日后事项调整（共8篇）
日后事项调整 篇1
一、日后调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之前
这种情况在实务中有涉及损益和不涉及损益的调整事项。会计处理的原则是, 如果涉及损益, 企业因报告年度的所得税尚未清缴, 故应调整报告年度的应纳税所得额、应交所得税以及相应的所得税费用;如果不涉及损益及利润分配, 企业则只需调整相关科目。通过账务调整处理后, 企业同时还应调整财务报表相关项目的数字。笔者重点探析涉及损益的日后调整事项。
[例1]长江公司与宏远公司签订一项供销合同, 合同中约定长江公司在2010年10月份供应给宏远公司一批货物。由于长江公司未能按合同发货, 致使宏远公司发生重大经济损失。宏远公司于2010年12月将长江公司告上法庭, 要求长江公司赔偿经济损失260万元。2010年12月31日法院尚未判决, 长江公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计负债200万元, 并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中, 宏远公司未确认应收赔偿款。2011年3月16日, 经法院判决长江公司应赔偿宏远公司240万元, 双方均服从判决。判决当日长江公司向宏远公司支付了赔偿款240万元。长江公司2010年度所得税汇算清缴在2011年4月12日完成 (税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除, 并假设未来期间长江公司能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异) 。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日, 适用的所得税税率为25%, 按净利润的10%提取法定盈余公积, 提取法定盈余公积后不再作其它分配。要求:为长江公司作出上述交易事项的会计处理。
解析:长江公司在作出上述交易事项的会计处理前, 应首先判断该交易事项是否属于资产负债表日后事项, 是调整事项还是非调整事项。由题意可知, 长江公司在资产负债日 (2010年12月31日) 有所估计 (对该诉讼事项确认了预计的赔款200万元) , 但估计不足, 资产负债表日后提供了进一步的证据 (2011年3月16日法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在现时赔偿义务) , 因此, 根据资产负债表日后调整事项的判断标准, 可以断定长江公司的上述交易事项属于资产负债表日后事项的调整事项, 且该调整事项发生在报告年度的所得税汇算清缴之前。然后, 作出账务调整及财务报表相关项目的调整处理。
(1) 长江公司报告年度账务调整处理的剖析。 (1) 长江公司已于资产负债表日 (2010年12月31日) 按或有事项会计准则对该诉讼事项确认了预计的赔偿款200万元, 借记了“营业外支出——罚款支出2000000”, 贷记了“预计负债——宏远公司2000000”, (因当时不知法院何时终审判决, 长江公司作为了一项非流动负债处理, 挂在账上) 。但2011年3月16日, 法院最终判决长江公司应赔偿宏远公司240万元, 因此, 长江公司应在该日补记应支付上年度的赔偿款40万元;又因在判决当日长江公司就向宏远公司支付了全部赔偿, 故原挂在账上的非流动负债应转为流动负债处理, 作出调整账务处理及支付赔款的账务处理:
(2) 长江公司在资产负债表日 (2010年12月31日) 对该诉讼事项确认了一预计负债200万元。但税法规定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除, “预计负债”的账面价值200万元大于“预计负债”的计税基础0 (200-200) , 因此, 长江公司在该日产生了可抵扣暂时性差异, 由于长江公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异, 所以, 长江公司确认了相应的递延所得税资产, 借记了“递延所得税资产500000 (2000000×25%) ”贷记了“所得税费用500000”。然而, 资产负债表日后 (2011年3月16日) 法院的判决结果证实了长江公司在2010年12月31日存在着现时赔偿损失的义务, 税法对该真实损失的发生是允许税前扣除的, 因此, 需要将原作的会计记录予以冲回:
(3) 长江公司该项资产负债表日后调整事项是发生在报告年度的所得税汇算清缴之前 (2011年4月12日完成汇算清缴) , 且该调整事项又涉及损益, 因此, 应将赔偿的全部损失调减报告年度的应纳税所得额、调减计算应交的所得税以及相应的所得税费用, 作出调整账务处理:
(4) 计算“以前年度损益调整”总账科目的余额, 并将其转入“利润分配”科目, 作出结转账务处理。
“以前年度损益调整”总账科目余额=400000 (借发) +500000 (借发) -600000 (贷发) =300000 (借方余额) , 该余额表示调减报告年度净利润的数额。
(5) 因调减了报告年度的净利润, 故还应调减报告年度多提取的法定盈余公积。本应作出与报告年度提取法定盈余公积账务处理的相反处理, 借记“盈余公积”科目, 贷记“利润分配——提取法定盈余公积”科目, 但因报告年度利润分配的其它各明细科目最终均已转入“未分配利润”明细科目, 故贷记“利润分配”科目的明细科目应是“未分配利润”。即:
(2) 长江公司报告年度财务报表相关项目的调整剖析。长江公司发生的上述资产负债表日后调整事项, 如何调整报告年度的财务报表, 该调整哪些项目。这取决于 (1) 中所编制的调整账务处理, 需查看每笔调整会计分录中, 哪些涉及资产负债表中的项目, 哪些涉及利润表中的项目、哪些涉及现金流量表中的项目以及哪些涉及所有者权益变动表中的项目, 然后分别调整有关财务报表。
由于 (1) 中调整分录中的“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税资产”、“应交税费”、“盈余公积”、“利润分配”科目均对应于资产负债表中的项目, 因此, 对资产负债表的调整是:调减递延所得税资产项目500000元;调增其他应付款项目2400000;调减预计负债项目2000000;调减应交税费项目600000元;调减盈余公积项目30000元;调减未分配利润项目270000 (300000-30000) 元。对于利润表的调整, 必须是涉及损益类的项目, 因此, 必须寻找 (1) 中调整分录中的损益类科目, (1) 中调整分录中只有一个损益类科目“以前年度损益调整”, 但它的明细科目有两个, 因此, 对利润表的调整是:调增营业外支出项目400000元;调减所得税费用项目100000 (600000-500000) 。对于现金流量表, 由于 (1) 中的调整分录中只有 (1) 的第三笔会计分录涉及“银行存款”科目, 但该笔分录实际上是2011年3月16日所作的会计事项处理, 所以, 既不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目, 也不调整报告年度的现金流量表项目。
由 (1) 中调整分录的 (4) 、 (5) 两笔分录可知, 对所有者权益变动表的调整是:调减净利润项目300000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30000元;未分配利润一栏调减30000元。
除调整上述长江公司报告年度的财务报表外, 还需调整长江公司2011年3月份资产负债表相关项目的年初数。长江公司在编制2011年1月份、2月份的资产负债表时, 已按照调整前2010年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数, 由于在2011年3月份发生了资产负债表日后调整事项, 所以长江公司除调整2010年度资产负债表相关项目的数字外, 还应当调整2011年3月份资产负债表相关项目的年初数, 其年初数按2010年12月31日调整后的数字填列。
二、日后调整事项发生在报告年度所得税汇算清缴之后
对于涉及损益的日后调整事项, 会计处理的原则是:企业因报告年度的所得税已汇算清缴完毕, 故不需调整报告年度的应纳税所得额及应交纳的所得税, 但应调整本年度的应纳税所得额及应交纳的所得税。这样, 报告年度企业若是多交了所得税, 则可以递延到以后会计年度进行抵交, 产生了“可抵扣暂时性差异”, 如果符合递延所得税资产确认的条件, 则应确认相应的“递延所得税资产”。实例剖析如下:
