人民银行内部审计

人民银行内部审计（共12篇）

人民银行内部审计 篇1

内部审计 (以下简称“内审”) 转型是近几年内审理论和实践中的热点问题, 也是内审科学发展的必然趋势。人民银行内审要保障央行职能的发挥和内审的发展, 该如何进行转型, 怎样实现发展, 是值得认真研究和探讨的课题。

一、内审转型的目标与特点

所谓内审转型是指内审从财务审计转为财务审计和效益审计、管理审计并重, 把内审从传统财务审计转向现代管理审计。

(一) 内审转型的目标

中国内部审计协会提出内审转型的目标是要实现六个转变:一是在审计的理念上, 由对内审本质的认识是检查系统向内审本质是控制机制的认识转变;由内审注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变;二是在审计的职能上, 由单纯监督向监督与服务并重转变;三是在审计的目标上, 从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变;四是在审计内容上, 由财务控制向业务控制和信息系统控制转变;五是在审计的方式上, 由事后监督向事前、事中全过程监督转变;六是在审计的手段上, 由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主的转变。

(二) 内审转型的特点

中国内部审计协会提出内审转型要体现三个特点:一是内审工作要从“小作坊式”的单个项目审计, 向整体性、系统性的“集约式”规模审计转变;二是从审计部门、少数职能部门分散的、单打独斗式的审计和监督, 向由审计部门牵头、加强组织协调、整合监督资源、发动全员参与监督转变;三是由靠法律赋予的权力实施监督为主转向靠制度管人、管事、管物为主, 由被动防御为主转向积极控制为主。

以上两点, 既是考量内审实现转型与发展的标准和尺度, 更是推进内审转型与发展的任务和方向。

二、人民银行内审转型面临的问题

人民银行专门的内审部门设立于1998年, 十余年来, 人民银行内审工作不断发展, 逐步由传统合规性审计向现代管理审计转型, 并取得了初步成效, 但要实现内审转型的目标与特点, 目前还存在一些制约因素, 主要表现在以下几个方面:

(一) 审计理念的转变跟不上转型要求

一是内审人员的审计理念更新不够, 不少内审人员思维方式仍停留在以查错纠弊为目标的合规性审计阶段, 现代审计的理念还没有真正树立, 难以胜任现代内审工作的要求。二是部分领导的内审理念转变不够, 对内审本质的认识还停留在内审是检查系统阶段, 对内审的本质是控制机制的认识仍有不足, 因而使内审的控制机制作用发挥不充分, 这一情况在基层行表现得更为明显。三是部分内审人员对监督与服务的关系认识不足, 审计过程中只注重了内审的监督作用, 而忽略了内审的服务职能, 未能从服务的视角帮助被审计单位完善内部控制, 加强综合管理。

(二) 内审工作机制尚难满足转型需求

一是不少内审人员在审计过程中未充分重视对内部控制的评价和风险评估, 在与被审单位的交流过程中, 对内部控制的了解也不够深入和详尽。二是在审计内容上, 仍然比较容易满足于微观操作层面, 而对被审计单位的宏观管理层面重视不够。三是在审计评价上, 仍以合规性为主, 对审计对象履行职责的效果性、内部控制的有效性、资源配置和利用的效率性与经济性监督评价不够。四是在审计建议上, 仍以就事论事为主, 审计建议的整体性、建设性不够。五是审计评价标准不够明确, 审计评价指标体系尚未完全建立。

(三) 内审工作信息化水平仍比较滞后

近年来, 人民银行业务操作与管理的信息化发展迅猛, 但内审工作的信息化却远远跟不上业务操作与管理的信息化发展步伐。表现在:一是现场审计仍以手工操作为主, 利用计算机辅助审计手段还不够广泛。二是利用计算机网络系统进行非现场审计的网络审计尚未真正开展起来。三是业务操作与管理系统的开发大多数未预留审计接口或开发审计子系统, 从而使审计的数据采集与处理难以实现信息化和自动化。四是内审干部中计算机专业人员和有计算机专长的人员仍比较缺乏。以上问题不仅影响内审工作的效率, 而且影响审计的质量, 成为制约当前人民银行内审工作向更高层次发展的重要因素之一。

(四) 内审队伍素质不能适应转型需要

近年来, 人民银行内审队伍充实了一批年轻人才, 内审队伍素质得到一定提高, 但整体来看队伍素质还不能适应转型需要, 这一问题在基层行显得尤为突出。一是内审队伍老化严重, 内审干部年龄老化, 知识老化, 技能老化。二是内审队伍结构出现断层, 承上启下、年富力强的中坚力量不足。三是专业性、技术性人员不足, 特别是计算机、法律、外汇管理等专业性、技术性强的人员比较缺乏。

(五) 内审机构设置一定程度上制约了职能的发挥

目前, 人民银行内审机构实行分层设置, 从总行到地市中心支行都设立了专门的内审机构, 县级支行配备了专职或兼职内审员, 这种机构设置存在的问题:一是审计力量分散, 内审人员从总量上看大头在下, 分散到各级行又都捉襟见肘, 这种状况在一定程度上影响了内审工作服务于人民银行整体治理的目标实现和作用发挥。二是同级监督效果不佳, 一方面内审人员有畏难情绪, 难打破情面;另一方面被审计对象有不认同现象, 认为内审是专挑毛病, 小题大做。三是敏感性问题容易隐瞒不报, 目前对基层行的项目审计多数是以同级审计的方式进行, 然后向上级行报告, 由于多种因素的影响, 一些敏感性的问题容易形成对上级行隐瞒不报的现象。

三、人民银行内审转型的策略选择

内审转型不是对原有工作格局的舍弃, 而是在继续强化原有工作的基础上, 以更高的标准和要求, 对审计工作的进一步延伸、拓展和提升。因此, 要结合人民银行的实际, 努力探索审计转型的方式和途径, 以点带面, 积累经验, 稳妥推进。

(一) 切实转变思想观念和审计理念

思想是行动的先导, 内审转型首先要实现思想转型和审计理念的更新。为此, 一是要加强理论学习。要准确把握内审工作发展趋势, 及时调整人民银行内审工作的定位, 全面提升人民银行内审工作的价值, 在更大范围、更高层次上发挥内审的确认与咨询作用。二是要更新内审工作理念。要充分认识到内审是一个控制机制, 要树立风险管理理念、内部控制理念和效益的理念。三是要坚持监督与服务并重。要正确处理好监督与服务的关系, 寓监督于服务之中, 要在加强监督的基础上, 帮助被审计单位完善制度, 加强管理, 防范风险, 使内审的“确认与咨询”作用得到更好的发挥。

(二) 大力开展内部控制审计和绩效审计

开展内部控制审计和绩效审计, 既是推进内审全面转型的有效路径, 也是实现内审转型与发展的主要标志。因此, 要以内部控制审计和绩效性审计评价为转型的切入点。一是要将内部控制审计作为一种专门的审计类型, 广泛深入开展内部控制审计评价, 并通过审计实践, 不断完善内审部门实施内部控制审计的办法和评价指标体系。二是要大力开展绩效审计, 要通过审计, 对被审计单位履行职责时各项资源使用所达到的经济性、效率性和效果性 (即“3E”) 进行审计评价。三是要继续加强合规性审计, 传统合规性审计是审计的基础, 转型后的现代管理审计不可能完全替代传统合规性审计, 它是传统合规性审计的延伸、拓展和提升, 因而它们是互为补充的关系, 做不好合规性审计, 不以合规性审计为基础, 就无法实现内审转型。

(三) 不断加快内审信息化建设步伐

内审信息化是传统审计向现代审计转型的一个重要标志。一是要认真抓好《人民银行内审业务综合管理系统》的推广运用, 应用信息技术搞好人民银行内审工作的综合管理, 提高内审的工作质量和效率。二是大力推行网络审计, 充分利用人民银行内联网资源, 对被审计单位网络信息系统的开发, 以及基于网络信息的真实性、合法性和网络操作的合规性、安全性进行实时、异地、远程的审计、分析和评价, 以降低审计成本, 提高审计效率。三是要加强计算机辅助审计软件的研制, 提高审计数据采集和处理的信息化水平, 积极研究开发能够提高现场审计工作效率的计算机辅助审计工具, 加快研究开发对有关业务系统的审计接口和配套处理软件。

(四) 努力提高内审队伍的综合素质

高素质的内审队伍是加快审计转型的重要保证。一是要加快人才培养, 搞好培训工作。要通过加强学习培训, 加快知识更新, 优化专业结构, 提高内审人员的整体素质。二是合理配备审计力量, 发挥整体优势。各级行要重视内审队伍建设, 调整内审人员的知识结构、年龄结构, 培养更多适合内审加快转型的职业化人才, 增强内审人员创造性开展内审工作的能力。三是进一步加强内审人才库建设, 一要将新入行的高学历内审人员纳入人才库培养, 促进其尽快成才;二要增加内审人才库人员参加培训和参与上级行审计项目的机会, 促进其业务水平的提高, 并以此带动其他内审人员业务水平的提升;三要保持内审人才库人员的相对稳定, 下级行调动内审人才库人员时必须报经上级主管行同意。

(五) 改革内审的组织机构设置

组织机构设置是内审有效运转、发挥效能的根本保证。因此, 要实现内审转型, 也应该相应推进内审组织机构转型和发展。内审组织机构转型的方式有二种模式可供选择:一是实行内审机构在人民银行内部的相对独立。在人民银行总行设立审计局, 各分支机构的内审部门在人员编制、业务经费、组织管理等方面实行垂直管理。二是实行内审职能的部分上收。维持目前内审机构从总行到地市中心支行的设置现状, 将县级支行的审计职能上收到地市中心支行, 现有的专兼职内审员的人员编制、管理考核、福利待遇等均同时上收到地市中心支行, 由地市中心支行派驻其到各县市支行, 并对地市中心支行负责。以上二种模式均能有效解决基层人民银行内审独立性不强、同级监督效果不佳等问题, 有利于内审转型的推进。

内审转型是一项复杂的系统工程, 任重而道远。推进内审全面转型, 促进内审事业健康发展, 既是保障人民银行有效履行央行职能的需要, 又是内审事业发展的客观要求, 更是历史的进步。

摘要：内部审计从传统合规性审计向现代管理审计转型, 是我国经济、社会发展的必然要求, 也是内部审计发展的必然趋势。文章通过对照中国内部审计协会提出的转型目标与特点, 分析当前制约人民银行内部审计转型的主要问题, 对人民银行内部审计转型策略进行了探讨, 提出了五个方面的途径推进人民银行内部审计转型的意见。

关键词：内部审计,转型,策略

参考文献

[1]王道成.推进内审全面转型与发展确保我国内部审计事业持续健康发展.中国内部审计, 2006, (5) [1]王道成.推进内审全面转型与发展确保我国内部审计事业持续健康发展.中国内部审计, 2006, (5)

[2]张笠.内部审计的价值增值分析.中国内部审计, 2007, (1) [2]张笠.内部审计的价值增值分析.中国内部审计, 2007, (1)

[3]万文刚.以内部审计转型为载体贯彻落实科学发展观.中国内部审计, 2009, (7) [3]万文刚.以内部审计转型为载体贯彻落实科学发展观.中国内部审计, 2009, (7)

