会计账户

会计账户（通用11篇）

会计账户 篇1

会计是经济管理的重要组成部分,它通过提供经济管理所需要的会计信息参与经济决策。而基础会计是高职高专教育经济管理类各专业的专业基础课,通过对该课程的学习,可以为以后的后续学习打下坚实的基础,同时也为未来从事会计工作、使用会计信息奠定理论基础。但通过多年对基础会计的教学工作,发现大多数学生在学习会计基础的过程中掌握账户的结构普遍感觉难度较大,从而影响了对其他知识的理解运用。本文以工业企业的会计核算为基础进行分析。

一、账户

1. 含义

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2. 分类

账户按经济内容分类,可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

3. 账户的基本结构

账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。账户通常分为左右两方,一方记增加,一方记减少。具体哪方记增加,哪方记减少,则取决于账户的性质和经济业务的类型。账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示。

4. 借贷记账法下账户的结构

在借贷记账法下,账户统一地将左右两方分为借方和贷方,在丁字账中,左方固定为借方,右方固定为贷方。在借贷记账法下,不同类别账户的借贷方反映了不同的经济内容。

(1)资产类账户的结构

在资产类账户中,一般资产的增加记录在账户的借方,资产的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。用丁字账表示为:

(2)负债类账户的结构

在负债类账户中,贷方记录负债的增加,借方记录负债的减少,账户的余额在贷方。用丁字账表示为:

(3)所有者权益类账户的结构

在所有者权益类账户中,贷方记录所有者权益的增加,借方记录所有者权益的减少,账户的余额在贷方。用丁字账表示为:

(4)收入类账户的结构

收入类账户指损益类账户中的收入收益类账户,在收入类账户中,贷方记录收入的增加,借方记录收入的减少,期末将收入的增加额和减少额的差额转入本年利润后该账户无余额。用丁字账表示为:

(5)成本、费用类账户的结构

成本、费用类账户指损益类账户中的费用类账户及成本类账户,在成本、费用类账户中,借方记录成本、费用的增加,贷方记录成本、费用的减少,期末将成本类账户中的制造费用按一定的标准分摊计入产品的生产成本后无余额;期末将费用的增加额和减少额的差额转入本年利润后费用类账户无余额。对于成本、费用类账户(主要指生产成本账户)如有余额一般在借方。用丁字账表示为:

二、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。由于它是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系,因此,也称会计恒等式。在不同的情况下,会计恒等式可分别表述为:

资产=负债+所有者权益

利润=收入-费用

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+收入-费用

三、巧用会计等式掌握账户的结构

复式记账是会计核算方法体系中的一种基本的方法,企业会计准则规定我国企业应当采用借贷记账法作为记账方法。要想掌握借贷记账法,掌握借贷记账法下账户的结构是关键,而初学者往往难以掌握借贷记账法下账户的结构。因而如何更为方便、有效地掌握账户的结构呢?笔者认为可以借助会计等式来实现。

可以先将会计等式:资产=负债+所有者权益+收入-费用作一个简单的移项处理,即将会计等式改为:资产+费用=负债+所有者权益+收入,这样,由于资产和费用在等式的同一方,所以记账方向相同,即在借方记增加,在贷方记减少,如果有余额,余额在借方。负债类、所有者权益类和收入类账户在等式的同一方,所以记账方向相同,又因负债类、所有者权益类和收入类账户在等式的另一方,所以记账方向与资产类、费用类账户的记账方向正好相反,即在贷方记增加,在借方记减少,如果有余额,余额在贷方。而成本类账户记账方向与费用类账户相同,所以也是在借方记增加,贷方记减少,如果有余额,余额在借方。另外收入类账户和费用类账户同属于损益类账户,期末均应转入本年利润账户以结算企业一定期间的财务成果,因而期末结转后应无余额。

如此一来,要掌握账户的结构,就只需掌握变形后的会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,然后再掌握一种最典型的资产类账户如库存现金的结构,这样所有账户的一般结构也就掌握了。当然,在实际应用的过程中,还应注意一些特殊的账户的结构。如坏账准备、累计折旧、累计摊销,它们虽均属于资产类的账户,但账户结构正好与资产类账户的账户结构相反,即在贷方记增加,借方记减少,余额一般在贷方。

参考文献

[1]康述尧《:基础会计》.财政经济出版社,2007

[2]中华人民共和国财政部制定,2006企业会计准则

[3]会计从业资格考试教材编委会《.会计基础》,中国财政经济出版社,2008

会计账户 篇2

一、单项选择题

1、下列会计科目中，属于损益类科目的是（）。A、主营业务成本 B、生产成本 C、制造费用 D、其他应收款

您的答案：A 正确答案：A 【答疑编号10865945,点击提问】

解析：主营业务成本属于损益类科目；生产成本和制造费用属于成本类的科目；其他应收款属于资产类的科目。

2、“主营业务收入”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。A、资产 B、所有者权益 C、成本 D、损益

您的答案：D 正确答案：D 【答疑编号10865929,点击提问】

解析：本题考核会计科目的分类。“主营业务收入”属于损益类科目。

3、关于会计科目的设置，下列说法正确的是（）。

A、企业必须严格遵守《企业会计准则——应用指南》的规定设置科目，不得增加和减少，更不得合并和分拆

B、企业必须使用全部的会计科目

C、企业可以根据实际需要，按照自己的意愿和需要设置会计科目，只要按照国家规定的格式和项目编制财务报表即可

D、企业在合法性的基础上，可以根据实际情况增设、分拆、合并会计科目 您的答案：A 正确答案：D 【答疑编号10865868,点击提问】

解析：对于国家统一的会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。所以说D选项是正确的。

4、在我国，总分类科目制定的权威部门是（）。A、银监会 B、国家税务总局 C、保监会 D、财政部 您未做该题 正确答案：D 【答疑编号10865882,点击提问】

解析：在我国，总分类科目原则上是由财政部统一规定，主要是为了保证会计信息的可比性。

5、下列各项中，既属于费用要素又属于损益类是科目的是（）。A、劳务成本 B、制造费用 C、生产成本 D、财务费用

您未做该题 正确答案：D 【答疑编号10866052,点击提问】

解析：选项ABC为成本类科目。财务费用属于费用要素，同时也属于损益类的科目。

6、“公允价值变动损益”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。A、资产

B、负债

C、所有者权益

D、损益

您未做该题 正确答案：D 【答疑编号10865934,点击提问】

解析：本题考核会计科目的分类。“公允价值变动损益”属于损益类科目。

7、下列科目不属于损益类科目的是（）。A、管理费用 B、生产成本 C、财务费用 D、营业外收入 您未做该题 正确答案：B 【答疑编号10865951,点击提问】 解析：生产成本属于成本类会计科目。

8、二级科目是介于（）之间的科目。A、总分类科目和三级科目 B、总账与明细账 C、总分类科目 D、明细分类科目 您未做该题 正确答案：A 【答疑编号10865947,点击提问】

解析：二级科目是介于总分类科目和三级科目之间的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。

9、所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定，即遵循（）原则。A、合法性 B、灵活性 C、相关性 D、重要性

您未做该题 正确答案：A 【答疑编号10865881,点击提问】

解析：合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

10、“预付账款”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。A、资产 B、负债 C、所有者权益 D、成本

您未做该题 正确答案：A 【答疑编号10865928,点击提问】

解析：本题考核会计科目的分类。预付账款属于资产类科目。

二、多项选择题

11、会计科目按其反映的经济内容不同，通常分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目和（）科目。A、收入类科目 B、费用类科目 C、成本类科目 D、损益类科目

您未做该题 正确答案：CD 【答疑编号10865969,点击提问】

解析：会计科目可按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

12、下列属于负债类科目的是（）。A、应付票据 B、应交税费 C、材料成本差异 D、其他应付款

您未做该题 正确答案：ABD 【答疑编号10865960,点击提问】

解析：材料成本差异属于资产类会计科目。

13、下列选项中，属于本期发生额的有（）。A、期初余额 B、期末余额 C、本期减少金额 D、本期增加金额 您未做该题 正确答案：CD 【答疑编号10899602,点击提问】

解析：发生额包括本期的增加额、本期减少额。

14、下列属于资产类科目的是（）。A、原材料 B、存货跌价准备

C、坏账准备

D、固定资产清理

您未做该题 正确答案：ABCD 【答疑编号10865963,点击提问】 解析：以上四项均属于资产类会计科目。

15、总分类账户与明细分类账户的关系说法正确的有（）。A、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

B、明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户资料的具体化 C、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 D、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 您未做该题 正确答案：ABCD 【答疑编号10865956,点击提问】

解析：本题考核总分类账户与明细分类账户的关系。

16、下列会计科目中，属于资产类科目的有（）。A、存货跌价准备 B、营业外收入 C、预收账款 D、长期应收款

您未做该题 正确答案：AD 【答疑编号10865965,点击提问】

解析：本题考核会计科目的分类。选项B属于损益类科目，选项C属于负债类科目。

17、账户的四个金额要素（）。A、期初余额 B、期末余额 C、本期增加发生额 D、本期减少发生额 您未做该题 正确答案：ABCD 【答疑编号10876797,点击提问】 解析：账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。

