环境对策成本

环境对策成本（共10篇）

环境对策成本 篇1

一、环境执法成本问题的分析

(一) 环境立法付诸实施后的负面影响产生环境执法的间接成本

1、国家环境法规滞后、偏软, 执法难以进行。《环境保护法》等很多环保法律, 都是在20世纪80、90年代制定的, 当时国家的经济发展水平较低以及受“重经济发展、轻环境保护”思想的影响, 制定时法律是更多的是考虑环保执法会不会阻碍经济的发展。进入21世纪以后, 资源环境问题已成为我国社会经济持续发展的瓶颈问题。在环境执法中, 大量污染要通过限期治理来完成, 而下达限期治理决定和逾期不能完成污染治理的, 责令其停产或停业权在现行法律法规中并没有赋予环境保护职能部门, 而是给了各级政府。而一些地方政府为追逐经济硬指标, 往往放弃污染治理要求, 任其污染泛滥, 结果是违法行为得不到制止, 环境得不到改善, 老百姓抱怨, 环保部门对执法进行不到底束手无策。

2、排污收费标准低, 对由于违法行为导致的超标排污行为没有惩罚性的规定。目前的排污收费标准普遍低于治理成本 (大体相当于治理成本的一半左右, 如一公斤COD正常处理成本需要1.4元, 而收费标准仅为0.7元) , 违反了“排污费标准应当高于治理成本”的环境经济学原理, 难以起到诱导排污单位治理污染的作用, 反而使企业宇愿缴纳排污费购买所谓的“排污权”。对于由于违法行为导致的严重超标行为没有规定按照超标倍数加倍缴纳排污费, 只是加一倍缴纳排污费。

3、对超标排污行为罚款数额低, 对某些严重违法行为的处罚规定过轻、过软, 对造成严重后果的违法行为罚款崎轻。因吉林石化爆炸引起的松花江水污染事件, 不仅造成重大的经济损失, 致使哈尔滨市四百万人停止供水5天, 松花江鱼类大量死亡, 并在国际上产生了重大影响, 但按照现行环保法律, 罚款数额也不能够超过100万元。

4、对主观故意的恶意违法缺少有针对性的处罚手段。现有的环保法律法规中的处罚大多针对一般性的违法行为, 而对有意违法、恶意违法, 并造成严重影响的行为缺少严厉处罚。对埋设暗管偷排污染物或“开机欢迎、关机欢送”、偷排污物, 故意不正常运转污染防治设施、长期超标排放等具有连续性的违法行为, 以及屡罚屡犯的企业事业单位, 缺乏有针性、更加有力的措施, 不足以制裁、震慑和遏制环境违法行为, 致使企业宁愿选择违法排污并缴纳罚款。

5、环境污染损害赔偿不充分, 环境民事赔偿制度不完善。环境污染造成的损害是多方面的, 有直接损害和间接损害之分。根据国家现行法律的规定, 污染者实际只需要赔偿直接的财产损失和因为人身伤害带来的财产损失等直接损失, 而生态环境质量的退化以及应急和修复等相关费用等数额巨大的间接损失尚未纳入赔偿范围。且直接的财产损失和人身伤害难以量化, 因此, 环境民事赔偿基本流于形式。

6、追究刑事责任的规定不够明确和具体。由于刑法规定的“公私财产遭受重大损失”、“人身伤亡的严重后果”、“严重危害人体健康”及“后果特别严重”等内容的规定不明确和具体, 因此, 要依据《刑法》的规定追究违法者的刑责任, 实践中往往难以执行。

(二) 守法成本远远高于违法成本问题值是环境执法成本的直接诱因

在社会活动中, 人们通常是从自身利益角度去考虑问题, 成本成为影响一般人行为的主要因素。守法和违法都是要付出代价的, 当守法成本低于违法成本, 或与违法成本相当时, 人们一般会自觉选择守法, 但如果违法成本低于守法成本时, 一些人就会选择违法, 违法成本越低, 人们就越倾向于选择违法。甚至选择通过违法获利, 环境违法行为亦如此。

1、缺乏强有力的制约手段, 企业难以自觉治污。

对于高污染企业上一套废水处理装置, 少则数万元, 多则上百万元甚至数千万元, 每吨废水的处理成本一般在1元-2元, 加之设施的维护和更新, 这笔巨额开支对于以追求利润最大化为目标的企业主来说决不会轻易投人。对于中小企业受生产规模、技术力量、资金等因素限制, 当污染防治成本超过其获得的经济效益时则无力进行污染治理。

2、违法成本过低, 企业自然选择不治理。

一是不需要污染防治设施建设、运行、维护、更新的投入;二是超标排污费标准低;三是污染后续风险小;四是违法排污处罚额低;五是违法机会成本低。违法成本过低, 环保制约手段不硬, 违法确实能获利。对于一些连续性的违法行为如闲置污染防治设施的, 往往到被环保部门发现时, 排污单位的污染防治设施已经闲置了一两个月了, 而根据法律的有关规定, 只能视为一个违法行为, 依法最多只能罚款十万元。环境违法的风险低, 也是造成环境违法成本低的原因。

3、处罚难以及时执行, 企业履行处罚不及时。

环保部门的强制执行权非常有限, 手段软。虽然环保法律法规规定了环保部门对于造成污染的排污单位可以依法责令停止生产、停止建设, 但是对于排污单位不停止生产, 停止建设的, 环保部门只能在行政处罚决定的起诉期届满后才能向人民法院申请强制执行。而这起码是作出处罚决定两个月后。如果碰上地方法院搞地方保护, 环保部门的有关行为罚的处罚决定往往成为一纸空文。

4、企业往往选择打人情牌, 逃避环境处罚。

由于目前考核党政领导干部还是主要看辖区的GDP增长, 因此, 部分地方党政领导干部存在“重经济发展, 轻环境保护”的思想。地方保护主义成为环境执法的一大障碍。而企业、环保部门及其工作人员几乎都在本地工作, 人情关系也一定程度影响环境执法。

(三) 低投入高执法成本直接影响环境执法效能

1、信息不对称导致执法成本过高。

在环境执法过程中存在明显的“信息不对称”。即污染者和环保执法部门对其生产工艺、污染排污状况 (污染物的种类、排放规律、排放口等) 信息的了解是“不对称”的。企业对这些信息了如指掌, 受经济利益驱动, 往往会隐瞒或提供虚假信息, 而环境执法中要对违法排污企业进行处罚时必须进行举证, 即获取相关信息, 这就需要付出大量人力、物力、财力。

2、低投入客观上导致是环境执法成本的提高。

社会的进步, 人们对环境要求的提高, 基层环保部门日常工作涉及的范围越来越宽、承担的任务越来越重、现场执法量越来越大, 由于财政投入不足, 现有环境执法队伍难以胜任。如胶南市, 2008年统计全市仅规模以上企业就有700多家, 而一线环保执法人员只有20人, 平均每个环保执法人员需监管30多家规模以上企业。环保执法专业性、技术性强, 需要有相应的装备和手段作支撑。而目前我市环保部门无乡镇一级的环保机构, 对排污单位的监管难以到位, 难以及时发现违法行为。

二、从成本角度提出推进环境执法的几点建议

(一) 加大环境立法的经济可行性研究, 减少环境执法的间接成本

第一, 完善有关环境保护法律法规, 加大对环境保护违法行为的处罚力度, 提高处罚金额;扩大没收环境违法财物的适用范围, 对同一环境违法行为, 采取既对企事业单位进行处罚, 也对自然人进行处罚的两罚制, 让违法成本大大高于守法成本, 让违法企业买不起单。第二, 加强环境污染的刑事责任追究。进一步修改和完善刑法有关对污染环境犯罪的规定, 对重大环境污染事故罪、环境监管失职罪等犯罪加大惩处力度。第三, 逐步建立污染损害赔偿制度。企业或其他社会主体造成环境污染、损害公众健康的, 要给被损害者给予充分的赔偿, 并完善对污染受害者的法律援助机制, 研究建立环境民事和行政公诉制度, 依法保障受害者和公共利益得到切实有效地维护。

(二) 降低环境守法成本, 鼓励人们自觉保护环境

完善法律法规, 严格规范政府、企业的环境行为;加大对环保产业、清洁生产研发的投入, 研制出更多既经济又实用的环保产品和清洁生产工艺;健全奖励制度, 对自觉进行污染治理、且卓有成效的单位及个人应加大奖励或给予环保政策、专项资金支持。

(三) 提高环境违法成本, 遏制企业逐利本性

提高环境违法成本的途径有:建立有效的监管机制, 加大环境违法行为的查处力度, 提高环境违法的机会成本:对违法人实行“一票否决制”, 取消享受政府各项优惠措施和信贷、税收等政策扶持;提高排污费征收标准;健全经济赔偿和处罚机制。总之, 通过提高环境违法成本, 使环境违法人最终无利可图。

(四) 强制性环境信息公开, 降低环境执法成本

对污染严重的企业, 通过法律手段强制其公开相关环境信息, 尤其是污染物排放状况的信息;在有条件地区, 可开展企业环境行为信息公开化工作;建立污染自动监控系统。通过环境信息公开, 提高政府和公众对企业环境行为的监督效率, 促进企业进行污染治理, 从而直接或间接的降低环境执法成本。

(五) 加大环境执法投入, 建立高素质的执法队伍

提高环境执法效能, 首先要解决人的问题。一要增加人员编制;二要加大财政投入, 解决环境执法队伍的人员工资、执法装备和经费以及执法人员的继续教育经费;三要把好执法人员“进口”关;四要健全管理、考核机制。

企业环境成本会计 篇2

【摘要】 随着工业生产污染的日益严重,人类赖以生存的环境也日趋恶化,环境会计应运而生。如何针对复杂的环境成本进行确认与计量并将其纳入会计系统进行披露以作为企业管理人员进行决策的依据,降低环境治理成本,以增强企业竞争能力成为探讨的重点。

【关键词】 环境会计;环境成本;信息披露

一、环境成本概述

(一)环境成本概念

环境成本又称为绿色成本,联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾就环境成本的定义提出,“环境成本是指,本及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”

(二)环境成本界定

1.国外研究。各企业在环境管理的会计实践中一般参考美国环保署(EPA)的《全球环境管理动议》的权威分类方法,环境成本的范围按会计确认的难度分成以下四种:(1)常规运营环境成本;(2)隐藏成本;这类费用以前一般在管理费用中集中列示,不能给管理机构提供足够的环境成本信息。包括:第一,运营生产过程中发生的成本,它是指依据有关法律约束而必须发生的成本。第二,生产运营前发生的前置成本,它是指由于环境保护的目的而发生的选址费用,生产现场准备费用,达标费用,研发费用,环境工程和执行费用,环保设备安装费用。第三,生产运营后发生的后置成本,它是指关闭及退出费用,存货环境处理费用,关闭后续关注费用,厂址后续监测费用。(3)未来可能发生的或有负债和费用;(4)企业形象和公共关系成本。