人民银行内部审计 篇2

风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。人民银行自成立内审部门以来所开展的各项审计，已经延用了风险导向审计理论，但是在实际应用中，仍以合规性审计为主，风险导向性审计没有形成系统的理论和操作程序。随着金融业的不断发展，实行风险管理，防范和化解金融风险已成为人民银行的指导思想，人民银行内部审计部门如何将审计方法由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，已成为一个亟须解决的问题。

一、风险导向审计在人民银行审计工作中应用的必要性

（一）金融风险的存在，要求将风险导向审计方法应用在人民银行审计工作中

随着金融全球化趋势的逐步加深，金融风险也不断加剧和分散，如何制定正确的货币政策和管理决策，防范和化解金融风险，保证金融业健康稳定发展，传统的审计理论与方法已不能完全适应形式发展需要。人民银行内部审计工作必须适应金融形势的发展和变化，应用风险导向审计方法，在深入分析判断不同层面和业务领域风险状况的基础上，确定审计重点。并使内部审计能够通过风险评估的结果、建议，直接影响人民银行管理政策的制定，确保人民银行风险管理目标与业务发展目标的一致性，力求从源头上忧咳嗣褚械姆缦展芾怼?SPAN lang=EN-US style=“COLOR: red”>

（二）实施风险导向审计是完善人民银行内部控制机制的需要

在人民银行现行管理模式中，风险的管理与控制是人民银行内部控制的重要组成部分，若要建立健全风险管理机制并使之有效运行，则需要内审部门通过对风险适当性和有效性的审计评价，来改善风险管理机制及运行中不完善部分，促进各职能部门更好履行职能，实现人民银行的各项目标。近期出台的《中国人民银行分支机构内部控制指引》指出：“内部控制是指中国人民银行上海总部、各分支行通过制定和执行一系列具体的制度程序和方法，对相关风险进行识别、分析和应对的机制和动态过程”。因此，实施风险导向审计是完善人民银行内部控制机制的需要。

（三）央行个案危害的具大性，使风险导向审计在审计实务中越来越重要

人民银行担负着制定和执行货币政策、发行人民币、经理国库和联行资金清算等到职责。每个职责领域发生了舞弊案件，都会给国家造成了具大损失，如2001年人民银行建湖县支行沈建等人挪用联行资金6350万元案、2002年人民银行西宁中心支行陈志清贪污国库款1549万余元等。这些案件的发生，反映了人民银行内部控制存在着重大缺陷，要求内审部门关口前移, 从以合规审计为主到以风险评估和控制为主，加强风险评估程序，及时发现控制弱点和舞弊苗头，实施风险控制。

二、风险导向审计在人民银行内部审计中应用的设想

（一）以《中国人民银行分支机构内部控制指引》、《中国人民银行内审工作制度》和风险预警制度等为指导，运用风险导向审计的模式，建立人民银行审计操作程序。

《中国人民银行分支机构内部控制指引》指出：“风险评估指识别和分析相关风险并确定应对策略，是选择恰当的控制活动的关键。分支机构应通过科学、有效、可行的风险识别、分析和应对，对相关风险进行持续监控和有效管理，将相关风险控制在合理的范围内”。一是在编制审计计划时，应该在对可能影响被审计单位的风险进行评估的基础上，制定审计计划，确定审计项目。二是确定审计范围时，要考虑并反映辖区人民银行整体性工作目标，并每年对审计范围进行一次评估，确定高风险范围。三是编制审计方案时，应突出风险评估的内容，不仅要注重现实的风险，更要注重风险隐患。四是在审计实施过程中，通过评价内部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱环节。五是以风险大小作为确定追踪审计范围的重要因素，风险越大，追踪审计的范围就越广。六是在编制审计报告时，应对风险管理状况进行评价，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，提出加强管理的建议。

（二）准确确定审计的重点和范围，提高审计效率，有效地降低审计风险

从人民银行的现状来看，经济犯罪案件和重大违法违规问题是危害严重、影响广泛的金融风险，近年来暴露的系统内多起经济犯罪案件都证实了这一点。因此，审计重点一是要对内部控制制度的健全性和有效性进行评审。针对人民银行规模大、地域分布广、分支机构众多、潜在操作风险较高的情况，应以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点，对内部控制制度的健全性和有效性进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，促进人民银行完善内部控制机制，加强内部管理，防范风险。二是将财务会计、支付结算、发行、国库业务等高风险领域列为审计重点。对上述业务的政策、制度、操作程序；重要凭证、印章、密押（钥）；内外对账，及定期查库、查账情况进行严格规范，保证内部控制制度覆盖所有风险点，及时发现潜在的风险，迅速采取措施予以消除。

（三）实现审计手段电子化，提高审计工作水平

人民银行电子化、网络化发展迅速，数据集中程度较高，基本形成了以计算机网络为中心的业务处理系统，因此，内部审计应提高电子化运用范围及运用水平。一是要在业务处理系统和管理信息系统中设臵审计接口，并建立包括有关金融法律法规、业务处理、市场信息的数据资料库，使审计人员在对固有风险的评估时，能够及时获得必要的审计线索。二是运用计算机技术，进行内部控制风险的评估，确定标准内控的模型，并经常调整、完善，以提高内部控制风险的评估效率及其准确性，加强分析性测试，提高分析的速度和准确性，扩展分析的范围。三是构架完整的审计信息系统，推进风险导向审计与非现场审计有机结合，提高内部审计的质量和效率。

三、人民银行全面实施风险导向审计的制约因素

（一）缺乏专门的审计理论和比较标准、规范的审计方法 风险导向审计的应用，要求审计人员通过了解测试，形成对被审计单位管理经营风险、财务风险整体评价，在此基础上，确认发生重大错报可能的领域与方向，评估预期的审计风险水平。然而，我国目前还没有专门的理论框架或指南为确定期望的审计风险提供科学的依据，审计人员很难对审计风险进行合理恰当的估测，同时风险导向审计还没有一套比较标准、规范的审计方法，所以风险导向审计的正常实施效果会大打折扣。

（二）制度局限性

风险导向审计模式允许审计人员在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。当前上级人民银行考核下级内部审计部门审计质量的一个重要方面，就是看在项目审计过程中是否严格执行了内审操作程序。这种只注重审计程序形式上完整性的检查思路和方法，势必制约风险导向审计模式的推行。因此，要推行风险导向审计模式，内审制度必须要进行适当的改革。

（三）人员素质障碍

实行风险导向审计，在实质性测试阶段，运用分析性测试程序作为主要的获取审计证据的手段，它要求审计人员具有较高的素质，要运用分析性测试程序，根据被审计单位的具体情况，寻求数据间的内在关系来构建模型。按照国际会计师事务所的经验，为了使其运用分析性测试程序具有合理和可验证性，大多数程序是以数理统计的广泛运用为前提的，在要求依据数理统计估算出可接受的风险水平时，应具有相应规模的审计证据。目前人民银行相当多的审计人员不具备运用数理统计方法的能力，对风险的预测尤其是对有关信息、证据的判断多是凭工作经验作出的推理，具有较强的主观臆断性，不具数理性。这必然妨碍分析性程序成为实质性测试的重要手段。

（四）程序软件的限制 在欧美发达国家具有大量运用分析性程序的有利条件，大量审计程序软件的开发和运用为审计人员实施风险导向审计提供了条件。西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，因此，在审计中可以直接对数据库进行加工分析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对；而我国不具有财务数据库及软件构建模型，人民银行也尚未建立完整的科学体系，对风险的管理与控制尚没有完整可行的软件程序，因此实施风险导向审计受到了限制。

（五）审计人员信息来源渠道狭窄，影响风险评估和实质性测试 由于内审人员并不直接参与管理层的决策，一些与被监督对象相关的、甚至起决定性作用的重要信息的知晓范围有非常有限，内审人员不能全方位掌握各个被监督对象的全面情况，因此评估出的风险也不全面。这一局限在一些应用系统的立项、研制开发、推广方面体现更为突出。由于内审人员不能“全程介入”，很难了解在系统推广应用前的各个环节是否存在风险，因此在进行测试性阶段往往造成被动或遗漏。

四、风险导向审计在人民银行运用的几点建议

一是制定统一的风险导向审计的模式，开发统一的风险管理与控制软件程序，建立人民银行审计操作程序。建立信息收集的框架和统一收集模式，规范分析标识。在系统内部建立对组织的信息进行系统收集、定期分析制度，如季度、半分析，提供分析报告，从而形成组织信息动态数据档案。

二是建立信息的共享、传输系统。中支以上组织应建立内审共享系统，实现内审资源的共享，及时掌握所审计范围的组织信息，建立组织信息档案，否则只是在确定审计项目后或实施审计项目时才收集、分析、整理组织信息，就不是风险导向下的内部审计，仍只是制度基础下的审计。

三是结合实际工作，切实引入风险导向审计理念。

风险导向审计理论的精髓就是始终关注风险、提出处臵建议。在现场审计项目中要引入风险导向审计理念，其审计思路就是：以突出风险管理与风险控制为目的，以项目的预计风险确定审计方向和审计质量控制的依据。结合人民银行内审工作制度将现场审计过程划分为六个阶段的实际，在具体操作中可将其分为三个阶段实施：

1、第一阶段为审前风险评估及审计导向分析阶段。内审人员在日常工作中要注重通过各种渠道、利用各种合理合法手段收集与辖内监督对象相关的信息（或证据），并对收集到的信息（或证据）进行综合分析，判断其可信度，合理预测被审计对象的潜在风险，评估风险的等级，以此确定现场审计关注等级，确定开展审计时的主方向。

2、第二阶段是现场查实及新发现可疑点风险分析阶段。内审人员一方面根据审前分析的风险点进行格外关注并逐项核实，另一方面要对现场审计过程中新发现的可疑点或可疑资金去向进行风险分析，然后根据具体情况，适时调整审计方向与重点；

3、第三阶段为风险确定及后续风险导向审计分析阶段。在现场审计结束前，内部审计人员应就查出的问题与被审计单位相关人员及时进行沟通，共同分析存在问题的原因及潜在风险隐患。与被审计对象共同探讨整改方式方法，督促被审计单位尽早完善内控制度，强化具体操作人员风险意识，落实整改责任，防范资金风险。现场审计结束后，内审部门还要及时向行领导报告审查和评价风险管理过程的结果，出具专项审计报告，提出整改建议，最后根据有关领导批示拟定对查实风险的防范措施，要求被审计对象贯彻落实，最后在现场审计结束后，内部审计人员要根据本次发现问题，分析风险程度及等级，及时确定后续审计重点，并于规定的时间内进行后续审计。

虽然风险导向审计理论在人民银行提出还属于初期, 现阶段全面实施尚有局限性，但我们仍可以吸取国外风险导向审计模式的基本理念和一些重要的做法，将风险导向审计的特点融入到人民银行现有制度导向审计模式中，强调和提倡审计风险意识，将审计风险贯穿至审计的全过程，并在实际工作中及时总结经验和不足，逐步使其完善推广。

风险导向审计在人民银行内部审计

工作中的应用

德州市中心支行内审科

风险导向审计，是指内部审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同的风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。它是在账项审计和制度审计的基础上发展起来的一种审计模式。