18、我国新颁布的《企业会计准则应用指南》中规定的共同类会计科目有（）。A、衍生工具 B、套期工具 C、被套期项目 D、交易性金融资产 您未做该题 正确答案：ABC 【答疑编号10866042,点击提问】

解析：交易性金融资产属于资产类科目。共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目等科目。

19、为了核算企业利润分配的过程、去向和结果，企业应设置的科目有（）。A、利润分配 B、管理费用 C、盈余公积 D、应付利润

您未做该题 正确答案：ACD 【答疑编号10865887,点击提问】

解析：本题考核利润分配核算中科目的设置。20、总分类科目又称（）。A、一级科目 B、要素科目 C、总账科目 D、报表科目

您未做该题 正确答案：AC 【答疑编号10866013,点击提问】

解析：总分类科目，又称总账科目或一级科目。

21、下列各项中，属于总分类科目的有（）。A、累计折旧 B、累计摊销 C、待处理财产损溢 D、持有至到期投资 您未做该题 正确答案：ABCD 【答疑编号10865998,点击提问】 解析：上述都是总分类科目。

22、下列会计科目中，属于损益类科目的有（）。A、营业外支出 B、本年利润 C、销售费用

D、营业税金及附加 您未做该题 正确答案：ACD 【答疑编号10865961,点击提问】

解析：本题考核损益类科目的内容。“本年利润”属于所有者权益类科目。

23、下列属于总账科目的有（）。A、原材料 B、本年利润 C、应收账款 D、工行存款

您未做该题 正确答案：ABC 【答疑编号10865972,点击提问】

解析：选项ABC均属于总账科目，工行存款是银行存款的明细科目。

24、企业在设置会计科目时，应遵循的原则有（）。A、合法性原则 B、相关性原则 C、实用性原则 D、合理性原则

您未做该题 正确答案：ABC 【答疑编号10865870,点击提问】

解析：本题考核会计科目设置原则。企业在设置会计科目时，应遵循以下原则：合法性原则、相关性原则和实用性原则。

三、判断题

25、从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”形账户。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10899603,点击提问】 解析：无

26、企业可以根据自身的需要来设置明细科目，并不是所有总账科目都需要设置明细科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865876,点击提问】 解析：无

27、二级明细科目是对明细科目进一步分类的科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10866024,点击提问】

解析：明细科目是对总分类科目进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。

28、“坏账准备”、“累计折旧”科目均属于资产类科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865991,点击提问】 解析：无

29、反映企业资本的科目有“实收资本”、“资本公积”等。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865999,点击提问】

解析：反映企业资本的科目有“实收资本”或“股本”、“资本公积”等。30、以前损益调整属于负债类科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10865985,点击提问】

解析：以前损益调整属于损益类的科目。

31、本期发生额是一个期间指标，它说明某类经济内容的增减变动情况。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10866357,点击提问】 解析：无

32、企业在不违背国家统一会计制度规定的前提下，可以根据需要增设某些会计科目。（Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865889,点击提问】）解析：总分类科目原则上由财政部统一规定。对于国家统一的会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计科核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

33、本年利润和主营业务收入属于损益类科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10865982,点击提问】

解析：本年利润属于所有者权益类会计科目。

34、会计科目和账户一样都是可以反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10876780,点击提问】

解析：会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。

35、企业可以根据需要自由选择单位的会计科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10865877,点击提问】

解析：对于国家统一的会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些科目。

36、总分类科目又称为总账科目或一级科目，明细分类科目又称为明细科目或二级科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10865989,点击提问】 解析：三级科目也属于明细分类科目。

37、账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结构的具体信息。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10876794,点击提问】 解析：无

38、明细分类科目是对总分类科目进一步分类、提供更详细、更具体的会计信息的科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865984,点击提问】 解析：无

39、账户是会计科目具体应用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10876810,点击提问】 解析：无

40、“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“累计折旧”、“无形资产减值准备”科目均属于资产类科目。（）

Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865979,点击提问】

解析：“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“累计折旧”、“无形资产减值准备”都属于资产类科目的备抵科目，贷方登记增加，借方登记减少。

41、“制造费用”属于费用要素，但属于损益类科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10866045,点击提问】

解析：制造费用属于费用要素，属于成本类科目。

42、账户余额属于“静态”经济指标范畴。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10876802,点击提问】

解析：账户的余额说明特定资金项目在某一时日或某一时刻（如期初、期末）的存在状况，即“相对静止”条件下的表现形式，因为，账户的余额属于“静态”经济指标范畴。

43、反映企业资本的科目有“实收资本”、“资本公积”等。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10865620,点击提问】 解析：所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有实收资本（或股本）、资本公积等。

44、损益类科目用于核算收入、费用、成本的发生和归集，提供一定期间与损益相关的会计信息的会计科目。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：N 【答疑编号10865980,点击提问】

解析：损益类科目用于核算收入、费用的发生和归集，提供一定期间与损益相关的会计信息的会计科目。

45、“生产成本”属于成本类科目，但属于费用要素。（）Y、对 N、错

您未做该题 正确答案：Y 【答疑编号10866044,点击提问】

嘉实定制账户新增“避风港”账户 篇3

回顾2013年初以来的中国市场，我们可以清晰地看到无论股市还是债市都表现出变化快、事件驱动性强的特点，上证综指既有红5月5%的上涨，也经历了6月“钱荒”中近14%的暴跌；债券市场则在年初小牛市之后，出现了6月到8月连续三个月的下跌。面对市场的不确定因素，投资者非常需要一个投资的“避风港”。本次新增的“避风港”账户只投资于货币基金、理财型基金等具有较低风险和收益特征的证券投资基金，追求收益的安全性。

嘉实定制账户服务在去年12月17日正式推出，嘉实是中国资产管理领域第一家也是目前唯一一家提供该服务的基金公司。嘉实基金在业内首推定制账户以来，管理规模已达亿元以上。根据不同风险收益特征推出的三款定制账户：安逸理财、从容稳进与锐意进取。在同等的市场条件下，“安逸理财”对偏股基金的配置最低，目标为在本金安全的基础上谋求稳定收益；“从容稳进”对偏股基金、债券基金和货币基金的配置偏向均衡，追求资产保值增值；“锐意进取”对偏股基金的配置最高，追求市场的成长收益。截至2013年9月5日，“安逸理财”、“从容稳进”与“锐意进取”成立以来的费后年化收益率分别是6.27%、10.35%及16.20%，而同期上证综指的年化收益率是-2.54%。

定制账户也叫授权管理账户，是由投资人授权资产管理机构代为资产管理的模式，其服务方向是为投资人量身定做符合其风险收益特征的基金投资解决方案。定制账户以开放式基金为投资标的，每个投资者的定制账户相对独立，由投资者授权账户管理人代为管理。账户管理人将结合投资者的风险定位和投资意愿，为投资者选择适当的投资策略，构建个性化的基金投资组合，并根据市场走势进行动态调整，控制风险，优化收益。相比于私人银行上百万起步的定制理财服务，嘉实定制账户服务具有私行管理的大众化特点。定制账户启动的资金门槛是1万元，其投向全部是公开的基金产品，投资没有锁定期，投资人随时进出，具有门槛低、流动性好及操作透明的特点。

据悉，嘉实定制账户管理费是管理资产的1.5%，而嘉实基金自9月13日到12月31日开展定制账户费率优惠活动，对在活动期间开通定制账户以及目前已开通定制账户的客户，其持有的各类定制账户策略（“避风港”策略除外）的投资管理费均按照年费率1%收取，不受资产总额的限制。

据了解，“避风港”账户仅收取固定的的账户管理费1元，在投资者完全退出账户的时候收取。目前，为了回馈定制账户客户，嘉实同时免除了所有“避风港”账户的账户管理费，所以是“零账户管理费”。

与“避风港”账户同期推出的还有嘉实定制账户“一键转换”功能，定制账户现有的“安逸理财”、“从容稳进”或“锐意进取”的任一账户客户，在账户内有资金的情况下，通过“一键转换”的功能就可把资金从其他三个账户转入“避风港”账户，而无需做原账户的退出与新账户的定制了。

巧用T型账户计算会计数据 篇4

一、坏账准备的计量

通常情况下教材介绍运用公式计算应收款项计提的坏账准备金额, 即:

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏账准备”科目的贷方 (或借方) 余额

对初学者而言按公式计算坏账准备较难理解和掌握, 现采用T型账户法确认应计提的坏账准备金额。

【例1】宏浩公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备, 2011年末应收新颖公司的账款余额为500000元, 通过对新颖公司的应收账款进行减值测试确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。2012年5月, 收回上年已转销的坏账10000元, 2012年末应收新颖公司的账款余额为550000元。计算该公司2011年和2012应计提的坏账准备。

(1) 2011年设x1=2011年计提坏账准备金额

2011年末坏账准备期末余额=500000×10%=50000 (元)

