内控制度体系（精选12篇）
内控制度体系 篇1
内部控制是企业的经营管理者为实现经营管理目标,在企业内部建立的一种自我调整和制约的控制系统。通过企业内部各部门的自我制约以及相互制约,形成了企业内部对各项经营管理的有机控制活动。但是,目前世界各国对内部控制的认识还不统一,特别对内控制的构成要素看法尚不一致,对内部控制的书面表现形式,即内控制度的文件体系更无规范的统一标准,有待进一步探讨和研究。这里,笔者就一般企业内部控制制度文件体系的设计及其内容,谈谈自己的看法。
一、内控制度文件体系的设计层次
以文字或图表描述的内部控制制度、业务及控制程序、岗位职责、业务记录的总和,我们称之为“内部控制文件体系”。那么内部控制文件究竟如何设计,应该归集什么内容?基于表现形式标准化、规范化的考虑,我们可以把这一体系结构设计为四个层次:
第一层次是一级文件,内容是内部控制制度手册;第二层次是二级文件,内容是内部控制程序文件;第三层次是三级文件,内容是岗位职责说明书;第四层次是四级文件,内容是业务传票、台账、报表。
以上内部控制文件体系基本框架的设计,使内部控制文件体系标准化、系统化和易于修订。过去我国大多企业忽视科学管理,认为标准化工程仅限于技术领域,不涉及管理领域,不承认或者不重视管理领域内的标准化工作,因而管理水平低。笔者认为,只有通过对企业全方位的管理和标准化制度的概念、制订、发布和实施达到统一、规范操作,才能获得企业最佳控制秩序和经济效果,增强在市场经济中的竞争能力。
二、内部控制文件体系四个层次的内容
1. 一级文件——内部控制制度手册,具体包括以下内容:
(1)企业法人代表颁布令。内部控制制度的实施是一个非常严肃的事情,涉及企业各个环节,真正实施往往需要克服许多阻力和困难,困此必须加强领导,各方面密切配合,做好思想、技术、人力物力准备。待一切准备就绪后,应由企业法人代表正式发布贯彻命令,在贯彻过程中,有关人员还应深入实际具体指导,及时纠正偏差。
(2)内部控制制度文件体系的管理规定。这些规定涉及内部控制制度文件体系管理部门的确定、文件体系的形式、有关部门单位保管手册文件与反馈实施结果的权力与义务、贯彻效果检查、组织适时修订和报批等等。内部控制制度的制订、贯彻、检查、修订、再贯彻过程是一个不断反复循环的过程,在不断地循环反复中,使内部控制水平不断提高。
(3)内部控制制度目标。明确规定企业实施内部控制制度的目标,如保护资产安全、保证会计记录和经营信息的真实完整可靠、规避经营风险、监督专业职能发挥、保证人员安全等等。内部控制的目的是减少错弊造成的消极影响,当发生错弊时能够及时发现并予以纠正,以实现控制目标。
(4)内部控制结构。是指对企业组织机构、内部控制环境、控制程序、各分支控制模块的组织接口等情况的描述。
(5)内部控制类型。企业内部控制的一般类型有预防性控制、检查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。这五种控制类型的有机结合能够形成一个有效的控制组合。
(6)内部控制的基本方式。一般有授权批准、文件记录、业务程序、单据传递、资产保护等的规定。
(7)内部控制职责。企业领导层及各部门在内部管理制度中应负有的职责。
(8)内部控制制度。在遵守国家有关法律法规的前提下,对本企业的财务、供应、生产、销售、仓储、工程、安全、计划统计、企管、人力、经理办、计分析方法的使用等等。信息等等各种业务作出具体规定,如报销制度、实物资产稽核制度等。
(9)内部控制考核。包括内控知识的普及推广,制度贯彻执行的考核等规定。
(10)有关统计技术。内部控制制度实施的过程与结果,往往需要定性和定量的统计及分析来表达,比如原料、产品、产量的统计,物料的平衡,各种统计分析方法的使用等等。
2. 二级文件——内部控制程序
包括业务流程图和程序描述。由于财务会计住处是企业经营活动的集中反映,因此企业内部控制应该以财务会议工作为中心,并向其他专业管理工作辐射。其内容主要有:
(1)内部控制制度编审、测试分析、完善修改的程序。
(2)货币资金、存货、固定资产、在建工程等实物资产的物流、单流、信息流管理控制程序。
(3)长、短期投资的物流、单流、信息流管理控制程序。
(4)应收应付票据和款项、预收预付款项、其他应收应付款项、长期负债等往来的单流、信息流管理控制程序。
(5)工资总额、职工福利、住房公积金的物流、单流、信息流管理控制程度。
(6)物资供应、产品生产、销售业务的物流、单流、信息流管理控制程序。
(7)期间费用、营业利润、投资收益的单流、信息流管理控制程序。
此外,还有所有者权益管理制度程序、财务分析控制程序、会计电算化控制程序、内部网络控制程序、内部审计监督控制程序等等。
3. 三级文件——岗位职责说明书
是对企业各专业管理层次岗位、 各主要生产和辅助生产岗位的具体职责说明和要求。比如财会类岗位有出纳、原材料核算、产成品核算、固定资产核算、往来款项核算、成本核算、总复核岗位等等。其他诸如供应、生产、销售、安全、统计、工程、企管、人教、 信息、内部审计等部门单位所设岗位的职责也一概囊括。
4.四级文件——内部控制传票、台账、报表
是各种具体业务自始至终的载体形式,是内部制度的基础工作。如果这些具体业务的“传票台账、报表”设计不当,将不能达到预期效果,以产品销售业务为例,产成品出入库单、销售业务台账、产成品收发存统计表和销售报表等“传票、台账、报表”的设计是一项非常艰苦细致的工作,如产成品出入库单,设计的内容、格式、一式几联才能够同时满足销售业务运作、财务部门核算与稽核、相关部门和仓库之间相互核对的需要。如果相互核对或调节后的结果一致,那么说明产成品收发存和销售业务处于“受控状态”,否则只能认为处于某种“失控状态”。企业所有生产、经营、管理活动都应该通过专门设计的“传票、台账、报表”使其作用发挥,自始自终处于“受控”之中。
三、内控制度文件的编制顺序
以上所述四级内控制度文件的编制顺序,应该以“金字塔”的底层第四级文件“传票、台账、报表”开始,继而是第二级文件“业务流程图和程序”,然后是第三级文件“岗位职责说明”和第一级文件“内控制度手册”。其编制步骤,首先是统筹策划企业整体控制模块;其次,按企业的经营管理业务类型编写、评估、修改,确定各分控制模块的四级文件;最后,将各分控制模块的组织接口进行协调、磨合,形成整个企业的内部控制体系。例如,某企业的审计部门内控制度文件体系示例:
内控制度体系 篇2
近年来，企业内部控制失控造成重大损失的事件频频发生，引起了国际社会和国内政府管理层的高度关注。从XX年安然公司、XX年世通公司丑闻，到德隆系资金链断裂、中航油违规期权交易、伊利高管挪用巨额公款，XX年农业银行分行管理员偷盗挪用5100万巨款、XX年中海运韩国分公司高管截留4000万运费收入等等重大违规事件，让人们不得不正视企业内部的各种经营操作风险。可以说，由于对内部控制缺乏足够的重视，目前我国企业在内部控制管理方面是比较薄弱的，其中蕴含了巨大的风险，随时都可能危及企业的生命。正是在这一背景下，XX年财政部等16个部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，今年4月份又由财政部等5部委联合发布了《企业内部控制应用指引》，用非常通俗易懂易操作的语言，引导企业建立起必要的内部控制制度。
《企业内部控制应用指引》全文一共有18个主题，涵盖了企业管理的方方面面。通过阅读《指引》，发现其运用的语言非常浅显易懂，但是蕴涵的内部控制思想却非常深刻。学习报告会简要介绍了《指引》出台的背景、内容和意义，我通过参加报告会，对其中几点很有感触的部分，也产生了一些自己的体会：
一、内部控制建设是一个循序渐进的过程
企业内部控制建设的第一个阶段是“监督管理阶段”。在这个阶段，企业还没有系统的内控制度体系，还停留在以人管人、以人监督人的阶段。这个时候企业发生了经营、资金、市场等风险状况时，往往采取的是“救火”的方式去解决问题，即哪里着火了就去救哪里，缺乏系统的、全面的制度体系建设。这一阶段强调的是对关键风险的监督，即对已经发生的或可以预见将要发生的风险点进行监督管理。我公司目前应该也是处于对关键风险进行监督管理的阶段，通过近半年来各部门对流程制度的编制和整理，我公司也基本搭建起了初步的流程制度体系框架，对其中的一些风险点也有了一些认识和防范。但是总体而言，仍然处于看火救火，缺乏系统管理的层次上。
企业内部控制建设的第二个阶段是“融入管理阶段”。在这个阶段，强调的是对运营过程的管理，即所谓对关键过程的控制，将内部控制的思想体现在运营过程管理活动中，实现日常化、体系化的风险管理。它与上一阶段不同的是，不再强调“着火”这个结果，而是强调通过各岗位人员规范化操作避免“火灾”的发生，因此更强调经营过程的合规性。目前我公司正在推行的生产部门二次革新、内部审计活动，也是往这个方向发展的一个体现。而通过阅读《企业内部控制应用指引》也可以发现，其中的内容也是引导企业建立有效内控制度，也是强调的对企业运营过程的规范。它其实也在告诉我们，如果做一件事情它的每个步骤和重要环节都是合乎规范的，那么这件事情的结果至少不会出太大的偏差;如果其中一些步骤是不合规的，那事情的结果就有可能蕴藏巨大的未知风险。比如最近我公司发生的某销售人员挪用房租的事件，仔细分析事件的`整个过程，会发现其中经过的很多环节都是因为贪图一时方便或其他人为原因而没有按规范流程操作，因此埋下了重大的隐患，不得不引起我们的重视和反剩因为风险的始作俑者的一个重要行为特征是，他总是千方百计地找出种种理由阻扰正常流程按规范操作，总是在不断强调特殊原因从而绕过流程制约，最终达到自己的目的。
企业内部控制的第三个阶段是“提升管理阶段”。在这个阶段，企业已经达到一定规模，并且内部控制体系已经有了相当的基础，这时企业就可以以战略为核心、以集团管控为手段、以实现稳健运营为目标，进行全面综合的风险管理。这个阶段的重要特点是，内部控制要充分体现企业集团战略，将内部控制以战略为核心贯彻到集团的各个事业部、体系或子公司中，并且建立风险预测、评估和应对过程管理系统等更高级管理手段，对企业所有运营过程进行信息整合和分析。
二、关于采购业务内部控制
《企业内部控制应用指引》第7号主题是采购业务，无疑是每个企业都非常关心的内控环节。《指引》中指出了采购业务可能面临的三个风险：
1、采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。
2、供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
3、采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。
从我公司目前的情况看，以上三个风险都在不同程度上存在。虽然从去年以来，采购部和财务部都做了很多努力，改善了流程和管理，已经取得了一定的成绩，但是由于人手、经验等方面的欠缺，还不能说我们在采购计划及预测、供应商选择和付款验收上完全没有问题和风险。
比如在供应商选择上，《指引》建议企业采购业务应当集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购效率，降低采购成本。这就与我们通常所认为的尽可能多询价、多考察供应商的思想有所不同。询价也不是越多越好，供应商也不是越多越好，集中几家供应商来做，可能是更好的经验。