2.国内研究。王立彦(1998)从不同的空间范围和不同的时间范围以及不同的功能来界定环境成本。从空间范围将环境成本分为内部环境成本和外部环境成本;从时间范围将环境成本划分为过去环境成本、当期环境成本和未来环境成本;从不同功能的角度将环境成本划分为弥补已发生的环境损失的成本、维护环境现状和预防将来可能出现不利的成本。花爱梅(2001)和张国健(2003)认为环境成本是指本着对环境负责的原则,因企业管理活动对环境造成影响而采取相应措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本, 应包括弥补性环境支出、维护性环境支出、预防性环境支出三大类。

此外,根据环境成本的定义或企业价值链也可以对其进行分类,如根据价值链,环境成本可分为设计阶段环境成本、制造阶段环境成本和售后服务环境成本。企业价值链上的所有经营活动都会涉及环境成本,从价值链出发分析环境成本的形成,能够实现环境成本的有效管理和控制。

二、环境成本的核算

(一)国外研究

德国采用生态会计模式进行环境成本核算,即从“环境资源输入企业”和“企业活动对环境输出”的资源流转平衡原理出发,将环境成本分为四大类,即事后的环境保全成本、事前环境保全预防成本、残余物发生成本、不含环境成本费用的产品成本。加拿大特许会计师协会将环境成本分为三大类,即环境预防成本、环境维持成本和环境损失成本。日本将环境成本分为六大类,即生产领域成本、上游/下游成本、管理活动成本、研发成本、社会活动成本和环境损害成本。

(二)国内研究

肖序,李娜(2001)认为现行的成本核算制度未把环境问题包括在内,资源消耗平衡原理是企业环境成本核算及管理的理论基础,并以此为依据提出了环境成本确认和计量来完善环境成本的核算体系。蒋卫东(2002)通过对荷兰环境成本核算实践的介绍和分析认为:政府和企业应共同重视环境成本的研究,环境成本核算的实施须遵循成本效益和实用原则。程隆云(2005)认为环境成本核算对象和内容可以分别按成本动因、成本发生地和成本责任主体确定,环境成本核算包括治理污染物成本核算方法和环境资源成本核算方法。

(三)其他观点

环境成本核算和普通的会计成本核算还是存在一定的区别。一方面传统会计信息的主要使用者是企业的投资者、债权人等,环境成本会计信息的主要使用者是政府及有关部门,特别是环境保护监管部门将企业提供的环境会计信息,企业造成的环境污染和取得的环保成绩,综合起来作为进行宏观环保决策和对企业进行环保考核与奖惩的依据;另一方面计量方法不同,传统成本会计采用货币计量方法,环境成本会计则应采用货币计量和非货币计量相结合的方法。

三、我国环境成本管理与披露存在的问题

目前,我国很多企业的环境成本管理处于失控状态,主要是由于制约与补偿机制的缺失。企业以追求利润为最高目标,环境保护的成本大大高于企业利润,使得违法成本低,守法成本高,这直接导致企业在成本制作项目上作弊,常常是环境保护项目缺项并且是有目的的缺项。尽管已经认识环境损失,却难以追究其责任,制度本身的缺陷,加剧了环境恶化现象。

环境成本信息披露状况不尽人意。由于环境成本会计的不完善,相应的制度规范还未以完整文件形式出台,环境会计信息披露主要还是依赖企业的主动性和自愿性。我国在环境会计信息披露方面还处于起步阶段,且是被动性,仅要求部分污染较严重的企业在报表上反映一些环境信息,且多以排污费、管理费形式出现。再者,我国企业的环境成本实践操作和理论研究中,因未能有明确规范企业环境成本处理的准则及相应操作规范方面的规定,直接的后果是国内各企业在进行环境成本管理时对环境成本的披露几乎是空白和混乱。

四、对环境成本管理的建议

(一)加快环境政策的推行和创新,改善环境成本效益关系

环境政策会对企业的经济业务产生实质性的影响,促使企业将环境问题纳入战略层次考虑,将环境成本管理融入企业成本管理的一部分。主要包括环境激励政策、环境管制政策、保险、信息公开等经济和非经济政策。我国已经推行了排污收费制、补贴、管制政策、清洁生产战略等政策,试行了排污权交易机制、生态环境补偿机制,尚需研究和创新其他的环境政策。另外,国家应该建立环境受益和补偿机制,遵循“谁保护谁受益,谁破坏谁恢复,污染者付费,利用者补偿”原则,建立环境补偿机制,以利于企事业单位之间的公平竞争。

(二)以循环经济和可持续发展为导向,制定恰当的环境成本管理与控制方法

实现可持续发展的目标首先是合理开发利用自然资源,使生态环境得到有效的保护和改善,环境成本管理和控制是实现这些环境改善的基础保证。我国目前进行环境成本管理的企业主要采用事后处理,即所谓的末端治理, 这种做法的主要缺陷在于无法预先了解和控制环境成本。在环境成本管理中推行循环经济模式,倡导的是一种与环境和谐的经济发展模式,遵循“减量化、再利用、再循环”的原则,采用全过程处理模式,以达到减少进入生产流程的物质量,以不同方式多次反复使用某种物品和废弃物的资源化目的,是“资源——产品——再生资源”的多重闭环反馈式循环过程,实现从“排除废物”到“净化废物”再到“利用废物”的过程,达到“最佳生产,最适消费,最少废弃”。

参考文献

[1]郭凤林,向兰云.绿色会计与环境保护.会计之友.2009(5)

[2]刘慧娟.企业环境成本理论研究综述.管理观察.2008(6)

新经济环境下成本控制对策 篇3

一、成本会计的发展趋势

成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面:一是成本会计技术手段与方法不断更新, 会计电算化已经或正在取代手工记账, 而且在企业建立内部网情况下, 实时报告成为可能;二是成本会计的应用范围不断拓展, 传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投人了越来越多的精力。实际上, 不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关, 成本控制已变得不可或缺。

成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下方面:大多数产品供过于求, 造成市场竞争日趋激烈;产品需求多样化, 顾客对产品质量也日益苛求;国际间分工合作日趋密切, 竞争也趋于残酷激烈;新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔, 也要求对管理理论与方法进行创新。

二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响

随着市场竞争日趋激烈, 新技术、新工艺不断涌现, 管理理论与方法也在不断创新, 大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统的影响主要有以下几种:

(一) 适时制 (Just In Time System, JIT)

JIT是一种严格的需求带动生产制度, 要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合, 原材料、零部件、产成品保质、保量并适时地送到后一加工 (或销售) 环节;其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平, 尽可能实现“零存货”, 以降低存货成本。在存货水平很低的情况下, 会计人员为简化存货计价, 可能采用倒推成本法, 就是当产品完工或销售时, 倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用JIT的企业, 从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短, 而且期末存货量也变得很小, 使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货的必要性受到怀疑。由成本-效益原则, 对少量的存货做详尽精确的追溯, 无疑得不偿失。这样倒推成本法便应运而生。

(二) 全面质量管理 (Total Quality Man-agement, TQM)

TQM是20世纪60年代从传统质量管理发展起来的, 随着国际国内市场环境的变化, TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器, 一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”, 并由顾客最终界定质量。TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲, 就是产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量, 质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由五大类构成:预防成本;检验成本;内部失败成本;外部失败成本;外部质量保证成本。另外, 在TQM情况下, 会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。

(三) 战略管理 (Strategic Management)

所谓战略斗目标, 就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策, 以便在市场中取得竞争优势, 确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理 (Strategic CoatManagement) 的提出。战略成本管理就是运用成本数据和信息, 来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。战略成本管理所包括的范围, 目前还没有定论, 一般包括以下方面:价值链分析;市场定位;成本动因分析。每一方面都包含非常丰富的内容。

(四) 基准管理 (Benchmarking management) 和持续改进 (Continuous Improvement)

管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动;持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准, 是持续不断改进提高的过程。丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习, 以同质产品的最低成本作为基准, 了解自身与最优者的差距, 并分析其原因, 进而实行企业再造工程 (Reengineering The Co rporation) 以增强竞争力。

(五) 限制理论 (TheotrY of Congtraints, TOC)

根据TOC, 每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展, 否则无论公司定下什么目标都会实现 (如利润最大化) 。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程, 如果薄弱的联结处得到了加强, 整个链也就得到了加强, 但是如果加强了其他的联结处, 整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是, 管理人员和会计人员认识到在有些情况下, 不能一味强调降低成本和费用, 要有逆向思维, 要在企业的薄弱环节加大投入量, “为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备, 引进新型设备会发生一笔较大的支出, 但在今后设备使用期间, 因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益, 可能抵补支出而有余, 就总体而言, 效益可有所增加, 这也是成本-效益原则的另一种诠释。

(六) 目标管理 (Objective Management)

按目标进行管理, 要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标, 如利润总额、资金利润率等, 并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标, 企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标, 如销售目标、成本目标、技术目标等, 并制定实现目标的措施, 以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性, 克服盲目性, 提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国的目标战术管理, 已初步形成比较完整的体系。

以上六种管理理论与方法我国都已不同程度地应用。但总体来说, 我国的企业管理还比较落后, 各种管理理论与方法落实到成本会计系统上, 除目标成本、质量成本还差强人意外, 像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分, 只有管理搞好了, 成本会计才能得以革新与发展。

三、加强成本控制的对策

面对现代成本会计的发展趋势, 即作业成本法与作业基础管理的兴起, 战略成本管理方兴未艾, 以及目标成本的推广应用等等, 我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化, 结合国情, 引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法, 并总结我国的成功经验, 值得我们深思, 应采取以下对策:

(一) 加强成本理论的研究, 提高我国成本会计水平

要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系, 理论研究者必须冲破传统会计观的束缚, 解放思想, 勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风, 深入企业调查研究, 同实际工作者密切合作, 发现问题, 解决问题;广泛开展案例分析, 从理论高度提炼成功经验, 同时, 理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上, 讲究实效, 建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制, 充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。

