XBRL技术应用（精选12篇）
XBRL技术应用 篇1
目前PDF、Excel、HTML等格式的网络财务报告主要是传统纸质报告的网络版，存在着互联网页的巨大数量，智能搜索引擎给出的过多搜索结果、HTML格式固化等内在缺陷。
XBRL是XML在财务报告信息网络交换的一种应用，可使信息的加工者与使用者以更低成本、更高效率实现信息的生成、提取、分析、交换和共享。
1 XBRL
XBRL(可扩展商业报告语言，eX-tensible Business Reporting Language)，是一个关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储，不局限于特定操作平台的国际标准[1]。是XML(可扩展的标记语言eXtensible Markup Language)于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理，尤其是财务信息处理的最新标准和技术。
XBRL格式的数据不仅能用于信息交换，还可用于各种目的数据分析，XBRL除了适用于财务数据外，还适用于其他数据。XBRL格式的财务报表数据不需要手工输入，只要所有的系统遵循统一的XBRL语言标准，系统间的数据交换就会保持一致。其主要包含如下几个特点[2]：
(1)高效。运用XBRL可快速、精确地搜索信息。
(2)可靠。XBRL确立了不同应用程序之间进行数据交换的标准格式，提高了数据的共享程度。
(3)廉价。XBRL是一个开放的、平台独立的国际标准，使用者不需要支付任何版权费用。
2 XBRL技术框架
XBRL技术框架分为三个部分[3]:技术规范(Specification)、分类标准(Taxonomy)和实例文档(Instance)，其框架如图1所示[2]。
XBRL规范是XBRL的核心和基础,用于定义表达信息的元素和属性，运用定义后的元素和属性。
分类标准是技术规范的具体化描述，不同国家、不同地区、不同行业基于不同版本的XBRL规范制定和发布自己的分类标准。分类标准由两部分组成，其中Schema对特定类型财务报告的数据元素进行概念定义，Linkbases对元素之间的关系进行链接定义。
3 XBRL应用软件
按照目前已经面世的产品来区分，XBRL应用软件主要分为：
3.1 分类标准编辑软件
分类标准是XBRL技术的应用基础，每个使用XBRL技术的国家须按照各国的GAAP制定XBRL分类标准。
3.2 实例文件编辑软件
XBRL实例文件的编辑必须根据特定的分类标准进行，而且有时必须先制定相关的延伸分类标准，这两类文件的编辑通常借助实例文件编辑软件来完成。
3.3 实例文件验证软件
XBRL实例文件采用XML格式，必须符合XML特定规格(Valid)。由于XBRL实例文件具有财务会计领域的特殊性，且XBRL规范比XML规范更为复杂，XBRL实例文件必须采用专门的文件进行验证。
3.4 文件转化软件
如何将现有业务系统内传统格式的业务数据转化成XBRL实例文件是XBRL应用能否迅速普及的重大考验。文件转化软件就是对数据由其他格式变换为XBRL格式功能的支撑。
3.5 版本转化软件
由于XBRL技术规范已经有了1.0、2.0、2.1三个技术规范标准，且版本之间的变化差异较大，版本转化软件就是提供实例文件在个版本间双向转化的功能。
3.6 实例文件显示软件
XBRL实例文件并不适合阅读，若要让实例文件以财务报表的形式呈现，必须由实例文件显示软件来处理。显示软件同时还具备将XBRL格式文件向传统文档格式(如：pdf、Word、Excel等)的转化。
3.7 财务分析软件
财务分析软件能够提供对XBRL实例文件的元数据分析及提供更为复杂的查询、统计、决策支持的能力。
现行主流的XBRL产品(工具)主要包括：美国UBMatrix公司的UB-matrix Enterprise Application Suite，日本日立(Hitachi)公司的XiRUTE，日本富士通(Fijitsu)公司的Interstage XB-RL Processor和美国微软(Microsoft)公司的Excel Investors Assistant。
4 基于XBRL的财务报告在我国的应用
XBRL作为一项新兴的技术，目前在中国证券市场仍处于探索和起步阶段。在充分考虑到中国上市公司计算机水平层次不齐的现状，决定采用稳步推进的思路应用推广XBRL。上海证券交易所从2003年年报开始进行推广和应用。深交所深入研究了上市公司信息披露全程电子化业务模式，于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统新版1.0”，深交所的全部上市公司利用此系统制作2004年年度报告，并直接生成了XBRL实例文件。
XBRL网络财务报告建立步骤可简单地分为以下几步[4]：
(1)依据规格说明书建立XBRL分类标准。
(2)依据分类标准制定元素名称，生成Taxonomy schema(.xsd)文件。
(3)将财务信息转换成XBRL标记格式文件。
(4)将财务信息数据通过存于服务器的标准文档结合样式表进行网络发布。
5 结束语
XBRL作为一种基于XML语言的标准化的方法，自1999年诞生至今，已经在世界各地得到了迅速的发展，广泛应用至各种格式的财务报表的编制与发布，并且被用于交流和分析财务报表和报表中所包含的信息。
XBRL技术作为信息技术环境下网络财务报告的一个研究方向，其发展势头非常迅猛，应用前景十分广阔。
摘要：论述了XBRL技术的主要特点、技术框架、主要产品以及XBRL应用。
关键词：可扩展商业报告语言,可扩展的标记语言,财务报告
参考文献
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XBRL技术应用 篇2
XML解决了HTML处理网络财务信息局限，是一种较为成功的标识改进语言，通过对财务数据特性的定义、标识定义，以其良好的扩展性，在提供、使用与交换数据方面带来了巨大的变化。XBRL的出现，在一定程度上缓解了网络财务报告的技术问题。XML具有强大的检索功能，它可以按用户条件和要求检索同一企业或不同企业的若干财务报表中的数据，并以一定规格列示出来，这就为按需报告提供了可能。
它的特征决定了它对会计工作和财务报告将产生的影响。1．具有标准的模式，可以编制多样化的财务信息，并可以毫无限制地传递、交换和分析信息；2．可以让使用者便利地获取报告，支持多种应用分析软件，对数据的接口不再限制；
3．只是提供了使用财务报告的语言，并不涉及到报告本身的编制规则，因此和现行准则不抵触，这也是它得到AICPA、IASC等准则制定机构的支持的原因之一；
4．可以确保按要求进行自动搜索，且保证其搜索正确性与搜索结果的相关性；
5．可以降低财务信息披露与取得的成本，其下载的便利性和跨平台的数据分析使得财务信息传播更广；6．可靠地压缩、自动地进行财务报表的交换，可以使得企业更快地完成结账工作，通过审计软件的接入，注册会计师可以更快地完成会计报告的审计，公司便可以及时披露；7．可以广泛地应用于财务报表的编制、财务报告的传递，可以编制和传递税单，为企业利益相关方如银行、主管部门编制和传递个性化的财务报告。
1、首先谈XBRL对会计信息相关性的影响：
有利方面：1.企业――从简单存储到发挥会计信息的更大作用
（1）及时性：传统的财务信息供应模式下，财会人员日常的工作是将日常交易数据存入交易数据库、再转入公司的会计数据库、再编制各种报表，实为繁复的简单存储行为。由于XBRL传输的是更为基础的元数据，且在大范围内使用相同的标准，而非通过接口进行的转换，从而大大减少传输量，加快数据传输速度，从而大大提高会计信息的供需及时性。
（2）可比性：XBRL的一个优点就是方便进行不同时期,不同会计准则制度下会计报表信息的可转换比较。这是因为XBRL并非简单记录事项发生时点的会计分录，而是其可标记的性质使记录多了很多“看不到”的资料，不同会计准则制度只是不同的“过滤器”，即对数据的分流采用了不同的形式，而并不会对元数据造成影响。
（3）预测价值：如果说可比性是面向过去及现在时点的数据比较，那么预测价值就是立足于现在对未来数据所进行的推论。由于XBRL可标记的特性，使得数据存储和挖掘变得容易，从而更容易找出“规律”，为未来的决策做出可靠的推断，发挥会计信息的更大作用。
2.事务所及审计人员――从简单鉴证到增加贡献价值
XBRL技术的支持使数据的可靠性大大提升，在保证了可靠性的前提下，事务所及审计人员也可以从原来简单鉴证企业所作分录是否公允及合法中的不增值环节中脱离出来，把精力和有限的资源投入道提升企业价值的增值环节中去，即通常意义上的非审计业务。在现行条件下，审计业务在会计师事务所所承接业务中的比例还是很大的，但近年来非审计业务，如咨询、税务筹划等比例有上升趋势，这也证明了在财务信息报告供应链中，被保留下来的应该是增值环节。如
果能大规模的普及XBRL,在可靠性得以技术保障的同时，自然能增加事务所及审计人员的贡献价值。
这里我将具体细化阐述对对我国会计师事务所的影响：
（一）工作方式的改变。目前国内的会计师事务所在进行审计时，审计人员为了收集审计证据，了解被审计单位的情况，通常会采取将工作地点暂时转移到被审计单位的方式，时间长短视项目大小、被审计单位的配合程度等具体因素而定。这种工作方式虽有利于审计人员和被审计单位及时沟通，却由于工作环境的变化给会计师事务所的工作带来很大影响。而当企业采用XBRL技术进行财务信息的披露，审计人员通过被审计单位网站，就可根据审计程序的需要提取相关数据信息，进行分析和利用。另外在XBRL环境下，企业的每一项交易信息都会在交易发生时自动传输到交易数据库中，而交易数据库中的数据都将输人企业的财务数据库，数据在此被编制成各种账户、报表、档案以及法律记录，对于数据的确认、计量和记录的速度将大大提高，这使得财务报告的实时披露成为可能，报告的内容不仅包含现有的财务报告信息，而且包括更多的非财务信息。因此会计师事务所能够对被审计单位进行实时审计，将业务平均分
配到一年当中。
（二）效率的提高和成本的节约。会计师事务所的审计人员在执业过程中，一些意外事件会对审计工作造成影响，如需要收集证据相关的人员出差、请假等，这些都会降低会计师事务所的工作效率。另外，审计人员的差旅费也是会计师事务所成本开支的主要部分。在XBRL环境下，一方面，可以更方便及时地提取信息和收集证据，提高审计效率，节约了会计师事务所的成本；另一方面，基于XBRL可以和许多不同的软件兼容，它能自动、方便地在不同系统上运行的优点，只要会计师事务所采用XBRL技术，审计人员就可以选择包括数字和文字信息在内的所有企业信息，将数据导人电子表格，从很大程度上降低了
处理、计算和格式化财务信息的成本。
（三）风险的转移。会计师事务所的风险主要来自于审计风险，而影响审计风险的因素中有一部分是因为审计证据的可靠性及证明力不足。目前的取证问题主要体现在审计证据要素不全、过程不清等。企业实现XBRL技术后，通过网站链接即可获取交易原始数据和信息产生的过程，使审计人员可以检验和判断报告数据的可靠性，减少企业造假空间，从而降低审计风险。但这种新兴的网络财务报告也会使会计师事务所面临其他风险，如：XBRL系统的安全性、可靠性、合性法、合规性等；XBRL系统的信息输人、输出和处理是否符合被审计单位会计信息编制及信息披露的相应规则，也是审计人员控制审计风险时应注意的题。
（四）业务的拓展。我国会计师事务所目前还停留在财务报表审计、验资等业务上，非审计业务品种单一，主要是代理企业纳税申报、代办企业记账业务、担任会计顾问、设计财务会计制度、参与项目的可行性研究、资产评估等。XBRL为会计师事务所提供新服务和增强竞争力创造了机会。如咨询服务，在XBRL系统下，虽然使用者能够根据自己决策所需提取有用的数据和信息，但这并不能保证企业所披露的信息被充分并恰当地使用，特别是对财务知识了解较少的用户。因此会计师事务所可以向他们提供基于财务报告的咨询服务。而基于XBRL
使得审计工作能够高效率的完成，同时也为提供咨询服务创造了条件。如鉴证服务。在经济业务、信息处理以及信息披露计算机化的条件下，XBRL系统的处理是否合法，提供的信息是否正确、可靠，都取决于XBRL系统的处理与控制能力。财务报表审计虽然不需要在审计报告中对XBRL系统的可信赖性和有效性发表意见，但为了对财务报表发表审计意见，审计人员必须考虑XBRL技术对审计对象的影响，必须对XBRL系统的可靠性进行评价，更重要的是信息使用者在新的信息技术环境下需要对产生财务信息的计算机系统的可靠性进行鉴证。
3.报表使用者――从被动接收到互动定制
（1）反馈价值：XBRL设置了供需双方的信息反馈沟通途径，报告使用者不仅要求计算机根据选择自动生成并输出会计信息，还通过网络搭建的平台以提问和建议等方式把疑问或新的需求反馈给提供者，如此实现与信息提供者互动交流，从而提高会计信息的反馈价值。必须提及的一点是XBRL的可扩展性，这一本质属性使得XBRL面对新生事物可以更快的进行局部改制和添加定义，而不需大张旗鼓的改变整个系统，这也是使反馈意见更好得到回复的重要保证。
（2）及时性： XBRL在实时的互动式按需提供会计信息模式下，所有信息使用者都可以获得最新的会计信息，而不必等到一个会计期间结束，使得企业与信息使用者间的信息不对称状况得到明显改善，从而在一定程度上消除“内幕消息”带来的不公平。
(3)可定制化：如前所述，在数据库技术、多媒体技术、人工智能技术等高新技术的支持下，且在XBRL统一规范的原数据流上，通过调整输出格式，报告使用者能够获取其所需。
潜在的不利方面
作为一个新兴事物，XBRL也面临着技术不成熟所带来的风险，且面对着IT业更新换代的惊人速度，也有着被淘汰的可能；虽然在理论上XBRL存在优势，但从当前的会计信息交流平台转换到以XBRL为工具的平台可能需要较长的时间，新旧系统的转换需要并行运行也很长一段时间，时间就意味着变数，新事物的层出不穷可能会使这项新技术的相关性被削弱；再者，XBRL如果没有被广泛应用，其一次输入多方共享的优势也无法得到体现，建立在此优势上的可比性和强大的检索功能也无法发挥，从而降低了相关性。
2、XBRL对会计信息可靠性的影响
相对而言，会计信息相关性是使用者对最终产物的评价，因此更偏重于数据到达各个环节之后的评价；而会计信息可靠性是一种自上而下的标准，因此更关注环节链接之间的可靠性，即数据在流通环节之间不会受到有意无意的扭曲。
（一）XBRL对会计信息可靠性的有利影响
1.从数据源环节到企业环节
传统的财务信息供应模式下，财会人员提供会计信息都是在企业内部独立完成的，发生的时点与相应报告输出时点有相当长的一段时间，因此（1）可能存在“管理层犯罪”，即财会人员可能被授意对财务数据进行修改，从而有意对数据造成扭曲；（2）由于发生事项的数量惊人，而人工误操作引起的数据输入错
误，无心的影响了数据可靠性。这种负面影响同样发生在审计人员的工作环节中。而在以XBRL为基础编写及发布财务报告模式下，经济业务在发生后便通过联网的计算机自动的及时传送给信息中心并对外公布，公司管理人员难以预料整个期间的经营业绩，在信息发布后，就无法对前期的已公布的数据做出修改，相当于存在一种防止公司任意在后期操纵和篡改会计数据的约束机制，从而解决了上面第一个问题；由于数据不再是重复输入而是由统一的原数据，运用企业自身的会计信息系统集成XBRL适配器,在进行财务信息处理过程中,直接按照XBRL规范来成报表数据的处理,并能够实时输出XBRL文档，从而减少了第二个问题。
2.从企业环节到审计人员环节
现行审计工作为时段审计，为了保持独立性，必须重复输入以验证企业日常业务会计处理的正确性。理想的审计模式应该是连续审计，所谓的连续审计，是指能够让审计人员在连续信息发布的同时或稍稍滞后提供某种程度上的鉴证的电子审计过程。传统的技术局限使得连续审计无法实现或实现的成本巨大，但在XBRL的帮助下，连续审计成为可能。这是因为XBRL的意义在于将数据和执行程序剥离开来，最大的优势就是在于简化。由于传输的是更为基础的元数据，且在大范围内使用相同的标准，而非通过接口进行的转换，因此审计人员只要编写符合审计目标的相关程序，对数据进行可靠提取和重新排列整理，而且以上的标准完全可以规范化和计算机化，提高了会计信息的可靠性。
3.从报告发布平台环节到报告使用者环节
报告发布平台的标准化意味着相关准则和惯例制定的标准化及国际协调化。随着跨国公司的规模与影响力日益增大，国际资本市场和货币市场在其经营活动中以及各国政府在进行国际经济、技术合作交流中要求国际会计协调化的倾向越发明显，这也将可靠性的外围范畴扩大到了国际范围。回顾XBRL的发展史，源于美国，且AICPA对其推广不遗余力。正是因为XBRL由XML发展而来的XBRL其实质上是一种数据描述语言，即它只讲述了数据“是什么”，而不对其进行处理。因此通过它可以使各种商业信息在不同软件、平台、技术间（包括Internet）实现数据的可靠提取和顺畅交换，并且依据底层的原数据的重新组合，将财务报表数据的存储、传递、再利用。因此相应准则制定机构只需集中力量定义相关XBRL规范和分类标准，而不用多加考虑实现的难度。
4.从报告发送平台到报告使用者环节
明细信息、非财务信息的存在和XBRL的“下钻”功能，使用户可以对财务报告数据进行追溯复核和验证，使得用户不再是被动的接收信息，而是互动的求其所需。因此以XBRL为基础编写及发布的财务报告便于各方监督验证信息的真实性。
（二）XBRL对会计信息可靠性性潜在的不利影响
尽管 XBRL得到不少大公司的支持，但其是一个不具备专利权的开放式语言。不具备专利权的好处是供应商、客户和标准机构都可以免费获得这个定义集，使得在对词汇定义的曲解降到最低的同时减少了出错的可能性，但这一性质也成为XBRL对会计信息可靠性潜在的不利影响；其次，XBRL技术的免费产权与后期反馈维护的矛盾，免费产权意味着软件开发者没有后期反馈和维护的义务，免费产权也使其缺乏法律保护，也会对其可靠性造成不利影响；另外，XBRL而作为
一项新技术，虽然理论上是完美的，但在实践推广中必然会遇到诸多问题，接收反馈意见和持续改进是非常重要的，虽然有着AICPA等大力推广，但软件开发者和标准制定者之间的沟通障碍可能会对XBRL本身的可靠性潜在不利影响，从而对产生的会计信息的可靠性造成不利影响。
总之，XBRL产生及存在的意义在于改善财务报信息报告供应链，从而减少市场无效及信息不对称的问题，从以上分析中可以看出XBRL的应用对会计信息的相关性和可靠性有着推进作用，从而使相互制约的两者有了共同改进的可能，是值得我国大力推广运用的。
