CAS报告

CAS报告（精选7篇）

CAS报告 篇1

摘要：为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与最新国际会计报告准则在编制财务报告方面的不同之处, 更好地进行财务报告编制的实务操作, 笔者以损益表为例做一些详细的比较, 列举了一些依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整方法以供参考。

关键词：PRCCAS报告,IFRS报告,损益表,审计

2009年11月9日, 财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》, 这是我国推动内地会计师事务所从事H股企业审计, 促进两地会计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。

此举意味着自2010年年初开始, 香港证券交易所将允许内地会计师事务所为H股企业提供审计报告。这也就要求内地会计师事务所的广大审计人员不仅需要依据企业会计准则编制CAS报告, 还须依据国际会计报告准则编制IFRS报告。但由于对国际会计报告准则普遍缺乏了解, 编制IFRS报告对很多审计人员来说无疑是一大挑战。

一、损益表项目比较

我国2006年最新颁布的《企业会计准则》包括1项基本准则及38项具体准则, 在内容上与国际会计报告准则进行接轨, 并依照国际会计报告准则的结构进行编写。但与此同时, 我国企业会计准则也保留了一些独具中国特色的会计处理规定, 体现在财务报表方面即为一些具体报表项目的不同。损益表项目的具体差异详见右表。

二、收入项目的重分类调整

收入, 是指企业在日常活动中形成的, 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用, 是指企业在日常活动中发生的, 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润, 是指企业在一定会计期间的经营成果。

收入项目的重分类差异具体包括:

1.重分类营业税金及附加至营业收入。企业会计准则规定, 与生产经营相关的税金在“营业税金及附加”项目中单独列示。

而国际会计报告准则规定, 不单独列示营业税, 而是用以冲减“营业收入”。

重分类分录为:借:营业收入;贷:营业税金及附加———主营业务税金及附加。

2.重分类对联营企业及合营企业的投资收益至投资收益。国际会计报告准则较之企业会计准则, 在损益表中增设了一个报表项目“对联营企业和合营企业的投资收益”, 用以单独列示对联营企业及合营企业的投资收益。除此之外, 国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示, 而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。

因此, 应将企业会计准则的“投资收益”中属于对联营企业及合营企业的投资收益重分类出来。

重分类分录为:借:投资收益;贷:对联营企业和合营企业的投资收益, 其他收入净额 (实际分回股利部分及其他投资收益) 。

3.在IFRS下重分类营业成本———其他业务成本至其他收入净额。上述已提及, 国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示, 而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。

因此, 应将企业会计准则的营业成本中的其他业务成本重分类出来。

重分类分录为:借:其他收入净额;贷:营业税金及附加——其他业务税金及附加, 营业成本———其他业务成本。

4.在IFRS下重分类营业收入———其他业务收入至其他收入净额。上述已提及, 国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示, 而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。

因此, 应将企业会计准则的营业收入中的其他业务收入重分类出来。

重分类分录为:借:营业收入———其他业务收入———材料销售收入、———包装物出租收入、——运输劳务收入、———出租固定资产、———转让无形资产、——技术服务业务、———安装业务、———计量检测业务、———其他, 贷:其他收入净额。

5.重分类银行存款利息收入至其他收入净额。企业会计准则规定, 银行存款利息收入属于“财务费用”的范畴。而国际会计报告准则规定, 银行存款利息收入应在“其他收入净额”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:财务费用———利息收入;贷:其他收入净额。

6.重分类补贴收入至其他收入净额。企业会计准则规定, 补贴收入归属于“营业外收入———政府补助”的范畴。

而国际会计报告准则规定, 政府的补贴收入应在“其他收入净额”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:营业外收入——政府补助;贷:其他收入净额。

7.重分类公允价值变动收益至其他收入净额。企业会计准则将“公允价值变动收益”在损益表中单独列示。而国际会计报告准则将其归入“其他收入净额”中进行体现。

重分类分录为:借:公允价值变动收益;贷:其他收入净额。

三、成本费用项目的重分类调整

1.重分类管理费用及营业外支出之存货盘亏、毁损及报废至营业成本。不同于企业会计准则, 国际会计报告准则将管理费用及营业外支出中的存货盘亏、毁损及报废并入“营业成本”中进行体现。

重分类分录为:借:营业成本;贷:营业外支出———存货盘亏、毁损损失, 管理费用——存货盘亏及毁损。

2.重分类存货跌价损失至营业成本。企业会计准则规定, 存货跌价损失应在“资产减值损失”中进行体现。

而国际会计报告准则规定, 存货跌价损失属于“营业成本”的范畴。

重分类分录为:借:营业成本;贷:资产减值损失———存货跌价损失。

3.重分类财务费用中的银行手续费及其他至管理费用。企业会计准则规定, 金融机构手续费属于“财务费用”的范畴。

而国际会计报告准则规定, 银行手续费不属于“财务费用”, 而应在“管理费用”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:管理费用;贷:财务费用———银行手续费、———其他。

4.重分类从未分配利润提取之职工奖励及福利基金至管理费用。国际会计报告准则规定, 从未分配利润中提取的职工奖励及福利基金应在“管理费用”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:管理费用;贷:提取职工奖励及福利基金。

5.重分类营业外支出明细至管理费用。国际会计报告准则规定, 企业会计准则中的营业外支出, 如:非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、赔偿金、违约金及各种罚款支出、捐赠支出、学校经费、重组费用及其他支出等, 均应归属于“管理费用”报表项目进行体现。

重分类分录为:借:管理费用;贷:营业外支出———非货币性资产交换损失、———债务重组损失、———非常损失、———盘亏损失、———赔偿金、违约金及各种罚款支出、———捐赠支出、———学校经费、———重组费用、———其他支出。

6.重分类营业外收入明细至管理费用。国际会计报告准则规定, 企业会计准则中的营业外收入, 如:非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得、盘盈利得、罚款净收入、教育附加费返还、无法支付的款项、包装物押金等罚没收入及其他收入等, 均应归属于“管理费用”报表项目进行体现。

重分类分录为:借:营业外收入———非货币性资产交换利得、———债务重组利得、———捐赠利得、———盘盈利得、———罚款净收入、———教育附加费返还、———无法支付的款项、———包装物押金等罚没收入、———其他收入;贷:管理费用。

7.重分类财务费用之汇兑损益至营业外支出。企业会计准则规定, 汇兑损益属于“财务费用”的范畴。而国际会计报告准则规定, 汇兑损益不属于“财务费用”, 而应在“营业外支出”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:营业外支出;贷:财务费用———汇兑损益。

8.在IFRS下确认股权分置改革费用。在国际会计报告准则中, 需从长期股权投资中确认股权分置改革的费用。

重分类分录为:借:营业外支出, 年初未分配利润;贷:长期股权投资———股权分置改革。

9.重分类各项减值准备至营业外支出。企业会计准则规定, 各项资产减值均应在“资产减值损失”中进行体现。

而国际会计报告准则规定:除存货跌价损失属于“营业成本”外, 其余各项减值准备均应在“营业外支出”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:营业外支出;贷:资产减值损失———坏账损失、———可供出售金融资产减值损失、———持有至到期投资减值损失、———长期股权投资减值损失、———投资性房地产减值损失、———固定资产减值损失、———在建工程减值损失、———工程物资减值损失、———无形资产减值损失、———商誉减值损失、———其他减值损失。

