审计效率论文

2024-07-15

审计效率论文（精选8篇）

审计效率论文篇1

我国政府审计效率的研究

一、审计效率的现状

（一）不少被审计单位年年审计年年违纪

在充分监督制度下的上市公司存在的严重的会计造假行为势必衬托出非上市公司存在会计造假的严重事实，审计打假也成了审计工作的一个重点。对于每一个工作在审计一线的政府审计人员来说，都有这样的感受：审计过的单位几乎无一例外地或多或少存在问题。是审计的悲哀吗？政府审计是经济活动中履行监督职能的专职机构，是需要有锐气和勇气的，可制度的非约束性，审计的无风险性和对问题处理的非规范性，不自觉地形成了对敏感问题的回避，弱化了审计监督的力度，审计的威慑作用不能够充分发挥，从而造成对同一个企业、同一个行业、同一个部门，甚至同一个经济个体年年审计年年问题不断，同样的问题有的被审计单位年年犯的情况。这样的现象，不能不使我们对政府审计的工作力度、威慑作用进行一番反思。

（二）权力寻租也是目前政府审计无法回避的社会丑恶现象

有权力的地方就容易滋生腐败行为，审计定位于政府的一个职能部门，又相对独立于政府各职能部门，并依照法律赋予的行政执法权进行执法活动，这样毫无疑问地也会产生权力设租和权力寻租的社会陋习。

（三）政府审计中难以回避的政府情结，折扣了政府审计的独立性

独立性是审计的灵魂之所在，没有审计的独立性就不能够完成政府审计目标。政府审计作为政府的一个职能部门，难以回避的政府情结，又折扣了政府审计的独立性。首先，体现在地方保护主义上。地方保护早已不是一个新鲜的词汇，可审计过程出现的地方保护现象屡见不鲜。其次，体现在部门利益上。审计监督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在现行体制下的政府审计不得不考虑相关部门众口铄金的影响，审计部门也需要相关职能部门的大力支持。

二、造成政府审计不足的原因

主要有以下几方面原因，首先政府审计人员素质低下：政府审计人员素质的高低直接影响着政府审计效率。政府审计人员的素质包括政治素质、业务素质、以及职业道德素质。其次，政府审计程序混乱：审计程序在政府审计机构及其人员在项目审计中无法保证审计工作有秩序进行，紊乱无章;人力、物力、财力和时间的安排不合理，增大审计费用，阻碍了提高审计效率的提高。再次：机构设置不合理，由于政府审计机关在机构设置上的不合理，致使审计成本居高不下，直接影响着政府审计效率。最后：会计造假的惩戒力度欠缺，惩戒力度欠缺是导致审计单位进行会计造价的根本原因。被审计单位之所以进行会计造假，就是因为造假的收益大于成本。

三、为提高政府审计的效率采取的相应措施

（一）提高审计人员的素质

为了保证审计工作的质量与效率，政府审计机关还应制订相应的准入制度对政府审计人员的资格做出要求。如可参照英国《政府审计法》的规定，要求政府审计人员必须至少取得一个职业会计团体的资格证书。政府审计可以仿效注会，注册会计师的后续教育是法定的，每年一次，否则不能通过年检。注册会计师的学习是主动的、积极的，因为学习的结果与收入有密切的关系，通过学习可以降低执业风险和减少潜在失业可能性。这样政府审计增加了竞争就增加了活力，增加了危机感就增大了积极性和主动性。

（二）规范政府审计程序

规范政府审计程序主要包括：①审计准备阶段要制定科学、周密的审计方案。审计方案是审计机关为达到预期审计目标，在实施审计前对审计项目作业所作的计划和安排。审计方案的科学与周密程度直接影响着审计效率和效果。审计方案对组织方式、分工协作、汇总、处理等事项作出行动纲领，提出要求。制定审计方案时，一是审计进度安排要明确，审计组要在规定时间完成各项任务。要通过事前调查尽可能摸清被审计单位的基本情况，充分考虑各种因素，避免因临时变更审计方案、打乱进行节奏而影响审计效率。二是审计人员分工要合理。既要充分发挥各成员的特长，又要均衡工作量。三是审计任务要量化。要具体到每个项目审计到什么程度、审计抽样的样本量达到多少比例等等。

（三）已精简高效为原则设置内部机构并爱妻附属机构进行合并与简化

政府审计机关内部机构的设置必须符合精简高效的原则。在这一点上，我们可以借鉴英国政府审计机关内部机构的设置。英国审计署的内部机构只设立了六个局，其中第一局为综合行政部门，其他五个局为专业审计部门。我国的政府审计机关可以将许多综合的行政部门、后勤服务部门及一些事业单位进行合并，以降低审计成本，提高审计效率。

（四）进行政府审计管理体制的改革

我国政府审计机构实行双重领导的管理体制，是在特定的历史时期及特定的环境下产生的。随着社会主义市场经济的不断发展，这种行政型的审计模式影响了审计效率的进一步提高。因此，应将这种行政型的政府审计模式过渡到人大领导下的立法行政型政府审计模式，实行从中央到地方的垂直管理，彻底消除各级政府的本位主义行为，提高政府审计效率。

（五）加强被审计单位的内部控制

内部控制作为组织实现其目标，加强内部管理的一种手段，在组织内部管理监督系统中起着十分重要的作用。良好的内部控制对于提高审计效率起着积极的作用。要建立科学、完善、可操作性的内部控制，必须解决合理授权、对被控对象的控制程度、企业具体控制范围等方面的问题，解决好控制与被控制的矛盾、控制面和控制点的关系和内部控制运行的人文环境。

（六）健全法律法规，加大会计造假的惩戒力度，提高审计效率

政府审计法律法规是由国家规定或认可的，具有法定的约束力，由国家强制保障其遵守执行的审计规范。审计法律法规的强制力，能够对违规单位的惩罚力度。惩罚力度的加强能够给被审计单位以警示的作用，大大的提高了审计客体的造价成本，最终得以提高审计效率。

随着经济的发展，我国对政府审计人员素质的提高，政府审计部门的不断改革，审计环境的不断完善，政府审计定能为经济的发展起到积极保驾护航的作用。

审计效率论文篇2

一、政府审计现状

（一）政府审计特征

每种管理模式都有其优缺点，我国从基本国情和实际情况出发，确定政府审计机关是行政型审计机关。也正是由于这种划分，使得我国的政府审计，与内部审计相比，具有审计范围上的广泛性和审计监督的强制性;与注册会计师审计相比，其审计目标更偏重于被审计单位的财政收支的真实、合法和效益，取证权限更高，处理方式除传统发布审计报告外还可以向有关部门提出审计意见。