XBRL技术应用 篇3
【关键词】 XBRL；推广；问题
XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是XML（可扩展的标记语言，eXtensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。它对财务数据进行特定的识别和分类，并对财务信息提供更加强大的解释和分析平台。XBRL应用于财务报告除了不断提高商业报告的透明度外，还通过加强计算机系统之间数据流的控制进一步提高了数据的安全性。XBRL同时是一种用于软件的开放性免版税规范，该规范利用XML数据标记来描述上市和非上市公司以及其他机构的商业和财务信息。XBRL 通过利用一种基于标准的方法，使信息供应链上所有成员受益。用户可利用该方法准备、交换、分析和发布各种格式的商业和财务报表及其包含的信息。具体概括起来有如下功效：改进了财务报告的可用性；改善了业务流程；提高了数据质量；其资源可用于数据分析；压缩了发布数据的时间；降低了获取数据的成本；灵活，可扩展的和全面的数据收集；数据可重复使用；自动交换数据；标准开放，许可权免费。这些功效已经被一些领域重视，特别是在金融业的应用中逐步发挥出来。
一、XBRL在国际上的应用情况
XBRL国际组织自1998年创建以来，一直致力于XBRL语言的建立以及促进和支持它的发展。XBRL 国际指导委员会由美国注册会计师协会，德勤、安永和毕马威国际会计公司，微软、IBM、J.D.Edwards、SAP 以及其它技术与金融公司资助。随着XBRL在证券领域的应用，XBRL方便、快捷的优势日渐显现，被越来越广泛地应用到更多领域。2001年12月，美国银行成功地把XBRL应用于客户资料整理，开启了XBRL在银行领域的应用篇章；2002年2月，澳大利亚谨慎性原则管理委员会（APRA）宣布使用XBRL对保险公司等的数据收集进行检查，开启了XBRL在保险领域的应用篇章。截止到2008年9月， XBRL国际组织拥有的成员数已从最初的十几家发展到了近五百五十家，其中包括：专业服务和咨询公司、金融服务和信息提供商、软件和其它技术供应商、政府（监管及非营利性组织）、会计和贸易组织。
在推广XBRL发展的过程中，XBRL分类标准的制定是一项浩大的系统工程，涉及会计学、信息科学等多种学科，关系到诸多方面的切身利益。不同的财务报告目的需要不同的分类标准，每个国家可以根据本国的会计法规情况制定不同的分类标准，到2008年9月，已有加拿大、中国、爱尔兰、以色列、日本、韩国、新西兰、西班牙、泰国、英国及美国共十一个国家的财务报告的分类标准获得XBRL国际组织的认可(acknowledged)或批准(approved)。
世界上的一些政府机构已经在使用XBRL对其报告过程进行标准化，也有许多著名的国际公司在为之做努力，如：微软、纳斯达克、普华永道这三家公司正在共同开展企业利用XBRL提供财务报表的推广工作。由于XBRL 能在很大程度上增加公司财务报告披露的透明度，同时能极大地提高财务报告信息处理的效率和能力，因此XBRL已经在国际上得到了广泛的应用，目前国际上许多交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项标准和技术，如东京交易所的 TD net 系统采用了 XBRL 技术报送财务数据；德国德意志银行将 XBRL 用于处理贷款信息并使其信用分析过程更加流畅。目前，纳斯达克上共有21家企业提供了过去5年的XBRL财务报告；英国税务局于2003年3月开始电子申报纳税工作，并从2003年第四季度开始接受XBRL标准的税务电子文件。该税务局与英国XBRL组织合作，制订了符合英国税务特征的XBRL TAXONOMY，是采用XBRL技术的主要政府部门；荷兰税务监督厅、中央银行和统计局目前也正在研究XBRL标准；韩国证券交易所和KOSDAQ已经开发了XBRL信息披露系统，目前在KASDAQ上市的多数企业已经采用XBRL发布相关的信息；日本国税厅已从2004年2月起正式开始采用XBRL进行企业的税务申报，首先在日本国税厅所属的名古屋国税分局内采用。
二、XBRL在我国的应用现状及存在的问题
（一）应用情况
中国对XBRL的研究发展也取得了令人瞩目的成就。1998年1月，深交所发布了“上市公司定期制作系统1.0”，实现了历次定期的报告制作和数据上报工作，这一举措掀开了我国应用XBRL历程的第一页。近几年，我国政府对于XBRL的认识有了长足的进步。而且XBRL研究主导权由学术界转向了企业应用联盟（XBRL应用联盟、证监会、保监会、银监会、国资委、纪检委、税务总局、审计局），应用联盟随着应用范围和行业分类标准的扩展而扩展。
中国证监会从2002年5月开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作，于2003年底经全国金融标准化技术委员会审批通过。该标准最终确定采用 XBRL的技术规范，充分利用XBRL良好的扩展性，达到与国际接轨。进行数据交换与共享的目的。从2002年底开始，中国证监会组织沪深证券交易所和相关软件公司的人员对国际商业报告领域出现 的XBRL标准进行研究，并结合中国国情制定了《上市公司信息披露电子化规范》，该规范由全国金融标准化技术委员会审批通过，使得我国上市公司进行 XBRL的报告披露有了合法、统一的规范。2005年4月，上海证券交易所正式成为XBRL国际组织的会员，这是我国以单位身份加入XBRL 国际组织的第一例，此举有力地推动了XBRL在中国的应用。上海证券交易所和深圳证券交易所都开始了XBRL技术的研究和试验，已有几十家上市公司使用 XBRL 技术提交公司年报。
要想真正实现XBRL的实质推广，第一步也是重要的一步就是分类信息标准（Taxonomy）的开发。分类信息标准就是在上市公司信息披露内容与电子文档数据项之间找到对应关系，国际XBRL组织把这项内容开放给了各国使用者，其自身只负责分类标准的认证工作。我国对XBRL的分类信息标准的研究开发高度重视，财政部下发了“中国XBRL分类标准问题研究”的重大课题，组织专业人员进行XBRL分类标准的研究与制定。目前，中国分类标准得到XBRL国际组织认可的有：2005年7月发布的“中国上市公司信息披露分类标准草案”、2006年7月发布的“中国基金公司信息披露分类标准草案”、2008年2月通过的“金融类上市公司信息披露分类标准”。
虽然在我国推广 XBRL的道路上已经取得了很大的成绩，然而，因其是新生事物，由于国情缘故，在推行该标准的过程中，还存在着许多问题。规范上市公司信息披露的内容和格式，提高行业信息化程度，并促进国际交往和信息交换，我国还有很长的路要走。
（二）存在的问题
1.XBRL软件工具的开发问题。
在使用XBRL进行财务报告的过程中，需要有应用软件的支持。XBRL报告的供应方和使用方的应用程序是应用XBRL的另外两个必备条件。这方面，已经有许多XBRL的成员公司（如富土通Fujitsu、日立Hitachi、微软Microsoft）提供了各种各样的软件工具，以帮助生成XBRL分类标准和实例文档。而我国目前还没有软件公司介入开发XBRL的软件工具。虽然XBRL无许可证限制，任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地准备、获得、交换并分析财务信息，然而这一切是要建立在一个软件处理平台上的。目前我国关注XBRL的群体主要是财务界人士，财务人员是使用XBRL的人群，可是这一切首先需要有软件业的支持。
2.存储问题。
XBRL技术的推广离不开存储技术的支持，众所周知，XBRL由XML（eXtensible Markup Language）发展而来，XML直译为“可扩展的标记语言”，这意味着它有丰富的数据结构表现、能自行定义标签，但也意味着它对存储技术的要求更高。如果XBRL数据存储安全性低下、存取效率不高，也会影响XBRL技术的推广和发展。
目前对XBRL的应用采用的存储方式大致可以分为三种，分别是：（1）存储于文件系统中；（2）存储于关系型数据库中；（3）存储于原生XML数据库中。无论采用哪种方式存储，都有相对的优势和局限：文件系统的方式无法保证文档的安全性和一致性，但是对XBRL实例文档内部所含的数据信息和层级信息保存完好，虽然没有造成数据失真，但是不利于数据的进一步分析挖掘，难于直接导入数据挖掘工具中生成有用信息；采用关系型数据库的方式存储，基本上和采用文件系统方式进行存储相类似，但这种方式保证了文档的安全性和一致性，但损失了文档及文档间的查询性能，是一种“受了保护”的文件系统存储；采用原生XML数据库存储完好保护了XBRL文档内的数据含义，并且对XBRL文档的存取速度快，但在文档间的横向查询速度较慢，目前来看不适合于频繁的数据对比分析的场合使用。
尽管还没有找到一种十全十美的存储方式，但目前国际上的存储技术方面却有了很大的进步。日前，数据传输方面取得了突破性的成果，可实现每秒钟超过100万次的持续输入/输出（I/O）——且响应时间不到1毫秒，与业界基准测试速度最快的磁盘系统相比，性能提升了2.5倍，响应时间不足以前的1/20，占地空间只有以前的1/5，所需电力和制冷能耗也只有前者 的55%。如此巨幅的性能提升对于XBRL的发展可谓影响重大，我国在这样的环境下，应抓住机遇自主研发XBRL的存储方案与技术，还是采用“拿来主义”？
3.协调组织问题。
从XBRL应用的国际环境上看，目前绝大多数西方国家均已加入了XBRL标准化组织。随着外资企业，特别是外资银行、保险企业的进入，XBRL的应用已经成为国内企业亟待解决的问题。然而，我国目前政府主导尚未真正到位，未有国家级的XBRL组织参加国际组织，未形成完善合理的研发链、应用链和产业链，再加上专家和研究资金的缺乏，形成了我国推广 XBRL的瓶颈。
三、进一步推进XBRL应用的建议
我国目前还没有软件公司介入开发XBRL的软件工具，中国软件行业协会应该组织国内大的会计软件供应商，在企业、会计师事务所、投资公司的积极配合下合作、开发出适用的应用程序。如果我国能自主开发出中文的XBRL软件处理工具，将大大促进XBRL在我国的应用速度，必将会有更多的各界专业人士及企业加入到推动XBRL的发展进程中来。
另外，目前情况下，要想进一步推进XBRL在我国的研究与推广，必须有政府主管部门的领导参与，这样才使之具有权威性。由政府部门指导和监控我国 XBRL研发的整体框架，并在此基础上建立开放式的研发平台，加强理论和实务研究、充分调动上市公司的积极性，扩大XBRL信息供给，在增加信息供给的同时也能提高对XBRL信息的需求，两者互为促进。同时，国内大学也应该加紧开设XBRL课程，将其作为相关专业的必修课；再开发一系列社会培训课程，让更多的相关专业的学生乃至其他相关从业人员了解、掌握有关XBRL的知识，同时，加强国家经费的支持和投入、加强国际合作，才能将我国目前无序发展的XBRL的研发纳入到规范、健康发展的轨道上来。
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[6] XBRL国际组织网站：www. xbrl. org.
XBRL我国应用研究 篇4
XBRL (e Xtensible Business Reporting Language, XBRL) , 是一种建立在XML基础上的具有国际标准的开放性数据描述性语言, XBRL可以有效帮助人们实现商业报告数据与财务数据准确、及时并高效的存储、处理以及交流。能使各种商业信息在不同软件、平台技术之间实现数据的提取和交换。同时, 只要对其元数据进行重新组合就可以使其适应变化的会计制度的要求。XBRL主要的应用包括:企业财务报告的编制、交流与利用;企业内部管理报表的编制和交流;向公众报告企业信息与监管;向主管部门报送的企业报告;纳税申报;会计文献和相关法规的交流和保存。XBRL的产生有其必然性。其中一个重要的方面就是技术上的必然性。不同公司之间的财务信息表达方式的不同、HTML格式本身具有的固有缺陷以及互联网页数量浩大等等因素, 都在一定程度上提高了信息使用者通过互联网搜索所需信息的难度。然而, XBRL因为在技术上具备财务信息的自动搜索功能, 可以很好的解决这一难题。其次, 在经济方面, XBRL也有其产生的必然性。XBRL能够实现实时报告, 从收益方面来说, 实时报告能够允许决策者获取实时信息, 这样有利于降低股价变动性、信息风险、交易溢价以及资金成本。XBRL的产生与其本身所具有的特点也有紧密的联系。对管理者来讲, 一个标准并可重复使用的数据定义是可以被不同机构间分享的。而XBRL正是为交易者提供了一个国际公认的信息披露方式, 这样一来, 信息获取以及分发的成本就可以大大降低。对分析师、投资者与债权人来说, 在XBRL得到广泛运用的条件下, 他们可以通过智能搜索引擎获取单个公司的信息, 从而对不同的公司进行比较, 对他们的决策提供帮助。
二、XBRL国内外研究综述
(一) 国外研究现状
Debreceny et al. (2001) 认为, 智能软件可以通过XBRL方式实现网络财务报告高度准确和可靠的传播。同时Debreceny et al.还指出, 制定分类标准是XBRL技术应用和发展的新方向。Bovee等 (2002) 认为, 如果要通过XBRL来提高信息的利用, 促进信息的可比性等, 企业就得使XBRL的分类标准和其所选用报告实务相一致。因为, 不匹配的分类标准有可能导致信息的流失。事实上, 如果分类标准的汇总程度高于企业汇总程度, 而企业按照既定分类标准编报, 则信息的损失就不可避免, 也就是说账户与数据间的汇总程度也许存在着差异。然而, 企业若采用扩展的分类标准来编报, 则有可能会导致企业间的信息缺乏可比性。从另外一个方面来讲, 若是分类标准的汇总程度低于企业汇总程度, 则企业有可能会将分类标准中的账户进行汇总编报, 这在一定程度上也会导致企业之间的信息缺乏可比性。作者在该文中还利用的实证的方法证明了制定不同行业的分类标准比较好。美国SEC在2005年宣布在美国上市公司中实施XBRL的自愿报送计划后, Boritz and No (2007) 对这个项目中的XBRL实例文档进行了模拟审计。结果发现, 多种软件生成结果存在差异;存在很多计算错误;部分实例文档内容显示不一致等。Bonson (2009) 从行业、国家、公司规模、具体财务报告四个方面对国际会计准则分类标准和欧洲公司实际报告需求进行了比较分析。结果表明, 在银行和保险业这两大行业中, 国际会计准则分类与公司实际报告需求间的偏差较为显著, 这是因为这两个行业需要报送比普通企业更加详尽负责的信息。除此之外, 各学者还强调了持续或定期地对分类标准和实际报告进行比较, 有利于提高分类标准的应用程度。从而发挥XBRL的潜在优势。除了分类标准以外, XBRL财务报告在审计鉴证上的研究也有所发展。Woodroof (2001) 指出, 持续审计的实施因为XBRL的出现而更加灵活。Murthy和Groomer (2004) 开发了连续审计模式, 这种基于XML的审计模式为在线实时创建XBRL创造了可能。Brotiz等 (2005) 指出XBRL要发挥其作用依赖于良好的安全机制, 而目前的网络安全机制还有待于完善。
(二) 国内研究现状
沈颖玲 (2002, 2004) 认为, XBRL能够使我们迅速、精确地搜索信息, 无需多次键入数据。她还认为, XBRL财务报告能够提高财务信息合并与分解的效率, 同时提高编报财务报告的准确度等。潘琰 (2003) 则从XBRL对会计影响的角度探讨XBRL的技术优势。他认为, XBRL具有可及性、通用性、增强性、开放性、正确性及效益性的众多优势。XBRL的应用对会计和审计的积极影响有:增强会计信息的透明度;促进财务报告模式的变革;使多种准则并存。张天西 (2006) 的研究中, 首次把会计理论和数据库理论结合起来的是张天西 (2006) , 他把财务信息元素作为一种结构, 并在此基础之上建立了XBRL体系。同时从逻辑关系和层次结构对该理论体系进行了论证。潘琰和林琳 (2007) 综合运用XBRL和Web服务提出了柔性化的公司按需报告模式。该模式使得XBRL应用范围不再局限在公司报告呈报环节, 而是深入到企业内部的应用系统。最终形成了一个完整的公司报告供应链。杨海峰 (2004) 指出, 以XBRL语言为基础编制的电子版本财务报告对报告的编制者、阅读者、信息的监管者都是非常便利的。关于XBRL分来标准的制定, 高锦萍和张天西 (2006) 针对财务报表附注项目进行研究。同时, 他们还通过实证分析对XBRL分类标准与报告实务间的匹配性进行了研究。该研究结果表明, XBRL分类标准与报告实务不一致的主要原因是公司报告实务中披露的一些信息在分类标准中尚未得到恰当定义。高锦萍 (2007) 对XBRL分类标准的质量水平可能引起的经济后果进行了实证研究和规范研究。并从三个方面对财务报告分类标准提出了改进, 即分类标准制定机构的成立方式、财务报告分类体系结构的改进以及基本分类信息元素的扩充与完善。
三、XBRL技术优势及现状
(一) XBRL技术优势
XBRL的技术架构包括:XBRL规范 (Specification) 、XBRL分类标准 (Taxonomy) 以及XBRL实例 (Instance) 。XBRL规范主要是用来定义各种专业术语, 同时说明如何建立XBRL分类标准和XBRL实例, XBRL规范是XBRL技术的总纲。XBRL分类标准则相当于词汇表, 是实例文档生成的关键环节。分类标准需要不同国家或者不同行业及团体根据自身实际会计行业准则来制定, 要充分考虑到自身情况, 量身定做适合自己的分类标准。最后, XBRL实例文档是一个财务报表, 是根据XBRL规范和XBRL分类标准进行制作的。当然, 这样制作出来的文档要同时满足XBRL规范以及XBRL分类标准的定义及要求。XBRL的信息传递原理如图 (1) 所示。 (1) XBRL使网络数据在不同财务信息软件间转换成为可能。在现实生活中, 不同公司、不同的工作部门可能使用不同的计算机操作系统。如何能够在不同的系统之间简洁、迅速地传递信息是很多公司面临的问题。XBRL通过采用文件类型定义, 即DTD (Data Type Definition, DTD) 技术来对数据文件信息进行定义。最终, 在XBRL的帮助下, 用户可以将数据文件的属性映射到数据结构或者分集结构中去, 实现数据在多个不同的财务信息系统的灵活传输。 (2) XBRL使得财务报告具备可转化性。XBRL分类标准中, 总分类账层面的基本分类标准是需要国际组织定义的。但各国可以根据自己国家适用的会计准则制定相应的各项分类标准。利用XBRL可以标记公司发生的任何经济业务, 然后根据相适应的会计准则生成对应的财务报告。一旦实现了财务报告在不同会计准则之间的可转换行, 财务信息在国际间的交流性就可以大大得到提高。XBRL不仅帮助了财务信息的传输, 还降低了交流的成本, 提高了效率。 (3) XBRL为财务报告数据重组创造条件。XBRL重要的功能就是它将财务信息数据的内容格式与显示的方式分离。从而使得文件中的显示数据的方式可以变通。在传统的财务报告中, 当使用者需要对同样的数据进行不同格式的显示时, 他就必须重新创建一个文档。采用了XBRL模式的财务数据之后, 显示格式就能够从数据中“抽取”出来, 放在单独的“样式单”中, 财务数据只需要更换对应的“样式单”, 就可以呈现出各种显示格式的财务报告, 因而, XBRL模式的财务报告在降低编制与发布财务报告的成本的同时, 还降低了重新键入财务数据带来错误的风险。
