建造施工

建造施工（精选12篇）

建造施工 篇1

财政部2006年2月份发布的《企业会计准则第15号———建造合同》是在对财政部1998年发布的《企业会计准则———建造合同》修订和完善的基础上完成的, 新《建造合同》准则与原准则没有实质性的差异。《建造合同》准则在施工企业应用以来, 对于规范工程项目收入与费用的确认与计量发挥了促进作用, 但由于环境的影响, 《建造合同》的执行也存在一定的问题。

一、执行《建造合同》出现的问题

根据《建造合同》准则的有关合同收入和合同成本相关规定, 在会计实务操作中主要有以下问题:

(一) 合同总收入与合同总成本的确认问题。

《建造合同》准则将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型。现在的合同收入一般根据建造承包商与客户签订的合同中的合同总金额来确定。而现实工作中, 施工合同一般都是根据中标确定合同金额。除了一些闭口合同外, 大多是根据实际工作量和一定的定额编制决算并报业主或第三方审定。因此, 合同总收入的确定就有一定的不可确定性。主要表现有: (1) 合同收入难以准确的确定。由于目前我国的建筑市场竞争比较激烈属于买方市场, 往往在签订合同时业主不确定实际合同价款, 而且在施工过程中发生设计变更等影响合同总收入的事项时不出具书面确认手续, 导致合同总收入无法准确确定; (2) 合同总成本难以准确预计。建造合同的建设工期一般都比较长, 合同总成本受市场生产资料、劳动力价格的变动影响较大, 不能准确地预计; (3) 由于预计总成本难以准确界定, 资产负债表日确认的工程完工程度可靠性就较低, 管理当局借此操纵收益。如根据管理当局的不同意图, 有的为了完成利润目标、承包指标、享受税收等优惠政策、便于筹资等目的, 可能会多计收入;有的为了以丰补歉、留有余地等目的而少计收入, 待工程决算以后再冲回或再计收入, 人为操纵损益; (4) 建设单位或开发商为了拖欠工程款, 迟迟不做工程决算, 造成建造商无法准确确定合同收入; (5) 如果工程进行部分分包, 发包方和分包方同时执行《建造合同》准则, 分包方的合同收入与发包方的分包成本可能会形成差额, 如果分包方与发包方没有关联关系则没有问题, 但如果发包方和分包方为母子公司或合并报表关联关系, 将会给合并报表的抵消带来一定的难度。

(二) 计算完工百分比时的准确性问题。

《建造合同》准则第五章第十八条规定:“在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法, 是根据合同完工进度确认收入与费用的方法”, 实际成本比例法是计算完工进度的方法之一, 即按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。在实际操作中, 实际成本比例法是会计人员喜欢采用、也较为简便的方法。但成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系。以成本投入多少来反映完工程度往往会出现偏差。例如, 有时增加成本不增加进度 (如因质量事故增加的返工成本) ;生产要素的价格变动会引起成本投入的变化, 但它与完工程度的关系却不大;价值高、施工简单的部位, 成本投入大, 但其代表的完工程度不一定高;相反, 价值不高却费工费时的部位, 其代表的完工程度却不一定低。特别是有的总承包商不是以合同收入而是以收取的分包管理费为自己的营业收入, 更难建立成本投入与完工程度之间的对应关系。由于合同结果的估计与完工百分比法的选择, 更多的是由企业自主决定, 因而企业可以选择或利用已选择的会计核算方法达到所需要的目的, 如完工百分比法采用实际成本比例法, 企业可以根据自己的实际需要, 将该项目的收入和利润在施工项目年度之间进行分配, 从而影响企业会计报表。方法有:1、增加或减少预计成本, 进而降低或提高项目毛利率, 减少或增加完工百分比从而影响收入和利润;2、提前办理领料手续或推迟办理领料手续, 从而增加账面或减少实际成本金额, 以达到增加或降低完工百分比, 进而增加存货项目, 增加利润降低资产负债率。

(三) 税收成本计量问题。

《建造合同》确定合同收入的原则是体现了权责发生制原则, 在根据建造合同确认收入后就存在着税收成本计量问题。按照现行营业税税法规定, 营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭证当天, 《企业会计准则———建造合同》规定收入确定的时间有三种:资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期;且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入, 并不一定都取得了收取款项的凭证。由于税法和准则对收入界定不一致, 就会导致按税法要求和准则要求计算出来的应交营业税不相同。如果按照税法计提税金就会出现税金附加费用与会计收入不配比的问题。

另外, 对建造合同的结果能够可靠估计的情况下, 企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是一致的, 会计上确认的收入也就是企业所得税的应税收入;对建造合同的结果不能可靠地估计的情况下, 是否应当按实际合同成本确认收入目前尚无明文规定;另外, 成本加成合同以合同约定或其他方式约定的成本为基础, 加上该成本的一定比例或定额费用来确定工程价款, 并据以进行收入计量。在实际征收管理中, 税务部门会以纳税人的建造成本不可靠验证, 特别在该纳税年度内尚不能提供准确、完整的纳税资料等为由, 重新核定其企业所得税收入, 因此产生暂时性差异。

二、对建造合同执行中问题的解决建议

(一) 必须严格执行国家的相关法律法规。

目前, 我国的建筑市场还不规范, 最近几年, 国家通过制定一系列的法律法规来规范建筑市场, 营造公平的市场竞争环境, 收到了良好的效果, 企业应充分利用国家的相关法律法规, 维护自己的利益, 提高工程结算速度, 及时确定合同收入。

(二) 企业应加强对建造合同的管理。

加强合同管理是实行《建造合同》准则的一个重要前提, 承包商企业应建立合同内部控制制度, 规范建造合同的签订, 保证建造合同的执行, 减少合同风险, 维护正常的市场经济秩序, 促使双方经济利益的及时流入。同时, 加强对合同执行全过程的监督管理, 对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的签认, 以便财务部门及时、准确地计算合同收入, 真实反映施工企业的经营业绩, 可靠估计合同结果。

(三) 加强企业成本核算的各项基础工作。

企业应建立各种物资的收发、领退、报废和清查制度;建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。对工程项目实行成本动态管理, 在积累原始成本的基础上结合市场价格, 合理预计后续工程量的成本, 制定合理的预计总成本。对合同预计总成本将超过合同预计收入的, 要及时确认合同预计损失, 计提合同损失准备。

(四) 合理运用完工百分比确认建造合同收入。

完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节。对于复杂的施工对象, 要正确确定合同的完工百分比是一件困难的事。《建造合同》准则给出确定合同完工进度可以选用的三种方法:实际成本比例法、完成工作量比例法及工作量的测定。企业应根据承包合同的特点合理地选择完工进度计算方法, 并根据实际进行计算。

(五) 对税务问题的处理方法。

企业每月申报营业税时, 应该按当期收到的合同款及办理的工程结算额申报, 记在“应交税金———应交营业税”科目下按收入项目设置的明细科目的借方;按《建造合同》准则确认的收入计提营业税时, 将应交的营业税记入该明细科目的贷方。累计确认的收入与工程结算收入在办理完工结算之前通常是不相等的, 当工程完工并办理了完工结算时, 两者会相等。此时, “应交税金———应交营业税”科目的余额为零, 该收入项目的应交营业税核算到此才算完成。

建造施工 篇2

(一)安装准备工作

1、技术准备，

2、组织准备。

3、供应工作准备。

(1)施工前必须准备好技术准备工作中提出的所需机具、材料，并及时将所安装的机械设备运到现场，开箱检查、拆卸、清洗、润滑。

(2)设备开箱检查。

(3)设备拆卸、清洗和润滑。

①设备清洗。设备开箱检查、拆卸后，要清除所涂的防锈剂和内部残留的铁屑、锈蚀及运输、存放中堆积的灰尘等秽物，清洗干净后，才能进行装配。

安装工程中常用清洗剂有碱性清洗剂、含非离子型表面活性剂的清洗剂、石油溶剂、清洗气相防腐蚀的溶剂。

设备加工面的防锈层，不得使用砂布或金属刮具除去，只准用干净的棉纱、棉布、木刮刀或牛角刮具等清除。干油可用煤油清洗。防锈漆可使用香蕉水、酒精、松节油、丙酮清洗。加工表面的锈蚀处，用油无法擦去时，可用棉布蘸醋酸擦掉;除锈后用石灰水擦拭中和，最后用干净棉纱或布擦干。齿轮箱内齿轮所涂的防锈干油过厚时，可用70～80℃的热机油或30～40℃热煤油倒入箱中清洗。已硬化或较难清洗的滚珠轴承，可用70～80℃的热机油冲洗后，再用煤油清洗，最后用汽油清洗。清洗轴承时不得使用棉纱，只准用干净棉布;如棉布不便清洗时，可用油枪打入煤油或热机油清洗。

②设备润滑。设备内外各部清洗干净后，才可进行加油润滑。润滑油必须经过化验，确定符合要求后才可以使用。加入设备前润滑油必须过滤，所加油应达到规定油标位置;所有润滑部分及油孔应加满润滑油。

使用润滑脂密封简单，不易脏污，减少损失，不必常加换润滑脂。特别是对高速电机、自动装置及不易加油的设备润滑实用意义很大。同时，润滑脂受温度影响不大，对荷载性质、运动速度的变化有较大适应范围，在垂直润滑面上不易流失。在润滑脂中加入适量石墨粉，能形成更坚韧的油膜，能在往复运动机构中起缓动作用，避免爬行，消除震动。润滑脂由于流动性差，导热系数小，因此不能作循环润滑剂使用。

(二)基础工作

1、基础的施工。基础施工大约包括几个过程：挖基坑、装设模板、绑扎钢筋、安装地脚桂和预留孔模板、浇灌混凝土、养护、拆除模板等。

2、基础的验收。

(1)机械设备就位前，必须对设备基础混凝土强度进行测定。一般应待混凝土强度达到60%以上，设备才可就位安装。设备找平调整时，拧紧地脚螺栓必须待混凝土达到设计强度才可进行。中小型机械设备基础可用“钢球撞痕法”测定混凝土强度。大型机械设备基础就位安装前须要进行预压，预压的重量为自重和允许加工件最大重量总和的1.25倍。

(2)设备基础的几何尺寸应符合设计规定，设备定位的基准线应以车间柱子纵横中心线或以墙的边缘线为基准(应按设计图纸要求)，

(3)地脚螺栓。

①地脚螺栓的作用是将机械设备与地基基础牢固地连接起来，防止设备在工作时发生位移、振动和倾覆。

②地脚螺栓的长度应符合施工图的规定，当施工图无具体规定时，可按下式确定：

L=15D+S+(5～10)

式中L――地脚螺栓的长度(mm);

D――地脚螺栓的直径(mm);

