非标准审计报告

非标准审计报告（精选6篇）

非标准审计报告 篇1

本文通过深度剖析2012年度被出具非标准审计意见的24家上市公司的内部控制审计报告, 对披露的各种内控缺陷进行深入分析、归类总结, 找出风险较为集中的领域, 并据此对企业未来建立健全内部控制, 有效防范各类风险提出建议。

一、2012年度上市公司内部控制审计总体情况

2012年度是中国上市公司全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引的第一年。截止到2013年4月末47家会计师事务所对949家上市公司实施了内部控制审计, 并出具了内部控制审计报告, 相较于2011年的67家公司, 在数量上有了大幅提升。

(一) 内部控制审计报告的意见类型

根据五部委《企业内部控制审计指引》以及中注协《企业内部控制审计指引实施意见》的要求, 内部控制审计报告的意见类型共分为四种, 即“无保留意见”、“带强调事项段的无保留意见”、“否定意见”和“无法表示意见”。各项意见的具体含义是:

“无保留意见”:在基准日, 被审计单位按照适用的内部控制标准的要求, 在所有重大方面保持了有效的内部控制。注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作, 在审计过程中未受到限制。

“带强调事项段的无保留意见”:内部控制虽然不存在重大缺陷, 但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意, 注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。

“否定意见”:如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷, 除非审计范围受到限制, 注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

“无法表示意见”:注册会计师只有实施了必要的审计程序, 才能对内部控制的有效性发表意见。如果审计范围受到限制, 注册会计师应当解除业务约定书或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

除了“无保留意见”以外, 其他的审计意见均称之为“非标准审计意见”。取得标准无保留意见的审计报告应当是每一家上市公司追求的目标。

(二) 2012年度上市公司内部控制审计意见汇总

在截止到2013年4月末出具的949份审计报告中, 被出具“非标准审计意见”的内部控制审计报告达24份 (其中否定意见4份) , 占所有内部控制审计报告的2.53%。而2011年度仅有一家被出具否定意见, 占内部控制审计报告总数的1.49%。 (见表1)

二、非标准审计意见详解

在2012年度被出具了非标准审计意见的24家企业中, 4家为否定意见, 20家为带强调事项段的无保留意见。笔者将在文中详细剖析其被出具非标准审计意见内部控制审计报告的原因

(一) “否定意见”报告解析

A公司

A公司是2012年度被会计师事务所出具内控有效性“否定意见”的第一家企业。经笔者分析该公司被出具“否定意见”的原因主要有以下几点: (1) 子公司管理层逾越管理权限审批使用资金, 且母公司未能对子公司实施有效控制。 (2) 母公司与部分子公司的公司治理架构不健全或者部分组织机构未能有效运作; (3) 未有效执行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等; (4) 未有效执行重大信息内部报告制度, 未及时识别出需履行信息披露义务的事项和及时履行信息披露义务。

A公司的《内部控制自我评价报告》中提到公司治理结构有待进一步完善, 其披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失, 岗位职责不明确, 大额资金运作审批操作不规范, 信息披露不及时等方面。

结合A公司《内部控制审计报告》与《自我评价报告》中的有关内容, 笔者发现其在内部控制的设计及运行两个层面均存在重大缺陷, 将两份报告中提及的内控缺陷进行分类汇总, 可以发现设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分离、全面预算和制度建设方面;运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。

B公司

B公司被出具“否定意见”的原因主要有以下几点: (1) B公司虽建立了定期往来账对账制度, 但该制度未得到有效执行, 导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现, 且在结账环节, 未合理确定本期应计提的坏账准备; (2) B公司对销售业务的会计处理存在需改进的地方, 存在未发货而提前确认销售收入、未确认成本;以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的现象; (3) B公司未建立投资业务的会计系统控制, 未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备; (4) B公司在资产盘点工作上存在缺陷, 年度财务决算前未组织固定资产盘点, 存货盘点结果也未能及时进行账务处理; (5) B公司未建立期末财务报告流程控制制度, 缺乏财务报表的复核及审批控制, 重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理, 未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控。

B公司的2012年度《内控自我评价报告》未使用财政部会计司提供的统一模板, 报告认为自身在财报相关的内部控制上是有效的, 且并未对内控自评缺陷进行认定。

根据《内部控制审计报告》, 笔者将B公司的内控缺陷进行分类, 发现设计层面的缺陷主要集中在会计控制、制度建设和资产清查方面;运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。

值得一提的是B公司于5月30日补充披露了一份《内控自我评价报告》, 披露了部分内控缺陷, 包括资产盘点问题, 往来账核对问题和投资业务的会计系统控制问题。需要注意的是, B公司仍未在《内控自评报告》中说明具体的内控缺陷认定标准, 也没有说明上述缺陷的重要性程度, 即属于重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷。

C公司

C公司被出具“否定意见”的原因是在成本核算上存在漏洞, 即大宗原材料的成本核算基础薄弱, 部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证 (如包括原材料数量、供应商名称等信息的入库单) , 影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性。此项重大缺项导致C公司2012年度未审财务报表的本期数据和前期数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错。

而查看该公司的内部控制自评报告, 发现其对这一结论却并不认同。公司认为该缺陷是由于公司和事务所在原材料核算办法上存在认识差异导致的, 公司原料采购跨会计年度, 之前的核算方法是遵循行业普遍存在的一惯性做法, 之前会计事务所对此也没提出重大异议, 因此才出现本次自查中发现的缺陷。

D公司

D公司被出具“否定意见”的原因是该公司因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监督管理委员会立案调查;财务报告中多个科目发生了重大前期差错调整, 公司更正已经发布的2009年度、2010年度、2011年度的财务报表。同期, 会计师事务所对公司的财务审计出具了保留意见。公司存在从非客户方转入大额资金冲减应收账款, 并于次年年初转回的情况。

D公司也在《内控自我评价报告》中指出公司内控制度执行的有效性存在缺陷, 对于与财务报表准确性相关的内部控制执行存在重大缺陷, 需要进一步整改。

(二) “带强调事项段的无保留意见”报告解析

在20份带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告中, 有一部分强调事项是对内部控制审计范围的附加说明, 还有一些是对公司的重大事项或突发事项的特别公告, 因此并不完全与内控缺陷相关。与内控缺陷相关的强调事项有以下几点: (1) 组织架构和岗位设置不健全, 不相容职责未得到有效分离; (2) 部分关键业务和流程的制度规定不明确; (3) 内控管理过程中部分重要资料缺失; (4) 制度执行不完善; (5) 部分业务的会计处理不符合会计准则要求。

三、2012年内部控制审计结果带给企业的启示

(一) 缺陷分析

2012年披露的内控重大缺陷共计24个, 笔者希望通过分类分析, 找出缺陷比较集中的高风险领域, 引起企业管理层的关注, 从而有的放矢的完善本企业的内部控制。

按缺陷性质分类分析

按照设计层面与运行层面进行分类, 设计类缺陷为1 4个, 占总数的58%, 运行类缺陷为10个, 占总数的42%。

启示1:设计有效性缺陷造成的不利影响往往高于运行有效性缺陷, 应是企业关注的重点。

在2012年度的内部控制审计缺陷中, 与设计有效性相关的重大缺陷占据了较大比例。设计有效性缺陷因涉及整个制度或流程的缺失, 从而使相关的风险无法得到有效控制, 无法达成控制目标, 会对企业造成较大不利影响。但在长期运作的内部控制体系中, 随着对制度、流程的不断梳理完善, 设计有效性缺陷在所有缺陷中的比例应会不断下降。

启示2:企业应通过建立健全内部监督机制确保制度及流程的有效运行。

即使是设计完善的内控体系, 如果未能得到有效的运行, 仍然可能导致重大风险。这一方面是由于内部控制的局限性 (例如串通舞弊、管理层逾权、疏忽大意等) , 另一方面是由于缺乏有效的内部监督机制, 督促既有制度及流程的有效运行。

内部监督机制包括日常的来自各个业务条线管理层或职能部门的过程及结果监控, 也包括定期组织的内控自评及内部审计。在带强调事项段的审计报告中, 多处提及了企业未能建立有效的内部监督机制, 尤其是内部审计机制。

按缺陷内容分类分析

将24个重大缺陷按照缺陷内容进行分类 (见图2) :

通过分析上述数据, 企业可得到如下启示:

启示1:加强制度建设形成制度定期梳理机制是完善内部控制的重要措施。

披露的与制度相关的缺陷是2012年度内部控制审计中占比最高的, 占到38%。企业应当以此为鉴, 确保企业内既有的流程及操作都有明确的制度进行规范。在建立了相关制度后, 还应至少每年对制度进行梳理与回顾, 根据经济业务的变化, 实时增加新制度、作废过时制度、修订存在差异的制度以及关注制度的实际执行情况是否与规定一致。

启示2:在各种类型的控制活动中均有可能存在重大缺陷。

从2012年度内部控制审计中披露的重大缺陷分布来看, 缺陷的种类涉及治理架构、制度建设、授权审批、不相容职责、会计控制、全面预算、资产清查、信息沟通等等。任意一类控制活动失效均可能导致非标准的内部控制审计意见出现重大缺陷。

