审计活动论文（精选12篇）
审计活动论文 篇1
内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价, 以确定既定政策的程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛, 一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。现就医院内部经济活动审计体会介绍如下。
1 医院如何开展内部审计
开展医院内部审计是一项政策性和技术性很强的业务工作, 是属于管理出效益的工作。目前, 人们对医院内部审计的目的和意义还了解甚少, 在开展的过程中, 会遇到各方面的阻力。首先, 领导必须要有一个清醒的认识, 理解其目的和作用。即审计是加强自我约束机制, 搞好经济管理, 提高经济效益的一个途径。其次, 为了顺利有效地开展医院内部审计, 必须建立审计机构。审计机构应归院长直接领导。在开展工作时, 要健全内部审计工作的规章制度和工作职权范围, 使内部审计工作制度化、经常化和规范化。
1.1 “开源型”审计
主要从医疗活动方面去开展工作。也就是说, 通过开源型审计, 不仅要促进医院增加收入, 而且还要促进医院拓宽医疗范围, 扩大服务项目, 以及促进医院学科建设和发展。此外, 还要严肃物价政策, 不多收、不少收、不乱收。比如, 某科室设备新、性能好、房屋宽敞, 但没有达到设计的能力, 设施超豪华、办公现代化、工作一般化, 经济效益很差, 就应审计其原因。是业务人员素质低, 敬业精神差, 忽视操作要求, 影响医疗信誉的, 必须建议其进行培训, 更新知识;是病人不足或三者利益关系不当, 工作起来避难就易降低了设备收入能力的, 应吸引病人, 理顺经济关系, 拓展医疗市场, 调整承包办法;是开展新业务的研究工作抓得不紧, 对新的医疗市场没有竞争、渗透、开拓能力的, 就应该在充分调查研究的基础上, 与院部及专业人员共同研讨挖掘设备潜力、发挥设备优势的措施。
1.2 “节流型”审计
主要从2个方面开展工作:一是要让医院已经实现的收入成果, 完整、及时地聚集到基本账户的渠道之中, 不跑、冒、滴、漏;二是在临床医疗、后勤服务等各环节寻求降低活劳动和物化劳动的消耗, 以节约求效益, 后勤要逐步推向社会化, 暂时还没有推向社会化的要实行增收节支的承包责任制。近年来, 随着卫生体制改革的变化, 医院收入有一定增长, 但支出的增长幅度大于收入的增长幅度, 收减支的比例逐渐缩小的原因在哪里?这除了事业发展的因素外, 主要是内部控制不严, 没有将企业已经实现的收入成果, 完整、及时地聚集到基本账户;竞争和危机意识薄弱, 重大的经济活动没有很好地发挥院长、会计师、审计师的作用。根据这些情况, 在内部审计中应当配合院部工作, 从2个方面进行研究和改进;一是要健全内部控制制度, 从严格执行财经纪律方面把好关, 即从费用发生的各环节堵漏;二是要经常检查, 加强经济管理, 降低消耗, 挖潜增收, 即抓物资领发制度、材料消耗定额、储备物资的管理等。
1.3 “输导型”审计
主要是从开源和节流2个方面开展工作。当医院支出得到补偿, 资金收回后, 就应当随着医疗活动的开展, 不断地变换资金形态。从通过门诊、住院医疗服务取得货币资金开始, 到医院购置设备、药品、卫生材料, 使资金改为实物形态 (设备、药品、卫生材料) 形成储备资金, 再经过医疗部门领用形成生产资金, 最后通过病人的医疗消费再回到货币资金的循环过程来审计医院经营管理活动的全过程。若发现问题, 就要针对弊端协力输导, 保证医院资金运动在时间上延续, 在空间上并存。我国改革开放20多年的丰硕成果证明, 在许多方面就需要我们精于生财、乐于聚财、善于用财。如果生财无道, 聚财无方、用财无术, 或者顾此失彼, 就应该针对其短加以输导。开展输导型审计的过程应当先着手清查经营不善、核算不实、损失浪费等方面的问题, 调查出真实原因, 再与院部研究提高设备利用率、改善劳动组合、加强内部控制、严肃财经纪律等。此外, 还应进行经济分析、指标对比分析等, 达到“一审二帮三促进”的目的。
2 开展医院内部审计应处理好几个关系
开展医院内部审计的目的, 是要促进审计对象在人力、物力及卫生资源消耗时, 必须讲究经济效益和社会效益, 在督促其微观经济活动符合宏观决策要求的前提下, 为医院提供更多的结余, 这种动机和目的能不能被审计对象所理解, 意见能不能被接受, 措施能不能被采纳, 也就是说, 开展内部审计的客观效果如何是十分重要的。因此, 在开展工作中, 必须处理好3个方面的关系。
2.1 要有诚心和决心, 处理好审计与被审计的关系
内部审计部门作为院内的一个职能科室, 向院部提出建议和意见, 只能是一种“催化剂”, 促进院领导尽快对某项事情做出最佳决策, 采取果断措施;同时, 对审计过程中发现的问题, 既不能捕风捉影, 也不能轻易放过。当审计人员遇到复杂问题的时候, 要有耐心;遇到棘手的问题时, 要有信心;遇到没有现成的审计标准时不要灰心。简言之, 在内审过程中, 要处处体现出审计者的诚心和决心, 而不能等闲视之或撒手不管。此外, 内审工作还须与会计核算配套结合, 在两者的结合中, 要“异曲同工、相得益彰”。因为, 内部审计与本单位有着经济利益关系。作为审计者, 既是“局外人”、又是“局内人”, 这种与单位兴衰共存的关系就是内部审计与外部审计的区别。
2.2 要用辨证的观点, 处理好共性与个性、主要矛盾与次要矛盾的关系
开展医院内部审计, 不论其规模大小、范围宽窄, 都会有一个共性的问题, 即都有潜力可挖, 都能进一步提高单位的经济效益。然而, 不同的科室, 必定有其个性, 有各自的主要矛盾, 有的开源不力, 有的节流不够。在这些不同的矛盾中, 有的是内因造成的, 有的是受了外因的干扰, 有的是多种因素影响的“并发症”。所以, 审计工作不能沿用一个“模式”去硬套, 而应当以客观实际, 科学地分析和研究主要矛盾和矛盾的主要方面, 寻找解决矛盾的最佳方法和措施。
2.3 要注意动机与效果的统一, 处理好审计要求与实际可能之间的关系
医院内部审计目前还处于发展阶段, 在开展实际过程中, 一定会出现不少困难, 这主要表现在审计机构还没有形成“权威”的形象;审计专业水平与实际审计的需要还有一定的差距, 工作起来力不从心等。在这种情况下, 不能贸然行事, 挫伤无辜。要使审计工作在主观方面做到准确无误, 在客观方面又能产生积极效果, 需要人们的理解, 领导的重视。审计人员的眼光不仅要敏锐, 具有一定的穿透力, 而且还要有谦虚谨慎的态度。
总之, 开展医院内部审计, 是一项充实管理内涵的工作, 我们必须努力探索, 勇于实践, 使医院内部审计更好地为提高医院社会效益和经济效益服务。
审计活动论文 篇2
一、加强领导，落实责任
及时成立了由局长任组长，副职领导任副组长，各股室、中心负责人为成员的走基层、解难题、办实事、惠民生活动领导小组，领导小组下设办公室于局办公室，明确了专人负责领导小组日常事务和综合协调工作。印发了开展今冬明春走基层、解难题、办实事、惠民生活动实施方案。
二、及时动员，统一思想
12月25日，召开了走基层活动动员大会，传达县关于集中开展今冬明春走基层、解难题、办实事、惠民生活动文件精神，统一职工思想，对本局走基层活动作出安排部署，全面启动今冬明春走基层活动。
三、明确目标，集中宣讲
1月5日，县审计局党组书记、局长率领班子成员到镇村向村组干部宣讲党的十八届五中全会精神，省委十届六次、七次全会精神，市委七届十次、十一次全会，县委四届七次、八次全会精神。重点就省委、市委、县委集中力量坚决打赢扶贫开发攻坚战的决策部署，以及扶贫攻坚六个精准基本要求、四个一批扶贫攻坚行动计进和五大扶贫工程进行深入宣讲。并与村组干部交流座谈，听取该村工作开展情况，深入了解了该村工作打算及目前存在的困难，并就审计工作向村两委征求了意见和建议。
四、座谈交流，深入走访
我局结合审计工作和精准扶贫、双联双帮、银龄守护等活动，组织全局干部职工深入审计服务对象、联系联系村、联系社区、困难群众等，开展集中大走访。截至目前，共走访困难群众36户，走访共收集到小农水建设、协调修灅水河防洪堤损毁1组道路、协调修灅水河防洪堤损毁村村委及1组、3组提灌站修复等方面的意见和建议8条。同时，局纪检组通过审计回访的方式，走访了县财政局、教育局、住建局、交通局、卫计局、发改局等9个被审计单位，听取对审计工作的意见和建议，收集意见建议2条。截至目前，共收到意见建议10条，其中解释性办理7条，提请县级相关部门办理的3条。
五、集中研判，解决问题
审计活动论文 篇3
一、网络环境下案例讨论教学法的设计背景
审计学是一门理论性和实践性较强,技术水平较高的应用性学科。审计理论概念多,与会计、税法等学科内容交叉渗透,专业术语较难理解,有时需要“字斟句酌”和深刻会意。在实践中,审计人员的职业判断对所处的职业环境具有较强的依赖性,而职业判断的准确性在很大程度上又依赖于审计人员的实践经验。因而,在理论与实践教学中难以给予学生明确、具有可操作性的指导。在理论与技能的掌握上不同于以账户或报表为线索的会计课程,学生在学习了相关的会计理论和核算方法后就掌握了一些可操作性的技能。鉴于审计课程在会计学科体系中有着不同于其他课程的特殊性,应该积极尝试运用案例讨论教学法,组织学生对情境案例进行讨论,让学生在发现问题和解决问题的过程中获取新知,将有益于改变“审计学难教,审计学难学”的尴尬局面。
在“以学生为主体、以教师为主导、以资源为核心”的教学思想指导下,形成了基于网络环境下审计案例讨论教学模式的建立与应用。美国前信息产业协会主席保罗·欧·泽考斯基曾指出:“具有信息素养的人是那些能够利用大量的信息工具及主要信息源解决实际问题的人。” 信息技术的应用为案例讨论教学活动的开展提供了广阔的空间。目前,学校已具有一定规模的信息化基础设施,教师能充分、有效地利用网络化的教学平台为学生提供理论性、政策性强,较难理解、较难掌握的学习资源,指导学生利用丰富的网络资源进行自主学习,从而提高教与学的质量和效率。
二、网络环境下案例讨论法教学活动设计
网络环境下案例讨论法教学模式实施过程中,教师和学生的有关活动及教学流程如图1所示。
1.案例讨论教学模式框架
网络环境下案例讨论法教学活动是指在信息技术与审计课程整合过程中,通过对情景案例的讨论,实现学习目标的教学活动。具体来说,是这样一种教学模式:学生在教师的指导下,首先利用网络化教学资源自主学习,在自主学习中主动获取知识,积极参与小组、集体讨论,达到熟悉审计理论,掌握基本审计程序,利用所学知识分析案例,独立完成各自的作业和课程实训报告,最后实现所学知识的意义构建。
2.案例讨论教学模式的实施步骤
(1)课前精选讨论案例。案例是展开案例教学的前提和基础,案例本身蕴涵信息的丰富性、鲜活性、与教学内容的关联度、设置问题的难易程度等对案例教学效果的影响非常关键。因而教师应利用创建的网络资源,选择、设计具有适用性、概括性,难易适度的典型案例,使学生在讨论时能开展适度争论,切身感受到矛盾的冲突及分析的抉择所具有的挑战性,促使学生逐步形成能学、想学、会学的意识,进而显现讨论课所具有教学效果