作为加强风险管理的需要，人民银行内部审计部门如何将传统的审计模式向加强和改善以风险管理为目标的风险导向审计转变，已成为一个亟待解决的问题。

一、风险导向审计在人民银行内部审计工作中应用的必要性(一)内控机制的发展与完善，要求人民银行将风险导向审计应用到审计工作中

风险的管理与控制是人民银行内部控制的重要组成部分，将风险导向审计理论应用到内部控制机制中，可以使内审人员通过对风险的分析与评价,判断哪些控制对风险而言是最重要的，哪些是潜在的风险点，来更好地控制风险。而且通过对风险的评估，还可以改善风险管理机制及运行中不完善的部分，从而使内控系统更具完备性、审慎性和有效性。

（二）传统审计方法的缺陷，需要人民银行内部审计采用风险导向审计理论和方法

传统的审计模式不论是详细审计、抽样审计（账项审计）、还是制度基础审计，都有其一定的局限性，如目前普遍使用的制度基础审计，是在不对被审计单位进行风险分析、评价的情况下直接决定审计执行程序。控制只为风险而存在，不分析风险而想控制风险是不可能的，风险导向审计正好弥补了这一缺陷，它不仅可以对被审计单位建立与执行内部控制制度的情况进行检查与评价，而且也对管理决策层是否诚信是否有舞弊造假的动机等做出评估，将审计视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观、宏观）中，捕捉潜在的风险点，将风险评估与控制贯穿于审计工作全过程。因此，风险导向审计可以弥补传统审计方式所产生的缺陷。

（三）审计风险的存在，迫使审计人员寻求更好地控制风险的方法

从1999年成立内审部门以来，初期主要以查错纠弊为审计目标，内审人员通过详细审查，基本能达到审计目标的需要。但是随着人们对审计重要性认识的不断加大，审计人员来自自身以外的压力也随之加大，如受到人民银行通报的梨树县支行携款潜逃案件，审计人员就受到了质疑，说明内审人员风险观念淡薄，在审计工作中没有很好地对风险进行综合分析，预测审计对象的潜在风险，来确定审计的重点，控制风险的发生，或者将风险降到可以接受的水平。一旦被审计单位（部门）出现风险，内审人员就要作为第三责任人追究一定的责任。因此，审计风险的加大，促使内审人员寻求一种新的审计方式、方法，来解决为一问题，而实施风险导向审计不仅可以评价被审计单位（部门）的风险，使重大的差错的舞弊揭露出来，同时还可以提高审计效率与质量规避审计风险。

（四）内部审计准则及其内审的发展趋势，要求内审部门采用风险导向审计理论和方法

2005年新颁布的《中国内部审计具体准则第一号审计计划》和《第十六号风险管理审计》，分别就制定风险导向审计计划和规范内审人员风险管理状况的审查与评价，制定了具体的准则。这对指导央行在强化控制、防范风险管理、完善组织治理结构、促进央行目标的实现，具有一定的促进作用。因此实施风险导向审计不仅是《中国内部审计准则》的要求，也是央行内部审计发展的方向。

二、风险导向审计在人民银行内部审计中的应用

风险导向审计理论的提出虽然还属于初期，但是在人民银行内部审计中已经有所体现。

（一）确立了风险导向审计理念

如德州中支在工作安排及其内审工作会议中多次强调，内审人员要调整工作思路，转变内审工作思维方式，认真做好内审工作思维方式由侧重微观向微观与宏观并重的方向转变，把过去以监督为主的 “大复核”式审计方式调整到对各部门内控制度健全情况的分析和评价，对资金安全、决策正误“风险点”的监督检查上来。

（二）制订风险点的控制和管理办法

2004年以来，人民银行济南分行组织人员对人民银行内部重点岗位、要害部位和关键环节的风险进行了排查，将人民银行易发案件分为三个大类即案件高发部位、多发部位和易发部位，将62个重点部位确定为风险点，并就其潜在风险、防范措施、责任主体及责任追究进行了系统分析。在此基础上，德州中心支行也根据自身的业务特点和变化情况，制订了风险点的控制和管理办法。一是找准风险点。根据相关制度规定和风险程度高低、风险可能出现频率的多少，围绕国库、票据交换、会计核算、密押、重要空白凭证、计算机等风险点，从内控的建设与执行、业务管理等方面查找风险点；二是开展内控体系健全性和有效性的评价活动。我们开展了对内控制度的检查与评价，检查的内容主要是看风险点的分布是否遍及各项业务、各个管理层次，风险点的控制落实的质量和效果如何，并对存在的问题从风险点的制订、执行等方面进行分析。通过对风险点的控制和管理，完善了内控制度、消灭了潜在风险，为实施风险导向审计提供了一定的基础。

（三）在审计项目的实施中引入风险导向审计理念 如我们在对某支行行长实行领导干部履行职责审计时，根据在审计期内该支行国库会计科有多次外出学习的现象，分析该行由于人员紧张，在内控和内部管理方面可能存在不按规定办理交接手续，业务上存在“一手清”、不合理兼岗等的问题，因此确定将内部控制方面的审计列为一级风险，作为审计的主方向。因此在现场审计时特别关注人员的岗位设臵、人员交接、印押证等的管理，通过对风险的分析与评估，使我们抓住了审计的重点，有效地提高了审计质量和审计效率、规避了审计风险。

三、对如何在人民银行开展风险导向审计的思考

（一）提高人民银行内审人员的素质，是开展风险导向审计的前提

风险导向审计的目标就是集中在评价和改善被审计单位的风险管理，同时降低自身的审计风险。要求内审人员要有较强的发现风险、识别风险的能力，如果不能及时发现和识别风险，就谈不上评价和改善风险。以目前来看，基层央行的内审人员的素质还很难达到上述要求。因此，内审部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，把具有政治、业务素质高的人才充实到内审部门，同时对现有的内审人员采用灵活多样的形式，进一步加强后续教育和培训工作，保证后续教育的时间，提高内审人员的综合素质，从而达到主动控制风险的目的。

（二）改变现有的审计模式和工作思路，是开展风险导向审计的的关键

目前人民银行内审方法模式主要是以制度基础审计为主，即以评价单位内部控制制度为审计基础，以此决定抽样的重点和规模。但是在审计中它容易使内审人员将审计的重点偏向于单位内部的控制系统，在没有检查组织目标和所处的风险的情况下而直接评估控制程序。在衡量一个审计项目质量的高低时,也主要是看在项目审计过程中是否严格执行了内审操作程序,这种只注重审计程序形式上的完整性的检查思路和方法,势必制约风险导向审计的推行。因此要推行风险导向审计模式，必须要冲破传统的审计模式和审计思路、方法的束缚。开展审计时，以风险的分析与控制为出发点，统筹运用实质性测试、分析性检查等方法，综合各种审计证据，以控制风险。以风险评估决定审计程序、时间、范围以及审计证据的质量及数量，允许内审人员在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试程序。

（三）以《内部审计准则》为指导，执行风险导向的内部审计程序

一是在编制审计计划时，应综合考虑组织风险、管理需求和有效利用资源三个因素；二是确定审计范围和审计重点时，要以防范风险为主，审计重点要对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；三是编制审计方案时，应该在评估风险优先次序的基础上安排审计工作；四是在审计实施过程中，通过评价内部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱环节；五是在选择检测、证实风险的技术与方法时，应该能够反映出风险的重大性与发生的可能性；六是在编制审计报告时，应对风险管理状况进行评价，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，提出加强管理的建议；七是以风险大小作为确定追踪审计范围的重要因素，风险越大，追踪审计的范围就越广。

(四)实现审计手段电子化，提高审计工作水平

一是随着人民银行电子化、网络化的发展，基本上形成了以计算机网络为中心的业务处理系统，但是内审部门还停留在以查看会计凭证、报表等实物载体的审计方式，审计手段的缺乏明显；二是由于内审人员对一些新业务、新系统的应用不能一开始推广和使用就介入，在对其审计时，很难了解系统的各个环节是否存在风险，以及无法对其进行测试、检查和分析研究，造成风险防范的滞后性。因此，人民银行的内部审计电子化运用范围也应随着人民银行电子化、网络化发展进一步扩大。首先，内审部门要参与新系统、新业务的规章制度、操作流程的推广和使用，把事先控制和事中控制作为审计重点，使风险防范和业务发展同步；其次要在业务处理系统和管理信息系统中设臵审计接口，使审计人员在对固有风险的评估时，能够及时获得必要的审计线索；第三是构架完整的审计信息系统，推进风险导向审计与非现场审计有机结合，提高内部审计的质量和效率。

风险导向审计理论在人民银行 内部审计工作中的应用初探

王全新 常风生 暴玉恩

近年来，不断发生的金融案件表明，银行业靠传统的账项基础审计和制度基础审计难以对金融风险实行有效的防范。为了更有效地加强风险管理，银行业必须将审计方法由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，作为人民银行的内审部门运用风险导向审计，防范其自身风险也势在必行。

一、风险导向审计的基本内涵

就风险导向审计的定义而言，现在理论界有诸多不同的阐释。总其相同的观点看，风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。

风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。由于审计风险受到被审单位固有风险、控制风险以及检查风险的影响，因此，风险导向审计理论的核心是从分析审计风险入手，建立科学的审计风险分析模型，通过定性定量分析，量化确定固有保证程度系数，并控制保证程度系数，确定可接受的检查风险水平，以保证审计质量。

二、风险导向审计理论在人民银行内审工作中应用的必要性

（一）资金风险上移，要求人民银行将风险导向审计理论应用到内部审计工作中。随着人民银行分支机构职能的调整，特别是县（市）支行发行库的撤销，经费开支实行报账制、资金支付系统（大额支付、小额支付）的相继运行，人民银行资金风险呈上移趋势，风险在分布面上由分散向集中转化，传统的审计理论与方法已不适应人民银行现阶段的发展和需求。因此，人民银行内部审计工作必须适应形势的发展和变化，应用风险导向审计理论，在深入分析判断不同层面和业务领域风险状况的基础上，确定审计重点，并使内部审计能够通过风险评估的结果、建议，直接影响人民银行内控机制的建设，确保目标决策、资金运作中风险管理目标与整体发展目标的一致性，力求从源头上加强人民银行的风险管理，使人民银行真正做到“业务未办、风险先行”。这种工作重心的前移，能够有效避免内部审计过度关注业务操作的细枝末节，而忽视对主要风险点的防范，真正发挥内审“保健医”的作用。

（二）国际内部审计实务标准及其最新发展趋势，要求内部审计采用风险导向审计理论和方法。2003年国际内部审计协会对2001年发布的《内部审计实务标准》修改后，在内容上自始至终贯穿了风险审计的主导思想。一是内部审计的定义要求内部审计采用一种系统化、规范化的方法来对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价，帮助机构提高效率、实现目标；二是内部审计的目标要求内部审计参与风险管理，内部审计活动总的目标是评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系，具体审计活动要围绕具体的风险管理目标进行；三是要求内部审计参与风险管理，根据机构目标制定计划，确定内部审计部门的工作重点；四是对审计计划、审计实务、审计测试、审计结果发布、后续审计各个方面都作了和风险相关的明确规范。

