审计事项论文

审计事项论文（精选8篇）

审计事项论文 篇1

或有事项作为一种特定经济事项,在企业经营活动中常有发生,且近几年或有事项发生的频率越来越高,涉及的金额越来越大,对企业财务状况和经营成果的影响亦越来越明显。面对与或有事项有关的利润操纵,我国注册会计师往往很难发现问题,从而导致一系列审计失败的案例。可以说,或有事项已对企业生产经营和注册会计师审计构成了很大的威胁。

一、或有事项的相关内容

关于或有事项,本文主要从其概念及意义和审计程序两方面进行阐述。

1. 或有事项的概念及意义

或有事项是由过去已经发生的交易或事项形成的,在资产负债表日以前已经存在,虽然其结果须由未来事项决定,但不是未来可能发生的事项。

或有负债和或有资产截然不同。首先,或有负债包括两种不同的义务形式———潜在义务和现实义务。潜在义务只能作为或有负债披露,而当现实义务满足一定条件时则可以作为预计负债进行确认。其次,或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,是一种潜在资产。

或有事项具有潜在性、偶然性、不确定性等特点,注册会计师在进行与或有事项相关的审计时,必须给予足够的重视。然而,大多数专家学者往往着眼于企业和准则层面的或有事项的研究, 忽略了会计服务行业中另一重要的成员———注册会计师。因此,本研究可为注册会计师合理规避审计风险提供建议,促进我国会计服务行业审计质量的提升。

2. 针对认定实施的审计程序

注册会计师对或有事项进行审计的目标一般为: 确定或有事项是否存在和完整; 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定; 确定或有事项的列报或披露是否恰当。

一般情况下,注册会计师针对或有事项的审计程序包括询问、检查、函证等。函证是注册会计师直接从第三方获取书面答复,所以提供的审计证据的可靠程度更高。它不仅可以函证账户余额,也可以函证被审计单位与第三方之间的协议和交易条款,甚至可获取不存在某些情况的审计证据。除此之外,在审计完成阶段,注册会计师通常也需要专门实施一些程序,验证或复核或有事项的完整性。

二、或有事项的审计风险成因

之所以说或有事项的重大错报风险较高,是由于或有事项本身具有以下审计风险:

1. 或有事项具有不确定性

由于或有事项的发生与不发生由未来某些事项的发生与不发生决定,且其发生以后企业经营中盈亏的具体时间和数目也不确定,因此,不确定性是或有事项的基本特征之一。

不确定性给企业造成的影响可大可小。而或有事项的不确定性不仅使得或有事项在确认方面不易把握,也使得其在计量和披露时困难重重。可以说,或有事项的不确定性具有一定的特殊性。

2. 准则给予了会计人员较大的专业判断空间

会计人员在判断或有事项应进行表内列报还是表外披露,判断列报金额和披露内容时拥有较大空间。无论是对或有事项形成的资产或负债的确认及计量还是对或有事项进行的披露,其会计处理中都被更多地注入了会计人员的主观因素。由于企业会计人员的知识水平、经验、判断角度、考虑因素等方面的不同,导致其作出的会计处理可能不同。会计准则给会计人员提供较大判断空间的同时,也给注册会计师的审计带来了前所未有的难度。用一种主观判断去评价另一种主观判断的合法性和公允性,因其标准的变动性,必然增加审计风险。

3. 被审计单位管理当局存在舞弊的动机

舞弊的存在往往伴随着实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会和为舞弊行为寻找借口的能力三类风险。总之,各种各样的原因,导致了类似于美国的安然、世通等舞弊案件。利用或有事项进行舞弊是企业经常利用的手段之一,比如企业可以隐瞒将导致其发生巨额亏损的或有负债, 或者提前确认不符合确认条件的或有资产等。对注册会计师来说,舞弊不仅增加了财务报表发生的重大错报风险,也增加了检查风险。如果舞弊是精心策划并蓄意实施的,或者是串通舞弊,那么注册会计师从被审计单位获取的审计证据中很可能包括虚假陈述。

或有事项的审计风险远远不止以上三点,在审计过程中,注册会计师必须加强对或有事项的关注。

三、或有事项审计难点

在审计或有事项的过程中存在一定的困难, 主要有以下两点:

1. 或有事项的计量标准难确定

如前所述,由于或有事项本身的不确定性, 加之会计准则给了会计人员很大的判断空间,因此或有事项的计量就成为一个弹性幅度较大、难以准确把握的重要问题。准则看似已经给定了明确的计量标准,但在实务运用中并非如此。对于注册会计师来讲,对被审计单位财务报表或有事项的列报和披露金额的审计成为一个难点。

2. 或有事项一般很少在会计账面上反映

准则规定,一般的会计业务均需要具备相应的历史资料或合法的原始凭证才可登记入账,而对于或有事项这类未来可能发生的事件,会计上缺乏足够的入账依据。对于以后将要发生的义务, 企业一般不愿大费周章地计量和披露,更倾向于实际发生时直接入账处理。因此,虽然很多企业都存在或有事项,但却很少在会计账面上反映, 即使反映,也很难反映出真实的金额。就目前的会计实务来讲,仅有应收票据贴现、债务担保等个别项目可以具体核算。对于未决诉讼、未决仲裁和产品质量保证等或有事项,小企业因不具备专业人才一般不会披露,大中型企业有时也因缺乏足够的认识不在账面上反映。这对于注册会计师来讲,是第二个审计难点。

四、提升或有事项审计质量的对策建议

针对以上审计风险和审计难点,笔者认为实务中对或有事项进行审计时,应从以下四方面进行把握:

1. 全方位了解被审计单位及行业特征

俗话说“知彼知己,百战不殆”,审计工作也不例外。在接受新客户之前,或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时,应时刻保持谨慎的职业态度,执行有关客户接受与保持的程序,以获取如下信息: 第一,考虑客户诚信度,没有信息表明客户缺乏诚信; 第二,具有执行本次业务必要的专业胜任能力、专业、时间和资源; 第三,遵守相关职业道德。同时,还应当了解企业的经营目标、经营状况以及未来发展方向等。此外,了解被审计单位时,还有另外的关注点,即或有事项和关联交易。除了了解被审计单位的情况外,还应当了解企业所处行业的状况。

2. 选派恰当的注册会计师,制定适当的审计 计划

基于初步业务活动阶段对被审计单位及其所在行业的了解和或有事项复杂性、不确定性的特征,如果认为审计风险较高,则应当选派能力更强、审计经验更丰富的注册会计师并配以更加严密的审计计划,从而降低审计风险。注册会计师必须严格遵守职业道德规范,自觉执行审计准则的相关程序。在审计过程中,也应不断更新知识、提高业务水平、了解相关法律法规的变化。同时, 在审计计划当中,应加入有关或有事项、关联交易等特殊事项的审计程序。