(2)加强对学生信息素养的培养,指导学生利用网络信息资源,学会自主学习。“工欲善其事,必先利其器”,在网络环境下案例讨论教学模式的应用,离不开信息技术的支撑,为了促使学生更好地利用信息资源。要注重对学生信息素养的培养,加强对学生“信息搜索技术”、“信息分析”、“信息利用”相关内容的专题培训,指导学生操作可视化教学平台导航系统,利用现代信息技术搜集与讨论案例相关的资源,引导学生探讨审计学课程的前沿问题、热点问题,使学生学会网上资源与文字教材资源的优化整合。能有效地获取与审计课程理论、审计案例有关的信息,并能准确、创造性地使用相关信息,在其信息检索、评价和有效利用信息技能水平不断提高的同时,提升其自主学习能力。从而在信息查找和知识构建方面获取最佳效果,为上好案例讨论课做好能力上的准备。
(3)做好讨论前的准备。第一,教师做的准备。为提高案例讨论教学的效果,教师应按照授课内容和进度确定相应的案例。每次讨论课,教师提前几天将与案例有关的理论知识、案例讨论方法和技巧等简明扼要地向学生作以介绍,要求学生基本了解并初步掌握案例所涉及的内容。为了让学生尽快抓住案例主题,将确定的案例上传网上留言板、E-mail或网络自主学习平台,并注明案例的种类、性质、内容和分析评价的要求,这样有助于促使学生急用先学、为用而学,并将所学的理论知识与需要解决的案例问题结合起来。对难度较大的案例,教师可给予一定的提示与启发,引导学生正确分析和评价案例,同时要求学生熟读案例,作好记录,做到有的放矢。第二,学生做的准备。学生依据教师预设的案例,在阅读课本的基础上,利用网络化教学平台浏览教师制作的多媒体课件及相关网页,使抽象的理论变得生动、直观、有趣。利用网上资源进行收集、分析、评价和整合案例涉及的相关内容,通过网上留言板、E-mail随时与同学、老师交流案例准备过程中遇到的疑难问题,并就讨论的内容编写发言提纲或发言稿。通过几天的自主学习,学生对解决教师预设的案例问题有了一定的知识储备,做到心里有底,使课堂讨论达到事半功倍的效果。
(4)组织学生进行讨论。在学生自主学习的基础上,采取小组讨论——集中讨论——教师讲评的案例讨论教学模式组织教学活动。在小组讨论中,绝大多数学生能认真研究分析案例,归纳自己的观点,对案例涉及的问题借助网上论坛、网上留言板、E-mail等交流平台发表看法,甚至就某种观点进行争论。在全班进行集中讨论时,针对小组讨论中存在的分歧、疑难问题或容易产生混淆的问题进行讨论,不强求唯一结论,只注重共同参与、相互碰撞、深入探讨的过程。最后教师对讨论中存在的问题逐一进行讲评,充分肯定学生在案例讨论中取得的成绩,指出存在的不足,对学生忽视、遗漏或挖掘不深的问题逐一分析和引申,特别是对存在的分歧、疑难问题或容易产生混淆的问题,要进行全面、细致的剖析,在归纳总结的基础上得出正确的结论。
(5)提交案例作业与实训报告。通过自主学习和课堂讨论,学生对相关的审计理论、技能和方法有了较全面的理解和掌握,知道如何应用审计理论、审计程序和方法解决实际的审计问题。为巩固学习成果,教师讲评后要求学生将讨论的案例自行归纳总结,完成案例作业,撰写实训报告,并上传网上作业区。进一步加深学生对审计理论与审计实务的理解,提升学生的自主学习能力和专业胜任能力。
(6)学习效果的评价及考核。任何教学方案的实施都是为实现教学目标服务的,同样网络环境下的案例讨论教学模式在审计教学中的应用,也是为了促进学生个性发展和培养学生协作精神、专业技能。为评价学生对审计理论、审计程序及测试方法的掌握程度,评价学生分析问题、解决实际问题的能力,建立完善的评价及考核体系,并对学习过程进行全方位的监控,对学习效果进行综合的评价与考核。通过评价与考核,教师能及时掌握学生的学习情况,根据学习成绩的统计结果,进一步修订和完善教学方案,以提高学生的学习效果和教学质量。
三、网络环境下的案例讨论法教学活动效果分析
1.改变了教学结构
案例讨论教学模式的应用,改变了“以教师为中心”的教学模式,建构了一种既能发挥教师主导作用又能充分体现学生主体地位的“师生互为主体”的教学模式。
2.突破了教学难点
现代信息技术的发展为教与学提供了有效的手段,为网络环境下的教学提供了保证。通过网络化的教学平台,将学习资源呈现给学生,这样可突破时间、空间的限制,使较难理解的审计理论在案例解答中变得生动、直观、有趣,揭示理论与实践的内在联系,对教学难点的突破起到了积极的作用。
3.提升了教师的综合素质
案例教学模式的应用,转变了教师的教育理念,构建了新型教学模式,更新了教师的知识结构,提升了教师的信息素养,形成了与现代教育观念相适应的教学策略和教学方法,为进行有效的教学活动提供了保障。
4.提高了学生的综合能力
借助网络化教学平台组织案例讨论教学活动,可在提高学生信息素养的同时,转变学生的学习方法,使学生在开放、互动的学习环境中,变被动学习为主动学习。案例讨论过程中,学生有身临其境的感觉,培养了协作精神,加深了对审计理论的理解和掌握,搞清了审计理论与实践的关系,增强了创新意识和创新能力,提高了语言表达能力、发现问题、分析问题和解决问题的能力,学会了在已有经验基础上构建自己的知识框架和理论体系的方法,使学生的综合素质有了很大提高。
总之,充分利用网络资源开展审计案例讨论教学活动,可以使整个教学过程处于“开放、自主、灵活、互动”的学习环境中。这种以学生自主学习为基础,小组讨论为核心,教师导学为纽带,师生共同努力的教学模式,体现了课程教学以课堂为中心,以学生为中心,以职业能力培养为中心的职业教育理念,是实现学学相长,教学相长的有效途径之一。
农村经济活动审计问题探讨 篇4
关键词：农村,农村审计,审计
当前农村经济发展越来越快, 村级经济活动和村级财务活动越来越繁杂。村级经济活动舞弊是指村干部在处理村级组织的经济活动中使用欺骗手段侵占村集体经济组织资产或资金的贪用行为, 其表现有:贪污、挪用集体所拥有的公款;长期侵占集体专项资金;侵吞、占用或盗窃集体所拥有的财产和物资;在土地征用、扶贫资金使用、工程项目建设中受贿等等。因应形式的要求, 对农村集体经济单位进行财务审计越来越重要。
1 审计农村经济活动的特殊性
(1) 委托人不同。
对村级财务工作进行审计的委托人很多时候是要求查处舞弊的干部、村民。这和国家审计及企业审计的委托人不同, 前者是受国务院委托, 后者是受股东委托, 当然三者都是与被审计主体的利益关联方。
(2) 以检查村干部是否经济舞弊为主要目的。
换届之前, 对离任村干部进行离任审计是村集体经济财务审计主要表现, 也是推动村级审计的动因。村民希望了解现任村干部是否存在经济问题, 以决定是继续支持原任干部还是推选出新的接任者来开展工作;对于廉洁的村干部和其他参选人来说, 审计可以发现以前工作的漏洞, 厘清责任, 同时通过揭弊赢得村民的支持, 为自己的当选创造客观条件;对于被怀疑有舞弊行为的村干部来说, 审计可以证明自己的清白, 为自己工作的开展创造有利环境。
另外, 村民出于维护自己的合法权利要求对现任干部进行经济审计是农村村级审计的另一种重要原因。这种情况下, 往往是村民有证据证明自己的利益受到侵害, 迫切希望通过审计纠正村委经济工作中不合理的地方, 追究相关责任人的责任, 以维护自身的权利。
(3) 委托人对村级经济活动审计质量要求高。
农村集体所有制经济的拥有者和参与者是村民, 村级经济工作和财务活动中舞弊事情的发生直接损害村民的自身利益, 因此村民对该审计工作有很高的期望, 希望纠错防弊, 保障自己的财产完整和安全。在这种心态下, 村民往往要求将查出多少经济舞弊作为评判审计工作是否达到目的唯一标准, 并以此作为是否支付审计费用的唯一标准。
因此在对农村集体经济财务工作进行审计的过程中, 审计人员应充分考虑到村民目标单一、不讲过程只求结果的诉求, 尽力将存在的各种舞弊都彻查清楚。这需要审计工作任务量和工作强度都需要不断加大, 才能得到要求的审计结果。如果放弃审计的质量而随便为之, 将可能被认为是偏袒对方而令审计工作推倒重来。
由于经济活动舞弊是违法违纪行为, 对于存在经济问题的村级干部, 轻则会被党纪政纪处罚, 重则会被追究刑事责任, 所以被审计对象可能采取各种手段阻挠审计目的的实现。因此审计人员就成为农村中村民和被审计对象矛盾冲突的焦点。相应的审计工作面临着一些难度, 审计活动会受到各方的压力和阻力。
(4) 村级经济活动审计的重要性水平和审计风险。
村级经济活动审计的重要性水平很低。对于农村经济活动中的舞弊行为, 不管金额是大是小, 只要有问题, 性质都是一样的, 都会追究相关责任人的责任, 因此农村中村级审计的重要性水平是很低的。重要性水平越低, 意味着审计要求越细致, 审计结论要求越精确, 从而审计风险越高。
另一方面, 被审计对象的串通和联合造假行为又加剧了审计的难度。舞弊者往往是村里的一把手, 如果与财务人员合伙舞弊, 联合造假, 能否审计出差错出来还是个问题。例如舞弊者将侵占的资金或财产分开做账, 每笔金额都较小, 并均匀在各个时期入账, 或者增加虚假经济活动的会计记录, 在上述审计工作又存在取证权限的话, 要查出村干部经济活动舞弊还真不是一件容易的事。做出的结论也就可能不符合实际, 因此自然而然加重了审计风险。
2 对村级经济活动审计的具体措施
2.1 通过调查询问发现审计线索
可以对包括被审计单位的干部、重点村民、财务成员、乡镇政府和乡镇农村经济经营管理站等单位的办事人员进行调查询问。询问的内容包括:
(1) 有没有内部控制制度, 制度有没有得到执行。包括有没有针对舞弊行为设计的内部会计制度、相关牵制制度、财务公开制度等;有没有监督, 监督有没有发挥作用;平时在例行的财务检查时出现的情况及有无发现舞弊行为, 有无群众举报、控告等情况发生等。
(2) 村集体经济取得的收入情况。包括土地承包租赁收入, 集体合作经营性收入, 集体财产租赁收入, 政府对集体土地的补偿收入, 上缴收取款返还收入, 上级拨付款项收入, 扶贫救济救灾收入等, 以及依法向群众募集的专项建设资金等。其中上缴收取款返还收入和上级拨付款项收入还应该与乡镇政府、农村经济经营管理站等单位和部门核对相符。
(3) 村集体经济组织开支情况, 包括对村民的土地补偿费支出、农民福利费用支出、捐款及捐物支出、救灾救济扶贫支出、各项建设支出 (包括购建和改建等支出) 、公益福利费支出 (含农村合作医疗费用等) 。
由于被审计单位的一把手及财务人员可能存在舞弊行为, 而且其掩盖的可能性较大, 因此, 审计人员对于相关人员的回答应持保留态度, 应将其他人的回答和相关人员的回答进行多方比较, 以期找到审计线索, 抓住审计重点。
2.2 对村级经济活动审计的进一步程序
审计人员应将在询问中发现的线索作为审计重点, 设计出有效的和针对性强的细致审计程序。该审计程序的确定原则应该是不被村干部察觉。措施如下:
(1) 走群众路线, 对村民进行走访, 和有关部门人员进行座谈。审计人员应该在审计之前要求召开党员会议、村民代表会议等, 阐述审计的目的和内容, 取得村民的支持。
(2) 公布村经济活动收入和支出明细清单。公开公布收入支出的明细情况, 列明每笔收入支出发生的时间、地点、经办人、审批人、具体内容等。公示审计人员的住所、姓名、联系方式等, 鼓励村民提供可靠信息, 并保证为信息举报人保守秘密。
