审计报告责任分析论文

审计报告责任分析论文（通用12篇）

审计报告责任分析论文 篇1

一、经济责任审计结果报告的概念

经济责任审计报告是审计机关 (或内部审计机构、社会审计组织) 在对党政领导干部或国有企业及国有控股企业领导人员进行任期经济责任审计后, 向本级人民政府 (或委托部门、单位) 提交的评价被审计对象在任期间履行经济责任情况的审计专题报告。

二、审计报告的内容

经济责任审计报告与其他审计报告相比, 内容不同, 应当包含以下主要内容:

1.审计依据。包括实施该经济责任审计项目的法律法规、委托、授权等依据。

2.审计的基本情况。主要包括审计范围、审计内容、审计方法等, 是明确该项经济责任审计工作的具体开展情况和审计实施的整体状况。

3.被审计单位、被审计者的基本情况。主要包括:被审计单位的经济性质、管理体制、业务范围, 隶属关系、财政财务收支状况、被审计人员姓名、职务、任职时间等内容。

4.审计发现的问题。主要包括发现问题的事实、原因, 所违反有关法律法规的具体内容等。

5.审计评价。根据审计结果, 综合评价被审计者任职期间的主要业绩, 指出应由被审计人员承担的主要经济问题及应当负有的责任。

6.审计处理意见和审计建议。对审计发现的违反财经法规的问题, 应在法定职权范围内提出审计处理意见和审计建议。

三、审计报告的主要特点

1.内容的针对性

审计报告的内容应紧紧围绕“领导干部履行经济责任情况”这一具体内容来进行的。《党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定》 (本文简称《审计规定》) 已明确规定, 领导干部履行经济责任的情况, 应当依法接受审计监督。经济责任审计及报告都应针对“经济责任”这一主题展开。

2.评价的专业性

通过经济责任审计, 审计机构要对领导干部在任职期间内履行经济责任情况进行评价。审计评价的范围、内容和审计的职责必须统一, 要严格按照经济责任审计的内容, 围绕财政收支、财务账支, 资产、负债、损益审计所体现的被审计人员的经济责任进行评价, 决不能超出审计的职能范围去作评价。审计评价的依据、方法、标准都必须符合有关法律法规以及经济责任审计的专业要求。

3.报告的定向性

《审计规定》明确要求“审计机关应当将经济责任审计结果报告等结论性文书报送本级政府行政首长, 必要时报送本级党委主要负责同志;提交委托审计的组织部门;抄送联席会议有关单位”。可见, 经济责任审计报告的使用者是特定的, 审计机关不向不特定的使用者出具经济责任审计结果报告。

4.报告用途的特定性

《审计规定》中规定, 有关部门和单位应当根据干部管理监督的相关要求运用经济责任审计结果, 将其作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要依据。这决定了经济责任审计报告有特定的用途, 必将成为考核干部的重要参考依据。

四、经济责任审计报告的作用

经济责任审计作为监督领导干部管理的有效手段, 运用好经济责任审计成果, 有利于加强对权力的制约和监督, 有利于强化领导干部的责任意识和廉洁从政意识。经济责任审计报告作为审计结果的表现形式, 具有重要而深远的意义。

(1) 审计报告为干部离任提供审计鉴证。

为官一任其政绩究竟如何, 不仅是组织部门需要掌握的, 也是离任者自己所关心的。经济责任审计可以满足各方面的要求, 使离任者走得清楚, 继任者接得明白。

(2) 审计报告为任用干部提供考核依据。

经济责任审计通过对领导干部任职经济责任的履行情况进行审计, 与组织部门考核相结合, 相互弥补, 相得益彰, 通过审计结果评价成绩, 指出不足, 依据政绩对干部进行任用、奖惩, 丰富充实了考核干部的内容。

(3) 审计报告为干部日常管理和监督提供决策信息。

通过实施领导干部的任中经济责任审计, 将干部监督的关口前移, 变事后审计为事中监督, 加强事前防范, 及时发现领导干部在任期中存在的各类问题, 为组织部门日常管理干部提供决策信息, 可以达到防微杜渐的目的, 在一定程度上对干部起到保护作用, 增强领导干部的自身免疫能力。

(4) 审计报告为惩治腐败、查处大案要案提供线索。

廉政建设在市场经济条件下是十分重要的。对领导干部任期内遵守国家财经法纪和廉政纪律情况进行审计监督, 对重大违纪违规问题予以揭露, 为纪检、检察部门提供案件线索, 清除腐败分子, 已成为纯洁干部队伍的有效途径。

由于经济责任审计结果在干部管理和监督中有广泛的用途, 这些最终都体现在审计成果的运用上, 因此, 促进审计成果转化就成为经济责任审计的最终目标。

五、影响经济责任审计成果运用的主要因素

(一) 经济责任审计联席会议制度的协调配合机制尚不完善, 影响了经济责任审计成果的全面运用

《审计规定》中明确要求, 要建立经济责任审计工作联席会议制度, 监督检查、交流通报经济责任审计工作开展情况, 协调解决工作中出现的问题。从目前的实际情况来看, 联席会议制度在落实上往往流于形式, 表现在审计任务的安排上多由组织部门提出, 其他部门对审计工作的总体计划的制订和审计重点的把握缺乏主动参与意识, 在重视和利用审计成果方面的作用也没有得到充分发挥。同时, 会议成员单位协调配合机制也不够完善, 一定程度上影响了审计成果的运用和深化。

(二) 经济责任审计成果运用中的不透明, 影响了利用效果的发挥

按照规定, 各级党政应当建立健全经济审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度, 逐步探索和推行经济责任审计结果公告制度。有关部门根据要求运用经济责任审计结果, 将其作为考核、任免、奖惩重要依据。目前, 审计机关的经济责任审计结果不公开披露。组织部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定, 至于存在什么经济问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。审计结果不公开, 审计结果运用缺乏细化的标准, 这在一定程度上造成了经济责任审计与领导干部任用脱节的现象。

(三) 责任界限不好划分, 影响审计成果质量

目前, 对领导干部经济责任的评价还缺乏一套较为系统的规范标准, 如何正确标价领导者的经济责任, 关键是准确界定经济责任。影响一个单位财政财务收支情况、经济活动情况的因素是多样的、复杂的, 有历史的, 有现实的, 有主观的, 有客观, 有班子集体的, 有领导干部个人的, 履行经济责任具有多层次、多目标、复杂性等特征, 造成经济责任的界定难度增大。影响到了审计成果质量, 也直接影响经济责任审计成果运用。

六、加强经济责任审计成果运用的建议

(一) 完善联席会议的工作制度, 加强协调配合, 着力抓好经济责任审计的成果运用

各级经济责任审计联席会议要切实承担起领导、规划、指导和协调的职责, 一方面要进一步明确联席会议的工作职责, 完善联席会议的工作制度, 逐步建立起联席会议的正常运作机制, 保证经济责任审计成果得到有效运用。另一方面, 各级纪检、监察、组织、人事和审计部门在工作中要加强协调配合, 在审计成果分析运用上要各尽其职, 协调一致。有关部门要作好经济责任审计成果的后续分析研究, 对审计成果进一步深化、细化, 充分运用到干部教育管理监督中去。

(二) 建立审计成果利用机制

一是建立与经济责任审计成果利用相关的制度和办法, 明确专人负责, 使经济责任审计成果利用做到有章可循。同时积极进行探索经济责任审计成果运用的有效方法, 如:组织专人专题研究开发审计成果, 并积极推广运用, 建立审计成果信息库等。为有效利用经济责任审计成果奠定制度基础。二是推行审计结果公示制度。《审计规定》规定“各级党委和政府应当建立健全经济责任审计情况通报、审计整改以及责任追究等结果运用制度, 逐步探索和推行经济责任审计结果公示制度”。如果能够选择对各级组织和群众比较关注、涉及面较广的审计结果予以通报, 指出被审计单位存在的问题及不良后果, 将会起到扩大审计影响力, 曝光被审计单位, 警示其他单位的作用。

(三) 搞好审计队伍建设, 提升审计成果质量, 确保审计结果可用

一是建立科学的用人制度, 充实经济责任审计人员。逐步建立和完善经济责任审计人员准入机制。二是进一步研究深化经济责任审计的内容, 提高审计质量。完善经济责任审计评价标准和评价指标体系, 坚持依法依规、客观公正、实事求是的原则进行审计评价, 审计评价与审计内容相统一, 审计评价要以审计结果为基础, 从而准确界定领导者的经济责任, 确保审计结果可信、可靠和可用。

参考文献

[1]侯绍林, 吴占利, 程军.经济责任界定的思考.中国审计, 2011, (6) .

[2]王苗苗.领导干部经济责任审计机制的完善.中国审计, 2011, (3) .

审计报告责任分析论文 篇2

根据国务院领导指示和你部的委托，我署派出审计组，于9月1日至10月31日，对原国家××局局长L同志1月至202月任职期间的经济责任进行了审计。审计组以3年来预算执行审计结果为基础，调阅了××局党组会议纪要、局办公会议纪要及重要工作报告等有关经济决策文件，召开了领导班子成员、部分司局级干部和处级干部三个层次的座谈会，听取了各方面的情况和意见，并对××局的内控制度进行了测试。审计组围绕与经济责任相关的重要事项，延伸调查了中国××科学研究院、中国××集团公司、中国××晶体研究所等12个关联单位，重大问题追溯到了以前年度。审计组在××局已经撤消，原分管财务工作的领导及财务人员已赴新工作岗位的特定情况下，得到了L同志及有关职能部门的积极支持与配合，工作进展顺利。审计结束后，我署依据《审计法》的有关规定，就审计报告(征求意见稿)分别征求了L及原××局领导班子成员的意见。现将审计结果报告如下：

一、审计评价

L同志任职期间，认真贯彻执行中央经济政策努力实施国务院“三定方案”所确定的职责，积极调整工作思路，在制定行业发展战略、指导所属企事业单位改革、促进所辖行业结构调整、产业升级、淘汰技术落后小企业及使所辖行业扭亏增盈等方面目标明确措施有利，为所在行业可持续发展奠定了基础;在撤销××局过程中，采取的一系列措施保持了工作的稳定、国有资产的安全划转;对重大经济事项的决策，L同志注意征求多方面的意见，并通过局党组会议或局办公会议集体讨论通过，审计中未发现违反民主决策程序或个人擅自决策造成重大经济损失的问题;这次审汁，没有发现该同志个人经济问题和违反廉政规定方面的问题。

审计中发现××局三年来预算执行、财务管理、内控制度和经济决策等方面存在的一些问题，L同志负有一定的领导责任。

二、主要业绩

(一)认真贯彻执行国家宏观经济政策，深化行业改革

1.贯彻政企(事)分开原则.推进所属单位脱钩改制工作。L 同志任职期间，认真贯彻落实国务院提出的“政企分开、权力下放、权责一致”的原则，积极履行管理职责，先后完成了中国××新型集团公司、中国××工业总公司、中国××科学研究院、中国××晶体研究院等40个局属高等院校、公司、科研、设计等单位的脱钩改制工作，实现了政企(事)分开、权力下放。

2.淘汰技术落后“五小”企业，促进了行业的结构调整。淘汰落后的“五小”企业，是L同志任职期间××局的一项重要工作。19至，××局成立了清理整顿“五小”办公室，核定下达了各地区淘汰“五小”的任务，并向部分省、区、市派驻了联络员，加大了整顿力度。三年间，自行或联合建设部、国家技术质量监督局以及国家环保总局等部门制定下发了相关文件和法规30个，截止200O年10月末，全国共关闭、淘汰技术落后的“五小”生产线3295条，压减落后生产能力8929万标吨，基本上实现了制止重复建设、调整产业结构的目标。

3.促进了行业国有大中型企业的改革脱困目标的实现。为实现国有大中型企业三年扭亏脱困的目标，××局组织各级行业主管部门，成立了由主要领导同志负责的脱困工作领导

机构，层层落实责任制。一方面充分利用国家现有的各项脱困政策，积极推进国有大中型企业债转股及企业资产重组工作;另一方面在全国组织开展了学习邯钢活动，对推动企业加强内部管理，增收节支及提前实现全行业扭亏为盈发挥了重要作用。

4.组织制定了我国“十五”行业发展规划，勾画出了“十五”和今后一段时期行业发展的蓝图及远景规划，为所在行业持续、稳定、协调发展确立了发展方向及总体目标。

(二)重大经济事项决策效果良好

1.成立资金管理机构，避免借款单位逃废银行债务。1986年至1992年，为解决行业基建项目储备资金及技改项目资金不足，××局向中国建设银行以统贷统还的方式为企业筹款，对促进当时一些项目的投产发挥了重要作用。但由于1995年之后.行业连续出现亏损，企业还贷困难，造成××局欠银行的债务与日俱增，截止审计之日，××局欠中国建设银行(第四季度债权人变更为中国信达资产管理公司)贷款本息6.8亿元(本金2.2万亿元、利息4.6亿元)，××局应收借款单位本息9.1亿元(本金4亿元、利息5.1万亿元)，这些资金分布在全国23个省、区、市的132个单位，其中，省、市行业局22家，借款本息3.4亿元，占37%;原局属单位29家，借款本息2亿元，占22%;其它单位81家，借款本息

3.7亿元，占41%。L同志任职期间，为确保××局资产权益的完整性，在财务人员编制较少的情况下，专门成立了相关资金管理办公室具体负责清欠工作，虽收款甚微，但对原有的借款合同全部进行了确认与续签，避免借款单位逃废银行债务，确保了国有资产权益的完整性。

2.实施“拨改贷”资金委托管理，确保了中央资产的延续性。1984年至1986年，中央投入××局行业的“拔改贷”资金累计42亿元，经国家计委同意××局作为出资人。年××局机构改革后，为管好这部分资产，局党组研究决定，将42亿元“拨改贷”资金转为资本金的工作及相应经营管理权委托给中国××新型集团公司等四家中央企业或作为出资人或经营管理。委托方案得到财政部和国家计委批准，确保了中央资产的延续性。

3.落实撤局改革方案，确保干部队伍的稳定及国有资产的安全划转。20以来，L同志认真落实国务院有关撤销××局的机构改革方案，以认真负责的态度积极做好撤局的各项工作，包括撤局过程中加强纪律教育，防范发生违法违纪问题，保持了稳定的工作局面，行政职能、财政拨款顺利移交，公务员得到了妥善安排，顺利完成了撤局任务。同时，为最大限度地盘活××局的现有资产，按照财政部文件要求，对产权属国管局的固定资产及××局自有资金投资所形成的股权、债权按规定分别划转给机关服务中心、离退休干部局和中国××协会，保证了国有资产的安全划转。