根据图1, 可列等式0+x1=50000, 则x1=50000 (元) (2011年末应计提坏账准备)

(2) 2012年设x2=2012年计提坏账准备金额

2012年末坏账准备期末余额=550000×10%=55000 (元)

根据图2, 可列等式50000+10000+x2=55000, 则x2=-5000 (元) (2012年末应计提坏账准备)

分析:坏账准备账户作为资产的备抵账户, 贷方表示增加 (正数) , 借方表示减少 (负数) , 如果计算结果为正数, 表示本期应计提坏账准备, 记入贷方;如果计算结果为负数 (减少) , 则表示本期应冲减坏账准备, 记入借方。2011年末x1=50000, 表示应计提坏账准备50000元;2012年末, x2=-5000, 表示2012年末应冲减坏账准备5000元。

二、实际利率法摊销计算摊余成本

无论资产还是负债, 某些经济业务需采用实际利率法摊销, 常见的经济业务有长期应收款、持有至到期投资、应付债券、长期应付款等。对于实际利率法摊销的关键是能够正确计算资产或负债在每一会计期间的摊余成本。教材通常采用列表形式介绍摊余成本的计算方法, 由于采用实际利率法摊销的资产或负债都是持有期间超过一年或一个会计期间的非流动性资产或非流动性负债, 导致所列表格中数据较多, 数据之间的勾稽关系又非常复杂, 极易被遗忘, 此种计算方法生涩难懂。如果采用T型账户法计算摊余成本就能使复杂运算变得简单易懂, 现以发行债券为例, 借助T型账户计算应付债券的摊余成本。具体核算过程如下:

【例2】金星公司2012年1月1日发行分期付息, 到期还本的2年期债券10000000元, 实际收到价款9813760元 (含交易费用) 。债券票面利率4%, 实际利率5%, 每年1月1日支付上年利息, 到期归还本金和最后一年利息。要求:对该公司上述业务进行会计处理。

(1) 2012年1月1日

(2) 2012年12月31日

(3) 2013年12月31日

说明:2013年1月1日支付上年利息和2014年1月1日支付上年利息和归还本金分录略。

分析:根据 (2) 中会计分录登记“应付债券”总账的T型账户 (见图3) 可知, 2012年“应付债券”账户年初余额为9813760元, 即为本年期初的摊余成本;同理, 根据 (3) 中会计分录登记“应付债券”总账的T型账户 (见图4) 可知, 2012年该账户年末余额9904448元即为2013年的年初余额, 也是2013年年初的摊余成本。由此看来, “应付债券”账户每一期初的摊余成本就是该账户每年的年初余额。借助T型账户计算每期期初的摊余成本, 通俗易懂、简明直观, 效果更好。

三、现金流量表

现金流量表是财务报告中较难编制的报表之一, 现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法。无论采用哪种方法, 计算过程都很复杂, 比如采用直接法分析填列报表数据, 以“销售商品、提供劳务收到的现金”为例:

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入 (销售商品和材料的收入) +应交税费 (应交增值税—销项税额) + (应收账款年初余额-应收账款期末余额) + (应收票据年初余额-应收票据期末余额) + (预收账款年末-数-预收账款年初数) -销售退回支付的现金-当期计提的坏账准备-应收票据的贴现利息-其他业务

从上式可以看出采用公式计算“销售商品、提供劳务收到的现金”, 因为本项目填列过程中涉及的业务类型较多, 常常出现考虑不周, 频频出错的状况, 初学者很难快速掌握。现采用T型账户分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”。

【例3】山东威龙公司2013年部分总账账户年末余额如下:“应收账款”账户:年初余额200万元, 年末余额100万元;“应收票据”账户:年初余额200万元, 年末余额400万元;“预收账款”账户:年初余额50万元, 年末余额200万元 (全部为预收的销货款) 。利润表部分项目:营业收入1000万元 (全部为销售商品和材料收入) , 财务费用20万元, 其中:银行承兑汇票贴现利息5万元。本年共发生增值税销项税额170万元。要求:计算该企业2013年度销售商品、提供劳务收到的现金。

分析:首先假设企业当年实现的销售收入全部收到现金共计1170万元 (营业收入1000万+应交税费170万) , 然后将当年销售商品实际未收到的现金 (当年实现的销售收入记入“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目) 逐一扣减。其中:“应收账款”账户本年减少100万元, 表明企业本年收回以前年度的应收款项 (前欠货款) , 增加现金100万元, 记入T型账户借方;“应收票据”账户本年增加200万元, 表明企业当年实现的200万元销售收入未收到现金, 确认债权即“应收票据”账户增加, 则应从1170万元中扣除200万元, 现金减少记入T型账户贷方;“预收账款”账户本年增加150万元, 表示本年预收了货款, 对应账户现金增加150万元, 记入T型账户借方;“银行承兑汇票贴现利息5万元”导致本年“应收票据”账户由于支付贴息, 少收现金5万元, 记入T型账户贷方。则该企业2013年度“销售商品、提供劳务收到的现金”为1215万元。T型账户计算结果如图6所示。

巧妙使用T型账户核算某些复杂的经济业务, 能够化繁为简, 大大降低会计处理的难度, 提高会计业务处理效率。

摘要：在会计业务处理过程中经常需要计算会计数据, 由于部分会计数据的计算过程复杂, 对于初学者而言较难理解和掌握。因此, 文章通过借助T型账户这一会计辅助手段计算应收款项提取的坏账准备金额、资产或负债的摊余成本和现金流量表中各项数据, 使计算过程清晰明了, 提高了会计信息的可读性。

关键词：T型账户,坏账准备,摊余成本,现金流量表

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2014.

[2]黄秀南.基于T型账户计算可供出售金融资产摊余成本[J].会计之友, 2014 (23) .

如何开通港股账户 篇5

在内地开港股账户已经很方便，国内很多大的券商都有代开港股账户的资质，申银万国（香港）、国泰君安（香港）、招商证券（香港）、银河证券（香港）等在内地代办，客户提供身份证和居住证明，即可直接在内地办理开户。记者接触到的一位投资人在北京银河证券开的港股账户，目前标准资费是每笔2. 5‰，如果账户规模比较大，可以降到1.75‰。

资料准备。港股开户只需提供身份证和复印件以及居住地址证明（居住地址证明可使用：水电单、电话单、燃气单、基金对账单、保险对账单、信用卡对账单等代替。前提是单据必须为机打单据，而且要有客户姓名、地址，且在3个月以内）。

签署开户文件。客户在经纪公司职员的見证下，填写一份个人基本信息资料表格，并签字即可。

开户资料送达。经纪公司在收到客户开户申请并审核合格后，会为客户开设港股交易账户和银行专用信托资金账户，并通过短信、EMAIL、开户信等方式，将账户送达客户手中。至此，整个开户过程完成。

网上开户

现在网上开户应该说是最方便。记者发现了两个网站，hk.cmbchina.com（招商银行香港分行网站）和FUTU5.com（富途证券）就可比较方便的在网上开通港股账户。

hk.cmbchina.com注册上有一个“香港一卡通”账户内地见证开户网点清单，这个清单上的网点都是可以直接开香港账户的。如果你的所在地不在这个清单中，那么就只能选择其他方法。

需要的条件：地址证明（信用卡账单之类）；境内招行一卡通金卡（需要达到5万元资产）；护照/港澳通行证+身份证；满18岁；亲临网点办理，不接受代办；网站上亦有一份“申请流程和具体要求”。

登录FUTU5.com网站注册后，按指引走，就开通港股账户。一共需要做4件事：填写开户表格，并且把身份证拍一下上传；将填写好的表格下载、打印，然后通过QQ视频的方式完成见证；资料寄到富途；接完风控电话，就会收到一封红色的邮件，意味着账户已经开通啦。

在香港开户

现在去香港旅游已经不是什么难事了，如果方便，还可以在香港开个银行账户和股票账户。也比较简单，只需要备齐证件护照，或是通行证加身份证，附带一张能够证明户主常驻地的居住地址证明，就可以在香港的任何一家银行/证券行开设港股账户。

如果你有了香港的银行账户，汇钱出国也比较方便。有网友提到，国内的银行不允许把资金电汇到境外公司账户。网友的朋友需要把国外公司授予的期权行权，找他帮忙转一笔钱去香港。因为网友有香港的银行账户，从国内汇到他的香港账户是对个人的汇款。一旦资金到了香港，就可以把它转到全世界。

资讯

2014中国（郯城）第二届银杏产品交易会圆满结束

本刊讯 2014中国（郯城）第二届银杏产品交易会于2014年11月9日圆满结束。这次交易会由中国林学会银杏分会、南京林业大学、山东省花卉协会、山东省种苗协会、山东银杏开发协会、山东省经济林协会、临沂市人民政府主办，中国银杏产业联谊会、临沂市林业局、临沂市商务局、郯城县人民政府承办。