(3) 重视小金额收支业务的检查, 不放过一个纰漏。审计人员常常认为金额大的收支业务才是审计工作的重点, 忽视对小金额的收支业务核算的审计工作。这点往往被村干部利用, 利用农村经济活动的琐碎性为分散资金、挪用公款、贪污侵吞服务, 因此审计人员审计时应尤其注意检查小金额的经济业务。
(4) 尽量以不预先告知当事人的方式进行审计工作程序。为此可以调整预先安排的实施审计程序的时间, 以提取更有说服力的审计证据。例如对现金等实物资产进行盘点时可以不在审计刚开始时就开展, 而安排在审计进行过程中间进行盘点;可以多次盘点直到得到有用的审计证据。
综上所述, 尽管农村审计工作有难度, 但是如果认识清楚其特殊性, 采用适当的方法, 仍然能够提取到有用的审计证据, 得到满意的审计结果。
参考文献
[1]李梅, 马利锋.关于农村审计性质的探讨[J].税务与经济, 2007, (2) .
专项审计活动策划方案 篇5
这次开展的民政专项资金检查的目的，旨在强化对民政专项资金的监管，确保民政专项资金做到专款专用，及时足额发放到位，发现和纠正款物分配使用和管理中存在的问题，提高民政专项资金的使用效率和救助效果。
二、检查内容
(一)救灾资金
1、查记录、文件。查镇村两级有无研究分配救灾款物的会议记录、文件、公示照片。
2、查名册、手续。查镇村两级发放救灾款物的名册和相关身份户口资料。
3、查款物相符。入户查看救灾款物是否发放到灾民手中。
4、救灾资金收支节余情况。包括冬令春荒生活救助资金，重点查看资金使用，并对其效果进行评估。
(二)农村五保供养经费
1、查档案。查镇是否为每个五保对象建立档案。
2、查资料。查每个五保对象是否签有供养协议并有明确的监护人。
3、查经费发放。查五保供养是否按时(每季度发放一次)按标准(每人每季度660元)发放。
4、查五保安全过冬采取的措施。查安全过冬相关资料。
5、入户调查。询问五保对象供养费领取及安全过冬情况。
6、五保供养收支节余情况。重点放在安全过冬给五保户购买煤、粮等，解决个别五保户生活困难的情况。
(三)临时救济资金
1、查三联单。查看三联单填写是否规范，对所救助对象是否汇总为临时救助花名册。
2、入户抽查。查看救助对象是否准确，所救助金额是否花名册一致。
3、临时救济资金收支节余情况。
(四)优抚资金
1、查名册。查看优待金发放花名册。
2、查三联单。查看优抚对象临时救助情况。
(五)农村低保
1、查程序。查乡村两级有无研究20--年度纳入低保救助的人员的会议记录、公示照片。查申报审批资料是否齐备，有无违规办理的问题。
2、查人数。入户抽查享受低保户户口本人数与低保证人数是否相符，有无“死亡保、空头保”的情况;
3、查证卡。入户抽查低保证、取款折是否发放到对象本人手中，有无截留、冒领现象。
三、工作步骤
此次专项检查采取查看资料同入户调查相结合的方式，分三个阶段实施。
(一)自查自纠(5月1日至5月15日或11月1日至11月15日)。各镇(街道、场)接到通知后要迅速对照此次专项资金检查内容，逐项、逐村认真开展自查工作，对发现的问题要及时纠正。
(二)重点检查(5月16日至5月30日或11月16日至11月30日)。检查组将深入镇、村，查看档案资料、核对财务台账，重点是入户调查核实具体情况。
(三)整改落实。(5月1日至5月31日或11月1日至11月31日)整改落实工作与自查自纠、重点检查工作同步进行，对查出的问题，要认真梳理、分析原因、及时整改。对于违纪严重拒不整改的单位和个人，将提交纪检监察及司法机关严肃处理。
四、工作要求
(一)加强领导，提高认识。各镇(街道、场)要高度重视，充分认识开展民政专项资金检查的重要性和必要性，要把这项工作作为当前一件大事，摆在突出位臵，统筹安排，精心组织。要指定专人负责，认真开展自查自纠，并主动配合检查人员做好相关工作，提供相应的文件资料。
(二)严肃纪律，确保质量。一是自查工作要全面彻底，不留死角，不缩小范围，确保自查面达到100%。二是组织重点检查要认真仔细，深入透彻，严禁浮于表面，流于形式。三是对检查情况要全面如实的报告，不许弄虚作假、瞒报漏报等问题。
审计活动论文 篇6
【关键词】 审计重要性 审计风险 审计证据 关系
根据我国《独立审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。其在量上表现为审计重要性水平。审计重要性虽然是注册会计师作出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是报表使用人。注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。所以，注册会计师在作出审计重要性的判断之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。
1. 审计风险的三种形式
1.1评估审计风险。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低，则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。
1.2可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。会计师事务所的风险承受能力；财务报表和审计报告使用者的情况。财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高，可接受审计风险就越低；行业之间的竞争情况。
1.3终极审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。
2. 审计重要性与审计风险之间的关系
2.1审计风险与审计重要性的关系。《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第二条指出：“审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”简单地说，审计重要性就是错报的可容忍程度，其量化标准即重要性水平。也就是说，在重要性水平之内的错报，是可以容忍，可以接受的。因此，审计风险与审计重要性之间有着密切的关系。
2.2评估审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平就越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内。反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第八条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。”这里的审计风险指的就是评估审计风险。
2.3可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系，即可接受审计风险越高，所确定的重要性水平越高，这样可以保证审计成本的节约。反之可接受审计风险越低，所确定的重要性水平也应越低，这样才能保证审计质量的控制。因为可接受审计风险越低，说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低，则其重要性水平也应越低，才能满足较低的审计风险的要求。终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系。终极审计风险基本上取决于可接受审计风险。
2.4水平与审计风险呈反向变动关系。重要性、审计风险、审计证据，在其中一者既定的情况下，其余两者呈反向变动关系。注意这里的重要性是指注册会计师最终面临的审计风险，不要理解成注册会计师可接受的审计风险。举两个极端的例子：如果审计风险为0，则重要性水平为无穷大，注册会计师就不需要查账了；如果审计风险为无穷大，则重要性水平为0，注册会计师就不得不实施详细审计，所有业务全部仔细查一遍。重要性水平那就是我们审计的时候订的一个数额 ，在审计一个项目的时候我们只审计这个数额以上的帐目 ，而这个数额以下的帐目我们可以视为并不重要 ，我们只有在相信管理当局所做的内部控制的情况下才可能把重要性水平订的比较高 ，也就是说，我们认为帐簿的可靠性越高，重要性水平才会越高 ；而相对来说，因为帐簿的可靠性越高，所以查不出来是否有错露报的可能性小，也就是说审计风险相对来说比较低 ，即重要性水平与审计风险成反比。
3. 审计重要性与审计证据之间的关系
审计重要性与审计证据成反向变化的关系，审计重要性水平越低，即较低金额的错报或漏报对会计报表使用者也是重要的，要求审计师在实质性测试中努力发现该金额以上的错报或漏报。为实现较小金额的错报或漏报的审计目标，就需要审计师增加实施审计程序、扩大审查范围、从不同的途径收集较多的审计证据，即审计重要性水平低，审计范围宽，审计证据多，相反，审计重要性水平越高，即较高金额的错报或漏报对会计报表使用者才是重要的，那么，就要求审计师在实质性测试中努力发现较高金额以上的错报或漏报，而不需要刻意去发现较高金额以下的错报或漏报。这样，审计师只要在较窄的范围进行审查，实施较少的审计程序，合理保证发现较大金额以上的错报或漏报就可以了。相应地，所需收集的审计证据就可以少些，即审计重要性水平高，审计范围窄，审计证据少。审计证据的多少是相对的，任何时候都应当保证审计证据的充分适当性，以支持审计结论。
审计重要性决定审计证据，即重要性水平的高低决定审计证据的多少。但审计证据对重要性水平则没有影响，它们之间的关系不同于审计重要性与审计风险的关系。审计重要性与审计证据的反向关系对审计实务同样有着重要的指导意义：审计重要性水平越高，审计师可以缩小审查范围，减少审计程序，收集较少的审计证据；审计重要性越低，审计师就应扩大审查范围，增加审查程序，收集较多的审计证据。
4. 审计风险与审计证据之间的关系
4.1审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。审计人员所获取的审计证据越多，对实质上错报的财务资料提供不适当意见的可能性就越小，审计风险也就越低。因而审计证据与审计风险之间也有着密切的关系。
4.2评估审计风险与审计证据是正向关系，即评估审计风险越高，所需获取的审计证据就应越多，这样才可降低终极审计风险。可接受审计风险与审计证据则为反向关系，即可接受审计风险越低，所需获取的审计证据就越多。因为搜集的证据越多，越容易发现财务报表中的错误，因而越容易形成正确的审计意见，审计风险也就越小。终极审计风险与审计证据也为反向关系，即所获取的审计证据越多，终极审计风险就越小。
结束语
重要性和审计风险都是影响人员判断证据充分性的因素，它们之间内在联系为在审计实务确定各种测试性质和范围提供了依据。因此，明确重要性、审计风险与审计证据这些概念相互之间的特定关系，对注册会计师在审计业务中获取充分、适当的审计证据，形成正确的审计结论具有重要的指导意义！
参考文献：
[1] 朱锦余.审计重要性与审计风险、审计證据关系及图解.2000.