[例2]长江公司2010年11月20日销售一批商品给宏达公司, 取得收入200万元 (不含税, 增值税率17%) , 长江公司发出商品后, 按正常情况已确认收入, 并结转成本160万元。2010年12月24日接宏达公司通知, 宏达公司在验收商品时, 发现该批商品存在严重质量问题需要退货。长江公司希望通过协商解决问题, 并与宏达公司协商解决办法。此笔货款到2010年12月31日尚未收到, 长江公司对该笔应收账款计提了坏账准备23.4万元。2011年3月12日, 由于双方协商未成, 本批商品被全部退回, 长江公司同时收到宏达公司退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。假设2010年度长江公司除应收宏达公司账款计提的坏账准备外, 无其它纳税调整事项。长江公司2010年度财务报告批准报出日为次年3月31日, 适用的所得税税率为25%, 其2010年度的所得税汇算清缴于2011年2月25日完成, 并按净利润的10%提取法定盈余公积, 提取法定盈余公积后不再作其它分配。长江公司2011年按企业会计准则的规定确定的利润总额为1, 800万元, 假设不存在其它纳税调整事项, 并预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。要求:为长江公司作出上述交易事项的会计处理。
解析:同“一”中所举实例一样, 首先应判断该交易事项是否属于资产负债表日后事项。由题意可知, 长江公司于2010年11月销售给宏达公司的商品于2011年3月12日退回, 所售商品发生质量问题虽已于2010年12月24日得到通知, 且已知宏达公司要求退货, 长江公司认为通过协商能够加以解决, 因此, 将该笔应收宏达公司的账款纳入了2010年度的资产负债表应收账款项目, 并计提了坏账准备。根据资产负债表日后调整事项的判断标准, 可以断定长江公司的上述销售退回事项属于资产负债表日后事项的调整事项, 且该涉及损益的调整事项发生在报告年度的所得税汇算清缴之后。然后, 作出账务调整与财务报表相关项目的调整处理。
(1) 长江公司报告年度账务调整处理的剖析。 (1) 长江公司于2010年11月20日销售该批商品时, 已按正常情况确认了销售收入, 并结转了销售成本。作出了这样的账务处理:借记“应收账款——宏达公司2340000”, 贷记“主营业务收入2000000”, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) 340000”;同时, 借记“主营业务成本1600000”, 贷记“库存商品1600000”。然而, 2011年3月12日, 该批商品已被全部退回, 并收到了宏达公司退回的增值税专用发票, 因此, 长江公司应在该日作出如下冲回报告年度已确认的收入和结转的销售成本的账务处理:
(2) 长江公司本希望通过与宏达公司协商解决该批商品的退货问题, 但2010年12月31日, 该笔销售货款尚未收到, 因此对该笔应收账款计提坏账准备, 作出账务处理:借记“资产减值损失234000”, 贷记“坏账准备234000”。然而, 2011年3月12日该批商品既然已被全部退回, 挂在账上的应收账款也已冲回, 因此, 长江公司在该日应作出如下冲回报告年度计提坏账准备的账务处理:
(3) 长江公司报告年度因销售宏达公司该批商品确认了已实现的商品销售利润40万元 (200-160) , 增加了长江公司报告年度的利润总额, 计入了报告年度的应纳税所得额, 计交了所得税额, 而本批商品的全部退回 (2011年3月12日) 是发生在报告年度所得税汇算清缴日 (2011年2月25日) 之后, 因此, 长江公司不能调减报告年度的应纳税所得额和应交纳的所得税, 对于长江公司报告年度多交纳的所得税, 可以递延到以后会计年度进行抵交, 因而在报告年度产生了“可抵扣暂时性差异”40万元。由题设条件可知, 长江公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异, 因此, 符合递延所得税资产的确认条件, 应确认相应的“递延所得税资产”10万元 (25%×40) 。长江公司需作出如下调减报告年度所得税费用的账务处理:
(4) 长江公司报告年度末对应收宏达公司的账款计提了坏账准备23.4万元, 减少了报告年度的利润总额, 但根据税法规定, 企业计提的资产减值准备不允许在税前扣除, 导致“应收账款”的账面价值210.6万元 (234-23.4) 小于“应收账款”的计税基础234万元, 因此, 长江公司在报告年度产生了“可抵扣暂时性差异”23.4万元, 确认了“递延所得税资产”5.85万元 (25%×23.4) , 并作出了这样的账务处理:借记“递延所得税资产58500”, 贷记“所得税费用58500”。然而, 由于2011年3月12日该批销售商品已被全部退回, 挂在账上的应收账款也予以了冲销, 因此不存在计提的坏账准备, 长江公司需作出如下冲回原已确认递延所得税资产的账务处理:
(5) 计算“以前年度损益调整”总账科目的余额, 并将其转入“利润分配”科目, 作出结转账务处理。
“以前年度损益调整”总账科目余额=2000000 (借发) -1600000 (贷发) -234000 (贷发) -100000 (贷发) +58500 (借发) =124500 (元) , 且为借方余额, 该余额表示调减报告年度净利润的数额。
(6) 调减报告年度多提取的法定盈余公积[分析同“一”所举实例 (1) 中的 (5) ]。
(2) 长江公司报告年度财务报表相关项目的调整剖析。有关剖析见“一”所举实例中的 (2) , 对财务报表相关项目的调整可比照。
(3) 长江公司本年度应纳税所得额的调整及相关账务处理。长江公司本年度 (2011年) 的财务报表中, 对于报告年度所得税汇算清缴以后至财务报告批准报出之间发生的销售退回, 应作为本年度的纳税调整事项。则:2011年长江公司的应纳税所得额=18000000- (2000000-1600000) =17600000 (元) , 2011年长江公司应交纳的所得税=17600000×25%=4400000 (元) 。同时, 2011年度的财务报表中, 长江公司在确认2011年度的所得税费用时, 应将报告年度 (2010年) 财务报表中因日后事项发生的销售退回确认的“递延所得税资产”10万元予以转回。则:2011年长江公司确认的所得税费用=4400000+100000=4500000 (元) 。
账务处理为:
综上所述, 资产负债表日后调整事项的会计处理, 首先正确区分资产负债表日后调整事项是发生在报告年度所得税汇算清缴之前还是之后, 是涉及损益还是不涉及损益的调整事项, 特别关注涉及损益的调整事项, 然后找到解决问题的切入点, 理清实务操作的思路, 攻克会计处理中涉及所得税会计的账务调整处理。
参考文献
[1]会计人员继续教育专题讲座编委会:《2004年会计人员继续教育专题讲座》, 中国人民大学出版社2004年版。
日后事项调整 篇2
在平平淡淡的日常中，大家都接触过论文吧，论文写作的过程是人们获得直接经验的过程。那么问题来了，到底应如何写一篇优秀的论文呢？下面是小编精心整理的浅谈资产负债表日后事项的会计处理论文，仅供参考，希望能够帮助到大家。
资产负债日后事项（以下简称日后事项），是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间（以下简称日后时期）发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告的财务状态、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和作出正确决策。因此企业对日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。对日后事项进行会计处理，关键是要掌握好以下几个方面：
一、正确界定日后时期
《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。资产负债表日是12月对日，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期。例如：某公司2xx0财务报告于20xx年2月18日编制完成，20xx年4月15日经中介机构出具了审计报告，董事会于20xx年4月20日批准财务报告可以对外公布，则日后时期为20xx年1月1日至20xx年4月20日。但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准与实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或披露的，董事会则应重新批推。此时，日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。