本届交易会以“弘扬银杏文化、加快科技创新、汇集八方宾朋、促进产业升级”为主题，为国内参展企业提供一次全新的交流、展示、贸易、洽谈的良好平台。共设8个展区，展厅面积9000平方米，分为郯城展区、食品展区、农产品展区、药品展区、日用品展区等室内展区5个，花卉苗木展区、农资展区、工艺品展区等室外展区3个，设有特装展位22个、国际标准展位200个。来自北京、上海、江苏、浙江、福建、湖北、内蒙、黑龙江、吉林等17省市206家企业参展，其中银杏生产、加工企业66家，约有500多家采购商及2万多名观众参加了观摩、采购活动。展出的商品有食品、农产品、酒类、茶叶、药品、工艺品、建筑材料、机械、服装、日用品、花卉种苗、农资、农业高新技术设备、资讯传媒等14类500余种，展会实际交易额达1.3亿元，签订购销合同1380份，意向成交额达3.6亿元。

为了保证展会取得良好的展览效果，主办方全力做好服务工作，尽可能给到会的经销商提供方便，展会开幕前，会务组向到会参展的企业免费发放参展证、参展手册，为外地的参展商、采购商提供接待服务和免费食宿，参展柜台免费使用，参展商只需携带货品、道具及其他物料？即可展出，获得参展商及社会各界一致好评。

会计账户 篇6

利润分配的会计处理教学是《基础会计》教学中的重点和难点, 对于初学者而言, 在其会计处理过程中, 主要难点:年终结转“利润分配”所属其他明细账户余额。因此, 在教学当中, 运用T型账户这一辅助手段解析利润分配的会计处理, 取得了事半功倍的效果。

1 年终结转全年累计的净利润或净亏损的会计处理

教师在讲解这部分内容时, 首先给学生讲清“本年利润”账户与“利润分配”账户的性质是属于所有者权益类账户, 根据在借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知, 所有者权益类账户减少记在借方, 所有者权益类账户增加记在贷方, 然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图1) , 最后讲清结转全年累计的净利润或亏损的目的, 通过T型账户可知编制其会计分录。

例1:A企业2012年初“利润分配———未分配利润”明细账户贷方余额为0万元, 2012年度实现净利润10万元。

分析:A企业2012年度实现的净利润10万元, 意味着A企业“本年利润”账户年末有贷方余额10万元, 因此, A企业将2012年度实现净利润10万元从“本年利润”账户的借方转入“利润分配———未分配利润”账户的贷方, 表示企业当年实现的净利润要等待着分配。结转全年累计的净利润, 一方面增加“利润分配———未分配利润”, 另一方面减少“本年利润”, 而“利润分配”账户和“本年利润”属于所有者权益类账户, 根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构可知, 所有者权益类账户减少记在借方, 所有者权益类账户增加记在贷方, 再以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图2) , 根据图2可知编制其会计分录:

若A企业2012年度发生的净亏损是10万元, 意味着A企业“本年利润”账户年末有借方余额10万元, 则年末A企业将2012年度发生的净亏损10万元从“本年利润”账户的贷方转入“利润分配———未分配利润”账户的借方, 表示企业等待弥补的亏损数, 再以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图3) , 根据图3可知编制其会计分录:

2 提取法定盈余公积和任意盈余公积的会计处理

教师在讲解这部分内容时, 首先给学生讲清“利润分配”账户下设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“未分配利润”等明细账的性质是属于所有者权益类账户、“盈余公积”账户的性质也是属于所有者权益类账户, “应付股利”账户的性质是属于负债类账户, 它们在借贷记账法下的结构是怎样的, 然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图4) , 通过T型账户可知编制其会计分录:

例2:沿用例1, A企业做出利润分配的方案并经股东大会批准, 按2012年度实现净利润的10%提取法定盈余公积、按2012年度实现净利润的5%提取任意盈余公积, 并分配给投资者利润5万元。

分析:提取法定盈余公积和任意盈余公积, 一方面减少“利润分配”, 另一方面增加“盈余公积”和“应付股利”, 而“利润分配”账户和“盈余公积”属于所有者权益类账户, 根据借贷记账法下的所有者权益类账户结构和负债类账户结构可知, 所有者权益类账户减少记在借方, 负债类账户和所有者权益类账户增加记在贷方, 再根据图4可编制会计分录为:

3 年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户的会计处理

教师在讲解这部分内容时, 首先给学生讲清编制这笔结转分录的目的。年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“利润分配———未分配利润”明细账户, 结转后, 除“利润分配———未分配利润”明细账户有余额之外, “利润分配”所属其他明细账户都没有余额, “利润分配———未分配利润”明细账户余额表示企业年末累计的未分配利润数额, 它实际上是企业留于以后年度进行分配或等待分配的利润, 同时“利润分配———未分配利润”明细账户的年末余额与“利润分配”总账户的年末余额相等。然后以幻灯片PPT方式放映它们的T型账户 (如图4) , 通过T型账户可知编制其会计分录。

例3:沿用例2, A企业年终把“利润分配”所属其他明细账户余额转入“未分配利润”明细账户。

分析:根据图4可编制会计分录为:

根据上述例1、例2、例3的会计处理, 登记“利润分配”总账与“利润分配———未分配利润”明细账的T型账户 (如图5) 。

通过上述登记“利润分配”总账与“利润分配———未分配利润”明细账的T型账户 (如图5) 可知, A企业2012年末累计的未分配利润有35 000元。

摘要：利用T型账户这一辅助手段对利润分配的会计处理进行分析和计算, 这样既可以把抽象转化为形象, 又使学生容易接受, 取得事半功倍的效果。

关键词：T型账户,利润分配,会计处理

参考文献

[1]邓亦文.《基础会计》分录教学中应注意的问题[J].财会月刊, 2013 (1) .

[2]陈国辉, 迟旭升.基础会计[M].东北财经大学出版社, 2012.

会计账户 篇7

关键词：账户交通图,商业企业,会计处理

会计工作在当今社会中的作用越来越重要, 如何快速地掌握会计处理的技巧, 早日胜任会计岗位已成为会计初学者迫切要解决的问题。其实要解决这个问题并不困难, 只要学会使用会计处理的有效工具———“账户交通图”。“账户交通图”是表明账户之间对应关系的图形, 在各类业务发生后只要清楚有关的“账户交通图”, 就能迅速正确地进行会计处理。本文以商业企业的会计处理为例进行说明。商业企业经营过程主要有采购业务和销售业务。

一、采购业务的核算

(一) 主要账户及结构

商业企业的采购主要是购进商品, 其业务内容包括两方面:一是款项的结算, 可通过“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户核算;二是取得商品, 并由仓库验收保管, 以备领用, 可通过“在途物资”、“库存商品”账户核算, 其有关账户结构如图1所示:

(二) 账户交通图 (见图2)

(三) 会计处理

款项结算:

材料入库:

二、销售业务的核算

(一) 主要账户及结构

销售过程是将完工入库的产品销售出去以获得销售收入, 该环节是利润形成的主要来源。其业务内容包括两方面:一是销售产品、结算货款, 形成经济利益的流入, 应确认为销售收入, 通过“主营业务收入”账户核算;二是和取得收入相配比的各项耗费, 其中已售产品的生产成本通过“主营业务成本”账户核算, 销售过程中的耗费通过“销售费用”账户核算, 各种税费通过“营业税金及附加”账户核算, 其有关账户结构如图3所示:

(二) 账户交通图 (见图4)

(三) 会计处理

现销产品:

对于其他企业的会计处理也可以先分析常见业务的相关“账户交通图”, 只要掌握了该图形的结构, 相关会计处理的问题就可以迎刃而解。

参考文献

[1]、刘峰.基础会计学 (第二版) [M].高等教育出版社, 2000.

会计账户 篇8

一、计提存货跌价准备的应用

基于谨慎性原则, 存货会计准则规定, “资产负债表日, 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”, 当成本高于可变现净值时, 存货按可变现净值计价, 同时按两者的差额计提存货跌价准备, 以后会计期间导致存货提跌的因素消失后, 已经计提的存货跌价准备允许冲回, 但冲回的限额不得超过所计提的金额。

[例1]TL公司2008年12月31日, 计提存货跌价准备前, 甲材料的跌价准备数为零, 甲材料的账面成本为90000元, 可变现净值为80000元;2009年度, 在转出甲材料时, 相应地结转其存货跌价准备6000元, 2009年12月31日, 甲材料的账面价值是130000元, 可变现净值是115000元;2010年, 在转出甲材料时, 相应结转存货跌价准备8000元, 2010年12月31日, 甲材料的账面价值是110000元, 可变现净值是105000元。2011年度, 转出甲材料时, 相应结转存货跌价准备2000元, 2011年12月31日, 甲材料的账面价值是120000元, 可变现净值是124000元。

解析:此案例的难点是如何区分和计算“期末需要保证的存货跌价准备余额”、“期末应计提或冲销的存货跌价准备数”、期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额这三个指标, 为方便分析, 分别用字母A、B、C表示这三项指标。其中, 期末需要保证的存货跌价准备余额A=期末存货的历史成本-期末存货的可变现净值, 期末应计提或冲销的存货跌价准备数B=期末需要保证的存货跌价准备余额A-期末计提或冲销前存货跌价准备账面余额C, 若A>C, 即B>0, 表示应计提, A