S――垫铁高度及机座、螺母厚度和预留量(预留量大约为地脚螺栓3～5个螺距)的总和。

③垂直埋放的地脚螺栓，在敷设时应保证铅直度，其垂直偏差应小于1%。

④地脚螺栓偏差的排除。中心距偏差的处理。当地脚螺栓中心距偏差超出允许值时，先用凿子剔去螺纹周围混凝土，剔去的深度为螺栓直径的8～15倍，然后用氧―乙炔火焰加热螺栓需校正弯曲部位至850℃左右，用大锤和千斤顶进行校正。达到要求后，在弯曲部位处增焊钢板，以防螺栓受力后又被拉直。最后补灌混凝土。

标高偏差的处理。螺栓标高的正偏差超过允许范围，应切割去一部分，并重新加工出螺纹。若螺栓标高负偏差且不超过15mm，应先凿去一部分混凝土，然后用氧乙炔火焰将螺栓螺纹外部分烤红拉长，在拉长后直径缩小的部分两侧焊上两条加强的钢筋或细管。若负偏差超过15mm时，应将螺栓切断，并重焊一根新螺栓，再在对接焊中加焊4根钢筋，处理完毕后重新浇灌好混凝土。

地脚螺栓“活板”的处理。在拧紧地脚螺栓时，由于用力过大，将螺栓从设备基础中拉出，使设备安装无法进行。此时需将螺栓中部混凝土凿去，然后焊上两条交叉的U形钢筋，补灌混凝土，即可将螺栓重新固定。

(4)垫铁。在设备底座下安放垫铁组，通过对垫铁组厚度的调整，使设备达到安装要求的标高和水平，同时便于二次灌浆，使设备底座各部分都能与基础充分接触，并使基础均匀承受机器设备的重量及运转过程中产生的力。

①垫铁的分类及适用范围。矩形垫铁(又名平垫铁)用于承受主要负荷和较强连续振动的设备;斜垫铁(又名斜插式垫铁)大多用于不承受主要负荷(主要负荷基本上由灌浆层承受)的部位，斜垫铁下应有平垫铁;开口垫铁常以支座形式安装在金属结构或地平面上，并且是支撑面积较小的情况，其设备由两个以上底脚支撑;钩头成对斜垫铁。

②垫铁放置应符合以下要求：每个地脚螺栓通常至少应放置一组垫铁。不承受主要负荷的垫铁组，只使用平垫铁和一块斜垫铁即可;承受主要负荷的垫铁组，应使用成对斜垫铁，找平后用电焊焊牢;承受主要负荷且在设备运行时产生较强连续振动时，垫铁组不能采用斜垫铁，只能采用平垫铁。每组垫铁总数一般不得超过3块，在垫铁组中，厚垫铁放在下面，薄垫铁放在上面，最薄的安放在中间。

南方省柴节煤灶建造施工技术 篇3

一、南方省柴节煤灶的特点

在我国长江流域和南方各省的农村,冬季气温比北方稍高，晚上睡觉的卧室一般不需要加温。丘陵山区农户白天取暖的炉灶建在客厅，炊事用灶建在厨房，这两种用途的灶通常不连接在一起，所以又将这类省柴节煤炉灶简称为单体灶。

二、南方省柴节煤灶的施工步骤

南方省柴节煤灶的施工大致分施工准备及放样、灶的外部施工、灶的内部施工以及试烧检验四大步骤。

（一）施工准备及放样

建灶前的施工准备和放样，主要有以下4个方面：

1.确定灶的位置布局。灶应建在光照充足、操作方便的地方，尽可能利用边角地带，使厨房面积能够合理利用。灶门最好不直接对门口，防止室外冷空气吹入灶膛，影响燃烧效果。

2.平整夯实地基。建灶的位置选好以后,要平整夯实地基。特别是砌筑烟囱的地基更要夯实，否则烟囱使用一段时间后容易倾斜，甚至倒塌。

3.检查炊具和灶具。量好锅的大小、深浅尺寸。检查用户准备的炉篦的大小和间隙是否合理, 一般烧草灶的炉篦间隙为10～15毫米；烧散煤的为5～7毫米；烧柴的间隙可介于二者之间。余热器盛水容积不宜过大，其与主锅吸热量之比控制在3∶7较为适宜，否则将会影响灶膛升温速度和主锅的热效率。

4.放样。放样的目的是为了控制灶各部分的几何尺寸,使灶符合设计要求。施工放样包括水平放样和立体放样。

（二）省柴节煤灶的外部施工

1.砌灶体。灶体主要起保温和承担锅台重量的作用。灶体内径大小可以这样确定:即用燃烧室的内径，加燃烧室结构的双边厚度，再加保温层厚度,三项之和就是灶体的内径尺寸。灶体外表应做得整齐、面平，以利于粉刷。

2.砌灶门。灶门的作用是添加燃料和观察燃烧情况，其位置应低于出烟口3～4厘米。若高于出烟口，就会出现燎烟现象。一般农户的灶门高12厘米、宽14厘米。烧草的灶门可大一些，烧煤的灶门可小一些。为了防止热能从灶门散失掉，灶门上应安装活动的带有观察孔的挡板。

3.砌灶台。通常把灶台突出灶身4～8厘米，做成一种滴水边，既方便使用，又美化了灶形。砌灶台时还要注意内口留出3～4厘米，以便做锅边。

4.抹锅边。锅边是紧贴和托起铁锅一圈的结构,常用硬泥或混合泥做成。一般大锅的锅边厚度为2.5～3.0厘米，抹锅边为2.0～2.5厘米，小锅、特小锅1.5～2.0厘米。抹锅边时，应边抹边用锅试，力求抹严不跑气；锅沿超出灶面的高度要控制在3厘米以内，以便增大锅的受热面积。

5.砌烟囱。烟囱具有一定的抽力，可以保证燃烧室内进入充足的空气，并将燃烧过程中产生的废气排到大气中。户用炉灶的烟囱高度在3米左右，出口内径为12×12厘米～18×18厘米。在烟囱的适当位置上要设置闸板，以控制和调节烟囱的抽风量，在烟囱的基部要留掏灰孔。如果采用预制结构烟囱，内径不得小于16厘米。在一般情况下，烟囱应高出屋脊0.5米。

6.粉刷。粉刷要在炉灶测试合格以后进行，一般灶台面、出烟口等部位，最好使用1∶3的水泥砂浆粉刷。 灶台面若贴瓷砖，一般应在灶的各种性能达到技术要求，且灶体阴干后进行。

（三）省柴节煤灶的内部施工

在实际操作过程中，灶的内外部施工往往相伴进行，这里主要是为了叙述方便将它们分开。

1.砌进风道。风道高度和宽度都可取锅径的1/4左右，纵深与炉篦里端平齐。其底部大多砌成斜坡式，以增强引风效果。进风道应砌得坚固耐用，内壁平滑无缝，减少进风阻力。

2.安装炉篦。安装炉篦前先在进风道上量出锅底中心线，以此为基础确定炉篦的偏移量和倾斜度。后拉风灶的炉篦安装位置是以锅脐为中心，炉篦总长的1/5～1/3朝向烟囱，4/5～2/3背向烟囱，炉篦的安装角度从外向里倾斜12度左右。前拉风灶的炉篦可以平放。烧柴草的炉篦要横放于灶膛,这样可以减少柴草的不完全燃烧损失。烧煤灶的炉篦可顺放，以便于清除灰渣。

3.加保温材料。炉篦放置好之后，就可在周围添加配制好的保温材料，边加边捣实。材料种类因地制宜，一般选用草木灰、锯末、煤灰等，有条件的地方可选用矿渣棉、珍珠岩等。

4.抹制燃烧室。燃烧室是指围着炉篦上方到拦火圈之间的空间，一般宽12～14厘米、高6～8厘米，其上口内缘与锅底之间留出5～6厘米的间隙。砌筑燃烧室除有条件的可用珍珠岩等商品材料外，一般宜用当地建材，如红砖、蓝瓦、混合泥等。在施工中，应将燃烧室的底面制作与炉篦安装结合起来，否则不但施工麻烦，而且整体结构性能差。

5.砌拦火圈。拦火圈是燃烧室上部和锅壁之间的部位。其作用是调整火焰和烟气的流动方向，合理控制流速，延长可燃气体在灶内滞留的时间,以提高热效率。拦火圈的施工是在砌好灶体，抹制好燃烧室，充填保温层到燃烧室上端，并将填料压实抹平之后进行的。拦火圈可用粘土掺麻刀或头发等材料制作，如煤灰50％、黄泥25％、水泥5％、头发或麻刀20％，加食盐水少许混合。将拌合熟的硬泥抹成锅底或台阶形初坯，其厚度不得少于4～5厘米。把铁锅放上去用力压一压，并旋转几下，然后取出铁锅，对初坯进行调整。拦火圈与锅底的间隙要严格控制，在靠出烟口方向留0.5～1厘米，然后向两侧逐渐将间隙加大，到出烟口对面为2～4厘米。

6.砌回烟道和出烟口。回烟道的主要作用是增加高温烟气在锅底周围回旋的路程和时间，以充分利用其热能。回烟道有两种：一种是明烟道，即在拦火圈外壁与灶体内壁间砌成一条深3～4厘米、宽5～8厘米的烟道。另一种叫暗烟道，砌在灶膛外面与灶体之间，一般深12厘米、宽13～14厘米。

出烟口面积应大于或等于炉篦有效通风面积。经验尺寸是：宽等于或稍大于灶门的宽度，高约等于或略大于灶门宽度的一半。出烟口应位于灶膛的最高处，其上沿一般低于锅台面3～4厘米。

（四）试烧检查检验质量

灶建好之后，应先点火试烧。在试烧中要做到“三看”，一看火焰是否直扑锅底，火旺、中心开；二看是否倒烟；三看烟囱冒出的烟、灰坑落下的灰和火焰的颜色是否发白，若发白则说明燃烧充分。经过上述初步观察之后，还要按照国家有关标准对新建的灶进行2～3次测试，如测试新灶的升温速度、热效率等。对于降氟灶，通常还要测试在使用炉灶时居室中的空气氟和二氧化硫的含量。如果符合以上指标，则说明这个灶的各部位制作安装适当，否则应根据存在的问题进行修改。修改的部位主要有吊火高度，锅与灶膛各部位的配合间隙，出烟口的位置、形状及大小等。经测试合格的灶方能交付使用。

建造施工 篇4

一、《建造合同》准则的相关规定

(一) 建造合同的界定

建造合同, 是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。正因为建造承包商的生产活动及经营方式有其特殊性, 因此, 与建造合同相关的收入、费用的确认也有其特殊性。准则规定在资产负债表日, 合同收入与合同费用确认分两类情况:建造合同的结果能够可靠估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和费用;建造合同的结果不能可靠估计的, 应当分别下列情况处理:合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用;合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的, 应当将预计损失确认为当期费用。结果能够可靠估计的建造合同, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入与合同费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法, 运用这种方法确认合同收入和费用, 能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息, 体现了权责发生制的要求。