3. 采取有效的审计程序和方法

针对或有事项认定进行的一般审计程序已在前文阐述,笔者认为主要应注意以下几点:( 1) 针对已经存在的或有事项实施专门的审计程序; ( 2) 运用细节测试以发现潜在或有事项; ( 3) 审查或有事项账务处理的正确性; ( 4) 审查或有事项计量的正确性; ( 5) 审查或有事项的披露是否完整。

现在大多数上市公司在披露或有事项时存在很大的问题就是披露不完整。有些公司仅就或有事项本身进行阐述,并不涉及该事项的预期财务影响。汪玉聪和叶洛君曾于2013年在《或有事项相关问题浅析》一文中与2011年对上证上市公司年度报告中或有事项的披露情况进行了统计分析。结果显示,在随机抽取的100家公司中,有31家对或有事项进行了详细披露,未披露和未详细披露的公司占大多数。其中,只有4家对或有事项的影响进行了说明,其他的并没有告知投资者投资时应更加谨慎。2013年的年度财务报告也存在同样的现象。

通过以上内容可以看出,对于注册会计师来讲,针对或有事项披露完整性的审计应引起重视。

4. 考虑资产负债表日后事项并出具恰当的审 计报告

主要审查或有事项在资产负债表日后情况及相应会计处理的合规性和正确性。在资产负债表日与财务报告批准报出日之间,原有或有事项可能进一步发展,也可能产生新的或有事项。此时, 注册会计师应查明是否有确凿证据证明被审计单位所作调整的正确性或是否有确凿证据表明被审计单位应调而未调。而对于非调整事项,虽然无需调整财务报表,注册会计师应提请被审计单位在本期报表附注中详细说明。注册会计师在出具审计报告之前,应慎重考虑已发现的重大错报, 千万不可草率出具标准审计报告,应视具体情况在审计报告中以适当的意见类型或措辞予以反映。

总之,在审计过程中,或有事项往往具有特殊风险,即使执行了所有的审计程序,也不一定能够发现所有的重大错报。所以,注册会计师更应当时刻对或有事项保持高度警惕,以防影响审计质量。

审计事项论文 篇2

1、承接业务时先要对被审计单位的基本情况、经营活动、内部控制和外部环境予以详细了解，进行风险评估，并填写风险评估表，签订业务约定书；编制审计计划。

2、注册会计师应确定被审计单位的风险评估金额，风险评估金额一旦确定，凡是超过风险评估金额的，则应当实施详细的实质性程序。

3、确认审计重点科目，在审计完成时填写各科目的审定表。1）货币资金：应取得现金盘点表，并进行监盘，非报表截止日盘点还要进行倒轧测试；对银行存款应亲自到银行进行函证；填写银行存款余额调节表。

2）应收账款：对重要的、金额较大的客户应予以函证，函证单应由注册会计师发出，对不能回函的应执行替代审计程序；对应收账款的账龄进行分析，确认其坏账准备的计提是否合适；分析有贷方余额的项目，作重分类调整。

3）其他应收款：对重要的、金额较大的客户和个人应予以函证，函证单应由注册会计师发出，对不能回函的应执行替代审计程序；对基他应收款的账龄进行分析，确认其坏账准备的计提是否合适；分析有贷方余额的项目，作重分类调整。

4）存货：应取得被审计单位的存货盘点表，并进行监盘，还应对重要存货进行倒轧测试；对存货的余额进行分析性复核以确定余额的构成及总体合理性；检查存货入账基础的正确性及一贯性、检查存货的计价基础，并进行测试；对大额采购业务从订货追查至到货验收、入库的全过程及合同、凭证、账簿记录。

5）长期股权投资：应取得投资协议及被投资公司的文件资料；确定长期股权投资增减变动的记录是否完整，检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确；检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确。

6）固定资产：应取得被审计单位的固定资盘点表，对固定资产应进行分析性复核，并实地抽查固定资产，检查固定资产所有权证明文件，以确定固定资产归被审计单位所有；对累计折旧金额进行分析性复核，计算复核本期折旧费用计提的正确性，检查折旧费用分配的合理性；固定资产增减变动时，检查有关折旧的会计处理。

7）在建工程：应关注本期增加或减少的在建工程，对本增加的在建工程是否全部记录，本期减少的入账依据是否齐全，会计处理是否正确；检查利息资本化是否正确；实地检查工程物资，确定其是否存在，并观察是否有呆滞、积压物资。

8）固定资产清理：审查固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确，是否为长期挂账。

9）无形资产：检查无形资产的权属证书原件，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制；无形资产本期增加金额较大时，必须对其重点审查，检查其会计处理是否正确；无形资产本期减少时应取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确。10）短期借款：注册会计师对银行借款应亲自到银行进行函证，对内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业。应结合存款、票据、抵押一起函证。

11）应付账款：获取被审计单位与其供应商之间的对账单；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理，检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性；分析有借方余额的项目，作重分类调整。12）其他应付款：判断选择金额较大和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向债权人函证；分析有借方余额的项目，作重分类调整。13）应付职工薪酬：比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动；比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因；比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。14）应交税金：首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限，连续接受委托时，关注其变化情况；取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、被审计单位纳税申报资料，分析其有效性；将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对；检查适用税率是否符合税法规定；.检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。

15）长期借款：内增加的长期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款用途、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录核对；对内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证,核实还款数额，复核长期借款利息；检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致。

16）实收资本：首次接受委托的客户，取得历次验资报告，将其所载明的投资者名称、投资方式、投资金额、到账时间等内容与被审计单位历次实收资本（股本）变动的账面记录、会计凭证及附件等核对；检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证；检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确；审阅公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。

17）资本公积：首次接受委托的单位，应对期初的资本公积进行追溯查验，检查原始发生的依据是否充分；收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案；本期发生增减资本公积的，应对其发生额逐项审查至原始凭证。

18）盈余公积：收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案；对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。

19）未分配利润：将未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符；获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料；检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确；检查以前损益调整的内容是否真实、合理；对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性。

20）营业收入：将本期收入与上期收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较；实施截止测试；抽取销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发货单、销售合同一致。

21）业务成本：比较当与以前不同品种产品的营业成本和毛利率，并查明异常情况的原因；比较当与以前各月营业成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；比较当及以前主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。检查营业成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致；实施截止测试。22）营业税金及附加：检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。

23）销售费用：计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一进行比较，判断变动的合理性；计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一进行比较，判断其变动的合理性；检查销售佣金支出是否符合规定，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；抽查重要或异常的销售费用；实施截止测试。24）管理费用：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；抽查重要或异常的管理费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确；实施截止性测试。