（二）政府审计体制

除了审计署是直接对国务院负责并报告工作外，我国的地方各级审计机关都处于审计署和各省、自治区、直辖市政府的双重领导下。尤其是地方各级审计机关的财政预算，更是直接和当地政府紧密相连。在这种情况下，地方审计机关对部分政府单位、国营企业、与高官关系密切的民营企业出具的审计报告，其公允性必然会受到一定程度的影响。即使是审计署，它的行政地位也与其他中央机关部门相当，在进行审计取证与调查的过程中，无法充分发挥其独立性。

二、政府审计报告的效率分析

同注册会计师出具的标准审计报告不同，政府审计报告是非标准审计报告。因为政府审计报告没有具体的格式，审计的对象也不固定、不同审计的政策法律依据也不一样，因此无法采用标准格式审计报告

（一）客观因素

影响政府审计效率的客观因素，主要有以下几种：领导体制、法律环境和被审计机关的财务、内部控制制度是否完善等。

由于我国审计机关的领导体制受制于其他权利部门，导致其实质上的独立性大为削减。很多地方政府、行政部门，仍然把审计机关作为下属单位，或多或少不配合审计机关的调查取证活动，导致审计信息的部分失真，客观上影响了审计报告的效率。而审计机关内部也存在审计人员执法不严，没有完全按照审计准则标准进行处理;更有甚者，因为人情关系，对其他行政部门执法违法现象做模糊处理。再加之我国法律体系尚不健全，审计法与会计法还有很多地方存在冲突、无法衔接，甚至还有空白地带。这些都导致了政府审计中对于行政单位审计报告的效率低下。而对于企业来讲，每个企业都有自己的财务制度和内部控制制度。这些制度并不是越详细越好，而是与企业实际贴合最优。因此，看到很多中小企业，在审计机关对其进行核查时，可能没有专职的会计人员或者内部审计人员，可能无法提供相关的财务资料，也可能没有完善的内控制度，这些都直接导致了审计机关取证难，分析难，从客观上降低了政府审计中企业审计报告的效率。

（二）主观因素

除开客观因素，我国审计人员，尤其是政府审计人员人数少，质量低现状确实制约着政府审计报告的效率。

这些年，随着市场经济的大力发展，社会对高端审计人员的需求越来越大。大学作为培养人才的第一线，理应反映这种趋势的变化。可是我国一本院校中开设审计专业的仅有西南财经大学。反观与审计专业联系紧密的会计、财务管理专业，却是各大一本院校的火爆专业。在各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员，属于公务员体制，按职称可以分为三类：高级审计师、审计师和助理审计师。虽然与注册会计师一样都是从事审计鉴证工作，但政府审计人员数量明显少于后者。这就使每年全国能开展的审计工作量受到限制，对于能开展的工作，又由于人员缺少，导致部分准备工作不完善，对被审计单位的基本情况了解不够，对其所处的宏观经济环境、行业一般标准、各项业务流程、关联交易及其内部控制制度等未作审前调查或审前调查力度不够，审计质量得不到保证。

三、对策

将行政型审计机关逐渐过渡为司法型审计机关。这样，审计机关就不受包括政府在内的第三方的干预，只受法律约束。其次，地方审计机关的财政预算最好能够脱离各级地方政府的掌控，可以考虑由国家专项划拨资金或者直接由全国人民代表大会确定。最后，政府应该大力扶持审计人员的教育培训，大力推进在职政府审计人员的再教育，严格考评高级审计师等高端人才，不断加强审计从业职业道德的教育，促使审计队伍在不断壮大的同时，其质量也不断提高。

从1983年到如今，我国审计行业才发展了30年，仍然属于朝阳产业。近些年，中国经济的飞速发展，党的十八大也明确表示，要重视反腐倡廉。从宏观环境看，我国对审计人员的需求越来越大，对审计人员提出的要求越来越多。构建高效、独立、公允的政府审计，是保护社会公众利益、维护社会秩序、构建法治社会及保护国有经济资源的必经之路。也只有对审计行业进行不断探索和发展，才能更好地建设和谐型社会。

参考文献

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[4]梁素萍.我国政府审计存在的问题与解决对策[J].财会月刊, 2010 (05) .

关于提高审计效率的建议篇3

【关键词】审计提高效率

效率一词有多种含义，在这里要探讨的是其“在单位时间里完成的工作量”这一含义。审計的效率，指的是单位时间里完成审计工作的量。应该明确的是，这里的量不仅仅是指数量，也包括质量的内涵。从目前我国市场经济发展进程来看，一方面迫切要求提高审计效率，以满足建立健全市场经济的客观需要，另一方面从审计工作的现状来看，也要求审计提高效率，以适应市场经济体制，服务于社会当前审计工作现状。

审计效率的提高必须坚持全面审计、突出重点、抓住难点的总体原则，如何提高审计效率，保证审计质量，这是每个审计人员所务求的目标。在此就如何提高审计效率，保证审计质量的思路和途径，谈谈自己的粗浅认识。

1.审计工作现状

1.1人员少、任务重

从总体上看，我国的审计人员相对较少。据有关资料显示，截止2000年末我国已建立国家审计机关3千多个，配备的审计人员仅8万多人，其中还有相当数量非从事审计业务的行政管理人员，由此可以看出审计资源相对短缺。

然后，随着我国市场经济的发展，经济活动频率显著提高，产权关系、经济活动呈现复杂化、多样性的特点，经济规模也越来越大，这些不仅在数量上增加了审计的任务，并且审计工作的劳动强度也明显增加，项目审计需要投入的人力、物力、财力及时间都明显增加。同时，国有经济的改制、改革，以及国家民主政治的建设、党风廉政建设的开展等等活动的展开，使得国家审计的审计类型得到了极大的拓展，比如近几年才开展的社会保障资金的审计、领导干部经济责任审计、环境保护及资金的审计等等，使得审计任务明显增加，在审计机关工作人员编制相对固定的情况下，进一步加大了审计资源的短缺。

1.2缺乏全新的审计思维

在我国高速发展的市场经济的形势下，审计人员的许多思维方式、审计手段和做法已不适应新的情况。其中的主要表现有：

单纯的会计思维方式。由于会计工作的特点，决定了其注重微观和循规蹈矩的思维方式，其结果是一些审计人员在工作中，重表面、轻实质，看问题、分析问题多带片面性，缺乏整体意识或大局观，工作思路狭窄，审计结果揭示的内容有很大的局限性。

习惯于行政手段和财政监察做法。在审计工作中往往注重行政权力，注重对微观问题的发现，过分依赖经济处罚，忽视宏观性问题的发现，然后分析问题、揭示问题的本质所在，提出有价值的意见或建议，规范经济运行机制。