(二) 完工进度的确定方法

完工进度的确定有三种方法:一是根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定, 合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%, 该方法较常用;二是根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定, 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%, 该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同, 如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等;三是根据实际测定的完工进度确定, 该方法适用于一些特殊的建造合同, 如水下施工工程等。在完工进度确定后, 按照以下公式确认合同收入与费用:当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入;当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用;当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用。

二、《建造合同》准则执行中存在的问题

(一) 完工进度难以准确确定

对结果能够可靠估计的建造合同, 完工进度的确定是确认合同收入与合同费用的关键, 在确定完工进度的三种方法中:第一种方法将完工进度与成本挂钩, 有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡, 有利于对整个项目成本进行全过程的核算和监督, 减少项目风险, 操作也相对简单;第二种方法需要预计总工作量, 由于建筑施工企业成本核算和其他核算的基础工作比较薄弱, 财务人员取得数据困难, 因此预计总工作量具有人为因素和不确定性, 很难准确的估计;第三种方法由专业人员采用技术测量方法现场进行科学测定, 成本大, 操作困难。因此, 在实务中, 多数建筑施工企业采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定完工进度。

第一种方法需要预计合同总成本、核算累计实际发生的合同成本。企业在采用该方法时往往面临如下问题:合同总成本的预计有一定的难度, 因为执行建造合同准则不仅仅与财务部门有关, 还需要其他各部门的配合, 才能比较准确地预测合同总成本。如果没有其他部门的有效配合, 合同总成本的预计就带有一定的随意性。此外, 由于施工周期较长, 往往会跨越几个会计年度, 在施工过程中往往会受到通货膨胀、市场供求关系等影响, 材料、人工等生产要素的价格发生变动在所难免;一些不确定的特殊情况, 如经济纠纷、自然灾害、安全事故等, 也可能发生, 这些也使得合同总成本的预计存在不准确的风险。累计实际成本的核算由于建筑施工企业成本核算体系普遍比较薄弱而准确度欠佳。在实践中, 施工材料只要领用出库, 不论实际使用情况都计入“工程施工”科目, 在核算合同实际发生成本时, 财务人员往往直接采用“工程施工”科目当期归集的费用, 而不剔除尚未使用或者无效的成本投入, 造成核算的合同成本大于实际发生的合同成本, 以致完工进度被高估。

准确可靠地确定完工进度, 企业必须有完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度, 并具备良好的成本核算体系。同时, 这也对企业的管理水平、内控制度提出了较高的要求。一个工程项目会涉及企业的各个部门和单位, 在建造合同的执行过程中要有严格的内控制度, 部门之间职责分工必须明确, 各项基础工作达标, 提供资料要及时准确。目前我国建筑施工企业普遍存在成本核算体系不完善、内部控制制度不严格、财务人员专业能力不强的问题, 致使完工进度确定不准确。同时, 建筑施工企业在建造大型工程时, 常会采用分包形式将部分甚至全部工程的工作量分包给其他施工企业, 这也加大了准确确定完工进度的难度。对企业 (总承包商) 而言, 分包工程是其承建的总体工程的一部分, 分包工程的工作量也是其总体工程工作量的一部分, 企业在确定总体工程的完工进度时, 应考虑分包工程的完工进度。而分包商大多是小公司甚至是施工队, 管理水平普遍偏低, 使得分工工程的完工进度的准确性难以保证。

(二) 企业资金回收风险难以规避

建造合同准则完工百分比法虽然规范了建筑施工企业的会计处理, 但是无法减少资金回收风险。在实务中, 发包方按工作量签证单认可的收入大多低于企业按完工百分比法确认的收入。工作量签证单是经过承包方、工程监理方、发包方三方签字认可的工程完工情况确认单, 是承包方索取合同收入款项的有效凭据。企业按建造合同准则完工百分比法确认的收入虽然遵循了权责发生制, 却偏离了谨慎性原则, 因为它是承包方的单方行为, 没有工作量签证单作为支持。没有工作量签证单, 意味着承包方提供的劳务并未得到发包方的认可。理论上, 工作量签证单认可的收入低于企业确认的收入的原因可能是:工作量签证滞后于确认收入的会计期间;实际发生的成本超过合同预计成本, 导致按照成本计算的完工进度被高估。但实际上, 发包方为了拖延工程结算时间、拖欠工程款而故意不签字确认工程量签证单, 是工作量签证单远滞后于工程实际完工进度的主要原因。导致这种现象的原因是, 我国建筑施工市场目前还不够规范, 发包方在工程招标、预付款或进度款的支付及工程竣工验收等多方面掌握着绝对的主动权, 承包企业处于弱势地位。

另外, 企业所得税法实施条例第23条规定, 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机, 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等, 持续时间超过12个月的, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业所得税法第54条规定, 企业所得税按月或按季预缴, 年度终了5个月内清缴。在目前工程款收款远滞后于工程完工进度的情况下, 企业实现的利润按月或按季预缴企业所得税, 需要垫付大量的资金, 这使企业的资金更加紧张。

(三) 为管理层提供了利润操纵空间

在合同结果能够可靠估计的情况下, 确认合同收入与费用的依据是完工进度, 完工进度的确认直接影响当期合同收入与费用的确认, 也间接影响了当期的利润水平。在实际工作中, 完工进度往往可以由企业内部控制, 比如高估或低估累计实际发生的合同成本。企业也可以利用合同总成本预计工作的复杂性来调节合同总成本的预测值, 从而达到调节当期利润的目的。这使得有些企业为了达到某种不正当的目的利用账面成本人为调节收入和利润, 不能真实地反映工程项目的经营成果。比如, 企业为了延迟缴纳企业所得税、减少当期资金流出, 可能会在完工进度上做文章, 通过低估完工进度和合同毛利, 或者以合同的结果不能可靠估计为由不确认毛利等手段, 压缩甚至不确认当期利润;管理者有时也会为了完成考核指标, 要求财务人员根据考核的需要人为地操纵和调节利润。

为遵循客观性原则和谨慎性原则, 增强会计确认的可信度, 有部分学者提出企业可采用按完工进度计算的收入和按工作量签证单认可的收入两者孰低来确认收入, 使确认的收入限定在发包方所认可的范围内, 也在一定程度上遏制人为利用完工进度调节利润的情况发生。这种处理方法, 既有助于客观反映债权的期末余额, 又有利于加强收入的确认及计量的衔接, 从而提高会计信息质量。但正如前文所提, 我国建筑施工市场不规范, 发包方处于强势地位, 工作量签证单确认的收入远远滞后于工程实际完工进度, 在这样的情况下, 采用上述孰低法, 既不符合权责发生制, 也不符合实质重于形式原则。因此, 目前我国还不具备采用该方法的市场环境。

三、《建造合同》准则的对策与建议

(一) 提高企业成本核算和预测能力

提高企业成本和预测能力, 是准确估计完工进度的基础。这就需要企业做好建造合同核算的各项基础工作:建立、健全实物的计量、收发、领退和盘点制度;做好与成本核算有关的各项原始记录, 保证原始记录的真实性、准确性和及时性, 使成本核算具有可靠的基础;与分包商及时沟通信息, 以便准确掌握分包工程进度。另外, 合同预计总成本的预测需要项目施工、物料采购、财务等多个部门共同协作完成, 因此企业必须增强各部门之间的配合, 明确各部门的职责分工, 并且积累预测方面的资料, 形成一套完整的企业内部定额体系。

(二) 提高财务人员的业务素质与职业道德水平

建造合同结果的可靠估计很大程度上依赖于财务人员的职业判断, 因此提高财务人员的业务素质对于准确执行建造合同准则至关重要。此外, 许多企业存在会计核算工作不规范, 财务人员习惯于听从领导指示, 对经济事项的真实性、合法性不进行监督, “领导批多少就支多少”的现象普遍存在, 财务人员的职业道德水平更是亟待提高。

(三) 完善各项法规制度, 规范市场

为尽可能规避企业资金回收风险和压缩利润操纵空间, 需要相关部门规范市场, 督促发包方及时签认工作量签证单、支付工程进度款。只有这样, 才能不仅可以降低承包企业的资金回收风险, 还可以使按完工进度计算的收入与按工作量签证单认可的收入孰低法有效可行, 相应承包企业缩小人为操控利润的空间。规范建筑施工市场, 应从设立、完善关于清欠工程款等与建造合同有关的法律法规入手, 规范建造合同的签订, 明确合同双方的责任, 保证建造合同的严格执行。比如, 在合同中附加签单结算时间和收取工程款时间的有关规定, 以便承包方能及时获得有效的工作量签证单、收取工程进度款。

(四) 借鉴国际会计准则, 进一步完善建造合同准则

IAS11对建造合同会计估计的变更做出了专门的规定:完工百分比法是在累计的基础上在各会计期间估算当期的合同收入和合同成本, 因此, 对合同收入和合同成本估计的变化, 或对合同的成果估计的变更的影响, 应作为会计估计的变更予以核算。在发生变更时, 应在变更的当期及随后的期间内按变更后的估计数在损益表中确认收入和成本的金额。我国建造合同准则第28条规定, 企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息:各项合同总金额, 以及确定合同完工进度的方法;各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利 (或亏损) ;各项合同已办结算的价款金额;当期预计损失的原因和金额。为了使信息使用者更全面获知企业的发展前景及未来风险, 借鉴《国际会计准则第11号——建造合同》 (IAS11) , 除了现已规定的披露内容外, 我国准则还应提出如下信息披露要求:在本期确认为收入的金额;收到的预收款金额;作为资产反映的应向客户收取的合同工程的总金额以及作为负债或者作为负债反映应向客户支付的合同工程的总金额, 即, 披露按完工百分比法计算的收入与按工作量签证单认可的结算价款的差额, 确认收入即合同累计发生的成本和累计确认的毛利之和超过结算价款的部分应作为存货列示, 已结算价款超过累计已确认收入的部分应作为预收账款列示。

我国准则并未对建造合同会计估计的变更做出专门的规定。由于建筑工程项目价值较大, 生产周期很长, 经常发生工程变更, 引起合同总造价的变化, 因此我国准则制定机构应参照IAS11对建造会计估计的变更做出专门规定, 并要求企业应当对因变更设计或非可控因素造成的工程造价的变化及时取得发包单位的签认。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。

[2]财政部会计司编写组:《企业会计准则讲解》, 人民出版社2008年版。

高尔夫球场建造的施工要点 篇5

1、做好地形复测，不要轻易使用原地形图，要请专业的测绘公司复测地形图，复测的地形图还应该包括植被分布详情，为设计提供准确的依据。

2、对当地草坪种植的沙土、喷灌所用水进行检测分析，根据项目气候特点制度科学、合理的草种选择方案，同时可以参考相同或相近海拔、维度、温度、湿度的其他球场，条件相同的球场，成功的草种配置情况。