二、正确区分两类不同的日后事项
日后事项共有两大类，一类是影响财务报告的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：
（1）已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人突然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收不合格等。
（2）销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。
（3）已确定获得或支付的.赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。
（4）日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。
另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾害导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。
正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据得到了证实、有了结果的，即“因”出现或存在于资产负债表日之前，“果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题（因），在日后时期退回（果）；又如资产负债表日前已提起的诉讼（因），法院在日后期作了赔偿判决（果）等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中披露。
三、日后事项的调整
对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此，对日后事项的调整有其特殊之处：
（1）对财务报告来说只调表不调账。即对报告的资产负债、利润表、现金流量表、报表附注以及相关的附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属的账户中。
（2）调整时的科目使用分为几种情况：涉及损益事项的所有损益类科目均通过“以前损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——一未分配利润”科目核算；既不涉及损益，又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。
（3）分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象，比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在编制调整分当时均在“以前损益调整”科目反映，但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。
例甲公司20xx年11月销售给乙公司产品一批，销售价格503xx0元（不含税），销售成本40，xx0元，货款于12月对日尚未收到。20xx年2月，因产品质量问题，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。
首先，编制调整分录，将账务处理在20xx：
（1）调整销售收入
借：以前损益调整503xx0
应交税金——应交增值税（销项税）8，5xx
贷：应收账款585xx
（2）调整销售成本
借：库存商品40，xx0
贷：以前损益调整4xxxx
（3）调整所得税
借：应交税金——应交所得税33xx
贷：以前损益调整［（50，xx0－4xxxx）×33％］3，3xx
（4）将“以前损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润6，7xx
贷：以前损益调整（5xxxx－4xxxx－3，3xx）6，7xx
（5）调整利润分配
借：盈余公积1，xx5
贷：利润分配——未分配利润（6，7xx×150）l，xx5
然后，调整2xx0会计报表如下：
调整资产负债表相关项目：应收账款减58.5xx元，库存商品增40.xx0元，应交税金减11.8xx元，未分配利润减5.695元，盈余公积减1.xx5元。
调整利润表相关项目：主营业务收入减5xxxx元，主营业务成本减40.xx0元，所得税减3.3xx元，净利润减6.7xx元。
四、注意与其他会计准则的关系
1、与《企业会计准则——或有事项》的关系
认定或有事项是在资产负债表日，而日后事项的确认是在日后时期，因此，有些或有事项在日后时期可能已成为日后事项，这时，就应按日后事项准则处理。例如：甲公司资产负债表日存在的未决诉讼，在资产负债表日已符合确认条件，估计赔付金川万元，在资产负债表日按或有事项的处理原则，已列入“预计负债”科目，如在日后时期法院作出终审判决，判令甲公司应赔付给乙公司的金额为1xx万元。这时，应按日后事项的处理原则进行调整，分录：
借：以前损益调整1xx，xx0
预计负债9xx，xx0
贷：其他应付款1，xx0，xx02、与《企业会计准则——收入》的关系
日后事项中的销售退回，既包括报告销售的商品，在日后时期退回的，也包括报告前销售，在日后时期退回的商品。只要是日后时期退回的，均按日后事项准则的规定进行处理。但上述销售的商品如在财务报告批准报出口以后退回的，则应根据《企业会计准则——收入》的处理原则进行处理，即冲减退回当月的销售收入和销售成本，不再调整报告的相关报表和附注，而是体现在退回的会计报表中。
3、与《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的关系
对于在日后时期发现的报告的会计差错，应根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》准则的规定处理，对于在财务报告批准报出口以后发现的以前的重大会计差错、则应根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则的规定处理。这两个准则在财务调整的方法和科目的运用上都是相同的，所不同的是在报表的调整上，按照日后事项准则的处理是要调整报告期会计报表各相关项目，而按照会计差错更正准则的处理则不调整报告期会计报表而是在账务调整编制会计报表时调整资产负债表相关项目的年初数和利润及利润分配表相关项目的上年实际数。
参考资料
1《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南
2《企业会计准则——收入》指南
3《企业会计准则——或有事项》指南
4《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指南
日后事项调整 篇3
资产负债表日后事项指的是企业在资产负债表日之后, 在企业财务报告批准之前所发生的一系列需要进行说明或者调整的经济事项。按照我国会计准则的相关要求, 企业的资产负债表日指的是每年的12月31号, 但对于12月31号当天所发生的相关事项不属于企业日后事项的调整范围。并同时规定, 母公司或者是相关子公司在国外时, 不管他们执行的是什么会计年度, 他们向国内提供的财务报告的会计年度都应当按照我国会计准则的规定执行, 而不是按照其所在国家的会计年度提供财务报表。
在这其中, 资产负债表日后事项涉及到企业财务报告的批准报告日, 它指的是公司的董事会批准企业财务报告的日期。一般情况下, 企业财务报告的批准都是由对相关财务报告负法律责任的个人或者是单位来执行的, 财务报告只有在批准之后才能够向外界发布, 批准的执行者通常是企业的所有者、董事会等, 对于上市公司来讲, 财务报告的批准日就是企业董事会批准财务报告对外发布的日期。只有确定好企业的财务报告批准时间, 才能明确企业资产负债表日后事项的具体时间范围。
二、资产负债表日后事项的内容
对企业来讲, 企业资产负债表日后事项的内容也分为调整事项与非调整事项两种。其中资产负债表日后调整事项的内容有以下几个方面:企业资产负债表日之后发现的企业财务报告的差错或者是企业财务报表的舞弊现象;企业在资产负债表日之后获得确切的证据, 这些证据表明企业的某一项资产在资产负债表日出现了减值情况或者是该项资产需要进一步调整其原先的减值金额;企业资产负债表日之后进一步确定了企业在资产负债表日之前所购买的资产的成本或者是企业销售的某项资产的收入等。非调整事项则是指资产负债表日之后发生巨额亏损, 或者发生重大会计政策变更, 或者发生资本公积转增公司资本, 或者发生重大自然灾害导致公司发生重大损失等。
三、资产负债表日后事项调整的会计处理