企业在内部控制体系的建立与完善过程中, 应当综合考量各类控制活动潜在的风险, 不应过分偏重某类控制活动而忽略其他类型的控制活动。

(二) 财务审计报告与内部控制审计报告之间的关系分析

除了总结缺陷带给企业的启示之外, 笔者通过分析上述企业披露的《财务审计报告》和《内部控制审计报告》之间的关系, 发现已披露的内控缺陷集中在与财务报告高度相关的领域。这主要由于多数企业采取财务审计与内控审计相互整合的审计方法, 以及部分会计师事务所受内部控制审计经验的限制, 内部控制审计范围还局限在与财务报告高度相关的领域, 甚至直接与具体经济损失或财报差错相关。企业应当注意, 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的定义, 重大内控缺陷不仅仅是指已产生了经济损失或财报差错的缺陷, 也包括可能会造成潜在损失或错报, 以及对企业声誉、安全等定性指标造成损害的缺陷。随着会计师事务所审计经验的不断积累, 这方面缺陷也将得到更多的关注。

启示1:与信息系统相关的内控风险应引起企业重视。

通过分析已披露的24个重大缺陷, 笔者发现2012年度的内部控制审计中, 并未出现与信息系统相关的内控缺陷。而以笔者在公司内控体系建设阶段的经验看, 一般情况下, 在依赖信息系统实施各项业务的企业中与信息系统相关的内控缺陷会占到整体内控缺陷的20%-30%。这主要是由于会计师事务所对于信息系统相关内控活动的审计程序与方法尚缺乏经验积累。随着企业内部对信息系统的依赖不断提高, 其潜在的风险也将随之不断增高, 应引起企业管理层的充分重视。对会计师事务所而言, 随着内部控制审计经验的累积, 也会逐步增强对信息系统审计的重视。

启示2:未来企业内控工作应更好地与风险管理相结合, 实现风险导向的内部控制。

参照美国萨班斯法案发展经验与中国监管机构的最新动向, 中国企业在未来的内控工作中要注意以风险为导向, 将内控工作重心放在高风险领域, 将内控工作更好地与风险管理相结合, 实现风险导向的内部控制;同时, 要强调高级管理层的控制责任, 高级管理层在充分理解公司主要风险的基础上, 对内控工作加以监督和指导。此外, 不难预见未来监管要求将更趋精细化和严格化, 将会从目前通用于各个行业的基本规范及应用指引, 逐步拆分出适用于特定行业或领域的、更加细化的内控监管规定。对于内控工作的实施、评价、审计及披露的具体要求与监督力度等也将持续加强。与此同时, 对于财务报告的合法性和公允性、自评及审计工作底稿的编制与保存等方面出现违规操作或发现舞弊及欺诈行为时的处罚都将不断进行明确与加强。

非标准审计报告 篇2

试试题

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、某公司上一的流动比率增加而速动比率降低，以下解释中最能说明这一现象的原因是

A：付账款的大量增加，影响了流动比率但不影响速动比率。B：存货价格大幅度上涨。C：收账款大幅度增加。

D：形资产余额大幅度增加，影响了流动比率但不影响速动比率。

2、下列各项中属于灾难恢复计划的一项要素的是哪一项？ A：a.新开发应用程序的计划。B：b.描述每一个组织单位的职责。C：c.组织的系统开发标准。D：d.操作系统的修改历史。

3、用磁盘介质作为外部存储器 A：a．可以通过在旧数据所占用的空间内直接写入新的数据的办法来修改记录。B：b．要求对文件进行组织并且以连接的顺序进行处理。C：c．要求文件在一个单独的处理过程中进行读写。

D：d．要求将标志去掉，以保护在磁盘上的数据不被错误的写入。

4、在计划内部审计业务时，所需记录以下哪项信息 A：完成既定的业务所需的资源； B：所计划的业务工作能及时地完成； C：预期的业务发现已得到清楚地辨识；

D：内部审计活动资源的使用有效率且有效果。

5、从样本中可以得出下列哪个逻辑结论

A：有95%的把握可以认为存货的错报额低于$100000； B：有5%的可能认为存货的错报额为$200000或更多； C：存货有实质性错报；

D：存货有2.5%的可能性会超过$3200000。

6、尽管首席审计执行官已将存在潜在舞弊的案件提交给安全部门，受怀疑的舞弊人员仍然继续骗取组织财务，直到两年后才被部门管理人员发现，首席审计执行官本来应该怎样做？

A：首席审计执行官应该开展舞弊调查。B：首席审计执行官应解雇欺诈者。C：首席审计执行官的行为是正确的。

D：首席审计执行官应该与安全部门定期检查这一事件的进展情况。

7、在审计业务的计划阶段制定流程图的目的是什么？ A：评估某项活动中内部控制措施的有效性。B：记录对公司内部控制框架的理解情况。C：开展内部控制测试。D：评估内部控制风险。

8、利用下面的案例回答琼和约翰相识已经很多年了，他们在大学时就是好朋友，所学专业都是会计。毕业后，琼继承了其父亲的家族产业，他家从事食品销售已经有好几代了。当时约翰找不到工作，琼就在他家的商店中为约翰提供了一份工作。约翰是个很能干的职员，随着约翰才能的不断发挥，琼逐渐对他委以重用。一段时间之后，约翰负责了所有的总帐会计以及被授权对支票、现金、存货、文件、记录和银行调节表的审批。(1)约翰被完全地信任并处理着所有的财务活动。没有人检查他的工作。琼决定扩展业务，开设一些新的商店。(2)琼通常处理最紧急的问题……即他大学教授称为的危机管理。在时间允许的情况下，约翰也帮助处理这些问题。(3)尽管工作中很成功，但约翰在个人经济方面却遇到了困难。最初约翰盗窃的金额很少，他甚至不必担心需要使帐户平衡。但他变得越来越贪婪。“这样赚钱多容易”，他自言自语。感到自己是公司的关键成员(4)他为公司的成功所付出的远远大于公司给予他的回报。他认为需要两个或三个人才能替代他的工作。随着盗窃金额的不断增加(5)他开始做假帐。这些行为使约翰有能力购买昂贵的汽车，每年带领全家进行数次旅行。(6)他还加入了一家奢华的乡村俱乐部。然而，家中也出现了一些变化 A：文件征兆。B：事态压力。C：犯罪机会。D：身体征兆。

9、一家公司在磁带上建立数据库业务的顺序文件日志。对于这些用户和其他应用程序来说，这种办法似乎延长了系统的反应时间。为了改进系统的反应时间，应该把顺序的磁带文件改变成下列哪一项?I.索引的顺序磁带文件。Ⅱ.顺序的磁盘文件。III.直接访问磁盘文件。Ⅳ.索引的顺序磁盘文件。A：a.只有I、Ⅱ和Ⅲ B：b.I、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ全有 C：c.只有l、U神l IV D：d.只有I和Ⅱ

10、某生产经理订购了大量的原材料运送到一个其自己拥有的独立公司。该经理伪造验收文件并且批准支付货款。以下哪一项审计程序最可能发现这一舞弊？ A：挑选一个付款样本并且与采购定单、验收报告、发票和支票复印件比较。B：挑选一个付款样本并且向供货商证实购买数量、购买价格和运输日期。C：观察收货堆栈并且清点收到的材料，将清点数和负责验收的人提交的验收报告进行比较。

D：实施分析性测试，比较生产产量、材料采购和原材料库存水平，调查存在的差异。

11、作为风险分析的一部分。内部审计师打算利用某工厂过去30个月的销售额预测下个月销售的增长率。在过去的9个月里，该组织发生了影响销售的显着变化。最适合的分析工具是 A：简单移动平均。B：指数平滑法。C：排队理论。

D：线性回归分析。

12、根据以上信息可知，该银行的管理层在选择新的账户管理系统的开发方法时最好的是下列哪一项? A：a.自下而上的设计。B：b.生命周期法。C：c.自顶向下的设计。D：d.原型方法。

13、首席审计执行官(CAE)评估和报告控制程序的职责包括

A：与管理高层和审计委员会就内部控制的判断意见进行沟通； B：监督内部控制流程的建立； C：保持组织的治理过程；

D：仅在内部审计活动的基础上做出个别的评估。

14、某审计师正在对客户拒绝公司产品比例过高的现象进行分析评估，该审计师应该调查Ⅰ、销售部门和生产部门就退货情况开展的沟通工作；Ⅱ、将本截止分析评估之日的产品销售与上年同期进行比较；Ⅲ、将客户信用评级的变化与公司对这些客户进行的产品销售进行比较；Ⅳ、产品废料的详细账目和累积数目。A：只有Ⅰ和Ⅲ是对的。B：只有Ⅰ和Ⅳ是对的。C：只有Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ是对的。D：Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ和Ⅳ都对。

15、在设计公司业绩衡量系统时应采取的典型步骤是

A：对衡量指标进行分类，制定数据搜集计划，分析数据并预测未来业绩； B：理解公司战略，开展形势分析，建立衡量指标分类体系，并根据衡量结果采取行动；

C：制定业绩衡量计划，创建与衡量指标相联系的公司战略，分析衡量数据所反映的趋势，并评估数据可变性；

D：开展形势分析，生成宏观衡量指标，检查衡量数据，并根据衡量结果修改战略。

16、在对EDI购货系统评估时可能成为注意事项的有 A：信息技术人员工作完成量的增加； B：业务交易活动的增加； C：市场竞争的增加； D：市场竞争的减少。

17、根据准则的规定，审计计划应被文件化，而且计划步骤应包括下列各项，除了

A：确立审计目标和工作范围。

B：获取有关被审计活动的背景信息。

C：收集与审计目标相关的所有事件的审计证据。D：确定如何、何时，以及对谁传达审计结果。

18、根据内部审计准则，内部审计部门的组织地位是 A：其组织地位应当能够保证内部审计职责的完成； B：如能直接向董事会报告，将更有利；

C：需要由董事会审批审计工作安排、计划与预算； D：由审计章程规定的独立性保证。

19、作为某制造公司的环境、安全和健康(ESH)自检系统的重要组成部分，在一定工作区域或场所内的有关冲突是由一个ESH职员和运营经理来处理的。如果缺陷不能及时被纠正，这个ESH职员会将其输入跟踪数据库，这个数据库可以通过局域网传输到所有部门。ESH运营经理利用这个数据库每季度向高级管理层提供自检系统检查情况的报告。内部审计师注意到，由运营经理输入关闭信息和确认已经完成纠正行动。如下控制系统的哪一种变化可以作为潜在利益冲突的补救措施？