3、在造型之前，必须在土方验收测量的基础上，会同设计师和造形师，在发球台、果岭上等名不同的方位反复观察其造形，看看有没能因设计或施工造成的盲区或不适合打球战略的假山或造形。

4、球道周边预先评估雨季的冲刷、防止泥水冲进球道，球道外的雨水集中入深排管，路排管延长到球车道外面，在低洼处做低于球车道的的立管，周围用挖机开挖大型沉砂井，暴雨来临时能沉积下几立方甚至数十立方的泥砂，有效的保护球道和深排管。

5、球道上的积水坑多设一些，小心造型师偷工减料，积水井少势必出现积水径流面积过大，稍大一些的雨就形成表面径流，尽量控制每个积水井径流面积<1000平方米。

6、在做深排水工程材料选择时，深排管可以用PVC双壁波纹管，但竖井立管不能省，应使用HDPE材质的重型双壁波纹管或中空缠绕管，这样可以节约一部分建设投入。

7、在排水和喷灌的埋管工作结束以后需要恢复造形，地表排水，和

将来机械养护草坪等诸因素。对现有造形进行细修调整，使球场的造形变化自然、曲线流畅。

8、由于盐碱地球场，有必要时进行淋洗排盐措施，淋洗排盐是治理盐碱采取的主要措施，在果岭、发球台以及球道区地势平缓处、集水井周边、地势较低处等做盲排，以加快地表水的排泄速度，同时切断坪床面与原地面之间的毛管水衔接。通过果岭、发球台以及球道集水井间的管道连接，结合造型建立的排水系统将球场多余水分排除到球场水域部分，同时也将淋洗的盐分排除。

9、球场喷灌放线、安装施工时，避免出现草坪浇水盲区，尽量使喷灌系统覆盖全部草坪养护区，以便在后期养护中节约人工成本。

10、球场斜坡地带喷灌系统安装应注意每个轮灌区，喷头数量不能太多，以减少潜在的隐患。

建造施工 篇6

关键词:建造合同准则;问题;对策建议;铁路施工企业

中图分类号:F235文献标识码:A文章编号:1000-8136(2010)08-0053-02

以中国中铁和中国铁建两大系统为主的铁路施工企业,已于2007年起全面执行新的建造合同准则,但在具体的执行过程中,也面临一些困难和问题。

1 新建造合同准则在铁路施工企业执行中存在的问题

1.1 对预计剩余成本的估计不规范

可靠地估计合同结果是运用完工百分比法的前提,是铁路施工企业执行建造合同的关键。但在实际工作中,合同预计总成本a的可靠估计存在着一定的难度。实际发生成本已经在“工程施工—合同成本”科目下归集,而预计剩余成本则需要由工程技术、物资供应、设备管理、计划统计等业务部门配合,在测算的基础上合理预计。一旦预计出现较大偏差,就会严重影响预计剩余成本的准确性,导致完工百分比计算不准确,从而影响合同收入和合同成本在各会计年度分配的准确性和合理性,对各期收益的确认都将产生重大影响。

1.2 关于完工百分比计算方法的选择

计算完工百分比的方法实践中用的较多的是成本法和工作量法。

1.2.1 成本法

这种方法将建造合同收入的确认与实际发生的工程成本线性挂钩,比较简单、直观。但在实际工作中,由于在不同的施工阶段,项目的盈利水平是不同的,这种做法并不能反映企业在不同会计期间的真实利润,从理论上讲,还将产生一个悖论:在合同总收入固定、当期实际完成工作量相同的情形下,若企业发生的无效的成本投入(如工程返工)越多则最终确认的合同收入反而越大。

1.2.2 工作量法

这种方法在工程内容一致、施工难度均衡且合同造价变化不大的情况下,简便易行且准确性较高。但在实际工作中,合同实际成本的发生与工作量并不具有直线比例关系。同时,工程变更经常发生,如果采用工作量法,在变更工程未得到批复的情况下就确认收入,就违背了会计确认和计量的谨慎性原则。另外,由于铁路施工企业的特殊性,受季节性影响较大,如北方冬季不能施工,但冬休时也要发生成本费用,,也需确认完工百分比,但无工作量,造成财务与技术测量出现偏差。

1.3 产生应纳税时间差异和金额差异

1.3.1 对营业税的影响

按照营业税暂行条例及实施细则规定,施工企业营业税的纳税义务发生时间和计税依据与施工单位按照完工百分比法确定的合同收入存在时间上和金额上的差异,后者按照配比原则计提的“应交税费”金额,不能反映纳税的现实义务,造成实际工作上的不方便与误解。

1.3.2 对企业所得税的影响

由于税法和建造合同准则之间存在的差异,在季度预缴、年终清算、计提建造合同减值准备、质保金折现等方面会产生时间性差异。此外,当预计一部分合同收入不能收回时,会计总收入要小于纳税总收入,这部分不能收回的收入所形成的纳税差异只能在冲销坏账时才能一致,这也使所得税的核算变的复杂。

1.4 涉及内部交易和外币业务的建造合同核算不规范

1.4.1 内部交易

目前,集团公司作为总承包与其子分公司存在内部交易。在实际工作中,因存在变更、索赔等这些最终才能确认事项的影响,如果发包方与分包方认定的完工进度或合同总金额不一致,就会造成分包方确认的收入与发包方对分包工程确认的成本不相等,不仅给报表合并时内部交易事项的抵销带来一定的难度,还会影响整个集团公司收益的准确性。

1.4.2 外币业务

目前,新会计准则对涉及建造合同下的外币业务的会计处理没有明确规定,在实际工作中,一些铁路施工企业将汇率变动对外币“工程结算”的影响计入“财务费用”,事实上财务费用不应包括汇率变动对工程结算的影响,也不包括“工程结算”和收入、成本确认汇率选择的差异影响。因此,这种处理方法不甚合理。

1.5 过多地依赖财务人员的职业判断容易产生人为调节利润

新会计准则体系从过去的以规则性导向为主转向以原则性导向为主,从而使得财务人员职业判断的空间不断增大。风险偏好与经验能力不同的财务人员,其判断力与预测力可能相差甚远,给企业经营者带来了很大的人为操纵利润空间。由于铁路施工企业预计剩余成本的可变性,合同预计总成本也在不断调整,当期完工进度伸缩性很大,完工百分比就有可能成为一些企业调节当期收入和利润的杠杆。

2 解决上述问题的对策建议

2.1 加强财务预算和成本管理,合理估计预计剩余成本

铁路施工企业应利用实施建造合同的契机,提高内部管理水平,借鉴国际会计准则,在企业内部建立一套行之有效的财务预算制度和完善的成本管理制度,使成本核算具有可靠的基础。要合理预计剩余成本,还需要组织施工技术部门、物资供应部门、设备管理部门、财务部门、预算部门等相关业务部门进行科学可靠的测算。

2.2 完工百分比方法的选择问题

在完工百分比的计算上,根据铁路施工企业的实际,在能够完善各项成本测算的基础上,采用成本法比较适宜。这主要基于以下两个方面的因素:一方面,由于成本法将投入与产出有机结合起来,有利于对整个项目的成本进行核算与监督,更加符合目前铁路施工企业普遍实施的施工管理模式;另一方面,相对而言,由于成本法更为先进可行,在国际上被广泛采用,采用成本法可以实现与国际会计的信息可比,为企业资本在国际间的流动提供真正的信息支持。

此外,在采用成本法计算完工百分比时,对于无效的成本投入(如因管理原因造成的返工成本)可以从合同成本中剔除,以消除其对完工进度的影响。

2.3 影响纳税的问题

2.3.1 纳税时间性差异

时间性差异属于暂时性差异,当工程项目完工时,按建造合同与按相关税法规定计算出的应交营业税是相等的,时间性差异逐渐消失,差异只存在于各个会计年度之间。只是由于纳税时间的前后不一致,会形成一定的资金成本,对此,在确认收入时要进行合理的筹划,最大限度地减少资金成本。

2.3.2 纳税金额差异

对于纳税金额差异,我们应慎重对待,应加强变更工程预计的谨慎度,防止将不能实现的变更工程确认为收入交纳营业税及企业所得税。对于建造合同的执行与税务上的差异,铁路施工企业的主动权很少,只能是尽量避免,更多是寻求国家有关部门的协调,减少会计与税务方面的差异,降低铁路施工企业的税务风险。

2.4 规范建造合同准则下内部交易和外币业务的核算

2.4.1 内部交易

对于发包方与内部分包单位收入成本确认不一致的问题,应从制度上加以规范,首先保证双方会计核算方法、建造合同成本管理体系的一致性,同时严格内部单位收入确认签认制度,要规定内部分包单位的收入确认一定要经过发包方的签认,保持上下一致,确保集团公司正确抵销内部交易事项。

2.4.2 外币业务

汇率对工程价款结算的影响应当反映到合同毛利中。犹如企业为购建固定资产发生的借款,表面上看,企业借款行为虽属企业理财行为,但为了综合反映该项资产的购建成本,企业为购建固定资产发生的借款利息支出应予以资本化,而不能计入当期财务费用。

2.5 提高财会人员素质,强化企业内部审计,杜绝人为调节利润

2.5.1 加强学习培训,提高铁路施工企业财会人员的职业判断水平

建造合同的有效实施离不开高素质的财会人员,铁路施工企业应组织各种形式的培训,加强财会人员职业操守教育,开展建造合同理论和实务的研讨,总结建造合同在实际应用中的经验;财会人员也要主动学习,不断提高职业素质和职业判断水平,以求在实际中更好地执行建造合同。

2.5.2 强化企业内部审计,杜绝人为调节利润

通过强化对铁路工程项目的事中审计,对企业在执行建造合同中的不合理会计处理及时纠正,杜绝人为调节利润,从而客观反映工程项目的财务状况。

3 结束语

综上,铁路施工企业要准确把握建造合同准则的实质,真实、准确、及时地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务,为企业的发展壮大以及更广泛地参与国际市场竞争打下坚实的基础。

参考文献:

[1]财政部制定:企业会计准则-建造合同,经济科学出版社,2006年版;

[2]财政部制定:企业会计准则-减值准备,经济科学出版社,2006年版;

[3]财政部制定:《企业会计准则应用指南》,中国财政经济出版社,2006年版;

[4]张辉:新会计准则中建造合同在施工企业中的应用,会计之友,2008年17期;

[5]李志远:《建造合同》准则执行中的若干问题探讨,财会月刊,2009年4期;

Existence Question and Countermeasure Suggest in the Railroad Construction Enterprise Carries out “Construction Contract” Newly in the Criterion

Gao Guohong

Abstract: This article take the new construction contract criterion as the basis,links to the railroad construction enterprise reality,analyzed the enterprise to carry out the question which in the new construction contract process met,and put forward the corresponding countermeasure proposal target-oriented.