25）财务费用：检查利息收入明细账，确认利息收入的真实性及正确性，根据借款平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入，结合银行借款、应收票据（贴现息）进行审查。

26）营业外收入：检查是否在履行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定，各项政府补助须审查政府的批准文件，实施截止测试。27）营业外支出：检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确，检查是否按管理权限报经批准后处理，实施截止测试。

3、编制账项调整分录汇总表、重分类调整汇总表、未更正错报汇总表、资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表。（利用软件填写）

4、审计完成后应填写审计总结。

审计事项论文 篇3

1 工程项目效益审计的涵义

效益审计是指对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性的评价。工程项目效益审计则是审计人员对工程项目的投资活动和结果进行综合系统地审查、分析,对照一定的标准,评价投资项目的经济性、效率性和效果性,提出建议,促进建设单位加强工程管理和提高效益的审计活动。

2 工程项目效益审计事项的分类

工程效益审计涉及到的内容方方面面,按照效益审计的目标分,其审计事项大致可分为经济性类事项、效率性类事项和效果性类事项。

2.1 “经济性”类审计事项

工程项目的“经济性”是指工程项目费用的节约和损失浪费情况,即工程设计、施工和维护的支出和费用是否最低,建设资金筹集成本与使用成本是否最低,是否最大限度避免了损失浪费的发生。包括的审计事项有:设计总概算审计;施工图预算审计;工程合同审计,包括承包合同造价是否控制在相应的概算内,合同价款的确定是否符合国家规定等;征地拆迁资金审计;工程招标投标审计,是否存在人为抬高或压低投标报价等情况;工程量清单编制审计,工程量清单的规范性,防止工程量清单出现错项、漏项,进而影响工程造价;工程材料采购审计,实际购买价格是否高于市场平均水平,有无通过关联单位层层加价或其他形式侵占建设资金等问题;待摊投资审计;基建收入审计;工程变更审计,有助于防止因设计变更、调整的真实性而影响工程造价;工程决算审计;结余资金、尾工工程和交付资产审计。

2.2 “效率性”类审计事项

工程项目的“效率性”是指工程项目的投入产出比,即资金运用效率,是否闲置,工程的工期是否达到预定的目标,有无延误工期的情况,人员有无闲置、重复劳动,设备有无闲置,工程采购的物资是否得到充分利用等。主要包括的审计事项有:工程审批程序审计,是否有“三边”现象,是否存在项目设计、建设不当,造成损失浪费的问题;项目可行性研究报告审计,是否遗漏重大未考虑因素,导致项目技术上的不可行性和经济上的不合理性;工程工期审计,项目是否按计划建成或按合理工期实施,是否达到设计标准,工期拖延的主要原因是什么;工程建设资金审计,包括有关部门等是否滞留建设资金,形成大量闲置,建设资金的拨付、支出是否经过规定程序等问题;工程索赔审计,该事项涉及工程管理是否存在漏洞,是否严格按照合同执行;监理履职情况审计,监理单位及其工作人员是否按照工程监理规范和合同等要求,采取合规的监理形式执业;内部控制制度审计,设计、建设、施工、监理等单位是否通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费、提高工程质量;物资核算和管理审计,是否控制物资成本,防止物资“跑、冒、滴、漏”,形成损失浪费。

2.3 “效果性”类审计事项

工程项目的“效果性”主要是指工程项目目标的实现情况,即是否达到预定的标准,是否取得预定的效益。审计内容主要包括:工程项目的投资效益审计,包括项目的内部收益率、财务净现值、动态、静态投资回收期等主要经济指标是否达到可行性研究水平,分析存在差异的原因;工程项目的社会效益审计,是否达到可行性研究的预期目标;工程项目的环境效益审计,包括生态环境保护设施是否按规定设计、施工,环保资金、水土保持资金是否按规定安排、使用,取弃土渣场、施工临时用地是否按规定恢复、处理,环保目标是否实现。

3 工程项目效益审计的方法及其选择

1)现场查看法。

现场查看法是审计人员对工程项目进行实地察看。通过查看,取得第一手审计资料作为审计证据来证实审计事项,是工程审计中最常用的方法之一,也是审计过程中很重要的一个环节。该方法主要用于“效果类”审计事项的审计。

2)计算核实法。

计算核实法是审计人员对工程结算中的工程量、取费和套用定额等进行验算或者另行计算。验证被审计单位提供的结算数据是否正确无误。当计算结果与被审计单位的记录不一致时,审计人员应与被审计单位交换意见,共同核对。该方法主要用于“经济类”审计事项的审计。

3)资金跟踪法。

资金跟踪法就是按照资金的流程实施审计,通过对建设资金流转的各个环节的跟踪,检查是否存在建设资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”问题,确保建设资金合法、有效的使用。追踪资金流向在工程审计实践中是最常用的审计方法。该方法主要用于“效率类”审计事项的审计。

4)对比分析法。

它贯穿于审计活动的始终。在对比分析时,要正确把握事物的本质及其规律,选用最适合的对比方式,然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种:纵向对比、横向对比、计划与实际对比、整体与部分对比和综合对比。该方法主要用于“经济类”和“效率类”审计事项的审计。

5)科学评价法

科学评价法是指对审计对象所从事的经济活动行为,通过选择恰当的评价标准或体系,科学、合理地计算出评价的各项指标,对其经济效益、社会效益和环境效益进行评价。由于不同行业部门的评价指标存在着巨大的差异,进行效益评价时评价指标的选择非常关键,是效益审计方法中运用起来比较难的一种方法。该方法用于对“效果类”审计事项的审计。

通过以上分析,审计人员只要在进行工程效益审计时,对审计事项的分类有了明确的认识,再加以选择适当的审计方法,一定就能取得较好的审计效果。

摘要：根据效益审计是我国审计工作今后发展的主要目标,概述了工程项目效益审计的涵义,对工程项目效益审计事项进行了分类,介绍了工程项目效益审计的方法及其选择,从而推动工程效益审计的发展。

关键词：工程项目,效益审计,审计事项,审计方法

参考文献

[1]曹慧明.论公共工程跟踪审计的效益性特征[J].审计与经济研究,2005(6):36-38.

[2]杨素霞.高校基建工程结算审计实施的难点与对策[J].山西建筑,2007,33(6):259-260.