(二) XBRL技术现状
XBRL在1998年一经提出之后就在国际范围内迅速推进。早在20世纪初, 我国财政部就密切关注XBRL对会计领域的革命性影响。 (1) XBRL在我国的应用现状。2001年初, 我国财政部邀请国际会计准则委员会及有关XBRL专家来华交流。同时, 中国证监会也积极探索能够将XBRL引入到上市公司电子化披露中。2003年底全国金融标准化技术委员会审批通过了《上市公司西诺西披露电子化规范》, 最终确定采用XBRL的技术规范。财政部、审计署以及上海市财政局于2004年共同推出标准《信息技术—会计核算软件数据接口》。同年, 中国证监会信息中心成立了XBRL工作小组。可以说, 我国是较早完成有关披露准则的XBRL分类标准的国家之一。上交所从2004年开始XBRL报告试点。2005年1月开始已经要求所有上交所的上司公司同时报送2004年年报以及XBRL格式的年报, 试点公司的范围和试点内容得到了进一步的扩展。2005年9月国际组织认证通过了上海证券交易所开发的中国上市公司信息披露分类 (China Listed Company Information Disclosure Taxonomy Framework, CLCID Taxonomy Framework) 。该标准是经XBRL国际组织认证的第一个分类标准。2006年, 中国基金信息分类获得XBRL国际组织认证。这个由上海证券交易所自主开发的分类成为国际XBRL应用领域第一个获得XBRL国际认证的基金信息分类。2007年我国申请加入XBRL国际组织。在我国证监会的领导下, XBRL上市公司电子化信息披露系统也在这一时期建设并运用起来。证监会2009年发布公告, 要求所有证券投资基金必须按照规定报送XBRL化的季报、半年报以及年度报告。同时, 所有证券投资基金必须在中国证监会的网站上向投资者公开所有的基金数据。2010年5月22日至5月23日, 由中国会计学会会计信息化专业委员会主办, 上海国家会计学院承办的第九届全国会计信息化年会在上海举行。会上财政部表示要形成XBRL应用的基本思路, 贯彻执行《积极推进可扩展商业报告语言 (XBRL) 应用的暂行规定 (征求意见稿) 》。2010年10月19日, 我国发布通用标准分类, 艰苦的努力之后终于有了回报。 (2) 我国XBRL应用存在的问题。虽然XBRL技术的应用在我国已经取得了比较显著的成绩, 但是, 就目前来说在很多方面仍然有值得改进的地方。XBRL引发的会计领域的改革还处于起步阶段, 内在的优势尚未得以完全发挥。一是基本理论问题未完全解决。1998年XBRL诞生, 到现在为止, 未形成完善合理的研发链、应用链和产业链, 还有很多基本理论问题有待解决。分类标准虽然在去年10月份建立起来, 但是还有待进一步完善。二是实践中仍有阻力。虽然, XBRL在技术上有提高财务报告信息准确性, 促进财务信息的传输的作用, 但是, XBRL真正优势最终需要在规模效应中实现。在实践中, XBRL的推广仍然存在问题, 原因之一, XBRL需要技术上的巨大投入, 而企业如果要采用这种技术就必须考虑这个过程中产生的成本。原因之二, 由于采用XBRL后财务信息需要更加透明、公开, 而许多企业, 尤其是上市公司会担心这个过程泄露商业机密。同时由于XBRL要通过与会计业务数据库连接生成数据, 因而操作的安全性等就显得至关重要。但由于互联网固有的特点, 大量的会计信息在开放的环境中传播, 存在被劫取、篡改等潜在风险。三是技术应用范围狭窄。在我国, 不同地区和行业存在经济发展不平衡, 这正制约了会计信息化中技术应用的平衡发展, 尤其是在信息化教育及理念这两部分。虽然, 我国目前已经在推广XBRL方面作出了一定成绩, 上海证券交易所、深圳证券交易所合作开发了我国分类标准也申请了国际认证, 但了解XBRL的会计从业人员仍只是少部分。同时, 我国众多民营企业由于资金和动机不足等原因也为XBRL技术的推广运用带来了阻碍。四是我国缺乏相关专业人才。会计信息化实质上是会计和现代信息技术结合的产物, 因而其要求会计人员具有较高的专业素养。仅仅是会计方面的专业知识已经不能满足需求, 相应的, 相关从业人员还应当具备计算机知识及技能。然而, 我国目前尚十分匮乏此类复合型专业人才, 虽说中低层会计人员供过于求, 但是满足条件的高端型专业人才却是供不应求。
四、XBRL技术在我国应用战略
(一) 完善和推广XBRL中国分类标准
有计划、有步骤地完善XBRL在中国的分类标准, 并尽早建立一套适应我国国情的XBRL分类标准体系。在推广XBRL分类标准时, 注意应当涉及企业会计准则、民间非营利组织会计制度、行政事业单位会计准则等多项会计准则。在推广使用的过程中, 一定要立足国情, 同时借鉴国际上其他国家的相关经验。在适应中国会计实务和监管需要、适应中国会计准则和法律文化等的同时, 还要顺应经济全球化的发展趋势。
(二) 建立多层次信息安全体系
首先, 企业需要建立一套完善的与计算机系统配套的内部控制制度;其次, 还需要完善计算机软件及硬件的管理系统, 加强保护, 并要有效预防计算机病毒。总之, 要建立一套完善有效的措施做好网络安全的防护。此外, 对网络数据报告的采集、加工、传递等过程做好监控, 建立安全的防范措施。以保证网络财务数据不被篡改、窃取。
(三) 加强对XBRL知识的传播
针对目前仍然有很多人对XBRL不了解的情况, 我国应该积极采取相应措施加大对XBRL的宣传力度。我国现在应该抓住机遇, 在全社会掀起一场学习会计信息化 (如XBRL) 的热潮。切实加强对XBRL知识宣传的政策指导和整体规划, 包括总体目标、发展阶段实施步骤和工作任务等。引导全社会更加重视会计领域的这一重大变革。在加强XBRL领域内的国际交流与合作、取长补短的同时, 要提倡广大的企业和高校重视XBRL的学习和应用。高等院校和科研机构要加强XBRL知识的宣传, 开展相关的学术研究和专题探讨。此外, 还要积极引导信息化软件产业的发展, 协助XBRL的开发和应用。美国、日本等的软件开发商已经在XBRL的开发和应用投入了相当大的人力和物力, 但是我国的软件开发商的反应到目前为止还参差不齐。因此, 我国软件开发商应该加快步伐做好软件方面的配套和系统支持工作, 促进XBRL在我国的发展。
(四) 加强会计信息化人才队伍培养
XBRL引发了会计信息化的变革, 也给会计信息化人才队伍培养带来了机遇和挑战。以制定XBRL分类标准为例, 这是一项技术性、专业性以及政策性都很强的工作。既需要精通计算机、信息系统应用等专业人才, 又需要精通企业会计准则、熟悉会计业务处理的会计人员。要采取各种方式加大对人才培养的力度。要培养出一批既精通信息技术又懂会计审计的复合型人才。除此之外, 还要建立完善的后续培训机制, 不仅要国家扶持以及单位的鼓励, 最主要的还是要个人积极地参与。在会计行业领域, 关注会计信息化复合人才的成长, 积极为他们创造条件。
五、结语
XBRL技术的诞生掀起了国际会计信息化的热潮。2010年第21届国际XBRL大会在北京召开, 该会议由XBRL国际组织和XBRL中国地区组织共同举办。来自30多个国家和地区的政府、监管部门、企业界以及理论界代表参加了会议。标志着XBRL已经成为经济领域的前沿话题和潮流趋势。同时, 也反映了我国在XBRL建设上取得了一定成绩。XBRL拥有着其他财务工具无法比拟的技术优势, 它能使网络数据在不同财务信息软件间转换、使得财务报告可以在不同会计准则下转化以及为财务数据重组创造条件。正是因为拥有这么多的技术优势, XBRL给会计领域带来了变革:提高了财务信息的透明度;降低了会计信息交换成本等。XBRL是会计学和计算机科学的结合, 这种学科的交叉需要既精通会计又懂计算机的尖端复合性人才。XBRL的发展依赖于这些人才对这个领域的贡献。但是, 就目前来说, 我国中低层财务人员已经饱和甚至是供过于求, 而精通会计和计算机的却是供不应求, 非常匮乏。在推进我国XBRL发展进程中, 会计信息化人才队伍的培养至关重要。除此以外, 我国还需要加强XBRL知识的推广。在高校的教育中强化大学学子对XBRL的认识和实践运用, 为XBRL的发展储备人才。
参考文献
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[7]姚正海:《XBRL及其在我国的应用》, 《财会通讯》2005年第4期。[7]姚正海:《XBRL及其在我国的应用》, 《财会通讯》2005年第4期。
XBRL技术应用 篇5
一、单选题(每题1分，以下备选项中，只有一项符合题目要求，不选、错选均不得分)
1、下列各项中，资产减值损失在减值范围内可以转回的是（）。
A．长期股权投资
B．持有至到期投资
C．采用成本模式的投资性房地产
D．无形资产
2、下列各项中，不属于企业流动负债是（）。
A．预收购货单位的款项
B．预付采购材料款
C．应付采购商品货款
D．购买材料开出的商业承兑汇票 3、2012年7月1日，某公司按面值发行总额6000万元、5年期、票面年利率5%、到期一次还本付息的债券，2013年12月31日该债务的账面金额（）万元。
A．6150
B．6600
C．6000
D．6450
4、大学教授张某取得的下列收入中，应按“稿酬所得”税目计缴个人所得税的是（）。
A．作品参展收入
B．出版书画作品收入
C．学术报告收入
D．审稿收入
5、根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的是（）。
A．土地使用证
B．专利权转移书据
C．未按期兑现的加工承揽合同
D．发行单位与订阅单位之间书立的凭证 6、2014年9月1日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250000元，累计返销50000元。取得转让价款300000元，不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（）。
A．营业外收入增加300000元
B．其他业务收入增加300000元
C．营业外收入增加100000元
D．其他业务收入增加100000元
7、某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7000元，应分摊的人工费用3000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。
A．净停工损失8500元，计入营业外支出
B．净停工损失8500元，计入基本生产成本
C．净停工损失10500元，计入营业外支出
D．净停工损失10500元，计人基本生产成本
8、生产一种产品，投产2400件，耗用材料费10000元，人工费16000元，制造费4000元，完工产品600件，在产品1800件，完工度50%，计算完工产品成本（）。
A．12000
B．15000
C．1600
D．2000 9、2014年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为300万元，“发出商品”科目的借方余额为40万元，“原材料”科目的借方余额为70万元。“材料成本差异”科目的贷方余额为5万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债中的“存货”项目的期末余额为（）万元。
A．115
B．105
C．405
D．366
10、企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，应做的账务处理（）。
A．借：管理费用2000
贷：库存现金2000
B．借：其他业务成本2000
贷：库存现金2000
C．借：应付职工薪酬——货币性职工福利2000
贷：库存现金2000
D．借：营业外支出2000
贷：库存现金2000 11、2012年7月1日，某公司按面值发行总额6000万元、5年期、票面年利率5%、到期一次还本付息的债券，2013年12月31日该债务的账面金额（）万元。
A．6150
B．6600
C．6000
D．6450
12、根据支付结算法律制度的规定，持票人取得下列票据中，须向付款人提示承兑的是（）。
A．丙公司取得的由P银行签发的一张银行本票
B．乙公司收到的由甲公司签发的一张支票
C．戊公司向Q银行申请签发的一张银行汇票
D．丁公司收到的一张见票后定期付款的商业汇票
13、生产一种产品，投产2400件，耗用材料费10000元，人工费16000元，制造费4000元，完工产品600件，在产品1800件，完工度50%，计算完工产品成本（）。
A．12000
B．15000
C．1600
D．2000 14、2014年5月，张某转让一项专利权，取得转让收入150000元，专利开发支出10000元。已知特许权使用费所得个人所得税税率为20%；每次收入超过4000元的，减除20%的费用。张某当月该笔收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（）。
A．(150000-10000)×(1-20%)×20%=22400(元)
B．(150000-10000)×20%=28000(元)
C．[150000×(1-20%)-1000003×20%=22000(元)
D．150000×(1-20%)×20%=24000(元)15、11月5日，某企业以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0．8元，另外支付交易费用2万元，12月31日，该可供出售金融资产公允价值为960万元，则其账面价值为（）万元。
A．890
B．810
C．892
D．960 16、2014年12月初，坏账准备贷方余额10万元，本月收回上月已确定并转销的应收账款5万元，12月31日根据应收账款预计未来现金流量限制确定期末“坏账准备”贷方余额18万元，则本月应计提的坏账准备金额为（）万元。
A．18
B．3
C．8
D．13 17、2014年12月初，坏账准备贷方余额10万元，本月收回上月已确定并转销的应收账款5万元，12月31日根据应收账款预计未来现金流量限制确定期末“坏账准备”贷方余额18万元，则本月应计提的坏账准备金额为（）万元。
A．18
B．3
C．8
D．13 18、2014年5月，张某转让一项专利权，取得转让收入150000元，专利开发支出10000元。已知特许权使用费所得个人所得税税率为20%；每次收入超过4000元的，减除20%的费用。张某当月该笔收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（）。
A．(150000-10000)×(1-20%)×20%=22400(元)
B．(150000-10000)×20%=28000(元)
C．[150000×(1-20%)-1000003×20%=22000(元)
D．150000×(1-20%)×20%=24000(元)
19、根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于税务机关权利的是（）。
A．税务管理
B．税务检查
C．税款征收
D．宣传税法
20、某企业2014年11月发生以下经济业务，支付专设销售机构固定资产修理费3万元；代垫销售商品运杂费2万元；支付受托方代销商品手续费10万元；结转随同商品出售单独计价包装物成本5万元；预计本月已销商品质量保证损失1万元；支付诉讼费0．8万元。该企业11月份应计人销售费用的金额是（）。
A．16
B．16．8
C．14
D．14．8
21、甲企业采用移动加权平均法计算发出甲材料的成本，2013年4月1日，甲材料结存300千克，每千克实际成本为3元；4月3日，发出甲材料100千克；4月12日，购人甲材料200千克，每千克实际成本10元；4月27日，发出甲材料350千克，4月末该企业甲材料的期末结存成本为（）。
A．450
B．440
C．500
D．325
22、事业单位无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，应贷记的会计科目是（）。
A．事业收入
B．其他收入
C．其他支出
D．应付账款 23、2013年4月20日，甲公司从二级市场购人乙公司股票100000股，购买价款为每股9．85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0．1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为（）元。
A．980000
B．985000
C．975000
D．990000
24、大学教授张某取得的下列收入中，应按“稿酬所得”税目计缴个人所得税的是（A．作品参展收入
B．出版书画作品收入
C．学术报告收入
XBRL国内研究综述 篇6
【关键词】 XBRL； 网络财务报告； 文献综述； 研究现状； 云计算
一、XBRL介绍
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可扩展商业报告语言的缩写。它是基于XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）产生的针对商务报告而设定的一种计算机通用语言，也就是说XBRL是XML中特定的一种语言。它有着与XML相同的可被各种软件和系统识别的功能，可以有效完成“商业信息编制、分析和交流”，达到低成本、高效率地提供准确可靠商业信息的功能。