[2] 中国《独立审计具体准则第9号-内部控制与审计风险》.1997.
审计活动中档案工作的价值体现 篇7
近年来, 随着集团规范化管理的需要, 各类的审计活动越来越多频繁, 涉及的审计事项主要包括不定期的内部审计、年度的财务审计、科研基建的专项审计、领导干部任期经济责任审计、领导干部离任经济审计等。
1 档案齐全完整是发挥审计活动中档案凭证作用的前提条件
在审计工作中, 审计人员必须要收集各种证据, 获取第一手资料, 并保证资料的真实性, 才能在事实的基础上做出正确的审计结论。而获取真实材料的主要方式就是从集团档案中调取相关的档案资料, 而及时调阅档案利用的前提条件是相关的档案资料已按要求齐全完整的归档入库。“博观而约取, 厚积而薄发”, 在各部门、各单位日常文件材料归档过程中, 文件材料归档齐全、完整, 在后续的领导干部任期经济责任审计过程中方可及时、全面地调取相应档案, 方可佐证充分, 降低风险;相反, 如果文件材料归档不及时、不完整, 到领导干部任期经济审计需要调取相应档案时, 则会因档案归档的不完整而无法提供相应的佐证材料, 为集团带来相应的损失。
审计的关注重点实际是档案收集所关注的重点。重点关注涉及人财物、股权投资、股权划转、重大建设工程、领导决策性档案材料收集的完整性;同时, 档案归档的齐全完整, 不仅体现了集团档案的管理水平, 而且积累丰富的档案资源也是集团在审计等活动中更好地利用档案的前提条件。
2 档案利用流程完备是保证审计活动中档案安全利用的制度保障
档案的根本目的是档案利用, 档案利用最能体现档案本身的价值, 为集团产生间接的经济效益。规范化的利用流程, 严格的利用审批手续, 保证了集团档案在利用过程中的信息安全, 降低档案的利用风险。集团应当针对专项审计活动, 制订专项审批流程 (如图1所示) , 对审计活动中所有借出的档案由集团监察审计部进行会签后借出, 以保证档案在利用过程中的安全;规定日常档案利用登记与审计活动中档案利用登记分开, 有助于档案利用的统计分析, 为后续档案的收集工作提供参考依据, 优化档案利用流程, 拓宽档案利用途径, 更好地为集团发展服务。
3 档案的信息化管理水平是提升审计活动中档案利用效率的手段
集团在审计活动中需要调阅大量的档案资料, 而档案管理系统及重要档案的数字化工作为快速提供档案利用提供了支撑平台。档案管理系统的深化应用, 提高了档案检索效率, 使档案人员可以在规定的时间内查找并提供审计人员所需要的各类档案资料。档案的数字化工作减少了档案实体入库出库过程, 降低了实体档案在利用过程中的损坏风险, 电子档案的直接利用大大缩短了档案复制的时间, 保证了档案信息的真实性, 缩短了档案调阅时间, 提高了档案利用的工作效率。
4 档案人员的综合素质是展现审计活动中档案管理水平的有效途径
集团在审计活动中, 快速、准确的调取档案工作是审计人员对集团的工作要求, 这就要求集团档案工作人员熟练掌握档案业务、熟练使用档案管理系统, 熟悉档案管理相关制度和工作要求, 熟悉馆藏档案的内容及成分以及档案分布情况, 并能快速、准确地提供审计人员需要的各种档案资料, 因此, 要树立档案管理人员责任意识和服务意识, 以积极的心态为审计活动服务。
集团的档案工作要紧紧转绕集团的中心工作, 通过日常档案的全面收集、完善的利用制度、高效的档案管理系统、业务熟练的档案管理人员, 保证集团在领导干部任期责任审计、领导干部离任审计等专项大型审计活动中, 及时、准确地为审计人员提供其所需要的所有档案资料, 为审计活动中的各事项提供充足的佐证材料, 使大型的审计活动顺利完成。通过档案资料的顺利调用为集团各项工作提供了充足的凭证作用, 充分体现了档案资料在审计活动中的价值。
摘要：集团档案工作从档案收集的齐全完整性、档案利用的规范化流程、档案信息化管理水平及档案工作人员的综合素质等方面展现了审计活动中集团档案的工作价值。本文以领导干部任期经济责任审计为例, 分析企业档案工作的价值。
审计活动论文 篇8
(一) 内部审计的定义
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法, 评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果, 帮助组织实现其目标。内部审计的目标是帮助企业实现目标, 而企业的目标是增加价值, 所以内部审计的目标就是为了增加企业的价值服务。
(二) 对企业价值的理解
智力资本在企业经营管理中体现为:先进的技术力量和研发队伍;有效的员工激励机制;行之有效的内部控制运行体系;严谨的风险防范机制;财务管理和预算控制体系;稳定的战略合作供应商和销售体系等。
(三) 内部审计怎样帮组企业增加价值
内部审计作为企业内部控制的重要组成部分之一, 与企业的智力资本在企业价值创造过程中处于同一平台和载体之上, 在企业内部控制运行、企业风险防范方面具有不可替代的作用, 同时内部审计开展审计的过程, 决定了它构成企业智力资本的一部分, 并在智力资本发挥增值过程中起到“催化剂”的作用。
根据波特的“企业价值链”理论, 内部审计部门属于价值链的辅助活动领域, 能够通过特定的途径为企业创造价值, 并且内部审计部门的存在一定是创造的价值大于自身的成本, 或者是企业基础活动不可或缺的。
二、内部审计咨询活动在为企业增加价值中的地位
(一) 内部审计为组织增加价值的形式
内部审计机构通过组织各种的审计, 可以通过两方面体现其价值, 一方面是直接的经济效益, 包括通过审计直接减少或避免的损失、费用, 像工程项目中费用的审减额, 联合账簿审计中剔除的费用, 内控审计中多付款项的追回等;另一方面是间接的价值, 包括发现对被审计单位在生产经营管理中存在的问题和管理上的薄弱环节, 被审计单位对审计问题进行完善。
(二) 咨询活动在为企业增值活动中的地位
内部审计从最早的差错纠弊发展到今天的为企业增加价值, 审计职能从最早的鉴证作用发展到现在提供确认与咨询, 职能的变迁从不是心血来潮的设计, 而是内部审计实践不断丰富后的必然。内部审计在长期的审计监督中积累了大量的经验和信息, 对企业改进内部控制、风险管理、财务管理、业务管理、甚至是经营决策都有很大的帮助。
从中国海油内部审计情况来看, 咨询的职能发挥也是比较大, 公司开展的审计类型主要是内控审计、经济责任审计、建设项目审计、联合账簿审计、专项审计等, 除了联合账簿审计外, 其他几项审计主要目的是帮助被审计单位加强管理, 提高效率。通过审计发现的问题, 帮助被审计单位分析原因, 找出解决办法, 防止下次再次发生, 所以在现实审计过程中, 提供咨询服务在内部审计职能中占有很重要的地位。
三、内部审计咨询活动为企业增加价值的途径
(一) 通过深入审计, 提出管理建议, 帮助被审计单位提高管理水平
从实际开展的审计项目来看, 最终都是通过审计发现的问题来解决问题, 防止问题再次发生。如果审计人员只是为了查找问题, 未分析问题产生的原因, 不能帮助被审计单位解决问题, 被审计单位可能会勉强接受审计结果, 不会真心去整改审计问题。审计一定要在查找的问题的基础上, 分析审计问题产生的原因, 准确定性审计问题, 针对性提出审计建议, 被审计单位才能从心底里接受审计结果, 认真思考怎样进行整改。
以对A公司的内控审计为例, 在审计过程中, 审计发现了承揽了工程款800多万欧元的海外工程, 但是最终由于工程质量方面的原因业主向A公司索赔1200多万欧元。审计发现该问题后, 审计人员对事情发生的经过进行了详细的了解, 发现主要的问题是出在合同条款中要求的技术标准高于国内的标准, 具有广泛的赔偿责任, 检测地点由业主决定等, 而A公司未引起足够重视。A公司在建设过程中按照国内的标准进行建造和检测, 但是最终业主验收检测中发现, 钢材表面清洁度要求未达到ISO8502-3标准1级要求, 结构建造及所有的WPS、PQR评定均用的是AWSD1.1标准, 而业主规格书中明确要求无损检测验收标准是ASME VIII, ASME VIII相对较严格。通过这样的一个案例分析, 审计人员提出了合同审核流程中存在漏洞, 现场建造过程与合同技术要求脱节等重大的管理缺陷, 通过完善管理流程, 下次承揽海外项目时防范风险, 达到为企业增加价值的目的。
所以, 内部审计实施的审计中, 在确认的基础上, 进一步追问几个为什么, 提高审计质量, 同时也是提升审计成果, 达到咨询的效果, 更大程度上为企业增加价值。
(二) 内部审计利用信息和经验帮助被审计单位增加价值
内部审计在长期的审计过程中, 积累了很多数据信息和好做法, 在审计过程中可以对被审计单位进行数据分析, 也可以将其他单位好的经验进行推广, 达到不断提高的目的。
比如说内部审计人员对资金的集中管理进行审计时, 发现某公司资金集中度不够, 资金分散在每个下属公司中, 资金的使用效率不高, 这时, 审计人员可以利用其他公司的经验, 结合这家公司的实际情况, 为该公司怎样做好资金集中管理出谋划策, 使资金有效利用, 减少资金成本或增加利息收入, 内部审计间接为企业增加价值。
内部审计手中掌握的大量信息和经验是宝贵的资源, 怎样利用好这些资源, 为企业增加价值, 需要内部审计人员转变思想, 本着为被审计单位服务的目的, 帮助被审计单位实现价值。
(三) 汇总分析普遍性、倾向性、苗头性等问题, 为公司管理层决策提供支持
为了更好为管理层服务, 内部审计应对审计问题进行汇总分类, 对普遍性、倾向性和苗头性的审计问题, 应深入分析原因, 从机制、体制上提出意见给公司管理层, 为管理层决策提供有力的支持, 内部审计的价值也就得到实现。
比如说关联方交易的问题, 公司的其中一个战略是协调发展, 但是是否意味着协调发展就要将所有的业务都给关联方呢, 显然不是这样。内部审计针对关联方交易中出现的问题进行汇总分析, 提出各家公司的优势、承揽能力等, 向管理层提出哪些业务由内部单位实施是有优势的, 能降低成本的, 有哪些业务应该是由社会力量来完成成本是最低的, 内部交易价格多少是能达到集团利益最大化。
(四) 开展各种专项审计, 针对性提出意见和建议
内部审计为公司战略服务的, 需要检查总部的战略是否得到执行, 内部审计需要通过通过评价、监督公司最高层的战略决策和下属单位战略执行情况, 促进企业价值最大化目标的实现。另外, 内部审计也接受公司管理层的需求, 对某些领域进行审计。这些都要求内部审计开展各种的专项审计来实现。
比如说, 公司制定了公司的十字发展战略, 内部审计可以对投资进行专项检查, 关注对外投资决策是否符合公司的长期发展战略, 是否能够为企业带来可预见的直接或间接的利益 (投资回报、控制资源、获得技术或市场等) , 避免盲目扩张;企业的管理和控制能力是否能够驾驭股权投资项目, 防止投资本公司不擅长的领域等。
(五) 其他辅助咨询活动为企业增加价值
第一, 内部审计还会通过其他辅助咨询活动来为企业增加价值, 包括:1.接受业务部门的咨询。内部审计是熟悉有关法规要求的专业人员, 内部审计往往会接受其他业务部门的咨询, 怎样做法合规合法。第二, 为各种业务人员提供培训。内部审计对业务人员进行培训, 加强法规意识, 防范业务风险。第三, 为企业培养人才。内部审计人员的风险、合规意识要比一线人员强, 让一部分一线的人员参与到审计活动中, 有助于提高一线人员的风险、合规意识, 也有助于拓宽一线人员的视野, 今后能更好地改善经营活动, 为企业创造价值。
摘要：内部审计提供确认和咨询业务, 咨询是在确认的基础上进行, 内部审计为了更好地为企业增加价值, 笔者认为应更好做好咨询业务, 通过多年的审计案例, 分析怎样通过咨询活动为企业增加价值。
关键词：内部审计,咨询,企业价值
参考文献
[1]张庆龙内部审计价值[M].北京:中国时代经济出版社, 2006.