能源审计总结——关键注意事项 篇4

——报告编写关键注意事项

一、能源审计流程：接到审计任务——根据审计要求制定审计内容（各章节内容）——罗列数据资料清单——联系被审计单位提前准备——数据收集、现场考察（设备检测可同时进行）——数据处理——报告编写——设备检测（也可在初稿完成前进行）——初稿校对——内部终稿传至用户进行确认——定稿印刷——盖章（审计单位章、被审计单位章、政府主管部门章）——交付报告。

二、文章结构目录编排：根据政府部门相关文件要求，文件中提到的审计内容应在审计报告中全部有所体现，最好是按照文件中提到的顺序进行编排。如果组织了培训会，培训材料中一般也应该有提到目录结构编排，而且会有内容介绍，具体参照相关培训材料并满足材料要求。

三、数据收集：审计期一般为两年，有关能源数据和财务数据要收集当年及上一年的数据，以便于进行同比，来展示用能单位能源利用水平与趋势。需要用能企业提供的资料和数据，之前列过一个清单，都是基础的数据资料，必须要提供，清单中有相关的数据要求。

四、现场勘察：与数据收集同步进行，对数据资料有疑问的要及时查问，对能源管理机构、能源管理制度建立与实行、能源计量统计仪表的分级计量和安装的情况进行确认，变压器型号、容量、数量及使用情况的确认，对生产工艺流程、主要用能设备的用能情况、运行情况进行现场确认与设备运行检测。

五、数据处理：将收集到的基础能源数据进行处理，计算，数据的计算公式是固定的，之前的数据汇总和计算表中都有固定公式和图表，将数据以不同的图表形式进行展现，可使报告的内容显得丰富。

六、审计依据及标准文件：审计事项说明章节中提到的审计依据是本次审计所涉及到的依据文件及标准，包括能源审计报告编写方面的标准文件、此次被审计单位所在行业的相关标准文件、此次审计相关的政府公文、以及报告中相关内容的来源依据。

七、能源管理、能源利用的现状描述：要符合用能单位的实际情况，通过数据的处理计算、现场的勘察、与用能单位能源主管单位或相关人员询问的方式，可以得出用能单位的能源管理和能源利用的现状。

八、重点用能设备检测：主要是对重点耗能设备或工艺系统进行检测，检测的内容尽量丰富，充分展现设备的能源利用效果。设备设备主要是锅炉等，能源审计要求有设备检测的相关内容，以往报告中也有相应的模版，设备检测还可以为公司是否能对用能单位进行节能技术改造提供参考依据。

九、能耗指标分析：通过数据处理可得出几项能源指标的具体数值，根据用能单位生产的产品或者所处行业，与相关的能耗限额进行对比，能耗限额标准可在网上查询相关标准文件，或在《河北省重点用能行业能效对标指南》中的相关能耗限额进行对比，以最新的能耗限额数据为准。

十、节能潜力值的大小：当前能耗指标值与先进水平对比，所计算出的节能量。先进水平指国内外同行业先进能耗水平、本企业历史先进水平、基本能耗定额指标。如果企业能耗水平达到国内外同行业先进水平，处于本企业历史最好时期，并低于机泵能耗定额，也可以对照理论能耗指标，确定其节能潜力。

十一、能源利用与建议：有固定模式，每个单位的都差不多，根据现场实际情况进行修改，符合用能单位的情况即可，重点写的是我公司有能力进行节能技改的几项措施，内容也基本固定，根据用能单位的情况进行修改。

十二、节能技术改造建议方案的计算：对能源利用与建议中提到的几项重要的节能技改措施进行节能效果计算，参考现实情况进行估算，在审计报告中都有详细介绍，主要是我公司有能力进行节能技改的几项。

十三、审计结论和摘要：均有固定的格式内容，内容基本上是正文中相关章节内容简化而来，言简意赅。

十四、几个节能量的关系：政府部门下达的“十二五”节能目标、用能单位本次审计要制定的节能规划目标、审计报告中提到的节能技改措施的节能量、与先进能耗水平对比的节能潜力。一般情况下，审计报告中提到的节能技改措施的节能量≥用能单位本次审计要制定的节能规划目标≥政府部门下达的“十二五”节能目标，而与先进能耗水平对比的节能潜力与其他三项节能量无直接的大小关系。

十五、规划报告：规划报告中的内容基本上都是从审计报告相关章节中摘取而来，设计到的数据与内容与审计报告一致即可。

十六、规划报告的节能规划目标：有的用能单位自己制定有节能规划目标，在与政府部门下达的节能目标不矛盾的情况下，可以直接使用用能单位自己制定的节能规划目标。如果用能单位自己没有制定，则结合政府部门下达的节能目标及用能单位对节能工作的计划，并与用能单位进行沟通确认后，进行合理制定，五年规划降低率可在10%——20%范围内。

期后事项审计的分析与运用 篇5

关键词：期后事项,审计报告,例析

一、加强期后事项审计的重要性

在会计实务中, 会计主体的生产经营活动是连续不断进行的, 为了及时地反映会计主体的资产负债状况和经营成果, 需要人为地进行会计分期。一般的会计报表分为月度报表和年度报表, 特别是对于年度报表, 是投资者和债权人进行决策的依据。资产负债表日和会计报表公布日一般是不一致的, 对于资产负债表日和会计报表公布日之间发生的事项, 在会计里称为期后事项。会计上把期后事项分为两类, 一类是对资产负债表日发生的事项提供进一步证据的事项, 另一类是在资产负债表日并不存在, 而是在此之后才发生的事项。为了公允地向投资者和债权人反映会计主体的财务状况和经营成果, 会计准则要求依据重要性原则对第一类事项进行会计调整, 对于第二类事项要进行披露。因此, 在会计分期, 持续经营的假设前提下, 重要的影响到投资者和债权人判断的期后事项的恰当会计处理就显得尤为重要, 我国会计准则规定上市公司的年报公布日一般都在4月30日, 而资产负债表日是12月31日, 也就是说报表公布日和资产负债表日之间相差时间甚长, 对于处于信息不对称的投资者和债权人来说, 了解会计主体的期后事项和处理就显得尤为重要。同样, 审计人员作为独立的第三者, 要对报表的合法性、公允性发表审计意见, 要降低审计风险, 就必须在审计某一会计年度的会计报表时, 瞻前顾后, 除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外, 还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。按照审计准则, 注册会计师对被审单位财务报表公允性的责任, 并不限于资产负债表日前发生的事项和交易, 还应包括对期后事项的审核。期后事项审计是审计中重要的一环, 许多高风险事项往往隐藏于期后, 应给予足够的审计关注。加强期后事项审计对于提高审计质量, 降低审计风险有着重要的意义。