对于企业来讲, 资产负债表日后事项包含了资产负债日后调整事项以及资产负债表日后非调整事项这两部分内容。资产负债表日后调整事项指的是能够对企业在资产负债表日就已经存在的情况进行进一步的说明或者阐述的事项, 而资产负债表日后非调整事项则指的是企业在资产负债表日之后才发生的相关事项。这两者的发生时间存在着区别, 资产负债表日后事项已经说明了持续经营这一假设不再适用, 因此企业不应当再在这一假设基础上编制财务报表, 对于会计处理来讲, 应当按照企业资产负债表所属期间内的会计处理一样来对企业的资产负债表日后调整事项进行会计处理, 并相应地对企业的财务报表相关项目进行调整。
在企业会计处理中, 企业资产负债表日, 企业的会计账目都已经进行了结转, 企业的损益类科目余额都应经变为零, 因此, 企业在进行资产负债表日后事项会计处理时有一定的特殊性。在进行科目调整时, 通常会设置“以前年度损益调整”、“利润分配—未分配利润”等科目。
通过“以前年度损益调整”来对所有的损益类调整事项进行会计调整, 通过“利润分配—未分配利润”来调整所有的利润相关调整科目, 对于企业损益和利润分配都不涉及的科目, 则可以直接对相关会计科目进行调整。
而对于企业年度财务报表来讲, 企业只需要调整报表而不需要对账进行调整。即企业在进行资产负债表日后事项调整时, 只需要对企业资产负债表、利润表以及现金流量表以及相关报表附注中的会计数据和科目进行调整, 而不需要对之前的账项记录进行调整, 相关的账项调整可以在之后的会计年度账户中进行反映。
对于会计分录中可能存在的报表损益类会计科目调整与分录损益类科目调整出现的不一致情况, 可以在编制调整分录时都在“以前年度损益调整”, 不过在调整利润表的时候, 需要对主营业务收入、企业主营业务成本以及企业的所得税等科目分别进行调整。
四、资产负债表日后事项调整的信息披露
按照会计准则要求, 企业在资产负债表日后事项的相关信息披露中应当提供企业财务报告的批准时间以及批准者, 同时明确企业的所有者或者是其他相关权利人可以对企业的财务报告进行修改, 对于这一情况, 企业也应当在资产负债表日后事项的信息披露中进行说明。
同时, 企业还应当说明企业的每一项资产负债表日后非调整事项的内容以及性质等, 说明它们对于企业财务状况以及企业经营成果的影响, 并就关键信息进行说明。对于企业在资产负债表日之后新取得的能够影响到企业资产负债表日相关财务状况的新的证据或者情况, 要及时调整与之相关的一系列披露信息, 确保信息的准确性。对于已经做出企业会计报表调整的资产负债表日后调整事项, 要在企业的报表附注中说明其对于企业财务状况以及经营成果的影响, 并说明其中的内容, 以此保证会计数据的准确, 补充完善企业财务报表中的数据。相应地, 对于企业在资产负债表日后事项中难以准确评价估计其对企业财务状况造成影响的事项, 应当在企业资产负债表附注中说明无法进行准确估计的原因。
总之, 资产负债表日后事项调整对于提高会计信息的准确性, 有效满足信息使用者的信息需求具有重要意义。企业应当充分理解资产负债表日后事项的含义, 明确所涉及的调整事项, 准确把握调整范围, 为信息使用者规避风险, 做出科学合理的决策判断提供信息支持。
摘要：资产负债表日后事项调整对于提高会计信息的准确性, 有效满足信息使用者的信息需求具有重要意义。本文围绕企业资产负债表日后事项, 介绍了相关概念和日后事项的内容, 并重点介绍了资产负债表日后事项的会计处理, 以及企业资产负债表日后事项的信息披露。
关键词：企业资产,负债表,日后事项调整
参考文献
[1]周靖.资产负债表日后事项有关问题研究[J].郑州经济管理干部学院学报, 2003, (12)
[2]李水秋.浅议资产负债表日后事项调整[J].中国外资, 2010, (4) .
[3]周素华.论资产负债表日后调整事项的会计处理[J].农村经济与科技, 2009, (12) .
[4]由磊.新准则下上市公司盈余管理手段分析及对策[J].时代财贸, 2007, (3) .
[5]周国强.《高级会计实务》[M].北京:经济科学出版社, 2010.
日后事项调整 篇4
资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点: (1) 在资产负债表日已经存在, 资产负债表日后得以证实的事项; (2) 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
一、所得税法与会计准则对资产负债表日后调整事项的规定及原则
1、《企业所得税法》第五十三条和第
五十四条规定, 企业所得税按年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当在月份或者季度终了之日起15日内, 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表, 预缴税款。年度终了5个月内, 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款。
企业发生的资产负债表日后调整事项, 在调整资产负债表日的财务报表后, 如果是在纳税年度终了之日起5个月内尚未办理纳税申报的, 应按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额;如果是在纳税年度终了之日起5个月内已办理纳税申报的, 应重新按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额, 办理纳税申报。如果是在纳税年度终了之日起5个月后已汇算清缴的, 所涉及的应纳所得税调整, 应作为本年度 (即财务报告年度或纳税年度的次年) 的纳税调整。
2、会计处理上, 企业发生的资产负债表日后调整事项, 应当调整资产负债表日的财务报表。
二、所得税法与会计准则在处理资产负债表日后调整事项的不同
从以上新会计准则和企业所得税法有关规定看, 在处理资产负债表日后调整事项时具有不相同的特征, 并最终影响企业所得税的业务处理。
1、所得税法与会计准则在是否对资
产负责表日后调整事项进行调整所遵循的时间不同。企业主要以财务报告批准报出时间为依据, 而所得税法主要以纳税年度汇算清缴时间为依据。
2、会计准则要求企业发生了资产负
债表日后调整事项必须在报告年度处理, 而所得税法要求按不同情况对资产负责表日后调整事项做出处理或不做处理。
3、会计准则与所得税法处理资产负
债表日后调整事项的原则不同。会计准则主要以权责发生制为原则, 而所得税法是以法律的强制性为原则。
4、会计准则与所得税法对所发生的
资产负债表日后调整事项是否计入报告年度 (或纳税年度) 使用的界限不同。会计准则以财务报告批准报出日为界限, 而所得税法则以是否完成汇算清缴为界限。
三、举例说明
新达公司2005年11月30日销售给海洋公司一批商品, 取得收入2, 500万元 (不含税, 增值税率17%) , 新达公司发出商品后, 按正常情况已确认收入, 并结转成本2, 000万元, 此笔款到年末尚未收到, 新达公司按应收账款年末余额5%计提坏账准备146.25万元。第一种情况:2006年2月15日接到海洋公司通知, 商品存在严重质量问题, 被退回;第二种情况:2006年3月20日接到海洋公司通知, 商品存在严重质量问题, 被退回。不考虑其他税费因素, 假定新达公司2006年2月28日完成2005年所得税汇算清缴, 财务报告批准报出日期为2006年3月31日。
第一种情况:新达公司账务处理如下 (以万元为单位) :
(1) 2006年2月15日调整销售收入
(2) 调整坏账准备
(3) 调整销售成本
(4) 调整应缴纳的所得税
(5) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
(6) 调整盈余公积:
(7) 调整报告年度会计报表相应数字
资产负债表相关项目的调整:调减应收账款 (2925-146.25) 2778.75万元;调增库存商品2000万元;调减应交所得税 (425+116.738) 541.738万元;调减盈余公积35.552万元;调减未分配利润237.012× (1-15%) =201.46万元。
利润表及利润分配表相关项目的调整:调减主营业务收入2500万元;调减主营业务成本2000万元;调减管理费用146.25万元;调减所得税费用116.738万元;调减提取法定盈余公积237.012×10%=23.701万元;调减提取法定公益金237.012×5%=11.851万元;调减未分配利润201.46万元。
(8) 新达公司2006年1月份资产负债表的年初数应按上述方法调整, 按调整后的数字填列。
第二种情况:新达公司账务处理 (1) 、 (2) 、 (3) 、 (5) 、 (6) 同上。
账务处理 (4) 调整应缴纳的所得税:
参考文献
[1]财政部.新《企业会计准则》.2007.1.1.