另外，在采购操作上，《指引》建议对办理采购业务的人员应定期进行岗位轮换;重要的采购业务应组织专家进行论证;除小额零星采购外，不得安排同一机构办理采购业务全过程;建立采购物资定价机制，对大宗采购要根据市场行情设立最高限价等。这些方面，可能都是我们需要借鉴和思考的方面。
三、关于销售业务的内部控制
《企业内部控制应用指引》第9号主题是销售业务。关于销售业务的内部控制，令我较有感触的有以下几个方面：
1、对客户信用的管理。《指引》建议企业应健全客户信用档案，关注重要客户资信及经营变动情况，防范信用风险。
2、对于销售合同，应当进行各有关部门会审会签，而不仅仅是销售部门自审自批。尤其是对于重要的销售合同，签订时应征询财务、法律专家的意见。重大的销售业务谈判，应适当吸收财会和法律专业人员参加，并形成完整的书面记录。
3、对于应收账款催收，催收记录(包括往来函电)应妥善保存;财会部门要负责办理资金结算并监督款项的回收。
对于以上几方面，可能咋看上去在很多企业都不会真正实行起来，理由可能是“麻烦”、“不切实际”、“影响办事效率”。但是刘司长介绍说，经过他们多年调研几千家企业的结果，对于销售环节内部控制较为严格的企业，恰恰是经营绩效和效率都很高的企业;而省略内部控制流程的企业，又往往是绩效不大好、内部管理问题严重的企业。因此他认为，内部控制制度并不是像人们以为的那样是一种束缚，而是一种推动力量。内控完善的企业，说明企业的管理水平高，管理效率高，企业经营绩效就高，这是符合逻辑的。而省略内控环节的企业，看上去似乎效率“高”，实际上掩盖了企业内部的管理混乱、内部沟通成本高，其结果必然是经营一定有风险，而且这些风险往往企业自己还不知道，自我感觉还很好。这不得不让我们重新深思内部控制、管理和企业经营绩效之间的逻辑关系。
四、关于研发活动的内部控制
《企业内部控制应用指引》第10号主题是研究与开发。其中有很多条，引起我注意的是以下几方面：
1、企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。
2、企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。
3、企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。
4、企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管理水平。
以上方面引起我注意的一个重要原因是，我公司可能在研发资料保密和核心研发人员控制上还需继续完善。比如目前的研发人员邮箱、聊天工具均未实行外网隔离，存在信息安全的风险;核心研发人员如未按国家规定签署保密协定，可能也隐藏了一定的风险。因此个人认为，我公司应在这些方面按照《指引》要求持续完善起来。
五、关于预算活动的内部控制
《企业内部控制应用指引》第15号主题是全面预算。应该说，我公司的预算活动做得是很不理想的，主要原因可能还是对预算的认识不足，预算缺乏刚性、执行不力、考核不严。很多人都认为，预算一定会对企业经营活动产生束缚，会影响工作效率，实际上这种观点是一种误解。刘司长也介绍到，经过他走访的几千家大中小型企业，凡是预算活动做得较好的，通常都是经营管理水平较高，经营绩效也很好的企业;凡是没有预算管控或预算很弱的企业，往往都是经营费用特别高、浪费严重、利润很低的企业。这几乎已经成为一条定律。因此，那种认为预算会束缚企业经营的观点，可能还是对预算认识不到位造成的错觉，甚至反映的是一种管理上的惰性。大量实践证明，只要企业认认真真下目标，运用预算实行严格的管理和考核，就一定会对企业经营起很好的推动作用。
内控制度体系 篇3
关键词：国有企业；内控体系；监督体系；内控规范
国有企业推行《企业内部控制基本规范》并非消除原有的管理制度建立新型的内部控制制度，而是对原有的管理制度进行调整、规范，使其能够符合现行国有企业的发展需求，促进国有企业持续稳定发展。总结来看，对原有管理制度的调整、规范主要体现在转变企业内部管理观念、规范内部管理程序、优化内部管理结构等。
一、提高国有企业效率，改善内部管理控制
在各种所有制企业中以国有企业效率最低，其原因在于国有企业法人治理结构不规范；现代企业制度不完善；产权制度改革不及时等，以至于国有企业难以更好的立足于社会经济市场中。1987年世界银行发布发展报告，该报告指出：“企业的核心竞争力与企业自身的性质（公有、私有）关系不大，其关键在于如何提高企业管理效率和质量”。
在中国，国资委能够代表国家行使出资人权利，其中国资委与国企业经营层之间隶属于委托代理关系，从国企业经营层角度看，国资委属于委托人；从全国人民角度看，国资委属于代理人。基于国资委与国企业经营层之间存在委托代理关系，因此出资人可以少的薪金和管理费用督促经理人充分发挥自身职能，以提高出资人经济利益，同时，部分经理人利用自身在企业经营管理的信息不对称优势，侵占出资人的企业资产，以提高自身经济利益所得，以此导致企业大量的资产流失、浪费，有效资源得不到充分利用。为规避上述问题的发生，需要企业不断增强经营管理者的职业道德素养，协调好经营管理者与出资人之间的委托代理关系。另外，受企业经营管理信息不对称的影响，使得企业经营管理者之间的利益冲突日益显著，大大弱化了所有制企业经营管理力度，不利于所有制企业的平稳发展。对于国有企业而言，其内部存在全体国民与国资委，国资委与派出董事、监事，国资委或其派出董事会与选聘的经理人之间的多层委托代理关系，给予国有企业增强经营管理者职业道德素养，协调经营管理者与出资人之间的委托代理关系工作带来了极大的挑战。
随着社会经济市场的发展，国有企业法人治理结构得到大大改善，产权关系日益明显，并形成了完善的现代企业制度的框架，此背景下为解决上述存在问题，进一步提高国有企业经营效率和水平，只得采取有效措施不断加强国有企业内部管理控制。
二、高度有效的内控体系是改善国有企业管理控制的核心措施
内部控制体系是加强国有企业内部管理控制的重要手段。根据管理学理论之规定，推行激励机制与约束机制是增强国有企业各级经营管理者责任意识、强化其职业道德素养的关键手段，为更好的落实这一手段，国资委先后颁布《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》、《中央企业资产损失责任追究暂行办法》等相关法规制度，但并未取得理想的效果。笔者认为：上述现象之所以发生，其原因在于激励机制与约束机制的实施必须立于经营业绩真实考核评价与经营责任准确界定的基础之上，一旦企业对经营业绩考核评价不真实，经营责任界定不准确，有效的激励机制与约束机制将难以充分发挥其高效性职能，从而无法达到推行激励机制与约束机制的预期目标。由于加大国有企业内部控制体系创新，保证国有企业内部控制的有效性不仅有助于协调经营管理者与出资人之间的委托代理关系。而且还能够增强各级经营管理者责任意识，充分激发其工作积极性，创造性，所以国有企业必须重视起内部控制体系创新问题。
笔者通过调查分析国内各大国有企业发现，现行国内多数国有企业普遍认为自身已建立起较完善的内部管理制度，只是因为对该项制度的执行力度不足，使得经营过程中出现诸多问题。实际上，这种看法存在着较大的片面性，与国外发达国家相比，我国内部管理制度较为落后，其主要体现在内部管理方法滞后、内部管理理念不符合企业发展需求、内部管理目标偏离企业战略发展目标等，即使国有企业投入大量的人力、物力及财力用来加大内部管理制度执行力度，也难以取得良好的成效。例如，相当一部分国有企业经营管理层在决策前仅针对于决策事项作简单讨论，之后统一意见实施决策，对决策过程中使用的信息数据未进行审核，一旦采用失真的信息数据将给予国有企业造成不可估量的经济损失。
并且受控制程序疏漏和执行记录缺失的影响，以至于国有企业难以准确判别决策信息的真实性，无法推行激励机制和追究机制，从而给国有企业经营活动造成巨大潜在风险。美国《萨班斯——奥克斯利法案》指出：内部控制有助于提升企业核心竞争力，提高企业经营效率和水平，维护出资者的基本权益。因此这就需要我国国有企业结合自身的现状，汲取国外成功经验，以提高企业经营效率和水平，增强企业核心竞争力为目标，加大国有企业内控体系创新，推进国有企业内控设计与运行的有效性建设，促进我国国有企业在国际经济市场之中立于不败之地。
三、当前国企推进实施内控规范的重点所在
当前国企推进实施内控规范旨在保障内部控制设计和运行的有效性。国有企业需着眼于内控制度设计和运行两个角度把握相关决策的理论依据、执行理念和特点等问题，从而更好的规范经营管理行为，进一步增强内部控制设计和运行的有效性。另外，国有企业通过执行内部控制有助于实现代理人的国企董事、经理的经营决策与管理行为及监事的监督行为的透明性、规范性，由此充分发挥国企各级员工的应有价值，为国有企业持续稳定发展打下坚实的基础。
根据美国萨班斯法案之规定，国有企业需以书面形式对董事会、经理层等人员作出的关于内部控制的评估报告进行披露，同时由企业注册会计师承担起内部控制评估报告的审计职责，并依据审计结果编制内部控制审计报告；我国《企业内部控制基本规范》赞同美国萨班斯法案规定，并指出内部控制评估报告的披露和审计对增强内部控制设计和运行的有效性具有极其重要的现实意义。其原因在于：通过完整的记录国有企业决策依据、决策过程及执行过程，极易固化决策参与者、执行者的个人责任，违背了代理人获取个人利益的要求。与其相比，适当弱化企业内部控制将更符合代理人的个人利益要求，而强化内部控制评估报告的披露和审计符合企业利益和国家利益的要求，有能够充分调动企业经营管理者的工作积极性、能动性及创造性。总结来看，通过对内部控制评估报告的披露和审计起到了协调委托代理关系的积极作用，规避了二者之间利益冲突行为。与西方发达国家国有企业相比，我国内部控制制度相对滞后，内部控制执行力度不足，内部控制成效不明显，其根本原因在于我国国有企业对内部控制评价报告的披露和审计落实不到位，因此需要国内国有企业采取有效措施强化对内部控制评价报告的披露和审计，为增强国内企业内部控制设计和运行的有效性提供良好的条件。
四、監事会应在国企内控体系设计有效运行上发挥必要作用
监事会也是影响国有企业内部控制设计和运行有效性的重要组织。基于国有企业存在着复杂、多层次的委托代理关系，因此仅以国企董事会成员和经理人员的力量难以建立完善的企业内部控制制度体系。同时，国有企业董事会成员与股东、经理人员重叠问题仍在存在。上述两方面问题导致内部控制设计和运行有效性难以得到保障。为解决这一问题，需要国有企业加强与实力雄厚、信誉良好企业的合作，借助合作企业的力量构建完善的内部控制制度体系，除此之外，明确各级员工的权限职责，从根本上规避董事会成员与经营人员互有重叠现象的发生，以此确保国有企业内部控制设计和运行的有效性。
然而，我国《企业内部控制基本规范》在将“企业内部控制的建立健全和有效实施”职责赋予公司董事会的同时，又明确地将“审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等”的职责赋予董事会下设立的审计委员会，虽然它也有“监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督”的规定，但未能将具有独立地位与有利监督角度的国企监事会对企业内控有效性建设的巨大作用清晰定义并严格要求，而国企监事会在国有企业复杂、多层次的委托代理关系中，恰恰可以对企业内控有效性建设起到极为重要的作用，但目前的状况显然不利于推进国企内控设计与运行有效性的建设。