二、期后事项的概念和种类

所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。审计是建立在受托责任的基础上, 注册会计师独立于委托者和受托者的身份决定了审计报告的公正性和权威性。在所有权和经营权分离的情况下, 投资者和债权人与经营者之间存在着严重的信息不对称, 因此, 由独立的第三方即注册会计师出具的审计报告对于投资者和债权人的决策就具有重要的参考价值。我国会计准则规定, 上市公司的年报必须经过会计师事务所年检方能公布, 也就是说审计报告日一般在资产负债表日和会计报表公布日之间。所以, 审计里的期后事项把会计里的期后事项分为两段时间, 一段时间是资产负债表日至审计报告日之间的期后事项, 一段时间是审计报告日至会计报表公布日之间的事项。这两段时间的期后事项再根据会计准则的要求分别分为两类, 一类是能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项, 第二类期后事项是指在资产负债表日并不存在, 是在此之后出现的情况。这类事项不影响资产负债表日存在状况, 但如不加以说明, 会影响财务报告使用者作出正确估计和决策, 故应当在会计报表附注中予以披露。

第一类期后事项包括:已证实资产发生了减少或者损失;销售退回;已确定获得或支付的赔偿;董事会制定的相关利润分配方案。还包括:被审计单位于资产负债表日前签发的支票, 在日后因透支而被开户银行退回;被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格;资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项, 因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回;被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行以外投资处理, 而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值;被审计单位由于某种原因被起诉, 法院于资产负债表日后作出判决, 被审计单位应赔偿对方的损失。

第二类期后事项包括:期后事项不影响会计报表金额, 但可能影响对会计报表正确理解的事项。如被审计单位合并、发行股票或者债券、应付债券提前收回或发行新的债券、偶然大笔损失等。对会计报表没有直接影响, 但应予以反映的事项, 还包括应付债券的提前收回;发行债券或权益性证券;由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌;需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金;偶然性的大笔损失。

对于这两个时间段的期后事项, 注册会计师实施的审计程序和承担的审计责任是不同的。对于资产负债表日至审计报告日之间发生的事项, 注册会计师应当实施必要的审计程序, 获取充分、适当的审计证据, 以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。对于审计报告日至财务报表报出日前发生的期后事项, 注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日前, 注册会计师如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实, 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表, 并与管理层讨论, 同时根据具体情况采取适当措施。此外, 对于财务报表报出后发现的事实, 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。在财务报表报出后, 如果知悉在审计报告日已存在的, 可能导致修改审计报告的事实, 注册会计师应当考虑是否需要修正财务报表, 并与管理层讨论, 同时根据具体情况采取适当措施。

三、期后事项的审计程序

1.在会计报表的实质性测试中予以关注。结合年末账户余额审计, 如通过截止测试或查找未入账的负债等, 对期后事项进行审核, 着重查明期后重大的收付款业务。

2.专门的审计程序, 验明期后事项是否已在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类和充分的揭示。

3.向被审计单位管理当局询问。询问的内容主要包括:根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状;是否发生新的担保、借款或承诺;是否出售或购进资产、或者 计划出售或购进资产;是否已发行或计划发行新的股票或债券, 是否已签定或计划签定合并或清算协议;资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失;在风险领域和有事项方面是否有新的进展;是否已作出或考虑出异常的会计调整;是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。

4.复核资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告, 查明是否存在财务承诺或其他重要事项。

5.复查资产负债表日后的会计记录, 确定被审会计期间相关业务的存在及内容。

6.查阅资产负债表日后发表的会议记录, 着重检查对特定目的财务报表及项目执行情况有重大影响的期后事项。

7.获取被审计单位管理当局和律师声明书, 以明确管理当局的会计责任, 降低审计风险。

四、期后事项审计对审计报告的影响

审计人员一般无需专门对期后事项发表审计意见。对资产负债表日至审计报告日的期后事项, 注册会计师应当实施必要的审计程序, 获取充分、适当的审计证据, 以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。对能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项应提请被审计单位调账, 对能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项应披露, 被审计单位如已调账或披露, 不影响审计意见;如果被审计单位不调账或披露, 应发表保留意见或否定意见。对于审计报告日至财务报表公布日之间发生的期后事项, 注册会计师获知后应同管理当局讨论并考虑是否需要追加必要的审计程序。

鉴于期后事项对审计报告的影响, 注册会计师可以签署双重日期的审计报告或更改日期的审计报告。更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责任。

审计后责任是指会计报表公布后, 获知审计报告日之前存在的未发现重大错报。内容包括期后发现的审计报告存在的事实和期后获知的重大不一致。期后发现审计报告存在的事实包括注册会计师意识到存在重大错报, 无论过失原因, 均有责任采取措施;若发现存在重大错报, 应要求被审计单位编制并发布修正后的会计报表, 并解释原因。若后期会计报表已经完成, 可以包括在后期会计报表中;若被审计单位拒绝披露, 注册会计师应通知被审计单位董事会, 并向有管辖权的管理机构报告、或者通知会计报表使用者;期后获知的重大不一致是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致。包括若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息;如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息, 应根据需要修改事项对会计报表的影响程度, 重新考虑已出具审计意见的适当性;如果被审计单位拒绝修改其他信息, 这些信息与会计报表没有直接联系, 只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董事会即可。

五、例析

北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司06年度的会计报表进行审计, 确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是07年3月15日, 并于06年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司06年审计前会计报表反映的资产总额为8000万元, 股东权益总额为2400万元, 利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下2个期后事项:

1.2006年10月31日, 公司清查盘点成品仓库, 发现y产品短缺40万元, 作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2007年1月, 查清短缺原因, 其中属于一般经营损失部分为35万元, 属于非常损失部分为5万元, 由于结账时间在前, 公司未在2006年度会计报表中包含这一经济业务相应的会计处理。

2.2007年1月10日, 公司原材料仓库因火灾造成z原材料损失250万元, 公司于当月未按规定进行会计处理。

审计发现的上述第1个事项, 根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定, 这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”。该事项影响利润总额40万元 (35万元+5万元) , 应建议公司调整。审计调整分录为:

借:管理费用 35万元

营业外支出——非常支出5万元

货:待处理财产损溢 40万元

审计发现的上述第2个事项, 根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定, 这类“自然灾害导致的资产损失”事项属于“非调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露, 若被审计单位不接受建议进行披露, 按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定, 将会使被审单位2006年12月31日资产负债表的资产虚增40万元, 2006年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。投资者债权人也不能了解其真实的资产状况, (材料的毁损没有恰当披露) 注册会计师应结合审计中发现的其他错报和漏报, 考虑综合错报漏报的重要性水平考虑审计意见类型。

参考文献

[1].中国注册会计师协会.2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材:审计.经济科学出版社, 2006

[2].中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项

期后事项在审计实务中运用的探讨 篇6

一、资产负债表日后事项与期后事项的比较

(一)资产负债表日后事项

《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》中规定:资产负债表日后事项是指资产负债表日到财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

资产负债表日后调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。发生的资产负债表日后调整事项,企业应当调整资产负债表日的财务报表。