1.3工作效率低下

在审计人员少、工作任务重的同时，审计工作大多还在沿用传统的审计方式。在我国，账项基础审计还是最主要的取证模式。所谓账项基础审计，是指将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切入点，在规划和实施审计时，将工作重心直接放在会计账簿上，因此也叫簿记审计。在这种取证模式下，详细审查是最主要的审计方法，而这种审计方法的主要目的是查找错弊，最大的缺陷就是需要耗费大量时间，效率低下。

2.提高效率的对策

如何提高审计效率，保证审计质量，这是每个审计人员所务求的目标。笔者就如何提高审计效率，保证审计质量的思路和途径，谈谈自己的粗浅认识。

2.1落实审计人才发展战略

效率的提高，人才是关键。当前，要大力加强审计干部队伍建设和科学配置人才、形成人才梯次。不断推进和落实“人力资源是第一资源”的科学人才观。要加强各级审计机关专业技术人才的科学配置，即建设“三支队伍”如审计领导人才队伍、审计专业人才队伍、审计管理人才队伍。要根据各地区经济发展状况，有计划、有步骤的扩充审计队伍，增加专业人员比例，调整基层审计干部队伍专业结构。随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，以及财税、外贸等方面体制改革的深化和政府职能的转变，审计工作涉及的监督对象拓宽。而增加的专业人员应体现综合考虑、机动使用的原则，录用那些既懂基建工程专业或法律、外语、计算机类专业人员；充实财税、金融类专业人员，同时兼顾财会、审计类专业人员，达到专业结构比较合理，适应我国经济发展需要。因此，要提高审计效率和质量，人力资源是第一所需，必须打造一支特别能战斗的高效审计干部队伍。

2.2引进、推广先进的审计方法和技术

选择恰当的取证模式。随着工商企业规模的不断扩大，详细检查的审计方法的缺点越来越突出。广泛、科学、合理地应用抽样检查的测试方法，才能有效地提高审计效率，降低审计风险，在账项基础审计的基础上，推广应用制度基础审计，并且积极探索先进的审计方法。先进的审计方法是提高审计效率的重要手段。做好审前调查。现代审计在审计前对被审计单位的调查，不是可有可无，而是成为整个审计程序中重要的环节。在实施审计之前，摸清被审计单位的基本情况，了解被审单位的生产、经营环节、初步了解被审单位的内控制度、初步确定重在性水平及评估审计风险，确定审计的重点和难点，将为实施阶段打下良好的基础，将最大的节约审计资源和审计时间。

2.3创新审计理念和开放审计思维

当今世界是信息化时代，封闭意味着落后、愚昧。我们要尽可能地敞开自己的大门，不仅要保证国内审计内部区域间的审计宣传和资源共享这条线畅通，而且要加强国际间的交流，学习发达国家的先进审计理念，把外面的先进审计文化引进来。今年4月中旬，南昌市审计局组织审计工作考察团赴澳大利亚、新西兰两国考察就是一项引进先进审计文化的新举措。考察团成员通过考察学习，零距离交流、学习、体会两国经济和社会发展状况以及审计工作理念、管理模式和工作方法，开阔了视野、创新了理念、拓展了思路。同样，为我们从实际出发，借鉴学习发达国家审计立法体制以及重人才、重绩效、重评审、重服务的审计理念，完善我国行政型审计体制，改进我们人才管理制度以及审计方法和技术手段，提高审计计划管理、质量控制水平，提供了一个良好的学习交流平台。

我们不能就审计论审计，还必须具有一个开放的思维，要用开放的思维认识和实践审计工作。开放的思维就是把审计的立足点放到经济社会发展的大视野中，把它作为审计服务的重要对象，来研究它的运行规律，通过研究，更好地为经济社会发展服务。只有与时俱进，不断创新，才能从探索中走出一条适合自身特点，提高审计效率和审计质量的新路。

审计效率论文篇4

前言

伴随着高校的迅速发展，自主办学的增加，高等教育开始更多的和市场经济产生关联; 同时随着高校教育模式的多元化管理，学校开始更加注重学生的社交和管理水平，因此许多学校开始开展业余活动、晚会等，让学生自己组织和举办社交活动，从而提高学生的综合素质，这些课外经济活动数量不断增加，也让高校的财政体系日趋复杂，从客观上提高了高校内部审工作的重要性，增强了学校对于内部审计的重视。

1.高校内部审计模式现状分析

高校内部审计其实就是对高校经济管理的监督，是为了保障高校经济、避免出现经济违法违规现象而设立的监督管理部门。随着高校的不断扩招和合并院校的出现，高校经济发展更加多样化，但是内部审计模式却依然止步不前，已经无法适应高校的发展速度，因此出现了审计效率不高、审计部门如同虚设，无法起到监督管理的现象。

2.影响内部审计结果的因素

影响高校内部审计结果的因素有许多，主要包括有：审计机构设置不合理、审计工作人员不独立性、审计部门内部力量薄弱等; 这些因素从一定程度上阻碍和制约了内部审计的发展，削弱了内部审计的监督管理功能，使内部审计无法更好的服务于学校。

2. 1审计机构设置不合理

目前我国高校内部审计部门一般都是与财务部门设立在一起，合署办公，他们偏重于对财务的管理，忽视了审计监督的作用，并且这种模式也形成了“自己审计自己”的现象，减弱了审计的客观性和公正性;其次，部分高校也有将审计部门与纪委监察部门设立在一起的，他们注重对财政的监督工作，但是由于两个部门在一起办公，容易造成职责的混淆，职能定位不明确等现象，影响审计的监管效率。故合理设立审计部门，保证审计部门的独立性是开展高校审计工作的前提。

2. 2审计工作人员缺乏独立性

审计人员工作的独立性，主要是指审计工作人员与被审计工作单位是否存在利害关系，是否相对或绝对的独立。对于现今高校的内部审计来说，审计人员隶属于被审计单位，他们直接受被审计单位领导，故他们的审计会受到相应的限制，也会受到主观情感的影响。作为一个监督检查的部门，难免会有工作人员会报有“多一事不如少一事”的原则，对于在审计中发现的问题选择忽视，这就会直接影响到审计结果的公正性。

同时参与审计的工作人员与被审计的部门也都存在相互制约关系，无法相对独立。例如人事部制约着审计人员的职务晋升、调整; 财政部制约着审计人员的工薪、奖金等; 这些因素都会直接影响到审计的结果。所以，审计工作人员的相对独立是开展审计工作的基础。

2. 3审计内部力量薄弱

现如今，内部审计部门作为高校管理体系中的重要部门之一，却还没有得到相关院系的重视。对于审计人员的配备不足，是影响内部审计结果的关键。内部审计是一项工作量巨大且十分细致的工作，审计涉及领域比较宽广，不仅需要对整个学校的财务收支等状况进行仔细核实和检查，还要对高校内部建设和物品用资的采购做审计，这就需要具备充足的审计工作人员。但是目前许多高校对校内职务都以精简为主，所以在审计人员数量上存在严重不足; 在审计人员的选择上高校多以内部选为主，从各个职能部门抽调出来，这些人员并非专业的`审计人员，缺乏专业监督审计知识，工作效率较低; 同时他们曾经隶属于别的部门，会造成对原部门的监督和管理，容易产生主观感情，影响监督结果的公正性。