XBRL最早是由美国注册会计师Charles Hoffman提出，很快在全球范围内掀起XBRL应用和推广浪潮。自1998年被AICPA重视后，XBRL的发展受到多方关注，并受到各国争相学习与模仿。直至今日，全部的美国上市公司都已被强制要求使用XBRL披露财务报告。尽管我国的XBRL发展较晚，但自2006年财政部启动了XBRL项目以来，XBRL的研究受到财政部等机构的密切关注。到2010年，XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员，标志着我国XBRL进展的又一里程碑。
XBRL技术构架主要由三部分构成：XBRL技术规范、XBRL分类标准、XBRL实例文档。其作用如图1所示。
正如人们当初预期的那样，XBRL的出现革新了财务信息采集的流程，整合了财务信息供应链，低成本、高质量、广范围地完成了会计报表要求，并加强了数据的可读性和有用性，实现了财务数据电子化交流。
二、我国研究XBRL的现状
目前，我国XBRL相关研究正处于初步发展阶段。正如我国研究XBRL资深学者张天西（2005）对我国境内72家具有证券审计资格的会计师事务所和74家不具有证券审计资格的事务所进行的典型调查和抽样调查结果显示，1.5%的事务所对XBRL知识有全面的了解；17.9%的事务所较为了解；41.8%的事务所了解一般；26.9%的事务所知识在相关网站和期刊杂志上见过，但对具体内容了解不多；11.9%的事务所在本次问卷调查之前没有听说过XBRL（截至2005年11月）。在如此被动的形势下，中国会计学会从2007年开始向广大学者以“信息化下的会计、财务与审计问题研究”主题进行征文，并在年会中将其作为主要议题之一进行探讨。经过几年的努力，第九届中国会计学会会计信息化年会将XBRL研究推向高潮（2010）。当年公开发表的关于XBRL的文章多达130余篇。同年，XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员，并建立了XBRL技术规范及通用分类标准。
虽然短短5年来中国不断适应国际准则，加快AIS（会计信息系统）的完善，但不可否认，中国跟美国等其他XBRL技术成熟国家相比还有很长的路需要走。
为了更客观和定量地了解我国XBRL研究成果的现状，笔者深入搜索了中国学术期刊网络出版总库、中国学术期刊全文数据库、中国重要会议论文全文数据库、国家科技成果数据库等各类文献数据库，并对“XBRL”、“网络财务报告”为主题的所有期刊和会议论文（截至2011年8月）进行汇总，提取其中在国内具有代表性的核心重要刊物上发表的118篇进行深入分析，分类综述，并以图表的形式形象生动地呈现研究结果（表1，图2，图3，图4，表2）。
据表1、图2所示，我国学者对XBRL研究从公开发表刊物的数目上来看，数目还不是很多，XBRL的研究对于大多数人来说还是一个比较新的课题。每年公开发表期刊篇数有一定起伏，与XBRL愈来愈受到相关行业如会计、审计、信息技术、监管和政府重视的趋势不存在线性关系。说明我国XBRL的推广还存在不足，缺乏一批固定数量的学者对XBRL进行探索和研究。
据图4所示，近年来我国在XBRL应用及推广方面文献较多，而在审计与内控、文献综述、国外案例及其他（包括教育、政策与监管、其他各专项领域）等方向的内容还不够深入。大多公开发表文章的深度不够，基本上没有对我国XBRL使用状况进行实证研究，更多的是处于叙述问题和表达想法的阶段，缺乏从理论上对问题的论证和从实践上对数据的验证和反馈。
据表2所示，笔者将样本选取的118篇期刊和会议论文按照“安全与技术”、“分类标准与披露方式”、“内控和审计”及“应用及推广”等7个类别分别概括了其主要研究方向或关键词，以下对每个类别主要思想进行综述。
（一）在安全与技术方面
我国安全技术方面研究，主要分为两类：一类以风险控制和安全性为主要研究方向；另一类以技术实现为主要研究方向。两者相辅相成，构成实现基于XBRL技术的网络财务报告的两股力量。
在安全与风险方面，李承为、黄嘉临（2006）分析了网络风险和XBRL自身风险两个因素对网络财务报告呈报的影响，提出了完善公司内部网络环境建设，采取现代信息技术防范网络风险和对XBRL财务报告进行信息完整性验证相结合的方法来提高XBRL财务报告在网络环境下应用的有效性，并对XBRL财务报告网络呈报流程进行了改进。凌兰兰、朱卫东（2006）认为将XARL与WSSM两种技术相结合，能构建一种可满足“为网络中处于各种系统下的合法信息使用者及时提供安全可靠的财务信息”安全要求的安全体系；并提出基于XBRL的无缝化网上报告安全体系的新思路，并详细阐述了实现其构想的具体流程。李建、申自玉（2007）结合当前会计信息化管理工作中存在的问题，详细分析了影响会计信息化管理中数据安全的因素及其防范对策，并提出我国可以参照美国的COSO风险控制模型和国际信息系统审计与控制协会提出的信息系统和技术控制目标COBIT模型，以“适度防范”为原则，建立起在风险评估基础上的综合利用商用密码、防火墙、防病毒、身份识别、网络隔离、可信服务、安全服务、备份恢复、PKI服务、取证、网络入侵陷阱、主动反击等多种技术与产品的“技术防火墙”，保证企业信息系统的机密性、完整性和可靠性。
在技术方面，毛华扬、王瑞华（2008）分析和比较了目前实际应用中采用的存储方式（文件系统、关系数据库、原生XML数据库）的优缺点，认为选择XBRL会计数据的存储方式时可从XBRL技术特点、会计数据特性和外部环境三个角度出发；指出目前采用拆分方式存储于关系数据库更符合实际应用，但原生XML数据库是未来发展的必然选择，须加强在XBRL存储技术方面的研究。朱建国、陈志勇（2010）对XBRL方案的财务数据单次校验流程模式和两次校验流程模式进行了比较和分析，并在此基础上提出了在选择和发展数据传输校验模式时切不可忽视数据接收方和数据提供方双方的经济效用。黄敏、王震、杨诚、王颖（2010）针对目前我国证券行业信息披露方面主要通过把XBRL文档转化为关系表的方法处理XBRL数据中存在的映射转换过程复杂，转化中经常会造成信息丢失、冗余等问题，提出解决XBRL数据存储查询方案，探索XBRL在原生XML数据库DB2中的存储与检索。其主要思路是：用DB2原生XML方式存储XBRL数据（实例文档、模式文件和链接库文件），实例文档作为XML属性列储存在关系表中；在XBRL实例文档列上对查询相关度高的元素建立XML索引，根据实际需求对其进行检索；针对XBRL实例文档中的长文本数据，利用DB2Net Search Extender建立基于XBRL的全文检索。以此作为解决当前XBRL技术应用在效率上与处理流程上存在诸多缺点的方案。
（二）在分类标准与披露方式方面
此类文献主要包括对XBRL基本概念与框架、分类标准制定、呈报（披露）方式与平台建设方面的研究，其中分类标准的制定与信息披露方式方面研究较为成熟。
李立成（2008）认为我国在引入 XBRL GL时需要根据我国的会计准则、相关法规的要求以及我国的语言环境来进行定制，制定我国的XBRL GL要遵循符合我国会计准则的要求、符合XBRL GL的一般规范、便于国际间财务信息的交流、适应网络发展的新趋势、提高数据的共享程度和可拓展性的原则，按财务事实数据来源、结构、搜集数据、输入、整理、测试与输出7个步骤来建立。姚靠华、洪昀（2009）从本体论的内涵、XBRL层次结构和本体论基础、本体论的研究前景展望三个方面在发展、推广XBRL过程中本体论的重要性及作用。杨周南、朱建国、赵英吉等（2010）以第三方非营利组织理论、本体论、软件体系架构理论和软件成熟度模型理论作为理论基础，结合XBRL分类标准认证的内容，尝试建立了XBRL分类标准认证的方法学体系，并对方法学体系的构成要素和要素之间的关系进行了详细阐述。谌家兰（2011）首先依据IFRS、TWGAAP、GNGAAP、USGAAP所制定的XBRL进行分析及比较，建立一个新的XBRL，称为NCCU XBRL FR，搜集一般行业编制集团财务信息之流动资产和流动负债；接着透过对应标签的技术，设计逻辑规则库，内建四类NCCU XBRL FR分别对应四类XBRL FR之XBRL计算链接库，即可自动转换NCCU XBRL FR和四类XBRL FR的信息；最后利用四类之原本XBRL FR计算链接库，计算编制合并报表信息前的个别报表信息。张天西、黄长胤、吴忠生（2011）从财务信息元素出发提出“粒度”概念，建立元素粒度度量模型，并进一步研究了粒度量化度量的条件、原理和方法及其在分类标准制定过程中的作用，并给出了具体算例。为解决分类标准制定过程中的问题，提高分类标准质量，提出了基于元素粒度的分类标准元素遴选模型，并阐述了如何在制定分类标准的过程中利用该模型进行元素遴选，以确定分类标准元素边界。
在信息呈报与披露方式方面研究上，姚靠华、胡爱萍（2006）认为网络财务报告的语言标准化问题是网络财务报告发展过程中亟待解决的一个重要问题。针对这个问题，提出以XBRL为网络财务报告的标准平台的建议，并从技术、经济、需求和实践效果四个方面就其可行性和实现方式进行探讨。杨黎明（2007）认为XBRL平台的搭建有利于推动我国上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展，并通过对基于XBRL的财务报告报送流程及推广难点进行分析，给出应对对策。张育强（2008）以截至2006年底在中小企业板上市的102家中小上市公司为样本对象，研究了中小企业在以计算机技术、互联网技术为特征的信息技术环境下的网络财务信息披露状况，探析了中小企业网络财务呈报水平、网络财务呈报形式、网络财务呈报态度以及融资困境与财务信息化的关系等问题；并就中小企业资源短缺，融资困难和财务信息化理念缺乏的实际提出变革中小企业网络财务呈报的建议。聂萍、周戴（2011）采用专家咨询法对服务平台的质量进行了评分，在此基础上对上海证券交易所、深圳证券交易所、台湾证券交易所、以色列证券交易所和美国证券交易委员会等所设置的XBRL示范服务平台从信息质量特征和网站适航性等方面进行比较与分析，提出了改进中国XBRL环境网络财务报告网页呈现质量的政策建议。
（三）在内控和审计方面
由于内控、审计与鉴证服务、信息质量等方面关系密切，其研究内容大多有交叉。故笔者将以上几个内容统一归类在“内控和审计”分类中，以方便综述。首先，在内控与信息质量方面，任家华（2009）参考COSO框架，从内部控制5要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控）入手，分析XBRL系统的内部控制风险，并提出了相应的防范机制和可采用的国际经验借鉴，为中国上市公司的XBRL内控风险管理实务提供了指导意见。其次，在审计与鉴证方面，欧阳电平、郑春梅（2007）通过对XBRL财务报告的结构特征和风险分析，讨论XBRL财务报告的审计和鉴证服务的产生与发展，并对国外一种鉴证标准和技术XARL的应用和发展进行剖析，以期对我国的审计界有所启示与借鉴。瞿晓龙、喻光继、陈军（2010）详细解读了网络环境、XBRL技术及审计流程三方面对审计的影响，提出审计人员应分阶段对被审计单位提供数据的可靠性、相关性进行验证，以更好地理解在信息系统中的业务流程和相关控制活动，更多关注连续审计环境下信息系统实时内部控制活动的有效性的建议。安宁（2011）以美国持续审计发展的制度分析为切入点，从正式约束与非正式约束两个方面阐释了制度环境对持续审计的影响，指出我国持续审计理论研究刚刚起步，实践活动面临多重困难与不确定性，并对相关制度环境的建设和完善提出对策。孙凡（2011）从XBRL鉴证服务的主体与客体、内容与种类等方面探讨了XBRL鉴证服务的结构与范畴等基本问题，从多角度提出发展XBRL鉴证服务的建议。
（四）在国外案例方面
朱琳（2009）对XBRL在美国的发展和研究进行深入探讨，并提出关于XBRL在中国的推广和应用的建议。杨海峰、黄长胤、赵英吉（2009）提供了XBRL在国际会计理事会、欧盟等组织和美国、法国、意大利、西班牙、加拿大、日本、印度等国家当前发展的最新动态汇总。彭屹松（2011）对XBRL技术及软件进行国际比较，分析我国XBRL软件开发中存在的问题，得到针对我国XBRL软件开发的启示。
（五）在研究综述方面
卢馨、雷蕾（2010）选择了国内外具有代表性的核心期刊和中国优秀博士论文库，围绕XBRL理论基础及其价值优势、XBRL分类标准制定以及XBRL财务报告的审计鉴证等方面进行了分类综述。通过对现有文献的样本统计分析发现，基于XBRL风险分类标准的财务报告审计鉴证研究将会成为新一轮的研究热点。明兆春、万■、那博（2010）从技术优势、技术认知、推广影响因素等研究方面的文献进行综述，认为目前的学者只是泛泛地探讨网络环境下会计业务流程重组问题，没有对不同行业的会计流程重组分别进行具体研究，因此对文章中分类综述的三方面XBRL研究方向给出自己的见解与意见。庄明来、魏森淼（2011）从XBRL的分类标准与会计应用、公司治理与审计、财务分析与流程再造、推广策略及其他四个方面对2001—2010年发表在核心期刊上的有关XBRL研究的文献进行概括与梳理。
（六）在应用及推广方面
刘永泽、胡仁昱、伊鸣（2007）分析了XBRL的特性及应用领域，并就XBRL在我国应用中存在的问题提出解决方案和发展前景展望。薛林生（2008）指出传统的财务报告是PDF、DOC、HTML等格式的非结构化文档，甚至是纸介质的打印版，难于查询，更难于进行数据分析，无法获得信息使用者所需求的信息。而基于XBRL语言的价值链会计财务报告，是一种网络财务报告，是一种高效、可靠、廉价的财务报告方式，它可以让价值链上财务信息的使用者方便、及时地运用价值链会计核算体系提供的资料进行分析、管理与控制。作者从XBRL的基本原理、XBRL财务报告实现模式出发，对XBRL价值链会计财务报告系统实施的步骤作了具体划分，并对XBRL价值链会计财务报告在我国的推广应用提出自己的见解与意见。刘玉廷（2010）结合基于企业会计准则的可扩展商业报告语言（XBRL）通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准，就我国推广应用XBRL，推进会计信息化建设相关问题进行了论述，并就“实施企业会计准则通用分类标准，推动XBRL在我国财务报告领域的应用”和“推广应用XBRL的工作安排与具体措施”两方面给予指导性意见。张莲苓（2011）认为传统网络财务报告具有模式单一、数据不易抽取、无法提供实时的报告信息等缺陷，结合XBRL清晰的层次关系表达、内置验证机制、方便进行数据挖掘的技术特点，分析了XBRL的网络财务报告生成和报送环节的各种模式，并针对XBRL网络财务报告在我国的应用情况提出意见。
（七）其他
1.在政策与监管方面
凌兰兰、朱卫东（2007）针对国有企业监管信息收集困难、监管效率低的现状，提出将XBRL应用于国有企业监管系统，构建了中央国资委、省市级国资委和国有企业等利益相关主体监管系统，并分析了其益处。
2.在教育方面
瞿晓龙、胡国强（2010）认为XBRL是我国今后一段时期会计信息化建设与发展的重要一环，它的出现对会计人才培养提出了新要求。作者将相关会计人才分为三类（设计开发人才、操作维护人才和信息使用人才）分别进行论述，并针对我国会计人才培养现状，提出培养通晓XBRL会计人才的对策。谢筠、单禹（2011）认为审计对于全面推进XBRL，向社会提供经验证的共享、真实、完整的信息至关重要。作者在分析XBRL对审计产生影响的基础上，提出与XBRL相关的审计教学改革措施。
3.在专项领域方面
苑泽明、任志芬（2011）指出知识产权融资活动中的信息需求，总结基于融资目的的知识产权信息披露理论，并分别阐述从公权属性出发的对知识产权公共信息的强制披露和从保护私权属性出发的对知识产权私人信息的自愿披露的实现路径。
三、启示
首先，技术是信息共享的基础，安全是信息有效的保障。虽然“安全与技术”方面研究占总研究数的24%，但当前研究的广度和深度是无法满足未来XBRL使用要求的。我国XBRL安全与风险控制、技术方面研究仍需要大力推进，如XBRL数据的校验、清洗等。同时，XBRL的技术类文章，主要是由会计人员撰写，但此类文献与技术人员发表的文章其技术深度仍存在一定差距。从会计人员的角度出发，“安全与技术”类文章可以更多地从信息需求、技术支持等方面结合会计思考，而不是简单地讨论技术应用。
其次，在2006年至2011年间，国内关于XBRL文献综述的许多文章所综述的文献都是XBRL推广和应用早期发表的，距今年份较久，缺乏对我国XBRL研究现状的分析和探究。虽然我们不得不承认直至今日那些早期的文献仍具有研究和参考价值，但是同时也需要关注更多更贴近当下的文献。因为只有这样学者才有可能更加了解当下XBRL研究进展，弥补当前研究盲点和薄弱环节，提出新的思考。
再次，关于XBRL技术培训、软件应用及自定义编程的教育方面研究，在可预见的巨大的XBRL发展空间中却没有被重视。正如许多支持者所坚持的，XBRL能给我们带来巨大利益，具有可以跨平台实现“一次录入多次使用”的信息共享的优势。但很少有人提出如何培养具有XBRL专业知识及与其关联紧密的各行业专业知识的人才。如何应对未来缺乏这种跨学科、跨专业人才的现象，该如何普及相关知识认知与教育，还有待进一步分析与研究。中国XBRL研究刚刚起步，对于国内缺乏相关跨学科人才的现状，我们不得不作出思考，如何在大力推广XBRL应用的同时，保证未来多个相关行业、相关交叉学科专业人才的培养是现在亟待解决的问题。只有在了解、熟悉XBRL和其他相关专业知识的学者人才充裕的情况下，XBRL的发展才会一往无前，其巨大潜力才能够得以发挥。