因此，笔者建议将监督企业董事会建立与实施内部控制作为监事会工作的首要任务与工作重心，明确将审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和董事会内部控制自我评价情况列入监事会的职责范围，并对监事会履行该项职责进行严格的考核。实际上，监事会只要牢牢抓住监督企业内部控制这条主线，也就抓住了履行好监事会其他监督职责的关键，就可以将监事会过去以事中、事后为主的被动监督模式变为以事前为主的主动监督模式，从而起到事半功倍的监督效果。透过监事会工作重心向企业内部控制有效性监督方面的转移，推进国企实施《企业内部控制基本规范》及其指引就有了具体的着力点，同时也可使监事会的工作真正落到实处。
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浅谈企业财务内控制度体系建设 篇4
企业财务内控制度体系,是为适应企业经营管理需要而产生的,是现代企业内部管理制度体系的一个重要组成部分。只要存在企业经济活动,就需要有相应的内部财务控制制度体系。
1 建立企业财务内控制度体系的目标
企业财务内控制度体系是为企业的经营目标服务的,现代企业财务内控制度体系的建立,应有效提高企业经营管理水平或经济效益。具体的说,应达到以下几个目标:(1)保证国家财经法规的有效落实。国家各项财经法规要求企业通过建立内部控制制度来落实,企业应通过建立财务内控制度体系进行自我约束,保证国家财经法规的有效落实。(2)保护财产物资的安全完整。财务内控制度体系对财产物资的保管和使用应有严格控制制度,采取有效地控制手段,防止和减少财产物资的毁损,杜绝贪污、浪费、挪用等问题的发生。(3)提高会计资料的真实性、准确性和完整性。真实、准确、完整的会计数据是企业经营管理者分析决策的必要条件,财务内控制度体系应通过制定和执行规范的业务处理程序,科学地进行职责分工,使各业务岗位相互牵制,从而有效地防止错弊发生,保证会计资料的真实性、准确性和完整性。(4)保证财务会计监督的及时性和准确性。科学的财务内控制度体系应建立严格的内部会计监督制度,保证财务会计工作在及时、准确、有效的监督下进行。
2 建立财务内部控制体系的原则
企业建立财务内控制度体系既要以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等国家有关法律法规为依据,又要结合企业的具体情况,便于企业有效增强内部管理,防范经营风险,保护单位财产,增强企业效益。企业财务内控制度体系的建立应符合以下原则:(1)合法性原则。企业必须以国家财经法规为准绳,在国家政策允许范围内,制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础。(2)全面性原则。企业制定财务内控制度体系必须把握全局,充分涉及到财务会计工作的各个方面,它既要符合企业的长期规划,又要注重企业的短期目标,还要与企业的其他内控制度相互协调。(3)针对性原则。企业财务内控制度的建立要根据实际情况,就企业财务会计工作中的薄弱环节和容易出现错误的细节,制定有针对性的内控制度,对其加以有效控制,以提高企业的财务会计工作水平。(4)经济性原则。企业财务内控制度的建立要考虑成本效益原则,若某项财务内控制度不能有效提高企业财务管理水平和经济效益,就没有制定和实施的必要。(5)实用性原则。企业财务内控制度应便于实际运用,操作性要强,要切实可行。(6)稳定性原则。企业财务内控制度必须具有连续性和一致性,不能随时变动,以保证会计工作的严肃性。(7)清晰性原则。企业财务内控制度体系的建立要保证分工明确、责任清晰,避免环节过多、职责不清、人人有责而又人人不负责的问题。(8)权威性原则。为了保证内控制度的在企业内部普遍贯彻执行,财务内控制度最好经职工代表大会审议通过,从而增强其权威性。
3 企业财务内控制度体系的控制要点
综合目前企业的管理经验,建立企业财务内控制度体系,主要应做好以下几个方面的控制工作:(1)分工控制。分工控制是指对于相关的职务,必须进行分工负责、权利分割,不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使有关人员在处理经济业务时能够相互制约、相互监督。(2)授权控制。授权控制是指企业各级工作人员,必须经过授权和批准,才能对有关的经济业务进行处理。授权控制要求建立恰当的审批手续,规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限,同时也要求明确各级管理人员所承担的责任,使他们对自己的业务处理行为负责。这一控制方式使企业经济业务过程每一个环节的责任与权利清晰明确,在一定程度上避免了违法违规事件的发生。(3)业务记录控制。业务记录控制是指在对经济业务进行会计记录时,应设计并使用适当的会计凭证和记录,制订和执行恰当的会计处理程序和办法,并采取一系列业务控制措施,以保证会计记录的真实、准确、完整。(4)财产安全控制。财产安全控制是指为了确保企业财产物资安全完整,而采取的资产接触与使用的授权、资产和记录的保管等控制制度。(5)书面文件控制。书面文件控制是指把企业的要求、有关注意事项等形成书面文件或规章制度,下发给各级工作人员,或悬挂在办公室、仓库等公众场合。这一控制使有关人员在经济业务处理过程中有章可循。(6)人员素质控制。人员素质控制是采用一定的方法和手段,保证企业各级管理人员和财会人员具有与他们所负责的工作相适应的素质,从而保证业务工作的质量。(7)岗位轮换控制。岗位轮换控制是指企业采取一定的程序和办法,定期或不定期对工作人员的岗位进行轮换,以形成新的责任分工和权利分割格局,避免经济业务中控制失效的情况发生。(8)检查控制。检查控制是指企业通过例行的复核与自动查对、内审、外审等检查办法和手段对经济业务过程进行检查的监督。
4 财务内控制度体系的内容
在以国家有关法律法规为依据的前提下,企业应按照财务内控制度体系建立的目标、原则和控制要点的要求,建立起符合本单位特点的、完备的财务内控制度体系。企业财务内控制度体系应包括可靠的凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计处理程序、科学的预算制度、规范的资产管理及定期盘点制度、适用的监督考核制度等基本财务会计控制制度。具体的说,财务内控制度体系应包括以下几个方面:
4.1基本财务会计制度。
4.2综合性管理制度。
4.3财务收支审批报告制度。
4.4成本费用管理制度。(1)费用报销管理办法;(2)成本核算办法;(3)成本计划、控制管理办法;(4)成本分析管理办法;(5)成本费用考核管理办法。
4.5财务机构与人员管理制度。(1)财务管理分级负责制度;(2)会计核算组织形式;(3)财会人员岗位责任制度;(4)财会人员岗位轮换管理办法;(5)财会人员委派管理办法;(6)财会人员业务考核办法。
4.6责任考核制度。(1)经济责任制度;(2)经济责任考核办法;(3)领导干部离任经济责任审计制度;(4)责任追究与处罚制度。
5 现代企业内部财务管理与控制面临的问题
5.1 现有的财务管理理论与时代的不适应。
在知识经济时代,企业资产结构中以知识为基础的无形资产所占比例将大大提高。无形资产将成为企业最主要、最重要的投资对象。而现今财务管理的理论与内容对无形资产的涉及较少,许多企业往往低估无形资产的价值,不善于利用无形资产进行资本运营。
5.2 财务人员素质有待提高。
企业财务机构的设置应是管理层次及中间管理人员少,并具有灵敏、高效、快速的特征。我国现有企业财务机构的设置大多是金字塔型,中间层次多、效率低下、缺乏创新性和灵活性;财务管理人员的理财观念滞后、理财知识欠缺、理财方法落后,缺乏掌握知识的主动性,严重影响了信息化、知识化的理财进程。
6 提高企业内部管理水平的措施
6.1 加强会计基础工作,提高财务管理水平。
会计基础工作是搞好财务管理、会计核算和会计监督的前提,也是财务管理科学化、标准化、规范化的基础。会计基础工作的好与坏,将直接影响到能否准确、及时、全面的反映企业财务和经营状况。因此,要坚持不懈地抓好会计基础工作,建立规范的工作秩序和流程,不断提高会计的工作水平。
6.2 推进企业财务管理信息化,提高财务管理水平。
针对当前企业财务管理和监督控制中普遍出现的问题,应把加强企业财务的信息化管理、大力推广运用计算机网络技术和统一的财务管理软件,作为现阶段管理创新的突破口。
6.3 加强会计人员素质建设,提高财务管理水平。
财务人员素质的高低直接影响着企业财务管理水平的优劣,加强财会人员的素质建设,是提高财务管理水平的关键。要提供有利于财会人员发展的良好社会环境,企业经营者应对财会人员予以恰当的保护,维护其合法权益不受侵害;要严格执行财会人员的选拔录用制度,保证新进人员的素质和专业水平;实行内部牵制制度和监督机制,提高财会人员工作质量。
7 加强企业内部财务管理的意义
7.1 加强企业内部财务管理与控制,是企业深化改革的必然要求。
改革开放以来,企业改革的力度不断加大。随着企业改革形势的发展,原来与单一工厂制相适应的、以成本控制为中心的传统财务管理制度和方法,已经远远不能适应现代企业发展的需要,原有的单纯依靠个人素质为主的管理控制体系,也已无法适应庞大的集团管理要求。
7.2 加强企业内部财务管理与控制,是迎接国际挑战的迫切需要。
我国已经加入WTO,企业面临空前激烈和残酷的市场竞争,从世界范围看,当今各工业国之间的竞争,已经从技术竞争、资本竞争逐渐转向管理竞争。而我国当前企业的管理水平,与西方国家相比存在很大的差距。必须尽快实现从传统管理向现代管理的转变,要以加强内部财务管理与控制为重点,全面提高自身的理财水平。
7.3 加强企业内部财务管理与控制,是保护投资者利益的内在要求。
现代企业制度最显著的特征,是企业财产所有权和经营权相分离。但是,由于企业所有者和经营者追求的目标不完全一致,部分经营者为了追求自身利益,利用种种手段损害所有者权益的现象时有发生。为了堵塞漏洞、消除隐患,在新的形势下,企业必须高度重视内部财务管理与控制机制的建立健全,运用内部牵制、授权管理、不相容职务分离、岗位轮换、回避等有效措施,强化制约和监督。
摘要：财务内控制度体系,是现代企业内部管理制度体系的一个重要组成部分;企业应在以国家有关法律法规为依据的前提下,按照财务内控制度体系建立的目标、原则和控制要点的要求,建立起符合本单位特点的、完备的财务内控制度体系;企业财务内控制度体系应包括可靠的凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计政策和会计处理程序、科学的预算制度、规范的资产管理及定期盘点制度、适用的监督考核制度等财务会计控制制度。
关键词：企业财务,内部控制体系,建设
参考文献
[1]宋献中.财务理论与机制[M].大连:东北财经大学出版社,1998.