在参与审计的过程中，审计的程序和质量控制没有严格的制度管理，审计人员无法按照规范进行审计，必然会造成操作不当或不够完善，直接影响到审计结果。

3.提高内部审计效率建议

内部审计作为高效管理体系中的重要部门，如何提高内部审计的效率，使其在高校管理中充分展现自己的作用，促进高校经济的发展完善，是现在多以高校面临的巨大问题。

3. 1建立独立审计机构，借助外部审计力量

高校审计工作如果想要发挥其监督管理的主要作用，提高工作质量和效率，就必须使其独立开来。借助外部审计力量，选择委派外部审计机构对高校内部进行审计，使审计工作人员更加独立，与被审计部门不在存在直接或间接的利益关系，可以从实质上提高审计机构的独立性和公正性，从而发挥更好的对内部进行监督检查，完善高校的经营管理。

3. 2定期公示审计结果

审计工作的开展，其最终目的是规范被审计单位和工作人员的行为，完善高校的经营管理; 定期的审计结果公示，可以让被审计单位和部门发现自身的不足并进行改善; 同时定期公示审计结果，也会提醒部门工作人员，使他们明白自己是被审计的个体，从而规范自身的行为，起到提醒和警示的作用。

3. 3提高审计工作人员办事效率

高校内部审计是一项专业性很强的工作，涉及的工作内容宽广、政策性强，这就需要参与审计的工作人员更加专业; 在选用审计工作人员时，需要他们对法律法规、部门管理和计算机知识等具备相应的基础;进入到部门之后，要结合实际工作，定期进行规章制度、专业知识的培训; 积极鼓励和安排审计人员进修学习，不断提高审计人员自身素质和专业水平。

3. 4完善审计规章制度

有效开展内部审计工作，提高审计工作人员的效率，就必须建立完整的规章制度，将审计工作细致化、规范化。审计规章制度需要遵守国家内部审计的规范准则，结合高校自身的实际情况建立，确保审计工作质量不断提高，增加工作效率。

3. 5建立内部审计激励制度

建立内部审计激励制度，合理的物质和精神奖励，是对审计人员工作的认可和肯定。有激励才会出成绩，这是很多企业在发展中最常用的措施，成效也最为明显; 将激励制度与高校审计工作结合，是内部审计的创新之举，它可以有效地提高审计工作人员的工作积极性，提高审计工作的效率。

4.结语

高等学校内部审计工作，是完善学校内部管理体系的关键，是规范学校各项行为的准则; 它并不只是对学校内部工作人员的监督检查，同时也是对高校的监督，使国家可以更好的监管各个高校的发展，避免学校出现违法违规的现象，促进高校教育体系的进步。现如今高校内部审计工作还处在发展阶段，还需要不断地创新和完善，这就需要政府和学校增加对内部审计的重视，增强对审计工作的管理，从而进一步提高内部审计的效率和质量，体现内部审计存在的价值，更好的服务于高校的改革和发展。

参考文献：

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审计效率论文篇5

2014年政府投资项目审计成果及审计建议

2014年区审计局积极探索审计工作新思路、新方法，突破观念约束、力量限制等因素的影响，把践行党的群众路线、服务重大民生工程建设作为政府投资审计工作的重点，大胆创新审计模式，把区委、区政府“五区托一城”发展战略及工作部署落到了实处。全年审计政府投资项目资金8.13亿元，审减工程造价6971万元，分别是去年同期的2.6倍和1.8倍，节约了财政资金，化解了工程建设领域风险，审计成果得到有效利用和转化，经济效益和社会效益十分显著。

一、审计成果及工作经验

（一）区委、区政府高度重视政府投资项目审计工作，在人才队伍、规章制度建设等方面鼎力支持，保障了审计业务正常开展，确保了审计质量和效率。2014年上半年，区政府研究出台了《关于进一步加强政府投资项目审计监督工作的意见》，规范、理顺了政府投资项目监督与管理程序，明确了审计监督的独立性和权威性，化解了审计风险，为审计业务的开展提供了制度保障；下半年，在人员编制控制严格的形势下，为政府投资审计开绿灯，调剂解决了6名编制名额，充实了审计力量，为投资审计工作的开展奠定了人才基础。

（二）突出重点，创新审计模式，提前介入审计监督。2014年工作重点是开展政府投资项目招标前控制价审计工作。对全区政府投资项目，纳入审计计划进行动态监督，在招标前，对拟招标项目的工程量清单进行审计，以审计结果作为制定招标文件的唯一依据，从而规范了招标程序，堵塞了招标、合同环节预算造价的漏洞，同时也为工程竣工决算审计提供了依据。全年对153个单体项目招标控制价进行了审计，其中：义务教育均衡发展工程项目104个，教育学区工程项目17个，城建道路项目16个，其他民生项目16个。全年标前审计资金总额7.55亿元，净审减造价6202万元，其中：通过审计修改调整设计方案、核实材料价格等核减工程造价6327万元，为保证工程质量，采纳审计建议合理调整结构、材料等增加造价125万元。我局开展招标前控制价审计的工作经验和审计方法，山东省审计厅网站以《临沂市河东区政府投资项目审计助推义务教育均衡发展》为案例在全省宣传推广。

（三）全面审计，将全部政府投资项目纳入审计视野，实行审计全覆盖。工程竣工决算审计是审计监督的最后一个环节，也是最重要的环节。今年对凤凰大街等工程进行了竣工决算审计，其中凤凰大街工程结算报审价5799万元，审计确认价5030万元，审减769万元。另外，还对部分重点项目招标开标过程进行现场监督，对东城新区中昇大街、智诚路、青年路、凤翔街、智圣路五条道路绿化工程预算进行了审核，参与了市、区重点项目东外环路等地上附着物的拆迁复查工作，参与完成了信访案件查证、重点项目考核、招商引资项目考核认定等临时性工作，保障了全区重大项目建设顺利推进。

二、审计发现的问题及审计建议

审计结果表明，区委、区政府高度重视政府投资项目监管工作，规范政府投资行为，已逐步建立了科学、民主的政府投资决策和实施程序。但在审计实践中也发现，我区政府投资项目监管尚存在不完善之处，工程建设领域潜在风险亦不容忽视。为此，针对审计发现的问题，建议如下：