最后，尽管我国对XBRL应用于审计与内控方面研究的文献从2010年起逐渐增多，但是仅仅参照国外利用XBRL技术进行审计的模式是不够的。结合我国特殊情况，分阶段、分步骤、分模块地逐步在审计、税收等模块中应用XBRL技术，才能实现经济利益最大化目标。笔者认为，可以将XBRL与ERP、云计算等结合使用，这不仅符合现实ERP软件推广上线和国内会计报告编制的发展趋势，同时还可有效推进内部会计控制制度规范目标的达成。正如大家所知，当前许多如Oracle、SAP等软件公司，已将XBRL技术融入ERP软件中。从软件提供商角度来看，这不仅能满足ERP软件客户输出XBRL文档的要求，同时也为提供ERP软件服务的公司利用XBRL技术简化搜索和存储带来方便。同时近年我国许多大型企业纷纷上线ERP软件来对其财务、交易及人员进行管理，国内软件商如金蝶、用友等公司还为中小型企业提供“在线会计”、“在线CRM”等基于云计算的服务。如果我们能将XBRL技术嵌入ERP和云计算软件中，那么在XBRL文档的输出、存储，以及企业内部控制、审计、监管等方面都将大大获益。如在管理会计上，XBRL与ERP或云计算软件的结合使用，使得整个企业的资金流和业务状况清楚明晰且易于跟踪监察，完成企业内控目标；在财务会计上，XBRL与ERP或云计算软件的结合使用，轻松解决当前将PDF或HTML格式的财务报告转化为XBRL格式文档的困扰，原生XML方式产生的财务报告不仅信息可靠度高，同时还易于验证和存储；在审计方面，XBRL与ERP或云计算软件的结合使用，使得整个审计流程和难度得到简化；在人才培养方面，XBRL与ERP或云计算软件的结合使用，可以将相关技术的培训和数据的维护落实在ERP及云计算软件提供商身上，而不再是每个企业所懊恼的问题，软件提供商通过对提供软件服务进行定价，来弥补人才培养与教育的支出。如果这个设想成立，那XBRL与ERP、云计算的结合运用，将在不改变会计信息内容的原则上，以最小的沉没成本最大化地满足企业内部会计控制、相关XBRL技术人才培养及审计数据的采用等各方面要求。
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浅析XBRL技术应用领域及前景 篇7
从商业角度来看, 可扩展商业报告语言XBRL (extensible Business Reporting Language, 简称XBRL) 是一种关于对财务和商业报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的、开放性的不局限于特定操作平台的国际标准。从定义可以看出, XBRL本质是上市财务报告数据的标准语言。
以前的财务报表电子格式如word、excel、pdf或html文件是一种静态格式, 不能实现真正意义上的电子数据交换。若要对财务信息进行深加工, 就需要对数据进行复制粘贴、重新输入或者以其他格式重新编报。为实现某个特定目标, 甚至可能需要获取多个文件。这种利用静态报表进行数据加工处理的方式不仅费时费力、容易出错, 而且一个人整理出来的数据只能满足他的需要, 就其他用途而言, 还需要对数据重新进行加工。如果财务信息以动态格式存在, 那就可以实现相关数据的自动归集、整理、比较, 减少信息使用成本, 提高信息质量。XBRL就是在这样的背景下产生的。
XBRL最先由美国Knight Vale&Gregory会计公司的会计师Charles Hoffman于1998年4月提出。在对XML进行深入研究后, 查尔斯·霍夫曼向美国注册会计师协会 (AICPA) 报告了XML格式财务报告的潜力, 并于同年12月提出了XBRL的原型方案。他提出制定运用XML财务报告标准的建议。
XBRL技术框架主要由3个部分组成:XBRL规范、XBRL分类标准和XBRL实例文档。XBRL规范是一份由官方制定的技术说明书, 它是XBRL分类标准产生的依据, 是XBRL技术的总纲。目前最新的标准是由XBRL国际组织不久前制定的XBRL Specification2.1版。
二、XBRL技术应用领域
(一) XBRL与财务信息披露
随着PC的发展, 财务报告的编制, 由传统方式到信息化方式, 并未得到简化, 反而加大了难度;然而为了回应安然倒闭所凸显出的信息披露和财务报告问题, SEC把上市公司季报和年报的截止日期分别缩短到30天和60天。尽管这种新要求并没有直接指明必须使用电子报告, 为了符合这一更短的报告时间的要求, 采用电子方式编制报告并传输给SEC比起用置文本方式编制报告并邮寄给SEC要容易的多。因此财务信息的实时性, 使XBRL应用于此领域成为大势。
XBRL根据使用者的选择自动生成并输出财务信息, 使用者还可以提问和建议等方式把新的需求反馈给提供者, 并获得回复, 如此实现与信息提供者互动交流, 从而提高会计信息的反馈价值。在新的模式下, 经济业务在发生后便通过联网的计算机自动及时传送给信息中心并对外公布, 网络环境的特殊性使得披露的财务信息很难非法修改, 自然生成一种防止公司任意操纵和篡改会计数据的约束机制。
(二) XBRL与企业数据管理
传统的财务信息都要针对不同部门、不同需求产生特定的报告, 即使同一份数据也无法共享, 数据不可通用, 重复输入造成人力财力浪费;同时监管等机构的报告仍然无法立刻被相应部门导入数据库, 费时费力。在使用XBRL之后, 每个部门的文件都可以直接转换成XBRL格式, 部门能快速定位并取得想要内容, 避免重复劳动带来的输入错误和人力财力浪费。XBRL使财务信息可以跨平台、多格式输出, 并且有利于信息的深入搜索;同时, 上交给监管部门的数据除了各种非结构化形式 (如PDF、WORD等) 外, 还可以直接上交XBRL格式的实例文档, 监管部门就可以直接将XBRL格式的文档导入数据库, 立刻进行分析比对等后续工作。可见, XBRL技术在财务信息披露的透明度、质量和效率上有着明显的优势。
(三) XBRL与审计领域
1. XBRL的产生推动了连续审计的发展。
Rezaee是这样来定义连续审计的:“连续审计是收集电子化审计证据来证明无纸化实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审计过程。”连续审计应实时会计的出现而产生, 而近些年发展速度滞后, 原因之一, 应归于缺乏相关技术的支持。而XBRL技术的应用, 推动了连续审计由传统走向信息化, 扩大了审计的空间, 提供远程审计, 降低了审计成本, 提高了连续审计的及时性和在企业中应用的可能性。审计做到了实时发布、在线披露, 对连续审计的需求将会成为一种趋势。
2. 对XBRL信息系统的审计将成为鉴证服务的重心。
根据美国《鉴证业务标准公告第1号》 (SSAE N01) 的定义:“鉴证服务是一种约定, 在这个约定中, 从业人员发表或承诺发表一种书面信息, 以表达关于另一方责任的书面认定可靠性的结论。”财务报表审计就是一种由审计师执行的独立鉴证程序, 审计师通常就财务报表的表述发表意见。
网络的发展不仅改变了会计信息环境, 同样也改变了审计的环境。今后的鉴证服务转为“对报告XBRL实例文档在内的财务信息进行鉴证” (美国《鉴证业务标准公告第10号》 (SSAEl0) 第五号解释) , 包括对XBRL软件的开发和应用过程审计, 包括对输入的原始数据和结果的审计。鉴证业务的职能进一步扩大。
此外, 毕马威华振会计师事务所合伙人芮怀涟说:“XBRL在财务报告领域的普及, 最大的挑战在于使用XBRL报备信息的准确性。我认为, 要求审计师对将财务数据映射到XBRL格式信息之间的过程提供保证是必要的, 监管者也应该考虑将对这一过程的审计视为必需的程序, 否则XBRL数据的使用者可能会被不准确的财务信息所误导。”目前, 会计师事务所未被要求使用XBRL对自身的信息进行报告。为此, 芮怀涟建议在XBRL的“翻译”过程中适时引入审计师审计, 以对XBRL系统的可靠性进行评价与监督。
(四) XBRL与内部控制
在繁杂的会计信息录入、整理等工作下, 企业为降低成本, 可能会选择外包形式, 但会削弱企业的控制力。而XBRL简单的操作方式和无使用费用, 为企业信息系统整合与再造带来前所未有的机遇。同时, XBRL的应用, 会计信息不再单独存在, 它和管理信息并存的情况, 成为内部控制加强的原因之一。XBRL极大地推动了我国会计信息语言的标准化、规范化, 会计信息运用的自动化、集成化, 使加强并确保内部控制更具可靠性。
但是与此同时, 新技术环境的改变必然会造成内部控制环境的改变, 从而带来新的内控风险。首先, 随着XBRL信息技术的应用, 业务流程随之改变, 原来封闭的环境变成开放、共享, 造成企业无法对每个终端做到有效控制, 风险评估风险和监督风险加大, 同时网络黑客等不法行为, 对XBRL下的财务信息构成很大的威胁。其次, 虽然开放的网络特性方便了各方查询所需的财务信息, 但其中可能伴随着企业重要商业信息的泄露, 企业的外部控制存在隐患。
三、XBRL前景分析
(一) XBRL标准在国际的应用现状
在美国, 银行业的监管者联邦储备保险公司正在发起一个项目, 要求每家银行报送的季度报告使用XBRL标准;在英国, 财务服务行业的监管者金融服务监管局也宣布正在采纳XBRL标准, 英国国内税收局在2004年底前将推出公司纳税报告的XBRL实例文档;在欧洲, 各国中央银行和其他地区监管者也在积极推动各自的XBRL项目;在亚洲, 东京交易所开发了TD net系统, 用于上市公司信息报送;韩国交易所 (KOSDAQ) 推出“XBRL Pilot Service”项目, 在网上披露十五家公司的详细财务数据和XBRL实例文档;亚洲其他国家的税务和其他行业监管者也宣布引进XBRL标准;在澳大利亚, 银行和保险公司的监管者澳大利亚金融监管局 (APRA, Australian Prudential Regulation Authority) 是世界上第一个引进XBRL标准, 并用于银行与向该银行进行报告的公司之间的信息交换;在加拿大, 多伦多股票交易所用XBRL格式发布2003年终财务报告。
(二) XBRL标准在我国的完善过程
我国在2000年初制定具体会计准则时开始了相关应用研究, 2006年2月, 证监会信息中心、保监会信息中心等单位发起成立“XBRL中国地区组织促进会”, 开始了XBRL中国组织的筹备工作。2008年11月12日, XBRL中国地区组织正式成立。2010年5月, XBRL中国地区组织成为XBRL国际组织的正式地区组织。2010年10月, 国家标准化管理委员会发布了XBRL技术规范系列国家标准, 财政部发布了基于企业会计准则的XBRL通用分类标准。2011年9月财政部制定并发布《会计改革与发展“十二五”规划纲要》, 提出要逐步构建以企事业单位标准化会计信息为基础的统一相关会计信息平台, 旨在以XBRL技术为基础, 推动中国标准化会计信息的管理、推广和应用, 降低企业报送负担, 提高监管效能。
(三) XBRL推广中需关注的问题
1. 信息安全问题。
由于财务信息公开于网上, XBRL技术上可能存在的漏洞或者人员安全意识的不足, 使企业的财务系统面临更严峻的网络安全问题;此外, 即使企业提供的会计信息是真实的, 由于未经授权的恶意修改, 传递给信息使用者的也可能是虚假的、歪曲的信息。即使信息供给方提供了真实的会计信息, 在信息存储、传输过程中也没有被篡改, 仍可能因为网络系统本身的问题而造成信息缺失或延误。
2. 软件问题。
我国的XBRL软件应用环境还不完善, 许多配套的工具跟不上, 造成XBRL无法发挥其应有作用。XBRL软件占用存储空间太大, 自身执行效率较低, 可以想象, 众多用户同时使用可能会造成大面积拥堵。
3. 公司问题。
更换旧系统而使用新系统, 过程繁杂, 需要企业前后期很大的投入, 往往大公司的更换速度不如小公司。同时, 采用XBRL技术使企业面临很多从未公开过的财务信息向外披露, 企业的商业秘密可能因此泄露。
4. 人员问题。
XBRL技术的开发、使用、维护都需要一批会计人才来实现, 而现阶段我国这种人才紧缺, 许多XBRL的应用技术不能发挥出来。人才缺失问题极大程度上阻碍了XBRL在我国的推广。
5. 国际会计准则标准化问题。
当前, 虽然国际标准化的技术规范已经制定出来, 但是各国特有名词在翻译过程中, 可能会造成财务报告可比性削弱, 这就产生了XBRL本土化与技术规范国家标准化的潜在矛盾, 使其中一部分国家获益, 而另外一部分国家损失。
(四) 解决XBRL问题的建议
1. 加大推广宣传力度, 建立专门的宣传机构。
除了首批实施通用分类标准的企业和会计师事务所, 财政部也鼓励其他有条件的大中型企业应用XBRL。同时, 对于主动加入的其他企业, 给予政策支持和适当优惠, 并以法律形式规范。
2. 健全防火墙系统, 保证网络安全。
建立企业完善的计算机系统内部控制制度, 从软硬件的管理和维护控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的防护和消除等各个方面建立一整套行之有效的措施, 从制度上保证系统的安全运行是网络信息安全最基本的措施。充分利用防火墙、加密技术、数据签名、安全协议、尤其身份认证等措施, 确保财务信息的安全。
3. 加强软件和配套工具开发。
建立企业的信息交流平台, 实例文档生成及报送过程中可能会遇到各种问题, 相关部门应建立妥善的辅导机制, 为企业提供引入XBRL的经验并给予辅导, 帮助企业解决引入XBRL过程中的技术障碍, 使企业顺利引入XBRL技术编制财务报告。对此需要各部门的通力合作, 力求报送高质量的实例文档。
4. 培养懂得XBRL技术的人才, 弥补技术空缺。
社会各界、各种培训机构、会计师事务所、公司人力资源部门、高校, 应充分发挥其在培养人才方面的作用, 培养懂技术、会操作、能维护的综合性人才。
5. 推进我国会计准则国际化进程, 完善XBRL规范。
我国应该紧跟国际步伐, 制定符合我国GAAP原则并与国际接轨的Taxonomy体系, 统一分类标准, 在制定我国财务分类标准过程中要善于发现问题, 及时向XBRL国际组织反馈信息, 并及时随经济、政治形势变化而调整。
摘要：文章主要阐述XBRL应用的领域, 并分析其在应用中产生的问题以及给出解决方法。
关键词：XBRL,应用,现状,前景
参考文献
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银行业XBRL应用研究 篇8
近年来, 我国银行业己经进入国际化发展时期, 通过境外发债、境外融资等方式获得收益已经成为我国银行重要的业务范围, 这种情况下, 适度引入境外发债、境外融资业务的比重日益提高, 引入和运用XBRL来对其经营信息进行披露, 构建一套行之有效的国际化信息披露系统, 对国际化行为下的国际合作业务的开展有着重要的推动作用。2011年年初, 我国银行业在财政部统一部署下, 从各银行实际经营情况出发, 选定了首批XBRL试点单位。2011年2月, 各试点单位成立XBRL试点领导小组和XBRL试点项目组, 协调各方资源, 精心设计计划, 有序推进工作。至2012年4月20日, 财政部、银监会对国务院有关部委在内的有关银行业金融机构下发了在银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的单位名单和要求。至此, XBRL在我国银行业全面推广。
(一) 制定实施路线图, 为XBRL试点工作精确导航
XBRL是XML在财务报告信息交换方面的一种应用, 在当前阶段的金融机构财务信息处理方面的应用, 能够极大的提升其经营效率。因此, 在我国当前的社会主义市场经济条件下试行XBRL工作极具创新和挑战。在财政部直接指导下, 我国银行业试点单位结合自身实际情况, 对该技术的研究和应用制定了基本的实施计划。在计划中重点指出, 在推行XBRL应用的过程中, 主要是要以当前的财务报表系统为基础开展工作, 在这一过程中必须从现有的财务信息的分类标准和系统开发两个客观指标入手。首先是结合银行现状进行需求分析, 研究XBRL在应用过程中存在的问题并提出解决意见。其次是按照财政部的相关准则, 对金融业应用XBRL扩展分类标准问题加以明确, 并结合银行自身实际的经营情况。然后是研发建设XBRL运用的系统平台。最后是完成实例文档编制, 进行项目验收, 建立知识储备体系。
(二) 完成标准扩展, XBRL试点取得关键突破
XBRL项目实施的关键和核心问题就是分类标准的编制。2011年5月, XBRL试点领导小组和XBRL试点项目组已经基本上完成对银行分类标准的整合和梳理, 按照实际情况制定标准元素1400个, 包括具有现实意义的素约500个, 扩展比例约36%。分类标准是构建XBRL财务报告的基本元件, 分类标准扩展工作的完成, 标志着银行业XBRL试点工作取得关键突破。
(三) 推进系统开发, 建设XBRL运用的基础平台
作为互联网事业发展到一定阶段的产物, XBRL是一种典型的IT应用工具, 其功能的实现, 需要有相应的系统作为支撑。在试点工作进入是执行阶段之后, 通过对比分析, 经由某软件公司自主开发了实施XBRL的基础平台———独立的XBRL系统。开发独立的XBRL系统进行了以下几项工作:第一, 对XBRL系统进行了定位。银行业XBRL系统, 从本质上属于银行类财务报告类系统, 其账目核算功能的实现, 必须有相应的数据库作为支持。第二, 从当前银行财务工作中所提供的财务报告编报任务的客观需求来对系统的具体功能进行设计。第三是为了提升用户的操作体验, 因此对系统的数据流程和基础的报表功能进行了集成化处理, 不仅能够快速的自动导入数据, 还兼容手工补录。另外, 在单机版系统的基础上, 直接开发了网络版XBRL系统, 以便于XBRL的推广运用。
(四) 银行业分类标准课题进展情况
由于银行业信息披露与一般工商企业具有较大差异, 因此在XBRL试点工作中, XBRL试点领导小组和XBRL试点项目组在通用分类标准基础上进行了大幅扩展。扩展元素过多, 严重影响了正常的数据共享性, 对该系统的整体效率水平的发挥起到了负面影响作用。2012年8月, 我国财政部领导XBRL试点领导小组和XBRL试点项目组针对银行财务报告分类问题做出了进一步的探索, 为支持最大程度的信息共享, 从当前多种银行财务报告特点出发, 规范了这一领域的行业标准, 这对于今后XBRL分类标准广泛应用等方面的标准化发展有着重要的现实意义。2012年6月13日, 财政部在综合考虑了包括南京银行在内的八家一般规模银行的财务报表情况, 草了《XBRL银行业年度财务报告模板 (讨论稿) 》。包括财务报表在内的标准模板进一步扩大了该系统的覆盖面积, 提升了其实用性。而在2012年6月下旬, 财政部根据国家意见, 对《XBRL银行业年度财务报告模板》 (讨论稿) 的可行性进行了分析, 为下一步编制行业XBRL分类标准打下坚实基础。
(五) 银行业推广XBRL存在的问题