10.CAS下重分类计入资本公积的项目至当期损益。企业会计准则规定, 接受捐赠的非现金资产准备应计入资本公积。

而在国际会计报告准则中, 上述项目应计入当期损益。

重分类分录为:借:资本公积———接受捐赠非现金资产准备;贷:营业外支出, 年初未分配利润。

11.重分类流动资产处置损益至营业外支出。企业会计准则规定, 处置流动资产的利得及损失在“营业外收入”及“营业外支出”中分别进行列示。

而国际会计报告准则规定, 将上述流动资产处置损益的净额在“营业外支出”项目中统一进行体现。

重分类分录为:借:营业外收入———非流动资产处置利得;贷:营业外支出———非流动资产处置损失。

12.国际会计报告准则将盈余公积中的减免税转入冲减期初未分配利润。

重分类分录为:借:盈余公积———减免税转入;贷:期初未分配利润。

13.重分类提取法定公益金/储备基金/企业发展基金/任意盈余公积至提取法定盈余公积。企业会计准则中, 提取的法定盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金、任意盈余公积分别在“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取任意盈余公积”项目中进行列示。

而国际会计报告准则中, 提取上述基金统一在“提取法定盈余公积”报表项目中进行体现。

重分类分录为:借:提取法定盈余公积;贷:提取法定公益金, 提取储备基金, 提取企业发展基金, 提取任意盈余公积。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部.企业会计准则——应用指南2006.北京:中国财政经济出版社, 2006

CAS报告 篇2

“前不着村,后不着店”:中报必看

我国证券市场发展方兴未艾,上市公司及投资群体日益增多,因此,对中报的研究不仅是我们与国际惯例接轨的重要内容,而且也具有重要的现实意义。

中报所依据的理论基础主要有一体论和独立论两种。所谓一体论(htegral theory)是指将每一个中间报告期视为整个会计年度的一部分,而不是独特的、独立的时期。每一个中期期末估计、递延分摊时应考虑该年度剩余期间经营情况,会计年度内发生的成本、费用也应按其受益期、相对应的销售量或其他因素,在各个中期报告期之间分摊。美国和我国台湾地区中报所依据的理论基础都是一体论。所谓独立论(Discrete theory)是指将每一个中间报告期视为一个基本的会计期间,是与年度会计期间相分离的独特的、独立的时期。编制年度财务报告适用的会计估计和会计政策等都同样适用于中报的编制。英国、加拿大、新西兰、澳大利亚、香港等国家和地区对中报所依据的理论基础都是独立论。IAS34要求企业中报和年度财务报告应采用相同的会计政策,实际上倾向于独立论。我国证监会“三号准则”并没有明确中报编制的理论基础,但财政部此番准则则明确中报所依据的理论基础是独立论。

针对我国中报的现实状况,需要逐步推进:一是进一步简化中报形式,避免“信息超载”现象的发生;二是重视分部信息的提供。一个跨行业、跨地区的企业集团,其风险和报酬率的高低往往取决于企业经营行业的性质和现状、经营地区的地理条件和经济政策;三是重视对中报的审计,减少虚假财务信息。

总之,在我国中报理论和实务刚刚起步之际,我们应采纳世界各国中报理论、方法中一切有价值的东西,同时,对自己的经验进行总结,从而促进我国中报理论和实务的发展。

名词在先

中报

中期财务报告的简称,是指以中期为基础编制的财务报告。其中,中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,它可以是一个月、一个季度或者半年,也可以是其他短于一个会计年度的期间。

重点把关

1. 中报的基础是什么

中报至少应当包括四个组成部分:即资产负债表、利润表、现金流量表和财务报表附注。

其中,资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表,其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。中报的数据既包括本中期的财务数据,也包括年初至本中期末的财务数据。

中报附注并不要求像年报那样提供完整的附注信息,而可以适当简化,但应当遵循重要性要求,对应当在中期财务报表附注中予以披露的重要信息必须披露。

2. 中报的编制原则是什么

与年报基本相同,但也有不完全相同之处。因此,需要遵循一些特定的编制原则:(1)前后一致原则;(2)重要性原则。重要性应当以中报数据为基础,而不应再以预计全年数据为基础;而且,与年度财务数据相比,中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。

3. 合并财务报表与中期报表

中报必须与上年报告保持一定的衔接关系。

(1)如果企业上一会计年度的年报是合并报表,则企业在本中期也应当与上年度合并财务报表相一致。

(2)在上年度纳入合并财务报表合并范围的子公司在本中期不再符合合并范围的要求时,本中期末编制合并财务报表时,就可以不再将该子公司的个别财务报表继续纳入合并范围。

(3)中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司。在这种情况下,企业在本中期需要及时将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围。

4. 比较财务报表的编制

中期末除了需要编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外,还应当提供前期比较财务报表,包括:(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表);(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

5. 中报附注的编制要求

中报附注应当以“年初至本中期末”为基础编制,披露自上年度期末之后发生的,有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这样,把“死”的“数字”和“活”的“情况”有机地结合起来。

对于中报附注的编制要求,主要强调如下几点:

(1)应当提供比上年度财务报告更新的信息。

(2)应当遵循重要性要求。

(3)应当以年初至本中期末为基础。

(4)应当披露重要的事项与交易。

对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易,也应当在中期财务报表附注中予以披露。

6. 中报附注的披露项目

CAS的选型和使用 篇3

作为保证广电运营商利益的核心产品之一的条件接收系统 (CAS) , 在国内经过多年来的发展, 已经具备了相当高的市场成熟度。在此条件下, 本文重提“CAS选型和使用”, 主要是出于对中国数字电视市场新需求的考察。

首先, 数字电视市场空间仍然很大。截止到2009年12月底, 中国各省份及直辖市有线数字电视用户达到6200万户 (源自络达咨询) , 但国内有线电视用户总量为1.74亿 (根据总局和相关政府统计) 。由此可见, 未整转的市场空间依然巨大, 同时已整转的数字用户大多处在单向网络环境下, 给这些用户进行双向升级的市场同样有巨大的利润空间。

第二, 市场需求发生了巨大变化。在三网融合的大背景下, 在与众多互联网、电信等竞争对手对用户的争夺中, 广电运营商对“运营”的需求终于积累到了由量变到质变的程度, “运营”成为了当之无愧的核心。因此, 在CAS选型和平台搭建中, CA系统必须紧密围绕“有利于运营”这个中心进行考察。

所以, 本文绝不是老调重弹, 而是针对新形势下的新需求, 给出了关于CAS选型和使用新的分析和建议。

1 数字电视整转的目的

当前, 数字电视的发展面临着前狼后虎的尴尬局面。三网融合大背景下电信的强势冲击, IPTV、直播星、地面数字电视、网络电视以及今年世界杯上铺天盖地宣传的CMMB手机电视等媒体的磨刀霍霍, 众多强手齐齐盯住了“电视用户”这个庞大的群体。

中国数字电视发展之路上挑战重重, 广电运营商要生存、要健康发展、要快速壮大, 必须形成自己的核心竞争力。分析目前所处的复杂竞争环境, 必须要走互动、高清的规模化增值运营之路。因此, “运营”成了各地数字电视整转的核心。

“运营”的前提和基础是什么?

