出租摊销

出租摊销（精选3篇）

出租摊销 篇1

出租无形资产是指企业将拥有无形资产的使用权在一定期间内让渡给他人, 并收取租金。同时, 出租方继续保持对该项无形资产的占有、使用、收益、处置的权利。在企业对出租无形资产进行会计处理时, 不仅要正确核算租金收入, 而且还要重视相应成本的摊销。现行企业会计准则规范了无形资产摊销的一般会计处理方法, 而对出租无形资产摊销没有作出详细明确的处理规定。本文结合不同的出租方式, 根据收入与成本配比原则, 对出租无形资产会计处理进行探讨。

一、企业会计准则关于无形资产摊销及会计处理规定

(一) 无形资产摊销规定

关于无形资产摊销的规定涉及到以下几个方面的内容: (1) 摊销基础。无形资产的摊销基础是使用寿命。对于使用寿命有限的无形资产, 使用寿命应当为年限或构成使用寿命的产量等类似计量单位数量。对于无法预见为企业带来经济利益期限的, 视为使用寿命不确定的无形资产, 不摊销其价值。 (2) 摊销金额。无形资产的摊销金额为成本扣除预计残值和无形资减值准备累计数后的金额。使用寿命有限的无形资产, 其残值为零。但除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产, 或者可以根据活跃市场得到预计残值信息, 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在等情况之外。 (3) 摊销期限。企业摊销无形资产, 应当自无形资可供使用时 (即其达到预定用途) 开始, 至不再作为无形资产确认时止的有限期内系统、合理地摊销。 (4) 摊销方法。企业选择的摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益预期实现方式相适应。如可以采用直线法、工作量法等。对于无法可靠确定预期实现方式的, 采用直线法。

(二) 无形资产摊销的一般会计处理

无形资产摊销的一般会计处理包括以下内容: (1) 会计科目设置。“累计摊销”科目是“无形资产”科目的备抵科目, 账户贷方登记计提的无形资产摊销额;借方登记因出售、报废转销无形资产成本时转出的已提累计摊销额。贷方余额为使用寿命有限的无形资产累计摊销额。 (2) 自用无形资产摊销会计处理。企业计提无形资产摊销额时, 借记“管理费用”科目, 贷记“累计摊销”科目。 (3) 出租无形资产摊销会计处理。企业计提无形资产摊销额时, 借记“其他业务成本”科目, 贷记“累计摊销”科目。

二、出租无形资产摊销现行会计处理的缺陷

现行企业会计准则关于无形资产摊销的会计处理规定只能在无形资产使用权全部自用或者全部出租情况下使用。而对于无形资产使用权部分自用、部分出租, 如果仍然采用上述出租无形资产摊销会计处理方法, 其会计处理合理性就值得质疑。下面通过实例予以说明。

[例1]A企业将其拥有的一项商标使用权转让给B企业使用, 该项无形资产账面余额为20万元, 摊销期限为5年, 按直线法摊销。出租合同规定:出租期限为2年, 出租期间, 商标使用权归承租方一家使用。承租方每年必须支付给出租方商标使用费5万元。则A企业的会计处理为:

按年取得转让使用费时:

借:银行存款50000

贷:其他业务收入50000

按年摊销成本时:

借:其他业务成本 (200000÷5) 40000

贷:累计摊销 40000

上述会计处理是合理的。因为在转让期内, A企业全部出租商标使用权, 即自己不使用。同时也停止了由于该商标使用给企业带来的经济利益流入。根据“谁收益, 谁承担”原则, 合同期间的每年40000元摊销额应当作为出租方取得50000元租金收入而发生的相应成本。A企业由于转让全部商标使用权, 每年新增其他业务利润为10000元 (50000元—40000元) 。

[例2]A企业将其拥有的一项商标使用权转让给B企业使用, 该项无形资产账面余额为20万元, 摊销期限为5年, 按直线法摊销。出租合同规定:出租期限为2年, 出租期间, 商标使用权归承租方和出租方两家使用。承租方每年必须支付给出租方商标使用费5万元。则A企业的会计处理为:

按年取得转让使用费时:

借:银行存款50000

贷:其他业务收入50000

按年摊销成本时:

借:其他业务成本 (200000÷5) 40000

贷:累计摊销 40000

根据上述处理, A企业出租商标使用权, 同时自己仍在使用, 但由于对出租无形资产摊销仍然采用例1的方法, 每年也能新增其他业务利润10000元 (50000元—40000元) , 不同出租方式而取得收益相同, 显然存在不妥。实际上, 例1与例2主要区别在于无形资产使用权“全部出租”和“部分出租”。“全部出租”业务, 即出租方转让全部无形资产使用权, 出租期间的租金收入是该项无形资产给其带来的唯一收入, 计入“其他业务收入”科目, 相应的无形资产摊销额计入“其他业务成本”科目;对于“部分出租”业务, 即出租方转让部分无形资产使用权, 出租期间除租金收入外, 还取得了使用该项无形资产带来的营业收入, 分别计入“其他业务收入”科目和“主营业务收入”科目, 相应的无形资产摊销额也应当分别计入“其他业务成本”科目和“管理费用”科目, 符合收入与成本配比原则。因此, 对于每年发生的无形摊销额, 出租方应当根据无形资产出租具体形式, 采用一定的分配计算方法, 对摊销额在其他业务成本和管理费用之间进行分摊, 分别计入“管理费用”科目和“其他业务成本”科目。这在增强会计核算的可靠性同时提高了会计信息的真实性。

三、出租无形资产摊销会计处理的改进

(一) 出租无形资产摊销会计处理思路争议

如何正确处理出租无形资产摊销已经成为备受学术界关注的问题, 众多学者各抒己见, 笔者总结了两种基本思路。 (1) 第一种思路, 认为出租期间摊销额应当按照销售收入比例进行分配。即按照承租方与出租方预计与该项无形资相关销售收入比例分配无形资产摊销额的一种方法。对于承租方使用无形资产而承担的摊销额, 计入“其他业务成本”科目;对于出租方使用无形资产而承担的摊销额, 计入“管理费用”科目。这种会计处理方法虽然解决了无形资产使用权“全部出租”与“部分出租”会计处理没有区别的问题, 同时也提出了摊销额在使用无形资产双方进行分摊的标准及相应计算方法, 但这种方法还是存在一定局限性:一是在出租无形资产摊销额会计处理中没有明确会计主体, 将承租方的经营情况也加以考虑。其实会计主体只应该是出租方, 根据收入与成本配比原则, 摊销额只能根据出租方取得的与该项无形资产相关的各种收入之间进行分配, 然后计入相应的成本费用科目。二是即使按照承租方与出租方预计与该项无形资相关销售收入比例分配无形资产摊销额, 但在会计实务中, 承租方预计销售收入信息难以获取, 即使获取了, 准确性也存在一定问题。 (2) 第二种思路, 认为出租期间摊销额应当按照摊销期比例进行分配。即出租方根据自用无形资产与出租无形资产收益比为计算依据, 计算出自用部分摊销期与出租部分摊销期, 进而计算出租部分摊销比例, 再分别计算自用部分摊销额和出租部分摊销额的一种方法。这种会计处理方法同样解决了无形资产使用权“全部出租”与“部分出租”会计处理没有区别的问题, 并且能从出租方角度, 将自用无形资产与出租无形资产收益作为计算依据, 能从真正意义上履行了收入与成本的配比。不足之处在于根据收益来推算摊销期、摊销额, 不仅不很合理, 也过于粗略。如自用无形资产收益与出租无形资产收益是两种不同性质收益, 取得相同金额的两种收益所需要的时间不可能相同, 因而其摊销期也不能简单地采用同一种方法来推算。

(二) 出租无形资产摊销会计处理方法

出租无形资产摊销会计处理应当考虑出租方式、租期长短以及该项无形资产有关的经济利益等因素。对于“部分出租”, 可以采用“时间分配法”和“收入分配法”来计算每年分别计入出租和自用两方的无形资产摊销额, 形成当年出租方的其他业务成本和管理费用。

(1) 时间分配法。时间分配法就是根据承租方租用时间占整个会计期间比重来分配无形资产摊销额的一种方法。采用这种方法, 计入当期“其他业务成本”科目的摊销额=本期摊销额×50%× (本期租用时间÷本期总时间) ;计入当期“管理费用”科目的摊销额=本期摊销额×50%× (本期租用时间÷本期总时间) +本期摊销额× (本期非租用时间÷本期总时间) 。这种方法适用租用时间在一年之内 (包含一年) , 自用无形资产与出租无形资产收益相差较小的情况。