电力企业会计内控体系研究 篇5
1、缺少约束机制。
新时期的电力企业为了能在市场经济的冲击下站住脚,不得不搞活经济,要搞活经济就必须有一定的费用作为启动资金,而目前由于没有好的约束部门经理的策略,
对业务经理的约束机制和监督作用无法进行正常的考核,无形之中给一些部门经理有了“自我发展”的机会,用钱随意性较大,浪费现象时有发生,致使有些电力企业亏损严重。
2、资产流失严重。
就目前来说电力企业对物资购销的管理计划性不强,制度欠缺,对物资的采购、运输、验收、付款及保管等职责没有进行严格的界定,出入库的相关手续混乱,加上会计记录核对工作的缺乏有效监督,
一直沿用传统的记账法,所以资产短缺、毁损、滞销、报废或积压等问题时有发生,资产流失惨重。
另外加上线路改造费用和设施维修费用等,致使企业存在潜在的亏损。
3、出现会计信息失真现象。
一是有些电力企业在会计核算时账目混乱,加上核算不规范,造成“账帐不符”,致使会计信息不能及时反映企业经营成果;
二是就目前来说电力企业“账实不符”现象大有“人在”,固定资产和存货没有能够按照会计制度要求进行固定盘点,就更不用提年清月结,致使电力企业的资产管理混乱。
三是有些电力企业出于自身考虑做假账或者设置“账外账”,甚至打着给企业职工谋福利的幌子隐瞒、截留、转移资金,私设“小金库”,造成企业资金的体外循环,给国家和企业造成一定损失;
四是由于电力企业管理者自身不正当的追求业绩,往自己脸上“贴金”,更有甚者地方政府部门为了“政绩”也暗示企业做假账,会计人员迫于多方压力“编撰”利润,在一定程度上是混淆是非,对电力企业的是个“误区”。
4、会计监督“失效”。
一是财务收支失控、电力企业私设“小金库”现象存在。
二是存在会计工作无章可循,出现不完整、不真实会计数据,最终出现财务报表的不真实。
三是会计工作由于领导的不重视,企业会计工作缺乏权威性与独立性,难以真正发挥会计内部控制作用。
四是部分电力企业的会计人员综合素质不高,忽略了《会计法》的强制性和财经纪律的严肃性,有时存在个人利益或者领导意图,出现会计数据的人为造假。
二、建设新时期的电力企业会计内部控制体系
1、建立健全电力企业内部控制体系。
新时期的电力企业要按照可持续发展的要求,建章立制,强化财会部门的管理职能,对电力企业发生的一切有经济往来的事务进行参入管理,并在管理中及时发现解决问题,化解各种风险。
一是事前参入内控。
在电力企业各种经营管理过程中,建立相互制约、相互预防、相互牵制的“互控体系”,在互控体系中确保财务控制手段能够参入到企业管理的各个内部岗位;二是事中始终参入内控。
在日常会计业务核算的基础上,加强对日常业务核查力度,建立“以堵为主”的财务管理防控网;三是事后参入核实评价。
由企业主要负责同志牵头,会同企业内部水平高、业务精、有正义感、责任心强的工作人员组建内部控制体系建设“核评”委员会,定期对内部控制落实情况进行核查与评价,确保会计内部控制的有效发挥。
2、企业购销存控制体系建设。
一是在物品采购环节,由相关部门牵头,会计跟进采取“库存定额”方法,确保库存定额的合理性。
也就是说在记账准确、确保正常生产的前提下,根据账面库存量情况决定采购量。
特别是需要采购大宗材料时,应以订单询价的形式,采取公开招标或者邀标的方式,完善询价机制,做到“货比三家”;二是在电力企业的销售环节,要完善内部管理机制,
由会计和相关部门定期制定销售计划,并报高层管理者召开“计划审题会”审核,确保整个经营过程都在企业管理层的计划管理范围内;做到货销款到,并于会计及时核帐对账。
三是电力企业要加强对货币资金流量的控制,同时对所有付款业务都需要经办人员签字,经过会计人员的审核后,报分管财务人员签章,最后由主要负责同志签字后方可到出纳员处领款。
3、电力企业财会人员的体系建设。
新时期电力企业财会队伍的素质要与时俱进,方可不被时代淘汰、落伍。
一是定期对会计人员的业务进行业务知识的考核,并根据考核结果采取“优胜劣汰”形式,打破电力企业会计人员的“铁饭碗”,让财会队伍有“忧患”意识,以此优化队伍建设;
二是注重选拔、培养复合型管理人才到会计工作岗位,新时期会计人员的素质不只是简单地会算账就可以了,还要懂计算机、会管理策划等等,所以企业应为相关人员提供更多的学习与深造机会,从而培养一支既懂会计、审计专业知识,
又掌握现代计算机技术、管理策划等的复合型人才队伍;三是鼓励财会人员积极参加进修和继续教育,只有这样的财务人员才不会落伍,因为锦绣和继续教育的过程就是学习新知识、掌握新的企业管理理论、方法、手段的过程。
4、电力企业内控监督体系建设。
一是针对新时期电力企业营销业务状况和企业的实际情况,在企业设置相对独立的、有权威的内部审计部门是时代发展的需要。
有了这个内审部门后,要根据业务特点定期不定期的.对企业额营销业务进行审计,并做好审计报告呈交相关管理部门和有关领导,为领导决策提供建议和依据。
二是要加快建设电力营销系统的内部集成、营销系统、财务系统的内控管理工作,同时内控部门要监管审核结算电费和汇总电费的过程,便于领导对此项工作的指导。
5、电力企业内部会计考核与评价体系建设。
市级专科医院内控体系构建 篇6
【关键词】内部控制体系构建
作为市级专科医院，建立一套系统的内部控制程序守则是尤为重要的，通过实施以预算为主线，以资金管控为核心，以财务管理为载体，以建设项目和合同为重点的制度、实施措施和程序流程对医院所有经济活动的风险进行防范和管控。
一、公立医院内控体系整体框架研究
1.萌芽期（2005年-2009年）
研究进展：理论界和实务界对公立医院内部控制有了初步的重视。研究直接针对医院出现的问题，具有较强的现实性.在内部控制体系建立之初，已经意识到内控体系的构建是一项系统的工程，从加强基础管理和完善内部控制环境着手， 逐步建立和完善医院法人治理结构，强化医院文化建设；从预算控制、成本控制等角度，尝试加强内部控制活动；从风险防范与控制角度，加强医院医疗风险评价与控制。
2.成长期（2010年至今）
研究进展：公立医院内部控制体系在该阶段的研究出现了两个新的特点，首先研究的理论性更强，出现了采用不同的理论模型构建公立医院内部控制体系框架。结合国内企业内部控制的最新政策《企业内部控制基本规范》的基本框架进行研究，从监管机构、患者、供应商、医院的角度提出了构建公立医院内部控制的基本框架。基于美国虚假财务报告委员会下属发起人委员COSO）2004年发布的《企业风险管理——总体框架》对我国公立医院内部控制体系存在的问题进行系统分析，提出重新构建以全面风险管理为核心的内部控制体系。
二、构建医院经济活动内部控制的主要做法
1.构建经济活动内部控制长效运行机制
根据国家《会计法》《预算法》《医院财务制度》《医院会计制度》、财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》及国家卫生计生委《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》等规章制度，紧紧围绕医院组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、财产保护控制、经济业务单据控制、信息系统控制等经济活动要素，全面评价医院经济活动内部控制设计的合理性以及运行的有效性后，一方面以制度建设为纲；另一方面以权责为领，成立经济活动内部控制风险评估工作小组
2.多方位完善医院经济活动内部控制体系
（1）预算管理控制。年度预算编制由财务部门负责协调，会同后勤部门、人事部门、科教部门、院长办公室、党委办公室等共同完成；编制方法采用增量预算方法，以上年度收支情况为预算基数，根据医院年度工作计划制定预算收支方案，同时根据医院中长期发展规划，在其总目标框架内按轻重缓急安排大型项目；对于职能部门的预算编制，则在汇总各部门预算信息的基础上，再在医院年度收支预算内进行平衡后，方将预算额度下达至各职能部门贯彻执行。在预算实施监督方面，主要是应用计算机信息网络来监督预算的实施情况，这样一方面可通过网络及时掌握各个职能部门预算的执行情况，定期向预算进度执行不达标的科室进行信息反馈，提示该科室做好事中控制，加强执行进度；另一方面也有利于做好每季度的预算进度分析，及时将预算执行结果向医院领导层通报，以供院领导决策参考。
（2）收支管理控制。在收入归口方面，各项收入均归口由财务部门统一核算、统一管理，未经医院批准，任何部门、科室和个人不得以任何理由收取任何款项，严禁设立账外账和“小金库”；同时，积极完善收入业务流程控制，重点审核收入业务是否依据充分。
原始单据是否正确、完整，经办及审批手续是否完备，强化复核监督，防范错漏和舞弊。在支出归口方面各项支出也均归口由财务部门统一核算、统一管理，严格按相关财经法规规定的范围和标准开支；严格执行支出控制，要求所有支出事项及各类凭单均实施支出凭证控制，并需在授权范围内审批，尤其对重大支出，还执行集体决策制度和责任追究制度；严格执行支付控制，要求资金支付均按报销业务流程和货币资金支付结算规定办理手续。
（3）政府采购管理控制。为提高政府采购资金的使用效益，规范采购行为，维护国家和医院的利益，促进廉政建设，在严格执行政府采购文件的基础上，结合医院实际，明确要求医院所有货物类、服务类、工程类等需招标的项目，均必须委托招标代理机构进行公开招标。
（4）固定资产管理控制。第一，在固定资产管理建章立制方面，根据国家卫生计生委有关规定，制定了一系列的固定资产购置、使用、保管、报废、定期盘点等多项制度。
第二，在固定资产核算体系建设方面，医院对固定资产实行三级账管理，比如医疗设备固定资产管理：①设备部门每月依据购货发票核准入库资料，编制入库出库汇总表报财务做结算账务处理，并定期与财务部门进行账务核对，确保账账相符；②设备固定资产入库则按国标码进行分类，按月计提设备折旧，每月将月报表报财务部门审核，确保账实相符；每年对在用固定资产进行盘点，盈亏结果均报主管领导及财务部门审核后再作账务处理；③设备部门每季度对医用耗材库进行库存物资盘点，并编制盘点汇总表后，方按规定进行报批；财务部门则依据盘盈、盘亏的情况再进行相应账务处理。
第三，在固定资产的日常管理方面，仍以医疗设备固定资产管理为例，医院在设备到位并完成安装后，设备部门方组织使用科室、供应商进行三方验收，设备验收合格后，方准予办理入库和领用手续。
（5）基本建设管理控制。在基本建设管理建章立制方面，所有改建、修缮、拆除、装修、消防、供（排）水、供电、供气（汽）、信息设施、园林绿化、家具、导向牌制作、放射防护、各种设备及管道安装、保养、维修等工程项目的管理，均作出了具体规定，并进一步完善了工程审批程序和权限，力求在保证工程质量的前提下，降低工程成本，保障和维护医院的合法权益。
（6）合同管理控制。为加强和规范医院的合同管理，保护医院利益和规避合同风险，根据《合同法》要求对各类合同进行归口管理，由各归口部门具体担负起合同真实性、合法性、合理性的责任。
综上所述，医院内部控制的建设和完善，不仅要从单位层面、组织层面入手，还要从预算管理、资金管控、财务管理、建设项目和合同管理等多业务层面进行业务流程、风险分析和措施改进，形成一套自己的内控体系，形成一套自己的免疫体系。
参考文献：
[1]魏铁荣.加强国有大中型医院内部控制建设的若干思考[j]湖北经济学院学报，2006，3（8）：73-75.
[2]朱倩，李恒.公立医院内部控制体系构建-基于波特“无力模型”的思考[J]财会通讯，2012，23：93-95.