[2]张家伦.企业价值管理[M].北京:中国统计出版社, 2009.
审计活动论文 篇9
一、应急救助活动跟踪审计基础
(一) 应急救助活动跟踪审计的现实意义
(1) 有利于增进社会公众对救助工作的信任度与支持度。不论是应急救助抑或是重建工作, 社会公众对政府及非营利组织开展的各项活动都给予高度关注。在这一特定情境下, 审计报告自然成为了解各项活动的开展情况和资金物资使用效益的权威、可靠的渠道。通过组织内部的审计机构或外部独立第三方的审计单位开展跟踪审计, 对应急救助和后期重建工作进行客观评价并及时向社会公告, 不但可最大程度地避免因社会群体信息不对称而产生的公共危机, 亦有助于营造有利开展应急救助工作的舆论环境, 构建和谐互信的公共关系。 (2) 有利于保证被救助者受益权的充分实现。就被救助者的定义而言, 应急救助活动领域内所有可能的受益者都享有受益索取权, 同时该权利仅具备特定条件下的现实意义, 被救助群体难以通过法律救济的手段, 以受益者身份请求权利的实现。因此, 被救助者在客观上也支持对应急救助活动的审计监督, 以保证自身权益的充分实现。 (3) 有利于政府和非营利组织及时调整与优化应急救助后的恢复重建计划。开展远期恢复重建的跟踪审计工作, 可从宏微观结合的两方面进行工作规划, 一方面, 利用跟踪审计的作业优势滚动评估重建政策效用并实时反馈, 为政府调整、完善远期重建政策提供具有时效性和可操作性的决策依据。另一方面, 亦应从具体恢复重建项目着手, 选取具有代表性强、重要程度高的应急救助专项开展精细审计, 对项目款物的使用效果进行专项调查, 可获得以点促面的成效。 (4) 有利于培养政府和非营利组织妥善应对和快速处置突发危机的能力。应急救助跟踪审计的目的是为了加强应急救助活动和恢复重建活动的控制和管理, 更加精确、全面地对资金物资的运用效果进行鉴证和评价。应急救助活动跟踪审计模式有效依托全程审计和具有特殊性的审计方法, 对专项救助款物进行的全流程、多元化的监督和把控, 对突发事件危机应急救助活动的监督模式进行了深入探索与创新, 同时也实践着审计机构作为公共性质组织机构的主动调控和整顿清理职能。
(二) 应急救助活动跟踪审计的社情支撑
用于突发事件应急救助、基础设施恢复重建以及灾后经济扶持发展的财务信息涉及到不特定多数公民的切身利益, 这是审计活动应以开展的社情基础。因此, 在信息披露的范畴上, 以上财务信息及其审计报告有针对不特定多数公民公开的义务。基于政府部门已在实行的政务公开条例以及主要非营利组织自行制定的信息披露规范, 应急救助活动跟踪审计制度具备信息披露的法理依据和制度约束。
二、政府和非营利组织应急救助的审计模式
(一) 政府和非营利组织应急救助活动的审计主体与审计层次
依照监督责任的组织属性划分, 政府审计部门或非营利组织内审部门及类似机构、会计师事务所和社会公众等三类组织群体可视为合适的应急救助活动审计职能的履行主体。列明审计责任的履行主体后, 政府和非营利组织的应急救助审计工作也可大致区分为三个层次。其中第一层次为政府审计部门、非营利组织内审部门及类似机构所实施的内部审计工作。该层次的审计工作主要意义在于组织内部实现自我管理和自我监督, 减少组织内生风险因素的影响。第二层次为会计师事务所以独立第三方的身份开展的外部审计工作。该层次的审计工作具有较高的独立性, 客观性及外源性, 且实施严格的回避制度, 在实务操作中更受利益相关者信赖。第三层次则以社会公众为审计职能的履行者, 对政府和非营利组织的应急救助工作开展外部监督。借助传统公共传媒以及新型个人媒介平台, 公众监督的力度得以迅速增强, 此时更应积极引导政府和非营利组织通过多种传统和新型传播媒介公开披露审计报告, 疏通公众监督渠道, 不断提高社会公众参与监督的意愿, 构建公民社会框架下的实施外部监督的浓厚氛围。
(二) 政府和非营利组织应急救助的工作原则
出于保障审计工作质量的考虑, 政府和非营利组织开展应急救助活动审计工作时应遵循以下基本原则: (1) 以同一时空条件为审计工作基础。应急救助活动中, 受助群体对救助款物的需求通常十分紧迫, 救助资金物资收支的无序和迟滞极可能贻误救助工作, 同时减低了使救助资金物资的社会效用, 使得受助者蒙受进一步损失。故在对政府和非营利组织的应急救助工作开展审计工作时应前移审计关口, 提前介入被审计对象, 对应急救助资金物资的筹集分配调拨运用等全过程进行跟踪监督, 即期披露审计结果, 及时整改违规问题, 涉及违法者移送司法机构。 (2) 以信息技术促进审计工作成熟化。将信息化、网络化方式融入审计监督工作, 有望更契合应急救助活动的自身特点, 使审计监督工作更高效地开展。在汶川地震应急救助工作期间, 中国汶川抗震救灾网、“5.12汶川地震抗震救灾捐赠信息管理系统”及捐款到账查询系统等一批信息管理系统相继建成开放使用。实践证明, 这些信息网络技术成熟背景下的产品, 进一步促进了救助活动的整体调度, 进一步强化了对流动中的救助资金物资的监控。 (3) 以参照先进模式作为应急救助活动审计工作创新的突破口。主要发达国家在上世纪90年代起着手建立灾害损失评估和救灾资金管理体系。根据Ahya Ihsan, Kai Kaiser (2007) 则依据目前世界主要国家的救灾资金管理体制, 以救灾资金管理机构的集权程度和独立程度为标准, 对目前的救灾资金管理体系作出如下归类:完全独立的救灾资金管理体系 (中央集权) ;融入现有的国家行政机构 (集中协调委员会) ;融入现有的省或地方政府结构 (分散协调委员会) ;国际干预/支持 (临时政府) 。Demeter (2007) 则通过对救灾资金管理模式的定义来阐述其存在意义:首先, 救灾资金管理中枢作为某种组织或机构, 有一定的生命时限;其次, 救灾资金的管理通常被视作政府职能的一部分;最后, 对救灾资金开展有效管理, 是实施重建发展战略的重要保障。总之, 国际上对于应急救助资金的管理已积累了相对丰富的经验, 学术研究亦渐趋深入, 值得实务界认真参考。
(三) 政府和非营利组织应急救助的审计内容及重点环节
跟踪审计是构建政府和非营利组织应急救助活动审计模式的基石。其定义在各类学术文献中不一而足。白日玲 (2009) 认为, “跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的经济效益以及被审计对象的合规性、合法性等, 对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式”, 而黎仁华 (2011) 年则认为, 跟踪审计是“审计人员以受托责任人的责任履行过程为审计对象, 以受托责任人责任履行过程的关键事件节点来划分审计阶段, 采用事前监督、事中监督和事后监督有效结合的一种审计方式。”综合前述学术观点, 本文认为, 跟踪审计是审计机构以维护被审计主体相关利益者的重大利益为目的, 基于现场测试或实时通讯, 开展交易测试与控制测试, 从进行中的重大利益变动事项或重大资金活动的不间断信息中抽象出行为规则, 将其与事先制定的行为准则相对照, 拟定出现不一致情形下的附加测试流程的系列控制和鉴证活动。在适用对象方面, 跟踪审计这一方式适用于投入资金具有一定规模, 项目直接受益者对于反馈信息较敏感, 且运行周期达到一定长度的审计项目。
与一般审计工作相似, 跟踪审计在监督方面着重关注资金运行节点及其管理机制的可靠性和规范性, 具体操作中应高度重视以下环节, 如表1所示。
(四) 政府和非营利组织应急救助活动的审计目标
(1) 深入掌握应急救助与恢复重建活动中款物运用的合规性与正当性。应急救助与恢复重建活动中款物运用的合规程度主要包括两项考察内容:首先是应急救助与恢复重建款物的筹集来源是否合法、资金需求规模是否恰当;其后则应考察应急救助与恢复重建的款物的分配是否依照先行开展的资金需求评估结果, 视不同区域、不同群体, 给予相对应的救助款物;最后应关注救助款物的拨付和调配速度是否达到规定标准, 各级财政、民政和应急管理部门以及各级非营利组织能否在救助活动中保证救助资金流和物资流完好的封闭性。 (2) 深入评估救灾款物的管理运用在一定时间跨度内的社会经济效用。为了对应急救助资金管理运用的社会与经济效用进行客观评价, 本文引入应急救助活动综合效用评价指标。该指标是由若干子效益指标以可变权重系数复合构建起的综合效益评价指标, 子效用指标包括应急救助效用、远期经济效用、远期社会效用和远期防范效用。具体如表2:
以上四个效用评价维度的意义在于促进对救灾款物的管理和使用效果实行全方位的评估, 摒弃短期政绩至上的陈漏观念, 提高应急救助活动的多方效益, 提升政府和非营利组织的社会评价, 为其他应急救助活动的审计监督工作提供借鉴。
三、政府和非营利组织应急救助审计模式的实施路径
(一) 以政府部门作为审计责任主体
