的现值来计量)。任何与应收款部分相关的利润应立即确认,而残值部分相关的利润应当予以递延,直至标的资产由出租人再出租或出售。应收款和剩余资产的利息收入应当在租赁期内确认。
(六)售后租回
售后租回,是指资产出让人(承租人)将标的资产出售后再从受让人(出租人)租回的交易。征求意见稿(2013)与征求意见稿(2010)都要求将售后租回合同分拆为销售交易和租赁交易。征求意见稿(2013)规定,如果资产转让属于销售,转让人应当按照适用的准则确认一项销售,同时按照租赁准则有关承租人的规定对租赁进行会计处理;受让人应当按照适用的准则确认一项购买,同时按照租赁准则有关出租人的规定对租赁进行会计处理。如果资产转让不属于销售,转让人不应核销转让资产,而应将收取的金额按照适用的准则确认为一项金融负债;受让人不应确认转让资产,而应将支付的金额按照适用的准则确认为一项应收款。
(七)短期租赁
短期租赁,是指预计最长租赁期短于12个月的租赁交易,任何包含一项购买选择权的合同不属于短期租赁。修订征求意见稿规定,承租人和出租人均可以按照标的类别,对于短期租赁,可以选择与目前经营租赁会计处理类似的方式进行会计处理。承租人可以选择在租赁期内采用直线法确认租金费用。出租人可以选择在租赁期内采用直线法或其他能够更好地反映出租人从标的资产获取收益的模式的方法确认租金收入。
三、展望和启示
21世纪以来,IASB和FASB对租赁会计准则的研究从未停止过。现行的租赁会计准则在2008年爆发的国际金融危机中暴露出严重的局限性,庞大的表外融资行为被投资者所诟病。为此,IASB和FASB加快了修订租赁会计准则的步伐。作为IASB和FASB四大联合项目之一,租赁会计准则国际趋同势在必行。租赁会计准则的修订和完善有利于提高会计信息质量,增强投资者的决策有用性。IASB和FASB一直致力于制定一套新的、单一的租赁会计处理模型,并取得了实质性的成果。2010年,IASB和FASB联合发布了征求意见稿(2010),拟将“两租”合一,并针对提出了“使用权”会计处理模式,征求意见稿(2010)引起了广泛的讨论和探讨。与此同时,IASB和FASB对租赁准则修订方面尚存在不同的观点。IASB“原则导向”(Principle-based)的理念和FASB“规则导向”(Rule-based)的理念一直是两大会计准则体系趋同中的障碍之一。现行美国会计准则对于融资租赁和经营租赁的划分规定了许多具体的判别标准。FASB试图通过征求意见稿(2010),建立一套简单的模型适用于所有租赁,从而摈弃目前琐碎的标准。但在各方意见的妥协中仍难以达成。租赁准则的修订,既是为了改进会计准则的需要,也同全球会计准则的趋同战略息息相关,因此双方都高度重视。最初双方各执一词,为的是在全球会计准则制定过程中争取话语权,来维护各自市场参与者的利益。然而租赁作为一项全球业务,准则的不同会大大降低报表的可比性。因此IASB与FASB正在共同努力建立一套能兼顾各方利益的、统一的准则。
时隔三年,IASB和FASB再次联合发布征求意见稿(2013),针对租赁会计准则再次广泛征询意见。征求意见稿(2013)在很大程度上减少企业通过经营租赁进行表外融资的可能,能够更加真实、完整地反映企业的财务状况,提高租赁会计信息的真实性、完整性和相关性。但是征求意见稿(2013)也存在着一些不足和缺陷:(1)新租赁准则内在逻辑不统一。承租人方面,所有租赁都应当资本化并在财务状况表中列报;损益和其他综合收益表却要区分“A类型”租赁和“B类型”租赁两种模式进行列报,而且设备和房地产的处理也不统一。(2)新租赁准则并不能完全真实反映经济业务。按照的征求意见稿(2013)的规定,承租人的所有租赁都应当资本化列入财务状况表,这样的要求可能不能完全反映经济业务的实质,会计处理的基本原则之一就是实质重于形式,企业应当按照经济交易或事项的实质进行会计确认、计量、记录和报告,而不能仅以经济交易或事项的法律形式为依据;企业进行租赁并不都是以融资为目的,如果对租赁业务不加以区分的“一刀切”,全部列入财务状况表,可能并不能真实反映经济交易的实质。(3)新租赁准则较现行准则的会计处理更为复杂,也会产生新的操纵行为。征求意见稿(2013)中,无论是租赁期续租或终止租赁选择权的判断,还是或有租金、租金支付义务以及使用权资产的重估,都要求会计人员作出职业判断,并相应调整财务状况表和损益表,这一方面会加大财务报告的波动性,另一方面也会降低财务信息的可比性。这些不足和缺陷的地方也是新租赁会计准则发布之前IASB和FASB需要讨论和修订的方向。