[例3]A企业将其拥有的一项商标使用权转让给B企业使用, 该项无形资产账面余额为20万元, 摊销期限为5年, 按直线法摊销。出租合同规定:出租期限为1年, 出租期间, 商标使用权归承租方和出租方两家使用。承租方每年必须支付给出租方商标使用费5万元。假设自用无形资产与出租无形资产收益大小相差较小。出租期间, A企业的会计处理为:

按年取得转让使用费时:

借:银行存款 50000

贷:其他业务收入 50000

按年摊销成本时:

借:其他业务成本 (40000×50%) 20000

管理费用 (40000×50%) 20000

贷:累计摊销 40000

(2) 收入分配法。收入分配法就是根据出租无形资产与使用无形资产收入作为计算依据, 分别计算出租承担的摊销额和自用承担的摊销额的一种方法。采用这种方法, 先计算摊销额分配率, 摊销额分配率=本期摊销额÷ (本期使用无形资产收入+本期出租无形资产收入) ;再计算计入当期“其他业务成本”科目的摊销额和计入当期“管理费用”科目的摊销额。计入当期“其他业务成本”科目的摊销额=本期出租无形资产收入×摊销额分配率, 计入当期“管理费用”科目的摊销额=本期使用无形资产收入×摊销额分配率。这种方法适用租用时间在一年以上, 自用无形资产与出租无形资产收益相差较大的情况。

[例4]A企业将其拥有的一项商标使用权转让给B企业使用, 该项无形资产账面余额为20万元, 摊销期限为5年, 按直线法摊销。出租合同规定:出租期限为2年, 出租期间, 商标使用权归承租方和出租方两家使用。承租方每年必须支付给出租方商标使用费5万元, 出租方使用该商标每年预计收入为35万元。出租方自用无形资产与出租无形资产收益大小相差较大。出租期间, A企业的会计处理为:

按年取得转让使用费时:

借:银行存款50000

贷:其他业务收入 50000

按年摊销成本时:

摊销额分配率=本期摊销额÷ (本期使用无形资产收入+本期出租无形资产收入)

=40000÷ (350000+50000) =0.1

计入当期“其他业务成本”科目的摊销额=本期出租无形资产收入×摊销额分配率

=50000×0.1=5000 (元)

计入当期“管理费用”科目的摊销额=本期使用无形资产收入×摊销额分配率=350000×0.1=35000 (元)

借:其他业务成本 5000

管理费用 35000

贷:累计摊销 40000

综上所述, 对于出租无形资产摊销, 企业可以根据不同的出租形式, 采用不同的会计处理方法。如果“全部出租”, 出租期间的摊销额可以全部计入“其他业务成本”科目;如果“部分出租”, 出租期间则应根据租期长短、自用无形资产与出租无形资产收益大小相差等情况, 选择“时间分配法”或者“收入分配法”对当期摊销额进行分配, 将分配结果分别计入“其他业务成本”科目和“管理费用“科目。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。

出租无形资产摊销的会计处理 篇2

关键词：无形资产,出租摊销,会计处理

无形资产属于企业的长期资产, 能在较长的时间里给企业带来效益。但无形资产通常也有一定的有效期限, 它所具有价值的权利或特权总会在某一时点终结或消失, 因此, 企业应将入账的无形资产在一定的年限内摊销, 其摊销金额计入管理费用, 并同时冲减无形资产的账面价值。当今, 许多企业纷纷将自己拥有的无形资产出租给他人使用并收取一定的使用费, 那么在这种情况下, 如何对无形资产的摊销进行会计处理呢?本文特对此进行具体分析。

一、现行出租无形资产摊销方法及存在的问题

出租无形资产是指企业将拥有的无形资产的使用权让渡给他人, 并收取租金, 受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。出让方仍保留对该无形资产的所有权, 对其仍拥有占有、使用、收益、处置的权利。出租无形资产是企业经济业务中经常遇到的问题。我国《企业会计准则第6号———无形资产》规范了无形资产的一般会计处理方法, 但对无形资产出租摊销的会计处理尚未作出明确规定。实际中, 对于出租无形资产的价值摊销, 一般根据《企业会计准则第14号———收入》的规定将每期的租金收入列作“其他业务收入”, 同时将每期摊销的无形资产价值、出租时的相关支出列入“其他业务成本”, 出租时的相关税费列入“营业税金及附加”。