银行业XBRL推广和应用过程中, 存在的问题包括:首先是XBRL在我国发展时间不长, 各方面的经验较少, 而各单位在实际应用过程中对于该系统的了解程度还处于较为低级的阶段。其次是实施XBRL的社会服务培育还没有形成相应的体系, 在我国社会上进行XBRL系统培训的机构寥寥无几, 尤其是能够符合其应用的相关软件系统, 还没有大规模出现, 这种情况的存在, 直接导致了XBRL的应用推广在短时间内无法快速发展。三是缺乏精通XBRL应用的专门人才, 只有部分会计、审计人员略微懂得XBRL系统的应用, 就全社会范围来看, 大部分财务人员不懂XBRL的应用, 甚至有些人根本没有听说过XBRL系统。
二、银行业XBRL推广模式建议
针对银行业推广应用XBRL存在的问题, 参照其他各国XBRL的发展模式, 在我国银行业推广应用XBRL应做好以下几项工作:
(一) 组织制定我国银行业的XBRL分类标准
XBRL分类标准的制定, 不仅要花费大量的时间和精力, 还必须要具备相当完整的XML知识。我国XBRL分类标准的制定是根据我国会计准则要求, 选定一种版本的规格后予以制定, 就要求必须对财务信息的相关标签做出进一步的统一定义, 而为了保证这一目标的实现, XBRL国际组织根据当前国际银行系统的基本财务信息数据处理情况制定了FRTA1.0 (财务报告分类标准架构1.0) 。所以想要获得XBRL国际组织认可, 就必须遵循FRTA1.0各项规则。在当前阶段, 我国仅有上海交易所所研发的信息披露制度得到了国际XBRL组织的认证, 但是在此分类过程中, 仅仅在证券资本市场上具有较为普遍的应用价值, 在其他方面上的应用情况并不具有代表性, 所以想要在我国银行业推广应用XBRL, 就必须制定我国银行业的XBRL分类标准。现在, 虽然项目组在制定XBRL分类标准方面取得了一些成果, 也提交了《XBRL银行业年度财务报告模板》 (讨论稿) , 但是距离得到XBRL国际组织认可, 通过XBRL国际认证还有一段距离。这就要求我国政府相关部门和社会各界通力合作, 共同制定出适合我国银行业会计准则的XBRL分类标准, 同时, 成立中国银行业XBRL行业组织, 更好地组织、指导、协调相关部门完成这项任务。
(二) 加紧开发银行业XBRL应用程序
就目前的XBRL应用和开发情况来说, XBRL国际组织宣称, XBRL 2.1版本在未来一段时间内将不会有较大改动, 为我国银行业XBRL研发提供了客观的环境支持, 应该看到, 我国银行业XBRL应用程序具有研发风险低、成功率高的特点。然而现在国内参与开发XBRL应用程序的软件厂商屈指可数, 银行业参与开发独立的XBRL应用程序的更是只有某软件公司一家。应该有更多的会计软件开发商投入到XBRL软件程序的开发中来。企业界、会计界等相关各方同样应积极配合软件公司进行开发, 从而为符合我国国内各金融机构实际需求的应用程序的开发和推广, 提供客观意义上的支持。
(三) 政府及相关监管机构应大力推动
我国相关金融监管部门实施XBRL模式后, 对于该技术在监督功能方面的应用发展前景有很高的预期, 尤其是有关直属机构, 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅 (局) 等部门, 对于这一系统在实际应用阶段能够提升监督管理力度、提升监管效率的问题深信不疑, 其要求有关银行业金融机构下发了在银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的单位名单和要求, 但是只是包括了国家开发银行、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、中国建设银行股份有限公司、交通银行股份有限公司、招商银行股份有限公司、中国民生银行股份有限公司、中信银行股份有限公司、华夏银行股份有限公司、中国光大银行股份有限公司、南京银行股份有限公司、北京银行股份有限公司、上海浦东发展银行股份有限公司、深圳发展银行股份有限公司、兴业银行股份有限公司、宁波银行股份有限公司、昆仑银行股份有限公司。银行业其他公司还没有进行XBRL的推广。政府有关监管部门应加大力度, 提升XBRL在全国范围内的推广和应用, 采取相应的政策来鼓励这一事业的发展。
(四) 加快XBRL研究及宣传
随着XBRL在我国银行业中的快速推广和应用, 对于我国当前阶段的网络财务报告发展提出了一系列问题, 这些问题的解决, 对于我国当前阶段的金融整体发展水平有着至关重要的影响意义, 但是很多审计人员及企业等仅仅只是听说过甚至没听说过XBRL, 大部分人缺乏相关知识和存在认知上的错误, 因此加快对XBRL的宣传就显得很重要。现在, 银行业乃至国内真正理解和懂得XBRL分类标准的专业型人才数量还很少, 尤其是在理论研究方面, 权威和专家在我国国内较为少见。因此, 政府有必要通过自身职能的实现来加强XBRL标准的宣传, 为其得到社会的认可和理解提供相应的支持和帮助。与此同时, 在XBRL技术的研究和开发上, 政府更是应该做出相应的政策支持, 为其在我国发展和推广提供坚实的后盾保障。
参考文献
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企业应用XBRL的需求分析 篇9
一、XBRL的特征及其优势
XBRL作为一种以XML为基础发展起来的并且成功改进的标记语言,不仅继承了XML的所有优点,更拥有其自身独立的特征及优势。
(一)XBRL的特征
XBRL具有标准化、结构化、可扩展性、跨平台和跨语言的特征。
1.标准化。XBRL严格定义标签概念,用全球通用的语言使财务信息的标准化描述成为可能,成功解决了全球流通的规范问题。
2.结构化。概念以及概念之间的关系具有结构性,可以自动识别XBRL格式的财务报表,进行财务分析。我们可以定义每一个会计科目,并且还能够深度定义直到最末级。比如:“流动资产”下包含“现金及现金等价物”、“短期投资”、“应收票据”三个科目,后三者之间属于并列关系,这些相互之间的关系都可以在XBRL技术中体现出来。
3.可扩展性。它的可扩展性体现在国家、各行业、各企业都可以按照会计准则和分类标准扩展不同层次的标签,实现XBRL格式的财务报表的通用分析和个性化展示,具有一致性和灵活性。
4.跨平台。在XBRL格式下相关数据能够跨硬件、软件、网络等进行互联互通,只要生成规范的实例文档都能被识别,不存在任何所谓“平台”的限制。
5.跨语言。在XBRL的技术架构中支持多语言标签,能够对财务报表进行跨语言转换。
因此,XBRL被称作财务报告领域的“条形码”,与现有的技术条件相比,具有很大优势。
(二)XBRL具有的优势
1.XBRL为财务分析提供便利
XBRL的应用为财务数据提供了更广泛的可比较性。与传统的PDF格式报表相比,避免了自行寻找、整理的麻烦。计算机保存有大量财务数据,信息使用者可任意选择不同年份、不同行业甚至不同国家的数据灵活进行横向、纵向比较分析。针对有价值的信息还可以提取细小标签进行深度财务分析,增强决策的可靠性和准确性。
2.XBRL有利于简化企业流程,提高工作效率
XBRL的应用简化了会计信息产生、传递、应用的各个环节,使财务数据收集、报告工作更加流畅。传统格式的财务报表在对外披露时,需要由相关人员重复输入并制作不同体例、格式的数张报表提供给不同使用者,输入错误的风险大。而利用XBRL技术可以由计算机自动生成,虽然传递的信息内容上并没有发生大的变化,但是使用者能够更加智能化地利用这些信息,有效降低了数据采集、传递的成本。生成规范的XBRL实例文档只要通过计算机简单操作,便能高效、准确地反映结果。
3.XBRL有利于规范会计行为,保证会计信息质量
企业中若存在对会计信息后期操纵或更改数据的严重违纪行为,现有技术条件通过调查也可以追究相关人员责任。但是,企业中为了避税或增加报表上资产项目等进行的一些不规范操作,传统的技术条件就无法实施监控。而XBRL技术严格执行会计准则,防范这些游走在准则边缘的行为,大大减少舞弊空间。从另一方面讲,XBRL的高效使用也为企业审计工作提供便利,审计方可以利用XBRL格式的数据及时查出问题,并发表意见,进一步实现企业财务透明的目标。
二、企业应用XBRL的需求分析
(一)企业外部的需求
1.适应经济全球化和会计国际化趋势的要求
目前,网络技术和计算机技术的迅速发展给会计环境带来了巨大的冲击,企业面临着经济全球化的国际化激烈竞争。财务报告既是反映企业财务状况和经营成果的重要证明,同时也是企业参与全球市场竞争的重要信息载体。通过互联网向投资者、债权人报告企业的财务状况和经营成果是商家们竞相争夺的资源。与此同时,国际上要求会计标准统一化和报告语言的无差异化的呼声也越来越高。用XBRL格式呈现的信息将允许国际投资者在语言无差异的环境下阅读和分析财务报表而不用考虑语言的差异。使用XBRL格式呈现财务报告的公司将最有可能获得分析师的注意。目前,世界各地会计界组织也在积极推进会计准则的国际趋同。
2.适应投资者、债权人等信息用户对企业的需求
XBRL的应用大大降低了获取信息的成本,对于债权人、投资者等而言,信息可以直接从不需要人工翻译的数据源中提取,重新捕获或检查数据,中介机构可以不复存在。XBRL显著提升了信息获取、加工和扩展的速度、准确性和科学性,及时形成所需要的个体、整体或行业等各类信息,包括历史信息和当前信息,从而使信息需求者做出更加科学合理和快速的投资和信贷决策。
3.适应相关政府部门对企业监管的需要
证券、税务、审计等政府部门对一个地区甚至一个国家的经济活动起着监管的职能,承担着经济警察的作用。每个企业必须按照相关法规和管理要求,按期向税务、审计、证券等管理部门提交纳税报告和财务报告。政府相关部门可以根据企业提供的财务报告分析出当地企业的发展状况。利用XBRL还可以将被监管者纳入现代化的统一监管系统,从而大大降低监管成本,提升监管作用。同时,XBRL还能够打破不同监管系统、不同监管部门间的数据屏障,从而形成“数出一门,资源共享”的统一监管平台。
(二)企业内部的需求
1.有效降低数据采集和财务信息披露的成本,提升内部信息系统的整合速度
使用XBRL进行披露的财务信息具有标准格式,一次生成以后,就可以直接在会计师事务所、监管机关、互联网站以及出版印刷单位等不同机构、部门之间流通。XBRL技术的应用,使相关的网上系统能够无缝对接共同工作,能更高效率,低成本地缩短公司报告时间,从技术上促成在线持续报告的实现。由于在大范围内使用相同的标准,加上计算机技术会使数据传送速度更快,从而帮助管理层能够及时获取相关的信息。
2.提高会计报表编制效率,降低人工数据采集的风险
传统的纸质财务报告方式需要会计人员人工采集数据,明显大大增加会计报告的复杂程度。XBRL提供的规范的报表格式,降低了重复输入资料的次数,增加了资料的可靠性,同时提高了会计报表编制的效率及准确性。
3.改善企业内部管理平台,及时分析和利用信息,提高管理绩效
在企业实现管理信息化的进程中,大多数公司希望利用XML的优点,加强企业内部信息系统间的协调和跨平台数据重复利用,以方便数据合并。XBRL以XML这一标记语言作为基础,继承了它拥有的所有技术优势。一方面,XBRL的“下钻”功能使得公司管理层在阅读报告时可以随时查阅相关明细信息,而不仅仅是单纯的面对汇总数字,有助于提高管理者对报告数据的理解,帮助其做出有效的管理决策;另一方面,企业也可以通过互联网方便地采集同行业的其他企业或上下游企业基于XBRL格式的财务报告及经济交易数据,运用分析软件与企业进行对比分析。
三、企业应用XBRL的影响因素及对策分析
(一)企业应用XBRL的影响因素
1.分类标准体系的完善性
分类标准是对财务报告内容的描述和分类体系,可以看做是XBRL模式的扩展,规定如何由特定组织依据XBRL规格书创建适用于本行业企业信息交换的“词汇表”或“字典”。例如,对于某企业的财务报告,可以利用财务信息元素理论说明该报告包括的信息量是多少,并可以实现在进行国内和国外、不同行业和不同企业之间财务信息量的对比。因此分类标准只有“统一”之后才可通用。如果XBRL分类标准的汇总程度比企业偏好的汇总程度高,企业也许会按XBRL分类标准编制财务报告,这将导致信息损失。为了避免信息损失,企业也许会扩展XBRL分类标准,但不同的企业很难采用统一的扩展标记语言来编制报告,这有可能会导致企业间信息可比性的降低。另一方面,如果XBRL分类标准的汇总程度比企业偏好的汇总程度低,企业自身的偏好可能促使其将XBRL分类标准中的几个子账户汇总起来编报,而这又需要企业扩展此类汇总标记,从而导致企业间信息可比性的降低。
2.企业应用XBRL的成本和效益
作为市场参与主体的企业具有理性人的特征,在做出任何决策之前,都应该充分衡量该项决策的成本和效益。在收益方面,企业会考虑引进XBRL能否使企业获益,包括财务报表编制是否简单,数据传送与交换是否快捷准确,企业与外部利益相关者的关系是否改进,管理水平是否得到提高以及是否因此获得竞争优势等。在成本方面,企业会考虑引进XBRL需要哪些投入以及会带来哪些风险等,目前企业应用XBRL需要很大的成本,已经严重影响了企业应用XBRL的意愿。
3.应用软件和应用流程的完善性
对于企业来讲,采用XBRL需要投入大量的资金去购买软件以及用于新系统的开发和完善。这对于规模小的企业很难做到;对于大的企业,是否有动力舍弃现有的系统去采用XBRL很难确定。通用型的XBRL系统软件的产生和应用,能有效降低企业施行XBRL系统的成本和风险,加速XBRL系统的推广进程。XBRL报告供应方及报告使用方的应用流程也是XBRL应用的必备条件。从基础数据到实例文档到多种格式报表的输出,及信息使用者对财务信息的利用、分析都离不开应用流程的参与。
4.XBRL人才的完备性
XBRL格式的网络财务报告不但能提高财务人员获取信息的速度,而且能使从业人员通过软件工具对财务信息进行分析和重复利用。这样对从业人员的要求将从传统的对数据信息的组合、分类、报告转变为正确合理地评估利益相关者的需求并且及时地向他们提供有关的信息。XBRL的实施给从业人员提出了新的需求,要求相关从业人员至少要了解XBRL及其相关软件工具的应用才能提高财务信息的分析和利用能力,适应信息时代的要求。
(二)企业应用XBRL的对策分析
XBRL具有很多潜在的好处,但由于这项新技术的实施受到各种各样因素的影响,根据研究分析认为企业、政府等可以采取以下措施给予改进。
1.完善XBRL的分类标准
XBRL分类标准的制定是XBRL应用的最重要的环节,是我国开展XBRL的关键。首先,分类标准的制定机构既要考虑准则如何映射,又必须考虑企业如何应用,甚至有必要研究企业实施XBRL报送的效益与成本,才能充分挖掘企业应用XBRL的原始动力,保证XBRL技术的生命力。其次,必须着眼于整个XBRL分类标准体系这个大局,充分考虑元素的粒度和导入机制,为分类标准的扩展预留接口,以满足日后行业监管和企业扩展的需要,为整个XBRL分类标准体系的完善做好准备。
2.政府的政策
首先,政府部门可以考虑以减少企业实施XBRL费用支出为目的给予企业税收优惠,如税收豁免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、延期纳税等税收优惠政策。其次,税务机关、监管部门等也可以要求只接受XBRL格式的资料,强制企业使用XBRL。
3.加快XBRL相关软件和应用流程的开发
XBRL从根本上来讲是一种计算机语言,其制定和应用都需要相关软件和系统的支持,因此,应该积极引导国内会计信息化软件企业全面参与XBRL的研究制定工作,积极地推动我国信息化软件民族产业的升级与国际化。我国可以在目前的通用报表、会计科目层面的分类标准的基础上,为现有的会计软件添加XBRL转换器,使会计软件的内部数据传递及报表输出统一为XBRL格式,开发以XBRL格式为基础的数据分析、转换工具。
4.加快XBRL应用人才的培养
对于XBRL应用人才的培养,一方面,我们应该加强对XBRL教育的研究,并在高等院校开设XBRL相关课程,如在经济学、计算机信息、管理学等相关专业开设XBRL的必修课。以各类职业技术学院为主培养基层从业人才,以各地的高等院校为主培养中、高级从业人才。另一方面,必须加大非学历教育,强化从业人员职业培训和继续教育制度。职业培训可以采取多形式、多层次的形式,社会的团体组织应定期组织XBRL短期培训,以便使从业人员能够快速做到在实际工作中解决具体问题。
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XBRL语言应用困境与出路 篇10
关键词：XBRL,ERP系统,困境与出路
一、XBRL概述
(一) XBRL的概念。
可扩展商业报告语言是一种基于可扩展置标语言的开放性业务报告技术标准。它通过给财务会计报告等业务报告中的数据增加特定标记、定义相互关系, 使计算机能够“读懂”这些报告, 并进行符合业务逻辑的处理。
(二) XBRL发展历程。
可扩展商业报告语言XBRL产生于1998年, 由美国注册会计师查尔斯·霍夫曼提出, 当时主要是为了解决会计数据及相关信息的标准化以及深度分析和利用问题。XBRL可以根据使用者的要求, 实现多种数据格式的输出。这样不仅降低了使用者重复录入数据的工作量, 同时还能保证数据的准确性。无论企业采用的是用友软件还是金蝶管理软件, 都可以把会计信息转化成XBRL的格式输出, 实现跨平台的数据交换。XBRL一经推出就迅速在发达国家采用, 美国、日本等发达国家先后成功开展了XBRL的应用项目。目前, XBRL在我国得到高度重视, 将其作为会计信息化的重要推力。
二、XBRL发展中存在的问题
(一) XBRL分类标准不统一, 增加了企业信息披露成本。
XBRL分类标准是对财务报告内容的标准描述, 是由不同机构依据XBRL技术规范创建的能够让程序软件识别的《词汇表》或《字典》。在我国XBRL推广应用过程中, 上海证券交易所和深圳证券交易所都形成了各自的分类标准, 尽管两者的分类标准都是以《上市公司信息披露电子化规范》为依据, 但是这两个标准在框架结构、元素命名等许多技术层面并不一致。同时, 中国证监会为建立以XBRL为基础的电子化信息披露平台, 又建立了首次公开发行股票的分类标准。这个标准和沪、深交易所的标准存在较大的差异。财政部在2010年发布了XBRL国家通用分类标准及技术规范, 开始在大中型国有企业实施。财政部颁布的这个标准并未和交易所、证监会进行充分的协调, 同样存在着较大的差异。因此, 上市公司在编制生成年度财务报告的XBRL实例文档时, 就要面临交易所、证监会和财政部多个分类标准的要求。因此, 多重XBRL分类标准将给企业带来更多信息披露的负担, 增加了企业信息披露的成本, 严重违背了成本效益原则。在XBRL的推广应用过程中, 企业普遍反映实施困难, 叫苦连天。