用户是任何运营商身立命的基础, 对于广电也不例外。实际上, 无论是面对“三网融合”的行业动态, 还是“三屏合一”的发展趋势, 各方的竞争焦点始终围绕着对用户的争夺。谁拥有的用户群基数大、ARPU高、更稳定, 谁就将获得更丰厚的收益。所以, 广电的数字电视整转及运营的核心任务就是建立大数量、高质量、高稳定性的用户群。

广电用户群主要来源可以归纳为如下两项:

第一, 保证模拟电视用户平稳过渡, 转换成为数字电视用户。每个模拟电视用户在整转时, 都会受到来自IPTV、直播星、网络电视等其他运营商的吸引。积极应对上述冲击, 保持和发挥原有电视用户的忠诚度, 完成用户的平稳过渡, 是数字化整转的一项根本任务。

第二, 挖掘潜在的用户。以前模拟电视环境下的黑户以及拥有多台电视的用户, 将成为数字电视用户量增长的重要来源。

下面, 本文将结合上文中提到的“数字电视运营”新需求, 阐述CAS选型和使用方面的依据和原则。

2 CAS选型与使用的依据

结合三网融合新形势, 本文将从以下几个方面阐述CAS选型依据。

(1) 安全第一

安全是条件接收系统性能的核心, 是广电的安身立命之根本。CAS的选型首先需要符合国家的安全政策需求, 国家对CA相关的信息安全产品要求, 包括国务院273号令、国家密码管理局公告第5号和第6号公告, 今年5月还增加了中国国家信息安全产品认证——针对智能卡软件的安全要求。本次针对CAS智能卡的强制性认证要求, 在三网融合方案出台前推出, 更加说明国家在新形势下对广电行业信息安全的高度重视。CA厂商必须具备国家规定的证书, 同时能够保证在众多省网以及市县级网案例中所应用的系统常年安全稳定使用, 从没出现过任何问题。

(2) 稳定性重中之重

在新形势下, CA厂商无论设备层面还是系统层面都应给运营商提供成体系的保护措施, 保证运营商能提供24小时不间断的业务, 即终端用户能随时正常地享受数字电视业务。如果系统故障频出, 造成用户不能正常使用, 就会引发对广电运营商的不满甚至投诉。如果用户投诉处理不好, 用户就会对电视网络失去信心, 甚至放弃数字电视。降低数字电视在公众心目中的位置, 这将是运营商不愿意看到的情形之一。

(3) 重视基本整转工作

CAS系统, 在上述安全、稳定性要求方面, 经过这几年的发展确实已经相当成熟, 在此不多赘述。下面要介绍的, 则是本文的重点内容——以“运营”为中心的CAS选型原则。

向用户发放数字电视终端是整转最基础的工作。为保证模拟电视用户的平稳过渡、维持和进一步提升用户满意度非常必要。

这一基本要求的最直接表现就是用户拿到机顶盒后, 回家开机的等待时间。这是建立用户对数字电视第一印象的关键环节。在早期的数字整转中, 经常出现用户交了钱, 却迟迟看不了节目的情况, 用户对此非常反感。直接的影响就是大量投诉现象的出现和用户忠诚度的大幅降低。这种低忠诚度的用户特别容易流失, 而且具有较强的传染性, 会给运营商带来非常大的隐患甚至是直接损失。而更为可怕的是, 这种现象现在仍然大量存在。

于是, 提升系统效率, 提升用户体验, 就成了亟待解决的首要问题, 最为直接的解决方法就是缩短用户等待时间。

缩短用户等待时间, 可以通过选择高效率的CAS、以及采用新的授权机制来实现。这是CAS选型和使用中应注意的最基本的要求。

高效的CAS授权下发, 指的是能够在短时间、大用户量的条件下, 快速、准确地下发收视许可。目前市场上的主流授权下发方式都是采用单点授权方式, 即每个用户每买一个产品, 据需要向其发送一条授权。这种方式最显著的特点就是带宽占用高, 授权速度慢, 用户等待时间长。这显然与前文所说的原则不符。

经笔者调查发现, 目前市场上已经出现了一种成熟的高效授权方式。这种方式采用统计分析方法和动态授权机制, 将原有的单点授权动态分组后, 大大缩减了命令数量。其理论效果为提升系统效率超过100倍, 而在广东等地的实测数据也表明, 用户等待时间确实缩短了近100倍。这就直接解决了困扰运营商的“整转授权扎堆”的问题。

同时, 还可以采用新的授权机制来提升整转效率, 笔者推荐的就是“预授权”技术, 目前主流的CAS产品都具备此功能。预授权就是避开“授权扎堆”的高峰期, 将收视许可提前下发。目前市场上主流的预授权有两种机制, 一种是固定时间预授权, 一种是固定时长预授权。笔者认为, 这两种方式具有明显的互补性, 适合搭配使用。

其中, 固定时间预授权指将用户能够收看电视的开始时间和结束时间预先下发下去。此种方式由智能卡自动控制, 采用静态开始和结束时间。非常适用于新业务的开展和推广期间的效率提升, 避免带宽紧张。

固定时长预授权指将用户能够收看电视的时间长度 (如10天) 预先写入智能卡。此种方式由智能卡自动控制, 采用动态开始时间, 从第一次插卡的时间开始算起。非常适用于整转期间的终端下发, 为用户彻底解决“等待”的困扰。

3 多终端应对方案

目前我国很多家庭拥有两台或者两台以上的电视机, 对于这些第二台、第三台电视机将是广电新增用户的重要来源。

整转时, 拥有多终端的用户在是否购买第二台机顶盒时可能会受困于额外的投入, 望而却步, 甚至流失向互联网。这是相当致命的。因而, 广电运营商需要一套有效地解决方案来应对此问题。用户的多终端控制, 是CAS的职责范围, 所以在前期选型和后期使用中, 需要格外注意。

多终端应对方案“子母卡 (一户多端) ”是目前单向网络下最有效的解决方法, 也是主流CAS大多采用的方案, 仅在细微处有些差别。一般建议, 主终端携带子终端的数目不要太多, 最好控制在2-3个。同时, 采用合理的配对时间与促销相结合的方式, 让用户能够接受相当程度优惠的同时, 避免出现串用现象。