(三)加强内部管理，财经纪律执行情况总体较好

L同志任职期间，按照《预算法》和国家财政、财务制度的要求，预算资金和其它资金基本上做到了按照批准的预算、财务收支计划和实际进度及时地拨付给用款单位。预算外收入与其它收入能够按照有关规定实行收支两条线管理，支出较为严格。l998年初结转上年资金余额0.9亿元，1998年至年2月，收入合计11.5亿元，其中，预算拨款11亿元;支出合计12.3亿，L其中，预算拨付11.2亿元，余额0.1亿元。

三、主要问题

(一)预算执行不够严格

1998年至年预算执行审计中发现，L同志任职期间，××局本部违纪违规资金1.4亿元，其中累计滞留科技三项费0.5亿元、挤占挪用科技三项费1.3亿元、其它违纪违规资金0.6亿元.除国债投资382.7万元未执行审计决定外，其余违纪违规问题均依据审计要求进行了纠正。

(二)内控制度存在薄弱环节

所对××局内部控制制度进行有效检查，发现××局内控制度不完善，在资产管理与

会计核算方面存在脱节现象。经审计核实，山东休养所、江苏休养所、离退休干部楼、花天职工住宅等固定资产0.5亿元，长期未纳入××局财务核算，形成帐外资产。

(三)未及时终止结外担保，形成或有损失

1984年8月，中国××成套公司(后更名为中国××公司)向中国建设银行贷款1.8亿元，××局为此贷款进行了担保。

1993年国务院办公厅发出通知，要求各级行政机关一律不，得为国内企事业单位间的经济活动提供担保，已经提供担保的，要立即采取有效措施给以纠正，××局未采取相应的纠正措施。1912月，中国建设银行将所拥有的中国××公司借款的债权转移给中国信达资产管理公司，并向××局发出“担保权利转让通知”，××局未按国务院规定采取有效措施终止担保事项。2001年2月，北京市高级人民法院在判决××局对此担保无效的同时，判决××局对中国××公司逾期本息承担赔偿责任。

(四)越权处置资产及权益

年3月，××局发文，将已授权且经国家计委和财政部批准由中国新型××集团公司管理的福建省××厂中央级“拨改贷”资金本息余额0.8亿元，自行授权福建省××总公司经营管理。对上述四个问题，L同志负有一定的领导责任。

××审计机关

二OO一年十二月三十日

经济责任审计报告【范文二】：

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 关于内蒙古工大教材供应有限责任公司 关于内蒙古工大教材供应有限责任公司 工大 武胜功同志任职期间经济责任 武胜功同志任职期间经济责任 审 计 报 告 内安会审字[]第 109 号 内蒙古工大教材供应有限责任公司： 内蒙古工大教材供应有限责任公司： 根据 《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行 规定》和贵单位的要求，我们于 2010 年 7 月 6 日—7 月 20 日对武胜 功同志担任内蒙古工大教材供应有限责任公司(以下简称教材公司) 经理期间，即 2001 年 1 月 1 日- 年 4 月 30 日的经济责任进行了 审计。内蒙古工大教材供应有限责任公司向我们提供了其 2001 年 1 月 1 日-2009 年 4 月 30 日的账簿、凭证、报表及其他财务资料，设 计、实施和维护与资产相关的内部控制，保证教材公司资产的安全、 完整及提供资料的真实性是教材公司及武胜功同志的责任。 我们的责 任是在实施审计工作的基础上对武胜功同志于任职期间内的经济责 任发表审计意见。 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审 计工作，中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划 和实施审计工作。我们根据教材公司提供的资料实施了检查、监盘、 函证、复核等审计程序，现就审计情况报告如下： 一、基本情况 内蒙古工大教材供应有限责任公司是由内蒙古工业大学和武胜 功、祝茂、米铁柱、张淑琴、吴格日勒等自然人出资组建的有限责任 公司，成立于 2000 年 11 月 28 日，现取得由呼和浩特市工商行政管 理局新城区分局核发的注册号为 150102000009342 的 《企业法人营业 执照》，公司住所位于呼和浩特市新城区哲里木路(内工大技工贸综 1 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 合楼)，法定代表人云新生，注册资金为 50 万元。经营范围：图书， 教材、杂志零售(前述项目有效期至 2010 年 3 月 12 日);文化用品 销售。 2001 年 5 月 23 日内蒙古工大教材供应有限责任公司根据董事会 决议任命武胜功同志担任内蒙古工业大学教材供应有限责任公司经 理。根据内蒙古工业大学校办产业管理办公室文件“内工大 企字 (1998)02 号”关于收取管理费的规定，武胜功同志任职期间，应 向内蒙古工业大学校产处每年按企业毛收入的 1%上交管理费。 主要经营职责：根据学校教务科的教材供应计划，向各个图书和 教材出版单位征订图书和教材采购;然后向各个使用单位发放图书， 对库存的图书进行管理。 财务核算方面：发生图书购置及发放、公司日常费用开支等经济 活动凭原始凭证交由内蒙古工业大学校产处设置的财务部门统一核 算， 内蒙古工业大学教材供应有限责任公司内部设置库存账进行教材 和图书的明细核算。 二、任职期间经济责任审计结果 任职期间经济责任审计结果 (一)任职期间教材公司的资产负债及经营成果情况 任职期间教材公司的资产负债及经营成果情况 教材公司 经审计，教材公司 2001 年初的资产总额为 500,000.00 元，为 股东内蒙古工业大学投入的图书和自然人投入的货币资金，到 2009 年 4 月 30 日 的 资 产 总 额 为 4,959,937.25 元 、 负 债 总 额 为 3,472,435.99 元、净资产总额为 1,487,501.26 元。2009 年 4 月 30 日与 2001 年 1 月 1 日的财务状况相比较， 总资产增加了 4,459,937.25 元，是成立时的 9.92 倍;负债增加了 3,472,435.99 元;净资产增加 了 987,501.26 元，增加了近2 倍。 内蒙古工业大学教材供应有限责任公司 2001 年 1 月 1 日至 2009 2 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 年 4 月 30 日的营业收入总额为 35,188,677.92 元，发生的成本 29,393,385.74 元,三项费用总额为 3,815,501.15 元，计提所得税 617,257.85 元,实现净利润为 1,187,501.26 元。 (二)审计调整事项 审计调整事项 2001 2001 年 1 月 1 日至 2009 年 4 月 30 日财务报表调整情况 对教材公司 2001 年 1 月 1 日至 2009 年 4 月 30 日期间发生的不 符合《企业会计制度》且能够调整的事项，调整如下表： 项 目 流动资产 固定资产净额 无形资产及其他资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 收入 成本 费用及税金 净利润 132,038.76 855,462.50 1,487,501.26 35,188,677.92 29,393,385.74 3,977,056.27 1,187,501.26 未审数 888,668.49 245,518.30 3,040.00 1,137,226.79 4,019,680.50 196,970.04 审计调整数 审计调整数 借方 4,019,680.50 196,970.04 贷方 审定数 4,908,348.99 48,548.26 3,040.00 4,959,937.25 -535,536.01 185261.54 -350,274.47 1,500,000.00 185261.54 1,685,261.54 5,507,972.00 3,472,435.99 0.00 5,507,972.00 3,472,435.99 500,000.00 500,000.00 0.00 132,038.76 855,462.50 1,487,501.26 35,188,677.92 29,393,385.74 3,977,056.27 1,187,501.26 具体调整内容为： (1)资产项目调增 4,019,680.50 元，其中： ①将已出售但未收到款项的学生书款 3,822,710.46 元,由预收 账款的借方余额转入应收账款借方，其中应收账款未审账面金额为 3 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 149,929.25 元，审计确认金额为 3,972,639.71 元; ②将计入待处理固定资产损益的教材 196,970.04 元,调入其它 流动资产,其它流动资产未审账面金额为 0.00，审计确认金额为 196,970,04 元; (2)负债项目调增 5,507,972.00 元，调减 1,685,261.54 元。 其中： 调增项目包括; ①将属于拖欠内蒙古工业大学的教材款 1,500,000.00 元,由短 期借款转入应付账款， 将属于已入库但未收到票据的暂估入账的货款 185,261.54 元,由专项应付款调入应付账款，两项合计使应付账款增 加 1,685,261.54 元; ②预收账款原账面余额为-3,822,710.46 元，重分类后余额为 0.00 元,调增 3,822,710.46 元; 调减项目包括： ① 将拖欠内蒙古工业大学的书款 1,500,000.00 元由短期借 款调入应付账款,短期借款减少 1,500,000.00 元， 短期借款原账面余 额 1,500,000.00 元,审计后余额为 0.00 元; ② 将已入库未取得票据的款项 185,261.54 元,由专项应付款 调入应付账款,专项应付款原账面余额 185,261.54 元， 审计调整后余 额为 0.00 元; (三)武胜功同志任职期间各项经济指标完成情况 武胜功同志任职期间各项经济指标完成情况 同志任职期间各项经 经向内蒙古工业大学校产处及武胜功调查了解，武胜功同志任 教材公司经理期间， 其上级管理部门未对教材公司下达具体的经济责 任指标。 (四)武胜功同志任职期间对外投资情况及资产处置情况 武胜功同志任职期间对外投资情况及资产处置情况 4 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 1、对外投资情况 武胜功同志任职期间无对外投资情况。 2、资产处置情况 公司有价值 130,119.15 元的教材,由各学院教师用书白条领出, 未在财务部门结账。 (五)武胜功同志任职期间利润分配情况 武胜功同志任职期间利润分配情况 武胜功同志任职期间,教材公司除个别年份外,每年有盈利， 在缴 纳了所得税后,于 年、 年、 年累计向股东分配股利 200,000.00 元，武胜功本人分到税前股利 26,000.00 元;除此之外, 教材公司在武胜功任职期间共累计上交内蒙古工业大学校产处管理 费 291,392.23 元。 武胜功同志任职期间企业内部控制制度的建立及执行情 (六) 武胜功同志任职期间企业内部控制制度的建立及执行情 况 经对教材公司内部控制制度的测评， 我们发现教材公司存货内部 控制制度不健全，导致会计核算不真实、不及时，实物资产管理不善 等财务管理问题，有待进一步改善。现将主要问题说明如下： 1、存货内控控制制度不健全 我们在对教材公司进行审计期间， 没有查到教材公司内部控制制 度。与存货相关的内部控制的`实际执行情况如下：存货的采购根据内 蒙古工大教务处的计划组织订购教材,教材到库后组织入库,但对于 存货和发票不能同时到达的存货,不能及时将入库单传递到财务部门, 造成仓库账和财务账存货差异较大,例如截至 2009 年 4 月 30 日止, 根据财务部门提供的存货售价账面值 300,581.21 元,而根据库管提 供 的 仓 库 账 该 时 点 的 账 面 值 为 1,433,957.50 元 , 两 者 相 差 1,133,376.29 元;领用环节，能做到存货的领用均应得到批准和记 5 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 录，并传递到财务部门进行账务处理，但在武胜功同志任职期间，也 存在白条出库且不向财务部门报账的情况， 根据仓库部门提供的清单 表明，其任职期间白条出库未入账金额 130,119.15 元;在存货的盘 存制度方面，公司虽然也定期盘点，但公司没有一套盘存制度，典型 的缺陷是每次盘点后不编制存货盘点表， 不将盘点结果、 进仓、 出仓、 库存台账和财务明细账进行对比， 不对发现的问题进行调查分析并提 出处理意见， 而是如果实物量短缺， 没有找原因追究相关人员的责任， 直接调整库存帐，这样也一定程度造成仓库账和财务账不相符，影响 财务部门成本结转的准确性。 建议教材公司继续完善、建立健全相关内部控制制度，如存货岗 位分工制度、存货的入库验收内控、仓储环节的内控、领用环节的内 控、存货盘存的内控并建立责任追究制，同时对货和发票不能同时到 达的存货,及时将入库单传递到财务部门、以使账实相符，达到规范、 有效管理的目的。 2、有些会计核算内容不真实 公司在成立初期对存货的发出采用“以存挤销”方式来确定产品 销售成本，可能存在将白条抵库、丢失、管理不善等原因造成的存货 减少都计入成本; 在后期采用 “零售价法” 来确定发出存货的成本后， 又由于仓库对货已到票未到存货不到财务部门报账， 致使财务部门进 销差价率的计算存在偏差，直接影响产品销售成本，同时使财务账的 库存商品和应付款不实,致使存货剔除了内蒙古工业大学在初期转入 的 1,500,000.00 元存货外,出现负数,致使会计核算内容不真实。 3、会计核算不及时 教材公司存在已发生的经济业务事项未及时进行会计处理情形， 如业务人员不及时将入库单据送到财务部门报账、 挂账收入或损失未 6 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 及时进行相应账务处理等事项， 致使财务报表不能如实反映财务状况 和经营成果，在一定程度上影响了财务记录、分析工作。 按照国家有关财务规定，企业对于已经发生的交易或者事项，应 当及时进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 因此，建议教材公司对上述不妥当的做法予以改正。 4、会计科目使用不准确 审计过程中我们注意到， 教材公司存在会计科目使用不准确的现 象,例如将已入库发票未到的存货形成的负债暂估入账计入到专项应 付款;将内蒙古工业大学转入存货形成的应付款计入到短期借款核 算;将摊销期在一年以上的汽车维修费、下水管道的维修费、租赁房 屋的维修费等计入待摊费用。 建议教材公司按照会计工作基础规范的要求完善财务核算及管 理工作。 5、应收款清收不及时 教材公司对售出的图书款清收不及时,例如对内蒙古工业大学建 工学院 15,704.70 元和内蒙古技术工程专修学院 98,583.75 元图书款 不及时清收,建议教材公司及时对往来款进行清收。 (七)武胜功同志任职期间个人收入及廉洁自律情况 武胜功同志任职期间个人收入及廉洁自律情况 1、个人收入情况 审计查阅了教材公司自 2001 年 1 月 1 日—2009 年 4 月 30 日止 应付工资、 主营业务成本、 期间费用等相关科目， 并抽查了相关凭证， 发现武胜功同志累计从教材公司领取工资薪金报酬合计 287,299.59 元;取得税前股利 26000 元,公司已代扣其个人所得税 5200 元。 2、廉洁自律情况 7 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 审计查核了教材公司自 2001 年 1 月 1 日—2009 年 4 月 30 日止 的会计账簿和凭证， 未发现武胜功同志违规报销费用和挪用公款等现 象。 经向财务人员询问， 武胜功同志也未授意、 指使、 强令会计机构、 会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料和财务会计 报告现象。 (八)武胜功同志任职期间遵守财经法规情况 武胜功同志任职期间遵守财经法规情况 同志任职期间遵守 经审计教材公司自 2001 年 1 月 1 日—2009 年 4 月 30 日止的会 计账簿、相关协议、合同、纳税申报等相关资料，未发现违反财经法 规等情况。 (九)武胜功同志任职期间上缴税费情况 武胜功同志任职期间上缴税费情况 同志任职期间上缴税费 武胜功同志任职期间， 教材公司累计上交内蒙古工业大学校产处 管理费 291,392.23 元。 累计上缴国家、 地方等各种税收 2,426,547.64 元。 (十)武胜功同志任职期间国有资产保值增值情况 武胜功同志任职期间国有资产保值增值情况 教材公司 2001 年 1 月 1 日的净资产为 500,000.00 元，2009 年 4 月 30 日的净资产为 1,487,501.26 元，增加 987,501.26 元。 三、审计评价 1、综上所述，武胜功同志任职期间基本遵守了国家相关财经法 律、法规的规定，履行了一名负责人的基本职责。 2、需要说明的特殊事项 (1) 2001年12月31日, 教材公司以暂借周转金的方式从内蒙古 工业大学转入进价为2,000,000.00元的教材,该批教材截止4 月30日账面剩余1,500,000.00元,但该批教材部分可能已失去教材的 使用价值,如处置可能会使公司存在潜亏因素,本次审计未考虑其对 任期经营效益的影响。 8 内蒙古安立信会计师事务所有限责任公司