根据前文所述应急救助专项审计经验, 政府部门作为应急救助活动审计模式的实施主体, 可选择以下几条路径促进跟踪审计模式的实施。 (1) 对于审计任务执行者, 应保持信息传递管道的全面畅通。保持审计机构内部和外部的信息沟通和信息共享, 实现组织内外的信息对称, 是实现组织结构扁平化, 提高审计工作效率的又一重要方式。自2008年下半年至2012年年中, 四川省各级审计机构累计派出9882名审计人员 (含外聘人员2686名) , 组成4452个审计组, 对汶川地震灾后恢复重建开展跟踪审计和审计调查, 依照组织结构的纵向分布, 在各级审计机构之间、审计机构与审计组之间, 实施了准确快捷的分时分级定期汇报制度。至今已向国家审计署提供了数量可观的审计数据, 形成5份重建工作跟踪审计报告。同时审计机关面向社会公众, 建立了监督举报的接收、整理和处理制度, 任命专职人员分类汇总并上报每日社会监督线索, 基本保证每日阅毕当日信息 (2) 对于审计信息分析者, 应加大审计信息的解读和研判能力。审计信息的解读和研判是实现审计底稿原始信息向审计决策信息转变的关键, 是达成审计工作目的的关键步骤。审计信息的解读和研判结果通常可反映审计工作中发现的普遍存在的、尚未外化的、具有趋势性的问题或症结, 因此也被认为是实现审计信息向高层次转化的有力手段。加大对审计信息的解读和研判能力, 有助于决策管理层加强救助活动决策的预见性和和防范性;也有助于及时发现审计监督工作的规律、总结监督救助活动的经验, 保证决策层次的正确导向。
(二) 以非营利机构作为审计责任主体
(1) 完善内部控制和监督机制, 加强非营利组织应急救助活动的内部审计。首先, 非营利组织应对救灾款物的来源渠道进行清理, 以技术手段保障社会捐助渠道的捐助主体享有充分的捐款支配权。如汶川地震期间, 中国红十字基金会首次整合内部信息系统, 提供捐款账面信息查询入口, 使得捐赠者对捐赠资金的完好性和安全性实现了全程监督。与此同时, 该单位制订并发布了《中国红十字基金会关于汶川地震受捐款物管理使用的暂行规定》, 对捐赠款物的收据、记账保管拨付、管理费计提、物资采购程序、信息披露及审计监督等问题做出严格规定。其次, 审计责任主体内部亦应从组织内外甄选专业能力胜任、具备客观独立精神、勤勉专注者担任内部审计工作, 同时可考虑以适当方式安排捐赠款物所占比重较大者或招募专业资质适格的志愿者参与内审工作, 从而实现对救助款物的内外双重监督。由此既可彰显审计机构内部的公开透明和监督自觉, 亦有助于提升审计责任主体内部审计的专业性, 保障组织内外的利益协同, 有效遏制内部交易和利益输送, 保证款物运用的合法性和高效性。 (2) 充分利用政府审计资源, 以政府监督促进非营利组织良性运转。非营利组织的政府审计应该基于政府相关职能部门对非营利组织开展的常态化监督工作, 选取某一角度或某一领域有针对性地开展。非营利组织的政府审计的监督目标为揭示被审计组织制度层面存在的矛盾和缺陷, 为订立和完善行业法规、制定行业性规范提供重要实务借鉴。如2008年5月29日, 审计署派出审计小组入驻中国红十字基金会, 对其获得的抗震救灾社会捐赠款物展开跟踪审计和监督, 并在其后的审计公告中肯定了红十字会及慈善总会等非营利组织对所接收的应急救助款物的管理效果, 肯定其在建立社会捐助款物管理的内部制约机制上所取得的成果。 (3) 积极引入独立第三方审计力量, 完善非营利组织应急救助活动的社会审计机制。汶川地震期间, 中国红十字基金会主动邀请中维会计师事务所参与抗震救灾捐赠款物审计工作, 并通过中国红十字总会网站发布审计报告。针对已经开展的社会审计实践所存在的问题, 本文提出两点改进建议。首先是改革社会审计机构的产生方式和委任主体。依照现行民政部规定, 全国性民间组织的审计机构应在民政部招标确定的事务所范围内进行选择。为保证我国非营利组织的去官方化进程的顺利开展, 本文建议引入社会审计机构的公开竞争机制, 将非营利性组织重大应急救助活动的专项审计机构的产生方式由民政部门招标指定逐步过渡到由非营利组织的社会捐赠方集体委任方式, 具体操作则可由捐赠数额占比较大的捐赠者代表加入理事会, 由其题名并甄选独立、胜任的会计师事务所来担当社会审计工作。其次是改单一年度审计为年度审计与专项审计相结合, 为社会审计的职能能主体提供更多机会, 积极参与非营利组织的重大应急救助活动的专项审计, 完善应急情况下的实时监督职能。
参考文献
[1]程昔武:《非营利组织治理机制研究》, 中国人民大学出版社2008年版。
[2]李晗、张立民:《非营利组织公共危机救助活动审计制度安排与创新》, 《审计研究》2009年第3期。
审计活动论文 篇10
一、招标计划阶段
一般地, 建设单位在项目计划阶段就会确定招标计划, 制定年度或月度具体招标计划。内部审计应要求各招标单位及时报备项目、年度及月度招标计划。在月度招标计划中应明确月度内的各个招标项目、招标公告发布时间、报名起止时间、考察时间、开标时间等重要时间节点。内部审计部门接到招标单位报备的项目或年度招标计划后, 应提前安排审计人员了解相关工程及价格信息, 了解采购的产品、型号、规格、技术参数, 主要供应商及合作单位, 对应的价格, 做好审计备忘录。在收到月度招标计划后, 应及时了解招标项目是否发生过价格变动, 并做好充分的准备工作。
二、招标公告发布阶段
招标公告发布阶段的主要目标是充分释放招标信息, 为此招标公告应在公开的渠道发布, 招标公告发布后最迟应于次一工作日将招标公告内容及发布渠道报送内部审计部门备案。
内部审计部门收到报备的信息后, 应按报备的信息渠道验证招标公告是否发布。有些招标人员为了暗箱操纵招标过程, 在招标发布时间和报名时间上做文章, 因此内部审计还应审核招标公告上的招标报名截止日, 一般最迟应在招标公告的招标报名截止日5个工作日前发布。为了引进外部监督机制, 内部审计可以要求在招标公告和招标文件的明显位置做出相应声明, 例如“我公司欢迎贵单位参加投标, 我们保证整个招标过程公开、公平、公正。如在此过程中遭到我方人员的不公平待遇, 请您向我公司审计中心 (或部) 举报”, 并在声明中注明电话、电子邮箱等信息, 有意识地告知投标单位如在投标各环节遭到不公平待遇, 可随时向内部审计部门举报, 此举无形之中也是对招标人员的约束。另外, 招标活动是与中标单位合作的开始, 应让合作单位了解内部审计伴随着整个合作过程。
三、招标报名阶段
招标报名阶段的目标是保证符合条件的报名单位均能通过报名, 报名工作结束后, 招标单位最迟应于次一工作日将招标报名表和招标报名记录报送内部审计部门备案。内部审计收到报备的信息后, 应重点审核如下内容: (1) 报名接待人员是否不少于2人; (2) 符合招标公告规定报名条件的报名单位是否均已受理; (3) 报名接待人员是否如实记录报名情况。有些报名接待人员以有围标嫌疑或其他不合规事项为由, 将报名单位拒之门外。为此, 内部审计部门应要求招标单位规定, 在招标报名阶段, 报名接待人员如有围标嫌疑或者其他事项, 应如实记录报名情况, 经考察人员考察后, 在招标预备会上由评委决定是否取消其投标资格, 报名接待人员无权直接对投标单位的报名不予受理。
四、招标文件编制阶段
招标文件是对招投标活动的制度化安排, 是合同签订前招投标双方合作的法律文件, 内部审计对招标文件审核的重点是其是否符合公司的相关制度。各招标单位一般根据业务类型分别制定招标文件及相应合同的标准化文本。招标文件编制完成后, 应于次一工作日将招标文件报送内部审计部门备案, 内部审计人员应依据公司相关制度和标准化文本审核以下条款: (1) 评标标准是否明确, 评分标准是否清晰明了、易于操作, 指标设置是否多量化指标、少定性指标; (2) 是否有招标失败、废标的标准; (3) 在投标报价低于标底一定幅度时是否增加“附加担保”条款; (4) 标底的作用是否明确; (5) 报价基础是否统一。如果上述条款不符合公司相关制度, 内部审计人员应要求相关人员进行修改, 并要求将招标文件修改稿报送内部审计部门备案。
虽然编制和审核招标文件是招标单位的责任, 但依据相关制度编制的招标文件也是进行内部审计的依据, 如果对外发布的招标文件存在问题将会给招标单位带来无法挽回的损失, 所以内部审计必须对招标文件是否符合相关制度进行必要的关注。因此, 审核招标文件并不影响内部审计的独立性。
五、资格预审及考察阶段
资格预审及考察阶段是决定投标单位准入的重要环节。有些招标项目参与报名的单位很多, 但在资格预审及考察阶段通过暗箱操作将有些报名单位淘汰出局, 因此内部审计对资格预审及考察阶段给予应有的关注才能实现招标的公开、公平、公正。
资格预审及考察完成后最迟应于次日将考察报告报送内部审计部门备案, 内部审计应审核如下内容: (1) 各招标单位是否事前已明确对投标单位的考察标准; (2) 考察是否形成考察报告, 其中是否有对被考察单位考察内容的评价信息以及是否经考察人员签字确认。
内部审计应要求招标单位强化考察人员的考察责任, 考察人员应对考察报告负责, 将考察情况如实写入考察报告, 无权直接淘汰被考察单位。考察人员若对考察结果有异议, 应在考察报告中记载, 因考察人员对投标单位的评价不当致使公司遭受损失的, 参与考察的人员应负考察责任, 但经证明在考察时曾表明异议并记载于考察报告的, 该考察人员可免除相应责任。
六、开标评标阶段