建造施工 篇7

人类社会在发展经济的时候, 容易忽略对环境的保护, 人类活动的加剧对河道造成了一定的破坏, 河里的水不再清澈, 河里的生物越来越单一, 各项功能逐渐衰退, 然而, 河流是人们生活环境不可缺少的一部分, 受到破坏之后, 恶劣的环境对人类的生活造成了困扰, 人们开始对自己的行为进行反思, 逐渐采取措施对河道进行保护, 为了实现人和自然和谐相处, 我们应该利用生态的方法对河道护岸进行建造, 发挥人类的智慧, 对河道进行有效保护。

一、河道生态护岸的概念

河道生态护岸的发展也是最近几年才开始的, 河道生态护岸工程比较宽泛, 因此没有一个统一的概念。但是, 河道生态护岸通常都是通过种植植物, 利用植物的自身的治理能力, 人类进一步采取措施进行保护, 通过人类和植物的相互配合, 最终达到改善河道生态系统的目的。生态护岸的建造设计方案很多, 针对不同的河道的特点, 采用的方案也不同, 收到的效果也不同, 护岸的造价也不同, 在选择生态护岸方式的时候, 首先要考虑的问题是:要保证护岸能够防洪水, 经得起洪水的冲刷, 对河堤起到保护的作用。所以, 在生态护岸的建造和施工的时候, 一定要保证其质量, 其次要考虑的问题是:建造的生态护岸是否对生态环境有修复的作用, 施工的过程中, 尽量不要进一步的破坏原先的生态系统, 而是在保护原来生态系统的基础上对生态护岸进行修复。

二、当前河道提防存在的问题

1、部分提防建造的时候要求比较低, 高度不够, 对洪水没有起到真正的防御作用。2、有些堤防质量不达标, 出现滑坡或者漏水等问题。3、没有处理好河道的支流, 发大水的时候容易发生倒灌现象, 同样会造成洪涝灾害。4、没有处理好平原洼地的内涝问题。

三、护岸类型的选择

河道堤防的生态护岸建设过程中, 要选择适合的护岸类型, 在保护河道的原则下, 结合当地的实际情况对河道的生态进行修复, 在建设的初始阶段, 首先要对河岸的生态系统有足够的了解, 在认真调查分析之后, 确定护岸的类型, 通常情况下有:自然护岸、人工自然护岸、抗冲护岸, 对这三种护岸方式的具体选择, 就要结合河道的特点。

1、对于河道的主槽比较宽阔, 河水流速比较平缓, 河岸比较宽广, 没有被河水冲刷的可能, 而且河岸旁边没有重要的建筑物, 河水的水位又比较深, 生物多样性比较丰富的河段, 可以采用自然护岸方式进行保护, 可以在河岸旁边种上喜水性的植物。

2、对河道主槽比较直, 而且水的流速比较快, 对河岸有一定的冲刷破坏, 同时, 又要求有一定的观赏性的河段, 可以采用人工自然护岸的方法对河道进行防护, 同样是在保证原来的自然植被没有被破坏的基础之上, 对河岸生态进行防护, 利用生态混凝土, 或者土工织物进行护岸建设, 这样不仅可以增加河岸抗冲刷能力, 同时河岸的观赏性也大大的提高, 符合人们的观赏要求。

3、对于那些位于凹岸, 河水流速大, 被流水冲刷导致河岸损坏比较严重, 而且, 河道旁边没有滩地, 周围又有重要的建筑的河段, 出于抗冲击的需要, 这些河段应该采用抗冲护岸的方法进行护岸建设, 具体的做法:可以在河水冲刷比较厉害的地方, 在水位以下的, 可以利用浆砌石、混凝土进行修建, 提高抗冲刷能力, 在水位以上的, 可以利用生态混凝土框格加植物进行护岸。如此一来, 在增加抗冲击能力的同时又增加了河岸的观赏性。

四、河道生态护岸的主要技术类型

1、土工材料固土种植基护坡技术。

这种技术主要是利用一些片状材料制作成单元格, 然后在单元格中填土种草。等到单元格中的植物长大以后, 就能把泥土, 草皮等牢固地结合在一起, 起到加固的作用。这项技术的工艺比较简单, 而且实用, 加固效果很好, 比较适用于河道流水比较平缓的河段, 但是这项技术也有它的缺点, 那就是抗洪水冲击能力不够, 在洪流爆发的时候起不到真正的护坡效果。

2、植被护坡技术

植被护坡技术是最自然最科学的护坡技术, 能够采用就尽量采用。由于植物的根系比较发达, 它可以牢牢地把土地固定起来, 而且还有很强的吸水能力, 对防止水土流失的作用很明显。此外, 种植植被能够提高河道的观赏性, 达到了绿化的效果, 为周边居民提供一个更好的生活环境, 所以, 对于有观赏性要求的河段就可以利用这个方法。

3、植被型生态混凝土护坡技术

利用多孔混凝土材料良好的透气性, 在其表面种植植被, 保证了植物对空气和水分的需求, 植物能够得到良好的成长, 与此同时, 由于混凝土材料抗冲击能力比较强, 再加上其表面成长的植物对水流有一定的缓冲的作用, 因此这个技术能起到很好的护坡作用, 在水利工程中经常用到。

此外, 对生态护坡材料也要注意选择, 结合具体方案等具体要求, 保证施工质量, 与此同时, 还要做好清理废物的工作, 保证河道的清洁, 为实现生态绿化工程奠定良好基础, 在护坡工程建设完成以后, 按照要求进行土方回填, 夯实土层, 提高工作质量。

五、小结

河道生态护岸的建造以及施工是一项工序复杂, 涉及的专业领域广, 工程时间长的工程项目, 要求有一大批专业人才共同努力建设, 根据河段的原始地貌, 植被绿化情况, 水流缓急情况等众多因素来决定施工方案, 对河道进行科学、合理的生态护岸。

摘要：城市的建设对生态系统造成破坏, 遭受破坏的生态系统反过来影响人类的生活, 采取措施治理河道生态系统破坏的问题刻不容缓, 在治理过程中, 应该要结合当地的地质风貌、水文、还有气候条件等实际情况, 选择适当的时期, 采取恰当的措施对河道进行整治。本文首先简单的阐述治理河道的概念, 分析河提常常存在的问题, 然后介绍当前治理河道的主要技术, 最后对河道护岸的建造和施工的质量控制问题进行分析。

关键词：河道施工,生态护岸建造,技术选择

参考文献

[1]王帅.河道生态护岸的建造及施工质量控制研究[D].青岛理工大学, 2014.

[2]万丽, 雷李艳.河道生态护岸的建造及施工质量控制分析[J].中国水运 (下半月) , 2015, 15 (12) :180-181.

[3]龚建达, 邱姬垚.浅谈河道生态护岸及植物护坡设计[J].城市建筑, 2013, (18) :157-157.

建造合同准则在施工企业的运用 篇8

1 执行《建造合同准则》应做的各项基础工作

1.1 加强对建造合同的管理。

实行《建造合同准则》的一个重要前提, 就是发包单位与承包企业要规范建造合同的签订, 保证建造合同的执行, 减小合同风险, 维护正常的市场经济秩序, 促使双方经济利益的及时流入。

1.2 提高对成本的预测与控制能力。施工企业应利用实施建造合同的契机, 将成本预测与控制有机地结合起来。

1.3 做好建造合同成本核算的各项基础工作。

(1) 应建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废和清查制度;建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度;制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额;完善各种计量检测设施, 严格计量检验制度, 使成本核算具有可靠的基础。 (2) 必须及时、系统地核算和反映实施《建造合同准则》发生的各项经济业务, 对于为完成合同实际发生的合同成本必须准确地进行归集和登记, 对于为完成合同尚需发生的成本必须进行科学、合理的预计。 (3) 应当划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限、未完合同成本与已完合同成本的的界限, 不得以估计成本、预算成本或计划成本代替实际成本。

2 合同总收入和合同预计总成本的构成

2.1 合同总收入的构成《建造合同准则》第八条规定:

合同收入应当包括下列内容: (一) 合同规定的初始收入; (二) 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。第九至十一条规定:合同变更款同时满足下列条件的, 才能构成合同收入: (一) 客户能够认可因变更而增加的收入; (二) 该收入能够可靠地计量。索赔款同时满足下列条件的, 才能构成合同收入: (一) 根据谈判情况, 预计对方能够同意该项索赔; (二) 对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励款同时满足下列条件的, 才能构成合同收入: (一) 根据合同目前完成情况, 足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准; (二) 奖励金额能够可靠地计量。

施工企业实务中, 合同规定的初始收入一般指中标后业主与施工企业双方签订的合同中确定的合同总金额减去暂定金额及其他虽然计入合同金额但由业主掌握使用的部分。变更、索赔款, 一般应以业主已经签字认可为是否计入合同总收入的判断依据, 理由如下: (1) 虽然准则第一个条件是“能够认可”、“能够同意”, 但“能够认可”、“能够同意”的标准在实务中不好掌握, 如果仅依赖施工企业会计人员职业判断, 容易成为利润调节器, 而“业主已经签字认可”要求比较具体, 容易判断, 具有可操作性。 (2) “业主已经签字认可”这个依据比较充分, 符合谨慎性原则的要求。奖励款, 一般应以业主已经签字认可或收到奖励款项为是否计入合同总收入的判断依据。应当注意的是部分业主日常拨款时扣留一定比例的奖罚基金, 而实施的奖励可能只是原扣留的奖罚基金的返还, 这种情况的奖励款不能作为合同总收入。

2.2 合同预计总成本的构成《建造合同准则》规定:

合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容: (一) 耗用的材料费用; (二) 耗用的人工费用; (三) 耗用的机械使用费; (四) 其他直接费用, 指其他可以直接计入合同成本的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。

施工企业实务中, 合同预计总成本应按以下公式计算:合同预计总成本=实际已经发生的合同成本+预计将要发生的合同成本。实际已经发生的合同成本按照“工程施工-合同成本”科目累计发生额确定。对预计将要发生的合同成本, 企业应在每期末, 以工程刚上场时的评估结果为基础, 组织技术部门、计划部门、物资设备部门、财务部门等进行测算。

应注意的几个问题: (1) 合同预计总成本不包括营业税金及附加、管理费用、销售费用和财务费用。 (2) 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益, 应当冲减合同成本。 (3) 按照会计准则解释第1号, 施工企业为订立合同发生的差旅费、投标费等, 能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的, 应当予以归集, 待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的, 应当计入当期损益。这部分与准则规定略有不同, 应以解释为准。 (4) 新企业会计准则允许施工企业符合条件的借款费用资本化, 即这部分借款费用构成合同成本。当然对施工企业而言, 一般情况下 (即采用成本法完工百分比法) 时, 借款费用是否资本化对当期利润没有影响, 只对毛利率有影响。