内蒙古工大教材供应有限责任公司经理武胜功同志任职经济责任 审计报告 (2)12月31日,将397,208.44元可能存在重复入账的存货 计入待处理流动资产损益,原因待查,次年将其中的200,238.40元冲 回,但其中的196,970.04元自20挂账至今一直未能查清原因进行 账务处理。由于我们在审计期间未能取得该项挂账的准确原因,因此 不能对其进行会计处理， 我们提请报告使用人在使用本报告时考虑该 事项对审计期间经营状况的影响。 (3) 武胜功同志任职期间, 公司有价值 130,119.15 元的教材,由 各学院教师用书白条领出,未在财务部门结账, 我们提请报告使用人 在使用本报告时考虑该事项对审计期间经营状况的影响 附件： 附件： 2001 年 1 月 1 日至 2009 年 4 月 30 日审计后财务报表 内蒙古安立信会计师事务所 有限责任公司 中国注册会计师： 中国注册会计师： 中国· 中国·呼和浩特 中国注册会计师：

中国注册会计师：

二○一 ○年七月二十二日

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高校经济责任审计现状和对策分析 篇3

【摘 要】面对高校面临的外部经济环境日益复杂和内部经济事务繁杂琐碎，由于主客观因素的影响，高校经济责任审计存在经济责任不明确、评价体系不完善、结果利用不足、内控制度不健全和审计人员素质不高等问题，尚需要采取各种措施，进一步明确范围和要求、健全评价体系、推动成果利用、完善内控制度和提高人员素质，以加快推进我国高校经济责任审计制度的建设。

【关键词】高校；经济责任；审计；对策

0.引言

中共中央办公厅2010年印发了《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计的规定》（中办发[2010]32号），对国有单位的领导干部经济责任审计作出明确规定。教育部2011年印发的《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》（教财[2011]2号）对教育系统的经济责任审计提出进一步的要求。各相关单位也根据上述规定对本单位落实经济责任审计制度采取诸多相关重要措施。从上到下，对于实施经济责任审计的重要性已达成共识，各领域各系统建立健全制度、全力狠抓落实，经济责任审计制度已在一定程度上得到较好的落实。2013年1月29日，刘家义审计长在中央经济责任审计工作部际联席会议第三次全体会议上发言指出，要以党的十八大精神为指导，认真贯彻落实中央纪委二次全会和习近平总书记最近一系列重要讲话精神，按照中央政治局密切联系群众、转变工作作风的“八项规定”，重点做好五个方面工作。经济责任审计在审计工作上逐渐由财务收支审计转向领导干部权力行使的监督和效益审计，在反腐倡廉建设上也赋予了其新的内涵。

1.高校经济责任审计现状分析

1.1经济责任不明确

高校的经济责任关系主体主要包括校级领导干部和学校处级领导干部。处级领导干部包括学校财务、基建、资产设备、校办产业及后勤等行政管理部门、院系所和产业后勤的主要行政负责人，还包括负有重要经济管理职责的部门、院系党政领导或相应副职干部。[1]不同岗位的领导干部，工作职责不一样，承担的经济责任也不一样。部分高校尚未明确每个领导岗位的具体经济责任，或者岗位的经济责任范围不清晰。《党政主要领导干部和国有企业领导人经济责任审计规定》规定经济责任审计的内容是以领导干部任职期间本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法、效益为基础。在教育系统中，不同高校领导干部对经济活动理解不同。比如，系部主任对系部课题从申报到最后结题都要签字，这种完全由项目负责人负责的课题是否属于经济责任审计的范畴，有的高校纳入审计范畴，有的高校则没有。更为困惑的是，作为审计事项的高校，往往也不清楚此类经济事项，系部主任应该负直接责任还是领导责任，抑或是管理责任，而且课题负责人又应该承担什么责任。

1.2评价体系不完善

当下，我国现行的经济责任审计方面涉及的法律法规对经济责任的评价体系规定尚不完整，审计人员无现成指标、内容等作为直接的依据，很难对经济责任审计的事项作出准确评价，甚至审计事项的范围，什么应该审计、什么不应该审计也无法明确。在实际操作中，由于高校面临的经济环境日益复杂，审计事项往往带有复杂性和双面性，使得审计人员对重大审计事项的评价角度、事项的严重程度、范围大小等无法做到准确定位，对事项造成的损失大小也无法做出准确评判。领导干部的岗位经济责任不明确，也给审计评价造成困难。而经济责任审计的政治意义似乎更加重要，因此评价指标更难建立，审计人员也不敢对某些敏感事项做出评价，比如部门福利发放等经济事项。审计评价体系的不完善使得审计固有风险增大，而审计人员也只能对事项进行审计，不做评价来规避风险，造成审计报告未发挥应有作用。

1.3结果利用不足

经济责任审计的结果利用是经济责任审计监督职能发挥作用的关键。一些高校领导对经济责任审计认识不够，对审计工作的指导思想较落后，不注重审计结果的分析、总结和利用，使审计工作在干部的选拔和任用方面没有发挥应有的作用，造成经济责任审计与干部任免不完全相关、甚至不相关。由于领导干部的任免具有保密性，所以干部调离原岗位到新岗位前，一般没有领导干部进行审计，等调任后开始审计，则审计在领导干部任用方面的作用也就大打折扣。

1.4内控制度不健全

由于内部控制不健全，有些部门不做二级预算，部门的资金使用效率与效益无法进行评价；对重大事项的决策不够民主，由少数人决定；重大决策会议没有会议记录，无法准确评价领导的责任等等。相关单位和部门的内部控制制度的不健全直接影响部门负责人履行职责的效果，也是经济责任审计的评价依据。

1.5审计人员素质不高

审计人员知识结构不够全面。审计是一项综合学科和工作，近几年大多数高校逐渐才配备和配齐审计人员，但是审计人员的知识结构还存在一些问题有待解决。审计人员对审计工作的认识不充分，有些审计人员甚至领导有得过且过的思想，认为会得罪人，对自己的发展不利。还有些审计人员不能做到保守秘密，把审计结果向自己关系好的同事泄露，对审计工作和审计对象造成不好的影响。审计人员的业务素质在审计准备、实施和报告等阶段产生容易产生审计风险，影响审计的效果。

2.高校经济责任审计的对策及建议

2.1明确范围和要求

高度重视对领导干部经济责任的宣传和沟通工作，使大家对经济责任有初步的了解，经济责任是一种经济活动的监督，并没有其他暗示在里面，使领导干部正确对待岗位的经济责任要求和经济责任审计。明确领导干部岗位的经济责任，高校既有行政部门也有教学部门，每个部门都由自己特点和职能，应对每个领导干部岗位制定符合岗位要求的经济事项的目标和内容，在任职前告知任职领导岗位的经济责任，并制定一个经济责任告知书，对每项经济责任的职责和要求都详细说明，使领导干部明确经济责任的范围与要求。

2.2健全评价体系

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》明确提出要“完善中国特色现代大学制度”，即依法办学、自主管理、民主监督、社会参与。[2]经济责任审计作为领导干部权力约束的必要组成部分，而且评价直接关系着领导干部的政治生命，为监督领导干部的经济行为提供依据。根据高校的经济事项的特点，进一步明确经济责任审计的原则、审计方法，制定适合本校校情的包含经济责任目标、经济责任评价标准等内容的，操作性强的经济责任审计评价体系。使审计工作做到重点明确，审计事项依据充分，有助于审计工作人员依据标准作出准确评价，积极降低审计风险。审计评价指标应包括高等教育的质量、科学研究水平的质量、人才培养的质量和社会服务的质量。高等教育的质量包括学校的排名、学校的面积等情况；科学研究水平的质量包括国家级、省部级重点实验室、国家科研奖项等情况；人才培养包括职称结构、教师学历结构、国家及省市级特殊津贴享受者、国家及省市级精品课程、国家及省市级名师等情况。

2.3推动成果利用

建立健全审计公告制度，包括审计通知的公开、审计内容的公开、审计程序的公开、审计结果的公开、被审计人员述职报告的公开，让审计工作透明公开，有利于校内外人士共同来监督。根据审计结果督促整改的落实，对经济责任审计中普遍存在的问题要认真研究，制定整改方案，健全联席会议制度，使经济责任联席会议成为指导、监察、协调经济责任审计工作，交流和通报经济责任审计情况，研究解决经济责任审计中的困难和问题的平台和载体。同时，通过联席会议制度，使成员单位走向前台，纪检、监察、组织人事等部门参与到审计计划制定、措施落实、制度完善等过程中，充分发挥成员单位的主观能动作用。[3]运用审计成果完善制度建设，通过审计协助被审计单位建立一系列内控制度，如重大经济活动计提讨论制度、财务管理制度、固定资产管理规定等。[4]利用整改成果进行党风廉政建设。公示审计结果对有问题的经济责任审计结果，对相应的干部造成舆论压力，不敢再犯。对表现优秀的领导干部，是一种宣传和奖励。并积极召开会议，开展教育，提醒所有领导干部吸收教训，为防止腐败打好预防针。保存好所有经济责任审计的资料，有利于以后审计工作的横向和纵向比较。

2.4完善内控制度

内部控制制度是经济事项合法合规性的重要保证。内部控制的内容包括资金的管理、资产的管理、基建项目的管理、学费及其他培训费的管理、二级预算的管理、资料档案的管理及部门内部监督等方面。资金管理包括资金支出的管理、现金的管理等内容；资产的管理包括固定资产和无形资产的管理、低值易耗品的管理、贵重及危险实验用品的管理等内容；基建项目的管理包括招投标管理、工程物资采购管理、基建合同的管理、基建资料的管理等内容；学费及其他培训费用的管理包括行政事业性收费管理的规章制度、学费及培训费票据的管理等内容；二级预算包括预算的编制、批复，预算的执行情况、决算的审核等内容；档案管理包括部门规章制度文件、部门会议记录的保存的内容；内部监督包括部门内部党风廉政建设情况、 内部自查自纠、重大事项的决策及审计整改等内容。目前，高校校财务预决算制度较为健全，但是二级部门的预算制度不健全，预算执行情况也少有自我审查，部门经费的大额支出、用于职工福利支出的决策等方面还有待完善和改进。

2.5提高人员素质

审计人员的素质直接关系着审计结果的风险和质量，应当提高审计人员的职业道德素质。审计人员要严格按照审计程序和审计内容进行审计，避免因审计程序的缺失导致审计结果不准。应当提高审计人员的专业素质。加强审计法律规章的学习，定期组织审计人员进行实践交流，加强后续教育，掌握新知识新技能，改善审计人员的知识结构，不断提高审计工作的职业素质和专业胜任能力。把审计整改中的问题和理论学习联系起来，创新方法，积极解决实践中的问题。应当提高审计人员的政治素质。规范审计人员的行为，做到忠于职守、廉洁奉公、保守秘密。加强审计人员政治思想建设，增加审计人员的使命感和责任感，要敢于坚持原则，客服压力，对审计事项作出客观、公正的评价。[5]

3.结语

高校经济责任审计是适应高校经济环境日益复杂，高校办学规模扩大，反腐倡廉建设的需要而产生的一种新型综合的审计，是具有中国特色的审计工作。不断健全和完善经济责任审计，在促进高校为社会服务目标的实现，保障国有资产保值升值等方面具有重大意义。

【参考文献】

[1][2]孙秀丽等.中国特色现代大学治理结构中经济责任审计评价体系研究[J].教育审计，2011（4）：18-21.

[3]孙秀丽.新形势下高校经济责任审计面临的困难和对策[J].科技导刊，2012（1）：173-174.

[4]陆玮玮，曹媛.南京市教育局强化经审成果运用促发展[J].教育审计，2013（1）：23.

经济责任审计中相关责任分析 篇4

一、横向责任体系分析———责任内容

经济责任是由于担任一定职务, 即接受委托而必须因委托事项而承担的对委托人的责任。从我国政治体制角度来看, 经济责任审计中的经济责任涉及到双层委托关系, 即社会公众对政府行政主管部门的委托, 政府行政主管部门对行政执行机关的委托。社会公众对政府行政主管部门的委托代理关系中, 审计评价的目标是公共权力的配置效率, 核心是行政职能的配置与牵制。政府行政主管部门对行政执行机关的委托代理中, 审计评价的目标是公共权力的执行效率。因此, 在定义经济责任时要考虑双层委托代理中的相关责任问题。笔者认为, 经济责任从内容上可以分为以下四种:

(一) 财产责任

这里所说的财产责任与法律上规定的财产责任不同。法律上的财产责任是指由民事违法行为人承担财产上的不利后果, 使受害人得到财产上补偿的民事责任, 如损害赔偿责任。本文中的财产责任是从财务角度来考虑的, 指代理人因受委托人委托而要承担的对受托的财产负有相关的保全和增值的责任。财产责任具体分为财产保全责任与财产增值责任。财产保全责任指相关干部在任期内必须对其应负责或控制的国有或公共财产负有保全的责任, 这里的保全分为静态保全和动态保全。静态保全对国有企业管理者来说是指期末相关国有资本的价值至少等于期初投入的资本价值, 对于相关行政管理干部主要指其管理的国有资产期末与期初相比没有出现人为的非正常损耗, 防止国有资产的流失。动态保全是指对于国有资产的保全成本的提取程度, 及对于国有资产的折旧或价值贬损不应该超过社会同类资产的价值贬损程度, 以此防止相关管理人员违法违规处理、报废国有资产而获利。

(二) 经管责任

经管责任是指领导干部在任职期间因其所任职务而必须对其管辖的单位进行有效经营或管理的责任, 包括内部管理责任和社会管理责任。内部管理责任指领导干部必须对所管辖的部门或单位进行有效的内部管理, 主要包括内部人事管理、财务管理、内部控制、文化建设等, 保证单位内部正常高效的运行。社会管理责任对于行政事业单位而言, 是指因其单位性质而必须承担的管理社会事务、维护社会安定和谐的责任, 这一责任对于不同职能部门来说重点不同, 如环境管理部门的监管重点在于环境综合治理、处理环境保护方面违法违规事务。对于国有企业相关领导人来说, 社会管理责任指企业应当承担的社会责任, 包括所提供商品的安全性、生产安全性及为社会提供的福利等。