2008年12月31日 (首次计提) :

通过T型账户可知, 由于计提前存货跌价准备余额为零, 2008年12月31日TL公司首次应计提的存货跌价准备数就是期末余额数A, 即10000元, 会计分录为:

2009年12月31日:

通过T型账户可知2009年12月31日B=A-C=15000-4000=11000Á>0, 应补充计提存货跌价准备, 会计分录为:

2010年12月31日:

通过T型账户可知2010年12月31日B=A-C=5000-7000=-2000<0, 应冲销存货跌价准备, 会计分录为:

2011年12月31日:

通过T型账户可知2011年12月31日B=A-C=0-3000=-3000<0, 应冲销存货跌价准备, 会计分录为:

案例小结:通过上述T型账户的分析, 很容易归纳出计提存货跌价准备的关键点:首先是必须确认期末存货跌价准备余额A (期末存货的历史成本-期末存货的可变现净值) 和期末计提或冲销前存货跌价准备的账面余额C;然后通过比较A和C的大小关系, 确认期末应计提或冲销的存货跌价准备数B, 尤其需要指出的是, 当期末存货的历史成本<期末存货的可变现净值时, 就没有存货跌价准备, 这时需要把账面上已经计提的存货跌价准备冲销至零, 如上述案例中的2011年12月31日情况所示。

二、计提坏账准备的应用

同样出于会计核算的谨慎性考虑, 我国规定对应收账款可能发生的坏账采用备抵法核算, 即期末要根据应收账款的坏账率估计坏账准备数, 坏账准备的核算内容包括计提坏账准备、冲销坏账准备、发生坏账、已核销的坏账又收回等。其中计提或冲销坏账准备是坏准准备核算的难点, 这里同样包括三个难点指标:期末坏账准备余额、期末应计提或冲销的坏账准备数和期末计提或冲销前坏账准备余额, 同样分别用A、B、C三个字母表示这三个指标。期末坏账准备余额是根据一定方法估算出来的, 常用的坏账准备估算方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销余额百分比法和个别认定法四种, 本文假定采用应收账款余额百分比法, 则期末坏账准备余额A=期末应收账款余额X估计的坏账率。由于坏账准备的计提或冲销与存货跌价准备的计提或冲销非常相似, 本文不ÁÁÁÁ再举例阐述, 仅用T型账户将其归纳为下面四种情况:

(1) 首次计提, 计提前坏账准备余额C为零, 如图2-1所示。

(2) 计提前坏账准备余额C在贷方且小于坏账准备期末余额A, 如图2-1所示。

(3) 计提前坏账准备余额C在贷方且大于坏账准备期末余额A, 如图2-3所示。

(4) 计提前坏账准备余额C在借方, 如图2-4所示。

从上面的T型账户分析可以看出计提或冲销坏账准备的关键点首先要根据一定坏账准备估计方法估算坏账准备期末余额和确定期末计提或冲销前坏账准备余额及方向, 如C在借方, 一定是补充计提, 如C在贷方且小于A, 也是补充计提, 如C在贷方且大于A, 则需冲销。坏账准备与存货跌价准备的区别是:坏账准备期初期末余额一定在借方, 但期末计提前余额可能在借方也可能在贷方;存货跌价准备有余额的话则只能在贷方。

三、持有至到期投资的核算

持有至到期投资是指到期日期固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下, 就是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。持有至到期投资的会计核算包括持有至到期投资初始计量、持有至到期投资利息收入的确认、持有至到期投资减值的确认、持有至到期投资重分类、持有至到期投资处置等内容。持有至到期到期是财务会计这门课程最难学的内容之一, 而持有至到期投资利息收入的确认又是难中之难。在对利息收入进行核算时, 又随持有至到期投资的还本付息的不同而有所不同。对于分期付息到期还本的持有至到期投资进行利息收入核算时借记“应收利息 (债券面值×票面利率) ”, 贷记“投资收益 (债券摊余成本×实际利率) ”, 借记或贷记“持有至到期投资———利息调整”;对于到期一次还本付息债券进行利息收入核算时借记“持有至到期投资———应计利息 (债券面值×票面利率) ”, 贷记“投资收益 (债券摊余成本×实际利率) ”, 借记或贷记“持有至到期投资———利息调整”。这其中学生最难以理解和掌握的就是债券摊余成本的计算, 一般教材对摊余成本的解释是持有至到期投资的初始确认金额, 扣除已收回的本金, 加上或减去用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额, 扣除已发生的减值损失等一系列调整后的余额。如果按教材的说法去理解, 很多学生会对“摊余成本”这个概念不清楚。因此本人在教学当中是这样让学生理解和应用“摊余成本”这个概念的:对于分期付息到期还本债券, 在不考虑减值的情况下, 债券的摊余成本就是“持有至到期投资”总账余额, 在考虑减值的情况下, 就是“持有至到期投资”总账余额减去持有至到期投资减值准备;对于到期还本付息债券, 由于目前我国的债券都按单利计息, 因此在不考虑减值的情况下, 债券的摊余成本等于“持有至到期投资”总账不包含“持有至到期投资———应计利息”明细账时的余额, 在考虑减值准备情况下, 债券的摊余成本等于“持有至到期投资”总账不包含“持有至到期投资———应计利息”明细账时的余额减去持有至到期投资减值准备。在具体核算过程中利用T型账户, 随时结出持有至到期账户的余额, 就可轻而易举得到摊余成本。限于篇幅, 下面仅举分期付息到期还本债券说明问题。

[例2]TL公司2008年1月1日购入乙公司同日发行的面值500000元, 期限3年, 票面利率6%, 每年12月31日付息、到期还本的债券, 实际取得成本为513616元。要求采用实际利率法, 对该债券持有期间产生的利息收入进行后续计量, 假设该债券不存在减值情况。

解析:本案例的难点问题是确认实际利率和持有期间不同时间点上的摊余成本。首先实际利率是该债券在续存期间产生的现金流量折现为取得时的账面价值 (513616元) 所使用的利率, 通过求解方程500000×6%× (P/A, i, 3) +500000× (P/F, i, 3) =513616 (元) , 得出实际利率i=5%。2008年1月1日取得债券时的会计分录为:

借:持有至到期投资———乙公司债券 (成本) 500000

———乙公司债券 (利息调整) 13616

贷:银行存款513616由图3-1所示的T型账户可看出, 2008年1月1日持有至到期投

Á资账户余额513616 (500000+13616) 元, 即持有至到期投资的摊余Á成本为513616元ÁÁÁÁÁÁÁÂÁÁÁÁÁÃÄÅÆ。ÇÈÉÁÁÁÁÁÁÁ

2008年12月31日会计分录为:

借:应收利息 (500000×6%) 30000

贷:投资收益 (513616×5%) 25681

持有至到期投资———乙公司债券 (利息调整) 4319

此时持有至到期投资账户的T型账户如图3-2所示。

特别需要指出的是, 在每年末核算利息收入时首先确认应收利息和投资收益的方向和金额, 然后根据记账规则“有借必有贷, 借贷必相等”, 由应收利息与投资收益的差额确定应摊销的利息调整的金额和方向。一般来说, 取得时利息调整在借方 (溢价购入) , 则摊销时利息调整肯定记在贷方;反之, 取得时利息调整在贷方 (折价购入) , 则摊销时利息调整肯定记在借方。

2009年12月31日会计分录为:

借:应收利息 (500000×6%) 30000

贷:投资收益 (509297×5%) 25465

持有至到期投资———乙公司债券 (利息调整) 4535

此时持有至到期投资账户的T型账户如图3-3所示。

Á由于前面每年末在计算投资收益时都存在尾数省略问题, 而利息调整应该在债券的持有期限内摊销完毕, 所以2010年12月31日应该摊销的利息调整为4762 (13616-4319-4535) 元, 根据借贷平衡得到2010年12月31日确认的投资收益25238 (30000-4762) 元, 会计分录为:

借:应收利息 (500000×6%) 30000

贷:投资收益 (应收利息-当年摊销的利息调整) 25238

持有至到期投资———乙公司债券 (利息调整) 4762

Á此时持有至到期投资账户的T型账户如图3-4所示。

通过T型账户不仅很容易求出持有至到期投资不同时点上的摊余成本, 而且可以看出, 溢价购入的债券其摊余成本越来越小, 从而导致每期确认的投资收益 (摊余成本X实际利率) 越来越小, 每期摊销的利息调整 (应收利息-投资收益) 越来越大。反之, 折价购入的债券摊余成本应该随着时间的推移而增加, 每期确认的投资收益应该越来越大, 每期摊销的利息调整应该越来越小。在无减值的情况下, 无论是溢价还是折价购入的债券, 到期时摊余成本就应该等于债券面值, 而利息调整就应该变为零。在财务会计课程中, 还有很多项目涉及摊余成本概念, 如:可供出售金融资产 (债券) 形成的利息调整的摊销、融资租入固定资产和分期付款购进固定资产形成的长期应付款及未确认融资费用的摊销、分期收款销售商品形成的长期应收款及未实现融资收益的摊销、应付债券形成的利息调整的摊销等等。在这些项目的教学中可以类比持有至到期投资利用T型账户对摊余成本进行分析和计算, 这样既可以降低教师讲授的难度, 又可以提高学生接受的程度, 取得事半功倍的效果。