A：不需要增加控制措施，因为季度报告由高级管理层来复查，这种情况提供了充分的监督。

B：不需要增加控制措施，因为在最适当的地点实施了纠正行动，并评估了行动的充分性和完成情况。

C：在关闭信息输入系统后，应由该区域检查团的ESH职员进行复查，以核实锁合信息。

D：ESH部门的秘书负责根据操作经理所作的备忘录，将所有信息输入系统。

20、下面哪一种情况说明，在营销部门可能存在着舞弊行为 A：没有证据表明发生的大额支出与新供应商有关；

B：营销经理的生活方式和消费开支，是他的正常薪金所不能负担的；

C：控制环境非常松散，但在管理上认为这样的环境有利于员工发挥创造力，是合理的；

D：以上所有情况。

21、以下哪项可以将劣质原材料引起的成品缺陷减少到最低程度？ A：对恰当处理在产品库存采取文件备案； B：要求对所有采购活动规定原材料规格 C：及时跟踪所有不利使用差异;D：在生产过程结束时确定损坏金额。

22、以下哪一项内容最可能被视为内部审计保证服务？ A：流程设计服务； B：协调业务； C：培训业务； D：合规性业务。

23、下列哪一个关于有效的控制系统的陈述是错误的？ A：控制应该尽量简单。

B：控制应该针对所有领域的工作情况。C：过时的信息是不恰当的。

D：过度的控制既浪费时间又浪费金钱。

24、下列可审计活动中，代表了合并后生产型公司的最大风险，因此最应该进行审计的是

A：预付款资金的合并情况 B：采购职责的合并情况 C：法律职责的合并情况 D：市场职责的合并情况

25、被指派对供货商提供产品的质量是否符合标准进行审计，内部审计师是这家供货商会计部主任的哥哥。这位内部审计师应该

A：接受指派，但避免在现场工作中与会计部主任接触。B：接受指派，但应在最终审计报告中披露这种关系。C：将潜在的利益冲突通知供货商。

D：将潜在的利益冲突通知首席审计执行官。

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、在对一个防御工程承建商的建造分部进行审计的过程中，审计人员遇到了一个方案，该方案好象在一项成本加成(cost-pulls)政府合同中增加了不当成本。审计人员与高级管理者报告该行为，管理者建议审计人员征求法律顾问的意见。审计人员这样做了。在审核了政府合同之后，法律顾问表示这种做法有问题，但他认为这种做法在技术上没有违反政府合同。根据法律顾问的意见，审计人员决定在正式呈交给管理当局和审计委员会的审计报告中不对该行为加以报告但仍将法律顾问的意见口头告知管理当局。审计人员这样做违反了IIA的道德准则吗？ A：没有违反。审计人员与组织中的适当人员继续报告此事并且得出了该行为不属于舞弊的结论。

B：没有违反。如果怀疑有舞弊行为，应该追查至行为发生的分部内部。C：违反。因为所有重要信息都应当向审计委员会报告。

D：违反。内部法律顾问的意见并不充分，审计人员应该从外部法律顾问处寻找建议。

2、使用个人电脑提高审计的效率和效果的两个必要条件是选择 A：对公司数据的合理抽样，以及完成这些审计任务所需要的软件

B：可以完成选择审计任务的软件，以及可以被审计师个人电脑进入的数据 C：可以被审计师个人电脑进入的数据，以及适合于个人电脑应用程序的审计任务

D：适合于个人电脑应用程序的审计任务，以及完成这些审计任务所需要的软件

3、在平衡记分卡方法中，以下哪种衡量指标适用于评估创新和学习情况？ A：销售额和利润的增长

B：推出新产品的平均时间间隔 C：推出的新产品数量

D：废品、退货和损失货物的数量

4、在对某银行的审计中，内部审计师发现一贷款官员批准了向某企业集团所属的各独立机构发放的贷款，这违反了常规政策。内部审计师认为这一行为可能是有意的，因为贷款官员与控制该企业集团的一个主要负责人有密切关系，该审计师应当

A：将利益冲突和违规行为告知管理当局，并建议作进一步调查。

B：将违规行为报告给法规部门，因为这构成了银行控制制度的重大缺陷。C：如果该贷款官员同意采取改正措施，则可以不报告该违规行为。

D：扩大审计范围，确定贷款官员是否有舞弊行为，并将进一步调查结果向管理当局控告。

5、在审计过程中，审计人员作了初步结论某主要部门不适当地将研究与开发费用资本化。由于该审计项目仍未结束，因而审计人员既未对该问题作出书面记载亦未确定其是否真正属于审计问题。但审计人员获知内部审计主管曾收到来自公司总裁的文件，内容如下“B分部的主计长向我汇报了你们已经发现研究与开发费使用存在的问题一事。你们应当停止一切关于此问题的深入调查行动，直到我通知你们继续进行。按照内审保密性原则，我同时要求你们在该问题上对外部审计师保持缄默。”下列哪一陈述将是内部审计主管针对该审计问题采取的适当措施？

A：立即向内部审计协会报告该文件并寻求道德方面的解释与指南； B：告之公司总裁审计范围的局限性，有必要报告给审计委员会主席； C：继续调查该领域，直至所有的事实均已却知并且在工作底稿中均作相应记载； D：立即提醒外部审计师注意该问题，以免受到帮助与唆使组织犯罪的罪名指控。

6、为了保证内部审计师的专业能力适合从事即将开展的审计业务，审计执行主管应该

A：管理培训计划，培训计划应与根据审计师具体兴趣提供的实际培训相匹配。B：要求所有审计人员每年完成继续教育最低小时数要求。

C：在为内部审计职位招聘工作确定相关教育程度和工作经验要求时考虑工作范围和责任水平。

D：确保每位新聘用的审计师符合实现审计部门审计使命所需所有学科的资格要求。

7、一位内部审计师由于原公司裁员而失业，在同一行业的另一家公司找到了一份工作。该审计人员在新的组织中的行为违反了IIA的道德准则的是

A：审计人员在新工作中使用前雇用公司使用过的风险分析方法，以确定应优先考虑的审计事项。

B：新审计部门不使用PPS抽样法，但审计人员认为PPS帛样法对于新雇用公司实施的许多审计类型都有帮助，他举办培训班并制作表格按照前雇用公司的使用权方法来实施抽样。

C：在前雇用公司工作时，该审计人员进行大量研究以确定财务部门的“最佳行为”，以此作为该公司审计工作的一部分。由于大部分研究工作是业余时间在家中进行，他保留了许多资料并计划在对新雇用公司财务部门审计时使用。D：以上行为均不违反道德准则。

8、对外部审计师工作的监督，包括对内外部审计部门协调情况的监督，归根到底属于谁的职责？ A：董事会的职责。

B：审计执行主管的职责。C：财务总监的职责。

D：外部审计业务合作伙伴的职责。

9、以下哪项内容并不是针对制造商销售活动的恰当控制措施？ A：及时记录客户的订单。

B：已装运货物与有效的客户订单吻合。

C：由销售部门对退货进行损坏情况检查，然后在将退货放入库存。D：要求有赊销部门对赊销交易进行批准。

10、在注意到几处红旗之后，审计人员明显感到可能存在舞弊行为。以下那一项能最适当地描述审计人员的责任？

A：扩展审计活动，以确定进一步调查是否合理。

B：向高层管理局报告可能存在舞弊，并征求他们的意见，是否继续审计工作； C：向外部法律顾问咨询，确定要采取的一系列行动，包括对审计计划建议进行核准，以确保它们具有法律证据的效力；

D：向审计委员会报告这一事实，并要求提供专款，聘用外部专家，以协助调查可能存在的舞弊行为。

11、某银行的内部审计师希望确定是否所有贷款都有充分的抵押物，是否根据本期的付款而确定账龄，是否准确地按照活期或非活期分类。为完成这一审计目的，最好的审计程序是

A：利用通用审计软件来阅读合计贷款文件，按上次应付款的日期对文件进行账龄分析，并且抽取一个按照本期和账龄长期进行总体分层抽样的统计样本。检查挑选的每一笔贷款是否取得适当的抵押和按照账龄合理地分类

B：挑选一个贷款申请的发现抽样样本，以确定是否每笔申请都有关于抵押物的说明

C：挑选一个超过某一特定金额的分块贷款样本，确定是否是本期的，是否被适当分类。对每笔批准的贷款，证实其账龄和分类

D：挑选一个贷款组合的还款样本并且追踪它们到贷款，以确认这些还款是否记录到正确的账户中，对找到的每一笔贷款，检查贷款申请，以确定他们都有适当的抵押物

12、设计数据库表格时遇到的一大问题是将同类数据的多次发生包括在同一记录中，从而使得对表格的问询很难写入，防止上述问题发生的最佳方法是培训用户 A：对其数据结构进行规范化。B：应用参考完整性约束。C：优化其数据库问询。