(二) 充分发挥成本会计的职能作用

成本会计工作者应更新观念, 树立成本效益 (Cost Benefit) 、成本回避 (Cost Avoidance) 思想, 充分发挥成本会计的职能作用。长期以来, 我们在评价企业成本工作绩效时, 往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的, 因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费, 至于这种耗费效益如何, 却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以, 成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价:一是产出的投入越少越好;二是投入的产出越多越好;三是投入增长慢于产出增长为好;四是投入减少快于产出减少为好;五是投入下降、产出上升为好。在实践中片面强调降低成本, 势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性, 从而影响企业技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能正确理解成本效益思想, 导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略, 而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品, 从短期看往往开支较大, 但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率, 从而得到更高的成本效益。所以, 为未来增效而正视树立成本效益思想, 有利于企业竞争战略的制定。成本回避的核心是要求早期避免成本的发生, 使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。我国传统降低成本的方法, 从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展, 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段;从内容上看, 扩大到整个产品生命周期成本, 包括生产者成本 (开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本) 和消费者成本 (使用成本、维护保养成本、废弃处置成本) ;从时效上看要求防患于未然, 进行事前成本控制。总之, 成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法, 并力求在实践中应用。现代成本会计的七个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节, 在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的, 成本预测是成本决策的前提, 成本决策是成本计划的依据, 成本控制是实现成本决策既定目标的保证, 成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验, 成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。毋庸置疑, 现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视的今日, 企业应把激励贯彻始终, 其核心是创造一种适当的激励环境, 充分调动每个员工的积极性和创造性, 群策群力, 发挥成本会计职能作用, 共同致力于整体目标的实现。

(三) 推进成本会计电算化

利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段, 大大加快了信息反馈速度, 增强了业务处理能力, 对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算, 有效地实施成本控制, 全面地考核、分析成本, 都有重要意义。实践证明, 实现成本会计电算化是当务之急, 是实行新的成本会计方法的技术前提。但是, 当前会计电算化应用中还存在以下的问题:一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段, 只能进行事后反映, 无法进行科学决策、预测和事中控制;二是企业管理信息系统中, 采购、营销、人事、财会等子系统互相分割, 尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统;三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息, 不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此, 为了推动会计电算化深入发展, 必须加快会计电算化从核算型向管理型转变, 将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统, 通过电算化的应用, 为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。

(四) 学习先进的经验和方法, 博采众长, 为我所用

西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用, 形成了新型的着重管理的经营型成本会计。例如, 适合我国当前多数企业实际需要的标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此, 我们应结合国情和不同企业的具体情况认真研究。有些方法可以直接引进, 有些方法应加以改革和完善, 有些方法只能在少数具备条件的企业采用, 或局部吸收其方法。总之, 为了完善发展我国的成本会计, 借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新, 而创新只能与我国国情相结合, 从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

(五) 总结完善和推广有效的成本会计方法

我国企业在长期实践中, 积累了许多行之有效的成本会计经验, 如编制成本计划阶段的项目测算法, 成本指标归口分级管理, 包括班组经济核算在内的厂内经济核算制, 实际上都是强调“以人为本”, 充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性, 至今仍不失为现代成本会计的有效方法。邯钢“模拟市场核算, 实行成本否决”的经验, 以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”, 把企业管理成本的重点从以内部生产为中心, 延伸到对供产销全过程的控制。这些都是值得总结和学习的。总之, 近十几年来我国企业管理成本新鲜经验层出不穷, 为发展成本管理、丰富成本会计内容做出了很大贡献, 值得会计学术界深入学习, 将实践经验上升到理论, 并加以总结完善。

(六) 完善成本会计组织, 提高全员成本意识和素质

为了适应现代成本会计的发展, 必须完善成本会计的组织, 建立和健全成本会计规章制度, 实行全方位、全过程、全员管理成本, 使决策层和所有部门、单位都重视成本, 人人关心成本, 提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说, 除了应具备会计职业道德之外, 不仅要懂会计和财务管理, 还要懂经营管理, 特别是要熟悉生产技术, 学会运用价值工程、成本最优化理论和方法;同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法, 学会预测、决策和控制, 学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求, 我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师, 以利于成本会计做到技术与经济相结合, 充分发挥成本会计的职能作用。

面对各种不利因素对企业控制成本所带来的诸多挑战, 企业、政府以及社会首先要深刻地认识到控制成本对企业发展, 对国民经济发展的重要性, 充分地理解和支持政府和企业为控制成本所采取的政策措施。如下岗分流, 减员增效;制止向企业乱摊派、乱收费;整顿和规范市场秩序等。其次政府要重视基本生产资料 (如能源) 和基本生活资料 (如粮食) 的生产和储备, 保持物价稳定, 使企业在生产、融资、技改、投资等方面有较少的支出。同时要进一步加大整顿和规范市场秩序的力度, 促使企业诚实信用, 降低信用损失。促使企业规模经营, 通过规模效应降低成本。再次企业自身要加强管理, 提高管理效率, 提高企业资源的利用效率, 减少闲置和无效消耗, 以降低成本, 同时加强对各种创新风险的评估, 避免风险损失。

总之, 只要企业、政府以及全社会共同努力, 为控制成本营造良好的条件, 就能够克服控制成本面临的挑战, 实现企业竞争力的提升。

摘要：成本控制是现代成本管理工作的重要环节, 是落实成本目标、实现成本计划的有力保证。文章探讨了如何为控制成本营造良好的条件, 克服控制成本面临的挑战, 从而实现企业竞争力的提升。

关键词：企业管理,成本控制,对策

参考文献

[1]、李天民.现代管理会计学[M].立信会计出版社, 2003.

[2]、李军.成本会计学[M].陕西科技出版社, 2005.

[3]、孙丽云.国际贸易[M].上海财经大学出版社, 2003.

了解创业成本关注创业环境 篇4

创业成本一般分为两部分。第一部分是生产要素成本，也叫硬成本、狭义创业成本，主要受劳动力、土地等生产要素成本的影响；另一部分是获得生产要素和组织生产的成本，被研究者称之为软成本，是广义的创业成本，主要受政府服务效率、政府政策和区位条件等等因素的影响。

其次我们需要明白的是，创业成本的高低必然受经济发展的影响，而且成本是相对于效率而言的。表面上似乎较高的创业硬成本，同时就可能意味着创业“软成本”很低，创业活动非常便利、非常活跃，创业投资的回报和城市聚集效益之和远远大于创业成本。

我们再来看一个可以印证创业软成本的重要性并不亚于硬成本的研究成果。上海社科院世界经济研究所最近公布的一份研究结果表明，影响创业者选择创业城市的重要因素依次是：政策的优惠程度、政策与法制的连续性、市场规模、创业成本(狭义)、优质劳动力和人才的获得、市场经济秩序、政府办事效率、基础设施、生态环境等。

即便如此，但我们的创业成本系列调查只关注了第一部分，因为对于创业者、特别是科技创业者而言，技术研发、技术产业化、市场培育大约需要3～5年的时间，创业者每天得拿着计算机算成本，算还能支撑几年、几个月，甚至几天。我们系列调查收集来的数据，会让创业者一目了然，做到心中有数，从容创业。另一个原因如我们在前言中所说，软成本太难评判，仁者见仁，智者见智，我们会在“2005年中国城市科技创业环境100优”评比中去通过选票、专家权重等来体现。

至此，我们感觉长三角的创业成本比较高，其实就是指硬成本偏高。在“软成本”方面，在精简审批程序、缩短政府与投资者联系的信息反馈时间等等方面，这些城市或多或少作出了努力。在市场、法治、信息、国际化程度、科技发展水平、交通便捷程度、人才综合素质等等“软成本”方面长三角城市相对具有优势，而这些软成本优势相对于土地、人力等“硬成本”，对创业的成败往往更具决定性作用。

归根结底，涵括创业硬成本和软成本在内的创业成本都包含在创业环境里。优秀的创业者在考察一个城市时，不会孤立地仅仅想知晓创业硬成本，他会全面关注了解一个地区、一个城市的创业环境，包括金融环境、市场环境、商务环境、人才环境、信息环境、产业环境、行政效率环境、文化环境以及物业、交通、人身财产安全等等创业环境。

环境对策成本 篇5

一、企业环境成本控制的概念、特点

1. 企业环境成本控制的概念。

企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法, 对企业生产经营全过程 (包括产品设计、原料采购、产品加工制造、销售、使用以及废弃回收) 涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。企业环境成本控制贯穿于从产品的设计到废弃物处置的生产全过程, 将环境成本降到最低。企业环境成本控制的关键是事先控制;对企业而言, 企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳结合。

2. 企业环境成本控制的特点。

与传统的成本控制相比, 企业环境成本控制主要具有以下特点: (1) 全面性。首先, 企业环境成本控制改变了现行成本计算方法仅针对物质成本与人力资本加以计算的不足, 使得成本计算的内容更加完善。其次, 环境成本控制立足于企业产品或服务的全过程, 对产品设计、物资采购、仓储、生产、销售及回收等各个环节加以会计处理。 (2) 外向性。企业环境成本控制不仅仅立足于企业内部, 还密切关注外部环境, 例如关注国家关于环境保护方面得法律法规, 把企业的成本控制问题放在整个社会的范围加以考虑, 因而更能适应社会经济发展的要求, 影响范围极其广泛。 (3) 竞争性。企业环境成本控制一改传统成本管理仅将工作重点放在单纯降低成本上、以获取最大经济效益为唯一目标的不足之处, 更多地注重发展企业可持续性竞争优势。例如, 企业通过环境成本核算与控制, 可提高原材料的利用率、获得环境压力机构的支持、提高企业的知名度、争取更多的顾客……从而在激烈的市场竞争中更具优势。

二、企业环境成本控制的原则

1. 事前、事中、事后相结合。

结合产品生命周期理论, 对企业环境成本控制提出事前、事中、事后全过程控制原则。产品的生命全过程包括:产品设计→原料获取→材料加工→产品生产→使用消费→回收再利用→废弃物处理。目前的环境管理大多只注重在产品生产过程中产生的环境, 而对产品的开发研制和使用过后的情况未加以重视, 从这个角度来说是不完全的。因此, 以生命周期为指导, 实施以产品为龙头面向全过程的成本管理势在必行。

2. 多方利益相结合。

实际生产生活中, 环境问题的发生往往涉及到许多方面。企业自身、政府机关、企业周围的相关利益者, 例如企业附近的居民就会受到企业生产的多方面影响。因此, 企业在控制环境成本时, 要兼顾多方利益, 实现经济效益、社会效益和环境效益的完美统一。

三、企业环境成本控制的方法

1. 强化企业管理者的环境风险意识。

科学技术飞速发展的今天, 我们不仅仅是超出自然再生能力地向自然界掠夺资源, 而且大量废弃物的排入也超过了自然界的净化能力, 资源枯竭、生态环境严重破坏等一系列环境问题便日益凸显出来。

2. 提高企业环境成本管理水平。

企业环境成本控制通过制定并实施预防为主的方法, 从源头抓起、全过程控制的管理措施, 为解决环境问题提供了一套同“依法治理”相辅相成的科学管理方法, 为人类社会解决环境问题开辟了新的思路, 有利于企业提高管理水平。