上述处理方法虽有依据, 但仔细分析, 它还有一些缺陷。因为该方法只有在无形资产的所有者将无形资产的使用权转让给他人后不再使用该项无形资产时才适用。也就是说, 只有无形资产的所有者彻底放弃了其所有权后才能使用该处理方法。如果该无形资产的所有者将使用权转让之后仍保留该无形资产的所有权, 即两者共同使用该项无形资产时, 上述摊销方法的合理性就值得质疑。下面举例加以说明。

例1:甲公司将其拥有的一项商标使用权转让给乙企业使用, 双方在合同中约定转让期限为2年。甲公司承诺合同生效后, 只许可乙企业一家使用该商标, 并且在转让期间内, 甲公司也不使用该商标。乙企业每年须向甲公司支付3万元的商标使用费, 该商标的摊余价值为8万元, 还有4年的摊销期, 则甲公司的会计处理应当为:

取得转让收入时:

结转转让成本时:

上述会计处理是可行的, 因为甲公司将商标使用权转让给了乙企业且甲公司在转让期限内不再使用该商标, 那么甲公司在这2年的商标转让期限中不会因该商标而为其自身的业务带来任何经济流入, 符合收入与成本配比原则。因而该商标使用权的摊销不能按自用无形资产摊销处理记入“管理费用”科目, 而应记入“其他业务成本”科目。

例2:甲公司将其拥有的一项商标使用权转让给乙企业使用, 双方在合同中约定转让期限为2年。甲公司承诺合同生效后, 仅本公司与乙企业两家使用该商标, 不再将该商标使用权转让给第三方。乙企业每年须向甲公司支付3万元的商标使用费, 该商标的摊余价值为8万元, 还有4年的摊销期。甲公司对该项业务进行了如下的会计处理:

取得转让收入时:

结转转让成本时:

例2中, 甲公司转让商标使用权给乙企业的收入为3万元, 计入其相应的成本为2万元。甲公司对转让使用权时的无形资产的摊销做了处理, 但是甲公司没有考虑到自身也使用了该项商标, 发生了一定的成本。因为从整个交易过程看, 甲公司虽然转让了该项商标使用权, 但其仍是该商标的主要使用者, 甲公司仅将部分使用权转让给了乙企业, 所以甲公司也应当对自身使用商标所应承担的成本进行摊销处理, 而不是将摊销的金额全部计入到出租该无形资产的成本中。这一处理方法明显违反了收入与成本配比原则。

二、出租无形资产摊销会计处理方法的改进

若要公平合理地分担该项无形资产的摊销费用, 笔者认为首先应当明确甲公司自用该商标与出租该商标的收益比, 再根据收入与成本配比原则进行合理分摊。

例3:接例2, 甲公司出租该商标使用权所获收益是自用该商标收益的四分之一, 那么甲公司的会计处理应当为:

首先计算出租业务2年应摊销的无形资产价值的比例。自用部分的摊销期=4×12=48 (月) ;出租部分的摊销期=2×12×1÷4=6 (月) ;出租部分的摊销比例=6÷48=0.125。

再计算出租业务2年的摊销额=8×1÷8=1 (万元) , 每年应当摊销0.5万元。自用部分的摊销额为7万元 (8-1) , 2年的摊销额为3.5万元 (7÷4×2) 。

会计处理为:

(1) 取得转让收入时:

(2) 结转转让成本时:

(3) 对于甲公司自身在出租期内的摊销:

该例中, 甲公司在出租商标使用权的2年中共摊销4.5万元, 其中自用部分3.5万元, 出租部分1万元;在出租期满后, 该商标的摊余价值是3.5万元 (8-4.5) , 仅由甲公司自身在剩余的2年内摊销完毕。这种处理方法是按照收入的预期实现方式进行摊销, 即以收入为标准, 按受益比例进行摊销, 符合收入与成本配比原则, 因而合理可行。

三、小结

企业对于出租无形资产价值的摊销问题, 可以根据以下情况分别进行处理:

若企业在无形资产出租之后, 不再保留对该项无形资产的使用权, 企业可将该项无形资产的价值全部摊销记入“其他业务成本”科目, 不再作为自用资产处理。

若企业在无形资产出租之后, 自身仍然保留对该项无形资产的使用权, 则应当按自用与出租收益大小比例, 将该项无形资产的价值分别摊销在“管理费用”和“其他业务成本”科目中。这种方法在实务操作上虽然在确定收益比例时有一定的难度, 但相比于将全部价值摊入“其他业务成本”而言, 则更加准确、合理, 符合收入与成本配比的原则。