内控制度体系 篇7
一、我国“三公”经费信息披露存在的问题分析
(一)政府会计信息披露透明度较低
“三公”经费并无统一的发布渠道与口径,很多部门发布的信息十分粗略、笼统,而且也未对其作出详尽的解释与说明。自政府收支科目改革以来,政府预算支出分为支出功能分类和支出经济分类,支出功能分类体系主要是对政府支出的功能加以反映,支出经济分类主要是反映对资金支出的具体用途及经济性质。然而,当前我国各级财政预算仍然以前者为主,从而使得公务用车费可以混淆在“交通费”“差旅费”以及“燃料费”等科目之中。在归类方面,“三公”经费归类比较杂乱,也缺乏可以直观反映具体花费的相关报告,从而造成“三公”经费信息披露的透明度低下。剖析原因,我国目前的政府会计信息披露报告,仅仅是对预算的执行情况进行了总括性的披露,信息含糊,透明度较低。
(二)“三公”经费信息披露范围不够全面
根据大多数部门发布的“三公”经费信息,仅仅发布的是一些比较粗略的数据。国内很多该领域的专家学者认为,“三公”经费的公开不应只是公开一个数据或一组数据,而且还应该包括绩效考核方面的问题,经费支出的事由以及支出之后的结果、效果等方面,这些方面均应该披露。此外,各级部门目前仅仅是公开使用财政拨款安排的“三公”经费,在财政拨款以外,滥用“三公”经费的情况常常隐含于数量比较庞大的预算外收入之中。由此可知,对于会计信息披露载体的预算报告,其内容并未包括全部政府性支出,绝大多数预算之外的资金仍然游离于预算披露以外,成为类似于“三公”经费支出项目的“避风港”。另外,公务车辆运行及维护费中也没有包含公车司机的工资社保费用,这项费用汇总起来也很可观,但不在“三公”经费信息披露内容之列。可见,政府“三公”经费信息披露体系在内容上还不够全面、细化,对政府公共收支的实效性以及透明性造成了严重的影响,进而影响到政府的公信力。
(三)“三公”经费信息查询难度较大
当前,如果纳税人要对机关事业单位各个部门的“三公”经费具体信息进行全面了解,需要逐个浏览这些部门的门户网站,查阅公布的“三公”经费信息,信息获取过程需要花费大量的时间。而且,不是每个政府部门的网站都将三公经费的具体使用情况、预算等方面的信息直接设在首页或者设定为某个特定的栏目下,而是各行其是,公示的信息位置各不相同,分布于不同栏目板块当中。有些部门将“三公”经费支出与预算信息公示于财政信息一栏下,有些部门会将信息公示于规划计划信息一栏下,还有的部门将这些信息公示于公告与公示一栏下,有的事业单位比如学校又将其公布在内设机构财务部门工作中。如果公众想对某个政府部门“三公”经费支出与预算等方面的具体信息进行查询,那么就需要将该部门网站的所有栏目打开,才能对具体的信息有所了解。即使如此,他们也不一定会找出该部门的“三公经费”的支出与预算的全部信息。公众若要在很多条公告信息中查询“三公”经费的关键信息,需要一定的耐心和精力,查阅信息存在一定难度。
二、“三公”经费信息披露体系构建及内控制度建设对策
(一)完善内部控制制度,使“三公”经费支出有章可循
1. 出国/出境经费方面
目前,各级政府对出国或者出境的审批程序相当规范,控制比较严格,除了级别较高的重要部门安排这方面的费用较多之外,很多基层单位若干年都没有发生这项费用,取而代之的是国内的各种出差、会议以及各种教育培训等方面的经费。从2013年开始,政府制定了机关事业单位工作人员出差、会议及各种教育费用等方面的经费管理办法,基层单位在这些经费使用方面有了参照执行依据。2015年,已有诸多单位将差旅费、会议费以及教育培训费纳入至“三公”经费的范畴,自觉接受社会公众监督,树立廉洁高效节约的政府形象。
2. 公车运行经费方面
对于政府部门三公经费支出而言,其中的公务车辆运行及维修费用因数额大、占比高而备受社会各界关注。对于公车改革,目前暂时没有十分成熟的经验和办法,个别城市在试行阶段、探索阶段。目前,采用货币补贴的方案已经提上工作日程,但是在实际工作中,必要的交通工具还是不能缺少的。根据近年来对公车管理的相关要求,单位内控管理制度突出如下内容:(1)建立制度,确保公车公用,执行节假日封存制度,严禁公车私用;(2)公务用车购置应按规定程序报批,按规定标准执行政府采购制度,杜绝超标配车、违规购置;(3)遵守到政府定点加油站点加油制度,控制随意加油现象。(4)对费用预算进行总额控制,设计百公里油耗、大修及日常保养维修费等非财务指标,并进行考核。对支出水平超标车辆要密切关注,防范燃油、维修中的浪费、侵占风险。
3. 公务接待费方面
目前,公务接待费用是广受社会公众诟病的一项内容。各级行政事业单位应按照中央的明确要求,坚持廉洁自律、勤俭节约的原则,按照接待前审批、接待人数合理、按规定标准接待以及公务卡结算等基本要求,杜绝不必要接待、超标准接待、奢侈接待、变相招待,严格控制接待费支出,提高社会公众对政府执政能力的满意程度。
(二)加强核算管理,使“三公”经费信息真实可信
1. 加强预算控制
机关事业单位的“三公”经费预算,一般是根据单位承担的行政管理职能和公益事业服务职能,按照人员编制数与车辆编制数量,按照逐年递减一定比例来综合确定的,超支部分一般不予追加。为了既合理又节约地使用“三公”经费,机关事业单位需将“三公”经费的支出核算与预算编制进行细化,将预算指标进行分解,限定年度内各个部门使用“三公”经费的上限,不得超支。工作中,要把握各项支出在时间上的均衡性,对于前期大手大脚进度超常的,要及时约谈部门负责任人加强预算支出的均衡性控制,避免出现前松后紧影响正常工作开展的情况。
2. 加强财务管理
行政事业单位主要从财务核算与内控制度建设落实两个方面开展“三公”经费内控方面的工作。(1)财务核算。近年来,很多机关事业单位均依据“三公”经费预算编制的具体要求,对“三公”经费报表核算口径加以统一,在很大程度上促进了单位财务核算的规范化管理。单位日常进行“三公”经费会计核算时,严格按照列支范围,将“三公”经费进行全部真实准确地核算,保证会计信息的真实性。财务人员应该坚持原则,不能为了维护单位形象将“三公”经费支出隐藏在其他科目核算,不能在财务决算中人为调整“三公”经费数字,掩饰问题。(2)内控制度建设落实。一方面,单位应该健全“三公”经费管理制度,并落实到位,防止出现制度挂在墙上,执行变了模样的现象。另外一方面积极通过“公务卡结算”方式以及“公务灶”接待形式加强对“三公”经费控制,堵塞弄虚作假、铺张浪费现象。
(三)构建监督体系,推进“三公”经费信息披露建设进程
1. 单位负责人是内部控制制度组织和实施的责任人,也是出现违纪违规违法的主要责任人。在“三公”经费控制方面,单位负责人思想上高度重视,以身作则。同时,还要关注“三公”经费预算执行情况,改变事前不管、事中不问、事后被动的局面。
2. 发挥单位纪检、审计、财务、工会等部门作用,监督“三公”经费使用管理的各个环节,建立互相监督、互相制约的内控模式。
3. 将“三公”经费定期公开,使其信息更加透明。主动接受监督。当前主要采取如下的方式,即:(1)定期向纪检部门、财政以及主管部门报送“三公”经费报表,实现对上公开。(2)在常规媒体与新型媒体上面公示“三公”经费支出,接受社会公众监督,实现对社会公众公开。(3)“三公”经费内部公开,接受内部职工的监督。
三、结论
综上所述,当前行政事业单位“三公”经费信息披露过程中存在诸多突出的问题,对这些问题应当采取措施加以解决。政府和各级行政事业单位要加强“三公”经费信息披露的体系构建以及内控制度建设,使得“三公”经费支出合理、信息真实、披露及时完整。
摘要：自中央各部门按信息公开条例率先对社会公众公开“三公”经费始,地方政府部门也逐步跟进,陆续公开了“三公”经费信息。随着《厉行节约反对浪费条例》等制度的出台,各个部门对“三公”经费的管理更加重视,不断规范。很多行政事业单位由原来的管理不严格、铺张浪费,逐渐向从严控制、节约使用的方向转变,三公经费控制初见成效。新形势下,如何正确管理三公经费,以及如何采取科学的管理方法对其进行管理,笔者认为应该注重构建科学、规范的“三公”经费信息披露体系以及内控制度。
关键词：“三公”经费,信息披露体系,内控制度
参考文献
[1]谢柳芳.政府审计、政府信息披露与政府治理效率研究——基于“三公经费”披露的视角[D].成都:西南财经大学博士学位论文,2013:118-139.
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内控制度体系 篇8
1 建立明确的内控制度宣贯和培训机制
为了促进制度的执行,对于涉及权限和流程等重要内容修订后的制度文件,下发时可以以修订说明的形式,明确制度修订后该业务管理在权限和流程方面的变化,避免因制度执行者对新制度不了解而产生执行问题。同时,应建立明确的内控制度宣贯和培训机制,这是促进制度执行的有效方式。宣贯和培训可以根据制度涉及的关键风险点或修订后制度的主要权限流程变化内容采取灵活多样的方式进行,比如以会议形式集中宣贯、以邮件形式自行学习、以流程模拟等方式进行。笔者建议,宣贯和培训工作应分层次、分类别进行,使不同层面的执行者能更加高效和深入地了解制度的精髓所在,最终促进制度的执行。
2 实施专项监督检查机制
经过几年工作的实践和摸索,笔者认为,可通过开展对重点环节和关键领域的专项监督检查来推进制度执行层面问题的解决。相比于一般性检查,专项监督检查工作侧重点可以更好地有的放矢。此外,采取的形式可以多种多样,根据不同检查的内容和环节灵活实施。
重点领域、关键环节可选取重点工程项目、投资项目等,关键环节可选取资金、采办等涉及企业发展命脉的环节;实施专项风险管理的监督检查,可以从制度建设和执行两个方面对重点风险进行检查;检查依据可以参照内控制度文件的条款,也可以根据相关阶段性特殊工作的要求;在检查阶段,可以设置自查和检查两个环节,从内部和外部两个方面开展全面检查;整改工作不仅要纠正执行中的不规范行为,也要通过相应制度的完善使问题得到持续地解决。
3 建立专门的考核管理办法
强化制度执行,可以考虑建立专门的考核管理办法,比如《内控制度体系监督考核办法》,从体系建设、制度执行、问题整改等全要素、全过程设定合理、有效的考核细则,并纳入企业绩效考核体系,对企业造成重大损失或涉及违法违纪的,依据企业相关规定实施问责。同时,要加大追责力度,严肃惩治,在制度中对追责的具体内容进行明确,并尽可能做到量化。如果发现执行不到位的情况,则应严肃查处,提升制度的威慑力,促进制度的执行,从而提升管理的有效性。
4 实施以风险控制为导向的评价机制
相比于全面覆盖、对任何环节同等重视的传统内控评价方法而言,以风险控制为导向的内控评价方法的最大优点是可以根据企业风险评估结果调整评价策略,确定评价重点,在资源有限的情况下,可以集中注意力和人力,重点关注关键点和薄弱环节,提高内控评价的工作效率和针对性。在以风险控制为导向的内控评价过程中,企业业务流程各个控制环节的有效性是核心。
以风险控制为导向的内控评价的基本思路为:内控控制目标的实现是建立在对业务流程进行有效性控制的基础上的,任何一项业务流程都是由多个环节构成的,重点环节极大地影响着整个业务流程的进行。因此,应重点关注重点环节,对非重点环节保持必要关注,从而保证整个业务流程的顺利完成。具体而言,可从以下4方面入手:①突破事后评价与监督的阻碍,实现企业持续、实时的监控模式,及时发现企业的控制缺陷和风险;②在整体上,该方法体现了“精简”的原则,降低了内控评价的工作量;③在评价点上,体现了“重点突出”的原则,便于内控评价工作抓住关键;④在评价过程上,体现了“可操作性”的原则,每一个指标具有可测量性,便于操作人员提高工作的效率和准确性。
以风险控制为导向的内控评价方法的具体实施操作过程为:管理控制点→关键控制点→内控评价。这三者之间是层层递进的关系,其优势有以下2点:①灵活。年度评价或人力时间充分时,可以选择全部管理控制点进行评价;专项审计或人力时间不充分时,可以有选择性地抽取管理控制点甚至关键控制点进行评价。②稳定、抗干扰。选择的关键控制点相对稳定,不会随着业务流程改变而轻易改变,面对企业环境变化、业务流程改变的情况,具备一定的“抗干扰能力”。因此,可以避免因内控评价体系修订而导致的重复工作和成本浪费。
实施检查过程中要注意,检查次数不宜过多,检查时间间隔建议控制在半年或一年;检查的范围应抓住关键环节和重点领域;检查可以由业务管理、体系管理人员联合开展;检查过程中注意分析在执行过程中与制度不一致之处的原因,如果是制度设计本身存在问题,则要完善制度,如果是执行不到位,则需要进一步加强制度的宣贯,纠正错误做法,促进制度执行。
以上为笔者对构建基于风险管理的内控制度体系建设监督保障机制的主要方法,望能为广大管理者予以启发和帮助。
参考文献
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[2]胡为民.内部控制与企业风险管理——实务操作指南[M].北京:电子工业出版社,2007.