三、风险导向审计理论在人民银行内审工作中应用的现实意义

风险导向审计模式的实施过程，实际上就是风险控制过程，也是审计工作质量的控制过程，如果能够将风险控制在可以接受的水平，也就意味着审计工作质量得到了保证。风险导向审计模式具体运用过程中，具有很多与传统审计模式不同的特性，这些特性必将对完善人民银行内部审计技术方法起到积极的作用。

1、审计重心前移，风险防范前移。账项基础审计的重心在详细检查，因而是滞后的；制度基础审计的重心移到内控制度风险，向前迈进了一步；风险导向审计则将重心再次前移，转向了以风险评估为中心。因而，以固有风险为主要内容的重大错报风险就变成了“牛鼻子”。由于固有风险并不是孤立的，故以“重大错报风险”涵盖包括固有风险在内的诸多因素，便成为风险导向审计的核心。人民银行作为中央银行，执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务，风险是较高的，风险导向审计采取风险防范前移策略，加强审计风险分析，据此确定符合性测试和实质性测试的范围和重点，即可将审计风险减少到满意程度，实现防范风险的目的。

2、审计测试程序个性化，针对性更强。风险导向审计为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的单位、不同的风险领域，以及不同的审计目的，编制各自个性化的审计程序，使得制定的审计程序更为贴切有效。

3、实现了审计理念的转变。风险导向审计强调审计战略，要求从系统论和战略管理理论出发，从战略风险入手，制定适合被审计单位状况的审计计划，不仅应检查与内部控制制度有关的因素，而且应检查企业内外的多种因素，不仅应进行与会计事项有关的个别分析，而且应进行涉及多种环境因素的综合风险分析。同时风险导向审计要求从固有风险、控制风险、检查风险和分析性检查这一更广范围的角度来考虑审计测试。

4、扩大了审计证据的内涵，证据更加丰富全面。审计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据，还包括了解单位及其环境获取的证据。

5、由主要依赖管理层和财务人员提供审计信息向员工及外部人员扩散。审计人员将眼光转向一般员工，发动员工举报管理层作假。此外，发挥内查外调的优势，积极向与被审计单位有关的单位询问。审计人员将更多依赖业内人士和专业咨询人士的看法，补充自己的审计专业判断。

四、风险导向审计理论在人民银行工作中的应用 全面引入风险导向审计理论，并以此指导与改进人民银行的内审工作，提高内审工作质量和效率。

（一）运用风险导向审计理论，做好对被审计单位风险的了解和分析工作。根据风险导向审计理论，审计工作应从分析风险入手，在全面了解被审计单位基本情况的基础上，充分关注该机构的特殊风险，确保内部审计能够发现业务活动中的重大违法违规问题及风险隐患。由于人民银行的特殊地位和职能，其固有风险和控制风险都较高。根据风险管理学中著名的“五倍定律”，审计应采取风险防范前移策略，即在审前准备阶段，在对被审计单位基本情况的了解和调查的基础上，对被审计单位的风险进行初步分析，据以确定实施符合性测试和实质性测试的范围和重点。

（二）运用风险导向审计理论，加强审前风险控制。一是在编制审计计划时，应该在对可能影响机构的风险进行评估的基础上，制定内部审计部门的审计计划，确定审计项目；二是确定审计范围时，要考虑并反映被审计单位所定的工作目标是否影响其直接管辖行整个的战略性计划目标，并每年对审计范围进行一次评估，以反映机构的最新战略和方针；三是编制审计方案时，应该在评估风险优先次序的基础上安排审计工作。科学合理的审计方案能保证审计工作质量、降低审计风险，审计业务工作重点可以通过对被审计单位如下风险因素分析来确定：金额的重大性，管理能力，内部控制的质量，变化或稳定程度，上次审计业务开展的时间，复杂性，领导层与员工关系等等。

（三）运用风险导向审计理论，加强审中风险控制。一是实行双重承诺制，区分会计责任和审计责任，要求双方就其承担的责任做出书面承诺；二是采用座谈会、个别询问、设臵意见箱、建立和完善审计举报制度等方法，掌握审计线索，发现风险隐患；三是综合运用多种审计方法，定性分析和定量分析相结合，静态分析与动态分析相结合、客观分析与主观分析相结合、理论分析与实际检验相结合，内查与外调相结合，做到各种方法互补互益，最大限度降低审计风险；四是规范审计工作底稿，实现审计工作底稿格式的规范化、编制的规范化和审核的规范化。

（四）运用风险导向审计理论，加强终结阶段审计风险控制。一是认真撰写审计报告。审计报告是审计工作的成果，审计工作成果的好坏、审计质量的高低最终要集中反映在审计报告上，因此编写审计报告是审计风险控制的关键点之一。审计报告的撰写要做到“五性”，即法律依据的准确性，问题定性的恰当性，语言数据的正确性，证据资料的严密性，报告结构的完整性。二是严格审定审计报告。对审计组提出的重要事项实行严格的复核，审计报告经复核后，由审计部门负责人审定，以便对审计结果做出最后把关，减少审计风险。三是重视后续审计，视审计项目效果和被审计单位的实际情况，适时开展后续审计，避免审计决定“虚化”现象，发现和控制审计结果落实中可能出现的各类审计风险。

人民银行内部审计 篇3

关键词：内审；同级监督；比较

中图分类号：F830.2文献标识码：A文章编号：1003-9031(2009)04-0055-03

“同级监督”和“下查一级”是中国人民银行开展内部审计工作的主要方式。两种审计方式自1999年人民银行设立内审部门以来广为运用，成效显著。但是两者在审计效果等方面有着明显区别，实际工作中存在重“下查一级”轻“同级监督”的现象，如何运用好两种审计方式，提升整体内审效果，完全释放同级监督审计空间，对当前人民银行内审工作具有现实指导意义。

一、“同级监督”与“下查一级”两种审计方式的比较

同级监督与下查一级审计方式分别从纵横两方面构成全方位的审计监督体系，与实际工作紧密相连，为人民银行各项工作提供审计服务。同级监督与下查一级共同归属于上级内审部门的业务指导，在遵守内审工作制度、执业规范和程序操作方面有着相同的审计标准，对审计工作的综合评价和衡量尺度基本相同，适用内部审计工作的有关规定。实施审计项目时，往往是同级监督与下查一级两种审计方式双管齐下，分别在审计时间、审计范围、审计重点和审计效果等方面相互补充，有利于全面实现审计目标。

同级监督与下查一级的不同主要体现在以下几个方面。

1被审计对象不同。同级监督的被审计对象为本单位的业务及管理情况，下查一级的审计对象为本单位下属机构的业务活动。同级监督审计主体与客体之间是平行对等关系，而下查一级的审计双方存在着密不可分的隶属关系。

2审计服务范围及重点不同。同级监督在审计连续性、时效性、全面性方面明显比下查一级审计方式提供的审计服务功能更加齐全。下查一级审计内容的选择比较注重当前中心工作、重点工作、突击性和临时性工作。同级监督更加专注于日常内部控制、风险管理和风险评价等内容，提供的审计服务比审计监督多，而下查一级审计方式则相反，审计监督多于审计服务。

3产生的审计结果有差距。同级监督审计方式在审计覆盖面上没有下查一级广泛，在确定被审计对象方面可选择性不强。下查一级选择的被审计对象相对较多，审计最终成果具有一定的代表性、综合性，能够反映整体状况，同级监督的审计结果存在局限性，审计结果缺乏说服力。

4审计效力有强弱之分。下查一级审计方式较同级监督具有较高的强制性、约束力以及规范性，因为审计主体与客体之间的关系不同，下查一级在审计力度、深度和广度上比同级监督明显。审计手段的运用上，下查一级审计方式较同级监督有着更多的选择余地。对于审计成果的运用，下查一级的审计结论及处理建议一般受重视程度较高。审计处理程度较重，审计结果的影响力、辐射力和执行力明显强于同级监督。

开展审计活动时的优劣共点各异。

同级审计监督方式的优点主要体现在：(1)审计工作具有较强的针对性，能够与实际工作情况紧密结合。因为同级监督的审计主体与客体处于同一个工作环境，对具体情况比较了解，掌握的审计信息较充分，便于有的放矢地开展审计工作。(2)同级监督能够及时发现问题、解决问题，在日常风险管理方面具有连续性。同级监督作用发挥得好，能够充当领导决策的得力参谋。同级审计在日常监督方面担负着核心和枢纽作用。(3)同级监督能够更加充分、全面地发挥审计职能。(4)同级审计监督成本相对较低。而该方式的缺点则主要是审计监督的独立性不强；审计受干扰因素较多：审计人力资源匮乏，审计组成员配备不充分。

下查一级审计方式的主要优点体现在：(1)审计力度大。下查一级审计是对所属分支机构的审计，与被审计对象存在着绝对的领导关系和利益制衡，审计过程中审计人员无需考虑自身利益冲突，严格执行审计规程，加大审计力度，对审计对象形成一定的威慑力。(2)审计质量高。由于下查一级在审计对象选择、审计尺度的掌握、审计手段的运用、审计资源的供给等方面具有优势，审计成果能够综合反映事实情况，为政策制定和实施决策提供足够审计信息，不会导致决策失误。(3)审计影响大。下查一级审计牵涉范围广，一般与当前人民银行的重点工作有密切关联，有时能够体现出短期内的政策走向。审计结果能够引起高层领导和决策部门的重视，处罚力度大，影响深远。其缺点是：一是审计连贯性不强。无法对审计对象实施连续跟踪审计监督。现场审计结束后，对于审计整改措施落实，不能做到及时监测，发生的新情况、新问题无法迅速了解，审计过程阶段性特征明显。二是审计信息不充分。现场审计前，审计调查工作一般做得不够，对实际情况的掌握不够彻底，审计过程基本是对照审计方案进行，对审计对象缺乏针对性。三是审计资源耗费较多。下查一级审计需要抽调人力、物力，消耗一定的财力，不仅对被审计对象的日常工作造成影响，而且对被抽调审计人员的工作也会带来一定的影响，若不能实现预期审计目标，势必造成资源浪费。

二、两种内审方式实践运用分析

中央银行及其分支机构在开展内部审计活动中，基本采取同级监督与下查一级的方式，纵观近年来人民银行开展的审计项目，在审计计划安排、审计方式的选用上存在着不平衡，有着明显重“下查一级”轻“同级监督”的倾向。下面以江苏省盐城市中心支行近3年开展的审计项目为例。虽不完全具有代表性，但能从某个侧面反映出当前同级审计监督的一些现状。

(一)两种监督方式安排不够均衡

从内审部门实施的审计项目来看，选用同级监督明显比下查一级要少，实施审计偏向采取下查一级审计。2005年至2007年，盐城市中心支行共卖施32个审计项目，其中同级监督项目11个，下查一级项目21个，同级监督与下查一级项目分别占项目总数的34.4％和65.6％，下查一级项目比同级监督多10个，是同级监督项目的200％。

(二)同级审计监督的投入不够多

目前，人民银行分支行实施同级监督投入的审计工作日明显偏少，存在审计工作量不足的现象。2005年至2007年累计投入现场审计工作日999个，其中同级监督项目232个、下查一级项目767个，分别占审计工作总量的23.2％和76.8％。比同级监督平均每个项目多投入15.4个审计工作日，多投入的比率为73％。