资产负债表日后非调整事项指表明资产负债表日后发生的情况的事项。发生的资产负债表日后非调整事项,企业不应当调整资产负债表日的财务报表。

(二)期后事项

《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》中规定:期后事项是资产负债表日到审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响,一般认为两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响:第一类是资产负债表日后调整事项;第二类是资产负债表日后非调整事项。主要包括:一是截至审计报告日发生的事项,指在资产负债表至审计报告日之间发生的期后事项,属于第一时段期后事项。二是截至财务报表报出日前发现的事实,指在审计报告日至财务报表报出日前发生的期后事项,属于第二时段期后事项。三是财务报表报出日后发现的事实,属于第三时段期后事项。

(三)资产负债表日后事项与期后事项的比较

相同点:会计准则规定的资产负债表日后事项与审计人员关注的期后事项都是指资产负债表日后发现的事实,均包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

不同点:第一,两者的期后事项所发生的时点不同,会计的资产负债表日后事项是指资产负债表日到财务报告批准报出日之间发生的期后事项;而审计人员关注的期后事项是指资产负债表日到审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实,审计人员还要关注财务报表发出日后的可能影响企业财务报表的事项。可见,期后事项的覆盖的时期比资产负债表日后事项的时期更长。第二,两者发生的内容有所区别。资产负表日后事项是指资产负债表日后发生的有利或不利事项,而期后事项的内容虽然也包括资产负债表日后发生的有利或不利事项,但审计人员更加关注的是不利事项,尤其是影响企业持续经营的重大不利事项,因为这些期后事项会导致财务报表使用者做出错误的决策,从而引发针对注册会计师的法律诉讼,增加审计风险。

二、不同时段期后事项的审计策略

注册会计师在审计过程中,经常会遇到资产负债表日、财务报表批准报出日、财务报表公布日、审计报告日、审计报告签发日、审计报告发送日等有关的日期。注册会计师必须针对不同时段的期后事项,采取不同的审计策略,确定不同的审计重点,从而有效地避免审计风险。

(一)截至审计报告日发生的期后事项

1. 主动识别。

注册会计师对资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项,负有主动识别的义务,要专门设计审计程序来加以识别,并判断其对财务报表的影响是否重大,以确定是否进行调整或披露。

2. 审计程序。

注册会计师一般应在接近审计报告日,实施专门识别期后事项的审计程序,因为越接近审计报告日,被审计单位累积的对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据也越多,注册会计师遗漏期后事项的可能性也越低。可实施下列程序:复核企业建立的用以识别期后事项的管理制度;查阅股东会、董事会在资产负债表日后的会议记录;查阅中期财务报表;询问企业法律顾问;询问企业管理当局是否发生可能影响财务报表的期后事项。

3. 发现重大影响期后事项的考虑。

当实施旨在识别期后事项的审计程序后,如果注册会计师发现了对财务报表有重大影响的期后事项,则应关注期后事项是否已在财务报表做出适当调整或在财务报表附注中予以充分披露。针对不同情况,注册会计师可出具无保留意见、保留意见或否定意见审计报告。

(二)截至财务报表报出日前发现的期后事项

1. 被动识别。

在审计报告日后,注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询,因为随着审计报告的出具,审计业务已经结束,所以对第二时段的期后事项,注册会计师不能担负主动识别的义务,否则会人为加大注册会计师的审计责任和审计风险。

2. 审计程序。

注册会计师不能针对第二时段的期后事项实施专门的审计程序,只能通过被审计单位管理当局主动告知可能影响财务报表的事实或通过媒体报道、企业内部人员的举报信或证券监管部门等途径得知影响财务报表的期后事项。

3. 发现重大影响期后事项的考虑。

注册会计师应当根据第二时段期后事项对财务报表影响的重大程度,并结合管理当局的态度、审计报告是否已经出具等情况采取不同的针对性措施。第一,如果管理层已经修改了财务报表。注册会计师要实施必要审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。第二,如果管理层未修改财务报表且审计报告未提交。注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。第三,如果管理层未修改财务报表且审计报告已提交。注册会计师应首先通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出,如果财务报表仍报出,则注册会计师要采取必要措施防止财务报表使用者信赖审计报告,如可以利用传媒,发表必要的声明,让财务报表使用者不依赖审计报告。

(三)财务报表报出日后发现的期后事项

1. 没有义务识别第三时段期后事项。

在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表做出查询,注册会计师通常通过媒体等其他途径得知可能对财务报表产生重大影响的期后事项。

2. 审计程序。

注册会计师不能针对第三时段的期后事项实施专门的审计程序,只能通过媒体报道、证券监管部门等途径得知影响财务报表的期后事项。

3. 发现重大影响期后事项的考虑。

注册会计师只关注同时符合不列条件的期后事项:一是这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;二是该事实如果在审计报告日前得知,可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件,注册会计师才考虑采取行动。第一,管理当局修改财务报表的处理。注册会计师实施必要审计程序,如查阅相关文件,确定管理当局对财务报表的修改是否恰当,并复核管理当局采取的措施是否能确保所有财务报表和审计报告使用者了解修改后的财务报表,同时针对修改后的财务报表出具新的审计报告。第二,管理当局未采取任何行动时的处理。注册会计师应通过在媒介上发表声明,防止报表使用者依赖审计报告,并将措施通知治理层第三,临近下一期财务报表时的处理。如果注册会计师得知第三时期后事项时,已临近企业公布下一期财务报表,应提请被审计单位修改财务报表,并出具新的审计报告。

三、期后事项与审计报告日期的关系

由于注册会计师承担审计责任,即负担出具不恰当审计意见的可能性。而审计责任主要是通过注册会计师的劳动成果——审计报告得以完成,审计报告的日期代表注册会计师的审计责任截止至该日期结束。注册会计师对发现不同时段的期后事项,担负着不同的责任,而审计报告日期是划分时段的关键时点。确定审计报告日期时,注册会计师应考虑:应当实施的审计程序已经完成;应当提请被审计单位调整或披露的事项已经提出,被审计单位已经做出调整、披露或拒绝做出调整、披露;管理当局已经正式签署财务报表。

审计事项论文 篇7

一、建设项目跟踪审计的内容和重点

建设项目的整个建设过程一般分为三个阶段:项目前期准备阶段、 项目实施阶段及项目竣工验收交付阶段。各阶段跟踪审计的主要内容及重点如下:

(一)项目前期准备阶段

1、审查项目审批程序

项目建议书、可行性研究报告等审批文件是否齐全、真实、有效;建设规划、项目设计等文件是否齐全、有效。

2、审查项目资金筹集

建设项目资金来源是否明确;自筹资金来源的合法性、可能性及资金来源其构成的合理性;项目资金是否已存入建设单位的银行账户,工程建设资金到位与工程建设进度是否匹配,筹资时间是否能保证建设需要等。