内控制度体系 篇9
(一) 企业内部控制的内涵
内部控制是一个动态的概念, 其内涵是在不断发展变化的, 目前最普遍的提法是指企业及员工实施的权责明确、制衡有力的动态管理过程, 是指企业为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的安全与完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列政策、措施及程序。广义的内部控制就是指一个企业的内部管理控制系统, 包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确, 以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行。
(二) 企业内部控制的作用
企业实施内部控制的主要作用有:建立现代企业制度, 强化内部管理, 提高经济效益;解决会计信息失真;防范财务风险。内部控制是现代企业管理的重要组成部分, 对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。现代企业的经营成功, 离不开内部各个部门的通力合作, 内部控制正是基于这一点, 利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具, 以实现企业统合与控制的双重功效。企业实施内部控制, 应当建立规范的对外投资决策和程序, 通过重大投资决策集体审议联签责任制度, 加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制, 以防范投资风险。
(三) 企业内部控制的基本方式
企业内部控制的基本方式主要有:组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。组织规划控制是指企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构, 其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。授权批准控制是指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。预算控制是内部控制的一个重要方面, 包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对企业各项经济业务编制详细的预算和计划, 并通过授权, 由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。实物资产控制是对单位实物资产安全采取的控制措施。包括对企业现金、银行存款、有价证券和存货等定期进行实物资产清查, 还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果, 一般可分为经营风险控制和财务风险控制, 这是企业内部控制的重要环节。审计控制主要是指内部审计, 内部审计是对会计的控制和再监督, 内部审计的内容十分广泛, 一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查, 不仅是内部控制的有效手段, 也是保证会计资料真实、完整的重要措施。
我国企业内部控制存在的问题
我国企业由于受到思维模式、基础条件和文化观念的限制, 企业的内部控制仍然存在着企业部门分割, 内控体系整体性差;片面强调内部控制却忽视内部控制的经营性目标;企业内部控制的执行力较差等问题和缺陷。
(一) 企业部门分割, 内部控制整体性差
我国企业目前内控主要由审计部门、财务部门主导, 部分企业还设有风险管理部门, 带有部门色彩的内部控制的制定、主体内容和方式造成内部控制缺乏整体性, 各部门从部门立场出发制定职责, 缺少整体性, 对内部控制的现实性、可操作性造成不利影响。主要表现在以下方面:审计部门把对业务和风险的核查监督作为职责, 使审计部门主导的内部控制是一种事后评价和核查, 不可避免背离了全面内部控制的初衷, 暴露出缺乏事前和事中控制的缺陷。财务部门的职责使内部控制偏重于运营效率风险和财务效果的反映, 而较少地关注业务过程本身的业务属性, 造成内控体系对业务的影响和冲突, 有时还会导致与营运效果相背离。
(二) 内部控制目标忽略运营的效率
企业内部控制的最终目标是为了更好地实现最大化的企业利益, 企业利益不仅包括企业的会计系统控制, 还需要保证管理的合法合规性、经营的效率和效果。这就需要涉及详细分析企业经营过程, 应在内部控制中增加非财务目标控制。主要的控制手段是进行风险评估, 采用风险评估手段识别和分析企业内部的控制环节可以事前将经营管理风险 (含财务管理风险) 控制在最小程度, 即哪个环节控制风险最大哪个环节就是要加强的关键控制点, 不论其是否会对企业的会计系统产生影响。我国上市公司普遍缺乏有效的风险管理机制, 对市场缺少充分分析和缺少风险意识, 忽视经营风险而片面追求财务杠杆的运用, 风险控制失效, 致使公司经营战略的及时调整受到严重影响。
(三) 内部审计的职能未能有效发挥
内部控制不仅是一种过程和实践, 而且也是一种内部控制制度, 必须具备激励机制、约束机制和协调机制。用以协调所有者、管理者、广大雇员的既定利益和制衡公司内部各种权利, 使他们有效地履行他们自己应承担的职责。所以, 必须对整个内部控制的过程施以恰当的监督, 在必要时还要通过监督活动对其加以修正。我国企业目前内部审计存在一定的行政命令色彩, 其工作范围大大受到限制, 内部审计制度不健全, 业务不规范, 组建起来的内部审计组织未能充分发挥作用。第一、有的外部监督, 如会计师事务所的执业环境不规范、业务竞争不正当以及对注册会计师本身监督不力, 使得其没有发挥出来应有的监督作用。第二、有的监督行为不按照既定的目标实行, 对内部控制问题更是不报告、不追究, 有些甚至以增收创效和平衡预算为目的, 监督弱化问题较为严重, 内部审计结果并不能客观地反映真实情况, 内控系统形同虚设。第三、各部门监督的监督效果功能有较多交叉部分、标准也不统一, 管理较分散、有效的沟通也较缺乏, 有效的监督合力难以形成。在没有有效控制、考核的内部控制情况下, 内部控制很难发挥出应有的作用。
我国企业内部控制体系建设
企业内部控制体系的构建是一项复杂的系统工程。企业只有建立了严格规范的内部控制体系, 对重大决策和重要经济事项的职责形成相互制约、相互监督和相互分离的机制, 才能做到科学管理, 防范风险、提高经济效益。
(一) 企业内部控制体系建设框架
我国企业内部控制体系框架的基本内容应包括目标、责任主体、建设主线、基本原则和保障措施。内部控制的目标主要包括运营效率和效果、资产安全、经营合法、报告可靠等。内部控制建设需要董事会、监事会、管理层和全体员工多个主体的参与, 其中股东和管理层是其中最主要的责任主体, 原因是主要管理层作为受托代理人对企业的掌控高于除董事会的其他主体, 有义务和责任建立和维护内部控制体系。内部控制的建设主线包括治理结构、财务控制、业务控制。治理结构是内部控制建设的基础, 是内部控制的重要组成部分。治理结构分为硬结构和软结构两个层面。硬结构包括董事会、监事会的构成和运行机制、组织结构设置、议事规则等。软结构指企业文化、人力资源政策、员工道德水平等。财务控制通过对财务管理权力的分配体系、资金管理、资产管理等手段实现。在财务控制建设过程中, 财务分析是重要工作之一。业务控制是财务控制的延伸, 应从财务的角度界定业务的控制点和控制方法, 并以流程、政策的方式将关键控制点加入到业务活动中。控制和效率是一对矛盾体。程序简洁可以使流程缩短使决策过程简便, 这可以使效率提高, 但是可能就会有疏漏。如果授权高, 决策点分散, 决策的可控程度就低。为解决这一矛盾, 就要使效率和控制通过一系列的支撑体系和监督体系的设置达到统一, 为此企业内部控制应遵循基本原则, 即强支撑、短流程、高授权、大监督, 保障内部控制的效率与效果目标。
(二) 企业内部控制体系建设基本原则
我国企业内部控制体系的基本内容应包括合法性原则、可操作性原则、全员性原则、全面性原则和适应性原则。合法性原则是建立内部控制中最根本的原则和基本前提。企业建立的内部控制体系应当是在国家宏观控制和指导下进行, 并且与宏观控制制度协调一致。应当符合国家有关法律、法规的要求, 满足政府监管部门的监管要求, 应当符合企业集团和本企业制定的管理制度要求。可操作性原则是指根据企业的实际情况不同, 内部控制的重点也不同, 只有符合自身特点的内部控制体系和按照企业实际情况实施的内部控制才具有充分的可操作性, 才能真正实现其目标。可操作性原则要求内部控制体系的构建除了要符合法律法规要求外, 应当还要结合企业业务和管理实际情况, 因地制宜地进行风险管理体系建设。全员性原则是指内部控制涉及企业内部的全体人员, 对全体人员有广泛的约束力。企业任何人都有必须无条件遵循和贯彻执行这一制度, 任何人无权游离于内部控制之外或凌驾于其上。企业内部每名员工既是内部控制的主体, 也是内部控制的客体。企业每名员工既对所负责的业务实施控制, 也受到其他人员或制度的监督与制约。充分调动每个部门, 每名员工的主动性和积极性是做好内部控制的关键。全面性原则是指企业构建内部控制体系时要综合考虑实际情况, 制定出包括企业经济活动各个环节全面的内部控制制度, 找出各经济业务处理过程中的关键控制点, 将内部控制制度落实到企业的决策、执行、监督和反馈等各环节, 保证经济活动的顺利开展。它不仅包括企业最高管理层用来进行授权和指挥, 从事经济活动的各种方法, 还包括为企业经济活动进行经济决策分析、计划、控制和评价而制定或设置的各种规章制度。适应性是指要使内部控制体系的构建真正发挥积极作用, 企业内部控制体系的建设必须随着外部环境的变化而不断发展变化, 根据企业业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善。企业要想获得生存和发展, 必须适应外部环境的变化。内部控制的构建和修订应该具有前瞻性, 必须随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变以及企业业务职能的调整、管理要求的提高、经营方针等内部环境的变化不断地及时地进行修订和完善。
(三) 企业内部控制体系设计
我国企业内部控制体系的设计应包括构建风险管理机制、设定良性的控制活动、建立广泛的信息与交流等方面内容。构建风险管理机制, 企业必须对内分析自身的优势与劣势、长处与短处, 对外分析外界的机会和威胁, 考虑自己的生存和机遇。风险分析不仅要贯彻在公司战略目标的制订过程中, 而且也贯穿在公司日常的内部控制过程中。构筑灵敏的信息系统与监控系统, 对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制, 当内部因素及外部因素发生变化时, 能及时调整和应变。管理层应向董事会保证采用风险评估程序, 执行必要的风险评估, 董事会要通过审计委员会等对管理层的报告进行审核, 公司的风险管理必须贯穿并渗透于公司控制的全过程。控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门, 涉及的控制对象包括人、财、物等各个方面及供、产、销等各个环节, 而控制措施是针对各关键控制点而制定的, 因此, 企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。信息与交流, 就是向企业内各级主管部门 (人员) 、其他相关人员, 以及企业外的有关部门 (人员) 及时提供信息, 通过信息交流, 使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度, 知道其所承担的责任, 并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面, 要注意内部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技术的发展中注意控制信息系统。