[2]财政部.关于印发《企业会计准则—资产负债表日后事项》的通知.财会, 2006.
日后事项调整 篇5
[例]2008年10月1日光明公司起诉华丰公司侵权, 要求赔偿100万, 律师认为诉讼败诉的可能性超过50%, 一旦败诉, 赔偿金额为40万~60万, 至2008年12月31日案件仍在审理中, 华丰公司确认预计负债50万。已知华丰公司为一般纳税人, 所得税税率为25%, 采用资产负债表债务法核算, 2008年华丰公司会计利润为1000万元, 按照10%提取盈余公积。不考虑其他纳税调整事项
(1) 2008年12月31日确认应计负债50万:
借:营业外支出50万
贷:预计负债50万
根据相关会计准则, 企业将上述营业外支出50万反映在利润表中, 算得会计利润1000万, 但税法规定预计负债只有实际发生时才予以税前抵扣。因此税法计算的应纳税所得额为1000+50=1050万, 应交所得税1050×25%=262.5万
借:所得税费用——当期所得税费用262.5万
贷:应交税费——应交所得税262.5万
同时由于预计负债账面价值与计税基础的不同产生暂时性差异:2008年末预计负债的账面价值=50万, 计税基础=账面价值—未来可税前抵扣的金额=50-50=0, 产生可抵扣暂时性差异=50万, 应确认递延所得税资产50×25%=12.5万。
借:递延所得税资产12.5万
贷:所得税费用——递延所得税费用12.5万
因此2 0 0 8年华丰公司向税务局缴纳企业所得税2 6 2.5万, 在利润表中确认所得税费用262.5-12.5=250万, 净利润1000-250=750万, 计提盈余公积75万。
借:利润分配——未分配利润75万
贷:盈余公积75万
(2) 2009年3月10日法院判决华丰公司赔偿光明公司80万元, 双方都认同, 华丰公司2008年所得税清缴在2009年4月14日完成。
调增上年度营业外支出30万, 涉及损益, 通过“以前年度损益调整”科目
借:以前年度损益调整30万
贷:其他应付款30万
调整上年度多计的所得税30×25%=7.5万:
借:应交税费——应交所得税7.5万
贷:以前年度损益调整7.5万
冲销2008年末预计负债对所得税的影响:
借:应交税费——应交所得税 (50×25%) 12.5万
贷:以前年度损益调整12.5万
借:以前年度损益调整12.5万
贷:递延所得税资产12.5万
2008年末预计负债现在成为实际付款义务:
借:预计负债50万
贷:其他应付款50万
实际付款时, 涉及现金流量项目, 不调整报告年度报表项目, 直接调整下年度报表项目:
借:其他应付款80万
贷:银行存款80万
结转“以前年度损益调整”科目余额
借:利润分配——未分配利润22.5万
贷:以前年度损益调整22.5万
调整盈余公积
借:盈余公积2.25万
贷:利润分配——未分配利润2.25万
如果判决发生在所得税清缴日后, 则所得税的调整金额直接计入本年的所得税费用, 不再追述调整上年数。最后根据上述分录调整相关报表的数字及附注, 包括上年报表的发生与期末数, 以及本年报表的期初数。
预计负债是影响财务报表的重要项目, 且其金额的确定需要主观判断, 因此常被用作调节利润的工具, 影响报表的真实性及相关者的决策。因此, 笔者认为企业在估计预计负债的金额时, 不仅需要专家的判断, 也应考虑企业以前年度预计负债金额与实际发生金额的偏差度, 综合评估确定其金额。
参考文献
日后事项调整 篇6
一、因诉讼实现的预计负债
资产负债日之前已经存在一项与诉讼案件相关的预计负债, 在该资产负债表日后该诉讼已经结案, 法院判决证实了原来的预计负债变成了现实义务, 需要调整原来的预计负债。
[例1]A公司因为侵权B公司, 2011年10月, B公司把A公司告上了法庭, 要求A公司赔偿9000000元, 法院一直到本年末都未判决。A公司自知理亏, 对该诉讼事项已经确认一项预计负债6000000元。2012年2月5日, 法院判决结果为:A公司确实侵权, 应该赔偿B公司8000000元。当日, A公司支付了这笔赔偿款。已知A公司和B公司2011年的所得税汇算清缴均在2012年的3月10日完成, 法定盈余公积按净利润的10%提取。
分析:本例中, A公司因为侵权, 在2011年已经确认了一项预计负债6000000元, 但是在2012年2月, 该项预计负债变成了一项现实的义务, 并且金额变成8000000元。所以, A公司需要对这项预计负债进行调整, 同时这项事项发生在企业所得税汇算清缴之前, 还应该调整应纳税所得额和应纳税所得税额。A公司的调整会计处理如下:
(1) 赔偿款项涉及到了损益, 应该通过“以前年度损益调整”来进行处理
(2) 把以前确认的预计负债冲掉, 会计处理如下:
(3) 把其他应付款冲平, 会计处理如下:
(4) A公司因为在2011年确认了一项预计负债, 相应的也确认了一项递延所得税资产 (6 000 000*25%=1 500 000元) , 但是在资产负债表日后, 该项预计负债变成了现实义务, 该项递延所得税资产也应该注销。会计处理如下:
(5) 调整应交所得税 (8000000*25%=2000000元) , 会计处理如下:
(6) 结转“以前年度损益调整”余额, 会计处理如下:
(7) 调整盈余公积 (1500000*10%=150000元) , 会计处理如下:
最后还要对年度财务报告中相应的项目进行调整。
二、资产减值
企业的某项资产在资产负债日之前未提减值, 在资产负债日后有新的证据表明, 该项资产发生了减值, 或者资产负债日后有确凿的证据表明已经计提了某项资产减值, 发生了新的变化, 需要重新调整。
[例2]2011年10月10日, A公司销售一批货物给B公司, 货款 (包含增值税) 为500000元, 双方约定B公司与11月30日货款全部付清。但是由于B公司经营不善, 财务资金周转出现困难。在2011年底, B公司仍然没有付款。A公司对该应收账款计提了1500元的坏账准备。在2012年2月5日, B公司宣布破产, A公司预计该批货款有80%无法收回。已知A公司2011年的所得税汇算清缴在2012年的3月10日完成。其法定盈余公积按净利润的10%提取, 适用的所得税率为25%。
分析:在2012年2月5日, B公司宣布破产, A公司预计该批货款有80%无法收回。说明A公司资产负债日后有确凿的证据表明已经计提了坏账准备的该应收账款, 发生了新的变化, 需要重新调整。
(1) 2012年2月5日, 补提坏账准备 (500000×80%-1500=398500) , 会计处理如下:
(2) 确认递延所得税资产, 2011年末, A公司已经确认的递延所得税资产为1500×25%=375元, 现在该应收账款计税基础仍然为500 000元, 但是其账面价值为500000-500000×80%=100000元, 计税基础大于账面价值, 可抵扣暂时性差异为400 000元, 应确认递延所得税资产400000×25%=100000元。考虑原先已经确认的递延所得税为375元, 所以, 应再次确认递延所得税资产为100000-375=99625元。会计处理如下:
说明:由于B公司破产清算才刚刚开始, 还未知A公司真正发生的坏账损失是多少, 按税法规定, A公司2012年2月5日补提的坏账准备398 500元, 在纳税时不得抵减报告年度的应纳税所得额, 抵减应交所得税。
(3) 结转“以前年度损益调整”科目余额 (398500-99625=298875元)
(4) 冲回多提的盈余公积 (298875×10%=29887.5元)
最后还要对年度财务报告中相应的项目进行调整。
三、销售商品退回
资产负债表日前已经销售的商品, 在资产负债表日后又退回来了, 这时需要调整原来已经确认的损益。
[例3]A公司2011年10月25日, 向B公司销售产品, 已经确认销售收入100000元 (不含税) , 并结转成本80000元, A公司按应收账款的5%计提了坏账准备, 2011年年底, A公司收到对方通知, 因产品质量不符合要求而要求全部退货。2012年2月20日, A公司收到了退回的产品并开具红字增值税专用发票。已知A公司适用的所得税率为25%, 法定盈余公积按净利润的10%提取, 2011年的所得税汇算清缴在2012年的3月10日完成。
分析:A公司的该批商品在资产负债表日前已经销售, 但是在资产负债表日后又退回来了, 这时需要调整原来已经确认的损益。
A公司的账务处理如下:
(1) 2012年2月20日, 已经确认的销售收入 (100×1000=100000元) 要抵消,
(2) 已经确认的坏账准备余额 (117000×5%=5 850元) 要冲掉:
(3) 调整销售成本 (100×800=80000元) :
(4) 销售退回发生在企业所得税汇算清缴日之前, 应缴纳的所得税需要调整, 其金额= (100000-80000) ×25%=5000 (元) 。
(5) 企业原先针对坏账准备已经确认了一项递延所得税资产=5850×25%=1462.5 (元) , 现在要进行冲掉:
(6) 计算“以前年度损益调整”科目余额=100000-5850-80000-5000+1462.5=10612.5元, 把它结转入“利润分配”, 会计处理如下:
(7) 把多提的盈余公积按比例冲掉, 会计处理如下:
最后还要对年度财务报告中相应的项目进行调整。
四、财务舞弊纠正
资产负债表日前已经存在财务舞弊, 但是在资产负债表日后才发现, 也需要进行调整。
[例4]在2012年12月, A公司发现2011年10月销售的一批产品当时已确认收入, 但是未结转成本。该批产品的成本为500 000元, A公司所得税税率为25%, 法定盈余公积按净利润的10%提取, 2011年的所得税汇算清缴在2012年的3月10日完成。
分析:A公司2012年交纳2011年所得税时未发现该差错, 2012年底才发现, 如果该差错属于重要的前期差错, 企业应采用追溯重述法更正。
(1) 2011年A公司少计一项损益类项目“主营业务成本”500000元, 导致税前利润多计500000元, 多算所得税费用125000元 (500000×25%=125000元) , 净利润增加375000元。会计处理如下:
(2) 调整应交所得税
(3) 把“以前年度损益调整”科目余额 (500000-125 000=375000元) 转入“利润分配”中, 会计处理如下:
(4) 把多提的盈余公积按比例冲减, 会计处理如下:
最后还要对年度财务报告中相应的项目进行调整。
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则——应用指南》, 中国财政经济出版社2006年版。
日后事项调整 篇7
关键词：资产负债表日后调整事项,会计,税法,差异
企业发生的资产负债表日后调整事项, 有涉及报告年度损益的事项和不涉及报告年度损益的事项, 如果是涉及损益的事项, 则无论是发生在报告年度所得税汇算清缴之前还是发生在报告年度所得税汇算清缴之后, 必然涉及报告年度的纳税调整问题, 也就是涉及报告年度会计与税法差异的分析及账务调整处理问题。这是广大财会人员开展该方面实务工作所遇到的一个难题。本文拟就这一难题, 以案例的形式予以阐析, 供同行们参考。
(一)
案例:宏光公司为上市公司, 系增值税一般纳税人, 适用的所得税税率为25%, 预计未来不会发生改变, 所得税采用资产负债表债务法核算。
宏光公司2011年度财务报告经董事会批准对外报出日为2012年3月31日, 2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成, 在此之前发生的2011年度纳税调整事项, 均可进行纳税调整。宏光公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他纳税调整因素。
宏光公司发生的有关交易或事项如下:
事项 (1) 2011年12月6日, 宏光公司因合同违约被兴达公司告上法庭, 要求宏光公司赔偿违约金800万元。至2011年12月31日, 该项诉讼尚未判决, 宏光公司咨询法律顾问后, 认为很可能赔偿的金额为600万元。2011年12月31日, 宏光公司对该项未决诉讼事项确认了预计负债和营业外支出600万元。根据税法规定, 该项预计负债产生的损失不允许在税前扣除。2012年2月12日, 经法院判决, 宏光公司应赔偿兴达公司违约金700万元, 宏光、兴达公司均不再上诉。
事项 (2) 2012年1月24日, 宏光公司接到通知, 债务企业兴源公司宣告破产, 其上年度所欠货款200万元 (含增值税) 确定只能收回60%。宏光公司在2011年12月31日前已被告知该债务企业资不抵债, 面临破产, 并已经为该项应收账款计提了坏账准备60万元。税法规定, 企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额 (下同) 。
事项 (3) 2012年3月12日, 宏光公司收到兴旺公司退回的2011年11月20日从其购入的一批商品, 以及税务机关开具的进货退出证明单。当日, 宏光公司向兴旺公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格 (不含增值税) 为400万元, 增值税税额为68万元, 销售成本为350万元。假定宏光公司销售该批商品时, 销售价格是公允的, 也符合收入确认的条件。至2011年12月31日, 该批商品的货款尚未收回, 宏光公司对该项应收账款计提了坏账准备16万元。
要求:为宏光公司对上述 (1) 至 (3) 项交易或事项进行会计与税法的差异分析、纳税调整, 并作出涉及所得税的账务调整处理 (其他账务调整处理略) 。
(二)
分析:由上述案例资料可知, 宏光公司发生的 (1) 至 (3) 项交易或事项均属于资产负债表日后调整事项。
一、事项 (1) 的处理
该调整事项是发生在报告年度所得税汇算清缴之前涉及损益的事项。
宏光公司在2011年12月31日对该项未决诉讼事项确认很可能赔偿的违约金时, 会计上根据准则指南的规定, 计入了营业外支出, 并作出了如下账务处理:借:营业外支出——罚款支出6000000;贷:预计负债——兴达公司6000000。