3、审查项目设计及预算

预算编制的依据是否充分、准确,设计方案是否经济合理,关注概算编制是否依据批准的可行性研究报告及投资估算,是否存在“搭车” 多列项目的现象,从源头上控制工程造价。

4、审查项目招投标及合同

招投标范围是否全面;是否存在着将整个项目工程化整为零,规避招标,对勘察、设计、监理和重要设备材料采购不进行招标或自行组织小范围招标等现象;招标的方式是否符合规定;公开招标的工程公告范围方式是否符合要求、有否存在着应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标的行为;招标文件的编制是否含有关要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容。评委的来源、人数、组成是否符合要求;合同的主要条款是否与招标文件中主要条款一致,有无实质性变更,特别是结算条款的变更。

(二)项目建设实施阶段

1、审查内控制度建立执行情况

建设单位是否建立健全了各项内控制度并执行。如:工程签证、验收制度;设备材料采购、验收、领用和清点制度;费用支出报销制度等。 应督促建设单位建立完善的管理机制,以保证项目建设顺利进行、建设资金合理合法使用。

2、审查主要合同(招标代理、设计、监理、施工、供货合同等)的履行情况

合同的各方是否按照合同、协议、招投标书及国家的相关规定认真履行了各自的职责,有无违法分包、转包工程等情况。重点关注合同变更、转让或终止的真实性、合法性;重点监督监理的履职情况。

3、审查项目概算执行情况

重点审查有无擅自提高建设标准和扩大建设规模、超概算购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题。

4、审查隐蔽工程量的计量情况

基本建设项目在施工过程中会涉及到大量的隐蔽项目,跟踪审计中对隐蔽工程审计的主要任务是抽查隐蔽工程的程序和手续是否完整,对于不符合程序的隐蔽工程确认单,及时要求更正或否定。在跟踪审计过程中,对隐蔽工程的现场确认可通过拍照录像,与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量。

5、审核工程材料价格

基建中材料价格确定要根据合同条款,有不同的确认模式。如果合同中工程材料为统包价,跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致为目的;如果合同中工程材料为暂定价,则工程实施过程中要参与市场询价过程;如果合同中工程材料由建设方自行购买,则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督,如有必要可对工程材料采用单独形式的公开招标或邀请招标。

6、审查工程变更签证的工程量

当前在工程量清单计价法下,工程发生变更(包括设计变更、施工方案变更和施工条件变更),均应签发工程变更联系单。对工程变更签证,主管部门应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减,以书面形式报送跟踪审计人员,由审计部门对工程变更的必要性、合规性进行审查。

7、审查分期结算资料的真实性

施工单位报送是否及时、建设及监理单位是否进行了认真审核把关,报送审计组是否及时。重点关注工程变更及合同外工程内容的真实性,变更程序是否规范、价款是否合理等;现场签证手续是否完整、真实;主要隐蔽工程是否真实、是否按要求进行验收,隐蔽之前是否告知审计组;主要材料及设备的采购方式是否合法,是否进行招投标或比价采购,价格是否合理。

(三)项目竣工决算及验收移交阶段

工程竣工后的审计包括主要基建项目为标的,包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、施工实施的一切财务收支的工程竣工决算审计和以单位工程为标的单位工程造价的合理合规工程结算审计。

1、审查竣工决算是否及时完整

竣工决算报表数据是否真实,各表之间的勾稽关系是否正确。

2、审查建安投资是否真实完整

重点审查竣工图纸及相关资料的真实性;工程量是否真实,依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则,准确的计算工程量;工程定额套用(或综合单价)、取费是否准确;合同中关于工期、质量等奖罚条款是否认真执行,工程价款结算是否与合同条款一致。

3、审查待摊投资是否真实合法

工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实,其分摊是否合理,有无挤占工程投资支出;核销各种非正常损失费用是否真实,有无经过有权部门审核批准:已摊销待摊投资是否真实、合理,投资决算报表中相关数据是否配比。

4、审查项目交付使用资产

依据“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”,核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。

5、审查尾工工程

建设单位预留建设项目未完工程投资是否真实、合法,对预留的尾工工程进行审计跟踪回访,审核建设资金使用的真实性和合规性;工程库存物资的财务处理是否合规。

6、审查项目投资效益

根据可行性研究报告及概算,依据有关经济、技术、社会和环境等评价指标,对可研报告和设计概算进行分析,并与建成后的效果进行对比,对建设项目投资决策的有效性、经济性等进行评价,指出项目在规划设计、概算、工期、质量等方面存在的问题,分析影响投资效益的各种原因。

二、建设项目跟踪审计应注意的问题

(一)参与建设项目的管理活动,不错位、不越位,确保审计的独立性

跟踪审计的目的是使建设项目管理规范化、制度化,从而提高建设效率。在任何情况下,审计监督都不能替代项目管理,要把坚持审计的独立性放在重中之重。审计部门工作,是将收集到情况直接反馈到审计机关研究处理,由审计组及时向工程指挥部反馈审计意见,有利整改,跟踪审计人员的工作只对审计机关负责。

(二)工作目标和重点要明确

全过程跟踪审计是一项新兴的管理审计,如果目标不明确,必然是 “出力不讨好”,导致“重点不突出缺点突出,成果不大风险大”的不良后果。为了保证跟踪审计质量,要在明确审计目标基础上,根据项目规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪类型,科学合理地制定实施方案,合理配置审计资源。在实施审计时,可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置关键控制点,关键节点适时跟踪,制订各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制。

(三)善于沟通协商、充分调动各方的积极性

对于建设项目跟踪审计而言,控制造价是最主要的目标,围绕这个目标,要充分发挥所有项目参与方的作用,不能“包打天下”。比如,根据规定,工程监理的职责包括质量、进度和投资控制。但是实际工作中,监理的工作重心多放在工程质量和工程进度控制上,甚至还有一些建设方、施工方和监理方联手“对付”审计的现象。针对这种情况,要通过财务审计,对监理费、工程建设资金拨付进度进行控制,力促监理和施工单位真正负起责任。

(四)要敢于发表审计意见

审计事项论文 篇8

一、事业单位会计核算的制度规定

我国事业单位会计工作通过核算和审计有效加强我国的事业单位资金预算, 从而加强财政资金的收益。随着社会经济不断的发展, 促使我国财政部门的管理体制提高, 事业单位的会计核算因为环境的变化也出现了一些变化, 我国会计成为了事业单位中所短缺又会常出现问题的职位, 事业单位对此制定了相关的制度, 明确会计核算工作的内容, 其特点表现为:

1.事业单位中会计核算的工作通常会收付现金, 而实际的经营核算的情况会出现权责的问题。

2.事业单位和企业相比, 事业单位的固定资产相对较低。其单位中的设备达到1000元以上价格的都属于固定资产, 而1000元以下的设备但是能保证使用时间一年以上的同类物资, 也可以成为固定资产进行管理。事业单位所配备的固定资产要进行登记, 由此可见事业单位固定资产不论新旧都可以成为固定资产有效使用。