D：把问询分成以一系子问询进行准备。

13、审计师使用数据分析软件来监测被审计者的例外情况，不具有以下哪项优点 A：可以计算财务数据错报的准确数额； B：软件可以根据特定的标准选择抽样样本； C：可以整体测试数据； D：决策风险会增加。

14、以下哪项是对内部审计活动评价组织现存的风险管理、控制与治理过程充分性的目标的最佳描述

A：帮助确定必要测试的性质、时间安排及范围，以实现业务目标； B：确保内部控制系统的重大薄弱环节得以纠正；

C：确保风险管理、控制和治理过程是否为组织的目标和目的得以高效率、经济地实现提供合理的保证；

D：确定风险管理、控制和治理过程是否确保会计记录的正确性以及财务报表的公允披露。

15、某银行的内部审计师正在审查银行的贷款组合，以便确定其是否遵循相关的政府法规，这些法规包括? 限制向10个最大的客户贷款的数额(以银行贷款总额的百分比表示)。? 限制用来向某些行业提供贷款的数额。? 要求对所有超过100，000美元的贷款保留额外的文档资料。内部审计师想要确定是否有违反既定法规的情况；控制系统和措施是否足以防止违规行为的发生。在审计过程中，内部审计师的初步证据表明第一项审计关注(贷款给lO大客户)没有违规。但是。在对关联方的进一步调查中，该审计师发现尽管不存在技术性违规，但银行仍有可能违反法规，因为向一些关联方贷款总额超过了法规的限制。该审计师应当

A：立即将审计发现报告给管理层，并建议法律顾问立即对法规和已收集的审计证据进行审查以确定是否发生违规现象。

B：将审计发现口头告知管理层，但是在正式的审计报告中不提及该问题，因为证据不具有说服力。

C：将审计发现报告给政府有关部门，对是否属于违规行为征求他们的意见，D：立即向审计委员会发送非正式报告，因为该发现会对管理层造成不利的影响。

16、如果一个产品与设计规格相符，则它的质量可以被称为 A：基于产品的质量 B：基于价值的质量 C：超越性质量

D：基于制造的质量

17、同业复核过程可以由内部复核或者外部复核来实施。外部复核的典型特征是这项复核的目标是____ A：提出改进建议。

B：识别那些可以更好开展的工作。C：确定审计活动是否达到专业标准。D：提供独立的评价。

18、在计划业务时，内部审计师应该针对与组织活动有联系的风险制定目标和程序。风险可定义为

A：对各项交易进行结算或归类以及相应的认定所包含错报的风险对于财务报表而言是很重要的；

B：事件发生的不确定性，它会影响目标的实现；

C：没有坚持组织的政策、计划和程序或遵守相应的法律和法规； D：没有实现既定的业务和项目的目标和目的。

19、业务工作底稿应包括

A：检查和评价内部控制系统的适当性和有效性的文件记录； B：开展业务期间所检查的所有原始凭证的复印件； C：开展业务期间所检查过的所有程序的复印件；

D：在以前对同一领域开展的业务中所编制的所有工作底稿。

20、内部控制的目的是合理保证

A：雇员在执行其既定责任过程中能够及时制止、发现并更正出现的重大失误或无序活动；

B：不会因员工串谋妨碍管理层规划的实施；

C：内部控制部门针对管理层业绩的指导和控制得到经济有效地实施； D：管理层的规划、组织和指导程序得到恰当评价。

21、总预算: A：可以被用来确定制造成本差异 B：包括运营预算

C：列示了预期和实际结果 D：只包括可控成本

22、由于生产所需零件缺货，生产线曾被迫停产。在确认零件不足的原因时以下审计程序中最有效的是

A：确认是否存在充足的接触控制来限制错误数据被输入生产数据库。

B：使用通用审计软件生成一份造成每次停产的短缺零件的完整清单，并对这些数据加以分析。

C：从电脑数据库中对存货零件进行随机抽样，并与零件的实有数进行比较。D：对一段时间内的生产信息进行随机抽样，并追踪至输入保存在局域网(LAN)中的生产数据库中。

23、公司的应收账款的回收期等于 A：销售的在外期限 B：存货/日均销售 C：存货转换期

D：日均销售/总资产

24、内部审计部门计划对一项建筑合同实施审计，其中一部分工作是比较已采购材料与在工程设计中的详细规定是否相符，但审计部门中没有一个职员具备足够的专业知识来完成这一审计步骤。那么内部审计主管最佳的选择是 A：将此项审计从日程表上删除。B：使用现有职员完成所有审计工作。C：请工程顾问实施这项合同。D：接受工程商的书面陈述。

25、下面哪一项数据库控制措施能最有效地保持职责分离，并适合于组织内的用户报告体系

A：备份和恢复程序 B：软件修改的控制程序 C：依赖性检查

上市公司非标准审计意见现状分析 篇3

一、上市公司财务报告审计意见总体统计描述

根据中国注册会计师协会2015年5月19日发布的上市公司2014年年报审计情况第15期快报显示,40家具有证券资格会计师事务所共为2 667家上市公司出具了财务报表审计报告。其中,标准审计报告2 569份,带强调事项段的无保留意见审计报告71份,保留意见审计报告18份,无法表示意见的审计报告9份,这也标志着2014年上市公司财务报告审计工作已经结束。通过整理2010—2014年度上市公司财务报告审计意见数据(见下页表1),可以清楚地看出最近五个年度上市公司财务报告审计意见分布的基本特征。

首先,非标准审计意见在全部审计意见中的比重日趋下降。自2010年以来,非标准审计意见无论在绝对数量上,还是在相对数据上都呈逐年下降的趋势。2010年上市公司一共被出具117份非标准审计意见,占全部审计意见比重为5.5%;其后逐年下降,至2013年达到最低,共有84家被出具非标准审计意见,比重为3.31%;2014年较上年略有上升,比重为3.67%,但与2010年相比降幅为33%;五个年度内这一比重平均为4.19%。

其次,非标准审计意见中带有强调事项段的无保留意见是主要意见类型。在非标准审计意见类型中,带有强调事项段的无保留意见占比最大,五个年度平均占比近75%,其中最低为2013年的67.86%,最高为2011年的80%;保留意见占比也较大,五个年度平均为19.5%,其中最低为2011年的16.52%,最高为2013年的26.19%;无法表示意见占比较小,五个年度平均为5.6%,其中最低为2012年的3.37%,最高为2014年的9.18%;五个年度中均未出现否定意见的审计报告。

审计意见分布呈现上述变化趋势,可以看出上市公司财务报告的质量在不断提高,这主要基于以下原因:一是因为随着经济发展,上市公司自身质量不断提高;二是随着现代企业制度建设的推进,上市公司在治理结构和内部控制方面不断完善,对审计意见也更加关注,有利于树立更好的公司形象;三是社会公众对于会计信息质量的需求也不断提高,与之相应的信息披露制度日益完善,促使上市公司财务报告更加符合规范要求。

二、上市公司财务报告非标准审计意见现状分析

(一)非标准审计意见成因分析

上市公司财务报告被出具非标准审计意见,其主要原因有以下几种:持续经营存在重大不确定性、未决诉讼仲裁、其他重大事项的不确定性、违法或违规、审计范围受限等。如果按具体类型分析,在带有强调事项段的无保留意见中,主要是持续经营存在重大不确定性和立案诉讼,各年度基于这两类事项形成的非标准审计意见均保持极高比例,2014年度,71份强调事项意见中由于持续经营存在重大不确定性导致的达40项,立案诉讼等原因导致19项;在保留意见中,最常见的事项是因审计范围受到限制,无法获得充分适当的审计证据,2014年度,18份保留意见中,此类事项有11项,其次是立案调查4项;无法表示意见中,最常见的事项是因审计范围受到限制,无法获得充分适当的审计证据,2014年度,9份保留意见中,此类事项有8项。

数据来源:根据中注协年度审计快报整理。

通过数据可以看出,上市公司非标准审计意见类型集中于强调事项,形成意见的原因集中于持续经营具有重大不确定性且描述相对简单,这一状况反映了上市公司的财务状况,但也存在这样一种可能性,即事务所出于自身风险及其他人为因素的考虑,在无法出具标准无保留意见的情况下,降低非标准审计意见级别,以满足有关方面的利益要求。自1998年“渝钛白”后,至今再没有出现过1份否定意见的审计报告,是否与此有关,还需要相关研究去证明。

(二)非标准审计意见在各交易所及板块分析

根据数据统计(见表2)可以看出,在上海证券交易和深圳证券交易所上市的公司,以及在主板上市、中小板、创业板上市公司在被出具非标准审计意见方面有着比较明显的差异。

数据来源:根据中注协年度审计快报整理。

在交易所层面,上海证券交易所上市公司近五个年度内出现非标准审计意见的比例均值为5.37%,明显高于深圳证券交易所上市公司近五个年度的均值3.44%,两个交易所上市公司非标准审计意见比例均呈现逐年降低的趋势。在板块层面,沪市主板该比例为5.37%,深市主板为7.7%,而中小板为1.43%,创业板仅为0.84%,主板上市公司比例明显高于中小板、创业板上市公司,深市主板比例高于沪市主板,趋势上主板上市公司非标准审计意见比例逐年下降,而中小板、创业板上市公司非标准意见比例逐年上升。