结束语
企业内部控制是提高企业运营效率与效果, 保障企业依法经营、会计信息真实可靠、资产安全完整的活动, 是现代企业制度的根本要求。随着社会生产力的发展和科学技术的进步, 全球经济一体化的进程加速, 企业之间的竞争越来越激烈, 所面临的风险也逐渐加大。企业为了减少经营风险, 在激烈的竞争中立于不败之地, 必须加强约束、规范企业管理行为, 完善内部控制体系, 从而有利于资产安全、完整, 保证经营成果与财务状况真实、可靠, 提高经营管理的效率和经济效益。
参考文献
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[4].张晖明.跨国企业发展战略.2008年.上海人民出版社
SGMW内控体系构建实现 篇10
风险导向内部控制概述
1. 风险导向内部控制的含义
讨论风险导向的内部控制, 首先要从风险的含义说起。一般来说, 风险可以被认定为一种可以识别的不确定性, 这种不确定性的来源可以是技术、人员、经验、外部竞争对手、商业环境、经济法律环境等。有些风险的影响是负面的, 而有些则会导致正面的影响, 比如企业的机遇, 或者是可以降低企业负面影响的事项。通常情况下, 企业管理者都会对可能带来负面影响的事项有所警惕, 因为风险带来的负面后果多是对企业具有破坏力的, 包括资产流失、竞争失败、经营中断、法律诉讼、商业欺诈、无益开支、资产损失及决策损失等。
由于企业风险没有得到有效控制而导致企业经营失败的案例比比皆是, 1992-1994年期间, 由于权责的不恰当分配, 新加坡分行期货交易员从事日经指数期货套期对冲和债券买卖活动, 形成巨额累积亏损, 导致有200年历史的英国巴林银行于1995年被国际荷兰集团收购。同样, 中航油新加坡公司是中国航油集团公司的海外控股公司, 其总裁擅自从事被母公司明令禁止的石油衍生品期权交易, 并欺瞒母公司, 当该项投机业务导致巨额亏损时, 才不得不报告给母公司出面挽救。
相关案件给我们带来了以下启示, 一是风险防范意识对企业目标的实现至关重要;二是内部控制要以风险为导向;三是要建立健全风险导向的内部控制机制;四是风险导向的内部控制机制要不折不扣地加以执行;五是风险导向的内部控制机制需要监督检查。
2.内控项目背景介绍
2008年6月28日, 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了《企业内部控制基本规范》。2009年10月, 上海汽车向上汽通用五菱发来《关于进一步加强企业内控制度建设的通知》, 要求上汽通用五菱推进内控制度的建设、实施及检查监督工作。2010年4月26日, 三项配套的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》也正式出台。
为了响应国家有关部委及监管机构的内部控制监管要求, 提高公司经营管理水平, 完善公司治理关键环节, 推动公司可持续发展, 并长效促进公司战略的实现, 公司决策以《企业内部控制基本规范》及其配套指引, 建立健全内部控制体系, 并按照内部控制体系的要求有效运行各业务流程和相关管理工作。
风险导向的内部控制体系构建
1.内控建设的框架、目标和原则
根据《企业内部控制基本规范》中的规定, 企业建立与实施有效的内部控制, 应当包括下列要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。这五项要素正是COSO内部控制整体框架中的五要素, 它们取决于管理层经营企业的方式, 并融入管理过程本身。其中, 内部环境是企业实施内部控制的基础, 决定了企业在道德标准、价值导向、品质方面的基调;风险评估指识别、分析相关风险, 以求有效地管理风险以实现既定目标;控制活动是企业根据风险评估结果, 采用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内;信息与沟通使企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息, 确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通;内部监督是企业对内部控制建立实施情况进行监督检查, 这是确保内部控制体系正常运转的基本手段。
内部控制体系的建设应围绕一定的目标进行, 一般来说, 内部控制的目标分为三个层次:第一为合理保证企业的经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整, 第二为提高经营效率和效果, 第三为促进企业实现发展战略。企业内部控制建设应按全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益等五项原则进行。
2. 体系构建的一般内容及计划
具体来说, 内部控制体系框架的建设主要从公司治理、管理基础、监控和公司具体业务两方面入手。公司治理及监控方面的控制建设, 能够有效防范和解决上述问题, 这部分的关键内容包括:企业文化、人力资源、组织架构、信息系统、社会责任、发展战略和内部信息传递。不同的企业, 具体业务虽不完全一致, 但是一般来讲, 均包括以下具体业务, 如全面预算、合同管理、采购业务、销售业务、研究与开发、资金活动、资产管理 (包括存货、固定资产、无形资产) 、工程项目、银行业务、证券期货业务、保险业务、担保业务、业务外包、财务报告等。
2010年7月, 上汽通用五菱计划成立内控建设领导小组和工作小组, 以推进内控制度的建设及完善。其中, 领导小组以总经理担任组长、副总经理担任副组长、主要业务部门总监任组员, 负责内控建设的领导及推动工作;工作小组由财务总监任组长, 组员由总经办、财务、审计及各业务部门组成, 承担内控制度建设的牵头、组织、指导和协调工作。
总经办作为内控制度建设的归口管理部门, 负责协调内控制度建设过程中的协调沟通工作, 包括建立相关的会议制度、召集工作小组会议、负责内控制度文档维护与更新等职能。总经办内部审计科、财务部内部控制科对内控制度的建设提供审计建议, 承担公司内控制度执行情况的监督检查和自我评估职能。各业务部门作为内控制度的编制、梳理、完善的责任部门, 按照内控制度规定的业务流程进行日常操作和自我监控, 发现内控缺陷反馈给内控小组, 并及时维护、更新内控制度。
在内控制度建设过程中, 根据需要, 通过德勤中介机构对公司经理层、部门协调员进行培训, 并获取德勤中介机构的咨询服务。坚持“以我为主、借鉴创新”的原则, 稳步推进内控建设工作。
内控建设主要分三个重要阶段开展, 第一阶段:体系建设试点阶段, 在财务、销售、采购、HR进行内控制度的编写、梳理, 以满足内部控制的第一层次的目标。第二阶段:体系建设推广阶段, 在试点阶段的基础上, 向其他业务部门推广内控建设, 以达到内部控制的第二层次的目标。第三阶段:持续改进阶段, 作为一项常规工作, 持续改进, 以达到内部控制的第三层次的目标。第一、二阶段以项目组协调指导、业务部门参与的形式开展工作, 集中力量构建内控制度。第一阶段运行方式为每半月组织项目例会, 各试点部门每周提交周报, 项目管理组每月提交月报。第三阶段以业务部门自我评估、审计部门审计测评为主导, 推进内控的完善。
内控流程的编写审批流程主要按以下步骤进行:集中培训——确定标准模板——确定关键流程及控制——业务部门编写流程——业务部门组织初评——工作小组评审——部门总监会签——提请公司领导审批。
3. 构建项目的报告与总结
经公司内控建设项目组和各业务部门近一年的努力, 《上汽通用五菱汽车股份有限公司内部控制手册-1.0版》得以定稿并发布实施。
随着资本市场的不断发展和公司环境的变化, 法律法规和监管部门对内部控制的要求越来越高。如何围绕公司发展战略、完善公司治理的关键环节、建立强效有力的内部控制体系来提升经营管理水平已日趋重要。《内部控制手册》作为公司完善内部控制体系的实质性抓手, 为公司经营管理的各个层级和各项环节提供了科学合理的内部控制框架, 是识别公司经营主要风险、管理应对风险的关键控制活动, 是优化公司重大决策流程、提高重大决策水平和执行、控制和防范重大风险的基础保障。
《内部控制手册》的发布实施仅是内控体系建设的起点。要建立强效有力的内部控制体系, 还需要结合公司经营规模、业务范围和特点、风险状况以及环境变化, 在运行过程中持续优化和完善。各部门和各级管理人员不仅应当反复学习, 领会精神, 更重要的是要将内部控制融入日常管理工作, 将内部控制作为提升管理的有效手段。内部控制涉及公司各个经营方面、各个环节、各个流程、各个岗位, 只有全员参与, 多方配合, 建立覆盖公司全部业务和运作流程的控制系统, 使所有员工理解和执行相关制度, 切实履行职责, 才能真正建立完善有效的内部控制体系。
内部控制体系的维护
企业内部控制体系需要根据环境的变化和企业发展的要求进行不断的完善和修订, 但是这种完善和修订需要有一套较为严密的保障措施, 以避免因完善或修订而对内控体系的正常运行产生负面的影响。
为保障内部控制工作的顺利有效进行, 建立一个健全、有效的组织和制度体系是非常必要的。为此, 公司根据国家相关法律法规的规定以及上海汽车的要求, 在2011年6月成立了上汽通用五菱内控体系运行机构。内控体系运行机构分内控领导小组及运行小组。领导小组的主要职责为, 一是在公司范围内指导和推进内控体系的建设, 确保上汽通用五菱内控体系的有效运行;二是在本区域范围内, 领导内控流程的建立及优化, 并确保本部门内控流程的有效运行, 支持和配合内外部审计工作。运行小组的主要职责为, 一是在领导小组的领导下, 负责对公司内控体系的运行进行监控和检查, 并形成检查报告向领导小组汇报;二是各部门内控运行小组成员, 负责组织开展部门内部的内控自我评价, 参与公司内控运行小组组织的内部控制检查工作, 协调配合外部审计, 并持续改进本部门的内控流程;三是总经理办公室:公司内控体系的归口管理部门。行政管理科负责协调内控体系文件的更新与维护, 并组织内控运行小组的例会;四是总经办内部审计科、财务部风险管理科:负责组织内控自我评价工作;协调外部审计工作;对内外部审计发现的内控缺陷整改情况进行跟踪。
企业财务内控体系的优化对策探析 篇11
关键词：企业；财务管理；内部控制；优化对策
中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）12-48-2
0 引言
内部控制是现代企业管理体系中的重要组成部分，财务管理工作作为企业内部管理的核心，必须引起重视，因此财务内部控制体系也要不断加以优化和完善。面对当今竞争日益激烈的市场经济环境，现代企业要想实现发展，必须强化财务内部控制，为资金的使用和各项生产经营活动的顺利开展提供保障和基础，从而实现经济效益的最大化。目前企业在财务内部控制建设和优化过程中还面临着一些困境，需要企业相关部门和人员采取有效的措施加以改进和优化，从而提升企业整体的管理效率，有效避免财务危机，增加企业利润。