(三) 法律责任

法律责任指领导干部因其所任职位而应承担的国家法律规定的义务和未尽义务或作出违反国家相关法律法规而应承担的处罚。经济责任审计关注的主要是职务内的违法、违规等活动, 对于职务外的违法也需要关注, 看是否和职务相关, 审查出的职务外违法行为应在审计报告中有所反映并报其他相关部门处理。相关领导干部在任职期间应保证其所负责的单位守法、守纪、守规, 对于违法事项应及时指出并纠正。法律责任在鉴定过程中有主观违法和非主观违法, 对于主观违法, 相关领导者应负全部法律责任。对于受上级指使的违法行为在审计中要注意与上级沟通核实并及时发现问题, 报涉及该事项的上级的同级或上级部门处理。对于未发现下属部门违法违规行为的, 可以根据情况认定为失职或承担经管责任。

(四) 会计责任

会计责任是指相关领导干部在任职期间对其领导单位的会计信息的真实性、完整性、合法性所应承担的责任, 包括相关会计事项的合法合理性及会计信息记录的合法合理性。相关领导干部的会计责任不仅包括对过去的会计事项和信息负责, 还包括过去会计事项对未来产生的后果负责以判定领导干部是否是追求短期绩效而损害部门的长远利益。当然, 对这一责任的界定需要经过纪委、监查、审计、财务等部门共同讨论以评估过去重大决策事项对未来不利的影响程度。经济责任审计时可以利用外部审计的结果以减少相关审计成本, 同时注意不能完全无条件接受外部审计的结果, 因为外部审计自身的缺陷性有可能导致审计结果的错误。

以上四个方面并不是相互独立的, 而是相互关联的有机整体, 在责任界定时应该注重各不同责任间的关系, 从而使责任界定更加全面。

二、纵向责任体系分析———责任对象

横向责任体系分析注重经济责任审计的责任内容, 但工作性质不同的领导干部对不同责任的承担程度是不同的, 为了提高审计工作的效率, 必须要进行纵向责任体系分析, 了解不同职位领导干部的责任重点, 有重点、有方向地进行审计, 而不是对所有干部采用统一的审计办法。

(一) 地方各级党委和政府主要领导干部

《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 (以下简称《规定》) 第十五条规定:地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的主要内容是:本地区财政收支的真实、合法和效益情况;国有资产的管理和使用情况;政府债务的举借、管理和使用情况;政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况;对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。由于地方各级党委和政府的主要工作会涉及到各项财政收支、上级政策的贯彻落实, 责任审计的重点应集中在政策的执行情况、国有资产的管理情况, 更加重视财产责任和经管责任的审计, 对于政府有重大投资项目的应针对该项目加强会计责任的审计。

(二) 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部

《规定》指出, 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是:本部门 (系统) 、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况;重要投资项目的建设和管理情况;重要经济事项管理制度的建立和执行情况;对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。由于该类领导干部工作重点在于政府服务、贯彻上级的要求、严格按照合法合理的程序办事, 因此经济责任审计的重点是经管责任和法律责任, 重点审查单位领导人在任职期间是否存在贪污、挪用国家项目资金及违反国家相关法律法规处理相关事宜的情况, 对于部门有重要投资项目的, 应注意针对项目的会计责任进行审计。

(三) 国有企业领导人员

《规定》提出, 国有企业领导人员责任审计的内容主要是本企业财务收支的真实、合法和效益情况;有关内部控制制度的建立和执行情况;履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。由于国有企业领导人管理的是有大量资金和人员组成的经济实体, 因此, 国有资产的保值增值即企业的盈利情况及内部人员管理是其工作中的重点, 在审计时应重点关注企业资产管理情况、内部管理情况及会计信息的披露情况, 加强财产责任、经管责任和会计责任的审计。由于国有企业领导人控制大量的国有资产, 因此审计工作应该更加细致, 除注重重点审计内容外, 还应考虑其他事项的审计, 如法律责任的审计等。

三、总结

经济责任审计报告 篇5

20xx年至20xx年12月在市委、市政府的坚强领导下，在全市交通系统广大干部职工的支持帮忙下，始终坚持以“三个代表”重要思想为指导，全面贯彻落实科学发展观，认真履行交通运输局“一把手”的职责，同局领导班子成员一齐，团结带领交通系统干部职工，抢抓机遇，扎实工作，圆满地完成了各项工作任务。继续坚持了全市交通事业持续、快速的发展势头，为全市的经济和社会发展做出了应有的贡献。

(一)交通基础设施建设步伐明显加快

交通是先行，这是我与局党组一班人时刻牢记在心的一个根本观念。始终把“发展作为交通事业的第一要务，努力为我市经济社会跨越发展和全面建设小康社会当好先行”这一理念作为一切工作的出发点和落脚点。高速公路建设和项目融资工作取得较大突破，农村公路建设取得新进展。20xx年至20xx年我市交通基础设施建设共完成固定资产投资107.14亿元，其中20xx年22.8亿元，20xx年32.23亿元，20xx年52.11亿元，坚持了快速增长的良好势头。

三年来，交通运输工作取得了可喜的成绩：一是高速公路建设全面提速。水盘高速公路全面开工建设(建设里程91公里)，预计20xx年底建成。20xx年12月，六枝至镇宁高速公路开工建设，20xx年12月，杭瑞高速六盘水境内段和六盘水至六枝高速公路开工建设。XX县至兴义高速公路、市中心城区西环线高速公路、威宁至六盘水高速公路、毕节至兴义高速公路“纳雍—六枝—晴隆”段工程可行性研究工作已完成。“十一五”所提出来的“二横二纵一环线”高等级骨架公路已有一个轮廓。全市总计519公里高速公路已进入国家和省的高速公路网规划，占全省总里程约110。二是多元化、多渠道、多模式建设二级公路成果显著。红果至威舍公路一期工程(60.4公里)，英武至柏果公路羊场至柏果段(66.3公里)，柏果至火铺公路(80.3公里)，玉舍至马场桥公路(60.7公里)。红果环城东线(23.2公里)，开工建设英武至柏果公路羊场至英段(14.6公里)，英武至大山公路(53.5公里)，响水至瓦窑田公路(14.5公里)，长寨至兴隆旅游公路(7.2公里)。总计380.7公里，总投资34.9亿元。全市构成二级公路里程达700公里，占全省总里程约18。三是实现了乡乡通油路目标。完成“十一五”通乡油路收尾项目6个，于20xx年底提前完成了全市98个乡镇通油路的目标。四是通村公

路建设职得阶段性成果。全面实施通村公路建设项目实现了全市100%的行政村通公路，启动了“十二五“通村油路(水泥路)建设计划。本人也于20xx年8月被国家交通运输部评为农村公路建设先进个人。五是运煤公路建设全面推进。自20xx年年初全面启动运煤公路建设，开工建设三批运煤公路37个项目共计494.7公里，总投资8.518亿元。20xx年底启动了第四批运煤公路建设计划。六是汽车站点建设步伐加快。全市已有二级客、货运站场1个，三级客、货运站场2个，乡镇客运站38个。乡镇客运站的面貌和功能得到大改善，为进一步方便群众的出行，打下了良好的基础。七是水上交通基础设施建设迈出了一步。全市渡口到达58道，建设完成毛口码头一期工程、中寨码头、野钟码头。20xx年首次水上投资超千万元。

(二)全面完成公路养护及路况指标

经过进一步推进公路养护运行机制改革，落实职责制，在县乡两级支持下，提高了公路养护质量和道路服务水平，县乡公路三年来也全面完成省市下达的各项指标任务。为确保我市农村公路安全畅通，改善广大农村生产生活条件，促进城乡交流，适应地方经济的发展，做出了应有贡献。在zf已出台的《贵州省农村公路建设养护管理办法》的指导下，结合XX市的实际情景，经过反复认真调查研究，并参照其他地区好的办法，拟订了《六盘水农村公路管理养护暂行规定》。20xx年6月经市政府同意，正式下发了《六盘水农村公路管理养护暂行规定》，该暂行规定明确了市、县(特区、区)公路管理养护部门的职责，使我市农村公路管理养护资金得到了有效保障。由于市、县两级的养护资金到位早，农村公路养护工作得到加强，20xx年经过全省交叉检查评比，我市完XX县公路好路率为80%，乡村公路好路率为67%，获全省第三名的较好成绩。

(三)加强交通运输业行业管理

加大对非法营运、无证经营等非法违法生产经营行为的打击力度，切实保护广大道路运输经营者和服务对象合法权益。规范驾驶员培训和维修市场管理。抓好教练员职业道德教育，督促教练员按统一教学大纲施教。加强货运管理制度的清理和简化，对不贴合国家与省有关规定的管理制度一律取消，进一步精简办事程序，将货运办理事项全部下放到县级管理单位。统筹城乡客运协调发展，努力推动政府交办的进出城市的农村客运线路公交化改造工作，采用“先消化、后实施”的工作步骤，六盘水火车站至汪家寨线路实行了公交化改造，经过反复论证和研究，对该线路原有经营资格的面的车进行整合下线，组建新的公交线路股份公司，为市中心城区公交体制改革作出了有效探索。严厉打击公路超限运输行为，维护公路路产路权。由于狠抓交通安全管理，多年来一向坚持安全平稳态势，任期内未发生一齐较大以上安全职责事故。

(四)机构改革工作顺利完成

按照市政府的机构改革方案的统一安排和部署，20xx年3月顺利完成了XX市交通运输局的组建工作，并将指导和管理城市客运的职责整合划入市交通运输局。20xx年8月份，XX市机构编制委员会下发了《关于调整市交通运输局所属事业单位机构编制等事项的通知》，对市交通运输局下属的事业单位进行了整合。采取有效措施，确保了机构改革工作的顺利完成。按进一步管理权限20xx年完成局机关中层干部的竞聘上岗，整个工作严格按干部任用条例进行，保证了机关的稳定。

(五)交通建设融资工作取得突破

为确保XX市交通建设资金及时到位，由市级财政注资5000万元，同时划拨资产6.8亿元搭建交通融资平台，进取主动与市内各家银行加强联系推进融资工作。20xx年、20xx年两年，共争取了5笔贷款共11.08亿元。

二、任期内财务状况

(一)本单位固定资产额增减变化情景：

20xx年年初数1586432.10元，年末无增减。

20xx年年初数1586432.10元，年末数2353414.60元，年度固定资产增加766982.50元(原因是新购办公用品、车辆和资产划入)。

20xx年年初数2353414.60元，年末数2236914.60元，年度固定资产减少116500.00元(原因是报废一台到年限的汽车)。

(二)本单位财务收入与支出情景

20xx年：总收入3483723.76元(其中：财政预算内拨款2917723.76元，预算外拨款566000.00元)，总支出3483723.76元，年度无节余。

20xx年：总收入18460173.88元(其中：财政预算内拨款18231978.71元，预算外拨款226000.00元，其他收入银行利息2195.17元)。总支出18460173.88元，年度无节余。

20xx年：总收入21753463.05元(其中：财政预算内拨款21753210.00元，其他收入银行利息253.05元)，总支出21753463.05元，年度无节余。

(三)本单位的债权和债务情景

20xx年：行政账上没有债权。债务(暂存款)年初数116114.31元，年末数161490.83元。

20xx年：债权(暂付款)年末余额100754.05元;债务(暂存款)年初数161490.83，年末436788.60元。

20xx年：债权(暂付款)年初数100754.05元，无年末余款;债务(暂存款)年初数436788.60元，年末数300140.70元。

(四)本单位年度收入计划完成情景

20xx年：本年度共收取门面出租收入210800.00元，收入全部上缴财政。

20xx年：本单位共上取门面出租收入195444.37元、打击黑车罚款收入1220850.00元。全部上缴财政。

20xx年：本年度共收打击黑车罚款290200.00元，全部上缴财政。门面已全部划给市财政民生公司。

三、廉洁从政情景

(一)从思想上充分筑牢反腐防线

作为市交通局的主要领导，自我始终牢记作为重点建设部门领导的职责重大，在行政、技术等各项管理、决算工作中，时刻绷紧党风廉政建设这根弦。始终把落实“一岗双责”、领导干部廉洁自律、纠正不正之风当作大事来抓，从严要求自我，确实管住自我，管好自我的配偶和子女;对职工严格教育，严格要求，严格管理;广泛听取群众意见和提议，自觉理解群众监督。对党风廉政建设在思想认识上到达“四个明确”，即：明确了党风廉政建设是深化改革、搞好交通基础设施建设的现实需要;明确了搞好党风廉政建设必须齐抓共管，看好自我的门，管好自我的人;明确了作为领导干部的职责资料和要求;明确了如果知法犯法，就必然受到法律职责追究。针对交通行政的特点，重点在工程招标、大额资金使用等方面从严规范行为，严格要求自我，坚决守住不谋私的底线!平时坚持了党性原则，在日常工作中始终做廉洁自律，做勤政廉洁的表率。

(二)强化学习，提高自身修养和素质

结合工作实际，我一方面狠抓业务，开拓进取，另一方面强调政治理论学习，全方位铸造锻炼培训自我。经过全面学习和贯彻落实科学发展观活动，自我又在思想上得到了较大的提高，围绕党员受教育、科学发展上水平、群众得到实惠的总目标，自我的综合素质和水平得到提高。经过中心组集中学习和日常工作中的自学，进一步对自律与他律的内涵有了深层次的理解，从思想上不断增强拒腐防变的意识。

(三)规范制度管理，保障廉政建设的深入开展

廉政建设一方面从个人思想上要有正确的认识，另一方面要建立有效的体制、机制和制度，以确保廉政工作的顺利开展。在交通建设项目管理上，全面贯彻落实民主集中制，认真执行《招投标法》，实现了公开透明，全面实施“阳光工程”，坚决杜绝一切暗箱操作，并不断总结经验，做到程序合法是基础，实现良好的交通建设结果是关键。始终把党和国家的利益放在首位，坚持“三重一大”团体研究决定，有力保障了各项工作的正常运转，保证了各项廉政措施的贯彻落实，努力做到工程优质、管理人员优秀的双优。

(四)防微杜杜渐，做好廉政建设工作

党风廉政建设是项长期工作，既要从大事抓起，又要在细微处坚持。作为一名领导干部，要求别人做到的自我首先做到，要求下属做好的自我首先做好。三年来，日常工作中我能够严格要求自我，不以善小而不为，不以恶小而为之，在广大群众的监督、参与和支持下做好相关工作，能够按《.....党员领导干部廉洁从政若干准则》严格要求自我。