参考文献

[1].温海燕.出租无形资产摊销问题探讨.商业会计, 2006;11

出租摊销 篇3

出租无形资产是指企业将无形资产的使用权让渡给他人, 并收取资金。现行企业会计准则规定, 企业出租无形资产时, 所取得的租金应按《企业会计准则第14号———收入》的规定予以确认, 同时还应确认相应费用。通常的处理方法是, 每期的租金收入列为“其他业务收入”, 同时将摊销的费用列入“其他业务成本”, 出租时的相关税费列入“营业税金及附加”。举例说明如下:

例1:2011年1月1日, 甲公司将其拥有的一项商标的使用权转让给乙企业使用, 双方在合同中约定乙企业使用期限为两年。该商标权的账面余额为50万元, 摊销期限为10年, 乙公司每年须向甲公司支付10万元的商标使用费, 转让商标使用权应交纳营业税5 000元。

甲公司的账务处理如下:收到该项商标使用费时:借:银行存款100 000;贷:其他业务收入100 000。按年对其进行摊销:借:其他业务成本50 000, 营业税金及附加5 000;贷:累计摊销50 000, 应交税费——应交营业税5 000。

二、现行账务处理规定存在的问题

笔者认为, 虽然将出租无形资产的摊销价值记入“其他业务成本”科目有一定的依据, 但是仍存在问题。这种方法只有在无形资产的所有者将无形资产排他性地转让给他人使用, 并且自己不再使用该项无形资产时才能适用。但是无形资产不同于固定资产, 无形资产出租后, 企业仍保留对该项无形资产的使用权, 如果无形资产所有者在出租该项无形资产的同时也在使用该项无形资产, 即两者共同使用该项无形资产, 则此时把该无形资产的摊销价值记入“其他业务成本”科目显然是不合理的。举例说明如下:

例2:甲企业将一项商标出租给乙企业使用, 该商标权的账面余额为50万元, 摊销期限为10年, 乙公司每年须向甲公司支付10万元的商标使用费, 转让商标使用权应交纳营业税5 000元。甲企业在此商标出租的同时也使用该商标。

按现行会计准则的规定, 甲企业账务处理如下:收到该项商标使用费时:借:银行存款100 000;贷:其他业务收入100 000。按年对该项商标进行摊销:借:其他业务成本50 000, 营业税金及附加5 000;贷:累计摊销50 000, 应交税费———应交营业税5 000。此时, 甲企业转让商标使用权的收入是10万元, 计入相应的成本是5万元, 其对转让使用权的无形资产摊销做了相应的会计处理, 但是甲公司没有考虑企业自身也在使用这项商标。这种方法由于只重视出租收入与成本的配比, 忽视自身使用该项无形资产的成本, 容易造成高估企业业务成本, 违反了“谁收益、谁承担”的原则。按照配比原则, 甲企业在转让商标使用权的同时其自身也是该项商标的主要使用者, 所以该项无形资产的摊销费用不应当仅仅由乙企业承担, 甲企业也应当对自身使用商标所应承担的成本进行处理。

三、改进建议

企业在出租无形资产的同时也在使用该项无形资产的, 且其带来的经济利益能够明确区分时, 不应当直接把该无形资产的摊销费用计入出租无形资产的其他业务成本中, 而应当确定自用和出租该项无形资产的收益, 再根据配比原则, 分别计入其他业务成本和管理费用及制造费用。此时可采用收益比例分配法, 该方法是按照各自取得收益的总和的比例分摊当期无形资产的摊销额, 自用无形资产取得的收益可用当期因使用该无形资产增加的销售收入表示, 出租无形资产取得的收益可用当期的租金收入表示。

累计摊销的分配率=当期累计摊销额/ (当期增加的销售收入+当期的租金收入)

记入“其他业务成本”科目的摊销额=当期的租金收入×累计摊销的分配率

记入“管理费用”及“制造费用”科目的摊销额=当期增加的销售收入×累计摊销的分配率

举例说明如下:

例3:甲企业将一项商标出租给乙企业使用, 该商标权的账面余额为50万元, 摊销期限为10年, 乙公司每年须向甲公司支付10万元的商标使用费, 转让商标使用权应交纳营业税5 000元。甲企业在此商标出租的同时也使用该商标, 甲企业每年因使用该商标增加的销售收入为30万元, 甲企业使用该商标主要是出于管理目的。