[本文系广州城市职业学院2011年教学成果奖培育项目“基于能力本位、校企合作的高职会计课程改革与研究”阶段性研究成果]

参考文献:

(编辑园健)

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则——应用指南》, 中国财政经济出版社2006年版。[1]财政部:《企业会计准则——应用指南》, 中国财政经济出版社2006年版。

会计账户 篇9

一、T型账户概念

T型账户由于与大写的字母“T”或汉字“丁”形似, 又称丁字账户, 是账户的简单格式。一个T型帐户从内容上分, 包括三个部分:账户名称、记录增加的部分和记录减少的部分;从结构上分, 有左方和右方, 左方称为“借方”, 右方则为“贷方”。至于哪一方登记增加数, 哪一方登记减少数, 应根据所记录的经济业务和所采用的记账方法中的账户性质来决定。

二、T型账户在会计教学中的运用

(一) T型账户在学习账户性质中的运用

对刚开始接触会计的学生来说, 借贷记账法下各账户的性质是公认的容易混淆的知识点, 最容易记错各账户的增加方向或减少方向。那么如何利用T型账户解决该难题呢?笔者认为T型账户结合会计恒等式可以有效解决该难题, 且简单易记, 不容易错。具体运用如下:

首先, 写下经过变形的会计恒等式。

其次, 以恒等式的等号为界线, 在其顶部画出一个T型。

最后, 根据各要素前的符号判断该账户的性质。比如:资产、费用等要素前的符号在T型账户的左边时是+号, 表示增加, 即资产、费用等要素包含的科目的账户性质都是借方表示增加, 反之贷方表示减少。负债、所有者权益、收入等要素前的符号在T型账户的右边时是+号, 表示增加, 即负债、所有者权益、收入等要素包含的科目的账户性质都是贷方表示增加, 反之借方表示减少。

图表如下:

备注:参照会计科目按会计要素的基本内容分类来划分

(二) T型账户在持有至到期投资实际利率法摊销中的运用

持有至到期投资在很多课本上都是以表格的形式讲授, 虽然直观, 但是计算略显繁琐, 很多学生合起课本, 只会分录编制却不知数据何来或者不知从何下手。笔者认为运用T型账户法来辅助计算会更简便、快捷、通俗易懂。具体运用如下:

例:东方公司发生的持有至到期投资经济业务如下:

2007年1月1日, 东方公司支付价款1000万元 (含交易费用) 从活跃市场上购入海蓝公司五年期债券, 面值1250万元, 票面利率4.72%, 市场利率为10%。每年年末支付利息 (即每年末支付利息59万元) 。本金最后一次支付。

要求:根据上述资料编制相关的会计分录。

(1) 2007年1月1日, 购入债券时 (这笔分录, 学生普遍都会编制) :

运用T型账户对持有至到期投资进行登账, 计算出持有至到期投资期初摊余成本。T型账户登账如下图:

(2) 2007年12月31日, 确认实际利息收入, 收到票面利息等时:

这笔业务, 学生编制分录不成问题, 成为难题的是不会计算投资收益, 因为不知道期初摊余成本如何计算。那么通过T型账户登账, 学生就可以很直观的找到持有至到期投资账户期初摊余成本, 从而计算出投资收益。期余各年的期初摊余成本均通过登记T型账户的方法进行类推, 在此不再赘述。

(三) T型账户法在编制现金流量表中的运用

现金流量表的编制一直是初学会计的同学们无法跨越的难关, 总结原因主要有:第一, 现金流量表的内容多, 关系复杂。第二, 会计基础的转变——从权责发生制到收付实现制。第三, 不能直接、单一的从凭证或账本中取数。第四, 初学者还不能把所学的会计知识融会贯通。

笔者认为运用T型账户开设现金流量表工作底稿, 是一种适合初学者使用的编制方法, 既可以节约编制报表的时间, 又能保证报表的准确性。

下面举例说明T型账户在编制现金流量表中的运用。

首先需要明确编制现金流量表的几个有关前提:第一, 现金流量表中的“现金”是广义现金, 涉及的现金会计科目具体包括:库存现金、银行存款、其他货币资金、备用金、现金等价物 (如:短期有价证券) 。第二, 模拟实训是以实训企业一个月的业务量为核实基础, 因此编制现金流量表也是以月为单位。第三, 不能引起现金总量增减变动的业务不属于现金流量表核算内容。比如:既涉及现金增加又涉及现金减少的业务, 总量上没有引起现金的增减变动, 就不需要登记到现金流量表T型账户。

其次, 以现金流量表的每个项目作为账户名称设置T型账户。如经营活动产生的现金流量:

以此类推, 按照现金流量表的项目设置所有的T型账户。

接着, 根据原始凭证开始编制记账凭证, 每编制一张记账凭证就检查一次记账凭证是否涉及广义现金科目, 是否引起现金总量的增减, 如果有就登记到与之相对应的现金流量表T型账户。

例1:某企业产品销售收入20000元, 增值税税率为17%。其中:收到的货款已存入银行10000元, 收到商业承兑汇票10000元, 余款尚欠。

分析记账凭证, 有涉及广义现金科目, 引起现金总量的增减, 根据业务的性质, 这笔现金的方向是借方, 表示增加, 增加的来源是因为销售产品, 所以这笔现金的增加应该在销售商品、提供劳务收到的现金的T型账户的左边反应。

例2:以银行存款5 850元购入材料一批, 材料尚在运输途中。其中:材料价款5 000元, 增值税专用发票上增值税税额850元。

分析记账凭证, 有涉及广义现金科目, 引起现金总量的增减, 根据业务的性质, 这笔现金的方向是贷方, 表示减少, 减少的原因是采购材料, 所以这笔现金的减少应该在购买商品、接受劳务支付的现金的T型账户的右边反应。

最后, 在一个月的记账凭证编制完成的同时现金流量表的工作底稿也编制完成。经过汇总, 就得到月现金流量表。如果需要年现金流量表, 把月现金流量表进行汇总即可。

综合上述, T型账户在会计教学不同阶段的运用, 不难发现T型账户学习法让学生能更直观、更生动、更系统的掌握会计知识, 老师借助T型账户法教学, 也更有利于理论知识的讲述、讲解, 教学效果更明显。

摘要：文章通过实例说明T型账户在账户性质、持有至到期投资实际利率法摊销、现金流量表编制等教学中的作用, 证明T型账户在整个高职会计学习阶段都具有重要作用, 是一种事半功倍的有效教学方法。

关键词：T型账户,会计教学,运用

参考文献

[1]冯逢, 唐文俊.基础会计[M].北京:北京交通大学出版社, 2010.

[2]冯逢, 林健栋.财务会计[M].南京:东南大学出版社, 2012.

资本账户之辩 篇10

吊诡的是，同期我国外贸顺差为430.7亿美元，实际使用外资金额299.05亿美元，并不足以支撑这一增幅，这显示有短期跨境资本大幅流入。清华大学教授李稻葵认为，中国经济一直表现优于欧美诸国，但是目前却出现了一系列扑朔迷离的现象，股市低迷、房价高涨、人民币名义快速升值。有序开放资本账户才是打开当前宏观迷局的金钥匙。

从2013年一季度热钱的大规模流动而引发的对资本账户管理的有效性的质疑之声日盛，对放松资本管制的呼声高企。

重点中的重点

近期，国务院会议提出人民币资本项目可兑换的操作方案，这意味着资本账户开放已经进入“深水区”，然而机遇与风险同在，如何把握资本项目开放的路径、次序和节奏对于尚不完全成熟的金融体系而言意义重大。

资本账户开放一直是金融改革领域 “重点中的重点，难点中的难点”。2012年3月，央行调查统计司曾经撰写一份题为 《我国加快资本账户开放条件基本成熟》的报告，这被解读为人民币资本账户开放的 “路线图”。据此，短期内（1至3年），放松有真实交易背景的直接投资管制；中期内（3至5年），放松有真实贸易背景的商业信贷管制；长期内（5至10 年），依次审慎开放不动产、股票及债券交易，逐步以价格型管理替代数量型管制。

央行报告认为，资本账户开放的顺序和期限安排是相对而言的，基本原则应该是，成熟一项开放一项。

按照IMF的资本交易项目的划分标准，目前人民币资本项目实现部分可兑换的项目为17项，基本可兑换8项，完全可兑换5项，占全部交易项目的75%。按照IMF《2011年汇兑安排与汇兑限制年报》，资本账户管制可分为资本和货币市场工具交易管制、衍生品及其他工具交易管制、信贷工具交易管制、直接投资管制、商接投资清盘管制、房地产交易和个人资奉交易管制七类。