(三)两种监督方式处理结果不同

根据人民银行《内审工作制度》规定，同级监督对于审计结果一般以《内审意见书》的形式，而下查一级审计一般采用《内审结论和处理决定》的形式，这主要是因为

两者内审部门所处位置不一样所决定的。对于同级监督的内审结果，利用率不高，审计成果转化比较困难，同级监督项目形式重于实质，未引起足够重视。

(四)同级监督结果不够理想

同级审计监督相比下查一级审计，无法达到令人满意的审计效果，主要体现在发现审计问题方面。一是问题数量少；--是问题质量不高，基本是一些规范性方面的小问题，审计发现缺乏深度。2005年至2007年，盐城市中心支行通过现场审计累计发现253个审计问题，其中同级监督发现问题51个、下查一级发现问题202个，分别占问题总数的20.2％和79.8％。从单个审计项目发现的问题数来看，下查一级项目平均问题数为9.6个，比同级监督多5个，较同级监督多出109％。

(五)同级监督作用发挥不够充分

同级审计监督实际运用范围不够宽，监督面比较狭窄，同级监督自身固有的优势和功能得不到完全释放。日常同级审计监督过分重视制度性审计，习惯对照制度的框框和条条进行“对号入座”或“现炒现卖”，忽视一些风险性的问题和效益性的问题；在开展审计咨询、审计评价和审计论证等方面，同级审计监督方式没有能够派上大用场，仍然停留在一些常规检查方面，缺乏较强的大局意识和宏观意识，协助领导决策的参谋助手作用未得到真正发挥。

三、加强中央银行同级审计监督的几点建议

(一)制度先行，确保同级监督职能发挥

目前人民银行县级支行的监督机制发生了较大的变化，监督模式进行了重新设置。随着客观形势的变化，《中国人民银行内审工作制度》也应适时做出修订，其中针对县级支行的审计监督、同级审计范围以及处理权限等内容要作相应调整或明确规定，增加内部审计职责中除监督检查功能以外的审计咨询、论证、评价等审计服务职能。增加对内审项目资金、审计人员、审计软硬件工作环境等审计资源配备方面专门条款，增加对审计人员考核奖励的特别条款。

(二)理顺关系，推进内审工作体制改革

根据内审工作的发展规律和发展方向，顺应当前加强风险管理形势。改变当前内审工作组织体制、领导体制、报告体制，增强内审工作的独立性、权威性、公正性。各级行成立风险管理委员会，以“一把手”行长为主任，经常听取内审工作报告、评价和审计建议；上级行在内审项目计划和安排时要充分考虑同级审计监督计划，合理布局审计结构，增大同级监督的覆盖面和频；尝试采取中心支行内审人员派驻制、实行区域审计工作负责制、上级行派员参与同级监督、同级监督结论转报上级业务职能部门等形式，将同级监督与下查一级方式有机结合起来，取长补短，发挥优势。

(三)加大考核，提高同级审计监督质量

建立同级监督审计质量评价指标体系，实行同级监督定性与定量考核相结合；制定专门针对同级监督审计项目的考核办法。区别于下查一级审计项目，将内审项目评比放在同等审计环境下，改变以往下查一级审计经常获得优秀项目的局面，鼓励内审人员大力开展同级审计监督。

(四)整合资源，加强同级审计监督力度

集中整合内审人力资源，深化内审层次和内审工作深度；设立专项审计监督资金，提供财力保障。积极为内审同级监督发展创造有利条件；采取措施，将单位内部的审计、监察、人事、会计财务、科技、办公室和安全保卫等具有完全或部分同级监督职能的力量进行有机组合，在职能分配、工作方式、协调协作机制和同级监督信息共享等方面，加强合作，发挥同级监督整体优势。

(五)培训人才，提高同级监督人员素质

重视和加强对内审人员和相关人员的同级监督技能培训，促进审计人员知识更新；推行内审岗位准入机制。提高审计人员的准入门槛，挑选有具体业务实践经验的人员经培训合格后充实到内审岗位：坚持内审同级监督以人为本原则，将内审部门建成人才培养、人才输送基地；实行内审人员分级管理。推动内审人员审计级别和审计成果挂钩，报酬奖励、职务晋升与审计级别挂钩。

(六)改进方式，提升同级审计监督效果

人民银行内部审计 篇4

一、加强内部审计项目质量控制的重要意义

第一,开展内部审计工作,势必存在内部审计风险。在现阶段内部审计发展过程中,决定内部审计风险大小的直接因素就是内部审计项目质量的高低,二者之间存在此长彼消的关系,内部审计项目质量越高,审计风险就越小;反之,则审计风险越大。所以控制和降低审计风险的核心在于提高内部审计项目质量。

第二,加强项目质量控制是规避审计风险的有效手段。人民银行内部审计项目质量的控制现状重点表现为“三重三轻”,我们需要加强内部审计质量控制以便对以上控制缺陷“纠偏”和其他控制环节“防患于未然”。

第三,内部审计项目质量的控制现状需要加强项目质量控制。审计质量是内部审计工作的生命,而审计项目质量则是内部审计质量的灵魂。通过对审计项目的质量控制,使审计人员对素质要求有了新的标准和认识,审计队伍的职业道德素质和专业素质将会在外界压力、自身动力的双重作用下得到提高,以更好地适应业务发展对内部审计的需要。

二、内部审计项目质量控制的措施

第一,高度重视立项阶段的质量控制。内部审计立项应以本组织风险评估为基础,以帮助组织实现目标,为组织提供增值服务为目的,时刻跟上组织前进的步伐,配合组织发展中遇到的热点、难点问题进行审计,尤其关键的是内部审计项目的立项要能体现组织不断发展变化的审计需求。

第二,在项目前期做好各项准备工作,是整个项目的基础。要配备与审计项目相适宜的审计组成员。首先审计人员应符合客观性的要求,它是保证审计质量的重因素。审计部门负责人不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计,以保证审计人员公正客观、不偏不倚。其次审计人员应符合专业胜任的要求。根据内部审计准则要求,审计人员在开展业务时,应具备专业能力和应有的职业审慎性。切实可行的实施方案对实施项目起着全面控制的作用;是执行审计和质量检查的标准。依照实施方案,管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样,从而最大限度地减少审计人员的随意性;它是审计报告的基础,好的实施方案已基本摸清被审计单位经营活动情况及存在的主要问题,使现场实施有的放矢,审计报告也就水到渠成了,对提高审计报告质量水平起到促进作用。

第三,审计实施过程的质量控制是整个项目质量保证的核心。现场实施过程的质量控制关键在于严格执行审计程序,规范业务操作。一是审计证据的质量控制。首先要明确审计取证的范围。审计证据要足以支持审计报告和审计结论中揭示的问题。二是要规范审计取证的方法。为保证审计证据的充分性、相关性和可靠性,应根据取证的要求不同,对取证方法有所侧重,以规范审计取证行为。

第四,要想提高审计项目的质量,重视审计报告的撰写是非常必要的。审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性,并体现重要性原则。审计报告质量控制的关键是复核审定和最终审定控制。审核重点包括五个方面:一是审计报告是否以审计底稿为基础,问题事实是否清楚,证据是否确凿。对审计底稿不能充分支持审计报告、但必须在报告中揭示的情况,责成审计组继续深入检查,将工作底稿补充完整。二是审计报告是否以法律法规为准绳,引用法规条文是否有效、准确。三是审计报告是否以实事求是,客观公正为原则,问题定性是否正确,评价是否到位。四是审计报告是否以帮、促为出发点,审计建议是否可行,对被审计单位目前或未来的经营管理活动是否具有指导意义。五是审计报告结构是否合理,报告的层次是否按问题的重要性排列,用词是否恰当等。

第五,后续审计质量控制。一是认真开展项目总结。每一个审计项目结束后,项目组长要认真组织开展项目总结,提出本次项目开展中的不足并指明今后类似项目中应注意的事项。审计总结是内部审计部门的宝贵财富,对今后的审计工作有极强的借鉴和指导意义,有利于不断提高审计项目质量,降低审计风险,提高审计效率。二是重视后续审计质量控制分析。应将后续审计的责任在内部审计部门的书面章程中得到明确。

三、内部审计项目质量控制建议

第一,建立审计项目监督制约机制,充分发挥审计监督职能作用。审计项目监督工作的好坏直接关系到内审项目质量的高低。针对目前人民银行内部审计由于受人员、机构编制等因素的制约,审计项目的监督缺乏实质内容,仅仅是对审计方案和审计报告做象征性复核,在深度和广度上还不能达到项目质量控制的要求。因此,应建立审计项目监督制约机制。明确审计项目监督工作应贯穿于项目的始终,保证对项目各环节的质量进行有效控制。

第二,不断完善审计绩效考评机制,引导审计项目资源合理配置。绩效考评的目的本身是奖勤罚懒,从人民银行内部审计部门实际运行的情况看,一个审计项目中的审计人员受本科室和项目组的双重领导,而这双重领导出于各自利益出发,可能会将不具备胜任能力的审计人员选入项目组,这势必影响审计项目的质量,加大审计风险。因此,内审部门应不断完善审计绩效考评机制,引导审计项目资源合理配置。

银行内部审计报告 篇5

总经理：

根据2010审计计划和审计委员会安排，自2010年4月15日至2010年5月10日，我们审计组对供应部2009采购与付款情况进行了审计。审计过程中得到了被审计部门的积极支持和配合，工作进展顺利。审计工作已经结束，现将审计情况报告如下：

一、基本情况

为了加强对公司物资采购与付款业务的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，公司根据《企业内部控制规范》以及国家有关法律法规，结合公司的实际情况，制定了《采购与付款内部控制制度》。物资采购流程分两大类，一类是生产物料采购，一类是五金物料采购。生产物料的采购，每月11日前生产部根据营销中心销售预算情况编制需料计划，供应部在5个工作日内根据需料计划经过询价后编制订货计划，报物管部审核总经理批准后与客户签订采购合同；而五金物料的采购，则由使用部门自行填写申购单，仓库核实库存量及采购量后，由供应部询价，报物管部审核总经理批准后与客户签订采购合同，某些零散的五金备件直接采购。在允许的情况下采用不少于3家以上供应商以资质及询价筛选的方式，在合格供方中比价择优采购，而货比3家的先后依据是：质量、送货时间（是否符合我司生产需求）、付款方式、价格。一般情况下，符合资质的供方先将样板送来，待公司检验合格后，将其确认为可比可选的对象。公司开发供应商的途径有多种，以上网查询搜索或由供应商同行介绍为多。所选择的供应商必须按商品的类别提供相应的证照复印本，如原料（主料）需有营业执照、药品生产许可证、药品gmp证书、药品注册证；辅料需有营业执照、药品生产许可证、药品注册证；中药材需有营业执照、药品经营许可证、gsp证书，且购入的产地保持相对的稳定；进口商品遵守《进品商品管理办法》提供进口商品注册证、进口药材批件、进品药品检验报告书。为确保所采购的商品符合标准，质管部每年底对供应商进行考核评估、更新，并存档。