开标评标阶段是招投标活动的中心环节, 内部审计应直接参与开标评标过程。
(一) 开标前通知
按月度计划或招标文件规定时间开标的招标项目, 在通知投标单位的同时应通知内部审计部门。如果调整开标时间, 通知内部审计部门的时间最迟不得晚于通知投标单位的时间。内部审计接到通知后结合具体情况, 可有选择性地参加开标过程, 无论审计机构是否参加均不影响开标正常进行。
(二) 直接参与开标过程
在开标过程中, 一般要求招标单位介绍内部审计参与人员以示公正。内部审计也可以利用开标现场分发名片及宣传资料, 以提高内部审计在合作单位的影响。内部审计应高度关注如下内容: (1) 各投标人是否按要求及时足额缴纳投标保证金; (2) 各投标人是否按时到场或按约定报送投标文件; (3) 各投标人的投标资料是否密封完好; (4) 参加开标的有效投标单位是否符合开标的最低要求。如果投标人未足额缴纳投标保证金、未按时到场或未按约定报送投标文件、未按要求密封投标文件, 应要求招标单位取消投标人的投标资格。取消投标人的投标资格后应关注有效投标单位是否符合投标人的最低要求, 若不符合应要求招标单位停止开标, 令其重新组织招标, 保证开标具有充分的竞争性。在投标单位报价时, 内部审计人员应记录投标单位的报价信息并与投标文件相核对, 核对无误后应形成备忘录。
(三) 直接监督评标过程
招标制度一般应要求各个评委具有独立评标的权利, 并对自己负责的评标结果负责, 不允许有超越评标权以外的任何权利。在评标过程中, 任何评委或人员不得有引导性或倾向性言论影响评委独立评标, 一经发现取消评委资格。内部审计应直接监督并防止该行为的发生。在评标过程中, 招标单位还应规定同一评分项目应由两个以上评委独立同时评分, 所有评委评分完成后方可收集汇总评分, 评标以评委评分为准。
有些单位在招标委员会中设有招标委员会主任职务, 在各评委评分后需招标委员会主任审批才能确定招标结果。根据相关规定, 招标委员会是招标的集体决策机构, 是科学决策机制的体现, 招标委员会只设召集人或主持人而不设主任, 召集人或主持人与每位评委有相同的评分权利, 不允许召集人有超越评标权以外的其他特权。当在开标和评标过程中出现不确定情况时, 内部审计人员应根据招标文件和相关法规制度审慎判断, 在有充分依据的情况下, 必要时可行使审计人员的一票否决权。
(四) 开标、评标后的关注
在开标、评标后, 有些投标单位在招标阶段采用低价中标, 在合作过程中通过变更签证来增加工程造价, 原投标文件中与变更签证部分相对应的单价较低, 投标单位重新制作投标文件, 在总价不变的情况下提高变更签证项目对应单价行为, 通过操作更换留在招标单位的招标文件来提高结算价格。为了防止这种现象, 内部审计人员应在参加开标结束时将中标候选人的投标文件副本带回内部审计部门备案, 以便结算审计时进行核对。
(五) 外勤结束后的关注
强化审计管理 提高审计质量 篇11
为了适应审计发展的新要求，开创山区县审计发展的新路子，我们坚持以人为本，大力加强审计“人、法、技”建设，全面筑牢提高审计质量的基础工程。在审计队伍建设上，由于我县审计人员流动性小，绝大部分人都是从参加工作在审计局至今，对审计工作产生了厌倦情绪。所以，首先我们从人文关怀入手，体恤、关心、爱护每一位同志，有喜事同乐，遇困难分忧，几句暖心的话，几百元慰问金，一束鲜花，一句问候，让同志们切实感受到审计大家庭的温暖，再次激发了每个人的审计工作热情，形成了一种爱岗敬业、奋发向上的局面。其次为克服人员队伍老化、新生力量无法补充的实际困难，我们充分挖掘内部潜力，加强对现有人员培训、教育和充电，开展经常性的思想政治教育、廉政教育和理论、业务学习，送出去、请进来，以及岗位练兵，“传、帮、带”活动，在审计工作之中学习审计与经济。制定鼓励学习的政策措施，调动大家学习的积极性，硬性要求每位工作人员都必须参加一年一度的审计技术职称考试，并纳入综合考核，对考试合格的给予一定的奖励，对获得中级技术职称人员发放职称津贴。近年来，已有3人通过了审计中级技术职称考试，通过在职自学，有2人分别取得大专和本科文凭。一个年龄趋于老化的审计队伍再度焕发了青春活力，机关干部队伍的综合素质有了显著提高。第三，在制度建设上，我们制定了以机关工作人员综合考核为主线、质量管理为中心的包括审计业务操作，机关、人员管理在内的近30种制度，汇编成册，人手一份。做到了有章可循，按章办事，实现了审计业务规范化和机关管理正规化。为营造一个舒适、赏心的办公环境，使大家心情舒畅的从事审计事业。第四，我们想方设法克服经费不足的困难。在上级审计机关和地方财政的支持下，装修、绿化了办公室，更新了办公设施，购置了交通工具，添置了计算机，实现了计算机人手一台。通过计算机，建立起了审计法规资料库、被审计单位基本情况资料库和领导干部经济责任审计台账，完成了机关OA建设，实现了网上办公。
二、全面实行送达审计，强化提高审计质量的手段
通过长期的审计实践证明，送达审计相对就地审计有许多优点。一是减少因审计实施给被审计单位带来的工作麻烦和费用开支，体现出审计的服务意识；二是审计工作可以排除被审计单位的干扰和情面，使审计结果进一步客观公正；三是可以减少审计人员违纪违规的机会和条件，进而防范和规避审计风险：更重要的是便于加强审计管理，让审计实施置于领导和同事们的监督之下，使审计工作更加严谨细致。为充分利用报送审计的优势，我们在总结试点经验的基础上，制定了《送达审计操作的具体规定》，从2006年开始全面推行了送达审计办法。通过近几年的实践证明，既提高了审计质量，又规避了审计违纪违规问题的发生。
三、加强审计复核，严把提高审计质量的关键
审计复核是审计项目质量控制的关键环节。由于受机构设置和人员编制所限，我局没有内设法制机构或专职复核人员。为了加强审计复核工作，严把审计质量关，弥补无专职审计复核人员的不足，局机关成立了具有审计、会计中级技术职称的兼职的四人审计复核小组，组长由分管审计质量的副局长担任。审计复核实行复核小组人员分工、分级负责，分初核、复核和复核组长审核三个过程，使每一个审计项目的审计复核至少经过三个人之手，发挥了集体的智慧，确保审计项目质量万无一失。同时，在复核小组建立了到项目、到人的审计质量考核台账，记录审计质量方面出现的问题。年终，由复核小组负责检查立卷档的审计项目档案，汇总全年的审计质量台账，作为审计质量考核、个人综合考核和优秀审计项目评选的重要依据。
四、建立质量激励机制，激活提高审计质量的引擎
从2002年开始，我局就制定了《机关工作人员年度综合考核办法》，并经过逐年修订完善，现已基本定型。《办法》从“德、能、勤、绩、廉”五个方面对各个岗位的目标任务、工作职责、工作内容、工作要求等内容进行量化，进行百分制考核。平时做好考核记载，年终严格综合考核，并将考核结果作为对个人奖罚、年度公务员考核和评优树模的重要依据。通过绩效考核，有效地调动了机关人员的工作积极性和责任感，使全局上下人人明白自己的职责和义务，形成了人在约束中活动，职责在规定范围内履行，权力在制约下行使，各履其职，各尽其责，遵章守纪的局面，出色地完成了历年的各项工作任务。我局的综合考核办法得到了县日标责任考核办公室的认同，在县级机关进行了推广。
五、强化审计落实和整改，充分体现审计工作成效
针对我县一度出现的审计建议整改和审计决定执行情况下滑局面，我局采取了一系列措施，建立相关机制，优化审计执法环境。一是提出并建立了审计查处部门协助配合制、审计处理处罚财政暂停拨款及财政扣缴制、
审计活动论文 篇12
2010年4月, 财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制应用指引第1号———组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》, 决定自2011年起分批在境内上市公司施行, 表明我国对上市企业的监督由会计报表扩大到企业内部控制机制。
财政部发布并于2012年1月1日施行的《中国注册会计师审计准则第1152号———向治理层和管理层通报内部控制缺陷》明确提出:“注册会计师应当根据已执行的审计工作, 确定是否识别出内部控制缺陷, 并应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷”。希望通过这种规定来加强注册会计师对上市企业的审计和监控, 同时完善上市企业内部控制制度建设与执行情况。
二、理论分析与研究假设
1. 关于加强注册会计师在财务报表审计中关注上市公司内部控制缺陷的要求。
O'Reily等 (1999) 将注册会计师对财务报告的审计分为9个步骤: (1) 实施业务约定计划和管理活动; (2) 获取企业的信息; (3) 了解内部控制; (4) 评估控制风险并制定审计策略; (5) 通过控制测试确定对控制风险的评估; (6) 制定实质性测试的审计方案; (7) 执行实质性测试; (8) 完成审计; (9) 撰写审计报告并与公司管理层沟通。上述9个步骤中, 第3至第5个步骤都与内部控制缺陷及其风险有关。那么上市公司内部控制缺陷如何影响审计决策呢?