（一）进一步完善政府投资项目集体决策程序。贯彻落实民主集中制原则，规范决策行为，完善决策机制，是《国务院全面推进依法行政实施纲要》的基本要求。今年省审计厅省管干部经济责任审计工作方案，把决策制度执行方面是否存在政府投资项目未按规定进行集体决策问题，作为重要审计内容，列为必审事项。建议在现有议事规则基础上进一步细化政府投资项目集体决策程序，使政府投资项目建设有法可依、有章可循。

（二）建立健全政府性债务特别是政府投资形成的债务风险预警、风险防控和应急处置三大机制。

12月17日，山东省公布《加强政府性债务管理的实施意见》，明确对市县级政府债务实施“不救助”的原则，要求市县级政府要按照分级负责和“谁举借、谁使用、谁偿还”原则，落实偿债责任和风险防控责任。如果市县级政府出现偿债困难，要通过控制项目规模、压缩公用经费、处置存量资产等方式，多渠道筹集资金偿还债务，确实不能自行偿还时，要及时启动债务风险应急处置预案和责任追究机制。这是省政府贯彻落实国务院43号文件精神的具体举措。与此对应的还有规范举债融资机制、对地方政府性债务实行规模控制和预算管理的若干规定。财政部配套出台《地方政府存量债务纳入预算管理甄别办法》。审计署全国地方政府性债务审计以及今年省审计厅省管干部经济责任审计工作方案，均将建立偿债准备金制度和风险控制机制纳入审计重点。我区近几年政府投资已形成一定规模的存量债务，应该按照国务院及省部有关规定，加快建立健全债务管控机制，实现对存量债务的有效化解和新增投资项目形成债务的控制。

（三）进一步完善政府投资项目各环节管理机制。审计发现，我区近年来政府投资项目设计、招标、合同、施工、监理、工程造价财务管理等若干环节均存在不同程度的管理弱项，必须进一步完善政府投资项目管理机制。

一是设计环节。存在的问题是：有的项目设计考虑不周全，不同程度存在因设计不合理，图纸无审核造成费工费料甚至延误项目推进速度等现象。比如，审计人员对某项目进行招标前控制价审核时，发现该项目地基基础部分设计钢筋含量不符合常规，经审查图纸，发现设计人员将该项目6层框架结构的基础，设计成30层高层建筑的厚筏板基础，附带3.9米基底埋深。项目所在地地质良好，在确保建筑质量的情况下，完全可以设计成独立基础，因此建议修改设计方案。项目单位采纳审计建议，调整为独立基础，仅此一项，节约钢材115吨，减少混凝土600多方，连同由此节约的人工费用等，合计降低土建造价100多万元。

建设项目前期工作，特别是设计环节，是建设程序重要一环。建议加大项目前期工作深度，严格图纸审查程序，促进提高设计的质量和深度，重点关注设计方案对工程质量及造价的影响，达到技术与经济的统一，杜绝施工阶段随意变更项目增加投资，从源头上防止超概算的现象，有效提高财政资金使用效益。

二是招投标环节。存在的主要问题：

1、因急需赶工期，施工前不按照规定实行招投标，先开工再补招标手续的项目普遍存在；

2、多数项目图纸设计、监理未进行招投标，由主管部门或建设单位直接指定；依照招标投标法的规定，不仅施工要招标，勘察设计、监理和设备采购都应招标。

3、个别工程项目分（转）包，无资质单位和个人挂靠有资质单位承接设计或施工。建议加强项目建设单位管理，严格执行招投标法，真正做到公开、公平、公正，同等条件下，优先选择业绩好、信用好、技术高的单位。

三是合同环节。存在的主要问题：

1、有的主体工程签订了合同，但是水电安装、装饰、零星附属工程未签定合同，有的在实质性内容改变时也不按规定重新签合同。

2、个别合同条款签订有明显将风险转嫁给区政府或建设单位的现象。如：工程实行清单计价招标的，但在合同条款内又表明材料价格变动、工程变更、设计变更、政策性调整等据实结算。有的项目甚至以牵头部门临时会议纪要的形式，任意改变合同约定条款。

3、个别项目甚至是重点项目，存在以项目合作框架协议代替合同的现象。

4、个别垫资项目，合同未具体约定资金利息条款，施工方多数要求以抬高工程造价的形式体现，潜在风险较大。

建议实行合同备案审查制，由区政府法制办公室（或政府法律顾问）认真审查招投标文件，协助相关单位共同审查重大项目合同与投标书、招标文件的一致性，并着重对合同专业条款中合同价款及调整、工程量确认、工程变更、竣工结算及补充条款的具体约定等进行审查，以避免将来产生争议，影响施工进度和工程造价。

四是工程监理环节。存在的问题：有的工程监理履行职责不到位，不负责任，现场签证走过场；有的建设项目应实行工程监理却没有实行，有的尽管实行了工程监理，但工程监理机构，却并不是通过招投标的方式确定。建议凡政府投融资建设项目的监理机构，必须通过招投标的方式确定，建设管理部门要加强对工程监理机构的监督检查，严把监理资质关，实行监理人员持证上岗，促使监理机构有效履行职责。对不认真履行监理职责的，要实施责任追究，并实行不信任制度。

五是工程变更签证环节。建议严格控制施工现场签证，按投资额确定项目变更审批额度，对超过额度部分，须经审查确认，重要的签证须经甲方、监理、设计、监督部门四位一体共同确认方可纳入决算，以防止工程管理人员与施工单位通过变更签证来增加投资情况的发生。确需进行的设计修改，引起工程量变化需要增加投资的，应当按程序报批。六是政府投资项目财务管理环节。建议进一步研究完善工程拨款方式、结算方式、资产移交方式，盘活财政资金，提高财政资金的使用效益。加强对工程造价咨询机构的管理，严禁高估冒算。严格实行竣工决算必审制，项目合同条款要明确工程造价以审计机关依法作出的审计结论作为结算依据，审计机关出具项目工程结算或竣工决算审计结论之前，建设单位或财政部门要预留不少于工程总造价20%的工程款。

三、关于2015年政府投资项目审计工作。

最近，我局组织力量对2015年全区拟新建项目和2015年以前已竣工拟决算审计项目进行了摸底调查。调查结果显示，明年拟决算审计项目170个，招标价13.55亿元（结算价应大于此），拟新建项目65个，投资概算21.5亿元，新建项目均需进行招标控制价审计。

鉴于明年审计任务繁重，针对目前审计专业人员力量不足的现状，我局计划整合审计力量，采取多种方式加大审计力度：

一是增编招考工程造价专业审计人员，建立一支稳定的投资审计队伍；今年下半年区政府已经批准增加6名编制，计划明年初尽快到岗到位。

二是委托有资质的中介机构分项目实施审计，或临时聘用富有经验的不同行业专家联合审计。我局已参照市审计局有关规定制定相应管理考核办法。聘请中介机构参与审计的经费，请区政府在2015年预算中给予安排。三是严格按照区政府《关于进一步加强政府投资项目审计监督工作的意见》要求，独立履行审计监督职责，2015年审计人员不再参与项目建设管理工作，不能既当裁判员又当运动员，以保证审计过程客观性和审计结果的公正性。建议项目建设牵头部门要勇于担当，履职尽责，正确处理审计监督与项目建设管理的职责关系，理解支持审计，杜绝拿审计做“挡箭牌”的现象，维护审计的独立性。