3. 加强防护, 降低之前成本, 防止过后成本。

防护成本法的最终支出金额是相对较小的, 企业环境成本的控制从“后”转“前”, 即在污染之前就做出相应处理准备, 不再走“先污染后治理”的路, 而是控制污染破坏的过程, 将环境成本支出提前进行分配并进入产品的整个生产流程核算。在环境成本管理过程中, 企业要加强监控, 对可能造成环境污染的环节高度重视, 特别是对最终的废弃物排放进行严格的检测。企业如果未达到相关法律法规的环境处理标准, 会因为环境污染而被处以罚款, 而罚款同样是环境成本的支出, 而且企业名誉声望也会受到影响, 也将无形提高企业环境成本。

4. 采用产品生命周期评估法, 对环境成本实施全过程跟踪控制。

(1) 生命周期法的概念。产品生命周期是指产品依次经过产品设计、原料获取、材料加工、产品生产、消费、再生利用、废弃等阶段。按每一阶段累计其发生的成本总和即为产品生命周期成本。在当今社会, 人们的消费观念发生了根本性变化, 对产品的需求从追求经久耐用转向标新立异, 突出个性。产品生命周期日益缩短, 从而产品成本的构成也发生重大变化, 表现在制造过程中发生的成本所占比重下降, 而制造过程以外的成本日益增加。 (2) 生命周期法在环境成本中的应用。企业产品各生命周期阶段的活动均会对环境产生影响。但各阶段的成本有的为企业的内部成本, 有的则为外部成本, 且各阶段在整个成本总和中的比例大不相同, 可见下图。企业只有深入到产品各阶段界定环境成本, 才能发现产品各个阶段成本发生的不合理之处, 便于寻求改进方法, 以降低企业的总成本, 增强企业的竞争力。

在以上分析的基础上, 利用产品生命周期法对产品的环境成本进行分析控制, 可采用以下步骤:

第一步:选定产品, 进行生态设计。生态设计是指利用生态学思想, 在产品开发阶段综合考虑与产品下阶段的生态环境问题, 将保护环境、人类健康和安全意识有机的融为一体。不断增加的环境需求可能会显著增加产品的成本, 而产品成本的多少在设计阶段就决定了, 开发阶段属于事前控制, 在充分评估产品未来可能的环境成本支出, 对产品设计方案进行经济评价和可行性分析, 从源头上控制环境成本。

第二步:选择环境材料。环境材料一般指那些具有良好的使用性能和与环境具有良好协调性的材料。本质上就是指那些对资源和能源消耗少、对生态环境影响小、可以再生利用或者降解使用并且具有优异使用性能的材料。

第三步:进行“清洁生产”。《中国21世纪议程———中国21世纪人口、环境与发展白皮书》对清洁生产的定义为:指既可满足人们需要又可合理使用自然资源和能源并保护环境的实用生产方法和措施, 实质是一种物料和能源消耗最少的人类生产活动的规划和管理, 将废料减量化、资源化和无害化, 或消灭于生产过程之中。清洁生产模式 (如图2所示) 。

第四步:选择适当的成本模型来对产品各阶段发生的成本进行计量, 并提出可行性方案。

第五步:进行盈亏平衡分析、风险分析和敏感性分析。对建立的成本模型进行敏感性分析来判断该成本模型运用的有效, 并且对于所界定的可行性方案做盈亏平衡分析和风险分析, 以判断各可行性方案实施的可能性和效果。

第六步:选择可行性方案。在以上步骤的基础上衡量各种成本模型和可行性方案, 选择最适合企业的成本模型和方案。

第七步:产品的环境协调性的持续改进。这是整个采用生命周期法进行成本分析的最终目的, 也是企业将环境成本纳入决策的内在动力。

产品生命周期评估法不是一种静态的评估, 而是一种反复的动态评估, 这种评估法改善环境影响的效果是递增的效果, 因为每个评估都是建立在前一个基础之上的。

四、对于环境成本控制的对策研究

企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳组合, 笔者认为可从以下几个方面控制企业环境成本。

1. 企业内部加强自我控制。

(1) 根据有关法律法规制定企业中长期环境目标, 确定合理的生产规模, 采用有利于环境保护的技术和工艺;尽量回避、减少扩大环境负荷而追加的成本;选择环境负荷低的替代材料成本;对各种污染处理系统项目进行可行性分析, 尽量控制污染处理系统的建造营运成本。 (2) 加强环境质量监控。对企业各生产环节影响环境的因子进行跟踪监测, 特别对排出的废弃物进行“把关”, 尽量做到达标排放, 以避免发生不必要的事故损失或罚款成本。 (3) 控制环境治理成本。这是环境成本控制的关键部分, 包括环保设施运转、环境项目运行、环境污染控制措施和环保事务的管理。企业生产中产生的废气、废水、废渣等, 如果处理得当, 可降低企业成本, 增加效率;反之则会提高处理成本。对此, 可从以下几个方面进行控制:1) 变废为宝, 即从企业生产中产生的废水、废料中寻找效益, 综合整治。2) 以废治废, 即利用不同企业产生污染物的不同性质达到以废治废的效果。3) 通过环境区域治理规划, 采用集中排污治理的方式来降低区域内各个企业的环境成本支出。 (4) 构建环境成本控制系统。该系统的创建可从以下几个方面进行:1) 在按照产品和部门构建成本控制系统的基础上, 考虑产品生产和运行过程中所发生的环境成本, 包括主动性支出 (污染预防和污染治理支出等) 、被动性支出 (排污费、罚款、赔偿金等) 、已发生的支出和将来发生的支出, 将它们作为产品成本和部门运行成本 (管理费用等) 的组成部分。运用现有的成本控制方式进行成本控制, 并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。2) 增加针对环境因子的专门化成本控制系统。主要涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或间接地影响到环境质量, 为使企业同时产生经济和环境两方面的效果, 采用一定方式建立能源成本控制系统很有必要。企业生产经营过程中产生的废弃物不仅对环境造成破坏, 还意味着企业将会再产生一定的清理成本, 但废弃物也有可能存在一定的再利用的价值, 因此对废弃物处理可以构建一个专门的成本控制系统。包装物是否可以回收利用、是否可分解处理, 也是一个重要的问题。如果污染治理涉及较多支出, 可以考虑建立专门的成本控制系统。

2. 政府机关应加强宏观监督指导。

政府机关应加强宏观监督指导, 改变企业将环境成本转嫁给社会的不良现象, 促使外部环境成本内部化。 (1) 加强法律监督。借鉴发达国家在环境管理方面已取得的经验, 利用国家制定的政策、法规和标准, 不失为实现环境成本内在化的最直接和最优先采用的一种手段。近几年来, 在防治污染方面, 中国虽然制定了一些法律、法规和标准, 但因与现实需要不相适应, 可操作性差, 处罚力度不够, 致使环境执法方面有法不依、执法不严、违法不究现象屡见不鲜。为此, 中国目前应加快环境立法的进程, 只有真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究, 才能有效地监管我们的企业减少环境污染, 进行环境保护。此外, 我们有必要适应国际环境保护立法的趋势, 推行严格的技术标准与环境标准, 及时地与国际标准接轨, 彻底改变中国的环境保护立法水平低、制裁措施过软和执法不严的状况, 从而为企业的可持续发展创造一个良好的法制环境。 (2) 强化环境保护职能。实行目标责任制的定期考核制度, 通过设定污染排放标准和环境绩效要求来使环境成本内在化于价格之中, 通过颁发许可证、实施配额使用限制等手段来加强环境管理的能力。对于环境成本内在化程度不高、达不到既定标准的企业, 政府应当究其所引起的外在环境损失, 要求企业承担治理成本;对于尚未达到环保标准的企业, 政府将给予技术上的支持;对于环境成本已经内部化了的企业, 政府除了给予其各方面的优惠政策以外, 还应当帮助这些企业进行宣传, 以形成良好的环保风气。我们可以看到, 由于环境法规的日臻完善和实施力度的不断加大, 企业将会主动地将环境的外部成本加以内部化。 (3) 合理有效利用经济工具。目前企业把环境成本转嫁给社会的现象仍普遍存在, 除了政府直接管制以外, 越来越多的国家更倾向于选择经济工具作为更有效的手段, 促使企业实施环境成本内在化所采取的主要经济手段有:环境费 (主要是排污收费) 制度、环境税收制度、财政信贷刺激制度、污染权交易制度、押金退款制度、签订自愿协议以及环境损害责任保险制度等。为了全面地推动外部环境成本内在化, 中国政府应当使用多样性的经济调节手段。在近二十年中, 中国虽然基本上形成了利用环境税费经济手段、调控资源环境保护的排污收费制度, 使中国绿色环境税收调控自然资源合理利用、减少环境污染取得了不小的进展。但是, 在征收超标排污费上, 收费标准远远低于治理费用, 形成排污收费与成本倒挂, 实际上是用经济手段诱导企业购买排污权, 而不是促其治理。另外, 各级政府应增加对环保产业的扶持和投资, 加速中国环保产业的发展, 把其视为朝阳工业置于优先发展的重要地位, 并在税收、贷款以及出口政策上给予倾斜。对于“三废”综合利用产品和清洁生产以及结合自然保护管理和开展多种经营的收益给予一定程度上的税收减免优惠。政府应实施有利于环境的投资和信贷政策, 尤其是金融机构在进行贷款时, 应充分考虑到环保因素。此外, 我们还应当在环境保护和治理中, 通过建立和完善排污交易制度、押金退款制度和环境保险制度等来坚决杜绝无偿使用环境资源的现象, 真正体现“谁开发谁保护, 谁破坏谁恢复, 谁利用谁补偿”的原则。 (4) 加强“环境成本内在化”理论研究, 培养环保专门人才。“环境成本内在化”的关键是计算出环境成本的货币值。目前, 环境成本的计量方法很多, 如替代评价法、复原和避免成本法、调查评价法、影子价格法、法院裁决法等。但是这些方法都存在较明显的局限性, 企业缺乏依据, 并且环境资源仍未能合理地定价, 致使“环境成本内在化”的具体操作性较差。因此, 为建立和完善环境资源的实物量和价值量核算体系, 促进企业的环境成本内在化, 必须改变中国大多数会计人员知识结构单一, 基本上不具备环境科学知识储备的现状, 加强会计队伍的环境、生态科学知识的培训, 并在高校会计教育中开设环境科学的相关课程, 为建立和完善环境成本管理和核算体系提供专门的人才。 (5) 建立环境会计体系, 完善环境会计制度, 促使企业向公众披露环境会计信息。 (6) 开展绿色审计。政府应开展绿色审计, 通过绿色审计提供的审计数据, 改变人们“产品高价、资源低价、环境无价”的错误观念, 促使企业将外部环境成本内在化, 坚持环境与发展并重原则, 加大对环境保护的投入与产出。

综上所述, 环境成本控制是一项复杂的系统工程, 企业必须坚持双赢的原则, 既不能以牺牲环境为代价追求经济效益, 也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展;政府必须发挥宏观调控作用, 监督指导企业, 促使环境成本内部化。为了协调经济发展与环境保护, 加强环境成本的核算与控制, 开辟环境成本控制的新思路、新方法, 将有助于企业和国家实施可持续发展战略。

摘要：中国尚处于工业加速发展的重要阶段, 面对日益突出的企业发展和环境保护矛盾, 加强环境成本控制对可持续发展有着重要的意义。就当前企业环境控制的方法和从企业、政府和公众提出相应的控制对策。

关键词：环境成本,控制方法,控制对策,企业

参考文献

[1]王跃堂, 赵子夜.环境成本管理:事前规划法及其对中国的启示[J].会计研究, 2002, (1) :54-57.