4 付费节目销售策略多样化

目前各地的付费节目仍旧采用普通包月方式, 价格昂贵, 用户还没有养成消费习惯, 因而各地付费节目购买率很低。这对运营商而言是极大的资源浪费, 同时, 还会极大地误导用户对电视的认知, 将支持多媒体、多业务的数字电视当做模拟电视来使用。这对“运营”非常不利。

节目的加扰、最基本层次的打包, 都是CAS的功能, 所以在选型和后期运营中, 要着重考虑增加这部分的功能。

目前市场主流的IPPV (节目按次收费) 与IPPT (节目按时间收费) 两种模式, 就是典型的增收手段。这两种功能可以把付费节目化整为零的销售, 并在单向终端上实现用户和机顶盒的“近似互动”。同时, IPPT与IPPV通过降低单次消费的额度, 大大提升了用户的购买率, 为付费节目的销售增收提供了一条有效途径。

同时, 辅以合理优惠和促销的IPPV、IPPT, 还能够让用户充分体验数字电视的“扩展类服务”, 既能够提升用户的满意度, 还有助于培养用户的使用习惯和消费习惯, 可以说是一举两得。

5 整转成功的评判依据

上文中论述了一系列在市场新需求下对CAS正确选型和使用的建议。从而提炼出新时代下评判整转成功的依据。

首先, 用户数量。无论是成熟用户的平稳过渡, 还是潜在用户的挖掘, 都在提升用户数量, 这样运营商的利益才能得到更好的保证。可以说, 用户量是最重要的评判指标。

第二, 用户投诉率。整转初期的用户投诉过多, 就会造成用户满意度降低, 积累到质变就会造成用户流失。所以此项指标非常重要。

第三, 非包月消费率。非包月消费率就是除了基本包月的收视收入, 在数字电视其它业务上的收入占所有数字电视收入的比率。这项指标直接体现出用户在数字电视终端上的消费能力和消费潜力。可以说, 数字电视要生存, 保证基本收视收入就足够了。但是如果想发展壮大, 非包月消费收入就起到决定性的作用。

所以CAS选型和使用成功的评判依据就是是否能够支撑上述三点, 帮助运营商扩展用户群、提升满意度、增加收入。

6 结语

总之, 新形势下“运营”已经成为数字电视整转的主题, 笔者认为, CAS的选型和使用必然需要正视此问题。

综合全文所述, 概括如下三个“有利于”作为最终原则:

(1) 有利于让用户越来越多;

(2) 有利于让用户接受数字电视、习惯数字电视;

(3) 有利于让用户认可、信任运营商。

遵从这三项原则, 无论对CAS的选型和使用, 亦或是数字电视的整转和运营, 都是市场发展的实际需求, 是数字电视成功发展的充分条件。

摘要：本文结合实际市场需求, 对CAS的选型和使用需求进行了详细的分析, 并给出了多终端的应对方案和整转成功的评判依据。

仪表板CAS设计校核 篇4

随着人们生活水平的日益提高, 以及对审美、个性要求的提高, 汽车内饰的重要性越来越高, 汽车内饰设计已经成为整车开发不可或缺的主要组成部分。仪表板系统是内饰很重要、也是结构和制造工艺最复杂的部件之一, 它直接面对驾驶员或者乘员, 与座椅、安全气囊等一起保护着车内人员的安全, 是车厢内最吸引人注目的部分, 直接影响驾乘人员对内饰的评价。因此, 仪表板的设计不仅要满足造型、质感和舒适性的要求, 更重要的是要具有一定的刚度和强度以保障乘员在发生交通事故时不被伤害。

仪表板系统是非常独特, 它是集安全性、功能性、舒适性与装饰性于一身的部件, 它位于前排座椅和前挡风玻璃之间。车上的各种驾驶仪表、操控踏板、控制开关、空调、音响娱乐系统、安全气囊等附件通常都是安装在仪表板管梁和仪表板本体上。

1、产品设计

1.1 设计流程

仪表板的设计是汽车正向设计的典型, 需经过造型、可行性分析、结构数据至最终产品, 其设计的校核包括外观造型认可、法规布置校核及工程可行性分析, 具体的设计流程如图1所示。

1.2 法规及安全要求

1.2.1 碰撞性能

需要满足GB 11552和ECE R21要求, 关键影响因素:PAB布置位置和PAB支架刚度, 如图2所示。

建议:PAB最好布置在头碰区域之外;

PAB安装支架刚度合理, 在头碰过程中能有效吸能。

头部碰撞过程中:3ms加速度小于80G。

1.2.2 刚度分析

如上表1所示, 刚度测试的6个点力的大小以及变形量要求 (可按实际结构多取点) 。

1.2.3 除霜分析

首先依据GB 11552确定前风挡的A区, B区及A’区, 见图3。

风窗玻璃除霜要求

(1) 试验开始后20min, A区域有80%已完成除霜;

(2) 试验开始后25min, A’区域有80%已完成除霜;

(3) 试验开始后40min, B区域有95%已完成除霜。

风窗玻璃除雾要求

(1) 试验开始后10min, A区域有90%已完成除雾;

(2) 试验开始后10min, B区域有80%已完成除雾。

1.3 外观要求

仪表板处于汽车内饰中最显著的位置, 其造型特点对汽车整个内饰的美观起着举足轻重的作用。外观一般需要遵循造型输入要求, 设计阶段原则上不得有暴露在视野范围内的可见钣金以及其他内部结构;不允许有直接暴露在乘员视野内的非造型缝隙;不得有看穿情况;零件的浇口和分型线不得外露并尽量不要使分型线跨圆角。通常情况需要注意的地方有:

(1) 仪表板侧面与A柱下护板搭接处应避免老鼠洞, 不得暴露钣金;

(2) 手套箱外盖板及室内电器盒盖板与IP本体之间缝隙, 不得暴露在乘员视野范围以内;

(3) 前除霜格栅及海绵条, 不得暴露在乘员视野范围以内;

(4) 方向管柱在最下位置时, 仪表板内部不能被看穿;

(5) 车门打开时, 人在车外, 仪表板最下边缘要能够遮挡HVAC等内部机构;