常规审计-货币资金审计篇6

提到货币资金审计，有人会说那还不简单，盘点一下现金，核对一下余额调节表与对账单，太简单了。要么就说货币资金审计风险太小，没什么好审的。

可我们常常从报纸、网络等媒体中看到大型的央企或者国有企业会出现出纳伪造单据，挪用公司资金的情况？有人就会出来说，那是因为人家的内控有问题，缺少监管。人家国有企业怎么可能会没内审。

站在第三方的角度来看问题，往往站着说话的人不嫌腰疼。其实货币资金如果出现问题，风险还真是蛮大的。

基础知识入门

货币资金主要是涉及到现金、银行存款、票据以及其他应收/应付款四块，货币资金的审计主要涉及到出纳这个岗位。

现金：

现金是存放在保险柜内，一般是供3-5天的零用。保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。

对现金日常管理要求日清月结的，出纳每天根据现金的收支来来登记现金日记账，并把当日的货款及时缴存银行里。盘点中出现现金盘盈盘亏的情况，账务上是这么处理的，盘盈计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。

关于坐支，有些内审认为现实中好像没那么严格遵守的。比如收到一笔款，刚好要支付一笔款，难道真的要把收到的存入银行，再从银行取出来支付？有这个必要吗？认为只要分别记账，超过限额及时存银行就可以了。

坐支可不可以，其实现在银行对于这一块并没有这么严格要求。但作为收支两条线，最好不要坐支。如果确实需要坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。

现金收款最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部的人员会要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱或者转账给财务部，容易出现延迟付款并进而挪用货款；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售，还容易出现飞单的情况。

当然，有些公司为了管控现金，与银行一起搞了商务卡，这是一种信用卡。员工使用商务卡签帐后，账单由公司直接缴付。月底，会计可以根据银行提供的消费清单进行对账。这样就降低了员工虚报费用的情况。

有些公司还会存在代垫代付款，比如教育行业，他们先是收取了消费者的款项，之后业务员通过公司给开的信用卡，提消费者交考试报名费之类的。

银行存款：

银行开户分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行查就行。

一般，银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。很多公司为了便利，开通了网上银行，做余额调节表，只要看看网上银行的交易，所以有时并不需要什么银行的对账单。

会计编制银行余额调节表，如果企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的后续处理的会计凭证号填制在备注栏，方便我们审计人员检查。

由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个U盾，防止非法使用银行账户。网上银行有2个人，一个是制单，另外一个是审核。银行账户闲置6个月以上，该账户就需要去注销或者关闭。

票据：

公司的票据分为三类：收据、银行票据以及增值税发票。

收据：收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。

银行票据：银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B，让客户A付款给客户B。

如果是我方的银行票据，一般会有如下管控：购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。

如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。

增值税发票：

增值税发票一般是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。增值税票据是由一般纳税人开具，如果是小规模纳税人，可以请税务局代开增值税发票，但是这个增值税发票是3%，而不是17%的税点。

税控机示例

银行预留印鉴

与票据有关的还有一个就是财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，财务章和法人章。财务章就是长方形蓝色印记的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司为了方便出纳，用出纳的个人私章来代替。

如果要从银行提现，一般需要开具现金支票，而现今支票的生效就需要这两枚章。到银行提现时，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。有时候，财务主管为了方便出纳的业务办理，往往是将这2个章都交给出纳，这就容易造成出纳挪用资金的问题。

其他应收/应付款：

其他应收款一般是差旅暂借款以及部门备用金。借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回或者说清零。业务部门如要重新使用，需要重新借支。其他应收款，如果出现员工个人垫付的，在报销的时候是给现金的。那么需要出纳填写收据，并要求领款人签字确认。

其他应付款，一般是指押金、房屋租金之类。而在实际操作中，往往出现只要会计搞不清楚的，就挂其他应付款，比如把财政补贴或者个人所得税返还做到其他应付款。

2、货币资金审计关注点（1）现金舞弊方式：

1、涂改会计凭证，会计人员利用报销人填写报销金额不规范，修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大，将差额且为己有。比如把3、6改成8，或者在整个数字前面增加1等。

2、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。审计所需资料

现金日记账、现金盘点表、会计凭证、商务卡对账单审计程序：

1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对，核实相关事项的真实合理性，选择的时候还是以大金额为主。

2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。检查大金额付款是否存在审批单位伪造签字的情况，如果发现签字伪造则与审批人沟通，是否有签过字。

3、实施现场盘点，这里的现金盘点一般都是突发性的，而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备，则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁，严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。填写盘点表时需要盘点人现场签字确认。

4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。

5、核对商务卡对账单是否存在个人消费。常见审计发现：

盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金；商务卡存在个人消费审计风险提示：

1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日子”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。

2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用铅笔，在涂改对应的地方用铅笔，涂描来确定是否为事后涂改。

3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断，确认解释是否合理。

（2）银行存款舞弊方式：

1、公款私存，会计人员或者公司总理，经理把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵占公司资产的目的。

2、多头开户，截留公款，会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。

3、挪用公款，会计人员利用法人章与财务章都保管在个人身上，开具现金支票，提现。

4、出租出借银行账户，会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。

5、编制虚假的银行对账单，套取或者截留公司资金。这个是我们经常在报纸上看到的，某某国有企业出纳通过伪造

6、将公司的银行款项，购买理财产品，导致巨额亏损审计所需资料

1、银行日记账

2、银行账户清单

3、银行余额调节表

4、银行对账单

5、会计凭证审计程序：

1、拿着公司的开户资料到基本户的开户银行，查询到所有开户的账户清单。

2、核对银行对账单的真伪，比如银行的盖章情况。最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额。

3、将银行日记账与对账单进行核对确认差异。

4、通过追踪前期未平事项，查找未平原因。常见审计发现：

公款私存；出纳人员伪造银行对账单截留收入；业务人员截留营业款挪作他用（机电维修部门、销售部门等）。

有趣的案例：

有个公司的审计，查看销售收款，并与合同的款项进行核对，发现他们的销售收款很奇怪，因为销售额非常大，对方都是每次扣完银行的手续费给的剩余款项。其实这个就看合同是怎么约定，一般，手续费都是客户提供。

（3）票据舞弊方式：

1、私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自贴现。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票私自到银行贴现。