供应部在与客户签订采购合同时，都明确采购物资的品名、规格、质量执行标准、数量、价格、交货日期、运输方式、付款方式、违约责任等要素，并由授权人员代表签订。

供方按照合同规定的交货日期将货物送达公司仓库，仓管员根据订货计划签收货物，数量差异允许在5%-10%之间，但这种差异合同上没有明确说明，若差异较大，需请示领导。货物签收完毕后，仓管员及时报检，在收到检验室及质管部出具的验收报告单后，便将该批货物入账，若不合格，则通知供应部，一般情况下，供方选择换货。

仓库存放的物料都是分门别类的，部分贵重的药材放在加锁的地方，并限制人员接近。

货物验收后，供方提供合法票据给我司，供应部人员复核票据上的内容与采购合同、验收单上的是否一致，并根据合同上的付款要求填写付款申请单交送财务部。财务部优先考虑用银行承兑汇票付款，并对资金计划、合同约定的付款条件进行严格审核，经总经理批准，由出纳办理相关货款结算。

公司09年的存货周转率为4.71次，比08年的4.11次有明显提

高。09年全年采购额约18,897.65万元，共耗用19,023.10万元。

分析说明：

（1）中药材09年耗用额比08年减少261.62万元下降率6.2%，其中当归减少259.8万元，占总额的99.3%，原因是当归从08年的采购单价41.83元/kg下降到09年的15.13元/kg，虽然09年耗用量比08年增长18844.53kg，增长18.21%，但还是导致总耗用额下降。除了当归，还有丹参、皂角刺、防风等9种中药材有这种采购单价差异情况。

（2）原辅料采购额及耗用额增长大的原因是09年将“空心胶囊”归入辅料中核算，而08年则归入包装物中核算。若不考虑“空心胶囊”，09年比08年耗用增长不到1%。而“空心胶囊”09年比08年耗用额增长2.81%。（3）包装物耗用额比08年减少175.36万元下降6.85%，主要原因是09年“空心胶囊”耗用427.92万元归入辅料中核算。

分析说明：

（1）原辅料耗用额09年比08年减少334.78万元，下降率为4.54%，主要原因是头孢拉定的耗用额比去年减少 372.97万元。头孢氨苄的采购单价则由去年的469.06元/kg下降到317.71元/kg。

（2）包装物耗用额比08年减少65.08万元下降3.86%，主要原因是09年“空心胶囊”耗用其中215.85万元归入辅料中核算。

货款支付情况

分析说明：

根据公司的经营方针优先考虑以银行承兑汇票支付货款，09年比08年通过以银行承兑汇票支付货款增加8.26%，但是以银行承兑汇票方式支付没有达到采购总额的50%。

二、审计内容

本次审计采取了抽查的方式进行。（1）随意抽查一个月的订货计划书, 检查其是否符合当期的采购政策。

原材料的订货计划是否根据当期的需料计划实施, 是否按管理制度及权限规定要求办理审批手续, 是否按预先编号、保管订货计划。

（2）分析比较需料计划、库存量及订货计划, 检查其是否进行合理安

排。

（3）检查原材料的采购价格是否经过市场调查、比较、审批程序决定。（4）检查采购合同条款是否充分，有无损害公司利益，是否有指定人员

审核，是否交财务部存档，合同专用章是否经过适当审批。（5）检查是否按需料计划申请订货计划，跟踪其实施过程，检查其采购

价格、供应商及审批情况，比较当期实际生产及库存状况。（6）审核供应商的发票与订货计划、采购合同、入库单的名称、单价、数量是否一致。

（7）检查是否存在超收，超收标准的规定；分析超收原料的价格与数量

是否经济、是否合理。

（8）查阅询价是否有书面记录并存档，是否作为订货计划审核的依据。（9）查阅供应商的档案是否健全并定期更新；是否定期对供应商进行考

评、且考评指标是否合理，查阅近期的供应商评价表，查看是否存在大量得分较低的供应商。

（10）查阅公司是否有关于采购批准额度的权限规定。

（11）查阅公司的质量原因造成退货的标准及其执行情况，查阅退货的“出库单”，检查其是否按规定办理审批手续，退货是否充分、及时，供应商是否签字；退货是否符合质管部的建议，退货时是否有质管和财务核查。

三、审计结果

（1）订货计划符合当期的采购政策，原材料的订货计划都是根据当期的需料计划实施，且每份需料计划都经过生产部部长复核，订货计划则由总经理审批，方能与供方签订采购合同。供应部将每月的需料计划、订货计划归档。

（2）原材料的采购价格均经过市场调查，货比3家，但部分原材料的供

应商只有一家符合我司资质要求，最后由领导审批。

（3）采购合同条款充分，无损害公司利益，并指定授权人员代表签订，保管合同专用章，合同签订后交财务存档，以便审核、付款。（4）一般情况下，订货计划应与生产部的需料计划一致，但实际的采购

过程中，订货计划中的品种、数量要比生产需料计划多，是因为供篇二：货币资金管理的内部审计报告

货币资金管理的内部审计报告

（征求意见稿）

公司财务部：

根据审计计划安排，审计部于*月1号至28日对本部财务、分公司财务进行了08年1-6月份期间货币资金管理的审计。

一、审计概况

审计依据：财政部《会计法》、《内部会计控制规范──基本规范》、公司《财务管理制度》等有关规定。

审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和结算制度，防患违规风险；防止舞弊，保护货币资金的安全完整。

审计重点：审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行帐户管理实施细则》制度的遵循情况。主要内容有货币资金岗位分工及授权批准、内部记录和核对的执行情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。

审查程序和方法：（1）对货币资金的内部控制制度主要内容遵循情况进行答卷式测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行。（2）会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表。（3）检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性。（4）抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复核、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。

二、审计评论

经过审计，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几 个突出的特点：一是制度建设比较健全。与国资委年初下发的《财务内部控制评价指标标准》比对，我单位的货币资金管理制度的建设具有很强的实用性和科学性。二是内部控制系统比较完整。对财务人员的配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员实现了分离。三是会计人员在职责范围内基本能按制度规定的程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。

审计中发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员根本不懂所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计过程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出了整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。

三、审计结果及建议

（一）本部财务部门

1、审计结果

（1）盘点库存现金与现金账面金额不符。7月18日公司本部库存现金实际清点金额为*元，当日会计账面金额为*元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账（会计人员出差）共计*元，其中：交办公电话费借款**元、两笔职工报销费用*元。除去以上三笔业务外，尚有224.75元长款不能说明原因。（2）银行存款余额调节表编制不正确。通过对公司08年1-5月银行对账单和银行日记账进行的核对，发现5个月的银行存款余额调节表的编制均不正确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达项，已经记账。另外银行存款余额调节表没有按规定进行有效复核。

（3）未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现08年2月22日一笔*万元的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存 在制作会计凭证日期在前、银行回单日期在后的时间逻辑错误。

（4）票据的登记不及时、不完整。银行汇票登记簿没有及时登记，会计账面应收票据金额为*万元，出纳银行汇票登记簿金额为*万元，有3帐合计金额*万元的银行汇票没及时记录。另外空白支票、发票未登记，作废支票没有按照时间顺序顺号登记。

2、审计建议：

（1）关于库存现金

加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下午下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现问题及时改正。

会计人员遇出差等特殊情况时对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳收回收款证明销毁。对付款的业务处理：原则上会计人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。

（2）关于银行存款余额调节表

按照《银行帐户管理实施细则》规定，每月月初，财务部应对出纳员经管的银行业务进行检查，编制银行存款余额调节表，使银行账面余额与银行对账单调节余额相符。调节后不符，应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行存款余额调节表的编制、复核分别应由2人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。（3）关于银行回单

积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按规定程序做好单据的传递、记录。

（4）关于票据管理

有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。

（二）分公司财务部

1、审计结果

（1）库存现金的盘点情况。会同会计对出纳的现金进行了清点，没有发现现金实盘金额与日记账余额不相符。现金日记账记录规范，做到日清日结。

（2）银行存款余额调节表编制不规范。对分公司08年3-5月份的银行对账单和银行日记账进行了核对，发现这三个月份的银行对账单均没有足月打印。

（3）票据的登记不完整。支票、收据、发票的使用情况有登记记录，但新购入的空白银行支票、空白发票和收据没有进行登记。

（4）抽查了08年3-5月份的收款业务会计凭证，全部收款凭证没有履行交款人签字的手续。

（5）设备的购臵、处臵的审批手续不齐全。经抽查有大额设备的购臵、处臵凭证附件没有上级部门申请单或签字手续不齐全。如*年*月15日处臵猎豹车一辆，金额*元，4月29日购入*万元设备一台，均没有公司*管理部门的书面审批手续或相关人员签字。

2、审计建议

（1）关于银行存款余额调节表

每个月的银行存款余额调节表的编制安排在下月初进行，确保银行资金支出足月核对。

（2）关于票据管理

有关人员加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据，特别是空白银行支票、发票、收据的登记。

（3）关于收款凭证

严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。

（4）关于设备购臵处臵 按照公司《物资采购管理制度》的规定，物资采购小组负责*万元以上的单台设备和一次采购*万元以上材料的审批，*管理部负责物资采购的审查实施工作。《设备管理制度》规定，设备处臵报废需要向上级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。

四、其他说明

因限于此次货币资金审计的重点、范围，审计工作无法触及所有方面。审计方法以抽样为原则，因此在报告中未必揭示所有问题。对发现的问题，审计部决定进行后续跟踪审计，时间安排在2008年9月初。

审计部

2008年7月31日篇三：货币资金内部审计报告定稿

关于集团货币资金收支情况专项审计报告摘要

我们于2012年11月26日至12月15日对集团2012年1-10月份货币资金收支情况进行了审计，经审计发现货币资金收支的内部控制、实质性、账务处理主要存在问题如下：

以上内容为集团货币资金收支情况专项审计报告摘要，欲了解审计详细情况，请查阅审计报告正文。

辰坤集团内控部

秦元增

2012年12月15日

关于集团货币资金收支情况专项审计报告

鲁辰坤内审字［2012］第1022号

我们于2012年11月26日至12月15日按照《内部审计准则》有关规定计划和实施审计工作，对集团货币资金进行了审计，审计范围为2012年1至10月份集团货币资金收支情况。审计目的在于掌握集团货币资金收支情况、内部控制制度执行情况，以便进行分析，从中评价出货币资金账务处理中存在的差距及揭示主要问题，针对重大缺陷提出审计意见。

一、基本情况

集团财务部负责集团账务核算，现有员工8人，其中：1名副部长，5名会计，2名出纳。内外账各11套。人员分工为：孙珍为财务部副部长兼鑫成公司主办会计，李春莹为天润公司主办会计，孟令祥为全坤公司、集团主办会计，明红光为昌润公司、昊润公司主办会计，卢佳佳为兴润公司、物流公司主办会计，石丽丽为臵业公司、国贸公司、接待中心主办会计，商小燕为天润公司、昌润公司、昊润公司、国贸公司、接待中心出纳，朱迎新为集团本部、全坤公司、鑫成公司、兴润公司、物流公司、臵业公司出纳。货币资金账务处理流程是出纳负责现金、银行存款收付及记账凭证的填制，主办会计负责现金、银行存款记账凭证复核、记账。