这必然导致报告年度 (2011年) 宏光公司利润总额的减少, 从而减少报告年度的应纳税所得额600万元, 进而减少报告年度的应交所得税150万元 (600×25%) 。但在年度纳税时, 根据税法规定, 该项预计负债产生的损失不允许在税前扣除, 原因是税法遵循据实扣除原则, 企业预计的损失不是真正发生的损失, 只有在以后年度经法院判决证实宏光公司真正应赔偿的损失金额时, 才允许在该年度予以税前抵扣, 抵减该年的应交所得税。于是, 在报告年度会计与税法之间产生了一项差异600万元。根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定, 该项差异600万元属于可抵扣暂时性差异, 应当调增宏光公司报告年度的应纳税所得额。由于案例所给资料中宏光公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异, 因此, 宏光公司该项可抵扣暂时性差异600万元在报告年度末可确认为递延所得税资产150万元 (600×25%) , 作出如下账务处理:借:递延所得税资产1500000;贷:所得税费用1500000。
然而, 2012年2月12日法院已判决, 证实宏光公司确实应赔偿违约金700万元, 且不再上诉, 这时 (日后) 宏光公司应赔偿的损失700万元是真正发生的损失, 税法允许在税前扣除。由于2011年度的财务报告尚未对外报出, 所以, 2012年2月12日宏光公司应将2011年12月31日确认递延所得税资产的账务处理予以冲回, 作出相反的账务调整处理。但由于“所得税费用”账户在年末已结转“本年利润”账户, 年末无余额, 故只能通过“以前年度损益调整”账户借方反映, 表示减少报告年度的净利润。借:以前年度损益调整——调增报告年度所得税费用1500000;贷:递延所得税资产1500000。
同时, 由于宏光公司该日后调整事项是发生在报告年度所得税汇算清缴之前涉及损益的事项, 因此, 宏光公司还应将法院2012年2月12日判决证实的赔偿损失700万元, 抵减报告年度的应纳税所得额, 进而抵减报告年度的应交所得税。需作出如下账务调整处理:借:应交税费——应交所得税1750000 (7000000×25%) ;贷:以前年度损益调整——调减报告年度所得税费用1750000。
注:报告年度应交所得税减少, 必然减少报告年度的所得税费用。
二、事项 (2) 的处理
该调整事项也是发生在报告年度所得税汇算清缴之前涉及损益的事项。
宏光公司上年度应收兴源公司200万元的账款, 于2012年1月24日得知其宣告破产, 确定只能收回60%, 这意味着有40%兴源公司的账款80万元 (200×40%) 收不回来, 估计会发生坏账损失。而宏光公司在2011年12月31日已为该项应收账款计提了坏账准备60万元, 这说明在资产负债表日估计不足, 需要日后 (2012年1月24日) 补提坏账准备20万元 (80-60) 。尽管债务企业兴源公司已于2012年1月宣告破产, 但破产清算还刚刚开始, 需等到破产清算结束, 兴源公司偿还所有债权人的债务后, 才知道宏光公司真正发生的坏账损失是多少, 税法才认可, 才允许税前扣除。会计上期末计提或补提的坏账准备是按会计准则的规定, 科学、合理地估计应收账款发生的坏账损失, 而并非应收账款真正发生的坏账损失, 因此, 按税法规定, 宏光公司2012年1月24日补提的坏账准备20万元, 在纳税时不得抵减报告年度的应纳税所得额, 抵减应交所得税。于是, 同前述事项 (1) 中的 (1) 分析一样, 报告年度会计与税法之间产生了可抵扣暂时性差异20万元, 应当调增宏光公司报告年度的应纳税所得额。由案例所给资料可知, 宏光公司该项可抵扣暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件, 故应在报告年度确认递延所得税资产5万元 (20×25%) , 需作出如下账务调整处理:借:递延所得税资产50000;贷:以前年度损益调整——调减报告年度所得税费用50000。
由前述分析可知, 虽然该调整事项是发生在报告年度所得税汇算清算之前涉及损益的事项, 但宏光公司在2012年1月24日不能作出调减报告年度应交税费 (应交所得税) 的账务调整处理。
三、事项 (3) 的处理
该调整事项是发生在报告年度所得税汇算清缴之后涉及损益的事项。
宏光公司2012年3月12日, 由于发生了上年度的销售全部退回事项, 使得2011年11月会计上已确认的销售收入和已结转的销售成本应予以全部冲回, 从而导致会计上应调减报告年度实现的利润50万元 (400-350) , 这必然涉及调减报告年度的应交所得税12.5万元 (50×25%) 。然而, 报告年度的所得税汇算清缴已于2012年2月28日完成, 因此, 宏光公司按税法规定不能再调减2011年度的应交税费 (应交所得税) , 只能将它递延到下一年度 (2012年) 调减应纳税所得额, 抵减应交所得税。于是, 宏光公司在报告年度会计与税法产生了可抵扣暂时性差异50万元, 应调增报告年度的应纳税所得额。同样, 由案例所给资料可知, 宏光公司该项可抵扣暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件, 故应在报告年度确认递延所得税资产12.5万元 (50×25%) , 作出如下账务调整处理:借:递延所得税资产125000;贷;以前年度损益调整——调减报告年度所得税费用125000。
宏光公司2011年12月31日, 会计上按准则规定, 对应收兴旺公司的账款计提了坏账准备16万元, 而按税法规定, 企业计提的坏账准备不得抵扣当年的应纳税所得额。综合上述事项 (1) 与 (2) 的分析可知, 宏光公司在报告年度末会计与税法之间产生了可抵扣暂时性差异16万元, 形成了递延所得税资产4万元 (16×25%) , 作出了如下账务处理:借:递延所得税资产40000;贷:所得税费用40000。
由于2012年3月12日, 宏光公司在收到兴旺公司全部退回的2011年11月20日销售给其的这批商品时, 会计上已在冲销2011年11月确认的销售收入的同时, 冲销了该项应收账款, 也冲销了与此相关联的备抵账户“坏账准备”16万元。因此, 报告年度末宏光公司因计提坏账准备而产生的会计与税法之间的可抵扣暂时性差异16万元也随之消失, 因而会计上应作出冲回原已确认的递延所得税资产的账务调整处理:借:以前年度损益调整——调增报告年度所得税费用40000;贷:递延所得税资产40000。
总之, 资产负债表日后调整事项中所涉及的会计与税法差异的分析及账务调整处理问题, 虽对广大财会人员来说是一个难题, 但我们只要作认真、细致的理性分析, 就一定能解开症结。
参考文献
[1].梁莱歆.高级财务会计.上海:上海财经大学出版社, 2010
关于资产负债表日后事项的研究 篇8
1. 定义
根据《企业会计准则———资产负债表日后事项》, 资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。有些国家相关准则中仅规定对资产表日后事项的不利事项进行处理和披露, 而我国采取国际通用方法, 遵循会计信息的真实、公允与稳健原则, 对财务状况有重大影响的有利事项和不利事项均进行处理和说明, 防止经营管理者虚增业绩, 因而有助于投资者作出正确的投资判断, 规避潜在风险。如果会计主体存在海外母公司或子公司, 则其向国内提供的财务报表仍然应该遵循我国《会计法》的规定确定会计年度, 提供相应会计期间的会计报表, 而不能根据国外的规定来确定会计年度。