1 企业财务内部控制体系基本要素
企业财务内部控制体系是一个相对复杂的结构，由很多必要的基本要素构成，只有从这些方面对财务内控体系进行改进和优化，才能从根本上提升财务管理效率。
第一，内部环境。内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。
第二，风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险的应对策略，实施内部可能工作的重要环节。
第三，控制活动。企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
第四，信息与沟通。企业财务内控体系的良好运行需要各部门、上下级之间等实现消息互通，以便及时发现财务管理方面的问题，帮助企业有效避免财务风险。
第五，内部监督。企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。
2 企业财务内控体系面临的问题
2.1 企业组织结构缺乏科学性
财务内控体系实施效果与企业组织结构有很大的关系。目前我国很多企业在组织管理方面还比较落后，组织机构设置还存在过度集权，内部各部门过度重视纵向的权利与义务关系的现象，企业内部缺乏横向的交流，容易造成内部信息沟通不畅，协调性差，再加上内部财务管理制度不够完善，为财务危机的爆发埋下隐患。
2.2 企业财务内控意识薄弱
在竞争日益激烈的现代社会当中，大部分企业都将主要精力放在了强化生产经营，提升企业经济效益方面，而忽略了作为基础工作的财务管理活动，对内部控制的认识更是不够科学。企业领导者、管理人员和基层工作人员普遍缺乏内控意识，财务人员由于缺乏专业化的培训，责任感不足，财务内控制度落实不到位，在开展财务管理工作时容易出现错误，导致提供给财务信息使用者的数据信息科学性和准确性不足，进而给企业带来风险隐患，影响企业的健康持续发展。
2.3 财务监管不到位
目前虽然部分企业已经意识到构建财务内控体系的重要意义，但是在财务监管方面落实还不到位，没有整合社会、企业、政府等多方面监督力量，难以形成监督合力，在一定程度上造成了企业财务内控制度没能得到有效的执行。另外，现阶段部分企业内部审计工作缺乏独立性，在很大程度上弱化了财务内部控制的弱化，内部审计部门不能真正发挥监督作用，制约了企业的发展。
3 企业财务内控体系的优化对策
3.1 完善企业财务内部控制环境
财务内部控制环境是财务内部控制体系的五大基本要素之一。因此，优化企业财务内控体系首先就要对内部控制体系的运行提供一个优良的环境，为财务内部控制的顺利开展提供基础。良好的财务内部控制环境是以深厚的企业文化作为依托的，需要将企业经营理念、核心价值观等融入到每一名员工的日常工作当中，实现企业与职工在观念、行为、发展方向上的统一，以提升企业员工的责任感和归属感，财务内部控制体系才得以很好的发挥作用。
3.2 优化组织机构和人力资源结构，建立必要的内部审计部门
针对前文所述企业内部组织结构不科学容易造成财务风险的现状，需要企业在优化组织机构和人力资源管理结构，主要表现在：第一，企业要建立专门的内部审计部门来负责内控工作的开展，强化内部审计制度，保障财务内控体系能够有效运行。同时企业内部审计部门要独立于财务部门，直接隶属于企业最高领导人员，保证内审部门的独立性与权威性，进而能够在工作过程中及时发现财务风险，并做好内控工作，帮助企业有效防范风险，提高经济效益。第二，企业要对现有人力资源进行优化配置，尤其是财务会计工作人员，要严格按照内控体系的相关规定安排工作岗位，坚持不相容岗位相分离的原则，还要设立专门的审计岗位，从而使企业财务内控体系的效用得到最大限度的发挥。
3.3 提高财务人员综合素质，增强内控意识
现代企业要想切实发挥内控体系在经济发展中的促进作用，首先就需要企业领导者和工作人员树立必要的内控意识，改变传统的以经济效益为首要经营目标的错误思想，提高对财务内控工作的重视。对企业工作人员开展教育培训，加强对内控思想的宣传，使其明确财务内控的内涵和意义，提高内控意识，从而将内控工作有效地落实到自身具体的岗位工作当中。另外，企业还要树立必要的风险防范意识，为内控体系的运行营造健康的操作环境，同时还要对财务会计开展风险教育，提高责任感，使其在工作中做到尽忠职守，利用内控制度有效避免财务风险的发生，从而促进企业在新时期的健康持续发展。
3.4 实施全面预算管理，提升财务内控水平
企业财务内控的根本目标就是通过有效的手段找出企业增效节支的来源，进而实现经济效益的增长，因此必须做好预算工作，使企业资金使用效率实现最大化。实施全面预算管理是现代企业进行财务内控的一个重要举措，尤其是在市场经济环境下，全面的财务预算管理能够促进财务内控体系的效用得到最好的发挥，使企业日常经营管理活动的规范化水平得到提升，帮助企业有效减少财务经营风险，还有助于实现资金使用效率的最大化，
3.5 加强财务监管体系建设
现代企业要想实现发展，必须充分发挥各方面的监督力量，加强对企业财务管理工作以及内控机制的执行情况的监管，还需要社会各界共同努力。首先，企业要建立内部监督体系，完善相关的制度规范，规避企业财务活动造成的资金浪费，严格查处者以权谋私、贪污腐败的行为，从而保障内部财产安全。其次，政府部门要定期对企业财务内控体系进行审查，及时发现不规范问题，监督企业进行整改。另外，充分发挥社会媒体的舆论功能，对由于内控体系不完善导致的有违财务管理制度的现象要进行曝光，将社会监管落到实处，以督促企业不断优化财务内控体系建设。
4 小结
综上，企业财务内控体系实施效果如何受诸多因素的影响，针对目前经营发展过程中面临的一些财务内控方面的问题，企业要加大力度进行改进和优化，完善企业财务内部控制环境；优化组织机构和人力资源结构，建立必要的内部审计部门；提高财务人员综合素质，增强内控意识；实施全面预算管理，提升财务内控水平，进而使企业财务内控体系得到完善，更好的为企业获得更大的经济效益服务。
参 考 文 献
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县级烟草公司内控体系的建立 篇12
一、财务管理环节内部控制
财务部门作为公司运行的一个重要部门, 其核心工作主要是会计核算及各项资金收付。以我所在公司为例, 县局公司财务部门人员设置四个工作岗位, 分别是财务科长、出纳员、核算员和预算管理员。财务科长主要负责财务科全面管理工作, 贯彻国家财务管理相关制度及公司相关规定, 负责指导财务预算编制等工作, 科室人员配置基本能满足日常账务的核算要求。
在资金内部控制方面, 实行钱账分离, 出纳负责保管现金及空白支票, 登记现金日记账及银行存款日记账;核算员负责编制会计凭证进行账务核算。核算员与出纳两个不相容职务进行分离, 保障了资金的运作安全。在实际操作过程中, 存在如下问题:出纳人员保管支票的所有印鉴, 出纳员可能使用所有印鉴私自开支票挪用公款, 资金安全得不到保障。为确保资金安全, 建议支票印章应分别由两人保管;或者实行关键岗位轮岗, 定期对出纳工作岗位开展检查, 降低资金风险。
二、基础设施建设资金拨付内部控制
近年来, 烟草行业投入大量资金搞烟叶基础设施建设, 主要涉及烟草援建水源工程、大型密集烤房群及专业化育苗工场修建等项目。基础设施建设工程工期长, 涉及资金数额巨大。审计部门对已完工的基础设施建设项目进行审计发现一些不合规现象, 存在资金拨付手续不完备, 超进度拨付工程款等现象。规范基础设施建设资金拨付过程, 实行全面内部控制对保障资金安全有重要意义。
为做好基础设施建设资金拨付内部控制工作, 需做好以下三个方面工作:
1. 基础建设资金应实行专户管理, 做到专款专用。
2. 资金拨付应严格按照合同签订条款, 根据工程形象进度支付。
施工方办理工程进度款拨付时资料应齐全, 现代烟草农业办公室对工程进度进行把关, 通过分步验收核实工程进度, 防止施工方通过编制虚假进度报表拨付工程款。
3. 工程完工后经内部审计部门及外部审计部门的共同审计后才能办理工程决算。
4. 在拨款审核方面建立三级审核机制, 由基础办主任、分管领导、财务科长进行三级审核, 无三方签字施工方无法拨付工程进度款。
三、卷烟货款内部控制
目前省会城市卷烟订货普遍实现了电子结算, 但在一些相对偏远的乡镇并没有实现100%电子结算, 针对这部分卷烟零售户采取到货付款方式, 卷烟送货员负责向卷烟零售户收取货款后存入公司账户。送货员有可能将货款占为己有或者拖延货款上交时间, 影响资金安全及资金回笼率。通过建立卷烟货款收回内部控制制度, 对送货员上缴货款时间做出明确规定, 减少货款在送货员手上截留带来的安全风险。
四、烟用物资管理内部控制
县级烟草公司取消法人资格后, 烟草站也相应取消了独立核算资格, 烟草站不再设置会计岗位, 设立报账员岗位, 由报账员负责全站日常费用支付及报账工作, 此外报账员还兼任物资保管员职务。报账员与物资保管员同为一人存在如下风险:物资管理员可以通过编制虚假花名册套取免费的烟用物资, 给企业造成损失。
解决办法:报账员与物资保管员由不同的人担任, 保管员负责物资收发, 等级库存商品明细账, 报账员负责将物资发放票据送到财务部门做账。通过职务上进行分离, 可以避免过去一人兼职导致国有资产流失现象发生。
五、烟叶收购环节内部控制
烟草站的工作主要是发展烤烟生产及烟叶收购。每年八、九、十月份是烟叶收购季节, 烟草站负责将烟农手上的烟叶按等级收购打包入库, 购进的烟叶实行“原收原调”, 实现“零库存”管理。在收购环节中, 收购组长可能收受烟农贿赂在烟叶收购时提级收购, 若交烟过程中烟叶被压级处理, 超过正常损益范围的亏损由收购组相关人员赔偿。烟草站通过设立举报箱公布举报电话, 纪检监察部门不定期对收购现场进行检查。
烟叶入库后, 收购人员可能对烟叶进行二次挑选, 将好的烟叶选出来倒卖谋取私利。实行“零库存制”后, 当天收购的烟叶必需当天成包, 允许少量不能打成标准包的散叶存在, 有效地避免了烟叶二次挑选过程。
2006年未实现烤烟资金电子结算之前, 收购点需指定一名付款员用现金支付烟款, 资金支付过程中出现现金短少由付款员自行承担责任。过去曾发生过付款员卷款逃走的事件, 资金安全性值得考虑。实行烤烟款电子结算后, 当天收购技术后收购数据及时上传到市局信息中心, 信息中心通过与银行对接, 核实账户无误后资金打入烟农账户。电子结算过程中数据的安全性显得尤为重要, 一旦数据在传输过程中被人为篡改, 实际支付的资金大于应付资金, 给烟草企业带来损失。微机管理员每天传输收购数据前, 要将报表数据与电脑中传输的数据进行仔细核对, 核对无误后再进行数据上传, 传输过程中信息通过加密处理, 防止数据被篡改, 确保数据传输过程的安全性。
实行电子结算也要对种植合同真实性进行核实, 防止部分人员通过签订虚假合同再烟叶收购期间与烟贩勾结买卖烟叶, 从中谋取利益。需要内部监督部门对每年的合同签订情况进行抽查, 超过100亩以上的种植合同必须重点抽查。
以上对烟草县级公司实施内部控制过程进行的分析由于受篇幅限制分析还不够深入, 不能涉及到烟草经济运行过程中的各个方面, 在今后的工作学习过程中对存在的问题及时进行收集, 提出合理的改进建议。
参考文献
[1]罗艳.小议烟草企业内部控制体系基本框架的构建[J].财经界:学术版, 2009, (4) :132-133.