二、审计情况

（一）审计实施 2012年11月24日接受领导安排进行集团货币资金专项审计，25日进行审计准备事宜，26日早晨进驻财务部。26日中午对出纳朱迎新处现金进行了盘点，下午对出纳商小燕处现金进行了盘点。27日对商小燕、朱迎新处借条进行了落实。28日姜总开会安排配合审计事宜，由出纳、会计提供银行对账单（主要以10月份为主）及记账凭证。11月29日至30日对出纳、会计及货币资金内部控制情况进行了调查了解。12月5日至12日一边对银行对账单进行催收，一边抽查凭证。12月13日10月份的银行对账单基本收全，相应凭证也已抽查，撤离现场。12月14日至16日整理资料起草审计报告，17日与财务部座谈，18日审计报告定稿上报领导。

（二）审计总体结论 货币资金的内部控制较弱，缺乏完整有效的管理制度，现金及银行存款的日常收支处理、资金管理以及费用报销不够完善。

三、货币资金内部控制存在的问题及审计建议

1、出纳人员的设臵

财务部出纳身兼内部多家出纳，现金混用，无法单独对某一公司进行现金盘点，此项不利于现金的准确性。

建议：现金业务少的公司直接取消现金核算，只保留几个主要公司的现金核算。库存现金按照各公司的设臵分开存放管理，财务部每天对出纳进行现金盘点对账。

2、出纳岗位的轮换

财务部办理货币资金业务，应配备合格的人员，并根据公司具体情况进

行岗位轮换。

建议：财务部执行岗位的轮换制，一年一换岗。办理货币资金业务的人员应具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，应不断提高会计业务素质和职业道德水平。

3、财务报销流程的执行

集团财务报销管理流程按设备、材料、费用、工资、其他等规定了财务报销流程及审批权限，实际操作授权有漏签现象。流程规定集团货币资金支付超过五千的应有董事长签字，但有部分支付未有董事长签字如借款（有短信、电话请示）、转款等。流程规定对外应酬费用，应有董事长签字，实际未严格执行。

建议一：财务部严格执行财务报销流程，审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。短信、电话请示事后应补签。所有货币资金支付、转账等都应经财务负责人签字同意办理。

建议二：财务部应会同有关领导、单位、部门对集团财务报销管理流程制度的实施进行一次综合评价，结合实际执行情况进一步完善流程。

4、银行预留印鉴的管理

集团各公司办理付款业务所需的全部印章由主办会计一人保管，财务部出纳及融资部使用时经核准可以把全套章带走，此项存在安全隐患。

建议：财务部对财务专用章和个人章分开保管，用章提申请报财务负责人批准。外用章需由财务负责人批准安排授权代表携章同行。

5、票据的保管篇四：xxx企业内部审计报告 2010年沧州xx有限公司内部审计报告 1.审计概况

1.1审计单位：沧州xx有限公司财务部 1.2审计对象：2010年6月至12月期间货币资金的审计 1.3审计时间：2011年3月1日到2011年3月20日 1.4审计依据：财政《会计法》、《内部控制规范——基本规范》、《公司财务管理制度等》有关规定。1.5审计目的：监督企业遵守货币资金管理制度和计算制度，放缓违规风险；防止舞弊，保护货币资金安全完整。

审计重点：审查《货币资金内部控制制度》、《货币资金管理实施细则》、《票据管理实施细则》、《银行账户管理实施细则》制度的遵循情况。对货币资金的收支管理、票据及印鉴管理的执行情况。

1.6审计程序和方法：

对货币资金的内部控制主要内容遵循情况进行答卷测试。审查既定的内部控制措施是否健全并得到有效执行；同被审计单位主管会计人员盘点库存现金、票据，编制有关盘点表；检查“银行存款余额调节表”编制情况以及未达帐项的真实性；抽查部分会计资料、文件，并采取监盘、观察、计算、分析性复合、询问等审计方法，审查会计记录及货币资金业务的处理流程是否按照相关制度执行。2.审计评论

经过审计评论，可以看出，我单位在货币资金的财务管理方面具有以下几点比较突出： 2.1制度建设比较健全。与国资委下发的《财务内部控制评价指标标准》对

比，我单位的货币资金制度的建设具有很强的实用性和科学性。2.2内部控制体系比较完整。对财务人员额配备比较科学合理，不相容岗位的财务人员是实现了分离。2.3 会计人员在指责范围内基本能按制度规定程序办理资金收支业务。做到钱帐分管、财务印鉴分别保管。

审计中还发现了一些问题，但这些问题极少是因为财务制度没有涵盖，或者是财务人员对业务不了解所致，有很多问题只要认真对待是完全可以避免的。在现场审计工程中大多数问题已与相关人员进行了沟通，并随即提出整改建议，被审单位充分重视，这些问题正在积极整改过程中。

审计结果及审计结果 3.1审计结果

3.1.1盘点库存现金与账面现金不符 11月10日公司库存现金实际清点金额为xx元，当日会计账面金额为xx元。经查有三笔业务是出纳已付款会计未做凭证记账，共计xx元，这是由于会计人员出差，其中，交办公电话费借款200元、两笔职工报销费用xx元。除去以上三笔业务外，还有315.60元账款不能说明原因。

3.1.2银行存款余额调节表编制不正确。

通过对公司2010年6月到11月银行对账单和银行日记帐进行的核对，发现这几个月份的银行余额调节表编制不准确。原因是调节表上部分所列未达帐项不是未达账项，已经记账。另外银行余额调节表没有按章有关规定进行有效复核。3.1.3未及时收取银行回单，并依据回单做凭证。经抽查发现2010年7月20日一笔款项的银行付款凭证没有银行汇款回单等附件。另外发现存在制作会计凭

证日期前、银行回单日期在后，这一时间上的逻辑错误。3.1.4票据的登记不及时、不完整。

银行汇票登记簿没有及时登记，会计记账面应收票据金额为xx万元，出纳银行汇票登记簿金额为xx万元，有三张合计金额为xx万元的银行汇票没及时记录。另外发现空白支票、发票未登记、作废支票没有按照时间顺序号登记。3.1.5 其它问题

收款凭证有个别未履行签字手续，并且部分附件没有及时盖章收讫、付讫章。3.2审计建议

3.2.1关于库存现金

加强现金收支业务的管理，做到账款相符。认真执行日清日结的现金管理制度，每天应于下班前将库存的现金跟日记账进行核对以便发现为题及时改正。

会计人员遇出差等特殊情况时，对收款的业务处理：大额现金由出纳会同交款人一同将款项存入银行，小额现金收款时由出纳填写一份收款证明交给交款人保存，收款证明应有交款内容、金额、日期、交款人签字等内容，等会计制作凭证后再交由交款人在会计凭证上履行签字手续，同时出纳回收收款证明销毁。

对付款的业务处理：原则上款及人员出差出纳不允许办理费用报销的现金支出业务，对急需支出的现金业务以办理借款为宜。3.2.2关于银行余额调节表

按照《银行账户管理实施细则》规定，每月月初，财务部应对出纳员经营的银行业务进行检查，编制银行余额调节表，是银行账面余额与银行对账单调节表相符。调节后不符应查找原因，及时处理，保证资金的安全。银行余额调节表的编制、复核分别由两人承担。真正履行银行存款余额调节表的复核程序。发现问题及时向财务主管汇报。

3.2.3关于银行回单

积极收取银行回单，保管好各种原始单据，按照规定程序做好单据的传递、记录。3.2.4关于票据管理

有关人员需加强票据管理，及时登记取得、使用的各类票据。3.2.5关于收款凭证

严格履行收款人的签字程序，保障交款金额的真实性。3.2.6关于设备购置处理

按照公司的《物资采购管理制度》的规定，物资采购小组负责2万元以上的单台设备和一次采购1万元以上材料的审批，物资管理部负责物资采购的审查实施工作。《设备管理制度》规定，设备处置保费需要向上一级主管部门审批。经询问这两笔设备入账，均是口头请示的公司安全生产管理部门。类似的情况建议补办有关审批手续。4 结论

通过本次审计实施我对企业内部审计工作有了更深层次的了解，为今后开展审计工作打下了坚实的基础。随着企业规模的不断扩大与业务量的增加，审计工作越来越重要。篇五：上市银行内部控制自我评价报告和审计报告分析

上市银行内部控制自我评价报告和审计报告分析 ——基于2006年-2011年的时间序列数据

何芹 2013-1-11 11:30:06 来源：《证券市场导报》2012年第12期

摘 要：随着《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的实施，上市公司内部控制自我评价和审计已从自愿性行为转变为强制性要求，上市公司和审计师是否为此做好准备了呢？银行作为具有特殊监管要求的行业，内部控制自我评价和审计的要求也更为严格。本文以上市银行为例，运用2006年至2011年内部控制自我评价报告和审计报告的时间序列数据，对上市银行内部控制自我评价和审计进行实证分析。研究结果发现，随着时间的推移，披露自我评价报告和审计报告的上市银行越来越多，报告的内容也越来越规范，但是，报告还存在较多的不足。因此，需要采取相应的措施完善上市公司内部控制自我评价和审计，具体包括：细化内部控制的标准；制定内部控制缺陷评价体系；增强上市公司内部控制信息披露意识；加强虚假内部控制报告的惩戒措施。

关键词：上市银行，内部控制自我评价报告，内部控制审计报告 引言 根据财政部的要求，《企业内部控制基本规范》（下文简称《基本规范》）和《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》（下文简称《评价指引》）、《企业内部控制审计指引》（下文简称《审计指引》）这一系列配套指引自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起在上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司实施，同时鼓励非上市大中型企业提前执行。施行《基本规范》和配套指引的上市公司，应当对内部 控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，同时应当聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对财务报告内部控制有效性进行审计并出具审计报告。作为内部控制信息披露的一种重要形式，内部控制自我评价报告和审计报告能够提供关于内部控制较为全面完整的信息，既能够使利益相关者了解上市公司内部治理和管理的规范化程度以及风险管理能力，满足投资决策的需要；还能够使上市公司管理层进一步重视内部控制的建立健全，满足企业战略管理的需要。

之前，在2006年，上交所和深交所分别发布《上市公司内部控制指引》，要求上市公司建立健全内部控制，并要求上市公司在披露2007年年报的同时披露董事会对内部控制的自我评价报告和注册会计师对自我评价报告的核实评价意见，但是这些都是自愿披露阶段。因此，在强制要求上市公司实施内部控制自我评价和审计之际，我们有必要对上市公司内部控制自我评价报告和审计报告的披露情况进行总结回顾，对《基本规范》和配套指引的发布实施是否改善自我评价报告和审计报告的披露进行比较分析，从而为上市公司内部控制自我评价和审计的全面有效推广提供借鉴。

银行属于管制要求高、风险高的行业，在金融体系中居于核心地位，其谨慎稳健经营对于维护市场经济具有重要作用。内部控制是银行的“免疫系统”，如果银行内部控制存在重大缺陷，公司治理与外部监管的有效性将难以保证，不仅影响着银行会计信息的可靠性，同时还会影响银行的稳健经营和金融风险防范能力，进而影响到市场经济的正常运行。因此，相对其它行业来说，建立健全内部控制对于上市银行则更为重要。截止到2012年12月31日，我国共有16家上市银行，上市银行内部控制现状如何？随着时间的推移，上市银行内部控制自我评价和审计是否得以完善和发展？这些问题都有待进一步研究。因此，本文拟以 16家上市银行为例，总结其2006年至2011内部控制自我评价报告和审计报告的变化，分析其中存在的问题并提出相应的对策建议，为完善上市公司内部控制自我评价和审计提供参考和借鉴。本文具体结构安排如下：第一部分，国内外相关文献回顾；第二部分，在文献回顾的基础上，提出本文的研究假设；第三部分，数据来源和研究结果，收集2006年至2011年共6年间上市银行内部控制自我评价报告和审计报告的相关数据，对研究假设进行验证；第四部分，研究结论与对策，对全文内容进行总结，提出改进上市公司内部控制自我评价报告和审计报告的对策建议。