我任职以来，单位从未设小金库。

四、存在的不足和今后的打算

审计报告责任分析论文 篇6

【关键词】乡镇领导干部；经济责任审计；改善建议

我国乡镇干部经济责任审计工作开展于上世纪九十年代，经多年发展，已逐步形成了党政领导同步审计模式，并已开展了领导责任定责区分等相关制度，日趋完善的审计模式为乡镇经济的良性发展提供了有利支撑，但很多审计工作仍处在初期建设阶段，在实际开展中仍存在些许问题，影响审计工作开展的有效性。基于此，本文以乡镇领导干部经济审计的工作重点作为切入点，分析当前审计中存在的问题，并提出几点改善建议，具体如下：

一、乡镇领导干部经济责任审计工作的重点

经济责任审计工作的开展旨在确保各项财政收支是否具有正式性、合法性，专项资金是否合规使用，尤其需要重点审计“三公”费用，从而对各领导是否存在经济方面的违法违纪等问题进行评价，并对政府性债务的结构、来源、偿债能力等情况进行评估，明确乡镇政府是否存在债务风险。此外，目前乡镇领导干部的经济责任审计已逐步形成党政领导同步审计模式，并会涉及到领导责任定责区分，因此除当地土地管理、耕地保护、民生改善等方面外，还需对责任完成情况进行审计，并根据审计结果分析不足，结合当地经济发展战略制定相应的完善措施。

二、当前乡镇领导经济责任审计工作中存在的主要问题

1.审计范围与难度较大

虽然乡镇政府是国家基层行政组织，但麻雀虽小五脏俱全，审计工作内容量并没有因为是基层单位而减少，同时和党政工作部门相比，乡镇政府需承担更大的职责，且相关问题也更为复杂。随着乡镇发展脚步的加快，使得乡镇政府也面临了更多的问题与困难，因此也进一步扩大了审计范围，这也一定程度上增加了开展乡镇领导经济责任审计工作的难度。

2.审计模式滞后 深度不够

很多审计部门在乡镇领导经济责任审计工作的实际开展中，仍然仅仅局限于财政收支及其相关方面，而随着乡镇深入发展的需要与当前国家加大反腐倡廉的号召，以及党政领导同步审计、责任定责制等新制度的制定与落实，传统片面且落后的审计模式显然已经不能适应当前新形式，也无法适应政府部门对于领导部门功过政绩的评价与认定，更难以满足社会大众对于审计质量的要求。

3.经济责任界定模糊

乡镇党委与政府部门领导干部的职责存在一定交集，职权与责任均有互相交错的情况。举例来说，从乡镇的工作实际来看，党委书记虽然是名义上的一把手，全面主持乡镇的各项建设工作，经济决策要通过党政领导班子决定，而资金还需乡镇领导的审批才可使用，这么来看，党政似乎都是一把手，经济管理权限以及责任也就在实际中难以分清。

三、针对当前审计问题的几点建议

1.突出审计重点 强化审计深度

经济责任审计的范围虽然与以往有了较大扩展，但不能因为审计范围较大，就过于重视审计数量，导致审计内容多是走马观花，此种缺乏审计深度的审计工作自然也难以起到应有实效。因此在审计工作中绝不能针对所有审计内容进行平均用力，而是要紧贴政府与我党的实际需求，与当前工作重点，在顾全总体的基础上，确定出需要重点关注的审计内容，分清主次，对于如人员工资等非重点支出采取择期审计，腾出精力放在需要重点审计的内容上。对于财政收支等方面的审计工作，需要将收支是否真实、合法作为审计重点。

2.确保审计评价和审计内容的一致性

审计评价需要顺应新形势需要进行不断完善与补充，审计内容也就需要随着审计评价的扩充进行更新与不断完善。在加大乡镇建设的背景下，乡镇工作范围与面临的问题均在不断增大，所具备的经济责任也为多方面的。基于此审计评价除了以往的财务收支外，还要顺应当前形势，加入对于经济责任的完成情况、取得的经济效益、民生改善等多方面内容，审计内容也因此需要结合这些方面进行及时更新。在审计评价与内容的更新中需要注意的是，新增评价必须具备充足证据，如果证据不充分则不能增设。

3.以实事求是为原则落实责任制

在对经济责任进行界定时，要根据领导干部职责分工，进行责任界定，还需充分考虑到实际情况，如果是需要签批的决策，那么需要以主要决策人和签批人作为责任者，如果有分管情况，参与分管的人员也应作为责任人，依法追求相关责任人的直接责任、领导责任、管理责任、审批责任。对相关事项进行事实求实的系统分析，从而对被审者的功过进行公允评价。

四、结束语

基于乡镇的经济发展以及社会主义新农村的建设需要，顺应社会要求高效开展乡镇领导经济责任审计已成为当前审计机关不容推卸的重要工作使命，但在实际开展中仍存在些许问题，影响审计工作开展的有效性。为提升审计质量，本文从审计范围与难度较大、审计模式滞后深度不够、经济责任界定模糊等问题入手，通过分析提出了突出审计重点、强化审计深度、确保审计评价和审计内容的一致性以及落实责任制等几点完善建议，希望能为相关人士提供些许参考。

参考文献：

[1]王翠琳，蔺全录，李莉. 基于经济责任审计的我国党政领导干部责任履行情况研究[J].南京审计学院学报，2015，03：53-61.

[2]赵雪梅，马春丽.党政领导干部经济责任审计与绩效审计结合的思考[J]. 会计之友，2014，12：86-88.

[3]审计署武汉特派办课题组，程光，陈超. 地方党政主要领导干部经济责任同步审计的探索和实践[J].审计研究，2012，03：3-7.

[4]赵雪梅，马春丽.领导干部经济责任审计创新研究——基于绩效审计与经济责任审计结合视角[J].财会研究，2013，11：66-68.

审计准则侵权责任的理性分析 篇7

民事责任是指进行了民事违法行为的人在民法上承担对其不利的法律后果。合法的民事权益受法律保护, 如果受到他人的非法侵犯, 则需要给权利人以充分的法律救济, 这就是民事责任制度。在我国, 独立审计民事责任作为一种侵权责任, 已经得到学界的大多数认可, 但笔者认为, 根据责任对象的不同, 对委托人除了承担侵权责任外, 可能还要承担合同责任, 但主要是侵权责任;对第三者则承担侵权责任。独立审计民事责任是专家责任的一种, 而专家责任指具有特别知识和技能的专业人员在履行专业职能的过程 (执业) 中给他人造成损害所应承担的民事责任。注册会计师是会计专家, 它符合专家以下几个特点:工作性质属于高度的专门性;重视高度的职业道德和顾客的信赖关系;大多要求一定的资格, 并由专家集团维持一定的业务水平;具有较高的社会地位。专家责任的特点在于它仅限于专家执业范围, 受害人可能是委托人也可能是委托人之外的其他利害关系人。

(一) 对委托人的合同责任及侵权责任

注册会计师对委托人应负担民事责任主要有合同责任与侵权责任两种: (1) 合同责任是指注册会计师未依一般公认审计准则执行审计任务, 未依约定日期提出签证报告, 或违反对委托人应尽保密等责任等情形, 而违反合同约定, 因此而需对委托人所造成的损害必须负赔偿之责。我国《合同法》第107条规定, 当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的, 应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。新《合同法》确立了违约责任的严格责任原则。 (2) 侵权责任。对注册会计师法律而言, 是指注册会计师可能因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为而侵犯委托人的权益。对注册会计师而言, 普通过失是指未完全遵循专业准则的要求, 以注册会计师专业身份来讲, 他应尽的注意应较普通人为高, 其应注意的义务应以善良管理人的注意为主, 其不注意的结果是属抽象过失。重大过失是指连起码的职业道德谨慎都不保持, 根本未遵循专业准则或未按准则的主要要求执行业务。欺诈是指注册会计师舞弊是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。它不只涉及行政责任及民事责任, 更涉及刑事责任。。 (3) 《合同法》第122条规定因当事人一方的违约行为, 侵害对方人身、财产权益的, 受损害方有权选择依照本法要求其承担违约责任或者依照其他法律要求其承担侵权责任。亦即, 会计师违约, 委托人既可以根据《合同法》有关规定提起违约之诉, 也可以根据《注册会计师法》有关规定提起侵权之诉。

(二) 对第三者的侵权责任

审计人员应对第三者负责的观点已被审计职业界所接受, 但其范围则仍由法庭根据具体情况来确定。由于会计师事务所与投资者等其它利害关系人没有合同关系, 会计师事务所对其它利害关系人承担赔偿责任是基于侵权责任。“第三者”包括以下三种: (1) 直接第三者。主要指合约 (业务约定书) 中所指明的人, 但此人既非要约人, 又非承诺人。如注册会计师知道被审计单位委托他对会计报表进行审计的目的是为了获得某家银行贷款, 那么这家银行就是受益第三者。受益第三者同样地具有委托单位和会计师事务所所订合约中的权利, 因而也享有同样的追索权。如果注册会计师的过失给依赖审定会计报表 (经注册会计师审计过的会计报表) 的受益第三者造成了损失, 受益第三者也可以指控注册会计师具有过失而向法院提起诉讼, 追回遭受的损失。 (2) 预见到的第三者。是指那些审计人员从总体上知道但不详细知其姓名的第三者, 这部分人依赖财务报表的特定目的是可被合理预见的。 (3) 可合理预见的第三者。是指那些范围广大而又无法识别的在今后可能与企业发生关系的人。如潜在的债权人、投资者、雇员、经济分析师等。由于这些人在执行审计时无法专门予以识别, 与审计报表的关系也较远, 因此, 在审计责任的诉讼中, 他们处于最次要的地位。但是他们毕竟是可以预见的, 因此, 根据习惯法, 审计人员应对他们负重大过失责任和欺诈责任区分三类第三者对于实务有重要意义。我国当前有必要借鉴英美等国的立法, 对“其它利害关系人” (即第三者) 加以适当的规制:一是注册会计师出于故意出具不实报告的, 对已知或应知的特定利害关系人因信赖该报告造成损失的, 应承担赔偿责任。二是注册会计师出于重大过失或一般过失出具不实报告的, 对已知的利害关系人因信赖该报告造成损失的, 应承担赔偿责任。三是注册会计师出于轻微过失出具不实报告的, 对利害关系人因信赖该报告造成损失的, 一般不承担赔偿责任。

(三) 独立审计侵权责任构成

独立审计侵权责任构成主要有以下几个方面: (1) 违法行为。行为的违法性主要表现在:一是违反我国《注册会计师法》第20条之规定, 出具了该条所列三种情形不应该出具的报告。即出具了“委托人示意其做不实或不当证明的”报告、“委托人故意不提供有关会计资料和文件的”报告以及“因委托人有其他不合理要求, 致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表达”的报告。这些实质上是通同作弊, 都是违法行为。二是违反《注册会计师法》第21条的规定, 在所出具的报告中没有指明该条所列四种应予指明的情况, 即明知委托人对重要事项的财会会计与国家有关规定相抵触, 而不予声明;明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益, 而予以隐瞒或者作不实的报告;明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解, 而不予指明;明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容, 而不予指明。三是违反《证券法》第161条之规定, 在为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告中, 没有按照执行规则规定的工作程序出具报告, 对其所出具报告内容的真实性、准确性和完整性没有进行核查和验证, 导致出具虚假或不实报告。 (2) 主观过错。注册会计师的过错有故意和过失两种基本形式。所谓故意, 是指注册会计师明知自己违反法律、法规、职业道德或执业准则的行为会对委托人或第三者造成损害后果, 仍然希望或者放任这种后果的发生。注册会计师的过失, 包括疏忽和懈怠。从本质而言, 注册会计师的过失乃是其背离了法律和职业道德、执行准则对其提出的恪尽职守的义务, 未能尽到应有的职业谨慎。 (3) 损害结果。这里的损害结果主要指财产损害, 即直接有时还包括间接的经济损失。 (4) 因果关系。损害结果与损害行为之间有因果关系, 是确定中介机构改革司赔偿责任的最重要的条件之一。由于因果关系具有复杂性和多样性, 如一因多果、效果多因、多因一果等, 所以不能简单认定注册会计师的不当执业或过错行为是造成损害的唯一原因, 如果造成的损失事实上是由混合过错或共同过错等多种原因所致, 就应当按照各自过错承担相应的赔偿责任。

二、独立审计侵权责任归责原则

注册会计师专家民事责任制度的核心是归责原则, 因为它决定着责任构成要件、举证责任的承担、免责条件、损害赔偿的原则和方法、减轻责任的根据等, 确定合理的归责原则, 是构成整个注册会计师专家责任制度的基础。我国侵权行为归责原则主要有无过错原则、过错推定原则、过错原则以及公平责任原则。

(一) 独立审计侵权责任不宜适用无过错原则

无过错责任原则是指损害发生不以行为人的主观过错为责任要件的归责标准。对于无过错责任原则的基本宗旨在于“对不幸损害之合理分配”, 这决定了这种制度必然与责任保险联系在一起。对于独立审计的作用, 保险论认为, 在市场经济中, 审计费用的发生纯粹是贯彻了风险分担的原则。无过错责任原则的主要功能在于分担、补偿受害者的损失, 它已经没有了过错责任的教育、惩戒功能。注册会计师职务侵权行为责任的建立, 旨在教育、惩戒审计作假者, 并给受害者损失予以补偿。如果实行无过错责任原则, 将大大增加注册会计师执业风险, 注册会计师也将大大提高审计费用, 将责任转嫁给公司股东。注册会计师审计是对已审报表起到合理保证作用, 不是绝对保证, 这是独立审计的国际惯例, 按照这个惯例, 注册会计师只要尽了职业关注, 即使审计出现了失败, 注册会计师亦可免责。另外, 我国《民法通则》在106条确立了侵权责任主要归责原则为过错责任原则, 法律没有对注册会计师侵权行为做出特别规定, 不适用无过错责任原则。

(二) 独立审计侵权责任宜采取过错责任原则

由于审计的局限性, 注册会计师并不能保证已审的会计报表不存在任何的错报或漏报。注册会计师对于已审会计报表只能起合理的保证作用, 合理的保证责任是基于审计的成本效益原则。根据委托代理理论, 在委托书代理关系下, 由委托人支付、最终由社会公众承担的合理的审计公费, 是降低委托代理风险的最经济的控制机制。委托人需要平衡其支付的审计成本与取得的审计收益 (主要是注册会计师发现会计报表中的错弊而为委托人挽回的损失等) 之间的关系。一般来说, 审计工作越细, 发现错弊的概率越大, 但同时意味着委托人所要支付的审计费用也越高。审计作为现代公司制度的产物, 本来就是用来降低代理成本的, 如果审计不但不能降低代理成本, 反而提升代理成本, 则审计变得得不偿失。这就是注册会计师承担合理保证的理论基础, 是基于委托人利益最大化的基础上的。