非标准审计意见呈现这一特征主要由于不同交易所以及不同板块上市公司自身差异造成。主板上市公司多处于成熟阶段,其规模通常明显超过中小板、创业板上市公司,而且多成立于资本市场早期,因而公司背景较为复杂,经营管理过程中约束较多;中小板、创业板上市公司多在资本市场完善期间上市,资产质量和持续经营能力较好,并具有较高成长性,经营业绩和财务状况要优于主板公司。因而总体而言,中小板、创业板公司财务报告质量较好,被出具非标准审计意见的比例较低,但随着经济不断发展、新技术的应用,公司面临的竞争日趋激烈,部分公司经营面临困境,从而导致中小板、创业板公司被出具非标准审计意见的比例逐步上升。上交所全部是主板公司,而深交所主体是中小板、创业板公司,因而深交所公司年报总体质量好于上交所。

(三)非标准审计意见在不同类型企业间分布分析

上市公司作为被审计单位,其自身经营情况直接影响注册会计师所出具的审计意见。ST公司是指经营出现连续亏损,被特别处理或被退市预警的公司,此类公司财务状况和经营业绩一般较差。根据数据统计(见表3)可以看出,如果将上市公司分为ST公司与非ST公司两类,那么两类公司在其被出具的审计意见方面差异明显。ST上市公司中被出具非标准审计意见的公司占全部ST公司比例一直维持在较高水平,即使最低的2013年度也达到33.33%,而非ST上市公司中被出具非标意见的公司占全部非ST公司比例则较低,最高的2014年度也仅为3.02%。可见,ST公司被出具非标意见的比例远大于非ST公司。但从被出具非标准审计意见的公司结构来看,ST公司在全部被出具非标准审计意见公司中的比例持续下降,2010年度这一比例为69.49%,而到2014年则降至19.39%;与之相对应,非ST公司在全部被出具非标意见公司中的比例由2010年度的30.51%上升至2014年度的80.61%。

数据来源:根据中注协年度审计快报整理。

非标准审计意见在这两类公司中呈现这一状况,主要原因在于ST公司与非ST公司相比,面临着较大的经营风险,操纵报表的动机较强,基于审计风险和外界压力,注册会计师在执业过程中更为谨慎,通过出具非标准审计意见,可以有效释放风险,因而ST上市公司被出具非标准审计意见比例较高,非ST公司比例较低;但随着上市公司不断改善其经营,提高盈余质量,ST公司数量不断减少,非标准审计意见在全部上市公司中保持相对稳定的比例情况下,非ST公司被出具非标准审计意见的比例不断提高。

(四)非标准审计意见与内部控制审计意见

根据财政部等五部委颁布的《企业内部控制审计指引》的要求,上市公司在2011年开始实施内部控制审计,当年共出具了230份内控审计报告;此后年度不断在上市公司中进行推广,至2014年,共出具1 465份内控审计报告,占上市公司总数的53.58%。财务报表审计报告与内部控制审计报告均由事务所发表审计意见的,但二者据以发表审计意见的标准不同,因而同一上市公司的两份审计意见会有所不同,财务报告审计意见注重公司财务报告自身质量的缺陷,而内部控制审计意见注重公司内部控制存在的问题。现代审计理论强调公司内部控制对财务报告质量带来的影响,因而审计实务中往往通过对公司内部控制进行必要测试,以判断财务报告质量水平或审计风险,这也使得财务报告审计与内部控制审计二者关系密切。

自2012年度上市公司开始推广内部控制审计后,至2014年度,同时进行财务报表审计和内部控制审计的上市公司已超过全部上市公司的50%。根据数据统计(见下页表4)可以看出,随着各年度进行内部控制审计公司数量的不断增加,内部控制被出具非标准审计意见的公司数量迅速上升,财务报告与内部控制均被出具非标准审计意见的公司数量也呈现同方向快速增长趋势,2012年度为6家,至2014年度已达45家,财务报表被出具非标准审计的上市公司中内部控制同时被出具非标准审计意见的公司比例已达到46%,而2012年度这一比例仅为6.74%,伴随进行内部控制审计的公司范围的扩张,可以预见这一趋势将会延续。由此可见,内部财务报告和内部控制同时被出具非标准审计意见状况(2012—2014年)控制存在重大问题的上市公司,其财务报告被出具非标准审计意见的可能性很高。

数据来源:根据中注协年度审计快报整理。

三、结论及建议

通过分析不难看出,日益完善的信息披露规范,使我国上市公司财务报告质量快速提升,这也为信息使用者科学决策提供了有效保障。但对于数据显示的一些其他现象也需要引起注意:一是通过ST公司、内部控制审计结果数据,可以看出上市公司自身经营及管理的缺陷是被出具非标准审计意见的主要原因;二是随着经济环境的变化,中小板、创业板上市公司的经营风险也在增加,该板块内上市公司被出具非标准审计意见的可能性迅速提高;三是上市公司非标准审计意见类型过度集中于强调事项,形成意见的原因集中于持续经营具有重大不确定性,不排除事务所基于人为原因降低非标准审计意见严厉程度的可能性。

为有效解决上述问题,应做好以下几方面工作:一是继续完善信息披露制度,进一步规范上市公司信息披露行为,从信息源头入手提升上市公司财务报告质量;二是积极引导上市公司以内部控制制度建设为出发点,提高公司经营管理水平和盈利质量,改善公司财务状况;三是进一步完善审计准则及审计监管制度,细化审计单位形成非标准审计意见的应用规范,避免简单描述,从而有效提高审计质量。

参考文献

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[2]杨雅婷,李长爱,吕伶俐.上市公司审计报告统计分析[J].审计月刊,2014,(7):26-29.

[3]丁红燕,张士强.我国上市公司非标准审计意见分析[J].山东社会科学,2013,(3):162-166.

预算执行审计标准审计报告 篇4

20**年，县审计局在县委、县政府和上级审计机关的正确领导下，根据《中华人民共和国审计法》等法律法规，围绕全县工作中心，强化财政预算编制的科学性、合规性、完整性和透明度审计;强化部门预算、国库集中支付、收支两条线、政府采购等执行效果的审计;强化政府投资项目跟踪审计;强化经济责任审计，促进权力人在政策执行、资金使用、资源利用、行政效能和经济责任等方面谋划行政绩效、提升行政成果;强化教育、医疗、社会保障、就业、新农村建设、支农、扶贫、救灾救济、水利、耕地补偿等各项民生资金审计，确保百姓保障资金安全;强化各项基金收入、行政性规费收入、事业服务收入等非税收入收支情况审计，解决征收弹性大、自由裁量余地大、缴费单位之间负担不均、使用随意性大等问题。全年共完成各类审计和审计调查项目38个，查出违纪违规资金1770.76万元，管理不规范资金780.8万元;完成建筑工程决算审计项目23项，审计核减金额437.63万元。

从审计情况看，县政府及财税部门和有关预算执行单位认真执行县人大会议有关决议，紧紧围绕“构筑生态屏障、建设经济强县”两大任务，努力推进各方面工作，保持了全县经济社会的平稳较快发展，较好地完成了年度预算任务。

——加强财政预算执行管理，财政预算执行情况总体良好。20**年全县全部财政收入累计完成13万元，占预算的100%，同比增长12.1%。其中：国税系统完成83011万元，地税系统完成36003万元，财政系统完成12986万元。20**年全县总预算执行情况: 县十六届人大常委会第15次会议批准支出预算调整为61785万元。执行过程中，加上级补助收入45692万元、地方政府债券收入1900万元、调入资金668万元，全年支出预算调整为110045万元。全年财政预算总支出109928万元，增长5.6%，年末滚存结余117万元，其中结转下年支出108万元，净结余9万元。

20**年全县政府性基金预算执行情况:全县政府性基金收入完成41402万元，增长118.4%，其中，国有土地使用权出让收入完成38467万元，占调整预算的98.6%，增长113%。上级基金专款补助5389万元，支出50638万元，增长207.1%，上年结余5038万元，年终结余1191万元。实现了收支平衡，略有结余的目标。

财政收支预算调整情况：一是财政收入预算调整。十六届人大二次会议审议批准20**年全县财政收入预算为13.2亿元，全年完成13.2亿元。 其中：国税系统收入由7.8亿元调整为8.3亿元，增加5000万元;地税系统收入由4.3亿元调整为3.6亿元，减少7000万元;财政系统收入由1.1亿元调整为1.3亿元，增加2000万元。二是县级可用财力调整。十六届人大二次会议批准20**年全县县级可用财力为63901万元，现调整为61785万元，减少财力2116万元。其中：1、调减公共预算支出34项，金额3146万元。(1)基本支出2项：调减586万元。(2)项目支出32项：调减2560万元。核减执收执法支出预算688万元，其他项目压减1872万元。具体如下：一般公共服务10项调减329万元;公共安全3项调减40万元;教育3项调减510万元;文化体育与传媒1项调减13万元;社会保障和就业8项调减731万元;医疗卫生5项调减222万元;农林水事务2项调减27万元。 2、调增公共预算支出20项，金额1030万元。三是政府性基金收支预算调整。1、政府性基金收入预算调整。十六届人大二次会议审议批准的20**年政府性基金收入21185万元， 20**年政府性基金收入调整为4.1亿元，增加2亿元。2、政府性基金财力调整。基金财力由年初预算25754万元调整为4.6亿元，增加财力20246万元，3、政府性基金支出调整。(1)政府性基金预算调整。政府性基金支出调增11项，金额18715万元;政府性基金支出调减5项，金额1469万元。(2)为规范政府融资平台运转，落实审计整改问题，增加政府资本金注入支出3000万元。