我们将上市公司内部控制缺陷按其严重性程度分为普通缺陷、重要缺陷、重大缺陷、极大缺陷四个级别 (详见表1) 。上市公司内部控制缺陷级别的提高, 其控制风险随之加大, 对于CPA来说, 其在审计中必然要加大实质性测试的范围和频率, 从而审计成本增加。在这种情况下, 会计师事务所必然要求收取相应的风险补偿, 以应对可能增加的错报风险和持续经营风险, 自然, 其审计意见也会越来越差。
上市公司内部控制的缺陷还会影响会计师事务所的客户管理策略, 对大型会计师事务所来说, 为了避免声誉受损, 在选择客户时会规避内部控制存在极大缺陷的公司, 在审计中发现公司内部控制缺陷超过其承受的风险范围时审计师也会主动辞职。因此在审计市场有效时, 上市公司的内部控制缺陷与外部审计费用存在显著的正相关关系。如果上市公司的内部控制缺陷与外部审计费用不相关或者负相关, 则表明审计市场“失灵”, 会计师事务所风险意识淡薄, 低价揽业。
2. 学术界关于公司内部控制缺陷对审计费用影响的研究。
Raghunandan等 (2006) 发现:分部数量、国际“四大”审计、内部控制存在重大缺陷与审计费用上涨幅度呈显著正相关。Randal Elder等 (2009) 利用2004~2005年美国公司的数据, 发现审计师在控制由于客户的内部控制缺陷带来的风险时, 存在明显的强弱次序, 审计费用的变化和非标准审计意见的变化都与内部控制重大缺陷的变化呈正相关关系。随着公司内部控制风险的上升, 审计师依次采取提高审计收费、修正审计意见和审计师辞职等策略。Jean C.Bedard等 (2009) 研究发现:由于SOX 302条款的实施, 审计收费显著提高, 并且伴随内部控制缺陷严重性的加剧, 审计收费也相应进行风险调整。Hoitash等 (2008) 研究发现, SOX 404条款实施后第一年的审计费用与内部控制缺陷披露之间存在显著正相关关系。他们还发现那些基于SOX 302条款披露内部控制问题的公司在接下来的年度里继续支付了更高的审计费用。Hogan等 (2008) 研究表明, 在控制了公司规模、风险和可审计性后, 审计费用与内部控制缺陷显著正相关;内部控制有缺陷的公司与同行业平均水平相比, 有更高的固有风险和信息风险, 且这些风险都与审计费用正相关。
Raghunandan和Rama (2006) 、Hogan和Wilkins (2008) 均认为, 较高的内部控制风险从两个方面导致较高的审计费用:第一, 内部控制风险较高时审计师需要增加审计投入, 因此会收取更高的审计费用;第二, 内部控制风险的存在往往意味着公司整体风险水平较高, 从而审计业务的诉讼风险也较高, 审计师会因此对审计费用加收一部分风险溢价。
根据Raghunandan和Rama (2006) 的分析, 内部控制风险较高时审计师额外的审计投入包括: (1) 测试和改变审计程序; (2) 合伙人花费时间与客户管理层讨论; (3) 花费精力决定一项缺陷划分为重大缺陷还是重要缺陷。而Hogan和Wilkins (2008) 根据审计风险模型 (总体审计风险=固有风险×控制风险×测试风险) 进行推理, 认为当固有风险或控制风险 (内部控制风险) 较高时, 审计师可以通过增加实质性测试来降低测试风险, 以保持一个期望的总体审计风险水平, 因此较高内部控制风险条件下的额外审计投入主要是实质性测试。
张敏等 (2010) 以2008年我国沪深两市A股上市公司为样本, 发现企业内部控制问题与审计定价显著正相关, 披露更多内部控制缺陷将导致更高的审计定价。曹建新等 (2011) 利用我国A股上市公司2007年和2008年两年的数据, 研究发现内部控制质量的提高有助于降低审计费用, 但这种关系仅在审计质量较低 (非“四大”审计) 的情况下成立, 而在审计质量较高 (“四大”审计) 的情况下明显减弱, 这说明审计质量对内部控制与审计费用二者之间的关系产生了显著影响。
从以上国内外的文献来看, 上市公司内部控制存在缺陷, 会导致审计费用显著增加, 由此本文提出假设:内部控制缺陷与审计费用之间正相关。我们拟以《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》作为标准来展开分析。该指引所称资金活动是指企业筹资、投资和资金运营等活动的总称。企业资金活动至少应当关注下列风险: (1) 筹资决策不当, 引发资本结构不合理或无效融资, 可能导致企业筹资成本过高或债务危机。 (2) 投资决策失误, 引发盲目扩张或丧失发展机遇, 可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。 (3) 资金调度不合理、营运不畅, 可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。 (4) 资金活动管控不严, 可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。当企业存在这些风险时, 我们就假设其存在资金活动内部控制缺陷。因此对企业来说, 防范资金风险, 保证资金安全和提高资金使用效率能够维持企业现金流的正常运转, 有利于提高企业的持续经营能力, 否则企业就会出现资金链断裂、陷入财务困境。
三、样本选择与研究设计
1. 研究样本与数据。
本文以A股上市公司为研究样本, 剔除了金融业上市公司、内部控制缺陷披露不全或审计费用披露不全的样本, 得到的最终样本为2008年834家、2009年424家、2010年846家。内部控制缺陷的采集来源于上市公司年报和《内部控制自我评估报告》、国泰安数据库的《中国违规公司数据库》。财经网站披露的违规报告、重大诉讼事件由笔者手工整理, 控制变量和审计费用数据来源于国泰安数据库。
2. 研究变量的设置。
本文的主要研究变量见表2, 控制变量的设计借鉴了审计费用的影响因素。
3. 审计费用与资金活动内部控制缺陷的关系模型。
本文通过多元回归模型检验上市公司资金活动内部控制缺陷与审计费用之间的传导效应, 根据回归系数的符号和显著性程度进行解释, 其模型为:
四、实证检验与结果分析
1. 主要研究变量的描述性统计。
审计费用:从均值来看, 2008~2010年分别为136.4万元、185.1万元、148.5万元, 但是中值和众数均显示出企业普遍的审计费用在50~60万元之间, 因此说明审计费用受到是否境外审计和是否“四大”审计的影响, 并且topfour也显示样本企业更多聘请境内会计师事务所审计。
从上市公司的平均状况来看, 资产规模在100亿元到160亿元之间, 上市年份都超过了10年, 子公司数量在19到22家, 并且更多的可能是仅仅在境内上市, 最近三年都没有发生内部重组或者并购。控股股东在2008年还以政府为主, 到了后两年以境内自然人为主, 且控股股东持股比例为37%。关于地域和行业分部, 是以东部地区和工业行业为主。2008年的主要研究变量的描述性统计见表3。
2. 资金活动缺陷的描述性统计。
从表4来看, 存在资金活动缺陷在上市公司中是较为普遍的现象, 在2008和2009年均达到了28%, 而在2010年有所下降, 但仍接近20%。在这些上市公司中, 筹资活动内部控制比较薄弱, 存在较多的漏洞, 这些漏洞体现在大量的借款、贷款纠纷以及由于债务企业破产无法清偿债务的债务纠纷等方面。除此之外, 企业在筹资时目标不明确, 设计的融资结构不合理, 中小企业面临筹资渠道不畅的问题也尤为明显。
在2008年, 比较多的问题在于募集资金管理办法不完善, 而后两年更多集中在募集资金的使用效益和规范募集资金的使用方向上, 这说明上市公司在规范了制度性的问题后, 面临实际中如何有效运用这些资金的问题。在资金管理方面, 比较突出的是大股东或关联方无偿且长时间地占用资金, 这严重影响了上市公司资金链的运转, 而一旦出现资金链断裂, 对企业的可持续发展都会产生重大影响。
3. 相关性检验。
从实证结果回归 (见表5) 来看:资金活动缺陷在2008年并不显著, 但从2009年开始在5%的水平上显著, 2010年在10%的水平上显著。这说明, 随着《企业内部控制应用指引》的出台, 上市公司开始逐渐重视企业内部控制, 尤其是基于资金活动的内部控制缺陷采取了改进措施。
企业资产规模、当年是否亏损、企业子公司数量与审计费用显著正相关, 这也能验证本文的假设, 企业资产规模越大, 控股子公司数量越多, 相应的需要增加内部控制测试范围和实质性测试范围, 这必然导致审计成本的增加和审计费用的提高。是否交叉上市 (cross_list) 与审计费用负相关, 这说明越是在内地、香港、美国同时上市的公司, 受到外部监管越多, 对自身内部控制要求也越高, 会聘请相当的会计师事务所进行审计。
通过描述性统计我们也发现, 当有境外审计时, 境外上市公司倾向于“四大”审计, 因此费用上升。中、西部地区的上市公司与审计费用显著负相关, 这说明审计费用也与当地的消费水平、经济水平有关, 中、西部地区经济发展水平明显低于东部地区, 因此审计费用也会更低。
注:a存在多个众数, 显示最小值。
注:*、**、***分别表示在10%、5%和1%的水平上显著。
而近三年是否发生并购以及内部重组 (M_A、internal_restru) 与审计费用的关系并不明显。控股股东类型在2008年与审计费用显著正相关, 而后两年与审计费用的关系并不明显, 控股股东持股比例也是如此。
五、结论
本文依据财政部发布的《企业内部控制配套指引》18项分类, 对内部控制活动中的资金活动进行研究, 以资金活动内部控制缺陷作为被解释变量, 以外部审计费用作为解释变量, 利用沪市上市企业2008~2010年三年的数据探讨了两者之间的关系, 发现资金活动内部控制缺陷在18项内部控制缺陷中更为普遍, 平均每5家企业就有1家企业存在资金活动内部控制缺陷。实证结果表明:从2009年开始, 资金活动缺陷与审计费用显著正相关, 这说明资金活动方面的缺陷会增加会计师事务所面临的审计风险和进行更多的实质性测试, 从而提高了审计成本。然而, 2008年的实证结果并不显著, 这说明在发布《企业内部控制基本规范》之前, 上市公司对内部控制制度的建立与执行并不重视, 并且由于2008年之前我国关于内部控制方面的法律法规并不完善, 且在2010年之前我国上市公司关于内部控制的披露还处于自愿性阶段, 这都给我们采集数据和增强模型的解释力度带来一些限制。
因此, 通过本文对内部控制缺陷的具体类型与外部审计之间传导效应的研究, 能够对学术界研究内部控制的作用提供新的思路, 同时能够增强上市企业完善内部控制制度的意识并重视合规性行为。
摘要：本文以审计准则中关于加强注册会计师在审计时关注内部控制缺陷的规定为理论基础, 实证检验了上市公司2008～2010年资金活动内部控制缺陷对审计费用的影响。结果发现:资金活动内部控制缺陷是企业内部控制缺陷中的重要表现形式, 自2009年开始, 资金活动内部控制缺陷与审计费用呈正相关关系。这说明我国关于内部控制强制性披露的要求增强了上市公司规范运作的意识, 同时也加强了注册会计师在审计时对内部控制缺陷的重视程度。
关键词：资金活动,内部控制缺陷,审计费用
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