(6) 手套箱打开时, 仪表板内部不能被看穿。

1.4 成本要求

除造型要求的特殊表面处理工艺对成本影响之外, 工程对成本的控制主要在材料、重量。

1.5 布置要求

1.5.1 驾驶员手触及范围

(1) 驾驶员满手掌握物手型

由图5所示, 需要驾驶员采用满掌操作的换挡手柄等部件应位于该区域内。

(2) 驾驶员三手指抓取手型

由图6可见, 旋钮类开关应在三手指抓取区域范围之内。

(3) 驾驶员手指伸开手型

由图7所示, 需要驾驶员采用单指操作的按键、触控屏幕等应位于该区域内。

1.5.2 组合仪表相关的校核

(1) 视野校核

由图8所示为方向盘视野遮挡在组合仪表区域的投影, 要求仪表上所有的显示数字和功能符号均必须能被驾驶员观察到。

(2) 组合仪表在前风挡投影

如图9所示, 组合仪表在前风挡玻璃上的投影完全被组合仪表罩的投影遮挡, 即组合仪表不会在前风挡玻璃上形成投影, 因此不会对驾驶员观察前方路况造成干扰。

(3) 组合仪表在侧窗玻璃投影

如图10所示, 组合仪表在侧窗的投影应与外后视镜观察区域完全错开。

(4) 组合仪表的透盖反光校核

如图11所示, 透过前风窗且经过合仪表透盖反射的光线没有进入驾驶员视野, 满足要求。 (此处使用三个眼椭圆中心点和一个国标眼点校核) 。

(5) 组合仪表的阳光直射校核

如图12所示, 透过前风窗射入的光线完全应被仪表罩及炮筒遮挡, 不能照射到仪表盘的显示部分。

1.5.3 膝部空间的校核

(1) 仪表板断面设计应保留出足够的膝部空间, 膝盖中心与断面的距离大于120mm。

(2) 驾驶员正常驾驶时, 腿部与副仪表台间隙应满足不小于10mm的最小值要求, 即副仪表台不影响驾驶员正常驾驶。

1.5.4 方向盘操作空间的校核

如图13所示, 方向盘设计位置时 (方向盘上下调节中间位置、长度调节最短位置) , 与仪表板帽沿之间的距离应满足不小于80mm的间隙要求。

1.5.5 选换档操作空间校核

如图14所示, 当选换档手柄位于最前位置时, 选换档手柄与中控面板之间距离应满足手柄操作空间不小于45mm的要求。

2、总结

仪表板设计包括造型CAS校核、结构数据设计和产品验证, 而仪表板的CAS校核是整个仪表板总成设计的基础, 其校核以法规项为首, 其次是标准规定项, 最后是经验指导项;后期的结构数据设计及产品验证均是在CAS校核分析的结果下进行, 因此仪表板的CAS校核非常重要。

参考文献

[1]张志军, 叶阳.汽车内饰设计概论[M]人民交通出版社, 2008.9.

基于CAS的企业物流系统分析 篇5

随着经济全球化的发展, 企业间的竞争变得异常尖锐和激烈, 企业要想在多变的市场环境中立足并谋求发展, 必须不断寻求新的竞争优势。物流受到前所未有的重视, 它不仅可以实现企业成本的降低和效率的提高, 而且可以实现客户服务水平的整体提升, 使企业拥有持续的市场竞争力。本文从系统的角度对企业物流进行阐释, 企业物流系统不仅具备系统的共性, 并且具备复杂适应系统的一般特征。在日常管理及科学研究中, 可以通过复杂适应系统的理论视角, 将企业物流系统视为一个CAS, 对其进行深入剖析。

2企业物流系统概念

企业物流系统是指在一定的时间和空里, 由所需位移的物资、包装设备、装卸搬运机械、运输工具、仓储设施、人员和通信联系等若干相互制约的要素所构成的具有特定功能的有机整体。企业物流系统与一般系统一样, 具有输入、处理及输出三大功能。为了整体的系统目标, 企业物流系统把人力、物力、财力、信息等资源作为指令输入, 经过系统的加工和处理, 使其产生某种所需要的结果。这样企业物流系统也就能通过能量的输入和输出, 进行系统与外界环境的交换, 实现系统和环境的相依相存, 相互作用。

系统是由两个或两个以上相互区别相互联系的要素为了达成一个目的而构成的一个整体。与一般的管理系统一样, 物流系统是由若干个相互作用、相互影响的要素构成的一个有机整体。一般而言任何物流系统可以划分为人、财、物、信息等几种基本要素。当然如果按照不同的标准可以把物流系统的构成要素分成不同的类型。

3企业物流系统的CAS特性

企业物流系统具有一般系统所共有的特点, 即整体性、相关性、目的性、环境适应性, 同时还具有规模庞大、结构复杂、目标众多等大系统所具有的特征。

企业物流系统除具有一般的系统共性之外, 同时具备众多的自身特性。诸如:企业物流系统是一个“人机系统”, 是由人和形成劳动手段的设备、工具所组成的;企业物流系统是一个大跨度系统, 跨越不同的地理区域和工作领域;企业物流系统具有可分性, 系统本身可以继续细分为无数独立的子系统;企业物流系统是一个复杂适应系统, 其可视为一个独立的智能主体, 而且系统本身必须具有一定的灵活、可变性, 当内外部环境发生较大的变化时, 企业物流系统可以相应的调整, 必要时甚至可以进行重新设计。可以说企业物流系统是一个CAS, 具有CAS的基本特征。

3.1 自组织和涌现

自组织是指一种没有中央计划和控制的、自下而上的自发行为, 这种行为常常能表现出原先所没有的某种功能。在特定的内外部环境下, 每个企业物流系统自主决策, 不必接受任何其它业的指挥或命令。并且在此环境下, 随时都有可能出现其他成员企业的进入和退出, 每个在系统中的企业都是平等的, 都有着自主性, 在某个系统中的企业同时也是其它系统上的参与者, 正是由于这样的原因, 在产业中或者是产业之间就形成了企业物流系统网络, 这个网络也表现出了动态性和复杂性。

3.2 主体的聚集、分裂和行为模式协调性

在企业物流系统中, 原材料供应部门、中间制造商、零售商等企业能够在相似的和相关的产业之间聚集和分散, 一方面能应对外部环境的动荡形式, 另一方面使得参与企业能够增强竞争力, 通过联合这种形式的优势互补, 减少不确定性对企业的损害。这种聚集在现代社会主要表现为战略联盟等形式, 如地方中大的企业物流系统为了避免自有车辆管理难度大、费用高、耗费资源多等问题, 主动与社会中的其它拥有较多车辆资源企业以合同等形式形成战略联盟, 这种战略联盟有着很重要的意义, 一方面大的企业物流通过这种方式增强了核心竞争力, 减少了不必要的成本支出, 能够使用最低的成本完成最好的工作;另一方面, 战略联盟的形成使得地区市场上形成有序的竞争环境, 避免恶性竞争的发生, 同时还能够减少车辆对资源的消耗和对环境的污染。

3.3 动态性和非线性

现代企业生存在一个市场竞争激烈、环境不确定性的环境之中, 在CAS下的企业所做出的很小的决定就能够对相关企业产生很大的影响。例如, 在信息不能完全流通的情况下, 有着“蝴蝶效应”和“牛鞭效应”的发生, 这种非线性的效果使得企业生存在一种不确定的环境中, 整体的外部环境是不断发展变化的。同时, 环境也能对形成企业的模式、各种规则或标准产生影响, 而且由于模式、目标状态、基本的性能标准以及对环境适应能力的变化等也都会使得供应链系统其主体对环境的适应能力的度量标准发生变化。