[2]肖序.环境成本论[M].北京:中国财政经济出版社, 2002:98-102.

[3]佚名.中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书[M].北京:中国环境科学出版社, 1994:110-114.

[4]刘江龙.环境材料导论[M].北京:冶金工业出版社, 1999:321-334.

[5]张白玲.环境核算体系研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2003:186-195.

[6]徐玖平, 蒋洪强.制造型企业环境成本的核算与控制[M].北京:清华大学出版社, 2006:197-205.

环境对策成本 篇6

1企业环境成本的涵义

关于环境成本的定义,比较权威的是联合国国际会计和报告标准政府间专家组(ISAR)在1998年第15次会议上通过的《环境会计和财务报告的立场公告》中的定义,其认为环境成本是“本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而发生的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体可分为环境污染补偿成本、环境治理成本、环境损失成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。”随着国内外学者对环境成本研究的不断深入,环境成本的内涵也得到了不断扩展。综合国内外学者的研究成果,环境成本的内容可以从以下角度进行分类:(1)基于产品生命周期的角度,分为产品设计开发阶段的研发实验污染成本、材料采购阶段的环保材料采购成本、产品生产阶段的环境资源消耗成本和环保设施投资成本、产品销售阶段的环保包装支出和运输途中的能源消耗成本、废弃物处置阶段的循环再生成本和不可循环废弃物的焚烧或填埋成本等;(2)基于环境成本发生的空间角度,分为外部环境成本和内部环境成本;(3)基于资源流转平衡的角度,分为环境预防成本、环境检测成本、废弃物回收及再利用成本、环境资源损失成本及其他环境相关成本。

2加强企业环境成本管理的重要性

长期以来,我国企业高投入、高消耗、低产出的粗放经营方式,不但消耗了大量的能源,而且造成了严重的环境污染。随着社会对环境问题的重视和国家各项环境保护法规的颁布,企业面临的环保压力越来越大。环境成本在产品成本中的比重也渐渐增大,在一定程度上降低了企业的经济效益与市场竞争力,甚至影响了企业的生存与发展。因此,加强企业环境成本管理,促使企业合理利用资源,降低能耗,减少废弃物的排放,不断削减环境成本,可以提高企业经济效益,树立企业绿色形象,增强企业市场竞争力,并带动社会推行绿色消费方式,理顺企业、社会与自然的关系,从而促进循环经济发展和资源节约型、环境友好型社会建设,实现自然、企业、社会的长期可持续发展。

3当前企业环境成本核算与控制的现状分析

3.1不重视环保问题,环境成本意识薄弱

虽然我国已经加大了环境保护投资力度以及相关法律法规的制定,但出于自身经济利益的考虑,仍然有一些企业并没有真正的重视环境保护问题,存在侥幸心理,往往忽视环境成本。如果企业排污没有被有关部门发现,则排污企业是不会主动对污染进行治理。只有当污染被发现或对社会造成不良影响后,迫于管理部门及社会舆论的压力,排污企业才会对污染进行治理,并将治理过程中发生的相关费用计入环境成本。从现实情况来看,目前我国大多数企业都是迫于压力才考虑环境成本的,而并非积极主动地关注环境成本问题。而且,一般企业对环境成本的考虑仅仅停留在降低成本提高收益的角度,并没有从生态环境的深层次角度去看待该问题。

3.2存在末端治理思想,多采用事后控制的方法

我国学者提倡的环境成本控制方法主要有三种即生命周期法、作业成本法和完全成本法,这些方法在西方国家均得到了较多应用。但是,现阶段这些方法在我国却很少采用。究其原因在于,这三种方法的运用是以企业重视环境成本并具有主动控制环境成本的意愿为前提。然而,结合我国实际,很多企业对环境问题的重视程度远远不够,对环境成本控制的主动性不强,从而影响了这些方法在我国的推广应用。实务中,我国大部分企业采取的还是基于末端治理思想的事后控制的方法。这种事后处理的方式,投资额大,运行费用高,增加了企业的治理成本,加大了企业的财务负担,严重影响了企业的经济效益,企业很难非常尽责地治理,往往是敷衍了事。而且,在这种处理方式下,企业的生产工艺流程不变,日常的生产经营活动不受影响,环境成本降低的空间十分有限,治理效果自然不明显。正是由于思想上不重视,企业环境治理意愿不强,治理效果难见成效。这也是为什么我国虽然逐年加大环境保护投入,但环境污染恶化的趋势并没有得到根本性转变的重要原因。

3.3忽视事前预防与产品生态设计,忽视外部环境成本

按照物资流转的顺序,从材料采购、产品生产到销售、消费等各个环节,都有可能对环境造成污染和破坏,因此,对环境成本的管理应贯穿于企业购、产、销全过程。然而,基于传统成本管理思想,企业对环境成本的核算与控制局限于内部生产过程,主要核算与控制产品生产成本,以实现利润最大化,忽视事前的成本预防及产品生态设计,对企业外部的社会环境成本及对上下游企业造成的环境影响并没有考虑。

3.4相关法规不健全,成本核算不规范

我国现阶段法规体系中,与企业成本核算有关的会计法、会计制度、会计准则以及税法几乎都找不到有关环境成本核算的具体条款,使得环境成本的核算无法可依,再加上外部环境成本本身确认计量上的复杂性,导致环境成本的会计核算难以规范化。实务中,有的企业在成本核算中根本没有包括环境成本,有的企业即使核算了环境成本,也仅限于现有条件下很容易取得的排污费、绿化费、因违法导致的罚款和因污染而赔偿的损失等,核算内容非常有限。而且,没有开设环境成本账户进行独立核算,只是在管理费用账户中开设明细账户来核算绿化费、排污费等费用;对于违反环保法规而支付的罚款和因污染而支付的赔偿费用则直接计入营业外支出账户,也没有与营业外支出中的其他项目区分开来;对于环保设备的购置支出则直接与普通生产设备支出一同计入固定资产账户。可见,目前对环境成本的核算没有遵循会计信息的相关性、可比性、重要性等要求,使得环境成本信息披露缺乏完整性和可比性,不利于企业进行环境成本控制。

3.5环境成本控制体系不健全

我国对环境污染的监管标准和处罚力度相对宽松,部分地方政府出于地方财政收益的考虑也往往对企业排污睁一只眼闭一只眼,监督管理乏力,没有建立健全的环境污染影响评价体系。正是由于外部环境管理体制的不健全,企业内部难以真正建立完善的环境成本控制体系,有的企业虽设立有环境成本控制目标,但往往目标不明确,也没有制定具体措施来保证目标的实现,环境成本控制成为空谈。

3.6缺乏独立的环境成本控制评价考核体系

考虑成本效益原则,大多数企业由于受到短期利益的驱使,并不会过多地考虑环境治理问题,更不会主动建立评价考核体系对环境成本控制业绩进行考核。缺乏应有的评价机制,企业往往敷衍了事,环境污染问题难以得到明显改善,环境成本控制只是流于形式。

4加强企业环境成本核算与控制的对策

4.1转变观念,增强责任意识,提高对环境成本的重视程度

在经济和社会高速发展的今天,环境问题已经演变成为一个经济问题、社会问题,政府部门、企业管理当局、会计人员、社会公众都应转变观念,充分认识到环境问题的重要性和紧迫性,增强环境责任意识。企业会计人员要积极更新知识结构,学习环境会计理论与实务方面的新知识,掌握现代成本会计的理论与方法,重视环境成本的核算与控制问题。

4.2完善相关法规制度,增强其可操作性

我国目前环保法规原则性太强,缺乏可操作性,难真正落到实处。政府有关部门应在现行环境法规的基础上,制订更多具体可行的实施细则,加强对环保法规实施的监督管理,制订环境保护业绩考核标准,从外部对企业加强环境保护形成压力。同时,进一步改革完善税收、财政、金融等相关法规,对企业发展循环经济、节能减排、清洁生产给予更多的税收优惠、财政补贴以及贴息贷款,从政策上给予足够支持,逐步引导企业采取有利于环境保护的生产方式和行为。只有外部有压力,内部有动力,企业才会真正主动地考虑环境保护问题。

4.3加强环境成本理论与实务的研究

环境会计是一个相对较新的领域,国内理论界就环境会计问题进行了广泛的研究与讨论,但研究还不够深入,目前还没有一个明确的环境会计准则制度出台,对于实务界的具体操作缺乏指导性。因此,会计理论界与实务界,以及政府有关部门应联手推进环境会计的深入研究,拓展环境成本的内涵,加强外部环境成本内部化研究,明确环境成本的确认标准与计量方法,提出科学有效的成本核算方法,加强并规范环境成本信息的披露。同时,理论与实践相结合,在一些高能耗、高污染的行业优先开展案例研究,为企业环境成本管理提供决策支持。

4.4建立健全企业环境成本控制体系,采用超前控制和多维度控制模式

针对环境成本明显外部性和成本锁入效应的特点,企业可以采用超前控制和多维度控制模式,将成本控制的重心由传统的事后控制转变为事前的预防和产品生态设计,结合产品生命周期,将产品生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色营销、环保消费有机结合,形成政府、上下游企业及社会公众共同参与的多维度控制模式。

4.5建立环境成本控制考核评价体系

政府部门应加强对企业环境污染及其治理情况的跟踪调查,加强对环境污染企业的曝光力度,研究建立环境保护考核评价指标体系,且将其纳入企业业绩考核指标体系中,实行环境保护指标一票否决制度,对于考核不合格的企业予以重罚,对于考核优秀的企业予以补贴和税收优惠,迫使企业主动对环境成本进行有效控制。同时,在企业内部,鼓励企业设立环境成本控制责任中心,建立健全环境成本控制体系,并确保其能得到切实有效地执行。

参考文献

[1]周守华,陶春华.环境会计:理论综述与启示[J].会计研究,2012(2).

[2]李红曼.环境成本核算探析[J].经济研究导刊,2015(11).