3.事业单位和对外投资进行管理和核算的内容需要通过项目主管相关部门的管理人经过审核后, 各项条例和标准都符合制度内容才可以由财政部门通过审批。事业单位要根据实际的收入和支出情况进行统计, 如借记情况、贷款情况、投资情况等。

4.事业单位的收入资金主要通过收取的行政费用和从企业财政部门的经费取得相关的补助资金、事业单位开展相关的业务和辅助活动获取的资金几个方面。其中收取的行政事业费用可分为资金收入的管理、行政部门的资金收入情况的管理、财物没收的管理, 获取的资金不能归类到事业单位中。

5.事业单位获得的经费和补助, 通过各项业务和辅助活动获得资金, 作为事业单位的收入。

6.事业单位收到的各项业务和经营的资金收入, 能够确保其独立进行核算, 确保收入项目的资金, 从而获得利益。

二、事业单位会计核算和审计的关注事项

根据事业单位会计的核算特点, 注册会计师能够通过事业单位会计的收付情况进行审计, 同时要遵循核算和审计的程序和方法进行事业单位的审核工作, 从而减少会计核算和审计的风险。

1.事业单位需要按照相关的规定开立银行账户, 取得财政部门的批准和人民银行开户的许可认证。需要保证及时上缴专户不挪用的资金、开立的银行账户能够提供预算外的资金进行支出、核算的相同级的资金, 财政部门需要确保资金从财政部门进行核拨, 避免出现资金的收入情况和其他的业务冲突的现象。

2.事业单位的资产管理问题, 需要财政部门对资产的入账情况和资金情况的属实性进行审计, 控制事业单位的固定资金不入账或私自上缴等情况。

3.事业单位要对资金的收纳情况进行审计, 并要求能够根据国家的收费标准落实工作, 合规收入的情况保证能够及时、不滞留和不存错账户, 审计要通过相关单位的收费许可证明。同时审计的工作人员需要充分的了解事业单位的收费标准、范围和对象进行计算, 同时保证收费的项目能够有所变化。

4.事业单位所使用的票据和单位票据的使用要能及时地对比票据的总额和银行账单, 保持资金的一致。会计审核过程中票据号码的情况也能够保证所开票据的完整。对于个人设立或变更收费的情况需要给予严重的惩戒。

5.政府收支分类后, 事业单位需要严格进行各项支出费用的规范, 项目支出资金确保不挪用公款, 同时保证各项手续的完整、原始单据的规范和经费支付的真实性。

三、事业单位会计在核算工作中的不足

1.会计的支付信息存在不实的情况, 收付资金的情况不实的问题致使事业单位的成本提高, 收支情况和实际收支情况完全不符。同时还会造成事业单位出现负债的状况。

2.会计信息缺少相互的比较, 收付情况按照当期情况进行计算, 收付情况通过资金来实现, 确定资金收入和支出的标准, 但没有对资本消耗进行核算。事业单位将固定资产所支配购买配置的费用, 进行项目的分类, 但是没有对资本的期限和费用进行审核。

3.没有对事业单位资金的应用状况进行具体的分析, 资金的收付情况可作为项目的成本依据。事业单位的固定资产不计折旧, 这就说明单位所配置的固定资产会落实到账目中。同时推行政府采购的制度在实际的收付资金问题不被纳入会计的核算工作范围内, 从而降低了财物的管理。

4.会计核算工作中容易出现粉饰财务报表的现象, 事业单位的会计核算对各项业务的收付情况能够进行记账, 但其不计成本和亏损。而经营者会以权责发生制进行记账, 计算其收入的成本和盈亏情况, 这就会造成事业单位会计的核算工作信息不真实。

5.会计内部的管理工作不完善, 事业单位正常运营的过程中, 会存在会计内部管理工作不强的现象, 发生此现象的主要原因就是财务领导者对内部管理工作的重视度不够, 没有对内部知识进行全方位的了解与掌握, 从而导致会计核算工作不能顺利进行。在实际工作中, 会计内部管理工作只是走走形式, 对于一些票据的领取没有按照相关的制度进行管理, 对资产情况也没有定期进行清盘工作, 每个部门之间办事流程缺乏相关手续。同时, 会计内部管理制度缺乏, 导致记账、对账等出现混乱的现象, 致使事业单位出现财务问题。会计核算受到环境影响、缺乏相关的标准, 这在很大程度上导致会计核算只是书面形式, 严重影响了事业单位的经济效益。

6.会计账簿的使用不规范。我国会计法规已明确规定了事业单位会计账簿的使用、等级, 以及核算过程等, 但是在账目进行设置时, 普遍存在随意设置账目、账目缺失等现象, 致使资产记账过程粗略。

四、完善会计核算工作的策略

1.对固定资产的核算工作进行完善。针对事业单位中的固定资产实际情况, 需要进行折旧科目的增加, 因为固定资产的购置需要填写借记或支出的记录。

2.加强风险意识。事业单位要加强风险意识, 建立完善的风险体系, 切合实际地规避事业单位管理和经营中存在的不足之处。通过财务会计管理再进行设定, 有前提性的对警报进行系统分析, 并制定出警报的标准值, 以此来预防。从现阶段我国事业单位的情况来讲, 各个事业单位之间的财务组织结构的运行还存在着许多差异, 不能够完全统一。因此, 事业单位应该根据自身的情况和运营的现象来制定一个比较合理的风险防范系统, 同时建立较完整的收账记录形式规定一个统一的时间来核算, 以保证事业单位会计核算和审计工作的实效性。

3.对无形资产进行核算, 设立累计摊销的科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销, 以降低无形资产。同时, 还需要增设相关的基金科目, 处理购入无形资产的借记事项。借记无形资产, 可通过贷记累计摊销。同时通过这种方式, 可以处理和管理无形资产和成本, 从而对资产使用的情况进行了解, 反馈真实的财务信息。

4.加强会计的素质。提高事业单位会计人员的素质管理, 不断提高事业单位的运行和发展, 设立相对合理的财物管理制度, 根据不同层次进行分配, 保证信息的完整性。财务会计管理人员, 需要加强自身的业务水平和自身素质, 储备较强的专业水平和能力, 满足市场经济的发展和实际工作情况制定财务的计划内容, 从而保证事业单位会计工作能够正常的运行。

五、总结

综上所述, 事业单位的会计工作需要严格按照相关的制度进行完善其核算和审计的工作, 提高会计人员的自身素质和业务的水平是至关重要的, 找到工作中的问题并不断地规范会计工作, 从而保证我国事业单位更好地发展。

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