3.4 协调性

由于市场竞争的加剧, 在整条供应链中, 企业物流系统之间在所追求的目标上就会产生一些矛盾, 例如, 生产企业需要原材料供应商能够为其提供质量高、价格低的物资, 零售商希望能够持续的获得所需要的产品, 但是考虑到库存等管理费用, 零售商的需求可能是小批次、多频率的送货, 这就要求生产制造企业能够有高的库存来保证零售商的需求, 无形中加大了生产制造企业的负担。企业物流系统在供应链中应该认识到整条供应链的优化应该是一种帕累托最优的状态, 而不是每个企业物流系统本身的最优化。因此, 企业应该与上、下游的合作伙伴协调, 使得既能保证整条链的效益最大, 又能保证企业物流系统的效益达到更好的状态。

4针对企业物流系统发展的政策性建议

通过以上分析, 可以归纳得出企业物流系统是一个复杂适应系统, 在这样的视角下, 对于企业物流系统的管理应当充分的充分结合CAS的特点对其管理方式和管理理念做出调整, 本文从以下几个方面提出建议:①面向适应性的自我管理, 企业必须迅速调整自身目标和基础结构, 建立一种快速反应机制;②企业物流系统内部模式的调整, 在企业物流系统整体优化的前提下实现企业的目标, 实现效益最大化;③在宏观环境下注重微观管理;④企业必须使自己成为一个学习型组织, 因为企业物流系统是一个具有学习能力的复杂自适应系统, 企业只有具备了快速学习能力, 才能应对瞬息万变的经营环境。

参考文献

[1]王煜, 蔡临宁, 岳秀江.企业物流系统的仿真研究综述[J], 制造业自动化, 2004, 26, (9) :5-8.

[2]谭跃进, 邓宏钟.复杂适应系统理论及其研究[J].系统工程, 2001, 9:19-5.

[3]陈红玉, 姚冠新.企业物流系统建模方法的研究[J], 物流技术, 2002, 6:16-17.

CAS报告 篇6

随着三网融合的推进, 中国最大的数字电视软件及系统提供商, 北京数码视讯的CAS产品已服务于辽宁省及下属多个地市级网络, 为辽宁广大运营商提供了优质的产品和运营方案, 并因此受到了运营商的一致好评。

数码视讯成功中标广东花都CAS项目

近期, 数码视讯凭借雄厚的技术实力和丰富的实际应用案例, 成功中标广东花都CAS项目, 成为数码视讯在广东市场上的又一新增案例。

在省网融合的大背景下, 广东各地区积极响应紧跟省网步伐, 结合各自情况相继进行招标。此次CAS项目招标, 花都广电领导对前端软件平台提出了高标准, 严要求, 并针对自身特色提出了个性化需求。经过严格评审, 数码视讯凭借强大的公司实力, 领先的技术能力, 周到的售后服务能力赢得了花都广电的高度肯定, 在众多国内外CAS厂家中脱颖而出, 成功中标。数码视讯产品的优质性能和诚信服务在广东地区再次得到了验证。

鼎点视讯超光网产品中标入围山西阳泉广电

近期, 阳泉数字电视有限公司对有线宽带无源以太网光纤接入设备同轴数据接入设备采购项目进行招标, 择优选定供应商入围名单。中国数字电视及三网融合的龙头企业——数码视讯集团旗下全资子公司鼎点视讯凭借雄厚的技术研发实力, 稳定长期的在网运行测试, 优异的设备性能指标, 专业的售后服务, 在众多厂家中脱颖而出, 以太网光纤接入设备“超光网-EPON”和“超光网—CCMTS”同轴数据接入设备两个标段均进入到入围厂家的名单中。

此前, 鼎点视讯的EPON+CCMTS分布式网络改造方案已经成功商用于阳泉煤业集团新闻信息中心, 得到客户的高度认可。本次阳泉数字电视有限公司项目中标入围, 标志着鼎点视讯C-DOCSIS解决方案在山西省的又一次成功, 为鼎点视讯赢得了更多的市场机遇!

数码视讯将承建浙江全省无线超光网工程

数码视讯集团与杭州华数集团携手, 负责承建华数浙江全省的无线超光网工程, 目前浙江省6个地市的实网试点工作已经正式启动。据悉, 数码视讯此次提供的“超光网-无线”方案每户改造成本仅300元, 2013年将帮助华数发展超过100万宽带用户。

数码视讯的超光网是为建设下一代广播电视网 (NGB) 而设计的“光纤接入, 同轴进家”的全球领先的网络架构。该方案融合了广播网的广播优势和IP网的双向优势, 充分利用了有线网已规模部署的同轴电缆资源, 极大地提升了广电网络的价值。

试论新CAS33中的控制标准 篇7

关键词：合并范围,新控制标准,特许权,复杂控股

一、引言

2014年2月17日,财政部发布了新的《企业会计准则第33号———合并财务报表》(以下简称“新CAS 33”),该准则于2014年7月1日起执行,同时废止了2006年2月15日下发的《企业会计准则第33号———合并财务报表》(以下简称“旧CAS 33”)。新旧CAS 33在合并范围方面有较大差异:旧CAS33在合并范围方面的论述仅有5条,除去对控制的定义和对合并范围的说明,旧准则仅简要说明表决权和潜在表决权,而对其他问题更无一字描述;新CAS 33在合并范围方面的论述多达19条,虽不如《国际财务报告准则第10号———合并财务报表》(以下简称“IFRS 10”)详尽但已大体趋同,不仅重新定义了控制、更为详尽地阐述表决权,还为准确地阐述控制的含义而引入实质性权利、保护性权利、可变回报、“代理人”问题和可分割主体等重要概念和问题。新准则带来的不仅是更为严谨的控制标准,还有对我国会计工作者的考验。本文即从这个角度出发,探讨控制的主要标准及其核心变化,并对这些变化所带来的影响及仍存在的问题进行说明,并给出完善办法。

二、新CAS 33关于控制的主要标准及其核心变化

新CAS 33下的控制定义与国际会计准则大体一致,都提出了控制的三要素的概念,并对三要素所涉及的具体问题的操作提出详细解释。

(一)控制的定义及界定。

1. 控制的定义。

IFRS 10中为确定是否控制被投资者而提出三要素,并将投资者拥有全部的三要素视为其控制被投资者的必要条件。这三要素是:对被投资者拥有权力;通过涉入被投资者的活动而承担或有权获得可变回报;以及有能力运用对被投资者的权力影响投资者回报金额。新CAS 33将这三要素整合为一句话作为控制的定义,并提出合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。“控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。”

2. 相关活动。

新CAS 33也对相关活动做出定义:“本准则所称的相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。”新准则中对相关活动的理解甚是广泛,不仅涵盖所举事项,甚至还暧昧地暗示IFRS 10中对相关活动的决策以及某些一系列特定情况前后发生的由投资者主导的能对投资回报产生重大影响的活动或事项亦包含于相关活动的概念中且不限于此。