环境对策成本 篇7

近两年来, 全国雾霾天气频发, 环境污染日益严重, 极大影响了公众生活, 环境问题成为人们关注的焦点, 亟待解决。 传统的企业成本控制往往将环境成本排除在外, 从而产生外部不经济, 隐藏了企业的环境成本, 增加了社会成本。将成本控制的视野扩展到企业赖以生存和发展的环境领域, 在成本控制中积极发挥管理会计的职能, 成为企业管理者面临的一个重要问题。在这一背景下, 环境成本控制既是对传统成本控制自身领域的拓展, 也是适应企业生产经营模式从单纯追求物质利益最大化为主体向以注重资源环境的可持续发展的生产经营模式为主体转变的要求。

二、目前企业环境成本控制的现状

自从20世纪70年代以来至今, 国外对环境成本研究从企业内部控制、环境费用与环境效益、信息披露等方面展开, 在环境会计理论研究和实物操作方面取得了较大进展, 同时进行了大量的案例研究, 美国、日本、欧盟、亚太国家纷纷将环境成本问题引入会计研究领域, 并开始试点实施企业环境成本核算、控制、审计、信息披露以及环境绩效评价制度。

我国对环境会计和环境成本的研究始于20世纪90年代, 主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的, 虽然未形成系统完整的理论, 但是已经取得了一定的成绩。 2006年财政部相继发布38个具体会计准则, 较之以往, 增加了与环境有关的内容。生物资产、或有负债、弃置费的出现体现了环境有关的思想。今年的政府工作报告明确提出“要坚决向污染宣战”, “向污染宣战”正在成为全民行动;在全国“两会”上, 与会人大代表政协委员多次提到环境治理问题并呼吁加快环境税立法和实施环境会计制度的进程。

三、SR公司环境成本控制的现状

江苏省SR发电公司是一家中外合作企业, 公司规划总装机容量1200MW (兆瓦) , 分两期建设。公司一期工程建设安装2×100 MW燃煤发电机组, 1996年1月10日正式开工兴建, 2000年两台机组全部投入发电, 设计年发电量达10亿kw·h。 公司自两台机组投产以来, 通过加强生产管理和经营管理, 取得了丰硕的生产经营成果。该公司问题比较突出的是企业的环境守法和先进性方面, 在环境守法性方面, 每年的环境管理体系评审中对环境法律法规的符合性也进行了评价。为了更好地保护环境, 而不是仅仅符合法规的要求, 公司制定了污染物排放内部控制标准, 作为项目设计的依据和日常环境管理的要求。在先进性方面, 公司通过使用中低硫煤控制二氧化硫的排放量。为了进一步削减二氧化硫的排放量。为了进一步削减二氧化硫的排放, 公司引进国际先进技术进行削减二氧化硫的行动。

四、SR公司环境成本控制存在的问题

1.缺乏成本的事前和事中控制

企业环境成本控制不是一般意义上的会计成本核算, 会计成本核算只是对实际发生的成本进行记录、归类和计算, 是对成本结果的事后管理, 成本核算仅作为对下一循环成本控制的依据。由于环境污染的生产具有外部性特点, 因而其成本管理要适应这一特点, 这就要求对企业环境成本控制有事前的能动管理。当前, 企业管理部门对环境成本缺乏事前和事中的控制和管理, 仅仅结束或进行到相当阶段才对已发生的成本进行核算, 那显然已为时过晚, 回天乏力。

2.成本控制意识差

长期以来, 有些项目简单地将项目成本控制的责任归于项目成本管理主管或财务人员, 其结果是技术人员只负责技术和项目质量, 项目组织人员只负责生产和进度, 这样表面上看起来分工明确、职责清晰, 各司其职, 唯独没有了成本的责任控制。由此可见, 财务人员只是成本控制的组织者, 而不是成本控制的主体, 不走出认识上的误区, 就不可能搞好环境成本控制。

3.环境成本控制渠道狭窄

企业的环境成本控制范围仅限于生产过程中的环境成本, 而没有考虑到例如材料采购阶段、产品销售后使用阶段的环境污染问题, 几乎没有考虑外部环境成本的计量和控制, 因为没有将外部环境成本纳入到企业生产过程的总成本中去, 使得产品的成本发生了扭曲。而且面对可以控制的内部环境成本, 现行的会计制度也没有能予足够的重视, 没有专门的环境会计准则或者相关规定, 对环境支出、环境收入的核算也没有单独立账。

4.环境成本控制体系不健全

目前企业设立环境管理部门的主要目的是控制企业在生产过程中的污染排放, 以达到国家规定标准。由于没有健全的环境成本体系, 经营者不会真正的关心环境问题, 也很难从环境保护的角度去考虑企业的未来发展。企业环境影响还没有重要到成为影响企业形象, 进而影响到企业核心竞争力的程度, 经营者很难自觉地保护环境。企业由于没有建立有效的内部环境控制机构和环境成本信息管理系统, 导致企业内部管理部门不能给会计部门提供明确的环境成本分析数据, 致使企业环境成本数据的可靠性也很有限。

五、SR企业环境成本控制运行的具体措施

1.事前规划

完善产品工艺生态设计, 产品工艺生态设计的主要环节包括:绿色采购、绿色制造、绿色包装以及资源回收再利用。 SR发电公司运用对工艺流程生态设计的方法可以对该公司的1号炉烟气进行脱硫技改, 可以实现规划管理投入的技改设施和工艺水平, 以控制企业的环境成本。湿式石灰石—石膏法全烟气脱硫装置的投资虽然较高, 但其效率高, 设计精准优化, 虽然在投资阶段数额较大, 但在其运营阶段, 随着环境收益和社会收益的实现, 公司的年运营成本能够显著降低, 从而公司将会获得长期的利益及竞争优势。

2.事中控制

环境成本事中控制也是过程控制, 是在环境成本实际的形成过程中监督环境成本计划的执行情况, 保证环境成本预算目标的实现。很多大型工业企业实施环境成本事中控制, 在推行清洁生产方面做出了榜样。美国3M公司实行的3P制度, 即运用系统管理思想将“预防污染”的理念贯彻到公司每一项产品设计、生产和服务中。SR公司在生产过程中推行清洁生产的做法体现了企业的可持续发展与环境保护的协调一致的宗旨。公司清洁生产模式是从资源保护, 资源合理利用和持续利用的思路出发, 充分考虑生产前、中、后的节能、降耗、减污, 寻求资源能源的废物最小化。公司根据清洁生产的要求, 开发全新的生产工艺流程, 改革工艺生产设备, 调整产品结构, 改进产品体系, 对企业产品生命周期阶段的所有环境成本进行控制。

3.事后控制

事后可以通过核算成本分配, 能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系, 有助于企业采取减少环境影响和预防污染的决策。作业成本法是一种非常有效的方法, 通过计算可以正确地分配环境成本, 从而揭示引发环境成本的作业和成本动因, 可以为工程师、生产人员、营销人员及其他人员提供相关的信息。通过分析环境作业, 可以知道哪些作业是增加价值的, 哪些是不增加价值的, 从而尽可能消除不增加价值的作业。

4.其他措施

(1) 完善相关环境管理制度

为了规范企业的经济行为, 保护公众的利益, 近两年政府不断加大处罚力度, 效果明显。同时, 政府可以尝试确定并公布重污染企业及环保型企业的排名顺序, 对于环保达不到标准的企业, 政府应当究其所引起的外部环境损失, 要求企业承担治理成本, 而对于已经内部化了的企业, 政府除了给予其各方面的优惠政策以外, 还应当帮助这些企业进行宣传, 以形成良好的环保风气。

(2) 健全绿色税收法律体系

目前, 我国的绿色税收法律体系还不健全。世界贸易组织的宗旨是遵照可持续发展的目标, 充分利用世界资源以保护环境, 我国目前的税制还不能达到这一要求。绿色税收是包括经济合作与发展组织 (OECD) 成员国在内的许多国家都普遍接受和重视的税种, 仅OECD成员国与环境有关的税收收入已占总税收的3.8%-12.2%, 占GDP的2%-4.5%。我国在税制改革中只有建立健全绿色税收法律体系并使之发挥对经济的调控作用, 才能与国际接轨。

参考文献

[1]郭晓梅.环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中[M].厦门:厦门大学出版社, 2003:26.

[2]刘丽敏.对完善中国绿色税收法律体系的思考[J].河北学刊, 2007 (06) :191-195.

[3]王简.可持续发展的保障——企业环境成本控制[J].中央财经大学学报, 2006 (01) :86-89.

[4]王跃堂, 赵子夜.环境成本管理:事前规划法及对我国的启示[J].会计研究, 2002 (01) :54-57.

[5]张杰, 李玉萍, 景崇毅.基于环境质量的企业环境成本控制研究[J].科学管理研究, 2005 (10) :27-30.

[6]刘世昕.清洁生产在中国[N].中国环境报, 2005-05-30.

[7]王京芳.企业环境管理整合性架构研究[J].软科学, 2008 (01) :1-4.

环境对策成本 篇8

1 我国造纸行业的发展现状

当前,我国造纸行业在经济下行压力加大,市场信心趋弱的背景下,呈现出盈利空间收窄、结构产能过剩和环保约束收紧的现状。

盈利空间收窄。造纸行业整体盈利水平仍处于较低水平。一方面,2013年以来,受国内制造业复苏缓慢、社会消费水平增速放缓及产品出口受阻的影响,国内造纸行业下游需求增速仍处于低位。2010年以后,国内纸品出厂价格大幅下跌,处于低位徘徊,而国际原材料价格却不断上涨。另一方面,造纸行业市场竞争加剧,小企业倒闭,大品牌企业市场占有率趋高,形成了区域格局,使得造纸行业整体盈利水平有所下降。

结构产能过剩。自2007年以来,我国造纸行业一直处于供过于求的状态。据中国造纸协会调查,2015年我国纸及纸板生产量为10 710万t,较上年增长2.29%,消费量预计约为10 352万t,较上年增长2.79%,整体供给超出需求约358万t。2006-2015年,纸及纸板生产量年均增长率为5.71%,消费量年均增长率为5.13%。尽管增长率放缓,但行业产能利用率仍待提升,存量过剩产能有待消化。

环保约束收紧。造纸行业是污染物排放较为严重的产业,尤其是对水资源的污染。日本、美国将其列为五大公害之一,而我国造纸行业废水污染更为严重,根据我国造纸行业报告来看,造纸工业排放废水中的有机污染物占全国工业排放废水中的有机污染物的比重在各类工业废水中居第一,废水排放量也占较大比重。近年来,造纸行业的环境污染问题日益受到政府和社会的广泛关注,以国家环保总局为代表的有关部门在国内推行实施了一系列为解决造纸工业污染问题的生产标准与措施,同时,2015年实行的新《环保法》也在环境评价、责任追究、处罚等方面做出更加严格的规定。由此可见,环境保护的政策约束也对造纸企业进行环境成本管理提出了更高要求。