3、虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。

4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或者盗用单位发票向客户虚开，隐藏现金，从而为自己贪污提供方便。所需资料：

应收票据明细账、票据台账、所有票据包含空白以及作废的票据、应收款或者应收票据对账记录审计程序：

1、检查应收票据明细账，了解票据的贴现和背书的情况。

2、盘点所有空白以及作废票据，查看是否存在异常的情况。

3、从出纳或者销售部门了解收据的保管情况，是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况。

4、检查现金支票使用情况，对于异常的提现，询问相关当事人。常见审计发现：

作废票据未作废，出纳人员侵占公司资金；应收票据被私自贴现或者背书；存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况；空白票据存在提前用印的情况。

TIP：虚开增值税发票

虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具。一些小公司或者不规范的公司，公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利。

（4）其他应收/应付款舞弊方式：

1、利用个人暂借款，建立小金库，并违规发放福利。所需资料：

1、其他应收款明细账

2、备用金申请单

3、个人借款申请表审计程序：

1、如果经常性出现个别人员原因异常借款，但是又定期归还的情况。这个时候不能从财务经理或者出纳这里套情况，即使是说了，也是东拉西扯。这一块需要直接询问当时人怎么回事。背黑锅的肯定不是部门负责人，是领导让这么做的，小员工对审计这一块也不是很懂，往往一问就出来了。部门要使用小金库，但是目前还没有截留资金，先拿出来用了。等到帐外资金了，之后再还上。

常见审计发现：

存在小金库且违规发放福利；离职人员个人借款未归还；部门备用金未定期清零这类的，属于合规审计，在正式的审计报告中可以忽略；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；存在白条借款的情况。

3、案例

（1）财务经理公款私存案件案例过程记录：

审计部收到匿名举报信，信上的主要内容是：新开的XXX店财务经理挪用公司账款。审计部随后派出2人的审计小组。

审计小组先是询问了出纳该事项，是谁要求或者授权这么操作，在得知是财务经理的要求。在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件。

接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息，获取了财务经理指定的账号信息。审计小组约见了财务经理，并将相关资料交给财务经理，财务经理主动坦白。舞弊人的动机与做法：

财务经理由于经常需要出差，在机场看到招商银行的金葵花VIP卡可以有贵宾服务。财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户。反正想着等办好VIP卡，再将钱还给公司。舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业。

举报性来源：

出纳刚毕业做工作，由于是自己亲手经办了50万的款项，怕到时候出事情责任落在身上，所以就匿名举报了财务经理。

（2）招商人员侵占资金炒股案件案例过程记录：

某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况：公司的招商款项都是必须先经过招商人员，招商人员再取款给财务。这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同。

接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录，并与商家进行了联系，确认了商家都是提前一个月给招商人员的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给款，不会超过2个月。商家也表示之前都是给财务的，但是新的招商人员来之后，就要求不能直接给财务，而是给招商人员。

审计小组在与公司其他人员沟通，了解到新来的招商人员有炒股票的爱好。

接下去审计小组约谈了招商人员，招商人员的回答是：自己办了几张卡，采用信用卡1个月的免息期，透支了几十万。然后将收来的商家的钱用来补自己透支的钱，然后再下个月取钱将商家的钱交给公司。

舞弊人的动机与做法：

审计效率论文篇7

刘家义审计长在2008年提出建设“审计免疫系统”的科学理论。现代国家审计应当作为国家的“免疫系统”, 而建设“审计免疫系统”主要应当注意把握审计的“批判性”和“建设性”功能。“批判性”是指审计揭露出问题和错误的功能, 主要体现在审计查出问题的数量、涉及金额以及案件数量上;而“建设性”是指审计不仅要揭露问题, 更要对产生这些问题的原因进行深入分析, 提升审计成果、促进改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险。提高经济社会运行质量和绩效, 主要体现在审计处理执行的效率上。而我们在建设“审计免疫系统”的过程中, 应当从哪些方面着手?如果要进一步促进我国政府审计“批判性”和“建设性”功能的提升, 从增加审计经费方面着手是否有效?而审计经费的投入, 又受到地方政府财力的制约 (熊建华、李卓, 2008) 。也就是说, 是否经济越发达或者审计经费越多, 审计揭露的问题也越多?审计“批判性”与“建设性”功能更加能够得到发挥?

本文以不同经济发展水平的地区为研究主体, 根据各地地方审计机关审计揭露的问题以及审计处理执行情况的统计数据, 分别对审计“批判性”和“建设性”功能同地区GDP均值进行回归分析发现, 审计揭露问题数量与地区经济发展水平的关系比较密切, 但对问题的执行效率与地区经济发展水平关系并不明显, 这在一定程度上揭示了我国政府审计发展存在的问题, 并指出了“审计免疫系统”建设过程中应当引起注意的方面。

二、理论分析和研究假设

国家审计机关要具有“免疫系统”的功能, 其不仅要揭露问题, 更要对产生这些问题的原因进行深入分析、提升审计成果, 促进改革体制、健全法制、完善制度、规范机制、强化管理、防范风险, 提高经济社会运行质量和绩效。也就是说, 审计“免疫功能”可以分为两部分:批判性与建设性功能。“批判性功能”即审计机关在工作中能发现、揭示多少问题, “建设性功能”即审计机关在发现问题后所提出的建议意见有多少被采用执行。毫无疑问, “批判性”功能虽然是政府审计立足的根本, 也是政府审计自出现以来一直具有的功能, 但仅仅坚持“批判性”功能已经无法满足政府自我监督以及不断完善机制、防范风险和提高经济社会运行质量、绩效的目的。如果政府审计不能有效发挥“建设性”功能, 必然造成“屡查屡犯”, 审计机关忙于“救火”的局面, 难以从制度层面根本的解决问题。我国政府审计的发展也将局限于“查漏”这一较低层次, 难以发挥“补缺”的作用。

在我国的行政审计模式和双重领导体制下, 地方审计机关发挥“免疫系统”功能, 必须有足够的经费作为支撑。我国《审计法》第十一条规定:“审计机关履行职责所必需的经费, 当列入财政预算, 由本级人民政府予以保证。”地区经济发展水平必然影响地方财政对审计的经费支持以及政府领导对审计的重视程度, 但这种来自于行政体系的经费支撑又会在一定程度上影响审计机关的独立性以及审计处理执行效率。一般来说, 一个地区经济发展水平越高, 其财政对审计的经费支持也就越充足, 地方政府领导对发挥审计的作用也就越重视。

那么, 经济发展水平和财政投入能够从多大程度上帮助审计发挥作用?经济发展对审计的“批判性”和“建设性”功能分别有哪些影响?为此, 本文提出如下假设:地方审计机关揭露问题的数量以及审计处理执行效率与地区经济发展水平呈正线性相关关系。