3. 可变回报。

新CAS 33亦对控制定义中的可变回报作出定义:“投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的,视为享有可变回报。”可变回报是不固定的,且因被投资者的业绩而变动,它可以是正的、负的或有正有负。投资者应当基于安排的实质而不是回报的法律形式评估来自被投资者的回报是否变动,以及这些回报是如何变动的。可变回报可以是股利、税收回报、其他利益持有者无法得到的回报等,其中固定利率的债券和管理被投资者资产的固定业绩费用都是可变回报,因为固定利率取决于违约风险和使投资者承担债券发行者的信用风险,其变动金额取决于债券的信用风险;固定业绩费用亦使投资者承担被投资者的业绩风险,其变动金额依赖于被投资者产生足够收入以支付费用的能力。

4. 控制的界定。

新CAS 33亦如IFRS 10提出投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断,一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的,投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括:被投资方的设立目的(投资性主体的豁免);被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策(相关活动);投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动(实质性权利、保护性权利、表决权);投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报(可变回报);投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额(单独主体的衡量);投资方与其他方的关系(代理人问题)。

总而言之,投资方应当以相关事实和情况为基础判断是否控制被投资方,进而确定投资方合并财务报表的合并范围。

(二)实质性权利和保护性权利。

1. 实质性权利。

作为衡量三要素之一对被投资者拥有的权力的重要相关事实和情况,实质性权利却是所有相关事实和情况中最模糊和难以理解的概念。新CAS 33中是这样定义实质性权利的:“实质性权利,是指有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。”并说明投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时,应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利,包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。

2. 保护性权利。

“保护性权利,是指仅为了保护权利持有者人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。”保护性权利不同于实质性权利,它能且仅能在被投资方发生根本性变化或某些特殊情况下行使。仅持有保护性权利的投资者不能对被投资方拥有权力,也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。在实务中,仅拥有保护性权利的主体多为出借人,保护性权利可以为出借方限制借款人从事某些能够改变借款人信用风险并损害出借方的活动的权利。例如,某集团从交通银行借款盖厂房,此笔款项的用途在借贷合同中被限制,银行拥有的权利即为保护性权利,除此之外,银行不得干预该集团的其他日常决策。

(三)表决权。

新CAS 33将投资方拥有对被投资方的权力的情形分为三类:在表决权能主导被投资方相关活动时,投资方真实拥有半数以上表决权,即投资方拥有多数表决权的权力;在表决权能主导被投资方相关活动时,投资方虽没有半数以上表决权,但其他事实和情况促使投资方可行使拥有半数以上表决权的权利,即视为投资方拥有多数表决权;在表决权不能主导被投资方相关活动时,投资方具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动,从而拥有对被投资方的权力,即多数表决权无效力但拥有对被投资方的权力。

(四)代理人问题。

当具有决策权的投资者判断其自身是否控制被投资者时,他不仅应当确定其自身还应当确定其他具有决策权的主体是委托人还是代理人。代理人不控制被投资方,仅代表委托人行使决策权。委托人才是真正拥有决策权的有可能控制被投资方的主体。

决策者与被投资方以及其他投资方的关系是判断决策者是否为代理人的关键。“如果存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的,那么该决策者必然是代理人。除此种情形外,就应当综合考虑投资者对被投资方决策权的范围、其他方持有的权利、根据薪酬协议取得的报酬、决策者因持有被投资方中的其他权益所承担的可变回报的风险等相关因素判断决策者是否为代理人。”

(五)单独主体的衡量。

在通常情况下,被投资方是作为一个整体由投资方考量是否被投资方或其他方控制。但极个别情况下,被投资方的一部分独立于投资方,这一部分视为被投资方可分割部分(单独主体)。“如果该部分为单独主体,它必须同时满足以下两个条件:一是该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源,不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债;二是除与该部分相关的各方外,其他方不享有该部分资产相关的权利,也不享有与该部分资产剩余现金流量有关的权利。”由此可看出,认定的单独主体的所有资产、负债与权益从被投资者中整体剥离开来。IFRS 10中将认定的单独主体称为“筒仓”。

投资者应当单独判断其是否控制认定的单独主体。如果投资者控制认定的单独主体,投资者应对被投资者的认定部分进行合并。此时,其他方在评估对被投资者的控制以及合并被投资者时,其他方应将被投资者的这一认定部分摒除。

三、新控制标准的变化带来的主要影响

新控制标准在规范合并范围的同时还带来了诸如缩小中外合并财务报表合并范围、有利于会计人员实务操作、减少操纵利润行为等诸多有利影响。虽然新控制标准的实务操作对会计人员是一个不小的挑战,但准则的革新是不可避免的。会计人员必须不断提升职业技能以适应不断更新的新准则,才能更好地为财务报告使用者服务。

(一)新控制标准的有利影响。

1. 缩小中外合并范围的差异。

新CAS 33中的控制标准兼顾与国际准则趋同,缩小跨国企业合并报表的合并范围的差异。在2014年7月以前,我国企业使用旧CAS 33中的合并范围中的控制标准。旧控制标准不仅与国际控制标准大不相同,而且也没有对诸如实质性权利、代理人、可分割主体等一系列重要问题和概念加以说明和定义,因而会计人员在实务处理中显得十分混乱。而且旧控制标准和国际控制标准作出的合并财务报表会通常出现非常大的差异。为改变这种现状,新CAS 33中的控制标准,除少部分不同于国际准则以及省略部分对某些概念的解释,基本上趋同于国际准则的控制标准,大大缩小了跨国企业用中国控制标准和国际控制标准编制合并财务报表的差异,有利于检测合并财务报表是否真实的反映企业信息。

2. 有助于实务操作。

新CAS 33引用了IFRS 10中的实质性权利的定义标准,有助于实务操纵。旧CAS 33中没用实质性权利这一概念,但会计人员仍需要对实质性权利所涉及诸如行权价格障碍、经营壁垒等相关内容进行衡量以判断是否符合控制标准,但由于没有会计准则可供其参考,会计人员不能准确把握实质性权利以准确应用控制标准,对一些不负责任的或意图舞弊的会计人员根本没有相关会计约束其行为。新CAS 33中不仅提出实质性权利的定义标准,还为了有助于对实质性权利的理解而提出保护性权利和代理人问题。这些定义标准的提出从很大程度上有助于会计人员对新控制标准的把握,减少实务操作的差错和不确定性,同时还约束了会计人员的行为。

3. 减少操纵利润行为。

新CAS 33特别提出可分割主体问题,针对企业利用是否将可分割主体纳入合并范围这一程序进行利润操纵的行为起到震慑作用。旧控制标准没有单独提出可分割主体的问题,这就造成有的企业仅将盈利的部分考虑进来或仅将亏损的部分考虑进来借此操纵利润。此时,审计人员没有办法说这种行为是错的,因为这是准则中的一块盲点。新控制标准要求投资者单独考虑可分割主体,明确可分割主体的处理办法,在帮助会计人员实务操作的同时减少了操纵利润的手段,让财务报告使用者了解更真实的企业信息。