2 造纸企业环境成本管理存在的问题

企业的环境成本管理是有计划、有组织地对企业的环境成本进行预测、决策、控制、核算、分析及考核等一系列管理工作。造纸企业在环境成本管理中存在如下几个问题:

一是环境成本核算不合理。造纸企业现行的成本核算方式缺乏对环境污染的考虑,只是简单地将实际发生的环境支出计入“管理费用”或“营业外支出”两个科目。具体来说,大多数造纸企业将排污费、绿化费等环境成本费用列入管理费用进行核算;企业因违反环境法规而缴纳的罚款、企业被责令停业产生的经济损失、环境污染赔偿款等一般归集到营业外支出科目进行核算。由此可见,这种核算方法很难反映出反映出每种作业的实际环境成本,也忽略了发生的外部成本,不能提供准确的环境成本信息,虚增营业利润。造纸企业环境成本核算的不合理还体现在其只对内部环境成本进行核算,注重的是产品生产环节中发生的环境成本,并未考虑到材料采购及产品售后阶段产生的环境问题,很多企业并没有对环境支出、环境收入单独立账,因此对企业实施有效的环境成本控制制造了障碍。

二是环境成本控制不完善。环境成本控制主要从事前的环境预防成本和事后的环境治理成本两方面进行。目前,造纸企业普遍忽略环境预防成本,本着“先污染后治理”的原则进行生产经营,事后需要投入更多的环境治理成本,使得产品成本增加,也就降低企业进行环境成本控制的积极性。造纸企业尚处于转型与起步的发展阶段,其环境成本控制的观念较为淡薄,只是迫于国家政策和法律法规的要求进行环境保护,大部分企业都采用末端治理的措施,根本无力进行全面的环境成本控制,只有少部分大型的造纸企业才会引入先进的技术设备进行清洁生产并对污染物进行处理。

三是环境成本披露不充分。首先,从对外进行环境成本信息披露的主体来看,主要是造纸企业中的上市公司,非上市公司的造纸企业环境信息披露的意愿不高。2010年环境保护部出台了《上市公司环境信息披露指南(征求意见稿)》明确指出16类重污染行业必须披露环境信息,其中造纸业就是其中之一,但是企业主动披露其环境成本的积极性不高,仅仅是迫于《指南》的指导性要求。其次,从环境信息披露的内容来看,造纸企业披露的往往是排污费、环保投资、税收返还等企业容易获取的方面,对于宏观政策影响等非货币性的披露以及负面影响的披露都较少,但对非货币化计量的环境成本信息进行披露才更加充分、全面。最后,从环境信息披露的方式来看,造纸企业的会计信息披露更为注重表内披露,往往采用报表附注的形式,忽视了表外披露,极少企业采用环境会计报表和社会责任报告进行环境信息的披露。因此,目前造纸企业的环境成本信息披露并不充分,并不能完全满足环境成本信息披露的要求,无法对企业的环境绩效做出准确的评估,需要进一步完善与改进。

3 完善造纸企业环境成本管理的对策

3.1 采用作业成本法进行环境成本核算

作业成本法是一种科学有效的成本核算方法,引入作业成本法进行环境成本核算能正确、合理地计量环境成本和产品成本,提高企业经营决策的科学性。采用作业成本法对造纸企业的环境成本进行核算,首先,分析造纸企业各项环境消耗,确定作业的成本动因并建立造纸企业的环境成本库,例如预防环境污染成本、废气处理、废水处理、废渣处理、绿化成本等组成的造纸企业环境成本的作业成本库。其次,确定成本动因并分摊作业成本,根据作业成本库总成本和成本动因数来确定单位成本动因。

3.2 利用事前规划法实施环境成本控制

事前规划法就是综合考虑整个生产工艺过程,把未来可能发生的环境支出进行归集分配并进入产品预算系统,进而提出可行的生产方案。然后再对各项可能的方案进行价值评估,比较未来现金流出来筛选出支出最少的方案来实行,以实现环境成本的控制。事前规划法要求建立统一的环境成本责任中心来科学规划造纸企业的环境成本。成立环境成本责任中心可以协调企业内部各部门的关系,对各部门的环境行为进行影响和评价,从生产各阶段进行环境成本的控制,以实现环境成本的整体规划。

3.3 完善环境成本信息披露

完善环境成本信息披露应包括披露内容和披露方式两方面。造纸企业不仅要披露能量化的环境成本,还应披露环境管理风险、员工环保培训等内容。在披露方式上,可在财务报表附注中体现,也可在社会责任报告、环境会计报表中单独报告。对环境成本信息的披露可以采取统计式及描述式相结合的方式,灵活地运用文字、图形和表格等多种表达方式,清晰、完整地进行环境会计信息披露。

摘要：随着节能减排和清洁生产的大力推进,高能耗、高污染的造纸企业进行环境成本管理的重要性也逐渐凸显。本文基于我国造纸行业的现状,分析了我国造纸企业环境成本核算、控制和信息披露分别存在的问题,并提出了针对性的对策建议,旨在使造纸企业优化环境成本管理,从而实现造纸企业的可持续发展。

关键词：造纸企业,环境成本管理,成本控制

参考文献

[1]冯巧根.从KD纸业公司看企业环境成本管理[J].会计研究,2011(10).

降低流通成本 优化消费环境 篇9

要想在30分钟内采访到数位部级领导，怎么办？上两会。站在人民大会堂北门一段约100米铺着红地毯的通道旁，部长们就会走过来，回答你想问的问题。这就是两会“部长通道”。

今年两会，“部长通道”这4个字，实在是太火了！最多时达到500多人的中外媒体大军，带着全世界对中国的期待齐聚在此。

记者盘点了本次会议，发现共有34位部级领导在“部长通道”接受了媒体采访。不过，接受采访的却有40人次。中国各部委负责人在此亮相，坦诚与媒体互动，回应民众关切的热点问题。其中，中国商务部部长高虎城3次走上两会“部长通道”接受媒体采访。

3月9日、13日、16日，中国商务部部长高虎城在两会“部长通道”回应了媒体对商务工作的关注。

高虎城在两会“部长通道”接受媒体采访时表示，中国将改善流通方式，降低流通成本，优化消费环境，放宽外商投资准入领域，鼓励外资参与国企改造，积极研究放宽高端制造业的外资准入限制，今年内推出增加免税店的相关规定，也会对部分消费品降税进行研究。

供给侧改革需弥补短板

今年春节期间，海外“爆买”的中国人再一次吸引了国际目光。

高虎城认为，按照目前人均GDP已突破8000美元的水平测算，中国已进入中等发达国家的消费水平，国民消费力不断提升。他说，“消费首先取决于收入，其次取决于社会保障体系。随着近年来我国在这些方面的大力投入，消费已成为‘三驾马车中拉动经济增长的最强动力。”

高虎城表示，目前中国中高收入阶层的形成使得消费出现了新特点。在产品供给方面，消费者个性化、品牌化、差异化的需求越来越强烈。他说，境外消费的蓬勃正预示着我们在供给侧改革中需要弥补的短板。事实上，国人在境外消费的商品并不都是非常高档的，绝大多数都是品牌化、个性化，在安全质量上有保障以及我国没有详细分类的商品。

鉴于此，高虎城认为，提升中国消费水平，做好下一步的消费促进工作，需要关注以下四个方面：

一是要进一步改善消费的流通方式。随着互联网技术的发展，线上线下的融合已成为推动消费的有力渠道。我们很快就要对“互联网+流通”推出行动实施的意见，着重在消费方式上提供更多便利，使互联网化的流通方式更加规范。

二是下力气降低流通成本。中国流通成本较发达国家高出一倍。也正因如此，中国在降本增效方面还有很多文章可做。如着重共建城市间的共同配送，以及在电子商务使农产品“走出来”的同时降低农产品的损耗率等。这就要加强基础设施建设，特别是加强冷链系统的建设，这个已列入中国“十三五”基础设施投资的规划中。

三是要保护和优化消费环境。侵犯知识产权、假冒伪劣和安全问题是消费者尤为关注的问题，对此会加大力度解决。

四是不仅要关注到产品消费呈现出的新变化，而且要关注服务消费的提升。这也是最重要的一点。目前，中国服务消费还处在大众化、基础化的建设阶段，下一步不仅会面向城市市场，而且会加大面向农村市场的挖掘和扶持力度。

推动沿边沿江继续开放

在谈及商务部加强利用外资和引进国外先进技术方面有哪些新举措时，高虎城说，2015年我国吸收外资达1260亿美元，同比增长5.6%。与此同时，吸引外资的结构正在发生变化，总额中70%是投向高端制造业和服务业，与我国国内产业的转型升级非常吻合。

为了践行李克强总理在政府工作报告中提出的“要使中国始终成为吸引外资的一片热土”，高虎城表示，商务部将在以下三个方面重点着力：

一是优化利用外资布局。随着“一带一路”倡议的实施和推进，中国中西部和沿边沿江地区已成为中国又一个开放的前沿。此前很长时期中西部利用外资程度偏低，具有很大的发展潜力。目前，商务部正在抓紧研究新的《中西部外商投资优势产业指导目录》，以进一步放开市场准入。

二是在沿边沿江地区加快发展边境经济合作区和跨境经济合作区，推动沿边沿江进一步开放。同时，要积极研究高端制造业对外资的准入限制，鼓励外资参与国有企业的改造、转型升级和创新发展。

三是要加快中美、中欧自贸协定谈判。同美国、欧盟这些发达经济体商签自贸协定，有利于我国建设国际化、高水平的外商管理体制。希望通过双方的努力，尽早达成平衡共赢的中美、中欧自贸协定，为中国进一步扩大开放和利用外资创造国际化、规范化、便利化的营商环境。

放宽外商投资准入领域

随着“一带一路”的实施和推进，中国中西部和沿边沿江地区已经成为新的开放前沿。高虎城说，目前正在抓紧研究制定新的中西部外商投资优势产业指导目录，进一步放宽外资进入中西部地区的市场准入领域。

高虎城表示，中国将进一步放宽外商投资准入领域，特别是在技术、金融、教育、文化、物流等服务领域进一步开放。同时，积极研究放宽高端制造业的外资准入限制，鼓励外资积极参与国有企业改造、转型升级和创新发展。

高虎城表示，中国还将加快中美和中欧自贸协定谈判。目前，中美投资协定谈判已经进入实质性的负面清单谈判阶段；中欧自贸协定谈判也进展较快。同美国和欧盟等发达经济体商签自贸协定有利于建设国际化高水平的外商管理体制。