不同意见的价值 篇11
商场如人生，你不必和所有人都和睦相处。当分歧出现时你需要解决它，同时对别人的看法持一种开放的心态，这对于建立长久的商业合作关系至关重要。
做生意近50年来，我学到了一点，那就是企业要想成功，就必须在战略和方向上进行有益的争论，所以我总是鼓励同事们质疑我的观点。当他们对集体的决策有任何不同意见时，都会说出来。当做生意遇到不同意见时，我们需要让彼此知道—一个敢于相互质疑的团队才会一起走向成功。
对于那些认为高管团队应该总是一团和气的领导者来说，这似乎不是一个好主意。但是我不同意这种“一团和气”的观点。当然，你也不能永远和高管、同事或者合伙人对着干，但偶尔的争论对大家都好，而且会让团队的注意力更集中。
在维珍集团的高管会议上，我们并不会对要做的投资或要推进的工作马上点头。比如，1999年，当时所有的高管都反对创办维珍蓝航空公司（Virgin Blue Airlines，现在的维珍澳大利亚航空）的想法，但我与其他的支持者却努力推动事情往前走，因为我们强烈地感觉到，这家航空公司将会成为一个非常有价值的企业—结果果真如此。（不过话说回来，当年我坚持要让维珍音乐大卖场再多开几年，而同事们不同意，事实证明他们是对的。）
从长远来看，不同意见和争论是有益的—一个首席执行官下面全是好好先生的团队，也没有什么机会获得成功。我总是让同我思维模式不一样、能给公司带来不同技能的人呆在我身边。正如我在此前的专栏中写道的，我最早的公司是与尼克·鲍威尔（Nik Powell）在十几岁的时候创办的。我们两个人很互补，合作得也很好—鲍威尔做事很有条理，并且很谨慎，而我的思想则更灵活一点。在创办《学生》杂志、邮购唱片店，以及后来开展零售业务的过程中，我们学会了如何合作—他是我的完美拍档，因为我总是想着去做新的生意。不过到创办音乐品牌维珍唱片时，我们的关系结束了，之后我开始了与堂兄西蒙·德雷珀（Simon Draper）的合作。
当时维珍有3个创始人，每个人都有很多事情要做，所以我们没有理由怀疑我们之间的关系会不会继续。但当迈克·奥德菲尔德（Mike Oldfield）和性手枪乐队（Sex Pistols）取得成功以后，我们发现后来几个人的唱片卖得都不大好。这与1980年代初的经济衰退有关，那时候我们面临着每年100万英镑的损失。
维珍唱片当时有两个选择。第一个是缩减并巩固我们的唱片生意，这是鲍威尔主张的策略，他想让我们再多投点钱，升级零售供应链。而第二个选择则是德雷珀赞成的，却恰恰相反—把钱投给新人，通过增长让公司走出困境。他发现了The Human League乐队，还想签下菲尔·科林斯（Phil Collins），他相信这将大大增加维珍唱片旗下音乐人的数量。
我当时真的为选择哪条路而头疼。最终我认为，靠缩减不能走出困境，我们应该寻找新的音乐人，提高唱片销量。这意味着我不得不告诉鲍威尔，他需要离开公司，我会买下他在维珍的股份。我们花了很长时间来敲定协议的各种细节，但鲍威尔依然是我的好朋友，他后来创办了英国国立电影电视学院（The National Film and Television School）。
从那以后的许多年里，我曾经在一些问题上和我的管理团队有过分歧，但每次我们都接受了彼此的观点，继续前进，同时我们都很有幸在这个过程里学到了一些东西。
意见 篇12
企业持续经营能力不仅仅是企业许多财务处理的基础,也是各利益相关方重要关注点之一。现代审计已经发展到了风险导向审计的阶段,而风险导向审计要求注册会计师在进行审计的时候先了解被审计单位及其环境,评估重大错报风险,以确定重点审计领域,合理分配审计资源。在进行风险评估时,除了内部控制之外的其他五项评估,在一定程度上都关注了被审计单位的持续经营能力。
对于一项审计活动来说,其最终成果就是审计报告,或者从某种程度上来说,是审计意见。笔者根据2013年中国上市公司审计市场分析,在2013年报出具非标财务报表审计意见51家上市公司中,有26家是因为其持续经营能力存在重大不确定性,数量过半。这说明在审计发现的问题中,可持续经营能力存在不确定性是一个重大问题,需要注册会计师给予足够的关注。因此,研究企业持续经营能力对审计意见的影响是十分必要的。
二、持续经营能力对审计意见影响的研究现状