3 完工百分比法的具体运用

《建造合同准则》中完工百分比是确定收入的关键, 如何确定完工百分比是执行中的难点之一。建造合同准则规定合同的结果能够可靠的估计, 企业应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。《建造合同准则》规定:在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的, 应当分下列情况处理: (一) 合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用; (二) 合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入。企业确定合同完工进度可以选用下列方法: (一) 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 (成本法) ; (二) 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 (工作量法) ; (三) 实际测定的完工进度。

在运用公式计算确认相关的收入、毛利和费用时, 应当注意: (1) 在当年开工当年未完工的建造合同的情况下, 企业在运用公式时, 以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零; (2) 在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下, 当期确认和计量的合同收入, 等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额;当期确认和计量的毛利, 等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后余额; (3) 在当年开工当年完工的建造合同的情况下, 当期确认和计量的合同收入, 等于该项合同的总收入;当期确认和计量的合同费用, 等于该项合同的实际总成本; (4) 以前年度开工当年未完工的建造合同的情况下, 企业可以直接利用公式确认和计量当期的合同收入和合同费用。

4 目前施工企业执行建造合同准则存在的问题

4.1 合同总收入和预计合同总成本预计较多的依赖会计人员的

职业判断, 对施工企业会计人员的综合素质要求很高, 目前国内各施工企业会计人员素质很难达到要求, 造成合同总收入和预计合同总成本的确定随意性较大;企业应当加强会计人员的学习和培训, 尽快提高其综合素质。

4.2 外部环境还有待完善。

突出表现在业主不规范, 正常计价滞后, 造成施工企业账面“存货—已完工未结算工程款”过大, 扭曲了企业财务状况;尤其是变更索赔等批复不及时, 造成企业利润在年度间失衡, 扭曲了企业经营成果。

4.3 完工百分比确认进度在目前条件下面临风险。

以完工百分比法确认完工进度主要基于投入与产出之间存在一种理性的对应关系为前提, 按照权责发生制和配比原则, 以累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例来确定其确认收入的额度, 该种方法是会计人员喜欢采用、且比较简便的方法。但成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系。以成本投入多少来反映完工程度往往会出现偏差, 有时增加成本不增加进度。

参考文献

[1]陈向.如何更好地执行《建造合同》准则.财会研究, 2007 (9) :29-30.

[2]李静.对于施工企业执行建造合同的若干思考.交通财会, 2009 (12) :26.

建造施工 篇9

1 水电施工企业执行《建造合同》准则的难度

1.1 水电施工企业由于“僧多粥少”水电系

统又无行业保护, 市场竞争十分激烈, 一般都是低价中标, 甚至低于成本价的报价, 先中标后在想方设法进行后期人为因素的变更设计或是签证等手段再改变工程总造价, 边施工边进行签证工作, 工程数量的变化相当大。而在签证过程中, 增加的工作量及单价往往不是很及时, 这就导致合同总收入无法及时、可靠地计量, 进而影响到了合同预计总成本的测算, 实际发生的成本与原签定的合同收入无法配比。而工程完工进度是依据实际发生的成本占预计总成本的比例来确定的, 如果实际发生的成本和预计总成本不是在同一口径下测算的, 完工进度就失去了意义, 当期合同收入也无法准确计算。

1.2 如何正确核算当期实际已发生的工程成本问题。

由于个别建设方拖欠工程款、企业内部管理体制等因素, 水电施工企业无法及时可靠地计算当期实际已发生地工程成本问题, 这种情况直接影响到工程完工进度的测算。如建设方拖欠工程款, 建筑企业因短缺资金也对材料商的部分材料款项进行了拖欠。造成实际材料已购入并耗用, 但因拖欠材料商款项, 无发票入账, 故实际成本虽已发生, 而财务却无依据入账。

2 水电施工企业在执行建造合同准则中应着重考虑的几方面问题

2.1 对施工当期实际已发生的成本如何进行准确计量。

其关健在于是否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。包括:每项工程项目必须指定专人或独立的验收部门, 建立各种物资的收发、领退、报废、清查制度, 对实际已验收入库的材料收、发进行管理。无论该材料款是否支付, 都必须对实际发生的成本进行及时、准确的登记。另外, 除了料、工以外, 还有施工现场的水电费、检测费、场地清理费、机械使用费等各项费用也要及时地进行统计反映。同时, 由于建设项目通常分属在不同的年度, 所以在准确核算已经发生的合同成本的同时, 还要能够划清当期成本与下期成本的界限;不同成本核算对象之间成本的界限;未完合同成本与已完合同成本的界限。

2.2 对完成合同尚需发生的成本进行科学、可靠的计算和测定。

关键是要在水电施工企业建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度, 要建立健全工程项目概预算环节的控制制度, 使成本核算具有可靠的基础。企业应在每个会计期末, 根据实际工程的完成情况, 和尚未完成的工程量对原工程成本进行适当修改, 编制尚需发生成本计划。当出现工程变更, 或工程施工中客观条件发生较大变化时应立即重新编制工程成本计划, 重新预计合同总成本。

2.2.1 成本预计的依据:

中标价格及单位工程价格构成表、施工单位定额、上级单位下达的利润指标、企业资源情况及市场行情。

投标报价依据的是市场定额, 是销售价格, 而成本测算依据的是内部定额, 二者数量指标是一致的。定额的确定是关键, 而目前, 许多施工企业没有建立规范的定额制度, 急需加强。

2.2.2 成本预计的内容:

施工生产总成本预计、直接费用降低成本技术措施预计、间接费用预计、单位成本预计、辅助生产成本预计、机械作业成本预计。单位成本预计是成本预计的核心, 它必须符合工程项目的客观情况, 要有一定的依据来支持。

2.2.3 施工成本、费用的归集和分配要有序。

如“工程施工”科目中的“机械使用费”项目由自有机械使用费、设备租赁费、施工机械安装、拆卸和进出场费等构成, 而自有机械使用费, 一般通过“机械作业”科目归集;费用分配标准应符合一定规则, 如机械使用费的分配方法主要有:台班费分配法、预算分配法、作业量分配法, 每一种分配方法都有一定适用范围。

3 成本开支范围及数据归集的规范性与及时性问题

3.1 必须严格遵守成本开支的范围

要区分工程成本与期间费用等的界限:投标费用应计入管理费用;已中标合同的中介费后应计入工程成本, 未中标合同的中介费应计入管理费用;出现不需用及未使用固定资产时, 其折旧应及时转入管理费用;期末应及时对固定资产及存货进行检查, 具备计提减值条件的, 应当计提减值准备, 相应固定资产计提的折旧可能发生变化;当合同预计成本超过预计总收入, 应将预计损失立即确认为当期费用。

3.2 成本核算必须精细化

必须划清本期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间成本的界限。比如, 材料应以实际耗用的数量计入成本, 不得以领代耗;工程项目结束后, 现场剩余材料应冲减成本;周转材料的摊销一般应选择分期、分次或定额摊销, 而不宜采用一次摊销方法;由于工程项目上固定资产所占比重较大, 大修理费用应采取预提的方式, 以均衡成本。

3.3 成本信息必须及时反映

会计分期假设要求相关信息必须及时提供, 比如, 分包工程必须及时结算;当业主提供材料时, 必须及时取得耗料价格、职工的奖金, 特别是项目部的年终奖必须及时确定, 等等, 《建造合同》准则对会计信息的及时性提出了更高的要求。

4 水电施工企业在投标活动中, 要遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则

在施工过程中, 如果工程期间数量变化较大, 要及时做好签证工作和补充协议工作, 以确认增加的工作量对合同总收入以及预计总成本的影响。只有这样, 才能根据实际支付的成本占预计总成本的比例, 准确计算出完工进度, 进而计算出当期的收入及当期的费用及毛利, 以期准确地反映项目的进度, 真实地反映企业的经营结果。如果不能将增加的工作量做好同步同期的确认工作, 则成本投入与完工进度没有相对应的关系, 不仅不能很好地提供真实的财务信息, 还会造成企业经营结果不真实, 甚至导致纳税差异。

建造施工 篇10

关键词：施工企业,建造合同准则,收入,成本

从近几年的实践来看, 《企业会计准则第15号———建造合同》 (简称“建造合同准则”) 不仅是一项会计上的重大变革, 同时也是一项管理上的重大变革。因为建造合同准则执行的核心要求是“建造合同结果能够可靠地估计”, 对于水电施工企业而言, 如何才能做到“可靠估计”, 不仅仅是会计上的问题, 更是一项管理上的问题, 这是因为有关预计合同总收入、合同总成本的测算已经超出了单纯的会计范畴, 需要相关职能部门的合作才能完成。在建造合同准则执行的初级阶段, 一些水电施工企业单纯由财务部门来执行建造合同准则, 造成实际工作中执行难度大、资料难以取得、执行结果偏差大的情况。对于如何才能执行好建造合同准则, 我们首先应立足于对执行基础的分析、对执行现状的认识、对存在问题的剖析, 才能找出解决办法和应对措施, 客观、谨慎地执行好建造合同准则, 真实、完整、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

一、建造合同准则的缺陷和不足

首先, 建造合同准则规定按完工百分比法确认收入和费用必须满足建造合同结果能够可靠地估计的条件, 如果建造合同结果不能够可靠地估计, 成本能够收回的, 按能够收回的成本确认收入, 成本不能收回的, 不能确认收入。实际操作中, 很少有企业或项目会选择“建造合同结果不能够可靠地估计”, 因为这样选择导致的结果是所有成本费用或所有期间费用形成当期亏损, 显然与实际情况不符, 所以企业或项目只有一个选择:就是硬着头皮选择“建造合同结果能够可靠地估计”。

其次, 关于完工百分比的确定, 准则规定了三种方法:一是按累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定, 二是根据已完成的合同工作量占预计总工作量的比例确定, 三是根据实测的完工进度确定。在实务操作中, 就我们目前所接触的情况, 第二三种方法都不适用, 准则规定第二种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同, 如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等, “容易确定”是指公路已完成的公里数、土石方挖掘的方量等, 但在现实中, 我们既找不到这样形式的合同, 又无法确定完成多少公里, 就算知道完成多少公里, 也存在完成的公里数中是否已完成全部工序的问题, 准则并未考虑我国施工企业的管理特色和交易习惯。第三种方法应由专业人员现场进行科学测定, 不能由建造承包商自行测定, 这种方法在我国更不可行。

最后, 1998年发布、1999年执行的建造合同准则规定合同收入应以收到或应收的工程价款计量, 但这与国际会计准则中的“合同收入应按已收或应收的工程价款的公允价值计量”差异较大。现行会计准则回避了这一差异, 规定合同收入按完工百分比法确认, 给了企业很大的自主权, 但对于初次执行或管理水平不够的企业, 在“建造合同结果能够可靠地估计”不能很肯定的情况下, 从谨慎性的角度考虑, 这样的自主权反而令人不知所措。从这里也可以看出现行会计准则制定时的倾向性:与国际会计准则趋同几乎是第一选择。