此外，下一步还将在沿边和沿江地区发展边境经济合作区和跨境经济合作区，推动沿边和沿江进一步对外开放。

在扩大消费方面，高虎城说，要下力气降低消费成本，进一步增强消费对经济增长的拉动作用；将进一步优化改善消费流通方式，商务部很快就要推出“互联网+流通”行动实施的指导意见，着重在消费方式上提供更多便利，使其更规范。

高虎城說，今后将进一步保护和优化消费环境，继续推进解决侵犯知识产权、假冒伪劣、产品安全等公众反映强烈的问题。

鼓励外资参与国企改造

关于中国对外资的态度，高虎城说，将保持“三个不会变”：一是吸引外资政策不会变；二是鼓励外商发展、提供保障服务不会变；三是提供环境支持的政策不会变。

高虎城表示，下一步扩大吸引利用外资的过程也是一个对外开放的过程，主要工作包括以下三个方面：

一是优化利用外资的布局。随着“一带一路”的推进，中国中西部和沿边沿疆地区已经成为开放的前沿，但中西部利用外资是偏低的，去年只有16%，前几年只有12%，这些地区有很大潜力。有关部门正在抓紧研究新的中西部外商投资优势产业指导目录，进一步放开市场准入。同时，将发展边境经济合作区和跨境经济合作区，推动沿边沿疆地区进一步开放。

二是放宽外商投资准入的领域，特別是在服务业，如金融、教育、文化、物流等方面要进一步发展开放。同时，将积极研究放开制造业、高端制造业对外资开放，积极鼓励外资参与国有企业的改造和转型升级和创新发展。

三是加快中美和中欧的自贸区谈判。这有利于中国建设一个国际化高水平的外商管理体制，目前中美BIT谈判已进入实质的负面清单的谈判阶段。希望通过努力，尽早达成一个平衡共赢的中美的BIT和中欧的BIT，从而为我国进一步扩大开放和吸引外资创造一个国际化、规范化、便利化的效应。

推出增加免税店规定

高虎城表示，吸引境外消费回流的措施包括增加免税店、降低部分消费品进口关税等，今年内肯定会推出增加免税店的相关规定，也会对部分消费品降税进行研究，这些都是力促境外消费回流而采取的措施。

2014年以来，在我国居民的国内消费需求增速有所放缓的同时，境外消费却呈现较快的增长势头。2015年，我国游客境外消费达到1.2万亿元。以今年春节长假为例，国人出境旅游消费再次呈现“爆买”的情形。根据中国旅游研究院和携程旅行网发布的报告，今年春节中国出境游人数预计达570万人—600万人，如果以人均旅游相关费用1.5万元人民币计算，中国游客春节出境花费或将达到900亿元，而其中纯花在“游”上的并不多。极具性价比的商品，让“出境购”成为“出境游”的重要动力。

为方便国内消费者在境内购买国外产品，引导消费回流，政府接连在政策层面发力。自2015年6月1日起，部分服装、鞋靴、护肤品、纸尿裤等涉及民众日常生活的必需消费品的进口关税税率下调，平均降幅超过50%。

从今年1月1日开始，国家又一次调整进出口关税，种类涉及箱包、服装、太阳眼镜等。今年2月，财政部、商务部、海关总署、国家税务总局、国家旅游局发布公告称，自2月18日起，在13个机场口岸、6个水陆口岸增设进境免税店，扩大免税品种，并将5000元免税购物额提高到境内外合计不超过8000元。

据了解，目前我国免税店一般分为机场免税店、边境免税店、客运站免税店、供船免税店、机上免税店、市内免税店、外交官免税店、火车站免税店等，同时还有包括海南岛的离岛免税店。据不完全统计，全国共有免税店260余家。

当有记者提及三亚免税店开业以来经营效果似乎并不佳时，高虎城说：“你这个是旧闻了，你应该说，最近三亚所做的调整是非常好的。”

高虎城表示，三亚离岛免税店作为免税店政策的首批试行者，刚开业时确实遇到了一些品种、限额等方面的问题，但经过循序渐进的过程之后，现在已经做得很好。

环境对策成本 篇10

一、纺织印染企业现行的环境成本核算方式及存在的问题

(一)纺织印染企业现行的成本核算方式

按照我国现行的企业会计制度,纺织印染企业成本的内容主要包括两类,一类是以直接材料、直接人工、制造费用为主的产品成本构成项目;另一类是以管理费用、财务费用、销售费用为主的损益类项目。其核算具体分为以下几个步骤:

1.材料费用的归集和分配。用于产品生产的原料及主要材料,通常是按照产品领用,直接计入各种产品成本的“直接材料”。属于间接费用的,通过分配率在各种产品之间进行分配。

2.人工费用的归集和分配。其中应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集;企业生产车间为组织和管理所发生的管理人员的工资和计提的福利费,列入产品成本的“制造费用”项目;企业行政管理人员的工资作为期间费用列入“管理费用”科目。

3.外购动力费的归集和分配。动力费用应按照用途和使用部门分配。纺织印染企业一般都设有供电、供气的辅助生产车间,所以其发生额应计入“生产成本——生产成本”科目,并在不同产品之间分配。

4.制造费用的归集和分配。即企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用,包括工资、折旧、修理、办公费、水电费等,按其用途和发生地点,在各生产车间进行归集和分配,并最终按照统一的分配基础分配给各个产品项目。

5.由于通过以上步骤归集和分配的成本并不是本月完工产成品的成本,则应将本月发生的生产费用,加上月初在产品成本,然后在本月完工产品和月末在产品之间进行分配,以求得本月产成品成本。其采用的方法有在产品成本按年初数固定计算、约当产量法、定额成本计算法等。

6.生产成本归集分配完毕后,按照成本计算对象编制成本计算单,通常采用品种法计算各种产品的总成本和单位成本。

(二)存在的问题

纺织印染企业现行的成本核算方式缺乏对环境污染问题的考虑,主要体现在与环境联系紧密的核算内容没有纳入成本核算。一是企业的资源耗减成本、用于环境保护的发展成本、环境治理成本等都没有纳入成本核算。二是与产品相关的环境成本没有单列核算,只是隐藏在其他成本费用中,甚至没有反映在会计系统之中。

1.环境支出列入当期费用。许多纺织印染企业只将实际发生的环境支出列入费用,而对于预计的负债和成本忽略不计,虚增了利润。

2.现行的成本计算未包括环境成本。产品成本应由物质成本、劳动成本、环境成本三部分组成。但是,现行的成本计算只包括物质成本和劳动成本,而不包括环境成本,使计算的产品成本不真实,成本核算也不符合真实公允的原则。由于对环境成本的忽视,导致对生态环境的保护缺乏重视,也不利于企业准确确定各个产品的实际成本,导致企业做出错误的决策,不利于企业的持续健康发展。

二、对策

(一)制定合理的环境成本核算方法

对环境成本的核算,应根据“谁污染,谁治理”的原则来进行,即与产品生产有关并能分清成本对象的,直接计入“生产成本”账户;分不清成本对象的,先归集计入“制造费用”账户,然后分配转入产品成本中。与产品生产无关的,按照承担对象不同计入“管理费用”、“销售费用”等账户中。在环境成本核算方法上,可采取分步环境成本核算法与同步环境成本核算法。分步环境成本核算法也称为环境成本双轨核算法,即共同使用企业生产经营活动的基础资料,分别按照产品成本核算和环境成本核算的目的和要求,组织独立的会计核算体系,两种成本核算分开进行。同步环境成本核算法也称为单轨核算法,即企业生产经营活动的基础资料必须同时满足现行成本核算和环境成本核算的要求,在同一个会计核算体系中同时完成现行成本核算和环境成本核算,以达到进行两种成本核算的目的。

(二)采用作业成本法,合理归集和分配环境成本

作业成本法是管理会计中采用的按照作业对成本进行归集并将成本分配到有关的产品或流程上的方法。它将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中。应用作业成本法对环境成本进行分配,能更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系,有助于企业采取减少环境污染的决策。传统成本一直沿用以产品为对象分配间接费用,提供的信息准确度不高,可能会出现污染严重的车间分配到低于其排放量的环境成本,而污染轻的车间分配到高于其排放量的环境成本。作业成本法可以使成本归集更明细化,按照制造单元设置成本库,分别归集不同的制造费用。

采用作业成本法界定印染厂的作业、建立作业成本库、确定成本动因时,除考虑环境因素外,还应结合印染厂的生产特点、组织管理及生产流程。以A纺织印染厂为例,其环境成本归集、分配具体操作如下:首先确定环境成本项目,再对形成成本的作业进行分析,建立适当的作业成本库。根据企业的生产组织,按生产工序分为9个作业区,即烧毛区、退浆区、煮练区、漂白区、丝光区、烘干区、染色区、废物处理、修配区。在对生产环境成本的作业进行分析后,要选择适当的成本动因来分配环境成本。如排污费可能与排放量、排放的污染物含量、排放的增量环境影响、处理不同排放的成本有关,选择成本是成本动因与产生的环境成本相关。通过以上分析,建立了作业成本库,作业成本库及其相对应的成本动因已确定,结合具体的数据可以根据该方法将环境成本价值分配到不同的产品中,最终可以计算出产成品及环境成本。

(三)完善企业环境成本科目与账户

为了使环境成本的核算具体可行,应当设置相应的会计科目反映环境成本信息。笔者认为,可以设置“环境成本”会计科目,并同时设置自然资源耗减成本、环境管理成本、环保运行成本及环保采购和销售成本四个二级子科目,以充分反映企业环境成本的发生、分配、结转、留存,便于企业进行管理控制,使信息使用者更为清晰地了解企业的环境支出。环境成本科目借方登记当期企业发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本。在当期会计期末,对于可以直接归属于某一产品(或产品组)的环境成本应直接计入;对于不能直接归属于某一产品(或产品组)的环境成本可以按照企业成本的种类等因素将其以一定的标准分配到企业的各类产品中去;最后,该科目剩余借方累计数则归属于费用,冲减本年利润。一般情况下,其账务处理程序如下:一是本期发生的影响本会计期间的环境支出。环境成本在发生时,借记“环境成本”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等相关科目。二是本期发生的影响本会计期间及以后会计期间环境支出。若在环境污染或损害行为发生前,企业为了防止其危害效应,已经采取措施对其进行预防,发生了成本支出;或企业出资由政府集中治理时,通常先根据政府环保机关或其他有关部门拟订的治理预算方案来支付治理费。此时,需要将该环境成本分摊进入各个受益的会计期间。且若其影响期限超过一个会计年度时,则需要在长期待摊费用科目下设置“待摊环境成本”明细科目进行核算。三是当与环境损害有关,将来很可能支付的费用能够被合理而可靠地计量时,出于谨慎性原则,应计提一定比例的准备金,计入“环保准备金”账户,以防止大额损失发生而资金应对不及时的情况。