4. 与时俱进但不盲从。

新CAS 33不仅提出投资性主体的豁免问题,还修改其部分条款使其更适应中国企业,这体现我国会计准则制定者在与时俱进的同时不盲从的优秀品质。新CAS 33并没有完全沿用IASB在2012年10月发布的《投资主体:对IFRS 10、IFRS 12及IAS 27的修订》(简称《修订》)的条款对符合投资性主体定义的企业豁免其编制合并财务报表,而是提出投资性主体的母公司应将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表,对其他子公司的投资应如《修订》条款按照公允价值计量且其变动计入当前损益,显然,这样的处理更先进,更为符合控制的定义和公允价值的确认要求。因为经济的不断发展需要会计的不断进步作为支持,所以我国会计准则要紧跟国际会计准则的步伐进行改革。但与此同时我国会计准则的制定者也应从改革后的应用效果,不断思考新的国际会计准则是否适合现在的中国企业。只要会计准则制定者一直保持与时俱进且不盲从的态度,我国的会计准则一定会是我国经济发展的坚实力量。

(二)新控制标准的不利影响。

在新的控制标准下,合并范围的确定已从注重数量标准(定量控制)转变到注重质量标准(定性控制),增加了企业会计人员的实际操作难度。在旧的控制标准下,会计人员在确定合并财务报表的合并范围时仅需要兼顾五条简单的准则,当不确定是否将被投资主体纳入合并范围时,只要不违背这五条准则,会计人员可自行处理。新的控制标准带来诸多条条框框,职业技术水平不高的会计人员可能一不小心就违背某条准则,为企业带来不必要的麻烦从而影响企业的信誉。

四、新控制标准的问题及完善

虽然新控制标准与旧控制标准相比有飞跃性进步,但依旧存在诸如仍与国际会计准则有差异、有些概念的解释不够具体明确、没有明确复杂控股条件下合并财务报表合并范围的确定方法等重要问题。对此,本文尝试从大的方向分析产生这些问题的原因以及有可能解决这些问题的办法。

(一)新控制标准仍存在的问题。

1. 特许权。

新CAS 33与IFRS 10相比,除某些为适应中国资本市场特别修改的准则外,仍有特许权这一重要问题没有提及。IFRS 10中强调了从特许权协议和财务支持水平区分特许权授予方(投资方)对特许权经营方(被投资方)是享有实质性权利还是保护性权利的重要性。对此,新CAS 33应是默认特许经营方与其他被投资方一样适用于新控制标准进行评估,无需特殊对待。但随着特许经营方式越来越深入我国资本市场,特许经营其特殊的契约形式应在准则中特别说明,以简化会计人员的工作并使得合并财务报表能更真实地反映企业信息。

2. 有些解释仍不够具体明确。

新控制标准提出了诸多概念和详细的解释,但对相关活动、实质性权利等重要名词的解释太过泛泛,也没有对许多难以理解的地方进行举例说明。缺少解释和说明给准则使用者带来诸多不便,准则使用者易误解准则从而错误使用。

3. 没有明确复杂控股下合并范围的确定方法。

随着我国股份制改造的不断深入,集团内部股权关系日趋复杂,多层(复杂)控股条件下合并财务报表的合并范围的确定显得尤为重要,虽然国内外诸多学者对此进行研究,但时至今日新CAS 33和IFRS 10都没有对复杂控股条件下合并财务报表的合并范围的确定方法加以规范。也正因如此,许多复杂控股的企业可以随意选取有利于自身的合并范围的确定方法,以达到光明正大操纵利润的目的。

(二)存在问题的原因。

新控制标准会存在这些问题主要是由于以下三个原因:第一,我国资本市场总是会略微落后于国际资本市场,而会计制度只有在与经济相匹配的情况下才能发挥最大的效用,这两个因素共同导致了我国会计准则的变更无论在现在还是在未来总会与国际会计准则的修改存在时间上的差异,除非中国的资本市场走在世界的最前沿,否则时间上的差异就不可避免;第二,由于担心难以接受新的准则带来的影响,我国会计准则总是跟着国际会计准则的步伐走创新不够;第三,由于会计准则要适用于当前资本市场情况,往往在资本市场发生变化后会计准则制定者才会开始研究适合当前市场情形的会计准则,而当新的会计准则颁布时,资本市场又有可能发生了新的变化以致不适用新的会计准则。

(三)对新控制标准存在问题的完善。

1. 增加对特许权的条款。

为补充我国会计准则在特许权方面的空缺,会计准则制定者应参照IFSR 10中的特许权条款结合我国资本市场中特许经营的具体情形,对特许权协议经常涉及的条款加以分类,详细地解释在什么样的条款下投资者享有实质性权利的可能性比较大,以尽量缩短与国际会计准则的差异,做到与时俱进且符合国情还有所创新。

2. 编写实用指南。

准则制定者想要突出重点而省略某些解释和说明,这一出发点完全可以理解的,但与此同时,财政部会计准则委员会最好像IASB那样,编制出一部实用指南解释和说明,以供会计准则使用者参考和使用。只有这样做才能在现有准则的基础上尽可能地避免会计准则使用者误解准则,从而错误使用,甚至故意钻准则的漏洞、歪曲准则以达到不法目的的行为。

3. 分类确定复杂控股情形的合并标准。

为合理地提出复杂控股条件下报表合并范围确定的标准,会计准则制定者应广泛参考中外学者在此方面的研究,同时结合我国资本市场的情形选择最适合我国的复杂控股情形的合并标准。根据公司股权分配的不同,可以将复杂控股分为三类:多层控股、交叉控股、多层交叉控股。可以确定复杂控股的原则主要有加法原则和乘法原则,而国内外学者争论的焦点无疑是究竟应采用这两个原则中的哪一个,因为无论哪种原则似乎都不能很好地适用于所有的复杂控股类型。与其争论不休以致迟迟没有定论,笔者认为,莫不如先定义出复杂控股情形的类别,再规定不同类别的复杂控股情形合并范围的确认原则,这样不仅能协调众多学者的研究结果,还能尽早地给出合理的复杂控股情形的合并标准。

五、结论

本文主要阐明新CAS 33控制标准及其主要变化,详细地论述了新控制标准的有利影响和不利影响,进一步挖掘新控制标准仍存在的问题,简要分析其产生原因并提出解决办法。通过一系列的分析和阐述可以看出:新CAS 33合并范围这一部分的内容虽然不如IFSR 10完善,在特许权、复杂控股等方面仍需要加以规范,但对比旧准则在诸多方面有很大进步。本文详细解释了新CAS 33的控制标准,在与IFSR 10作对比的同时,融合前人观点,创新性地分析了新控制标准的影响和其存在的问题并试图加以完善,但没有研究出复杂控股情况下具体合并范围的确认方法,这需要其他学者来研究和补充。

参考文献

[1]张雪雨.新会计准则下合并财务报表合并范围的比较分析[J].现代经济信息,2015,(2).

[2]李自.浅析合并财务报表准则的变化[J].财经界,2015,(1).

[3]何力军,唐妤.新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析[J].财会月刊,2014,(15).

[4]梁爽.新准则下权益性投资的分类思路[J].财务与会计,2014,(7).