二、建造合同准则执行中存在的主要问题

1. 预计合同总收入、合同总成本的资料不充分。

在建造合同准则执行初期, 大部分单位的资料只有一张建造合同收入、成本、毛利计算表, 没有关于合同总收入、合同总成本的预计的详细资料。在预计合同总收入时, 一些项目的合同工程量清单中的“备用金”项目没有剔除, 造成合同总收入明显偏大;而合同总成本预计方面则几乎没有资料。随着建造合同准则执行的进一步深入, 大部分单位也积累了一些经验, 逐步完善了相关制度和执行程序, 特别是各单位都制定了《建造合同准则实施细则》, 对规范建造合同准则执行起到了积极作用, 有关预计合同总收入、合同总成本的相关资料得到了进一步完善。但是这些资料的系统性、连续性和可靠性还有待提高。

2. 建造合同准则未按单个合同执行。

水电施工企业在首次执行建造合同准则时, 对未履行完的合同进行了追溯调整, 基于此特殊情况, 各单位在调整时, 均将本单位各合同的收入、成本作为一个整体进行调整, 也就是说, 视为一个合同执行建造合同准则, 唯一合理的解释是, 各单位进行了合同合并, 但实际情况是有些合同是不具备合同合并的条件的, 不符合建造合同准则的要求, 也不利于掌握各合同的执行情况, 对执行准则不利。多数单位都有几个或十几个合同, 有些合同确实是要进行合并的, 但不能合并的合同应该按单个合同执行建造合同准则。建造合同准则未按单个合同执行, 核算上并未体现“合同”的概念, 不符合建造合同准则的核算要求。

3. 合同管理滞后。

合同管理有两方面的内容, 一方面是对业主的合同管理, 一些项目与业主有大量的经济遗留问题等待处理, 变更、索赔进展缓慢, 迟迟得不到结算, 造成按建造合同准则确认的收入远远大于与业主实际结算金额, 未完工程挂账占完成产值的比例很高, 在对业主的合同管理上, 要进一步加快经济业务处理速度和力度;另一方面是分包过程中对协作队的合同管理、结算不及时的现象较为普遍, 预付分包工程款余额较大, 一些项目季度末或年末预估分包工程成本并于次月回冲, 从报表上反映, 预付账款余额并不大, 实际上次月回冲后, 预付账款又被还原, 经济业务还是没有处理, 成本的确认不准确, 相应也就影响到完工百分比的计算, 进而影响到收入的确认。

合同管理的滞后会造成收入、成本确认的不及时和不准确, 同时对债权债务清理也极为不利, 不能真实反映资产负债情况, 而且还存在分包工程款超付的风险。从这个侧面也反映出来, 执行建造合同准则对项目管理水平提出了更高的要求, 并不是单纯的财务部门做资料的事情, 而是整个项目形成联动, 及时处理各项经济业务, 从而达到对“建造合同结果能够可靠地估计”, 准确确认各会计期间的收入、成本, 真实反映财务状况和经营成果, 这就是执行建造合同准则的实质。

4. 资产确认有一定风险。

这主要是指资产负债表中填列于存货项目下的未完工程成本。近两年来, 随着水电施工企业经营规模的扩大, 资产增长也较快, 其中就有存货中挂账的未完工程成本的增长。前已述及, 截止到2010年底, 水电施工企业存货中挂账的未完工程成本占年产值的8%左右, 这8%的收入还要等待与业主结算后, 与合同相关的经济利益才能流入企业, 这里的风险主要是一些项目由于经济问题未解决或解决的程度没有预期的情况好, 就可能会形成长期挂账或者在项目经营后期暴露出来, 以前期间确认的资产就不是一项真实的资产, 因此, 如果没有可靠的保证, 资产负债表中的这项资产就会存在较大风险。

三、对策与建议

1. 完善组织机构, 明确责任分工, 确保建造合同准则按规定程序执行。

建造合同准则是一项会计准则, 但并不意味着执行建造合同准则只是财务部门的事。相反, 由于执行建造合同准则需要对合同总收入、合同总成本进行可靠估计, 必然牵涉项目管理的各个方面, 除了财务部门外, 其他的职能部门如技术、合同、物资、人力资源、质量、安全等部门都必须参与建造合同准则的执行, 各部门在执行建造合同准则过程中都有自己相应的职责, 因此, 必须成立一个相应的组织机构如在施工项目部成立建造合同准则执行领导小组对建造合同准则的执行进行统一领导和协调, 明确各部门职责并督促各部门按时按质完成相应工作, 确保建造合同准则按规定程序执行。

2. 完善预计合同总收入、合同总成本的有关资料。

施工项目部应按建造合同准则的要求, 对各个合同进行评估, 可以合并的合同要进行合并, 并在此基础上确定成本核算对象。按合并后的合同进行总收入、总成本的预计, 并形成资料。对合同总收入、合同总成本的预计要结合预算管理工作开展, 互相促进。预计是建立在现在掌握信息的基础上的预计, 在取得相关更可靠的信息的基础上, 要进行修正。预计合同总收入、合同总成本的资料应作为会计档案保存。

3. 年度财务决算报表要充分披露按建造合同准则确认收入、成本和毛利的情况。

为谨慎起见, 施工企业项目部在财务决算前, 应将确认收入与业主实际结算进行对比, 若差额较大, 应分析原因, 检查预计总收入和预计总成本资料。施工企业应谨慎确认收入, 要考虑年度确认收入与实际结算价款的关系, 就目前的交易习惯和经济实质来看, 与业主结算按月进行, 而且经历了施工单位申报、监理审核、业主批复的过程, 实际结算价款在很大程度上客观地反映了各合同已实现的收入, 因此, 在我们执行建造合同准则的初级阶段, 执行基础还不十分完善的情况下, 应谨慎确认收入, 所确认收入应与实际结算价款保持一定的一致性。我国1999年发布的建造合同准则规定合同收入应以收到或应收的工程价款计量, 以及国际会计准则中的“合同收入应按已收或应收的工程价款的公允价值计量”的规定都反映了实际结算价款是一项重要的判断基础, 是我们所掌握的具有说服力的证据, 因此, 谨慎执行建造合同准则, 必须强调确认收入与实际结算价款的基本一致性, 此外, 在实际工作中, 一些项目可能会存在较多变更、索赔项目, 在确认收入时, 要在掌握充分证据的基础上做出判断。在实务工作中, 要重点关注年终财务决算中凡单个合同累计确认收入大于与业主实际结算价款的单位, 应加强审核有关单位报送的专项说明和相关支持材料。

4. 进一步加强成本核算, 准确区分合同成本。

建造合同准则重在“合同”, 因此要求一般按单项合同执行, 这样对成本核算就要求必须能够准确区分各合同成本, 只有这样, 才能可靠估计合同结果, 反映各合同的经营情况。

5. 建立建造合同准则执行的审批和备案制度, 严控风险。

水电施工企业的特点是项目点分散, 一个大型的施工企业, 其项目点可能分布于全国各地, 随着“走出去”战略的实施, 海外的项目也越来越多。按照项目施工管理办法, 这些项目点都是独立核算单位, 都要向企业总部履行自己的经营责任。项目经营状况是经营责任的重要内容之一, 在施工期间, 项目经营状况就是建造合同准则的执行结果, 如何保证项目建造合同准则执行结果真实可靠, 防止项目利用建造合同准则调节利润, 防范建造合同准则执行过程中可能产生的风险, 这就需要水电施工企业按企业管理层级, 建立建造合同准则执行的审批和备案制度。水电施工企业可以按合同金额的大小划分项目级别, 合同金额较大的项目由企业总部进行审批, 合同金额较小的项目可以授权二级单位进行审批并报总部备案。

6. 关于借款费用资本化的问题。

财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》中规定, 建造承包商在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入的款项发生的借款费用, 应按《企业会计准则第17号———借款费用》有关借款费用资本化的规定, 符合资本化条件的借款费用, 应当计入合同成本, 合同完成后发生的借款费用, 应计入当期费用, 不再计入合同成本。《企业会计准则第17号———借款费用》中规定:“符合资本化条件的资产, 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”。在实务中, 水电施工企业在期末编制资产负债表时, “工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额的金额反映的是已完工未结算的款项, 在资产负债表中被列示为一项流动资产, 填列于“存货”项目, 实际上是将其视为一项在产品进行反映, 这与借款费用准则中的“生产一项存货”有一点关联, 因此将资本化条件引入了与建造合同有关的借款费用。但是, 对于施工企业而言, 我们要看到, 这里并不是要将借款费用资本化, 而是要将符合资本化条件的借款费用成本化, 将其确认为一项成本, 我们在理解和运用中要注意其概念的区别。其实质是, 符合资本化条件的借款费用从期间费用调整到了直接成本。

7. 学习和实践相结合, 谨慎执行准则。

执行建造合同准则的施工企业应加强建造合同准则的学习, 在学习过程中要与本单位或本施工项目部的实际情况相联系, 考虑理论如何指导实务操作或实务操作如何满足准则要求。建造合同准则中的概念、方法比较新, 理论界、实务界都缺乏经验, 在各种培训中对该准则的讲解也不够详细, 中介机构也是处于探索阶段, 在执行中, 主要还是依靠水电施工企业自己的力量, 不断探索和总结, 所以在今后一段时间内, 执行该准则应该谨慎, 各种判断应建立在有十分充足证据的基础上, 在判断过程中, 财务人员、经营预算人员应加强沟通, 对实际数据、预计数据充分交流, 以便做出合理的判断。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

昆虫建造的陷阱 篇11

会建造陷阱的蚂蚁

南美洲亚马孙的热带雨林中有一种名为“Allomerusdecemarticulatus”的蚂蚁。这种蚂蚁专门生活在树上，为了在寄主植物所提供的有限的生存环境中获取充足的猎物来补充蛋白质，这些蚂蚁学会了在树上布置陷阱来捕捉会飞行或善跳跃的猎物。它们构建的陷阱真可谓“结构精巧，用材考究”。

对蚂蚁们来说，建造这样一个陷阱也不是一件容易的事情，需要大家齐心协力。

首先，蚂蚁们要利用它们锋利的上颚，在寄主植物的枝条内部咬出一条隧道，然后在枝条的表面咬出一些圆洞，这些圆洞向内与隧道相连，圆洞的直径比蚂蚁的头略大些，方便它们进出。紧接着，蚂蚁们会咬断圆洞周围的植物表皮上的微毛，运到隧道内，利用它们口内分泌的一种混合物，将微毛粘贴到隧道内壁上。这一过程类似于建筑工人将水泥涂抹到墙面上，以使墙面更加牢固。蚂蚁们还会随机地留下一些微毛作为支柱。