——推进财税管理改革，财政的保障和调控能力不断增强。县财税部门扎实推进“五位一体”的税源管理互动机制建设，优化纳税服务，加强税收征管;稳步推进预算编制、执行、监督“三位一体”的财政运行机制改革,确保了财政收入稳步增长。进一步优化财政支出结构，民生领域投入逐年增加，投入4192万元，重点支持了金良河二期、垃圾场填埋、污水处理厂、育才街大修、“三路一桥一景”等县城基础设施建设;教育支出28987万元;社会保障和就业支出11550万元，医疗卫生支出12906万元;城乡居民基本医疗保险标准提高;农林水事务支出17481万元。

一、县本级预算执行审计情况

重点审计了财政预算、政府性基金预算的执行情况。从审计情况看，财政部门注重加强统筹管理，突出民生等重点支出，从严控制一般性支出，预算和投资管理水平有所提高。但财政管理制度有待完善，预算执行中变动较多，财政资金的使用绩效也亟需提高。

(一)政府财政性投资项目大部分未经审计。20**年财政对污水厂改排工程一期房建安装工程、一中新校区综合管线工程、河边西路道路工程等40余项政府投资工程的预算、结算进行了投资评审，累计送审金额19673万元，审定金额18182万元。财政只提送4项工程(提送金额198.35万元，审定金额190.4万元)进行了审计，仅占全部提送金额的1%。

《河北省国家建设项目审计条例》明确规定：“审计机关对政府投资、其他国有资产投资以及政府投资和其他国有资产投资为主的国家建设项目的预算执行情况和决算进行监督。国家建设项目必须经过竣工决算审计，审计结果作为资产交付的依据之一。”同时还规定：“竣工决算审计结果作为工程价款结清的依据”。

(二)专项基金使用不规范。20**年财政将部分基金执收单位收取的基金返还相关单位用于经费支出166.05万元(由于财政体制的关系和单位性质属自收自支单位)。其中：拨付建筑工程质量监督站墙体材料基金80.66万元，拨林政工作站育林基金12万元，森林植被恢复费73.39万元。

(三)延伸审计国土局应征未征土地出让金1639万元。20**年，河北宇圣物流有限公司征用北正乡北正村、中乐村土地出让价款1639万元，20**年未征，于5月份补征。

(四)应缴未缴预算收入19180768.01元。其中：20**年财政非税专户非税收入6552403.27元、国资局540410.73元、资金股收取的.历年贷款利息12087954.01元，未按规定及时解缴国库。

(五)应收未收预算款104.49万元。国资局以前年度代环保局缴征地款104.49万元，一直未收回。

(六)国资局、资金股往来款长期挂帐340.93万元。国资局暂付款216.89万元多年未清理收回，资金股暂付款、其他应付款124.04万元，形成长期挂帐。

(七)延审财政专项资金发现的问题。经对财政拨付农、林、水、科技、一事一议、关闭小煤矿专项资金等财政专项资金进行延审，发现下列问题。

20**年水务局专项资金5202.95万元，县财政已拨2222.25万元，欠拨2980.7万元，支出644.25万元，水务局滞留当年及以前年度专项资金4558.7万元。

20**年财政拨付科技局应用技术与研究开发专项基金1169.78万元，延审科技专项资金使用情况发现，市级课题研发资金170万元，县级课题资金966.78万元，县科技局课题管理费用33万元。经抽查，部分企业课题研发资金使用存在不规范现象。

二、县地税局预算执行和税收征管审计情况

20**年度，县地税部门强化税收征收管理，积极组织收入，确保税收收入稳步持续增长，较好地完成了市、县下达的各项税收收入任务。审计发现的主要问题：

(一)经对部分纳税企业审计发现：20**年有五家企业欠缴税款共计1468720元，其中有1224875元在203月底已补交;有一家房地产企业已达到清算条件未及时清算，20**年底造成税款163721元未及时入库;另外还存在个别企业账务处理不规范收支记录不完整等现象。

(二)井陉县地方税务局财务收支中存在不合理支出、取得原始发票不规范等现象。

三、建设工程项目审计情况

坚持政府投资项目全面监督，重点项目跟踪审计，突出抓好政府办实事项目和社会公益项目的审计，围绕工程招投标、合同签订、工程造价的真实性，全方位开展审计监督和服务。完成了胡雷新村住宅新增项目、良河东自来水改造工程、张河湾库区淹没复建主线公路、西沟村大桥右岸引道等11项预算的审计，经审计审定金额3292.03万元。完成了23项工程决算审计，建设单位提送金额4917.65万元，审定金额4480.01万元，核减金额437.63万元。纠正整改了建设工程中存在工程管理不规范、工程造价虚高、未按规定招投标、工程档案资料不完整及多计或错计工程量等问题。

四、部门、乡镇预算执行审计情况

20**年9月至年8月共审计了预算执行单位34个。审计结果表明，被审计单位预算执行情况总体良好，预算管理的规范化程度有所提高，多数部门和单位内控制度不断健全，能较好地执行财经法纪。但仍存在以下问题：

(一)存在违规现金结算现象。审计发现，有的单位在公务活动中仍然存在通过大额现金结算支付费用，超限额使用现金累计113.42万元。

(二)索取发票不规范。个别单位在公务活动中不按要求索取发票，财务部门不按要求审查发票，发票要素不全或无明细，审计发现违规发票支出170.75万元。

(三)不合理支出共计527.3万元。主要是一些单位列支项目不规范，不符合会计制度和财务制度等问题。

(四)部分单位应缴未缴财政收入164.01万元。

对以上审计查出的问题，我局出具了审计报告，并对违反国家规定的财政财务收支行为，已作出了审计决定。对制度不完善、管理不规范的问题，已建议有关部门和单位采取有效措施，认真进行纠正和落实。

五、领导干部经济责任审计情况

严格按照中央“两办”文件规定，不断深化领导干部经济责任审计内容，围绕强化领导干部监督管理，科学界定领导干部任期经济责任目标，积极探索经济责任绩效评价体系，对其任职期内的经济发展指标完成情况、政策执行情况、专项资金管理使用效果、内控制度的建立和执行情况、重点投资项目的管理和完成情况及投资效益等进行综合评价，进一步强化了对领导干部权力的监督和制约，20**年9月份至2014年8月份共完成组织委托的国土局、上安镇、药监局，共3个单位领导干部任中经济责任审计，共查处违规资金627.02万元，主要为违规使用大额现金、招待费超支、不规范发票、不合理支出等问题。提出审计建议15条，有效强化了对领导干部权力的监督和制约，促进了依法行政、依法管理工作深入开展。为“管干部、正党风、促发展”，为组织部门任用干部，为人大任免干部提供了重要的参考依据。

审计认为，被审计单位领导干部恪尽职守，廉政勤政，较好地履行了经济责任。但也存在疏于对本部门、本单位经济活动的管理，财政纪律执行不严格，存有挤占、挪用、截留、滞拨专项资金，应交未交预算收入，索取发票不规范，超范围支出费用等问题。

六、上年度政府性债务审计整改情况

20**年石家庄市审计局对我县至20**年6月底全县政府性债务情况进行了审计，按照审计要求，财政局及各单位进行了认真整改，整改情况如下：

(一)县财政局完善各项制度，认真进行整改

1.针对地方性债务管理不够规范的现状，完善了各项制度。一是加强了债务举借的审批管理制度。二是在原有《井陉县政府性债务管理暂行办法》基础上，增加风险预警和监督管理，印发了《井陉县政府性债务管理暂行办法(修订)》。三是建立了偿还政府债务准备金制度。四是完善了地方政府性债务统计报告，实行地方债务定期报表制度。

2.制定偿还机制逐步化解逾期债务

针对有关单位违规举债或债务管理不规范的问题，督促有关单位认真查找存在问题的原因，积极执行国家有关政策，落实相关管理制度，不再举借形成新的债务，积极筹措资金偿还债务，一时不能偿还的列出偿还时间表及筹款方式。

3.加强融资平台管理

截至20**年6月底井陉县城市建设投资公司借支付中心间歇性资金5341万元，用于污水处理厂、垃圾填埋场等县城基础设施建设。于20**年9月18日归还支付中心2250万元。截至20**年底债务余额3091万元。城投公司已经将此款项列入预算，分五年偿还(2014-)。

(二)其他政府性债务举借问题整改情况

1.井陉县城市建设投资公司违规担保5600万元，政府性债务审计期间已将担保行为全部撤销解押归还。

2.乡镇违规举债456.28万元。九个乡镇针对自己的实际情况制定出相应的整改措施，坚决制止发生新的政府性债务，包括：一是制定还款计划，明确还款期限;二是规范财务、资产管理制度;三是坚持量入为出的原则，坚决禁止建设超越该镇自身财力的工程项目;四是建立责任追究制度;五是构建政府债务风险预警体系。

3.井陉县人民检察院截留债务补助资金108.5万元。在地方债务审计期间，已将化债资金全额拨付，资金整改已到位。

4.井陉县孙庄乡卫生院违规举债57万元。该院属于自收自支单位，截止目前已还款17万元，尚欠款40万元。对于所剩欠款，明确以后每年至少还款10万元，到偿还清。

七、上年度审计查处问题整改情况

县政府高度重视审计查出的问题，要求按照县人大常委会的要求，深入分析问题产生的原因，研究落实整改措施。审计查出的问题已有大部分得到纠正，县财政局对县本级预算执行审计查处问题整改如下：对滞留财政专项资金问题，县财政局逐项研究、分类督促项目承建单位，加快工程进度，及早拨付，提高资金使用效益。对应征未征土地出让金已全部征缴入库，对往来款长期挂帐问题，因属历史遗留问题，正在逐项研究解决清理。