从数量和性质看，中国不可兑换项目有4项，占比10%，主要分为三大类：一是对境外直接投资的限制，主要是对境内经营性机构和个人在境外直接投资的限制；二是对股权类投资的限制；三是对债务证券投资的限制，包括对境内经营性机构到境外发行公司债券及其他债务证券的限制。

对于第一类，我国实施的是“部分开放，有限流出”的个人境外投资政策，国务院日前提出要建立个人投资者境外投资制度，有利于调整优化国家的对外资产负债表结构。

对于后两类，由于主要是非居民参与国内货币市场、基金信托市场以及买卖衍生工具，都是杠杆率高、风险监管难度大的项目。

也正是这4项涉及到国家的金融市场改革深水区。国家信息中心研究员张茉楠表示，事实上，全球范围几乎很少有国家是完全自由的资本账户开放，根据IMF发布的报告，即便是发达的高收入国家，也有15%～19% 的资本交易项目存在限制。在IMF《2011年汇兑安排与汇兑限制年报》中，仅有七个成员国报告本国没有对资本交易的限制，分别是危地马拉、海地、利比里 亚、巴拿马、秘鲁、卢旺达、赞比亚。

开放势在必行

李稻葵认为，我国资本账户管制的因素在发生变化，要了解账户开放的必要性也需要从改革历史回顾中去理解。

中国改革开放的头30年，资本账户的封闭是稳定宏观经济的重要原因。由于资本账户不开放，使得大量资金、储蓄聚集在中国经济内部，再加上国家对商业银行的高度控制，使得大量储蓄集聚在商业银行内。商业银行受到大量行政干预，其资金被以很低的贷款成本用于补贴那些经营不善的国有企业，使其不成为国家财政的包袱。同时，也正是通过持续压低贷款和存款利率，使得商业银行能够获得比较大的存贷利率差，从而获得稳定的利润，这种稳定的利润又反过来补贴了贷款不力的商业银行。这一系列运作的本质就是用高储蓄掩盖了国家财政潜在的赤字，稳定了社会各界的预期。这就是中国改革头30年宏观经济持续稳定、通胀在大多数年份不超过10%的最大秘密。

相反，俄罗斯以及东欧国家在经济改革的早期就实行了比较开放的资本账户政策，同时，也放开了对商业银行的控制。一夜之间，大量的私营资本进入到银行体系。由于国家失去了对社会储蓄的控制，社会储蓄在全球范围内寻找高投资回报。与此同时，国家财政收入在东欧和前苏联改革的初期不断地下降，这一点与中国完全一致。不断下降的财政收入与完全失控的金融体系合在一起，导致了俄罗斯与东欧各主要国家整体宏观经济的失控。这是中国与前苏联及东欧改革在宏观经济层面的最大不同。

回顾改革开放30年的历史可以看到，今天的情况与当年完全不同。当前，中国经济的基本格局是生产能力完全过剩，总需求相对不足，社会储蓄过剩。这种情况下，宏观稳定的任务已经从稳定物价转向了稳定房地产等资产的价格。同时，由于国内生产能力过剩，大量产品出口导致了长期的外贸顺差，这就使得中国长期以来面临着外资涌入的问题，并推动了人民币不断升值的预期，人民币升值的预期又进一步拉动了外资涌入的速度。

在李稻葵看来，如果中国的资本账户能够有序地开放，那么中国可以大大缓解人民币升值压力，推动人民币有序地转换成外币出国，使得人民币基础货币存量有所下降，从而最终使得中国能够实现货币存量与GDP之比逐渐下降的经济软着陆的进程，此外还可以大大缓解房价不断上涨的压力，从此中国将完全有可能形成一个在资本账户上资金有序出境的格局。

改革步骤图

最终的开放基本确定，但如何开放，时间点是很重要的分水岭。在外汇形成机制、资本管制政策逐渐地放开，逐渐实现完全市场化的目标上，各方人士是一致的，核心是在哪一个时间点把它打开。

中国社科院世界经济与政治研究所研究员张斌认为：“汇率形成机制改革、利率市场化改革、债券市场的深化、国内金融监管体制与国际接轨等，这些问题必须优先解决，否则资本项目开放将会带来更多套利资本的流动。”

德意志银行董事总经理马骏在接受媒体采访时表示，下一步开放的内容主要应该包括：一是给予个人更大的换汇和将人民币汇出境外和汇入境内的自由度，具体来说就是推出QDII2；二是给予企业一个无理由换汇的额度，简化较大额度的企业换汇的审批程序；三是继续扩大QFII、QQFII、三类机构的额度；四是扩大人民币在资本项目下的跨境流动渠道。

欧洲出现金融危机，也是因为一些国家没有做好准备就开始做一些事情，中国资本账户的实现过程应该是水到渠成，央行货币政策委员会委员夏斌也在一次公开发言中指出，必须坚持金融的对内开放，要优先于对外开放。使扭曲的经济关系得以纠正，建立一个稳健的、有利于实体经济发展的金融制度框架。在一个内部已经充分市场化基础之上，才能对外开放。

成熟一项推进一项，被外界理解为保守的进展方式，但也是渐进式的温和改革。国家信息中心研究员张茉楠撰文称，许多发达国家都采取“渐进”的方式开放本国的资本项目。较普遍的顺序是：直接投资先于证券投资，商业信贷先于金融信贷，股 票先于债券，而对货币市场工具保持较长时间的管制，并出于税收的考虑，最后放开本国居民在海外非居民机构的存款账户。

对于中国资本账户开放路径也应本着“先长期后短期，先直接后间接”的原则，以便于货币当局对跨境资金进行监测和管理，这有利于货币当局掌握资本流向的主动权，从而维护国内金融稳定。

会计账户 篇11

关键词：行政单位,双分录,资产基金,待偿债净资产

2015年10月23日,财政部发布了《政府会计准则——基本准则》,提出政府会计由预算会计和财务会计构成。此前,财政部于2013年12月18日发布的《行政单位会计制度》已经体现了政府会计中预算会计与财务会计既适度分离又相互衔接的关系,并采用了“双分录”的方式进行预算会计与财务会计的双重核算。政府会计的“3+5”要素(“预算收入、预算支出、预算结余”三个预算会计要素与“资产、负债、净资产、收入、费用”五个财务会计要素)模式在行政单位会计中也体现得非常清晰,预算会计等式和财务会计等式既适度分离又相互衔接。

从核算上来看,行政单位会计在以下两点体现了政府会计基本准则思路:一是完善了“资产基金”科目的设置与核算;二是新设立了“待偿债净资产”科目。通过这两个科目构建了预算会计与财务会计分离下较为彻底的“双分录”核算,完整地反映了行政单位的财务状况。而这两个净资产科目又将企业(营利组织)中的财务会计与政府(广义的非营利组织)财务会计区别开来,充分体现了非营利性政府财务会计的特征。通过分析“资产基金”账户与“待偿债净资产”账户的核算,可以充分理解政府会计的“双分录”核算模式,进而加深对《政府会计准则——基本准则》的理解。

一、行政单位基金的本质

政府资金有两种投向:一是投向营利组织,即企业;二是投向非营利组织(广义的非营利组织包括政府部门,本文采用广义的概念)。资金投向企业,则形成资本,作为企业的实收资本(股本),企业需要通过财务会计确认这一国家资本金额,并在日后的经营中实现增值保值(财务资本保全是其投资的根本特征),并且政府有权分享经营所得。

行政事业单位担负国家的政治和社会管理与服务职能,一般投向非营利组织(行政单位和事业单位)的资金都直接形成预算支出,是一种资金的消耗。这些资金基本是无偿的,也不需要回报,当然更不需要财务资本的保值增值。政府投入行政事业单位的资金分为两类:一是资产性支出,二是补偿性支出。资产性支出是指发生这类预算支出后会形成资产的沉淀,如固定资产、在建工程、存货、投资、应收或预付款项等。补偿性支出是指行政运行或业务发生不形成资产的预算支出。资产性支出和补偿性支出类似于企业的资本性支出和收益性支出,但区别在于资产性支出与补偿性支出是以是否形成资产为界定标准,而资本性支出与收益性支出是以获益期限为标准。

行政单位一旦接受政府资金,发生的预算支出为资产性支出,则需要对形成的资产进行财务会计处理,一方面确认资产,另一方面确认资产对于预算资金的占用额——基金。从形态上来看,基金是资产对国家资金的占用;从本质上来看,基金是国家对于行政事业单位业务活动的“投资”,相当于国家投入企业的国家资本——实收资本(股本)。但基金和实收资本的最大区别在于:基金会随着业务的开展逐渐消耗,表现为“越用越少”,而基金的补足,又要继续依靠政府预算资金的投入;实收资本则随着企业业务的开展,有相应的企业经营收入给予补偿,即保全,并且实现利润。对于企业来说,经过一次资金循环,增加的资金会进行再次周转,而且还可以扩大再生产;对于行政事业单位而言,经过一次资金循环后,资金会减少,倘若预算资金不再注入,资金只会进行缩减再周转直至运转停滞,为了保证行政事业单位的“运转”,每个预算周期要不断地注入资金。可见,行政事业单位是资金的消耗者,而企业是资金的生产者,企业的每次资金循环都能产生税收和利润。