三、独立审计准则与审计责任的关系

(一) CPA执业水平很难达到准则要求

履行会计报表审计职责的注册会计师执业水平很难达到现在的准则要求, 其原因一是由于没有好的执业环境和市场机制, 导致独立审计不独立。独立性是社会审计的灵魂, 离开了独立性, 社会审计的鉴证功能将一文不值, 并有可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。二是会计师执业水平不高和风险意识不强。此外, 由于审计不独立, 其结果, 在会计师界形成了一种怪圈——规范执业被上市公司解聘, 不规范执业被监管部门禁入, 这种被扭曲了的聘任制度, 导致出现了一些高水平的会计师不但不揭露客户的舞弊, 还帮客户出谋划策, 使其舞弊更具有隐蔽性甚至使其形式合法化, 更多会计师对一些可疑事项采取存疑的态度。

(二) 审计失败时会计师很难证明自己清白

会计师写好询证函后, 交给被审计单位盖章, 被审计单位盖章后, 会计师复印一份作为工作底稿, 原件交被审计单位, 要求被审计单位直接到被询证单位确认或通过寄发、传真方式确认, 很多的询证函被审计单位基于各种原因并没有按会计师的要求去确认。正确做法是不可将询证函交给客户, 从客户取得询证函回函要评估回函结果的可靠性, 不可粗心大意。因为执业环境的限制, 《独立审计具体准则第24号——与管理当局沟通》中有太多审计程序无法进行;对比中国现行的独立审计准则, 不难发现它的超前导致要求中国会计师作出超过社会平均水平的判断, 而且要求会计师在人格方面也要超越社会一般水平。如果以现行的独立审计准则作为中国会计师职业过失的认定标准, 无疑超过了“社会一般水平”, 从而使中国会计师责任过苛。当然不是说中国独立审计准则都超前了, 大部分审计准则都没有超前, 实务界实际上认真去执行, 都可以做得到。

会计师行业上下要坚持这样的一个立场:独立审计准则是审计责任的上限, 即使在某些情况下, 会计师没有严格遵循审计准则, 但其执业标准也达到了行业内公认的一般标准时, 这时就视同会计师已尽了应有的职业谨慎。注册会计师审计责任问题不仅是一个事实问题, 更是一个价值判断问题。

参考文献

经济责任审计时效性分析 篇8

一、经济责任审计工作发展及其时效性现状

随着我国经济体制改革的深入进行, 推动着政府、企业、事业单位经济责任关系发生着不断变化, 从而也推动了经济责任审计的内涵不断拓展。从1985年至今, 我国经济责任审计的发展经历了厂长 (经理) 离任审计、承包经营责任审计和任期经济审计三个阶段。其每一发展阶段都是在之前的已有基础之上顺应经济发展形势的要求应运而生的。

经济责任审计工作的开展按照时间主要可分为以下三个阶段:一是领导干部任职期初审计, 这一阶段主要针对领导干部权限范围内的经济事项和状况进行评价, 明确前任与接任的责任界限划分, 也使现任领导干部对组织经营状况有清楚明确的认识和了解, 为其合法、合规、有效、尽职地履行职责奠定良好基础。二是领导干部任职期中审计, 是在领导干部任职期间内对其履行职责情况的监督和评价。三是领导干部离任审计, 是在党政机关企业事业单位领导干部任职期满或因其他原因离任后, 到新岗位上任之前所进行的经济责任履行情况的审计评价。

另外还有观点认为, 应开展任前经济责任审计, 即在领导干部任职之前对其以往的工作状况及与履行经济责任有关的其他事项进行审计评价, 以分析判断该领导干部是否能够胜任且适合承担拟任职务。

但从已有的工作实际看, 领导干部任职期初审计很少得到开展;领导干部任职期中审计有部分开展, 但大多为特殊事项和情况下的临时决定, 并未形成制度固定下来;审计领导干部离任经济责任审计开展较为普遍, 也已作为制度化存在, 但工作中存在很多不规范、不合理的方面, 工作效果并不十分理想。主要表现在以下方面。

1、时点指标的真实性无法得到保证

领导干部任期内经营目标的完成情况, 是最直观、最能说明领导干部管理水平和工作业绩。开展经济责任审计时, 在审查领导干部任期内经营目标完成情况的真实性的基础上, 根据实际情况, 结合以下指标分析、评价企业经营、财务状况是其中十分重要的一项工作。这些指标主要包括:一是财务效益状况。主要有净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、主营业务利润率、成本费用利润率。二是资产营运状况。主要有总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率。三是偿债能力状况。主要有资产负债率、流动资产负债率、速动比率。四是发展能力状况。主要有销售增长率、资本积累率、技术投入比率。五是其他经济、技术指标评价, 如废品率、资金占用、公伤事故率等。

不难看出, 以上指标大多都为时点指标, 反映在某一特定时点上经济事项的真实存在性和存在状况。但在现有的经济责任审计工作实践中, 往往都是事后审计, 比如先离任后审计的做法非常普遍, 形成的实际问题就是:站在一个较晚的时点上来证实较早时点上的时点经济指标所反映的经济事项的存在性和存在状态, 这显然是不合理的, 即使有证可循, 也很难保证时点指标的客观性和准确性, 这对得出正确的审计结论和审计评价增添了很大难度, 从而加大了审计风险。

2、发现问题滞后, 已流失的国有资产追回难度大

由于领导干部离任审计是采取先离任, 后审计的做法, 且在实际工作中并没有完全遵循和规定必须在离任后至到新岗位上任之前的时段内完成经济责任审计工作并出具审计报告, 致使在领导干部离任后已任新职甚至已升任后才通过审计发现的经济责任问题无法得到处理, 为审计工作带来极大困难。近期, 中国人民银行 (央行) 网站引用中国社科院的调研资料披露:自上世纪九十年代中期以来, 外逃党政干部, 公安、司法干部和国家事业单位、国有企业高层管理人员, 以及驻外中资机构外逃、失踪人员数目高达16000至18000人, 携带款项达8000亿元人民币。可见, 发现问题时间上的滞后性, 使已流失的大量国有资产更加难以追回, 对相关责任人进行相应处理的难度也很大。

3、造成推诿, 整改建议和措施难以落实

由于对前任领导干部的审计在时间上的滞后, 开展经济责任审计时责任人已离任, 对于审计过程中发现的问题所提出的整改意见和措施在新任领导干部接任后往往难以被接受和落实, 造成的现实情况就是问题一直被搁置得不到有效解决和控制, 久而久之在责任上便难以明确划分, 容易形成推诿局面, 从根本上不利于审计目标的实现。

4、助长侥幸心理, 不利于领导干部自律

由于在离任时才进行经济责任审计, 且先离任, 后审计, 这其中的时间差容易助长部分在领导岗位上的腐败分子的侥幸心理, 从客观上不利于领导干部廉洁自律, 失去了开展经济责任审计工作的意义所在。

二、提高经济责任审计时效性的必要性

经济责任审计是我国干部管理体制改革的一种尝试, 是加强干部管理的措施之一。通过将审计引入干部管理机制最主要的目的是通过这种方法的实施, 从而管好干部、用好干部, 保证领导干部任职期间, 勤政廉正、积极有效地履行职责。经济责任审计不仅仅是对领导干部任职期间经济责任履行情况的评价, 更为重要的是, 通过这种评价达到控制领导干部合法、合规、有效地履行职责的最终目的。经济责任审计要求的查证范围广, 对政策性和时效性的要求较高, 审计风险较大, 如果以领导干部的整个任职过程为审计期间, 存在时间跨度过大的问题, 从离任时这一时段或时点的相关资料和经济指标来推断整个过程, 很难得出客观、准确的评价, 使得审计风险进一步被加大。并且, 经济责任审计如果时效性不强也会影响审计工作效率和审计工作质量, 同时, 也不利于经济责任审计目标的实现。使得经济责任审计流于形式, 其工作成果得不到广泛承认和认可, 不但造成审计资源的浪费, 更严重的是有损于审计工作的严肃性和权威性, 不利于树立良好的审计工作形象和建设良好的审计环境, 对审计工作的进一步深入开展造成实际困难。因此, 切实有效地提高经济责任审计的时效性是十分必要和重要的关键问题。

三、有效提高经济责任审计时效性的途径

1、从制度上保证审计独立性

审计独立性是审计工作客观、有效开展的前提。经济责任审计涵盖了领导干部任期内的所有经济活动行为的各个方面, 具有审计内容广泛、时间跨度长、涉及事项多、需关注的层面多等特点。由于领导干部经济责任审计在评价、监督领导干部任期履职情况方面所发挥的重要作用, 应从制度上为其审计独立性提供有力保证, 以确保开展相应审计工作时不受外界因素干扰。

2、开展定期和不定期任职期中审计, 并将其制度化, 将离任审计作为任中审计的延续

把重点单位领导干部任职期中审计纳入正常的审计工作范围, 离任审计作为在领导干部任职期中审计基础上的延续。把离任审计与任职期中审计结合起来, 有利于及时发现问题, 解决问题。任期中的经济责任审计可以在任期时间段内确定固定的时间间隔分阶段定期开展, 也可以适当根据实际需要或在遇有重大事项时在任期内不定期开展。这样, 既可以分解任期经济责任审计的工作压力, 又有利于内部管理水平的提高。通过开展定期和不定期任职期中审计, 能够即时对领导干部现阶段的工作状况作出准确客观的评价, 能够及时有效地发现经营管理和决策中存在的问题及隐患, 在问题形成的早期尽早通过必要的措施予以纠正和控制, 以避免事态的进一步发展, 产生更大损失, 也便于使揭示出的潜在危机和不利因素于形成早期即得到有效的防范和消除, 避免形成不必要的损失、浪费甚至更严重的后果。

3、开展必要的后续审计

对于经济责任审计可以借鉴常规审计开展必要的后续审计工作, 并将后续审计作为制度确定下来。在领导干部任职期间对其开展经济责任审计, 对于审计中发现的问题和不足, 可提出整改建议和意见, 并通过后续审计的方式来监督和评价所采取的改进措施的适当性和有效性, 从而避免经济责任审计流于形式, 审计结果得不到应有的重视和利用。

4、适当利用其他审计结果

在对审计工作质量进行评估的前提下, 经济责任审计可以适当利用其他审计的工作成果。可以尝试通过评价社会审计的工作质量来适当利用其工作成果, 依据其所指出的薄弱环节和发现的问题线索, 确定审计重点区域, 进行调查、核实, 以提高审计效率;通过利用社会审计工作成果和审计工作底稿的信息资料, 帮助审计人员进行判断。可以适当利用被审计领导干部所在单位的常规内部审计的结果来了解其经营管理状况及内、外部相关因素, 了解任期内相关经济指标的变化和发展趋势。此外, 离任审计作为任中审计的延续, 可以利用任中审计的审计成果, 在其基础上开展工作, 以更加全面、有效、及时地评价和界定任期经济责任, 并起到提高审计工作效率, 节约审计资源的作用。

5、进行任前、任职初期经济责任审计工作探索

胡锦涛总书记在十七大报告中指出:“坚持正确用人导向, 按照德才兼备、注重实绩、群众公认原则选拔干部, 提高选人用人的公信度。”“健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。”温家宝总理在近几年的政府工作报告中也一再强调, 要加强领导干部经济责任审计工作。“做到行政权力运行到哪里, 监督就落实到哪里, 财政资金运用到哪里, 审计就跟进到哪里。”因此, 任前审计和任期审计并不矛盾, 从监督角度讲, 任前审计要比任期审计更有力度, 更能保证选人用人的科学性和合理性。

领导干部任职期初审计利于摸清家底, 明确前任和现任经济责任的界定, 使得领导干部对单位资产、负债等各项经济指标及经营状况获得十分清晰、明确的认识, 有利于制定科学合理的经营目标和战略计划, 通过对以往经营管理中的得失分析, 能够做到有的放矢。

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审计报告责任分析论文 篇9

一、内部经济责任审计中的现状和存在的不足

从目前的现状分析,内部经济责任审计在审计内容和重点、审计方法和手段、审计队伍建设及审计结果和评价等方面仍有待提高。

(一)审计的内容和重点不明确

当前,内部经济责任审计仍把审计重点放在财政财务收支审计的方面,没有重点突出被审计领导干部对重大投资项目、重要经济活动和重点财务收支的真实、合法、效益情况以及领导本人遵守廉政规定情况。未深入揭示和反映财务问题背后隐藏的腐败问题。

(二)审计手段和方式落后

目前内部审计履行经济责任审计时,没有结合内控制度风险导向开展审计工作,大部分仍采取手工翻阅账本、 凭证,很少采用计算机辅助审计手段进行审计,整个审计工作还存在一定的盲目性和风险性。整个审计过程费时、费力,审计结果质量不高且存在一定的风险。

(三)“先离后审”的现象普遍存在

领导干部的任期经济责任审计是我国加强干部监督和管理的重大举措。但是,在实际工作中往往是“先离任,后审计”,“秋后算账”的做法使得审计工作不仅繁重,而且较为被动。首先,领导干部工作多年,考核依据难以统计。其次原任领导已调离原单位,对发现的问题不便于处理和整改。各种因素的影响和制约, 使现有经济责任审计难以真正发挥作用。

(四)内部审计队伍素质有待提高

内部经济责任审计涉及的方面很广,这就要求审计人员不仅具备一定的专业技能和基本的职业素质还需要丰富的综合知识和较强的分析归纳能力。目前形势,由于单位领导对内部审计工作重视不够,内部审计人员的培训机会少, 人员不充实,实战机会不多,审计队伍的建设受到了影响。在实际工作中,许多内部审计人员知识结构、专业技能和分析表达能力与经济责任审计要求脱节,导致其工作效果不佳,这也严重制约审计质量的提高。

(五)审计综合评价方面有待提高

内部经济责任审计的目的是通过审计,揭示存在的问题,提出合理的建议和处理意见,分清领导干部应承担的责任, 对其做出全面、客观、公正的评价。切实加强对领导干部的管理监督,正确评价领导干部任期经济责任,推进党风廉政建设,为组织、人事部门对领导干部考核管理提供决策依据。但是,当前内部经济责任审计报告普高存在偏左或偏右的现象,有的只谈问题,不谈成绩;有的只说业绩,对问题则避重就轻,总体上不能深层次反映领导干部的经济责任履行情况。

二、结合形势,创新思路,深化内部经济责任审计效果

内部经济责任审计应以科学发展观为起点,结合当前国家管理干部的新要求,掌握全局、狠抓大事,突出审计工作重心,改变传统审计方式、创新审计思路,紧密围绕领导干部经济责任履行情况,为单位的经济建设发展起到服务和监督作用。

(一)结合形势,调整态度,把握审计工作重心

1. 加强对领导干部在重大决策中履职情况的审计。摸清在领导干部任期内重要经济决策事项,选择重大的事项审查其决策的背景、决策的过程、决策的执行和落实情况,决策的效果情况。以此来确定和评价领导干部的任期经济责任。

2.结合当前新形势,以“守法守规守纪”为重点,严格审查领导干部贯彻落实中央“八项规定”、“六项禁令”、国务院 “约法三章”和厉行节约反对浪费等规定的执行情况。加强对“三公经费”预算管理、会议和培训管理、公务用车配置和管理使用、办公楼等楼堂馆所建设管理、国有企业领导人员职务消费和机构设置、 编制使用有关规定执行情况的审计。