针对预算编制不够完整和规范的问题，县财政局已在2014年重点提高了预算编制的科学性和预算执行的严肃性，对编制和执行中的薄弱环节进行了进一步的细化，强化了预算的刚性约束;属于管理体制方面的问题，各相关部门正在通过完善制度、加强管理，建章立制逐步纠正。通过审计，我县各单位的财务管理进一步规范，以前存在的财务管理混乱、帐务核算不规范等问题逐年减少，纠正了部分行政事业单位固定资产不入帐，资产处理不合规的现象。

八、加强和改进财政预算管理的意见

(一)坚持公共服务导向，完善财政收支行为。围绕县委县政府中心工作，以构建公共财政体制为目标，以保障和改善民生为重点，发挥财政的公共服务导向作用;加强财政预算管理，进一步优化地方财政收支结构，努力增收节支，强化“三公”经费管理，规范公务接待行为，积极防范和化解财政风险，确保预算收支平衡;督促各部门、乡镇及时安排使用各项专项资金，提高资金使用效益;加强对二三级单位的预算执行监管，增强基层财经法纪和预算意识。

(二)加强建设用地管理，提高资源使用效率。强化挖潜节地，优化审批流程，努力破解征地、拆迁难题，有效提高建设用地供给率，最大限度满足大建设对用地的需求;加强土地出让金收支、预算和分配管理，进一步提高土地出让金使用效益。

(三)加强建设项目管理，规范项目财务核算。在大建设大投入的背景下，更要加强项目内部管理和外部监督，健全各项财务制度，严格按制度进行规范核算;完善对建设项目招投标管理，严格执行公开招投标制度;业主单位要严格按照合同和相关财经法规，做好建设项目工程价款结算，严把审批关，避免合同纠纷和损失浪费。对工程立项、规划、招投标、工程监理及竣工结算实行全方位审计监督，以加强政府投资项目的监督力度。

(四)加强财政资金的风险管理和防范。从建立财政资金调剂监督管理制度入手，探索建立财政资金出借计划和风险预警机制，进一步加大各类借款和周转金的清收力度，减低财政间隙资金的出借额度，提高财政资金调度能力，防范财政风险。

以上报告敬请主任、各位副主任、各位委员审议。

非标准审计报告 篇5

一、与长期股权投资有关的问题

因长期股权投资的确认和计量很复杂, 使得长期股权投资历来就是事故的多发地。

案例:杨凌秦丰股份有限公司截止2006年末, 对西安凯尔生物医学工程有限公司投资余额为3, 732, 429.63元、对杨凌秦丰肉类食品有限公司投资余额为9, 000, 000.00元、对北京秦丰雄特奶牛发展有限公司投资余额为12, 006, 858.28元、对北京曼德琳精美食品公司投资余额为6, 526, 323.40元, 注册会计师无法对上述四家被投资单位实施审计程序, 以获取充分适当的审计证据, 因此无法判断西安凯尔生物医学工程有限公司连续三年无经营业务、杨凌秦丰肉类食品有限公司长期处在筹建期、北京秦丰雄特奶牛发展有限公司和北京曼德琳精美食品公司经营亏损对该公司上述投资余额共计31, 265, 611.31元是否将会发生减值。

我们认为, 根据会计准则, 被投资单位发生以下情形时应该计提长期投资减值准备:

(1) 有证据表明被投资单位已经停产 (非季节性) , 近期无法恢复生产;

(2) 有证据表明被投资单位筹建状态在可预期的时间内不能结束;

(3) 有证据表明被投资单位出现经营亏损。

因此, 该公司应该根据被投资单位的情形相应的计提投资减值准备。

二、资产减值准备计提依据不充分

资产减值准备准则是新会计准则中调整较大的, 因此在2006年年报审计中体现的尤为明显。

案例:截止2006年12月31日, 华通天香集团应收款项及预付账款账面余额40, 550.94万元, 已计提坏账准备25, 870.69万元, 注册会计师获得的审计证据无法判断对大额债权的可收回性以及其所提取的坏账是否充分恰当, 使得注册会计师难以对大额资金往来事项的性质、内容、实际债务人等对公司财务状况和经营成果的影响作出专业判断, 导致出具保留意见的审计报告。

我们认为, 根据会计准则, 企业对往来账款计提坏账准备, 应该有充分的依据, 从而真实正确的反映资产的状况。因此, 被审计单位应该配合注册会计师的工作, 积极充分的提供计提减值准备的依据。

三、关联交易

案例:黄海股份公司对2006年比较会计期间委托加工材料账面反映的已被青岛黄海橡胶集团有限责任公司 (以下简称“黄海集团”) 使用的材料25, 658.41万元分别在2005年、2006年对黄海集团销售并进行账务处理, 注册会计师对其合理性未获得充分适当的审计证据。

截止2006年12月31日, 黄海股份委托关联单位青岛密炼胶有限责任公司加工的材料账面金额9, 607.84万元, 青岛密炼胶有限责任公司提供的盘点表及相关资料反映其实物结存金额为2, 596.82万元。受审计范围限制, 注册会计师无法判断该事项对黄海股份的影响。

我们认为, 关联交易最近几年越来越引起注册会计师的关注, 对关联交易的审计也严格起来, 因此, 被审计单位应在公允上多做工作, 使得交易变得公平合理。

四、前期会计差错的更正

案例:柳州两面针股份有限公司的财务报表对以前年度虚增主营业务利润和广告费用挂账等重大会计差错进行了更正, 以下为更正的内容:

1. 公司在2003年度虚计销售利润64, 678, 521.

14元, 因多计缴增值税销项税额造成损失17, 392, 983.92元, 2005年度比较财务报表追溯调整减少了2005年度年初未分配利润82, 071, 505.06元。

2. 公司至2005年度末累计挂账广告费支出183, 265, 248.

60元, 其中2005年度新增挂账金额44, 684, 400.69元。这部分挂账费用对应的广告服务已经提供, 费用已实际支付, 没有证据表明其是为以后年度的广告服务预付的款项。

公司对该项差错进行了更正:将2005年年初的挂账金额138, 580, 847.91元调减2005年度年初未分配利润, 2005年新增挂账金额44, 684, 400.69元调整计入2005年度营业费用, 并将原计提的盈余公积907, 907.87元予以冲回以上调整减少2005年年初未分配利润220, 652, 352.97元和2005年度当期净利润44, 684, 400.69元, 共计影响减少2005年年末留存收益265, 336, 753.66元。中国证监会目前正在对上述事项进行立案调查。

我们认为, 上市公司对会计利润的操纵, 主要表现在看似错误的运用会计政策或会计估计和进行会计舞弊。对公司治理层而言, 应杜绝此类问题, 使公司在长期的发展中获得利益, 而不是只顾眼前的短期收益。

五、关于资本公积核算的问题

案例:上海华源企业发展股份有限公司在报告期内, 就职工身份置换费用, 其控股子公司浙江华源兰宝有限公司核减资本公积7, 382.73万元, 该身份置换事项发生在该公司进入华源企业发展股份有限公司之前, 其子公司直接核减资本公积。

我们认为, 因职工安置费用发生在母公司合并子公司之前, 根据会计准则, 若安置费用金额事先可以预计, 计入“预计负债”科目比较恰当, 因为这已经形成了公司的一项现实义务。若在负担的金额无法确定的情况下, 在安置费用发生时计入“营业外支出”比较合理, 因为这已经成为了合并公司的或有事项。

参考文献

[1]http://www.cninfo.com.cn

非标准审计报告 篇6

审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制, 是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。审计意见的披露, 特别是非标准审计意见的披露, 对市场评判上市公司财务报告的真实性、公允性和合法性起了至关重要的作用。而审计意见类型的形成不仅仅取决于被审计单位财务报表本身, 还受注册会计师的能力和职业谨慎度的影响。因此, 探究注册会计师出具的审计报告意见类型的变化, 尤其是非标准审计意见的变化, 有利于客观地评价注册会计师总体质量的变化。本文以2005-2010年我国上市公司财务报表审计中被出具的非标准审计意见为对象, 分别从ST与非ST公司、“十大”与“非十大”事务所、变更事务所公司与未变更事务所公司角度对非标准审计意见的分布作了比较分析。

按照《中国注册会计师审计准则———1501号》的规定, 审计意见分为两大类:标准无保留意见和非标准审计意见。非标准审计意见, 简称非标准意见或者非标意见, 是指标准无保留意见以外的其他审计意见, 包括带强调事项段的无保留意见和非无保留意见。非无保留意见又包括保留意见、否定意见和无法表示意见。

二、样本选取及数据来源

本文选取的研究样本包括2005-2010年度在上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司, 其中2005年的样本数为1367个, 2006年的样本数为1456个, 2007年的样本数为1570个, 2008年的样本数为1624个, 2009年的样本数为1774个, 2010年的样本数为2129个, 总体样本为9920个。选取的样本不包括未在法定期限内 (次年的4月30日之前) 披露年报的上市公司。本文的研究数据主要来源于: (1) 中国注册会计师协会网站公布的年报审计情况快报; (2) 中国证监会指定的信息披露网站———巨潮资讯网; (3) 被出具非标准审计意见的上市公司2005-2010年度财务报告。同时对数据进行了抽样核对和修正, 以保证数据的可靠性。观察样本中的审计意见、公司类型、事务所规模等数据均来自于手工收集。