三、研究设计

1. 变量设计。

(1) 经济发展水平。本文根据中华人民共和国的行政区划, 选取了除香港、澳门和台湾以外的其余全部31个行政区划的GDP为经济发展水平的代表变量, 分析中使用的GDP数据是根据《中国统计年鉴》计算的各地区2003~2007年GDP的算术平均数。

(2) 审计揭露问题数量。本文选用各地方审计机关2003~2007年审计结果数据的算术平均数作为审计揭露问题数量的指标。各个指标的计算方法如表1所示。

(3) 审计处理执行效率。选取各地方审计机关2003~2007年审计结果执行情况总数占审计结果总数的比例以及审计结果利用总数占审计提供信息总数的比例作为审计处理处理执行情况的指标。各个指标的计算方法如表2所示。

2. 样本选择和数据收集。

本文的样本是2003年至2007年各审计机关的审计数据统计, 上述数据均来源于审计署官方网站的“统计数据”栏目, 且各地GDP数据均来源于《中国统计年鉴》。

根据以上设计, 由于本文将审计执行水平分为18个指标, 为了便于数据分析的相互比较, 本文将上述18个指标再次归类为四部分:金额绝对数 (指标1~5) 、非金额绝对数 (指标6~9) 、金额相对数 (指标10~14) 以及非金额相对数 (指标15~18) 。

本文采用双变量回归分析的方法, 分析比较不同经济发展水平地区的审计机关在上述方面是否与该地区GDP均值存在显著的相关关系。

审计效率论文篇8

【关键词】内部审计；医院管理效率；对策

一、引言

市场经济的发展加速了当前医疗机构所面对的竞争压力，而当前医疗体制的改革更是给医疗机构的发展带来了新的挑战。因此如今的医疗机构到意识到了加强医院内部管理的重要性，而内部审计工作作为影响医院宏观经营、促进经营管理的重要的管理方式也成为医院管理工作的关注重点。通过改进和加强医院内部审计工作，加强对于医院的各种内部事务的控制，使医院的各项资金和医疗资源能够得到合理的利用，真正提高医院的经营效益。

二、当前医院内部审计工作现状及问题分析

1.医院缺乏健全的内部审计制度

目前，我国大多数医院并没有建立比较健全的内部审计制度，大部分医院的审计部门多依附于财政部门和监督部门，并且相关的医院审计人员也大多身兼数职。由于缺乏健全的内部审计制度，因此使得医院的内部审计工作在实际的实施中往往会缺乏有力的规范、制度作为支持，这也就大大的影响了设计工作的质量。除此之外，医院内部审计制度的缺失也使得医院审计工作的规划性和统一性不强，很多的审计工作效率不高。

2.医院内部审计部门工作职能定位不明确

由于我国医疗改革以及医疗机构市场化发展的比较晚，因此多数医院在审计管理这方面的工作还是比较滞后。目前多数医院的审计工作仅仅还是停留在对医院的监督以及控制等方面，过于重视医院收支的真实性与合法性，也就是过于重视审计的监督方面的职能而真正的忽视了审计的评价的职能，没有真正的将医院内部审计的作用深入到医院的经营管理中去。其实这样不利于真正发挥内部审计对于促进医院经营活动以及管理职能方面的作用。

3.医院内部审计人员综合素质有限，责任意识不足

当前，多数医院的内部审计人员都是来自于医院内部的财务部门，他们大多都只是具备了会计的基础知识，而对于审计方面的一些专业的理论知识的了解、掌握的却远远不够。而随着如今医疗改革的市场化的程度的扩大，很大部分的医院现有的审计人员已经不能够促进医院的发展。另一方面，大部分医院对于责任审计这方面也存在着较大的问题，责任审计在很多的医院部门不能够真正的得到贯彻和实施，进一步导致很多的医院内部审计人员的责任意识不足，所以很多的医院容易在财务管理等方面出现问题。

三、完善和加强医院内部审计的措施

1.建立健全科学系统的医院内部审计制度

医院内部审计是一项系统工程，涉及到医院各个部门，所以要想真正的通过加强医院内部审计来提高其管理的效率和效益，就必须首先建立和完善科学系统的医院内部审计制度。建立健全医院内审机制，将医院的所有部门都纳入内审体系，真正的提高内审机制的有效性。由于内审工作涉及全院，所以在实行之前一定要先做好规划、协调好各个部门的利益，确保内审工作有序进行。医院内审工作要真正做到系统性、流程性，要细化内审工作，具体、合理的对各部门进行布置并且对内审制度要进行定期的科学检测和评测，然后再根据相应的实际问题做出相应改进。

2.引进专业的审计人才，提高内部审计队伍的综合素质

医院要积极地引进专业的审计人才，合理的配置相应的审计人员，同时打造自己的审计队伍，使内部审计真正的能够提高医院的管理效率。具体来说，医院要建立合理的审计人员的聘用制度，来招收有实力的高水平审计人才；根据医院内部审计制度来具体的明确审计人员的职责，同时提高审计人员的责任意识；合理的配置审计人员，同时重视对于审计人员的综合培训，对审计人员适当的加强专业化的管理课程的相关培训，提高医院内部审计人员的综合素质，以便更好地使医院的内部审计工作和管理工作结合在一起，更好地促进医院管理工作效率的提升。

3.实施责任审计，强化审计人员责任意识

医院的内部审计工作一定程度上关系到医院的宏观决策，所以在市场经济不断发展的今天，要想真正的使医院的内部审计工作能够提高医院的效益，必须要全面实施责任审计，强化医院内部审计人员的责任意识。建立具体的内部审计奖惩机制，定期对于内部审计责任人的工作进行相应的监督和评价，将审计工作的质量与评价和审计人员的经济待遇直接挂钩，对于审计工作的突出者，要定时进行一定的经济物质奖励，这样来真正的提高医院内部审计工作人员的工作热情和积极性，也真正的提醒他们要提高审计工作的认真度和责任意识。除此之外，医院要定期的对审计工作进行相应的自评和检讨，同时进行相应的补充、完善及整改，真正的提高内部审计工作质量。

四、结束语

内部审计如今越来越作为医院管理部门的一个重要机构而存在，但是我们必须知道做好医院内部审计工作并不是最终的目标。医院内部审计的存在是为了更好的促进医院的各个部门更好的发挥自己的职能、优化医院的资源配置、提高医院的管理效率和综合效益以及更好地促进医院的综合发展。

参考文献：

[1] 贺红，刘明秀，葛轶敏. 加强医院内部审计对促进医院财务管理的意义的探讨[J]. 财经界：学术版， 2015，（9）：237-237.

[2] 王勇强. 加强医院内部审计对促进医院财务管理的意义探讨[J]. 财经界：学术版， 2016，（12）：319-319.

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