3.重点对财政收支的真实、合法和效益情况进行审计。在内部经济责任审计中,要密切关注财政资金的存量和增量, 盘活存量资金,推动财政资金合理配置、 高效使用;公共资金使用、公共资源和国有资产管理使用、举借债务、自然资源资产开发利用和保护情况,严防贪污、浪费等违法违规行为。

(二)强化审计效果,广泛开展任中审计

内部经济责任审计是围绕领导干部岗位职责要求,重点关注领导干部履行经济责任的过程和效果,促进提高领导干部依法行政、依法管理的意识和能力。 为认真贯彻这一要求,改变工作多年“秋后算账”和考核依据难以查找和统计的现状,应积极推广任中经济责任审计,使 “先离任后审计”的做法变成警钟长鸣, 使每一名干部从踏上领导岗位就树立起 “自警、自重、自防”的意识,真正成为一名合格的人民公仆。

(三) 加强内部审计人员的职业培训,积极利用社会资源

单位领导要重视内部审计人员的培养,从多方面提高审计人员的政治素质和业务水平,着力培养复合型人才,使审计人员不但掌握专业知识,还要懂得工程、信息技术、法律等多方面的综合知识。同时,各级审计部门要充分整合社会资源,利用其他社会力量,如会计师事务所中介机构,根据工作需要配备工程技术人员,联审互查,促 进审计工作质量的提高。

(四)结合计算机辅助审计的要求, 调整传统的审计模式

积极开展计算机辅助审计,加强OA和AO在经济责任审计工作中的运用, 发挥数据分析的引领和支撑作用,集中分析疑点、准确掌握线索,增强信息化环境下查核和剖析问题的能力。同时强化对被审计领导干部及其所在部门、单位基础数据和审计档案的信息收集整理工作,充实完善审计资料数据库建设,实现审计资源共享。利用计算机辅助审计技术自身的优势,进一步地扩大和延伸审计范围,使审计结果和评价建立在更牢固的科学基础之上。

(五)全面细致、客观公正评价领导干部履职情况

领导干部经济责任评价要体现对领导干部的实事求是、公正、公开的评价原则,更要对领导干部本人政治上负责。对于审计发现的问题,要严格根据审计查证和认定的事实,依法合理界定被审计领导干部应当承担的责任。责任界定要坚持事实重于形式,充分考虑被审计领导干部在问题事项中的实质性参与程度和所发挥的作用,不能简单地、机械地以领导干部是否签字、是否分管等作为界定标准。审计评价既要反映被审计领导干部履行经济责任取得的业绩,又要反映存在的问题,同时更应避免相互矛盾。 审计评价要与审计内容相统一,注重突出重点,坚持审计什么评价什么,审到什么程度评价到什么程度。对与被审计领导干部履行经济责任无关的事项、证据不充分的事项、未列入审计内容的事项不做审计评价。

参考文献

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审计报告责任分析论文 篇10

(一) 审计师法律责任

审计师因审计失败可能承担的责任形式有行政责任、民事责任和刑事责任, 而行政责任是我国审计师承担的主要责任形式。根据《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》, 审计师受到行政处罚是其被提起民事诉讼的必要条件。证监会是对审计师实施行政处罚的重要机关, 证监会的行政处罚机制及对审计师的行政责任认定是否科学有效, 直接影响着审计师是否承担其他法律责任。

然而, 现行法规的原则性及执法信息的不透明使得公众对证监会认定审计师行政责任的逻辑思路一直是雾里看花。

(二) 研究现状

Carcello和Palmros (1994) 对审计意见和诉讼的关系的研究认为, 非标准无保留意见可以减少但不能消除诉讼的可能性;在破产前几年连续签发非标准无保留意见会带来更高的诉讼驳回比例和较低的赔偿比例, 减少审计师最终承担责任的可能性。根据Rollins和Bremser (1997) 的研究, 如果监管者认为管理层蓄意错报或掩盖重大事实以至于这些错误与舞弊被发现的可能性非常小时, 只有上市公司及其管理层受到处罚;但是, 如果监管者认为公司报表中的错误与舞弊原本能够被审计师发现, 但审计师却没有发现, 上市公司和审计师都要受到处罚。Firth (2005) 的研究表明, 相比于客户报表中的披露不足, 由于客户重大虚假陈述导致的审计失败更容易使审计师遭到处罚, 而且涉及盈余的虚假陈述比涉及资产负债表项目的虚假陈述更容易导致审计师受处罚, 监管者认为审计师有责任识别并报告重大的、以交易为基础的、涉及盈余项目的虚假陈述。

以上国外的相关研究提供了大样本分析中影响审计师承担法律责任的各种因素。吴溪 (2007) 通过分析2003~2006年受到处罚的13例审计案, 发现审计师未实施必要的审计程序、明显违反审计准则等“硬伤”、被审计单位的责任界定是监管者认定审计责任的重要判断因素;同时, 证监会在2003年之后对审计师的责任认定显著趋于缓和与稳健, 对审计师实施处罚的原因认定方面表现出了很强的选择性, 并不是所有的审计失败都认定审计师在其中承担责任。

以上文献为研究审计师法律责任的认定提供了有益借鉴, 而忽略个案差异及主观因素的大样本分析方法并不能对如何认定审计师行政责任提供清晰的分析思路;而且以上因素如何影响监管者认定审计师的法律责任, 上述文献缺乏理论分析和法规支持, 只是从统计抽样的角度进行了经验检验。

鉴于此, 本文以相关法规及证监会对审计师做出的处罚实例为研究线索, 采用归纳演绎法分析证监会认定审计师行政责任的逻辑思路, 从理论上阐明影响审计师承担行政责任的制度因素。

二、理论分析及逻辑推理

(一) 相关法规及处罚实例

证监会对审计师进行行政责任认定及行政处罚, 其法律依据主要有《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等。根据《股票发行与交易管理暂行条例》, 为上市公司出具文件的注册会计师及其所在事务所, 应当按照本行业公认的业务标准和道德规范, 对其出具文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。如果出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的, 审计师应承担相应的法律责任。

1999年颁布、2004年修订的《证券法》规定, 为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告的专业机构和人员, 必须按照执业规则规定的工作程序出具报告, 对其所出具报告内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证, 并就其负有责任的部分承担连带责任;审计师就其所应负责的内容弄虚作假的, 应承担相应的法律责任。2005年, 《证券法》在上述条款的基础上进行了修订, 增加了对审计师勤勉尽责的要求及无过错免责的规定。

上述法规表明, 审计师在执业时应遵守如下法律条款:一是按照执业规则执业;二是不得出具有虚假、严重误导性内容或者重大遗漏的审计报告。否则, 在无免责情况下, 审计师应承担相应的法律责任。也就是说, 审计师所出具的报告内容存在虚假、严重误导性或者重大遗漏是导致其承担法律责任的重要因素, 也就是已有文献所指的虚假陈述 (刘燕, 1998;于守华, 2007) ;此外, 审计师在执业时是否遵守了执业规则、保持了应有的职业谨慎也是影响审计师承担法律责任的关键因素。

从1998年至今, 证监会已对39例会计师事务所及涉案注册会计师因违规签发审计报告做出了行政处罚。表1列示了证监会作出的针对审计师的部分处罚信息, 包括处罚决定书中列示的审计师的违规事项、违反的法规条例、证监会判定的证据及审计师的抗辩。证监会认定审计师的违规事项有两个方面:一是审计师没有遵守执业规则, 没有履行必要的审计程序或履行不到位, 未勤勉尽责, 未保持应有的职业谨慎;二是审计报告存在虚假陈述。并且, 受罚审计师在违规年份签发的审计意见多为标准无保留意见, 但签发非标意见 (石家庄会计师事务所) 并不能为其免责。

相关法规及证监会做出的处罚实例均表明, 证监会在认定审计师的法律责任时是从两个方面进行认定:一是审计师是否遵守了执业规则, 保持了应有的执业谨慎;二是审计师出具的审计报告是否存在虚假陈述。但是, 上述法规的原则性规定及处罚实例所提供的信息并没有阐明以上两个方面在认定审计师法律责任时的主次关系及因果关系等。

(二) 理论分析

关于审计报告是否虚假的认定, 学术界和实务界尚存在程序理性与结果理性之争。程序理性者认为, 只要审计师遵守了独立审计准则, 出具的审计报告即是真实的审计报告;而结果理性者认为, 如果出具的审计报告与公司的实际情况不符, 即是虚假的审计报告。正如刘燕 (1998a;1998b) 所说, 这场争论背后蕴含着的, 实质上是独立审计准则在法律上的地位问题。即:审计师遵守了独立审计准则能否为其免责?在与监管部门的抗辩中是否具有法律约束力?

从审计活动的本质来看, 审计师执行年报审计业务遵守的首先是独立审计准则。在审计成本原则的约束下, 审计风险永远存在, 审计师对被审计单位的财务报表只能提供合理保证而不是绝对保证。由于审计的固有限制, 审计师即使完全遵守执业准则进行审计, 也未必能够保证出具的审计报告与公司实际的财务状况相符, 也即审计过程是真实的, 但结果是虚假的。谢德仁 (2000) 的研究认为会计信息只可能遵守程序理性;蒋尧明 (2004) 从哲学本体论与认识论的角度论证了对审计师虚假陈述的认定只能采用法律真实说 (程序理性) , 而不能采用客观真实说 (结果理性) 。

数据来源:根据证监会网站公布的处罚公告整理

其实, 不管是《股票发行与交易管理暂行条例》还是历次修订的《证券法》, 都没有忽视独立审计准则在审计师执业中应有的地位:从上述法规条文中我们就可以窥见一斑;证监会做出的处罚决定中也不乏对独立审计准则的援引;作为规范该行业的基本法规《中国注册会计师法》更是肯定了独立审计准则的法律地位;从我国独立审计准则的制定过程看, 由中注协起草财政部审核颁布的独立审计准则是具有法律地位的执业标准, 法律赋予独立审计准则作为审计师注意义务判别标准的抗辩地位 (颜延, 2003) 。

根据《行政处罚法》的规定, 证监会对审计师实施处罚是由于审计师违反了相应的行政管理的规定, 包括独立审计准则、《中国注册会计师法》及《证券法》等。如果审计师遵守了独立审计准则的规定, 保持了应有的职业谨慎, 其执业行为就不构成违法, 因而就不应受到行政处罚。因此, 证监会将主要根据审计师是否遵守了执业规则而不是根据审计结果来认定审计师的虚假陈述行为及法律责任, 即应偏重于程序理性而不是结果理性。

据此, 我们推理如下结论:审计报告反映了审计师的工作结果, 审计意见也常常成为证监会调查审计师的线索, 因而受到处罚的审计师在违规年份签发的审计意见也多为标准无保留意见, 但审计意见与审计师承担行政责任之间并没有必然联系。证监会在认定虚假陈述行为及审计师的行政责任时主要根据审计师是否遵守了执业规则来认定。当审计师遵守了执业规则并保持了应有的职业谨慎情况下, 如果签发的审计意见与公司实际的财务状况不符合, 根据程序理性观, 审计师出具的依然是真实的审计报告, 因而不承担审计责任;如果审计师在执业时并没有实施必要的审计程序, 或未保持应有的职业谨慎, 出具的审计报告与公司实际的财务状况不符合时, 审计师应承担审计责任。

由此可见, 审计师签发的审计意见与公司实际的财务状况不符是影响审计师承担法律责任的重要因素, 但并不是充分条件。审计师是否遵守执业、保持应有的职业谨慎既是认定虚假陈述的前提, 也是认定审计师是否承担行政责任的关键因素。

三、研究结论

本文根据相关法规及对审计师的处罚实例, 分析了证监会认定审计师行政责任的逻辑思路。审计师是否遵守执业、保持应有的职业谨慎既是认定虚假陈述的前提, 也是认定审计师是否承担法律责任的关键因素。同时, 我们发现在认定审计师是否遵守执业规则及保持职业谨慎的过程中, 虽然有相关法规可依, 但法规的原则性规定以及认定过程的专业要求导致证监会具有一定的自由裁量权。从处罚实例也已看出, 证监会对审计师行政责任的认定从违规事项的认定到处罚信息的披露均呈现出不稳定性。

参考文献

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审计报告责任分析论文 篇11

某集团公司是经国务院批准设立的国有重要骨干企业，是以煤为基础，经营多种产业的特大型能源企业。为了进一步加强审计监督，保证经济安全，该集团公司于2010年年底成立了A审计中心。该中心自成立以来，已成功完成了多个审计项目，其中一半以上是经济责任审计项目。在这些经济责任项目的实施过程中，审计人员联系审计对象的任期目标，客观评价了审计对象在任职期间的工作业绩，指出了被审计单位生产经营过程中存在的管理漏洞和内控缺陷，发现了一些具有典型性、代表性和重要性的问题。审计成果为集团领导正确评价和使用干部提供了参考，促使被审计单位进一步健全经营管理制度，提高企业管控水平，为保护国有资产的安全完整、促进国有资产保值增值、提升集团公司管控水平发挥了建设性作用。但是，这些经济责任审计项目存在哪些特点、成功的经验有哪些、过程中存在哪些困难、哪些方面还需要进一步改进和加强，这些问题都有必要进行总结。本文在对这些项目特征进行分析总结的基础上，尝试提出改进经济责任审计工作的建议。

已实施经济责任审计项目的特点

已实施项目概况。2011年，由于该集团公司所属多个子分公司负责人进行了职位调整，A审计中心在集团内控审计部的有力指导下，集中实施了多个经济责任审计项目。截止目前，在A审计中心已完成的15个审计项目中，有8个是经济责任审计项目，占项目总数的53%。这些项目的基本情况见下表：

项目特点。审计对象任期长，要求审计人员以更宽阔的视角看待和分析问题。与常规审计以一个会计年度为审计期限不同的是，经济责任审计的时间跨度与审计对象的任职期限一致，少则三年五年，多则达八年十年。上述8个项目的平均任职期限6年2个月，任职期限最长的超过了9年。近些年内，国内宏观经济实现了平稳快速增长，煤炭行业景气度持续走高，集团公司更是实现了几何级的跨越式发展，在这样的背景下，审计人员应该更宽阔的视野，以行业的快速发展为参考评价审计对象的经营业绩，从历史的视角看待发现的主要问题，以发展的眼光提出前瞻性的审计建议。

被审单位的规模大，要求审计人员以全局的观念把握审计项目。该集团所属各子分公司经过多年的跨越式发展，各业务板块无论是资产总量，还是销售总额，均已具备了相当大的规模。上述8个项目在审计对象离职当年，平均资产总额高达80亿元，其中在原XXX有限责任公司董事长XXX进行离任审计时，该公司2010年末的资产总额合计高达206亿元。面对这些经营规模庞大的被审计单位，如何进行审计资源配置、明确审计分工、把握审计重点、提高审计效率，都是审计人员必须解决的难题。