三、2005-2010年度非标准审计意见统计

通过对2005-2010年度非标准审计意见的总体和构成统计 (见表1) , 可以看出:近六年来, 上市公司被出具非标准审计意见的比例持续下降, 六年来非标意见占审计意见总数的比例分别为11.86%、10.23%、7.71%、6.77%、6.65%、5.54%, 其中2006年到2007年的降幅最大;非标意见构成中, 带强调事项段的无保留意见的比重上升, 非无保留意见的比重下降。值得注意的是, 2009年到2010年保留意见的比例从11.02%上升到21.19%, 而无法表示意见的比例却从16.10%下降到5.93%。同时, 在这六年中, 没有任何一家上市公司被出具否定意见。

资料来源:作者根据审计快报整理设计

四、2005-2010年度非标准审计意见比较分析

(一) 非标准审计意见在ST与非ST公司间的比较分析

作为被出具审计意见的对象, 上市公司的自身情况会影响注册会计师对其出具的审计意见。ST公司是指经营连续二年亏损, 被特别处理的公司;*ST公司是指经营连续三年亏损, 被退市预警的公司, 这类公司的财务状况和经营业绩普遍较差。表2是非标准审计意见在ST、*ST类 (以下统称ST类) 与非ST、*ST类 (以下统称非ST类) 上市公司间的分布情况统计。

资料来源:作者根据审计快报整理

根据表中数据显示, ST类上市公司被出具非标意见的平均比例达到51.38%, 而非ST类上市公司被出具非标意见的平均比例仅为3.70%。前者是后者的14倍左右。可见, ST类公司被出具非标意见的比例远大于非ST类公司。从时间纵向上来看, 在非标意见总体比例持续下降的前提下, 非ST类公司被出具非标意见的比例在逐年下降, 而ST类公司被出具非标意见的比例能够基本维持不变, 非标意见越来越集中于ST类公司。

(二) 非标准审计意见在“十大”与“非十大”事务所间的比较分析

出具审计意见的主体是会计师事务所, 衡量事务所实力的方法一般是考察事务所的规模。本文以客户数目的多少来衡量会计师事务所的规模。理由是:第一, 事务所的客户数目反映了事务所的行业竞争实力。客户越多表明事务所的竞争能力越强, 由此获得的收入也就越多。第二, 许多实证研究也将事务所客户数目作为衡量事务所规模的一个重要指标。首先将我国具有证券期货相关业务资格的会计师事务所按其市场份额 (客户数目) 划分为“十大” (见附录A) 和“非十大”, 进而统计出了2005-2010年非标意见在“十大”和“非十大”事务所间的分布情况, 见表3。

资料来源:作者根据审计快报整理

从表3可以看出, 十大出具非标意见的平均比例为7.50%, 非十大的这一比例为8.83%。前十家事务所出具非标意见的百分比低于其他事务所出具非标意见的百分比。从时间纵向上来看, 在非标意见总体比例下降的前提下, 十大出具的非标意见的数目变化不大, 而其市场份额增加明显, 具体由2005年的429家 (比例为31.38%) 增加到2010年的1109家 (比例为52.09%) , 这是导致十大出具非标意见的比例呈下降趋势的主要原因, 其中2006年到2007年的下降幅度最为明显。

(三) 非标准审计意见在变更事务所公司与未变更事务所公司间的比较分析

每年都有一部分上市公司因为各种各样的原因变更会计师事务所, 事务所变更的原因可能是由于事务所任期已满, 或者是由于地域 (距离远、沟通不便) 、时间 (前任事务所繁忙) 等限制。上市公司也可能就审计意见与事务所发生分歧, 矛盾激化而选择更换事务所以期得到他们所希望见到的审计意见, 这就是备受关注的“炒鱿鱼、接下家”行为。表4统计了变更事务所的上市公司和未变更事务所的上市公司在变更事务所年度收到非标准审计意见的情况。

资料来源:作者根据审计快报整理

由表4可以看出, 变更事务所的上市公司被出具非标准审计意见的比例明显大于未变更事务所的上市公司, 前者的平均比例是15.97%, 后者的平均比例是7.54%, 前者大约是后者的两倍。从时间纵向上来看, 变更事务所的上市公司收到非标意见的比例在下降, 未变更事务所的上市公司收到非标意见的比例也在下降, 后者的下降幅度大于前者。从两者的差距来看, 各年分别为7.89%、10.02%、11.15%、7.15%、4.71%、9.64%, 2006年到2007年间的这一差距最为明显;另外, 从变更事务所的上市公司数目来看, 上市公司变更事务所的情况在逐年减少, 这与注册会计师协会加大对事务所变更行为的监管力度有关。

五、研究结论及原因剖析

(一) 非标准审计意见的比例在下降, 其中带强调事项段的无保留意见占非标意见的比重上升

相关部门对信息披露监管力度的加大, 使得上市公司规范其会计信息披露, 财务报表的质量有所提高, 这是导致非标意见下降的主要原因。另外, 2006年到2007年的下降幅度最大, 从这点来看, 新准则体系的实施对会计信息质量起到了正效应。另一方面, 非标意见中, 带强调事项段的无保留意见所占比重上升, 这表明注册会计师提高了执业谨慎度, 但也不排除注册会计师用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意见类型的可能性。

(二) ST类上市公司被出具非标意见的比例远大于非ST类上市公司

ST类上市公司高比例的非标准审计意见彰显出注册会计师的独立性。与其他上市公司不同, ST公司面临着较大的经营风险, 不少还面临暂停上市和终止上市的压力, 盈余操纵的动机较强。因此, 注册会计师在审计过程中, 面临的审计风险和外界压力较大, 要求注册会计师在执业时更为谨慎。注册会计师对这类上市公司出具非标意见, 有效释放了潜在风险。注册会计师对ST类上市公司出具非标意见比例的提高, 也显示了其独立性与职业谨慎度的不断提高。

(三) 前十家会计师事务所出具非标意见的平均比例低于其他事务所

我国前十家会计师事务所出具非标意见的平均比例低于其他事务所出具非标意见的平均比例, 并且前十大事务所出具非标意见的比例在逐年下降, 这一现象主要与事务所扩大市场份额, 吸收优质客户有关。一些实力较强、声誉较好的上市公司更倾向于选择大型、有名的会计师事务所来对其年报进行审计, 向投资者传递公司状况良好的信号。从十大事务所出具的非标意见下降来看, 上市公司的这种事务所择优倾向越来越明显, 尤其是在新准则实施年度该现象最为突出。新准则的颁布体现了我国完善资本市场的政策倾向, 随着资本市场的逐步完善, 公众对非标准审计意见的市场反应越见强烈, 使得上市公司对审计活动越来越重视, 在完善自身经营的基础上聘请有声望的事务所对其报表进行审计。

(四) 变更事务所的上市公司被出具非标意见的比例大于未变更事务所的上市公司

注册会计师对本年度变更事务所的上市公司出具非标意见的比例明显大于未变更事务所的上市公司, 体现出注册会计师面对变更事务所的上市公司进行年报审计时能够保持该有的谨慎度, 一定程度上遏制了上市公司的审计意见购买行为。另外, 事务所变更的情况在逐年减少。这些都与注册会计师协会对变更事务所行为加强监管有关。近年来, 注册会计师协会将事务所变更作为监管重点, 要求事务所报备客户变更情况, 将涉嫌“炒鱿鱼、接下家”, 不按时报备变更情况的事务所, 列为下一年度执业质量检查的重点对象, 这一系列措施初见成效。

六、思考与建议

(一) 进一步完善准则体系, 加强监管

非标准审计意见的比例下降, 很大程度上是由于监管部门对上市公司信息披露的监管力度加大, 还有一个原因是2007年实施的新准则体系对会计信息质量产生了正效应。相关部门应进一步完善我国的准则体系, 并探索更多有效的监管措施, 加强对上市公司信息披露的监管, 以加大和持续这种正效应。

(二) 建立事务所评级制度, 实行分级管理

从十大事务所和非十大事务所出具非标意见的比例来看, 优质上市公司对事务所有择优行为。为了引导这种行为, 可以建立事务所评级制度, 对会计师事务所实行分级管理, 实现事务所行业的优胜劣汰。对于级别较高的事务所, 给予相关方面的政策倾斜;对于级别较低的事务所, 加大对其的检查力度和检查频率。在对事务所进行综合评级时, 适当加大执业质量所占的权数, 以引导事务所提高其执业质量, 进而提升整个行业的执业质量。

(三) 扩大审计关注领域

ST类公司被出具非标意见的比例基本维持不变, 而非ST类公司被出具非标意见的比例在逐年下降。注册会计师一方面应当继续将ST类上市公司作为关注重点, 另一方面也不可忽视非ST类上市公司的审计风险。对非ST类上市公司的财务报表进行审计难度大大增加:为了挖掘财务报表“平静表面”下的“暗流涌动”, 注册会计师往往需要投入更多的精力, 具有更高的敏锐度, 不可放松警惕。

(四) 关注非标准审计意见类型的合理性

非标准审计意见中, 带强调事项段的无保留意见所占比重上升而非无保留意见的比重下降, 并且, 2009年到2010年保留意见的比例大幅度上升而无法表示意见的比例大幅度下降。这必然与监管力度加大、新准则体系引导等一系列因素导致的会计环境改善和信息质量提高有很大关系, 但也不得不防范注册会计师利用轻缓的审计意见类型来代替更严重的审计意见类型的可能性, 相关部门对此应当予以特别关注, 加强对这方面的检查力度。

参考文献

[1]吕先锫、王伟:《注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究——来自中国证券市场的行业经验证据》, 《审计研究》2007年第1期。

[2]吕敏蓉:《上市公司非标准审计意见影响因素的实证研究——来自沪市A股证券市场的经验证据》, 《财会通讯》2011年第4期。