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》要求注册会计师在进行审计过程中必须评价被审计单位的持续经营假设是否合理,通过评价被审计单位的财务状况,评估影响持续经营能力的各因素的重要性,对企业持续经营能力进行判断,必要时在审计报告中形成持续经营不确定性审计意见。
对于持续经营能力问题的审计意见的一般规定如图1所示。但是,其中涉及到许多主观判断,具体什么情况应该出具什么类型的审计报告仍存在很大的探讨空间。
关于被审计单位持续经营能力对审计意见的影响,国内外许多学者进行过深入的研究:田利军(2004)认为:当被审计单位出现持续经营不利的迹象时,不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面,注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见,至少要增加强调事项段,提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。朱雁、李平(2007)对2005年沪深股市制造业上市公司年报数据为基础,实证研究了持续经营能力判断与审计意见类型之间的关系,结果表明,上市公司资产负债率与审计意见类型显著正相关,而现金流量比率与审计意见类型呈现显著负相关关系。车湘辉(2014)认为:主营业务收入增长率与持续经营审计意见的严厉程度负相关。
此外,国内外一些学者还建立了相关的模型:Lenard等(1995)选取了1982-1987年被出具持续经营审计意见的40家公司,构建了基于GRG2的神经网络模型,模型自助学习采用了8个变量:(1)经营性现金流量/负债;(2)流动比率;(3)所有者权益/负债;(4)长期负债/总资产;(5)资产负债率;(6)税前净收益/销售收入;(7)总资产净利润率;(8)上一年度是否亏损。审计网络模型对持续经营审计意见的预测准确率达到95%,而基于相同变量的Logistic模型预测的准确率为83%。王旭、孔玉生(2012)认为,BP神经网络模型可以应用于审计意见的预测。
三、2013年三个非标审计意见案例分析
(一)持续经营能力问题导致带强调事项段的保留意见——ST景谷
1. 公司简介
云南景谷林业股份有限公司(以下简称:“ST景谷”)是1999年由多家公司联合发起设立的股份有限公司。该公司属于林业行业,主要经营临产化工系列产品、相关技术的出口业务以及本公司生产科研所需要的原辅材料、机械设备、木材加工等业务。
2013年,信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)为ST景谷出具了带强调事项段的非标准保留意见的审计报告。
2. 公司相关情况分析
(1)财务方面。
截至2013年12月31日,ST景谷累计亏损26419.87万元,营运资金一12798.21万元,期末货币资金6198.43万元,逾期银行借款12549.11万元,拖欠银行利息2692.05万元,可能存在正常经营过程中无法变现资产,清偿债务。这些情况表明存在可能导致对ST景谷持续经营能力产生重大疑虑的不确定性。
1)净利润
如表1所示,2011年、2012年ST景谷的净利润都为负。2013年ST景谷扭亏为盈,虽然净利润为正,但是,我们可以从财务报表中看出扣除非经常性损益后的净利润仍然为负。而且,2013年公司非经常性损益的金额主要来自于出售林木资产。2013年底,ST景谷向南宁市泰安农林资源公司签订了出售林木资产的合同并在报告期前拿到了8300万余元的转让款。不难看出,ST景谷为了保壳争分夺秒,实际上公司并未在经营上摆脱困境。
2)净资产收益率
如图2所示,自2008年起,ST景谷的净资产收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑,且远低于行业平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%,同期行业平均水平为-96.16%,作为反映上市公司盈利能力以及股东权益高低的核心指标,净资产收益率竟比行业水平低480多个百分点。
3)资产负债率
如表2,ST景谷2013年度的负债率高达90.17%。而在负债率较高的情况下,很难再得到银行的授信,即使能借到款,也需要支付很高的利息成本。也就是说,ST景谷想通过借款来周转流动资金较有难度。这会对公司的可持续经营造成很大的困扰。