审计对象任职级别高，要求审计人员有更强的业务技能和更高的综合素质。上述8个审计项目中，审计对象要么是集团副总级领导，要么是在特定阶段为集团公司的发展做出过突出贡献的“老人”、“功臣”。审计人员必须以过硬的职业本领，在深入细致地审计调查的基础上，以充分的审计证据为依据，以国家法律法规和集团公司的管理制度为标准，不亢不卑，全面沟通，客观公正地指出其存在的问题。这方面还有很多地方做得不够，对审计人员而言，学习和提高是永恒的主题，只有不断提高，才能适应审计工作的要求。

审计任务突发性强，要求审计人员面对新的工作需要时要有突发应对能力。上述8个项目均为离任经济责任审计，是按集团人力资源部门临时委托，在集团内控审计部的统一安排下组织实施的。离任审计任务下达缺乏计划性，审计时间不固定，具有突发性强的特点。A审计中心在克服新人多、时间紧、任务重的这一现实矛盾方面作了有效探索，但面对突发的审计任务，如何使审前调查更深入，如何使审计实施方案更具操作性和针对性，如何在规避审计风险的前提下提高审计效率，仍然是迫切需要解决的问题。

存在的困难和不足

项目实施时审计对象已离任，影响了审计时效和审计质量。按照2010年底中共中央办公厅、国务院办公厅发布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称“《规定》”），经济责任审计要在任中、或者在審计对象不再担任所任职务时进行，即应该先审计，后变动或离任。但在实际上，我们完成的上述8个离任审计却都是在审计对象职务变动或离任后进行的，即先变动或离任，后审计。经济责任审计结果还未能作为考核、任免、奖惩审计对象的依据。由于审计结果对被审计对象的去留和任用已没有什么实质的影响，所以不但审计对象，而且部分被审计单位都不能对离任审计引起足够的重视。作为主要经营决策者的审计对象不在场，无法进行及时有效的沟通。甚至部分审计人员也认为审计结果不关痛痒，在观念上有所懈怠，这些都给审计人员的核查取证工作增加了困难和不便，不利于控制审计风险，不利于提高审计效率。

缺乏规范的审计评价指标体系，审计评价比较笼统。经济责任审计评价是经济责任审计的灵魂和核心。但是在目前，无论国家有关部门，还是集团公司内部，均未制定经济责任审计评价的标准，这对于提高经济责任审计的质量，规避经济责任审计的风险是不利的。一套科学的、符合集团公司实际情况的评价标准指标体系的建立，不仅有利于明确审计重点，提高审计工作效率、有效规避审计风险，而且有利于推进审计工作的规范化和法制化，提高经济责任审计工作质量。

经济责任界定较难，全部问题都划分到审计对象的领导责任。《规定》对责任划分种类作了进一步完善和细化，将其划分为三种，即直接责任、主管责任和领导责任，并明确列举了相关的经济行为和责任划分依据。但在实际操作中，仍有很多经济问题的责任难以准确界定。以前任与后任间的经济责任界定为例：某公司的前任负责人在任职期间因未审慎选择销售客户，形成了一笔有回收风险的货款；在后任负责人任期内，因没有进行积极追讨，最终形成了损失。此例中，如何准确界定前后任的责任，就很难把握。对主要领导直接分管的事项，如果发生舞弊损失或风险，是否一定要承担直接贵任而不是主管领导责任；而对于其他副职领导分管范围内的事项，如果出现重大问题，作为主要领导是否只承担主管领导责任而不是直接责任，争议也较大。此外，个人与领导班子之间经济责任的界定，党委一把手与行政一把手之间的经济责任界定，主观责任与客观责任的界定，直接责任与间接责任的界定，故意责任与过失责任的界定等，尚未有一个具体的、客观的、可操作性的标准来区分，这给审计人员带来很大难度。

经济责任审计难以实现人格化，不能客观评判审计对象重大经济决策的正确性。經济责任审计与其他审计类型的根本区别体现在经济责任审计的人格化上。但实际上，审计人员常常将经济责任审计目标与财务收支审计目标相混淆，没有体现经济责任审计的人格化目标。造成这种情况的原因有以下几个方面：一是集团公司与子分公司之间的决策职权划分不明确，难以明确划定审计对象的决策职权，这是体制上原因；二是部分子分公司决策程序不规范，审计对象在决策过程中，没有形成书面资料，没有可供审计人员查证的决策轨迹，审计人员调查取证困难；三是审计人员将过多的精力投入到决策执行的层面，对决策过程本身的关注不够。

改进建议

处理好审计部门主导与其他部门配合的关系，改进集团公司经济责任审计工作领导机制。国有企业负责人的经济责任审计工作，涉及到审计、人力、纪委等多个监管部门，离不开部门间的互相配合、互相协调、互相沟通。为保证经济责任审计工作的顺利开展，提高工作效率、质量和权威，应建立健全经济责任审计工作的领导体制，集团公司可以考虑成立经济责任审计工作领导小组，以审计为主导，人力、纪委、企管、财务等相关部门参加，成立集团公司经济责任审计工作的最高决策机构。这种机制的主要优越性在于：一是有利于集团公司对经济责任审计工作的组织领导，解决了经济责任审计计划不强的问题。二是有利于信息共享，提高审计工作效率，提升审计时效。三是有利于落实审计结果，追究相关责任。四是提升审计结果的利用价值，使审计结果在为集团领导取人用人方面提供客观参考，真正发挥经济责任审计的作用。

处理好继承与创新之间的关系，以创新的思维推进经济责任审计。经济责任审计制度是现代审计理论结合中国特色的审计实践产生的一种崭新的制度，是中国所独有的，这一制度本身就是创新的产物，在实施这一制度的过程中，创新是应有之义。审计人员在继承以往很多好的做法的同时，可以在以下方面进行创新尝试：一是创新工作方式：经济责任审计的审计除了可以采用常规审计的顺查法、逆查法、详查法、抽查法等，还可以采用群众无记名打分、个别访谈、公告检举电话、走访相关人员等特殊方法。二是创新组织方式：在审计分工过程中，除了检查内部控制、财务收支、生产经营等审计内容之外，另外安排人员审查重大经济决策情况、检查贯彻集团部署等情况。三是创新报告方式：在报告阶段舍轻取重，在审计报告中简化对基本情况和工作业绩的描述，突出重大决策失误，突出重大问题，突出重大风险隐患，提升报告价值。

处理好全面审计与突出重点之间的关系，在经济责任审计过程中更加突出重点。处理全面审计与突出重点，是任何一个审计项目都必须面对的难题，在全面审计基础上，审计人员才能掌握全局，心中有数，但经济责任审计更应强调突出重点。一方面，如上文所述，面对审计对象任职期间长、被审计单位经营规模大的现状，要求面面俱到是不现实的，审计人员只能在全面分析的基础上，做抽样审计。另一方面，正如《规定》所要求那样，经济责任审计的针对性很强，主要关注审计对象在重大经济决策、重大财务收支方面是否存在问题，审计人员必须抓住审计重点，突出对重点部门、关键岗位、重点事项、重点资金的审计，才能保证质量，提高效率。

处理好指出问题和肯定成绩之间的关系，使审计评价更客观更公正。虽然审计工作既应肯定成绩，也应发现问题，但作为一种特殊的监督手段，审计工作是以发现问题为主要工作手段的。审计评价过程中，在肯定审计对象在任职期间取得成绩的同时，应明确指出其在执行国家法律法规、履行领导职责、贯彻集团部署方面存在的重大问题，并指出审计对象对这些问题承担的责任类型。要在描述审计对象主要工作业绩的基础上，结合发现的问题，做好审计评价。审计人员在评价过程中，以应有的职业谨慎，坚持审什么评价什么，既不夸大问题又不淡化问题，对审计未涉及的事项、审计证据不足的事项、评价依据或标准不明确的事项、超越审计职责范围的事项、责任不清的事项均不做评价，做到审计评价与审计内容相统一。

处理好保密与公开的关系，在适当范围内公布审计发现的问题，提高审计权威性和震慑力。应当提高审计结果及其运用的透明度，在保护经营秘密的前提下，在更大的范围内，充分、及时地公开审计报告（结果）和有权部门对审计结果运用的结果信息，让审计结果及其运用情况接受集团广大员工的民主评议和监督。对经济责任审计过程中发现的重大问题、典型问题，应在取得充分审计证据的基础上，尽快上报，尽快公布。这将有效地提高审计的公信度，提高审计的威慑力。

处理好工作与学习的关系，提高审计人员学习的主动性和针对性，使审计人员素质更加符合经济责任审计的要求。，审计人员在工作实践中主动进行工作总结，加强经验积累，应将每一个项目都当作一次学习和提高的机会，做到完成一项目，学习一项业务，掌握一项技能。应该提高现场审计效率，压缩审计人员的出差时间，减少加班时间，增加审计人员自觉学习的针对性。应加强引导，使审计人员进一步熟悉国家宏观政策，熟悉相关行业规划，熟悉集团公司各板块业务流程，切实提高审计人员业务技能，全面提升审计人员的综合素质，为做好经济责任审计工作奠定坚实基础。

[1]邓 云.企业经济责任审计存在问题与对策研究[J].北方经贸，2011.12

[2]李建华.经济责任审计存在的问题及其解决策略[J].会计之友，2011.24

[3]秦振祥.浅析国有企业经济责任审计中存在的问题及建议[J].时代金融（下旬），2011.02

经济责任审计中层次分析法的应用 篇12

一、经济责任审计的主要问题

(一)经济责任审计结果报告没有实质性的评价内容

经济责任审计缺乏一套科学的评价体系和标准,审计报告基本没有实质性的评价内容。两办暂行规定要求,在经济责任审计中,审计部门应对领导干部本人任期内的经济责任作出客观评价。在工作实践中发现,经济责任审计的评价要比其他审计项目的评价困难得多。主要原因是:到目前为止,尚未有一套完善的经济责任审计评价依据;审计评价的范围难以界定。经济活动中很多内容是普遍联系的,因而在对领导干部任期经济责任评价时很难区分哪些是直接责任,哪些是间接责任,哪些是主要责任,哪些是次要责任;前后任的经济责任难以区分,经济责任审计工作近几年刚刚起步,很多领导干部接任时未对前任进行审计,不区分前后任的责任则难以评价现任的责任,而前任工作已时过境迁,难以评价。

(二)审计结果利用的程度不高

经济责任审计的结果只有少数人知晓,审计作用没有充分发挥。经济责任审计结果主要有两种可能:一种是有问题的领导,被追究责任;一种是履行经济责任到位的,被提拔重用;但审计结果往往是介于这两种之间的,审计结束便无声无息了。

(三)审计人员力量不足

审计人员目前的素质和审计效率,难以适应日益增加的审计任务,且审计存在较大风险。即审计人员的宏观意识、综合能力、人员数量不能满足经济责任审计工作的要求,审计取证难。一是来自审计对象的阻力。特别是任期经济责任审计对象出于自我保护的目的,会对审计产生抵触,很容易指使或插手提供不真实、不完整的书面材料、财务资料等,这直接影响审计取证的质量,造成判断错误,影响审计评价的公允性,增加审计风险。二是来自审计机关内部的风险。主要是质量控制机制不健全,如审计计划与审计方案制定的不科学、审前调查工作未细致到位、审计程序不当、审计范围受到被审计单位的限制、依赖未经证实的被审计单位的陈述或解释、被审计单位欺骗审计人员。此外,审计人员过于信赖自身工作,认为任何重大错报都能控制与掌握,不足以保证审计证据的真实性、完整性与合法性。以上状况都容易导致审计失败。

二、层次分析法在经济责任审计中的应用

(一)评价体系的建立

对经济责任的审计评价是该项审计工作的重要环节,也是被审计者和组织部门关注的焦点。如果仅以财政、财务收支审计的结果来评价,还远远不够。须从事实和数据出发,运用定量和定性的方法对经济责任进行分析,并建立一套科学有效的评价体系。

(二)模型的建立

建模过程如图1所示。一是制定评价指标的评分等级标准。将经过无量纲归一化处理的定量指标按五分制折算其得分;定性指标将其优劣等级统一划分为“很好”、“较好”、“一般”、“较差”、“很差”五种标准,其分值分别为5、4、3、2、1分,指标等级介于两相邻等级之间,相应评分为4.5、3.5、2.5、1.5分,从而将定性指标转化为定量指标。二是确定评价指标权重。应用层次分析法确定该企业各评价指标的权重,得出财政收支和重大经济事项是否真实合法、区域经济发展和经济责任实施现情况、重大经济事项的决策合法和有效性、内控制度有效性评价、直接或间接使用外资情况、遵纪守法、廉洁自律对该项评价的权重向量。表1为分级比例标度参考表,表2为B1,B2,B3,B4,B5五个指标的比较矩阵。

应用乘积方根法已求出A的特征向量为:W=(0.0612,0.3743,0.1342,0.3869,0.0434)T

计算A的一致性指标C.I.=(5.1809-5)/4=0.0452。查表得R.I.=1.1185,C.R=C.I./R.I.=0.0404<0.1,即判断矩阵A的一致性检验通过,故W,=0.0612,W2=0.3743,W3=0.1342,W4=0.3869,W5=0.0434。用同样方法确定各二级指标对一级指标的权重,如对于B1,权重向量为(0.0712,0.386,0.2232,0.3997);对于B2,权重向量为(0.1601,0.2859,0.3277,0.1359,0.0303,0.0611,0.1439);对于B3,权重向量为(0.0212,0.436,0.2032,0.4197);对于B4,权重向量为(0.36,0.58,0.05);对于B5,权重向量为(0.0620,0.1346,0.4322,0.2374,0.0155,0.1105,0.0078)。三是评价被审计人员的各种经济责任。确定了该体系各评价指标的权重之后,组织6位专家对被审计同志进行评分,根据6位评价专家的评价结果,得出评价样本矩阵。计算出6位专家对每个指标评分的均值:(4.08,3.17,3.68,3.42,3.58,4.33,4.17,3.25,4.08,2.42,4.33,3.42,3.42,3.08,4.08,3.5,2.33,3.47,3.45,3.68,3.88,3.33,3.47,4,4.37),计算B1=0.0712×4.08+0.386×3.17+0.2232×3.68+0.3997×3.42=3.7。同样方法可得B2=4.515,B3=3.902,B4=2.785,B5=3.707,则A=3.7×0.0612+4.515×0.3743+3.902×0.1342+2.785×0.3869+3.707×0.0434=3.679,可得该被审计人员的最后得分为3.679,而该考核的满分是5分。

参考文献

[1]谢力群：《审计理论与实践》，中国时代经济出版社2005年版。

[2]陈正兴：《关于市县长经济责任审计若干问题的思考》，《审计研究》2003年第6期。