(二) XBRL和企业的ERP系统存在壁垒。
XBRL技术在开发设计时, 面对的是会计信息的外部使用者, 并没有考虑如何与企业现行的诸如ERP这样的管理信息系统融合的问题。而企业现行的ERP管理信息系统虽然也是外部的软件开发商研制的商品化软件, 但在开发设计之初就以服务企业的内部管理为目标, 采用的设计理念和技术标准完全不同, 必然造成了两者之间数据的不兼容。ERP等商品化软件在企业使用时大多需要做二次开发或是复杂的系统初始化工作, 满足不同企业的业务需求。同时, ERP管理信息系统在企业运行多年, 已经趋于稳定和成熟, 可以满足企业日常管理的需要, 对企业管理水平的提高有很大的促进作用, 企业已经能够感受到ERP系统给企业带来的直接的和间接的经济效益。想把两个系统连接起来, ERP系统就面临着修改, 想让企业改变现有的ERP系统去融合XBRL系统, 无论是从技术层面还是企业内部实施的阻力, 其难度就可想而知了。由于XBRL和企业的ERP系统存在壁垒, 又导致了新的“信息孤岛”现象的出现, XBRL在应用过程中必然会陷入困境。
(三) 企业推行XBRL的内在动力不足。
从XBRL的产生可以看出, 其产生的原始动机并不在企业内部, 而是主要来源于外部使用者, 包括股权投资人、债券投资人、银行、券商、政府相关管理机构以及学术研究者。外部的使用者根据企业提供的XBRL格式的数据, 通过XBRL应用软件就可以很方便地将其转换成书面文字、PDF文件、HTML页面或者其他相应的文件格式, 在数据的采集上就会很容易, 提高了信息的可获得性, 方便查询, 阅读分析起来也更为容易, 突破了使用平台的限制。所以, XBRL深受外部使用者的欢迎, 但是对于实施XBRL的企业来讲, 编制XBRL财务报告无疑给会计人员增加了较大的工作量, 很多参加XBRL培训班的会计人员反映上课是听天书, 需要将会计概念和XBRL技术概念融会贯通, 并且要有较好的英文水平, 学起来比较困难。企业编制XBRL财务报告一般是将ERP系统中生成的财务报告按XBRL的标准进行二次加工, 因此企业需要增加更多的投入, 但是却没有感受到实施XBRL给企业带来的效益或是企业管理水平的提高。因此, 对企业来讲实施XBRL还处于做任务、应付差事、不得已而为之的阶段, 对这项工作固然没有热情。所以, 实施XBRL的内在动力不足必然要导致XBRL在企业实际推广的困难。
三、XBRL发展对策
(一) 将不同的XBRL标准趋同, 形成一个统一的基础分类标准。
XBRL多重标准给企业带来的困惑和适应成本的提高是XBRL应用过程中首先要解决的问题, 这个问题不解决其他一切都是空谈。标准的统一必须要由政府进行干预, 可以由国家财政部负责牵头, 在与相关部门的不断沟通和协作下, 将几种不同的XBRL标准逐渐趋同, 形成一个统一的最基础的分类标准。在这个大的框架下, 各行业监管部门可以根据自身的需要添加自己行业个性化的要求, 扩展形成行业内应遵循的XBRL的分类标准。这个设想可以从互联网的发展得到启示, 计算机网络初期都是各自的内部网络, 网络内部的通信都遵守各自的网络协议, 没有国际标准。随着网络规模的扩大, 地理位置不同的各种类型的网络要实现互联, 首要的问题是通信协议的标准化问题, 为了方便各方的兼容和使用, 国际化标准组织制定了相应的参考模型和国际标准, 规范网络通信的协议, 互联网才有了今天蓬勃的发展。XBRL要想真正地发挥作用, 首要的问题也是标准化的问题。这样统一按XBRL分类标准定义的数据元素才能得到最大限度地共享和复用, 整个社会推进XBRL应用的成本才能降低, 才能真正发挥XBRL的巨大效益。
(二) 打破XBRL和企业ERP系统之间的壁垒。
由于XBRL和企业ERP系统存在着数据不兼容, 企业在报送XBRL格式的财务报告时通常采用以下形式进行转换:一种是手工录入转换模式。这种模式对企业的管理信息系统不作任何更新, 将生成的财务报表数据手工录入到相应XBRL的编辑软件中, 再由软件按照分类标准和技术规范转换成XBRL形式的数据。这种模式效率低下, 数据重复录入容易产生误差, 会计信息的可靠性比较差;另一种模式是在ERP系统中嵌入XBRL格式转换软件, 将由企业管理信息系统生成的财务报表电子文档转换为XBRL文档, 这种方式能够保证XBRL财务报表的准确一致性。不足之处是只有企业ERP系统生成报表后才能进行转换, 具有一定的滞后性, 这是目前应用的主要模式。无论哪种方式实质上都是对ERP系统生成的会计信息进行的二次加工和转换, 两个系统之间并没有真正耦合在一起。要彻底打破XBRL和企业的ERP系统之间的壁垒, 必须推广基于XBRL标准的管理软件。这种模式需要企业原有的ERP系统软件开发商研发内嵌XBRL模块的新版本软件, 在管理信息系统业务处理各个环节将数据进行提取和转换, 再按照XBRL的分类标准实时生成标准的XBRL文档, 满足企业内部管理的需要。这项工作开展起来难度比较大, 需要由ERP的软件开发商来主导和参与, 不是靠企业单方面就能实现的, 需要整合各方资源, 形成推进XBRL的技术合力才能实现。虽然付出的成本较大, 但它能够充分发挥XBRL的优势, 有利于实时提供各类便于交流的信息, 是XBRL技术应用的最佳方案。
(三) 增强企业推进XBRL的内生动力。
XBRL应用不仅要面向外部使用者更要满足企业内部管理的需求。目前, XBRL的应用还仅仅局限在财务报告的披露中, 显然过于狭窄了, 企业推进XBRL缺乏热情就不足为怪了。要增强企业推进XBRL的内生动力就必须扩大XBRL的应用范围, 深化会计信息资源的利用, 充分挖掘会计信息的使用价值, 让企业在实施XBRL的过程中能获得实实在在的利益, 能预期到未来产生的经济效益, 能感受到XBRL带来的企业管理水平的提升。要做到这些离不开三个方面的因素:政府政策的引导、软件开发企业视角转变、实施企业应用的积极性。作为政府要给予积极研发XBRL的软件开发企业和积极应用XBRL的企业在资金扶持、税收方面一定优惠, 激发这些企业研究和应用的积极性。软件开发企业更要有战略的眼光, 能从政府的政策引导中嗅出商机, 提供强大的基于XBRL标准的数据平台软件, 减少企业应用XBRL的难度, 这样会保证整个信息产业链的顺畅, 企业在应用XBRL的过程中不仅仅是财务报告的提供者, 它同样可以利用软件公司提供的优质软件获取行业中其他企业或上下游关联企业的财务数据进行分析, 从中寻找商机, 进一步提高决策水平, 成为XBRL数据的需求者。这样企业才会有应用XBRL的强劲动力, XBRL的应用才会找到最终的出路, 发挥巨大的潜力, 才会有广阔的应用前景。
参考文献
[1]陈文军, 周超.关于加快XBRL在我国的推广运用的深层次研究[J].中国管理信息化, 2010.13.
[2]刘文博.企业会计信息发展的XBRL应用浅析[J].财会通信, 2009.1.
XBRL技术应用 篇11
摘要：文章以财政部发布通用分类标准又逐年拣选一部分公司实施通用分类标准这一事件为研究对象，对100家公司2009至2013年的年报文件的实证分析得出结论：对于进入财政部最终拣选名单的公司，在按照财政部要求披露XBRL报告后，这些公司的自愿披露水平下降了，也就是它们开始披露更少的信息。
关键词：XBRL财务报告;分类标准;自愿信息披露
一、 背景
财政部于2010年10月19日颁布了可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准（财政部，2010）。在2010年12月9日，财政部发布了《财政部关于实施企业会计准则通用分类标准的通知》（财政部，2010），拟订了首批实施通用分类标准的13家大型企业，要求自2011年1月1日起施行通用分类标准，并按照通用分类标准向财政部报送2010年年报的XBRL实例文档和扩展分类标准;其后，财政部又逐年发布通知，扩大了这个实施通用分类标准的大型企业的数目。我们认为采用XBRL报告这一事件将有可能从三个方面影响公司的信息披露行为，并进而影响资本市场的某些特征：（1）采用XBRL报告提高了财务报告的可理解性;（2）采用XBRL报告提高了不同公司之间的财务报告的可比性（SEC，2009），这样公司的信息披露低于行业平均水平或者竞争对手的情况会更明显的暴露于投资者的视线中，这个因素会促使公司提高其信息披露水平;（3）采用XBRL报告可能导致公司的信息披露成本的增加，这将导致公司信息披露意愿的降低。
总的来说，采用XBRL报告可能从两个方面（可理解性增加、可比性增加）促进公司信息披露，从一个方面（信息披露成本增加）抑制公司信息披露。所以，采用XBRL报告对公司信息披露行为的实际影响到底如何？这是一个值得研究的问题。为了回答这个问题，本文以财政部从2010年到2014年要求一批国有大型企业及金融机构报送年报的XBRL实例文档和扩展分类标准为契机，研究在这个过程中公司的信息披露行为和资本市场的变化情况。
二、 研究設计
1. 样本选择。截至2014年4月29日财政部发文《关于做好2014年企业会计准则通用分类标准实施工作的通知》，要求实施通用分类标准的企业共37家，其中在A股上市的公司共30家。
本文选择其中的上市公司全部共30家作为研究组，为了增加可比性，对于其中的11家非金融公司，本文选择其同行业的上市公司中与其资产规模最接近的三家公司进入对照组，对于其余19家金融公司，本文选择了从中证100指数里选择了37家公司进入对照组，这样总的样本公司数量达到100家。
对于这一百家公司，本文从上海证卷交易所及深圳证券交易所官方网站下载了其2009年～2013年的年报文件，并获取了其年报披露时间。
针对公司自愿披露水平，本文以各公司年报中的财务报告附注页数作为代理变量。我们研究了这一百家公司2009年～2013年五年的年报，共473个公司年观测值，出现缺失值的原因是有些公司的上市日期晚于2009年。
2. 变量选择。
（1）被解释变量。本文首先研究财政部的分类标准的实施对公司自愿披露水平的影响，本文以各公司年报中的财务报告附注页数作为公司自愿披露水平的代理变量。
DL，公司自愿信息披露水平，取公司的年报附注页数。
（2）解释变量。首先，公司规模是影响公司自愿披露水平的重要因素，规模大的公司通常有更多和更复杂的经营事项和投融资活动，因此通常有更多的会计事项和会计信息可供披露。本文以公司年度营业总收入为公司规模的代理变量。
SIZE，取公司年度营业总收入的自然对数。
其次，公司业绩也是影响公司自愿披露水平的重要因素，如前所述，本文认为当公司本身情况很差时，“好消息”就会比较多;当公司情况本身已经很好时，就没那么多消息算得上“好消息”了。因此，本文认为业绩好的公司通常有更少的自愿信息披露。本文去公司年度ROA作为公司业绩的代理变量。
Roa，公司当年的总资产收益率。
作为本文的研究对象，对财政部的分类标准的实施，本文主要考察两个因素：是否进入财政部最终拣选名单，因为本文认为进入这个名单的公司可能有其本身的特点，会对其自愿披露水平有所影响。另外一个重要因素是当年年报披露时是否也披露了XBRL格式的报告。比如，某公司2013年首次进入了财政部拣选名单，那么该公司2009年、2010年、2011年三年的年报披露时不伴随XBRL格式的报告，而2012年、2013年两年的年报披露时同时伴随XBRL格式的报告。本文认为披露年报时是否需要同时伴随XBRL格式的报告将对公司的自愿信息披露行为有重要影响。
List，是否进入财政部最终拣选名单，是赋值1，否则0;
Xbrl，披露年报时是否需要同时伴随XBRL格式的报告，是赋值1，否则0。
（3）控制变量。年报年份可能影响公司自愿信息披露水平，因为不同年份所处的监管环境可能有所不同。
Year，年报年份减去1 998。
股权集中度也可能影响公司自愿信息披露水平，因为股权结构可能影响公司治理，进而可能影响公司的信息披露意愿。
Z，取公司股权集中度指标Z值。
公司成长性水平，公司成长性是可能影响公司自愿信息披露水平的重要因素。高速成长的公司可能有更多的业务种类和资产变化，因此可能有更多的信息可供披露。Growth，公司当年的可持续增长率。
三、 实证结果
1. 描述性统计。
（1）汇总统计量-全部观察值。对DL的分组描述性统计结果显示，list=1的组其均值、中位数都明显大于对照组，说明进入财政部最终拣选名单的公司有更好的自愿披露水平。
（2）汇总统计量-所有没有披露XBRL报告的观察值。对DL的分组描述性统计结果显示，list=1的组其均值、中位数都明显大于对照组，说明进入财政部最终拣选名单的公司，在被拣选之前就已经有较好的自愿披露水平。
（3）汇总统计量-进入财政部最终拣选名单的公司。对DL的分组描述性统计结果显示，Xbrl=1的组其均值、中位数都明显小于对照组，说明进入财政部最终拣选名单的公司，在按照财政部要求披露XBRL报告后，其自愿披露水平下降了。
2. 相关性分析。针对样本总体的变量的相关性分析结果如表4所示。
被解释变量-公司自愿信息披露水平（DL）与公司规模（Size）、进入财政部拣选名单（List）、披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告（Xbrl）成显著的正相关关系。公司自愿信息披露水平（DL）与公司业绩（Roa）、股权集中度（Z）成显著的负相关关系。
进入财政部拣选名单（List）与公司规模（Size）成显著的正相关关系，相关系数达到0.457 9，与公司业绩（Roa）、股权集中度（Z）成显著的负相关关系。这说明财政部拣选的公司普遍具有规模较大、盈利能力较低、股权集中度较低的特点。这三个特征里，规模较大可以较好的解释盈利能力较低、股权集中度较低，这符合经济发展的基本规律。
进入财政部拣选名单（List）与披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告（Xbrl）成显著的正相关关系，相关系数达到0.681 4，这是因为前者是后者的必要条件。
披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告（Xbrl）与年报年份（Year）成显著的正相关关系，因为披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告的公司本身就是逐年增加的。
针对进入财政部最终拣选名单的公司样本的变量的相关性分析结果如表5所示。
被解释变量-公司自愿信息披露水平（DL）与公司规模（Size）成显著的正相关关系。公司自愿信息披露水平（DL）与公司业绩（Roa）、披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告（Xbrl）成显著的负相关关系。与总体样本的分析结果相同的是公司自愿信息披露水平（DL）仍然与公司规模（Size）成显著的正相关关系，与公司业绩（Roa）成显著的负相关关系。与之前不同的是被解释变量-公司自愿信息披露水平（DL）与披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告（Xbrl）由显著的正相关关系变成了显著的负相关关系。這个结果与之前的描述性统计结果相同：进入财政部最终拣选名单的公司，在按照财政部要求披露XBRL报告后，其自愿披露水平下降了。
3. 回归分析。结合之前分析的结果，对样本总体和财政部最终拣选名单的公司的部分样本分别作回归分析。
基础模型：模型1：
DL=α0+α1Size+α2Roa+α3Xbrl+ε（1）
在模型1的基础上进一步控制公司股权集中度指标（Z）和公司成长性指标（Growth），得到模型2：
DL=α0+α1Size+α2Roa+α3Xbrl+α4Z+α5growth+ε（2）
回归结果如表6。
回归结果说明：
首先，对于所有的模型和样本来说，公司自愿信息披露水平（DL）都与公司规模（Size）成显著的正相关关系，与公司业绩（Roa）成显著的负相关关系。这与我们之前的分析相同：
（1）规模大的公司通常有更多和更复杂的经营事项和投融资活动，因此通常有更多的会计事项和会计信息可供披露。
（2）当公司本身情况很差时，“好消息”就会比较多;当公司情况本身已经很好时，就没那么多消息算得上“好消息”了。因此，业绩好的公司通常有更少的自愿信息披露。
其次，对于进入财政部最终拣选名单的公司的部分样本的回归分析说明：公司自愿信息披露水平（DL）与披露年报时需要同时伴随XBRL格式的报告（Xbrl）有这显著的负相关关系。这说明，在按照财政部要求披露XBRL报告后，这些公司的自愿披露水平下降了。
最后，在回归模型中，股权集中度指标和成长性指标的影响并不显著，加入它们作为控制变量对模型没有实质性的改善，因为某些数据的缺失反而会造成可用观察值的减少，进而损失大量的信息。
四、 结论及进一步的分析
描述性统计、相关分析和回归分析的结果都证明了：对于进入财政部最终拣选名单的公司，在按照财政部要求披露XBRL报告后，这些公司的自愿披露水平下降了，也就是它们开始披露更少的信息。
如前所述，采用XBRL报告可能从两个方面（可理解性增加、可比性增加）促进公司信息披露，从一个方面（信息披露成本增加）抑制公司信息披露。实证结果说明，在财政部从2011年开始的推进通用分类标准的实施过程中，XBRL报告的提高可理解性和可比性的优势没有得到发挥，而信息披露成本的增加确是实实在在存在的。
具体原因如下：
1. 首先，财政部没有提供一个公开的渠道让投资者获取这些XBRL形式的报告;
2. 其次，财政部的XBRL报送时间要求滞后于个公司的年报披露时间，没有做到向上交所那样的同时报送，所以即使资本市场能够通过一些渠道获取这些XBRL报告，其时效性也将有很多削弱;
3. 最后，在财政部的相关文件中，提出公司对其XBRL报告免责，因此，这就难以保证XBRL报告的法律地位和由此带来的可靠性保证。
正因为这些因素的存在，在财政部从2011年开始的推进通用分类标准的实施工作没有起到促使公司提高其信息披露水平的作用。
参考文献：
[1] DIAMOND D W， VERRECCHIA R E.Disclosure， liquidity， and the cost of capital [J].The journal of Finance，1991，46（4）：1325-59.