4)借款逾期,流动资金不足
由表3可知,ST景谷存在大量逾期借款,ST景谷于2014年5月8日公告称由于涉及借款合同纠纷,逾期未偿还建行景谷支行的借款及利息,公司账户中的3385.40万元已被依法冻结。这将导致ST景谷流动资金不足,原材料采购受限,极大地影响了公司的正常运营。
(2)其他方面
根据年报,ST景谷分别与昆明长盛宏瑞商贸有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在诉讼纠纷,法院尚未作出判决。因此,审计机构根据审计准则的相关规定,对ST景谷未决诉讼事项作为强调事项予以说明。
3. 导致带强调事项段的保留意见的原因分析
通过本案例,我们对会计师事务所出具非标准保留意见审计报告的来源做了分析,可以看出,ST景谷被出具带强调事项段的非标准保留意见审计报告主要是由于持续经营方面出现了问题,同时一些未决诉讼也对事务所出具审计意见产生了影响。
(二)持续经营能力问题导致保留意见——厦华电子
1. 公司简介
厦门华侨电子股份有限公司(以下简称:“厦华电子”),是国内最早涉足等离子电视研制并是国内拥有自主数字信号电路设计能力的企业,是中国平板电视的产业先锋,率先创造性实现上下游技术研发的无缝对接,其“全能微晶”平板电视正走俏国内外市场。
2014年,福建华兴会计师事务所对其出具了带保留意见的审计报告。
2. 公司相关情况分析
(1)财务方面
1)净利润
从图3中可以看出厦华电子2006年到2008年连续三年净利润为负,连续出现大额亏损。随着相关改善持续经营能力相关措施的实施,该公司从2009年度开始连续4个年度盈利,但是公司近三年经营业绩逐年下滑,至2013年大幅度下滑,降到了-53756万元,说明厦华电子的持续经营能力存在重大不确定性,若不改善当前状况,可能面临着净利润为负退市指标的风险。
2)归属于上市公司股东的净资产
从表4中可以看出厦华电子归属于上市公司股东的净资产2013年相对于2012年减少了96.52%,结合前面净利润的分析,可以看出如果公司财务状况继续恶化,可能面临着净利润为负和净资产为负两大退市指标的风险挑战。
3)资产负债率
从表5可以看出,厦华电子连续3年处在高资产负债率的水平上,可以看出厦华电子可能面临以下风险:首先,靠公司正常业务运作获得的现金已无法满足按时归还相关债务的需要;其次,该公司面临着相对较高的财务风险,未来可能会有现金流不足,资金链断裂,不能及时偿债的风险,甚至会出现企业破产的情况;最后,资产负债率高还会进一步导致融资成本加剧。这些风险将会对公司未来的持续经营形成一定的不确定性。
4)经营活动现金流量
通过查看厦华电子现金流量表,各年度投资活动现金流量都是正的,根据生命周期理论,可以认为企业处于衰退期。可能面临着市场萎缩,产品销售的市场占有率下降,经营活动现金流入小于流出(见表6),同时企业为了应付债务不得不大规模收回投资以弥补现金的不足。
(2)经营情况
厦华电子财务状况为什么会出现当前的状况,可以结合厦华电子的经营状况。一方面,截至财务报表报出日,厦华电子已经终止经营彩电业务,说明主营业务已经基本停止。另一方面,受行业需求增长放缓,主营产品平均价格大幅下跌等多重因素影响,厦门华侨电子股份有限公司日常经营陷入困难,财务面临风险。总体而言,主营业务的停顿与以上财务状况的恶化是有很大关系的,从以上财务数据可以看出,厦华电子未来生产经营情况存在重大不确定性,未来可能面临资金链断裂的风险,不得不对其可持续经营能力产生质疑
(3)其他方面
1)厦华电子承诺自股票复牌之日(2013年11月26日)起六个月内不再筹划重大资产重组事项。由于存在以上情况,同时也无法通过其他程序就管理层运用持续经营假设编制财务报表的合理性获取充分、适当的审计依据,因此。无法判断厦华电子管理层继续按照持续经营假设编制财务报表是否恰当。
2)厦华电子已经终止经营原主营彩电业务,在非正常经营过程中变现资产、清偿债务。截至财务报告报出日,厦华电子尚在对期后剩余应收款项、存货等流动资产进行清理变现,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以判断厦华电子提取该部分流动资产跌价准备金额的准确性。
表7中货款涉及金额大、客户多、情况各异,时间难以确定,目前还缺少充分、适当的证据来确定能够回收多少货款。如果无法收回相关账款,也会对公司的持续经营能力造成一定的影响。