准备妥当后，蚂蚁们会从另外一种植物上引种来一种特殊的真菌。这种真菌生长迅速，蚂蚁们利用快速生长的菌丝来加固它们的陷阱。这种菌丝不但会缠绕到蚂蚁们预留的柱子上，形成一个海绵状的平台，还会沿着圆洞的洞口迅速蔓延并扩展到陷阱的其他地方。

待一切准备就绪后，蚂蚁们埋伏在洞中，大张着锋利的上颚，等待猎物自投罗网。当有诸如蝗虫、蛾子等猎物停留到陷阱的平台上时，蚂蚁们会探出头来，咬住猎物的足、翅或者触角，使猎物动弹不得。这时，一大群蚂蚁蜂拥a而上，用它们的螫针狂刺猎物，直至猎物失去知觉。然后，它们再齐心协力将猎物搬运到陷阱附近的巢穴中慢慢享用。

另一位伏击高手是一种被称为“蚁狮”的小型昆虫，因为喜欢捕食蚂蚁而得名。蚁狮实际上是脉翅目昆虫的幼虫，它们常常会在柔软的土壤或沙地上挖掘出一个个漏斗形的小陷阱。虽然陷阱的结构简单，但是对于体型微小的蚁狮而言，那可是个费时费力的苦差事。而且，能否捕到猎物，主要看陷阱的倾斜度、大小和深度。

不同种类、甚至同一种类不同龄期的蚁狮所建造的陷阱大小是不一样的。建造好陷阱后，蚁狮会潜伏在陷阱的底部，用沙子或土壤盖住身体，只露出两个硕长的上颚。值得一提的是，蚁狮特殊的上颚为蚁狮所独有，被称为“捕吸式口器”。这种口器的上颚延长呈镰刀状，其腹面有一个凹槽，下颚的外颚叶相应延长贴在凹槽上就形成了一个闭合的食物道。捕食的时候，蚁狮将上颚刺入到猎物体内，然后注入消化液，进行体外消化，再把消化好的液态食物吸入到体内。

为了避免猎物逃脱，蚁狮采用了一种非常有效的方法：尽量将陷阱的内壁处理光滑，使猎物一旦掉入到陷阱中就无法再爬出去。有时，蚁狮也会击打沙粒来攻击掉入陷阱的猎物。对于蚁狮而言，挖掘一个陷阱是个辛苦的工作，所以，必须好好地维护现有的陷阱。实验表明，如果陷阱被毁坏，蚁狮就一直忍耐着饥饿，也不会再重新建造一个新的陷阱，直到活活饿死。

在新西兰的地下溶洞中生活着一种蕈蚊幼虫，它们能够制造会发光的丝，通过这种发光丝的陷阱来捕捉猎物。

蕈蚊幼虫的口腔中具有一种特殊的构造——产丝器，能够分泌韧性很强的丝。在吐丝的过程中，蕈蚊幼虫还会吐出一滴一滴的黏液，使它们的丝看上去很像一串串项链。这种挂着黏液滴的丝就是蕈蚊幼虫的捕食陷阱。

蕈蚊幼虫爬来爬去不停地吐丝，因为丝越多，它们就越容易捕获到猎物。像萤火虫一样，蕈蚊幼虫的尾部能够自然发出磷光。数以万计的蕈蚊幼虫同时发出磷光，在漆黑幽暗的地下溶洞中如繁星点点。当从水中刚刚羽化而出的蜉蝣看到这些蓝色亮光时，它们无法抵挡这种诱惑，从而飞向亮光。不幸的是，蜉蝣被带有黏稠液滴的丝牢牢粘住，任凭怎么拼命挣扎也无法挣脱。与此同时，躲在一边的蕈蚊幼虫感受到了震动，便迅速爬向猎物，然后开始细嚼慢咽地享受它的美餐。

在美国莫哈韦沙漠中，生活着的一种被称为“芫菁”的甲壳虫。它们的第一龄幼虫非常小，只有2～3毫米，因为具有三对发达的胸足而又被称为“三爪蚴”。三爪蚴破壳而出之后，会迅速地爬到植物的顶端，并集结在一起。几十上百只这样的小虫子抱团在一起，远远看去像一个黑色的球体。如此弱小的幼虫暴露在光天化日之下，似乎是一种很危险的行为，它们很容易被其他捕食昆虫发现并吃掉。其实不然，实际上这是三爪蚴的一种极为特殊的捕食行为——用身体做陷阱。

当雄性土蜂从远处看到抱团在一起的芫菁幼虫时，这个黑色的球体不论大小还是形状看上去都非常像一只雌性土蜂。同时，三爪蚴还会模拟雌性土蜂散发出一种特殊的香气。雄性土蜂寻味而来，停留到三爪蚴集结而成的球体上，以为会有一段“艳遇”。此时，三爪蚴一哄而上，几秒内就爬满了雄土蜂的全身。

建造施工 篇12

一、新准则下施工企业《建造合同》会计核算的变化

（一）新准则下的施工企业《建造合同》增加了合同预计损失准备的计提

以前的施工企业会计制度没有对建造合同亏损和预提损失准备做过任何的规定，但新准则下的施工企业《建造合同》规定“如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。”并专门设置合同预计损失科目。损失准备发生时，借方计合同预计损失，贷方计预计损失准备，在合同完工后，将预计损失准备结转到主营业务成本账户中去。

（二）新准则下的施工企业《建造合同》采用了百分比法确认收入与成本

为了能正确计算工程实际成本，施工企业一般都采用完工百分比法确认当期的收入和成本，新准则下的施工企业《建造合同》对完工百分比法进行了全面阐述，为全面反映施工企业的经营状况提供了依据，为会计报表使用者提供了更加可靠详尽的信息。

（三）新准则下的施工企业《建造合同》对于开单结算的会计处理有所改变

新准则不仅考虑了工程施工企业自开工以来累计发生的工程成本的确认，也综合考虑了市场风险因素，因此，新准则将工程价款结算与收入确认分开处理。施工企业在开出工程结算单时，借方记应收账款，贷方记工程结算科目，并不同时进行收入确认。只有那些符合收入确认条件的收入才会得以确认并结转相应的成本，借方记主营业务成本、工程施工——毛利科目，贷方记主营业务收入。

例：甲造船企业于2009年10月5日接受客户订货，为客户制造一艘船舶，工期约为8个月，预计2010年5月完工。合同规定总价款为2 000 000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好，预计总成本为1 750 000元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

根据《企业会计准则第15号——建造合同》(CAS 15)规定，甲企业2009年账务处理如下：

1. 借：工程施工——合同成本612 500元

贷：原材料等612 500元

2. 借：应收账款620 000元

贷：工程结算620 000元

3. 借：银行存款600 000元

贷：应收账款600 000元

4.2009年的完工进度=612 500÷(612 500+1 137500)×100%=35%，2009年确认的合同收入=2 000 000×35%=700 000(元)，2009年确认的合同费用=(612 500+1 137 500)×35%=612 500(元)，2009年确认的毛利=700 000-612 500=87 500(元)。

借：工程施工——合同毛利87 500元

主营业务成本612 500元

贷：主营业务收入700 000元。

甲企业2010年的账务处理如下：

1.借：工程施工——合同成本1 167 500元

贷：原材料等1 167 500元

2.借：应收账款1 380 000元

贷：工程结算1 380 000元

3.借：银行存款1 400 000元

贷：应收账款1 400 000元

4.2010年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=2 000 000-700 000=1 300 000(元)，2010年确认的合同费用=1 780 000-612 500=1 167 500(元)，2010年确认的毛利=1 300 000-1 167 500=132500(元)。

借：主营业务成本1 167 500元

工程施工——合同毛利132 500元;

贷：主营业务收入1 300 000元

(5)借：工程结算2 000 000元

贷：工程施工——合同成本1 78 0 000元

工程施工——合同毛利220 000元。

二、新准则下施工企业《建造合同》面临的问题

（一）新准则施工企业《建造合同》的实施容易产生人为调节利润的现象

新准则下施工企业《建造合同》的实施在提高了施工企业的管理与职业判断的要求的同时，也给企业的经营者带来了很大的人为操纵利润的空间。对于合同结果的估计与完工百分比法，企业可以自主决定选择哪种方法，这样就给企业带来了利润操纵的机会。

（二）由于施工企业的收入与赋税时间不一致，导致企业资金成本加剧，同时，也给公司带来税务风险

新准则中对合同的收入按照完工进度进行确认，尽管符合权责发生制的要求，也能准确反映施工企业的经营情况，但在实际中确认的利润要立即缴纳所得税，由于当前工程款的到账要远远迟于完工进度的发展情况，这样造成企业需要垫付资金来缴纳所得税款，对于资金本就紧张的施工企业来说无疑是雪上加霜。同时，由于建造合同准则规定的收入确认时间与确认金额与税法规定的内容有所差异：根据税法规定，营业税应将业主签认的工程结算单作为计税依据，而建造合同准则规定施工企业按照完工百分比法确定的收入，不一定取得有关的收入凭证，两者造成营业税在时间和金额上的差异。因此给公司带来税务风险。

（三）施工企业的完工百分比的方法存在缺陷

完工百分比是确认建造合同的关键环节，但完工百分比方法有自身的缺陷，完工百分比是用来确定完工进度，但完工进度的确定却有三种方法：一是实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;二是已完成的工作量占合同工作总量的比例;三是已完成工作量的测定。在第一种方法中施工企业需要合同预计成本，从前面的讨论已知合同总成本的预计有一定程度的随意性，故第一种方法很不准确;第二种方法需要预计总的工作量，然而对于总工作量的预计也有很多人为因素和不确定性在内，很难正确合理的进行估计;第三种方法需要已完工合同工作量的预测，但因为建造合同通常涉及很多种计量方法不同的工作，因此通常由专业人员进行测定，然而成本极高，难度很大，对于施工企业来说操作也非常困难。

（一）施工企业应加强对建造合同的管理

发包单位与承包单位签订规范的建造合同是实施建造合同准则的重要前提，双方应保证建造合同的严格执行并共同减少风险。除此之外，施工企业还应加强对合同执行的监督管理，对于那些因设计变更或不可预测因素造成的工程造价变化应及时进行确认，进而真实反映施工企业的经营业绩。

（二）对纳税差异的影响方面

对于纳税时间性的差异会随着工程进度的完成而逐渐消失，但由于纳税时间的前后不一致，仍然给企业造成一定的资金成本。因此，施工企业在确认收入时应进行合理的筹划，以最大限度的减少资金成本。对于纳税金额的差异，施工企业应加强变更工程预计的谨慎度，防止企业将不能实现的变更工程确认为收入。

（三）施工企业应做好建造合同的成本核算

施工企业应建立财务资产的收发、领退、转移制度，健全各项原始记录和工程量统计制度，完善计量检测设施，严格的计量检验制度，并应及时的核算和反映建造合同有关的各项经济业务，划清当期成本与下期成本的界限、不同对象核算的界限。