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[3] SEC.Interactive Data to Improve Financial Reporting[J]，2009，
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基金项目：国家自然科学基金（项目号：70672075）;国家社会科学基金（项目号：06BJY019）。
作者简介：张天西（1954-），男，汉族，陕西省西安市人，中国人民大学经济学博士，上海交通大学安泰经济与管理学院教授、博士生导师，研究方向为会计理论、会计信息系统;余良宇（1981-），男，汉族，河南省商城县人，上海交通大学安泰经济与管理学院博士生，研究方向为财务会计、会计信息系统。
XBRL技术应用 篇12
一、XBRL技术原理和应用优势
XBRL(e Xtensible Business Reporting Language),中文叫可扩展商业报告语言,是一种基于XML的标记语言,利用特定的软件,在网络下对商业和财务信息的定义和交换,专门用于进行编制财务报告、信息披露和使用的计算机语言,基本实现了数据的集成与最大化利用。目前是将计算机语言与会计准则相结合,用于非结构化数据,尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术。XBRL技术可以跨系统、跨平台使用,从而解决了传统的PDF、Excel、Word等数据格式之间无法直接交换的难题。同时,通过对财务信息的内容增加标记,XBRL使得企业不管是内部还是外部对财务信息的收集、处理和转换都变得十分方便。
XBRL技术框架主要由三部分组成,它们是XBRL规范(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)、XBRL实例文档(Instance)。由于XBRL是基于XML技术的计算机语言,所以利用XML的特点,XBRL为有关信息文件的生成、检索和传输提供了便利,从而使财务信息能在不同的环境、不同的软件之间实现交换。利用这些特点,XBRL提高了财务报告编制工作的效率,减少了工作量。各个账户都按现行会计准则和有关规定加上标识,可以很快将有关账户的数据收集到一起。对于财务报告需求者来讲,在信息获取和使用方面将会更加经济、便利和高效。
XBRL的出现是为了解决传统网络财务报告不能解决的问题。相对于传统的财务报告,XBRL具有以下优点:第一,对于财务报告编制者,运用XBRL技术可以提高编制的效率,因为财务信息只需一次编制就可生成,转换成印刷式的报告,发布在互联网上;第二,XBRL自动将财务数据进行整理,对其进行分析,使用者可以很快从会计数据中分析出想要的信息;第三,XBRL使实体间的交换更容易,成本更低。
正是由于XBRL具有许多的优势,使之在世界范围内多个领域得到了应用和推广,如企业的管理、审计方面、企业信用等级评估领域、证券市场领域、贸易与纳税领域、金融行政领域。
二、XBRL的应用对我国会计领域的影响
现代会计已经不是简单的记录反映,它已渗透到企业管理与内部控制。经济活动规模的扩大,使交易或事项越来越复杂,会计反映披露也随之复杂。计算机及网络技术的应用使手工会计中复杂、重复的记账、算账、报账等得到解放。XBRL整合了会计信息的生成、披露、传输和使用的各个环节,实现了数据的集成,最大化利用了信息数据。XBRL的应用是会计信息系统的又一次升级,是信息技术在会计领域的又一革新。XBRL可以实现内容和显示方式的分离,可以为不同的利益需求者提供侧重点不同的报告。XBRL的一大特点是它的及时性,通过XBRL,企业的财务信息可以实现实时同步,需求者能够实时掌握企业的最新经营动态,提高了决策的准确性。XBRL能够依据不同的会计准则,在统一的标准框架下制定财务报告,并可靠及时地提取信息,大大缩减了因不同的会计准则背景下编制报表的时间,大大提高了工作效率。经济全球化使不同国家的会计准则正趋同,XBRL的应用有助于我国会计领域与国际交流更密切,是推动我国会计信息化的发展向国际趋同的见证。XBRL的应用对会计领域的影响可以归纳为以下几个方面:第一,提高我国的信息化水平,对会计信息的生成和使用效率将有很大提高;第二,可以针对不同需求者的要求提供差异化的财务报告;第三,提高了财务信息和非财务信息的及时性和准确性;第四,改善财务信息的传递使用;第五,促进传统的会计理论与实务在应对信息时代需求中要进行不断的创新;第六,促进现行的会计法规进行必要的改善。
三、XBRL技术在我国会计领域应用中遇到的问题
由于XBRL在我国的发展时间较短,理论和实务还不够成熟,在某些方面还有待提高,在实施过程中面临着一些亟待解决的问题。
1、相关的工作规范需要修改
现行的会计制度在很多方面与XBRL的需求存在差异,XBRL的技术框架及特点决定了它在应用的过程中要对传统的相关法律规范进行修改。
2、XBRL在国内的研究发展程度不够
XBRL是一项新技术,由于技术框架和标准的制定还不够成熟,实施的难度较大,国内在XBRL领域的权威专家也缺乏,导致了XBRL的推广受限。基于这些因素,许多从事会计行业的人员目前对XBRL了解甚少,甚至没听说过。一些学术前沿机构,如高等院校,还没有开设相应的课程,人才的断层使得研究工作难度加大。
3、分类标准有待完善
建立一套科学合理的XBRL标准是实施XBRL应用的关键。目前我国在信息化方面存在不同的信息分类标准,不同的行业的分类标准主要还是针对本行业制定。从目前情况及发展的角度分析,不同的信息分类标准差异不利于会计信息技术的推广应用,同时也会削弱XBRL的应用效力。XBRL的分类标准需要跨学科、跨平台、跨领域,不同部门行业的共同参与,研究过程中如何组织协调,提供各方面的保障也是一个技术难题。
4、国际化与中国特色的冲突
XBRL在实施过程中,要结合我国的国情,考虑不同利益相关者的需求,分析该标准的制定实施对今后的发展应用所带来的影响,还要考虑国际化的需求,以便更好地交流与发展适合我国国情的XBRL技术规范。
5、信息安全隐患问题
XBRL基于XML技术,以Web为平台在互联网上传输。Web是一个开放与交互的平台,可读可写,XML则可以跨平台、跨系统操作。任何人都可以通过财务信息链条免费、自由的获取,进而进行交换、分析。由于在许可证书方面没有有效的限制,可能会使XBRL财务信息在传输过程中被截取,进行非法修改。在应用XBRL过程中,如何避免文档信息被窃取、修改,保证XBRL文档的安全也是在研究应用过程中要注意的一个问题。
6、缺乏XBRL专业人才
我国目前XBRL的推广主要由政府主导,这就产生了很大的局限性。许多高等院校由于条件还不成熟,缺少XBRL领域的师资,也没有开设相应的课程,涉及到XBRL领域的甚少,学生也对XBRL的关注比较少。这些对于XBRL发展的影响也是很有限的,不足以从大的范围快速地推动XBRL的应用推广。
7、XBRL软件的支持不足
XBRL相当于一种计算机语言,因此网络财务报告的制定和使用,没有软件的支持,无法实施。分类标准的编辑、实例文档的编辑与浏览、文件转换、数据挖掘,都需要相应的软件支持。我国市场上虽然有些软件能够支持XBRL格式,但是有些还处于试验阶段,还未形成规模,因此局限性还比较大,功能上也不够强大,目前应用还不够广泛。应用最广泛的传统几大会计核算软件,如金蝶、用友,出于政策方面的顾虑,目前还没有支持XBRL的嵌入。
8、企业应用的技术、成本压力
若将XBRL技术引入企业,则需要投入大量的资源进行研究,由于缺少相应的人才,还要在引入人才方面花费大量的人力物力,成本会很高,同时引入后的后期人才培养与系统的维护也需要企业投入巨额资金,而企业对于引入XBRL技术所带来的效益也不够明确。这些原因导致不少企业对引入XBRL技术持观望态度,引入尚需时日。
四、推进XBRL在会计领域应用发展的对策
1、加快我国的信息化进程,保持国际趋同的方向
随着经济全球化的推进,各国间经济交流日益密切,各种大型跨国公司不断产生,我国许多企业也不断走向国际。经济一体化的推进必将加快会计准则趋同的脚步。全面会计信息化国际趋同已经成为潮流所向,我国的经济地位在世界上越来越重要,相应地必须推进我国的会计信息化水平,还需要在国际会计准则趋同的背景下掌握主动权与话语权。XBRL是近年来在国际上逐渐流行的一种新的报告语言,我国更应该抓住这个良机,加大投入研究,把我国的会计信息化水平提高到一个新的高度,利用我们的优势参与到世界范围内的推广研究中。
2、完善我国的分类标准
当前XBRL在国际上的应用技术和软件的开发都已较成熟,我国目前XBRL推广应用的限制主要是分类标准不够完善,XBRL国际标准的应用也不够充分。目前我国发布的分类标准存在较大的局限性,有些领域的分类标准已经相当成熟并得到了很好的应用,如上交所XBRL金融类上市公司分类标准已通过国际认证,在这方面已经达到了先进水平;石油行业扩展分类标准和银行业扩展分类标准等领域也相继得到了制定发布,但一些行业的分类标准目前还没有制定实施。应对各个行业的分类标准进行研究,以颁布适合行业的分类标准。另外,加强不同领域的结合,在符合通用分类标准规范下制定出适用于不同行业的通用分类标准,将XBRL的优势充分发挥。
3、建立安全的防范体系
从技术、制度、道德三个方面着手,共同保障XBRL报告体系的网络安全。技术方面应保障XBRL财务报告信息涉及的各个环节的安全可靠,确保信息安全乃至经济安全,如采用信息差分技术实现财务报告信息的保护。制度方面应随着XBRL财务报告全面推进,主管部门应当及时发布相关部门规章和规范性文件,如制定XBRL使用操作规范指南等文件。道德方面力争在会计行业形成一种文明诚信的良好风气。
4、加大应用软件的开发
XBRL的开发应用离不开软件的支持,没有软件的支持,再成熟的理论也是纸上空谈。国外在软件开发方面的技术比我国要成熟,许多相应软件已经向全世界推广,并广受欢迎。而我国在这方面明显要滞后许多,首先是软件的支持,市场上支持XBRL的软件还不够。国外的一些软件在我国会计领域应用中可能会由于一些政策的影响而受到限制,不能完全发挥出它的功效。目前,我国一些传统的财务软件厂商在XBRL领域的支持力度也有限,部分已经支持XBRL的软件由于条件的限制,功能还有待完善。而相对于一些比较小的财务软件开发公司来讲,除了技术的瓶颈之外,研发资金的投入也是一个较大的问题,这些公司的开发难度比较大。在软件开发方面,政府部门可以对软件开发商进行技术与资金的支持,明确XBRL政策方向,鼓励厂商加入XBRL软件的研发。
5、加大对XBRL的宣传推广
加大对XBRL的宣传推广,是企业应用XBRL这一技术的有效措施。XBRL可以说是第三次会计信息化的浪潮,是顺应市场经济和社会的要求,应用XBRL是必然趋势。而在我国,目前尚有许多企业对XBRL的了解基本空白,有些企业对XBRL的引入持观望态度的一个原因是不清楚XBRL给企业带来什么效益,带来多大的效益。所以应该加大对XBRL的宣传力度,同时让企业明白应用XBRL技术给企业带来的效益。
6、加强XBRL人才的培养
XBRL技术是基于一种计算机语言,因此它更复杂难学,需要经过一系列学习培训才能熟练掌握,因此在人才培养方面也具有一些客观的变化。具体包括:(1)从业人员应当要熟悉XBRL。将XBRL技术应用于会计领域,要求从业人员要从基本上了解什么是XBRL、怎么使用。会计人员除了掌握原有的会计准则外,还需熟悉XBRL的技术规范和分类标准,能利用XBRL进行网络财务报告的编制。(2)适当改革现有教学体系。XBRL是信息化的一个新要求,会计领域教学必须结合XBRL的特点在原有的基础上增加XBRL相关理论、实务的课程,针对不同的方向加强教育。基于XBRL的会计教学要增加实践的环节,让学生更多地接触XBRL,有条件的还可以与企业合作,让学生到企业中去参观学习。当XBRL成熟之后,可以把XBRL的理论与实务纳入从业资格考试的大纲内。(3)职业培训与继续教育。目前企业中大部分的会计人员对XBRL的了解与应用几乎空白,国家与企业可以通过各种途径对从业人员进行职业培训与继续教育,相关的部门可以在网上设立一些XBRL专区,规定从业人员要在一定时间内登陆并完成学习任务;实行学习与考核结合制度,来衡量XBRL效果与质量。
XBRL因其所具有传统网络财务报告不具备的优势,很好地解决了目前传统财务报告存在的一些不足,正在成为国际公认的新的财务报告编制标准,将XBRL技术应用于网络财务报告是未来的趋势。因此,要对XBRL投入足够的热情,不断进行完善改进,保障基于XBRL网络财务报告的实施,共同促进XBRL的发展与应用。
参考文献
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