3. 导致保留意见的原因分析
通过本案例,我们对会计师事务所出具保留意见审计报告的来源做了分析,可以看出,厦华电子被出具保留意见审计报告主要是由于持续经营方面出现了问题,而其持续经营方面的问题又主要表现在财务状况恶化和公司主营业务停产所致。
(三)持续经营能力问题导致无法表示意见——ST长油
1. 公司简介
中国长江航运集团南京油运股份有限公司(以下简称:“ST长油”),由南京长江油运公司联合长江沿线八家国有大中型石油化工企业共同发起,于1997年6月12日在上海证券交易所挂牌交易。主要从事国内沿海和全球航线散装液体货物的运输业务。
信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)认为该公司持续经营能力存在重大不确定性,对公司2013年度财务报告出具了无法表示意见的审计意见。
2. 公司相关情况分析
(1)财务方面
1)从盈利能力分析
根据表8,ST长油总资产净利率、销售净利率、权益净利率三项指标均为负数,意味其盈利能力存在重大不确定性,2013年相比2012年权益净利率下降高达24倍之多,可见ST长油截至2013年持续经营能力存在重大不确定性。
2)从偿债能力分析
根据资本保全理论,要求企业在生产经营过程中,成本补偿和利润分配要保持资本的完整性,保证权益不受侵蚀。当企业的原有资本无法得到维持时,可持续经营能力存在重大不确定性。从表9、表10的数据显示,ST长油资产负债率逐年升高,净资产逐年下降,到了2013年净资产出现负值,这意味着负债高于资产,财务状况恶化出现资不抵债严重。原有权益被侵蚀,其可持续经营能力存在重大不确定性。
3)从营运能力分析
从营运能力角度分析,根据表11数据,ST长油营运能力各项指标都明显偏低,2013年相比2012年有所回升,但差别不大,营运能力好坏直接影响可持续经营能力的高低,一个公司需要有足够资产保证企业运作,如果资产一旦短缺,将会增加企业短缺成本,为企业带来额外负担。
(2)经营方面
从经营方面考虑,ST长油主要存在以下问题,从而影响持续经营能力。一方面:决策层失误。在航海业低迷期间,继续扩张船队规模,长期租VLCC,导致大额计提预计负债。另一方面:子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的经营部门对供应商信息的管理不健全,未能建立对供应商信息的共享机制。2012年,29.6亿预付租船费不知去向,也没有向公众报告,导致巨额账款去向不明,为企业带来重大亏损。
(3)其他方面
ST长油受“暂停上市”消息影响。截止2012年,ST长油连续三年亏损,若公司2013年仍不能实现盈利,根据上交所2011年7月修订的退市新规,公司将终止上市。“暂停上市”消息发出就意味着后面的融资、贷款都会出现问题,企业可能难以从银行得到贷款,而本来的贷款也会被抓紧收回。股东对企业失去信心,大量抽资,对进退维谷的企业来说更是雪上加霜。
3. 导致无法表示意见的原因分析
通过本案例,我们对会计师事务所出具无法表示意见审计报告的来源做了分析,可以看出,ST长油被出具无法表示意见审计报告主要是由于持续经营方面出现了问题,问题主要表现在财务方面,企业四年出现亏损,财务状况恶化资不抵债现象严重;经营方面,决策层失误、管理层管理无能,导致经营亏损拖累公司;其他方面,受“暂停上市”消息影响。最后,由于会计师事务所无法获取公司运用持续经营假设编制财务报表的充分、适当的审计证据而为此案例公司出具无法表示意见审计报告。
四、总结与启示
从上文分析中,我们可以看到企业不同的持续经营能力问题是如何影响审计意见的。从审计本身的目的出发,就是要增强报表使用者对报表的信赖程度,而报表使用者所获知的信息往往有限,特别是像企业持续经营能力这方面的一些信息。因此,审计工作需要通过最终的审计意见以及审计报告中的说明段,来使得报表使用者对企业持续经营能力有一个大体的了解。
相关的审计准则规定可以从财务方面、经营方面和其他方面来评估一家企业的持续经营能力,并且在其中列举了很多种情况。但是由于现实经济环境的复杂性,上述现象不可能包含所有的情况。这对注册会计师的执业判断能力、专业胜任能力提出了挑战。要求注册会计师在掌握会计、审计、财务方面的知识后,还应当尽可能多地去掌握法律、战略等方面的一些知识,以能够在执业过程中运用。