企业财务会计从资金进入企业经过供产销一次循环,随着资金的增加可以进入下一次循环,即周转,因而企业财务会计是一种连续的周转会计。而行政事业单位财务会计从预算资金进入单位,经过一次循环之后,资金随之减少(表现为政府投入的基金减少),难以进入下一次循环(起码不能维持上一次的循环),因此行政事业单位的财务会计是一种非周转会计。这是由基金的根本性质决定的,即预算补偿性,而非财务补偿性,其本质是政府对行政事业单位的“投资”,而且是国家的限定性投资,用于行政事业单位的管理和运行。

二、“双等式”、“双分录”与基金平行核算

《政府会计准则——基本准则》“3+5”要素充分体现了政府会计中预算会计与财务会计既适度分离又相互衔接的双重核算思想。就行政单位而言,既是预算会计主体又是财务会计主体。反映预算资金运动的等式为:预算收入-预算支出=预算结余(式①),涉及预算会计的三个要素,即预算收入、预算支出与预算结余;反映财务资金运动的等式为:资产=负债+净资产(式②),涉及财务会计三个要素,即资产、负债和净资产。行政单位的特别之处在于,行政单位财务会计并不涉及收入和费用要素,也就是说行政单位会计实际上是“3+3”要素。因为行政单位没有经营活动,且所有收入和支出都纳入预算管理,所以不存在财务会计的收入要素。如果将预算会计等式与财务会计等式合并,则:资产+预算结余=负债+净资产+(预算收入-预算支出)(式③)。这是一个混合等式,有两层含义:一是动态要素(预算收入、预算支出、预算结余)与静态要素(资产、负债、净资产)的混合;二是预算会计要素(预算收入、预算支出、预算结余)与财务会计要素(资产、负债、净资产)的混合。式①与式②反映了预算会计与财务会计的适度分离,而式③则反映了预算会计与财务会计的衔接关系。

实质上对于行政单位会计而言,先有预算会计等式、后有财务会计等式,财务会计等式是预算收支活动形成资产的一种反映。预算收支活动可分为两类:一类是不形成资产的收支,如支付外购的服务费;另一类是会形成资产的收支,如购买固定资产。对于第一类业务,政府单位无须进行财务会计处理,而对于第二类业务,政府单位就必须进行财务会计的核算。如果预算活动会引起财务活动,则必须同时进行预算会计和财务会计的核算,即平行核算。平行核算采取的方式为:预算业务编制预算会计分录,财务会计编制财务会计分录,即“双分录”核算。

“双分录”是以预算会计和财务会计适度分离为出发点的双重核算方法。在实际工作中,并非所有的政府业务都需要同时编制预算会计和财务会计两类分录。值得注意的是,在资产的核算过程中,为了配合双重核算,一些纯粹的财务会计也采取双分录。所以说,“双分录”并不仅指同时编制预算会计分录和财务会计分录,预算会计与财务会计的分离也可以采用“双分录”模式。行政单位关于“双分录”核算的不同情形可以举例如下:

1.纯粹的预算会计业务。假设A行政单位为政府会计主体,通过直接支付的方式发放工资10万元,会计分录(金额单位为万元,下同)如下:

2.预算会计与财务会计平行业务(“双分录”):通过财政直接支付10万元的方式购买固定资产,会计分录如下:

预算业务结束后,形成了资产,需要对资产进行相应会计核算。

3.单纯的财务会计业务。接受捐赠取得固定资产(或盘盈固定资产)10万元,会计分录如下:

4.单纯的财务会计(“双分录”)。将完工的在建工程10万元转入固定资产,会计分录如下:

编制财务会计双分录的目的是为了使不同性质的资产与相应的基金能够对应起来。从双分录核算的角度来看,行政单位的会计包括以上四种情形。在第二、三、四种情形中都出现了基金科目(“资产基金”科目),显然这是为了适应财务会计核算的需要。在1998年的《行政单位会计制度》中,只有“固定资产”科目有“固定基金”这一基金科目与之对应,而2013年的《行政单位会计制度》中设置了“资产基金”科目,并针对除“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“受托代理资产”等科目之外的所有资产类科目设立了对应的资金占用基金(二级科目),即“预付账款”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等二级科目。

三、“资产基金”账户与“待偿债净资产”账户的核算比较

从以上的分析可以看出,基金是政府预算资金投入行政单位形成资产(往往是实物资产)的资金占用额,其本质是国家对于行政单位开展管理活动的“投资”,属于净资产(国家权益)。基金与资本的区别在于,资金投入企业为资本,需要保值增值;资金投入行政单位(广义的非营利组织)则为基金,无须保值增值。

从核算角度来看,基金类科目是进行政府财务会计核算所必需的,这样通过“双分录”核算就可以同时提供预算会计信息与财务会计信息,将预算会计信息系统与财务会计信息系统既分离又统一起来。行政单位的净资产有三类:结转结余类、基金类和待偿债净资产类。其中结转结余类属于预算会计中的“预算结余”要素,不能进行分配,而基金类和待偿债净资产类属于财务会计的“净资产”要素。

基金类科目可以看作是政府通过预算对行政单位的“投资”,但“待偿债净资产”科目却不易理解。基金类科目和相关的资产对应,“待偿债净资产”科目和相关的负债对应。从会计等式来看,资产增加,则相应的资产基金增加,会计等式两端同时增加,保证了等式的恒等,即:资产(↑)=负债+净资产(↑);对照来看负债的增加,体现为等式右边的“待偿债净资产”账户金额一增一减。

行政单位往往在赊购的情况下就进行核算,且需编制财务会计的“双分录”。当负债偿付时,需冲平“待偿债净资产”科目余额,同时编制预算收支会计分录,即“双分录”(预算会计和财务会计的“双分录”)。举例如下(假设A行政单位为政府会计主体):

1.A行政单位赊购一批低值易耗品1万元,商品已经验收入库。

2.采取直接支付方式,偿付所购低值易耗品的款项。

其实,与其说“待偿债净资产”科目与负债(如“应付账款”科目)相对应,倒不如说其与基金相对应,它本质是“资产基金”科目的一个减项。在上例中,当存货验收入库时,既要确认资产(存货),又要确认负债(应付账款)。在确认存货时按先付款后入库(或同时付款收货)的方式编制会计分录,即借记“存货”科目,贷记“资产基金——存货”科目。但是,由于款项尚未支付,记入贷方的“资产基金——存货”科目实际是一种“或有基金”,预算尚没有通过集中支付的方式“投入”基金,也就是说如果行政单位将来不支付此笔账款,则存货退回,该科目不复存在。因此,“资产基金——存货”科目为虚计增加,必须用一个科目进行对冲,这便是“待偿债净资产”科目,而它就是“资产基金”科目的一个减项,借贷方向与“资产基金”科目相反。

四、总结与启示

“双分录”核算解决了行政单位会计中预算会计与财务会计双系统核算既适度分离又相互衔接的问题,典型的“双分录”核算为“预算会计分录+财务会计分录”。但实际中“双分录”核算可能有四种情况,但其他情况都是为了与“预算会计分录+财务会计分录”对应而采取的一种方式,“待偿债净资产”科目的设置与核算中的应用就是为了实现这种对应关系。如果不设置“待偿债净资产”科目,行政单位赊销购进货物时,所做的会计分录为:借记“存货”科目,贷记“应付账款”科目,为“单分录”。支付款项时:借记“经费支出”科目,贷记“财政拨款收入”科目;同时,借记“应付账款”科目,贷记“资产基金——存货”科目。显然不符合“双分录”下“存货”科目与“资产基金——存货”科目的对应关系。

“待偿债净资产”账户强调与负债的对应关系,从性质来看为净资产账户,但从用途来看属于调整账户,用来调整虚计的资产基金,所以“待偿债净资产”账户又是一个备抵账户,作为“资产基金”账户的减项,这样看来“待偿债净资产”账户实则同“资金基金”账户为一组账户。上面的“双分录”(借记“存货”科目,贷记“资产基金——存货”科目;借记“待偿债资产基金”科目,贷记“应付账款”科目)可以合并为:借记“存货”科目,贷记“应付账款”科目。可见,“待偿债净资产”科目实质与“资产基金”科目对应。“待偿债净资产”账户余额一般在借方,因此也可以说是一种“负净资产”或“负基金”,当然也可以在“资产基金”总账下设置一个明细账“负基金(备抵基金)”,或直接设置“备抵净资产(基金)”账户来取代“待偿债净资产”账户,则能更加清晰地体现相关核算关系。

参考文献

财政部.政府会计准则--基本准则.财政部令第78号,2015-10-23.

财政部.财政部关于印发《行政单位会计制度》的通知.财库[2013]218号,2013-12-18.