2. 处理方法
资产负债表日后事项包含两项内容:调整事项和非调整事项。企业会计准则对这两项内容规范了不同的处理方法, 对调整事项要进行相关报表项目的调整, 而非调整事项主要以披露为主。
二、资产负债表日后事项处理的几个重点问题
1. 正确确定涵盖期间
上市公司要注意与财务报告审议批准日期和注册会计师出具审计报告日期进行区分比较。财务报告审议批准是指在召开股东大会时将财务报告报送给股东大会进行审议批准。而注册会计师出具审计报告日期一般指注册会计师完成外勤审计工作的日期。
2. 正确的划分调整事项和非调整事项
调整事项和非调整事项的共同点在于都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日期间存在或发生的, 对报告年度的财会报表所反映的财务状况和经营结果产生了重大的影响。
调整事项是指资产负债表日后发生的企业经营管理行为或其他重大事项表明已经编制完成的财务报表不再具有可靠性和使用价值, 应该根据所发生的事项和新取得的证据对已经确认的资产、负债、所有者权益, 以及收入和费用所涉及的报表项目进行调整重新确认。我国企业会计准则并没有对调整事项作出具体定义, 但是给出了判断标准:“资产负债表日后获得新的或进一步的证据, 有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计, 应当作为调整事项。”企业会计人员应该根据专业判断和谨慎性原则判断所发生事项属于企业下年度正常经营活动还是属于调整事项。
非调整事项是资产负债表日后发生事项, 在资产负债表日没有发生, 并且不影响资产负债表所反映的金额和状况的事项。非调整事项虽然不影响报表项目, 但是对投资者作出决策有重大影响, 所以主要以披露为主。准则也给出了相应的判断标准:“资产负债表日以后才发生或存在的事项, 不影响资产负债表日存在状况, 但如不加以说明, 将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策, 这类事项应当作为非调整事项。”
3. 调整事项所涉及的项目应当完整准确
会计人员在对资产负债表日后事项的调整事项进行调整时, 应严格遵守企业会计准则第29号—资产负债表日后事项》相关规定, 提供更加准确高质量的会计信息。如果会计事项被确认为资产负债表日后调整事项, 就应当对于该事项所涉及报告年度财务报告上的除货币资金以外的所有相关项目, 而不是部分项目 (尤其是利润分配和税务处理等相关项目调整) 进行调整, 避免错报漏报, 影响会计信息质量。例如, 销售退回发生在资产负债表日后, 所涉及的科目应该考虑调整销售收入, 销售成本, 应收账款, 计提的坏账准备, 增值税, 以及所得税的调整。因此例涉及损益的事项, 则要通过“以前年度损益调整”科目进行调整, 并将最终调整结果的余额转入到“利润分配———未分配利润”科目中核算。另外, 报告年度的账簿记录并不作调整和补充, 反映在下年度会计账户中即可。
4. 日后调整事项的核算与日后事项的披露
企业在资产负债表日后事项进行会计处理时, 还要考虑对税务的影响, 具体是要考虑所要调整的会计事项是发生在报告会计年度所得税汇算清缴之前还是之后。仍然以销售退回为例, 如果在报告年度所得税汇算清缴之前发生销售退回, 则应该调整“应交税金———应交所得税”科目;如果是发生在所得税汇算清缴之后, 则要调整递延所得税项目。在作税务处理时, 企业发生的资产表日后事项如果在纳税年度终了之日起5个月内尚未办理纳税申报的, 应按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额;如果是在纳税年度终了之日起5个月内已办理纳税申报的, 应重新按调整后的会计处理依照税法规定计算应纳税所得额, 办理纳税申报;如果是在纳税年度终了之日起5个月后已汇算清缴的, 所涉及的应纳所得税调整, 应作为本年度的纳税调整。所以在进行会计处理时一定要充分考虑税法对会计处理的影响, 不仅要遵循企业会计准则的相关规定, 还要了解税法的相关规定, 熟练运用准则进行会计处理和纳税申报。
为使报表使用者明晰资产负债表日后事项对财务报表或企业经营状况的影响, 会计人员应该以报表附注形式说明日后事项的内容, 并且估计对财务状况和经营成果的影响。对于日后事项不能做出具体数字说明的, 或无法估计对资产负债表日后发生或存在的事项对财务报告数据的影响的, 应当说明无法估计的理由。特别是对于每项重大的资产负债表日后非调整事项需要做出详细的披露, 揭示对公司的经营和财务状况造成的影响, 不能隐瞒对企业的不利消息, 影响投资者决策, 造成不必要的损失。
三、资产负债表日后事项会计处理中存在的问题
1. 企业不愿调整披露或利用其粉饰业绩
我国企业会计准则采用国际通用办法, 规定对不利和有利资产负债表日后事项都要进行相关处理。但是很多企业或者中间机构仍然对其重视不够, 往往忽略了资产负债表日后事项对财务报告信息真实、可靠性的影响。有的企业即使有意识到资产负债表日后事项的重要性, 也因为调整过程相对复杂带来一定的操作困难而避而远之。另外一方面, 很多企业借此隐瞒不利的会计事项, 只披露调整有利事项来粉饰业绩达到经营管理目标。例如, 财务报告年度大笔销售货物又于下年度初退货或者少计提各种减值准备来达到虚增利润的目的。
2. 相关准则规定仍不完善明确, 注册会计师审计难度大
《企业会计准则第29号———资产负债表日后事项》对于资产负债表日后事项的具体处理很少规定, 对于调整事项和非调整事项的定义不全面, 对于重大事项只有定性而没有定量的规定。很多事项只能靠会计人员自身的专业素养来判断, 这也给审计人员的审计工作带来了一定的难度。一方面, 资产负债表日后事项的证据很难取得, 管理层可能有意隐瞒;另一方面, 准则规定的不完善也可能造成企业财务人员和审计人员的理解偏差, 导致不必要的矛盾。
四、资产负债表日后事项相关建议
1. 提高企业关注意识, 加强审计监督
必须提高企业董事会、监事会、股东大会和管理人员以及审计机构人员对资产负债表日后事项的关注意识。同时, 加强企业会计人员的专业素养和职业道德, 严格遵守企业会计准则对资产负债表日后事项的相关规定, 致力于提供真实、可靠的信息。加强审计监督的力度, 对期后事项严格审查, 增加实质性程序, 严格履行审计职责。
2. 全面规范披露内容, 提高会计审计人员素质
全面规范披露内容, 对现有准则进行补充和举例说明, 对一些定义进行完善, 对定性标准尽量量化。会计人员和审计人员应该主动及时更新会计知识, 同时掌握会计处理和税务处理之间相互影响关系, 对有争议的会计处理应及时进行沟通, 相互学习, 及时调整。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则第29号——资产负债表日后事项[M].北京:经济科学出版社, 2006.