国内外相关文献回顾

一、国外文献回顾 2002年sox法案出台之前，内部控制的研究文献主要集中于财务报表审计中内部控制评价和财务报告内部控制审核的研究，只有少数研究关注管理层自愿披露内部控制自我评价报告。如raghunandan和rama（1994）研究发现，财富100强公司1993报告中有80家提供了某种形式的内部控制报告，但是大部分报告只涉及内部控制系统的存在与否，而没有对其有效性进行评价。hermanson（2000）采用问卷调查的方式对自愿性内部控制报告是否有价值含量、是否影响决策等问题进行研究，调查发现，被调查者认为内部控制报告能够改善企业的内部控制，但却未必能够提供与决策有用的信息。2002年sox法案的实施，标志着公司管理层的内部控制自我评价报告由以前自愿性披露改为强制性披露，审计师对内部控制的评价和审核已经转变为独立的内部控制审计业务，因此，更多的研究开始关注管理层内部控制自我评价和审

计。bronson（2006）研究发现，公司规模越大、净利润增长越快、销售增长越慢、审计委员越勤勉、机构持股比例越高，管理层越有可能自愿披露内部控制自我评价报告。ashbaugh-skaife等（2006）研究认为，内部控制缺陷的披露带有自愿性质，必须同时满足三个条件某项内部控制缺陷才会得以披露：一是内部控制缺陷存在，二是内部控制缺陷被管理层或独立审计师发现，三是管理层断定缺陷应当公开披露。mitch deacon（2008）研究认为，sox法案将会使小企业受到各项规定的冲击，并建议sec应针对小企业另设内部控制准则。song tao mo（2009）研究发现，“只经过财务报表审计”的上市公司与“只经过内部控制审计”的上市公司相比较，市场和投资者的反应存在差异。

二、国内文献回顾 2006年以前，我国监管部门对内部控制自我评价和审计尚无强制性规定，大量研究集中于内部控制信息披露，而研究内部控制自我评价和审计的文献较少，但是，很多文献都提出上市公司内部控制自我评价及审计或审核的必要性。例如，陈关亭和张少华（2003）针对上市公司内部控制的信息披露及其审核问题，经问卷调查和分析论证，认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。李明辉等（2003）通过对我国2001年上市公司年报中内部控制信息披露状况进行分析发现，上市公司内部控制信息披露很大程度上流于形式，无实质性内容，自愿性内部控制信息披露的动机也不够强。2006年以后，随着上交所和深交所《上市公司内部控制指引》的颁布，尤其是2008年《基本规范》及2010年配套指引的颁布，这意味着内部控制自我评价报告和审计报告与财务报表及其审计报告一样，将作为一种常态出现在上市公 司的定期公告中，因此出现了大量的研究开始关注管理层内部控制自我评价和审计。黄秋敏（2008）分析上市银行2001年至2006年的内部控制信息发现，上市银行对内部控制信息披露的形式、披露的内容及自我评价和审计方面都存在很多的问题。杨有红和汪薇（2008）以及杨有红和陈凌云（2009）分别对2006年和2007年沪市公司内部控制信息披露进行了研究，结果发现，上市公司存在内部控制信息自愿性披露动机不足、内部控制评价成本过高以及评价标准不统一等问题。袁敏（2008）对2007年上市公司自愿披露的内部控制审计意见进行了研究，结果发现，内部控制审计存在意见名称不一致、意见表述方式有差别、审核依据不统一等问题。王玲（2009）对2008年中小板上市公司研究发现，中小板公司内部控制信息披露存在选择性信息披露以及自愿性信息披露意愿不足等问题。林斌和饶静（2009）以2007年主板上市公司为研究对象，基于信号传递理论对上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告进行了研究，结果发现，为了向市场传递真实价值的信号，内部控制质量好的公司更愿意披露内部控制鉴证报告。

研究假设的提出 从上文国内外相关文献回顾我们可以看出，随着内部控制自我评价和审计从自愿阶段转变为强制阶段，大量文献开始关注内部控制自我评价和审计。但是，作为一种新生事物，内部控制自我评价和审计在具体实施过程中还面临一系列的挑战和问题，存在很多不规范的地方。这从我国内部控制自我评价和审计强制实施的一再推迟也可略窥一斑。

优化银行内部审计工作的思路 篇6

关键词:银行；内部审计；优化

一、目前商业银行内部审计存在的不足之处

1.银行内部控制存在严重漏洞。有什么样的内审就会形成什么样的的内部控制。换而言之，内部控制是就是内审的主要产物。目前，我国商业银行所采取的不合理的监督制度和监督力度导致银行内部控制存在严重漏洞，同时这些缺陷给某些心存杂念的员工有了可趁之机。由监督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，比如邯郸**银行金库近5100 万现金被盗，就直接反应了内部控制存在着严重漏洞。内部管理漏洞造成的风险隐患比比皆是。

2.内部审计局限性大，独立性弱。目前，我国大多数商业银行尚未建立起独立的内部审计体系，即使是较为正规的银行，内审也仅仅是对经营管理层负责，它的权限受到了很大的限制，导致监督和审计只能浮于表面，在形式上花足功夫，却没起到实质性的效果。例如：中国银行双鸭山四马路支行的9.146亿元承兑汇票大案。该批汇票的盗用人朱德全从2003年起先后以各种名义盗用承兑汇票96张，共计金额9.146 亿。这么大的金额空亏将近三年才被揭露，由此可见，银行内部的权利失衡，独立性之弱，信息链过长，导致上下行之间信息流通的困难。独立性是内部审计的基础，只有保持独立，内部审计体系才能得以改善。

3.审计技术的落后。目前，我国商业银行的内审基本上采用详细或抽样审计方法的账目基础审计，这种内审缺乏科学性，随意性大，从而导致审计成本高、效率低下、计期长等一系列后遗症。国际上的商业银行基本上采用风险基础审计，比我国的审计技术要先进很多。 而且我国并没有全面运用计算机审计，这样就会形成不测试数据真实性、就数据审数据、不评价计算机系统的不良现象。

4.内部审计理念过于陈旧。当前，我国商业银行内审依旧只注重规范性的审计，还是只检查业务操作是否合规、合检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整等。然而，商业银行业务却在短时间内发生着日新月异的变化。相对于不断拓展经营范围的商业银行，变化缓慢的审计内容已经没有办法再满足商业快速发展的需要。

二、优化银行内部审计的思路

1.健全内部控制体系，防止内部审计出现漏洞。商业银行健全现有的内部控制体系，加强监督内部审计是完善我国商业银行的内部审计的必要手段。健全内部控制，明确管理职责边界，形成齐抓共管局面。准确把握各项职能的位置，形成内外相协调合作。要不断完善激励机制，增强控制操作风险。要优先发展非现场审计工作大力推进非现场审计工作。要创新内部控制工作方式，把内控评价和日常各项审计工作有机结合起来，强化基层行、分行和总行三级相交互，使资源整合优势得到充分发挥。

2.创新内审的理念，加强内审的独立性。自实施WTO 协议以来，我国商业银行为了完善公司治理的内在要求，已经按照时间安排开放了审计、金融等属于服务性质的市场，通过创新银行内审理念，定期按国际标准开展内审保证和咨询服务来增加银行价值。在总行委员会的领导下，确立审计的内审垂直管理体制；通过建立内部审计章程来明确内审的地位；设立由银行监事会直接领导的薪酬、人事、财务部门和分支行相对独立的内审机构，从而避免各级部门的相互包庇、相互依赖；内审部门应从日常内控过程和被审计活动中分离出来，带头领导，起主导作用。整个内审系统直接对审计委员会负责，具有足够独立性和权威性的内审系统就可以在无管理层的干涉下自由执行委派任务、报告审计、评价结果。目前，我国大约有23%的银行已经保证了内审的独立性。

3.改进和创新审计技术，提高审计效率。首先账项、制度和风险基础相结合的审计方式将逐步代替账项基础审计，一步步地向风险导向审计迈进。其次牢牢抓紧企业信息基础设施建设，有条不紊的进行软件开发管理必不可少，使银行内审信息传输网络化、审计过程电子化、审计工作管理微机化尽早实现。运用计算机实现信息管理和传递运用计算机的查询、数据分析；监督，监测、评价各分行及业务部门、支行、营业网点的风险状况，分析、预警并提出对策。较传统审计，节省了很多时间，也减少了人力物力的耗费。这样一来，就大大提高了审计效率。

4.完善内审的体系，拓展内审的范围。为完善内审的体系，我国商业银行应按《巴塞尔资本协议》的要求，主动调整内审机构的职能，确保内审职能不再分散以适应公司治理结构。为实现内审从监督模式向服务模式的真正转变，国有商业银行应从多方面入手，加强各方面审计的发展。目前，我国商业银行应根据我国国情着重加强对创新业务的审计和混业业务的审计，创新业务的审计包括金融产品、电子银行产品等，通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点；混业业务的审计中的保险、证券、信托业务等逐渐纳入常规审计范围。为了业务部门提供改进其内部控制和业务流程提供咨询，内审注重将财务收支审计与业务经营检查相结合，从经营环节中发现风险控制的不足之处，确保审计质量；审计报告不再是要单纯的发表意见，而要转变为向高管理层提出具体的管理建议。

参考文献：

[1]徐秀丽：商业银行内部审计对策探讨[J]现代商贸工业，2010（18）.

人民银行内部审计 篇7

关键词：风险导向审计,人民银行内部审计,风险管理

2011年, 人民银行总行下发了《人民银行内审工作转型2011~2013年规划》, 提出构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式, 这种审计模式的转变是高效履行人民银行职责的客观需要。面对愈来愈复杂多变的国际经济形势和金融改革不断深化的国内形势, 人民银行面临的内外部风险逐渐加大, 风险事项的构成也趋于复杂。因此, 适时开展风险导向审计既符合审计工作的发展方向, 也是内审更好服务于中央银行履职需求, 实现内部审计价值增值的重要突破口。

一、风险导向审计在基层人民银行业务中的探索应用

2016年, 克拉玛依中支探索开展了货币金银业务风险导向审计, 根据风险导向审计理论和人民银行业务实际调整了审计风险模型, 即审计风险=系统风险 (固有风险) ×可控制风险, 制定了风险导向内部审计应遵循“确立目标—风险识别—风险测量—等级认定—风险控制”的审计流程, 并根据货币金银部门的履职目标建立了7个一级指标、21个二级指标和93个三级指标, 规定各风险点的评估标准、内容和方法, 形成较完善的风险评价体系, 审计结果得到被审计部门的充分认可, 同时内审人员也发现运用风险导向审计还存在一些亟待解决的问题。

二、风险导向审计在基层人民银行内部审计运用中存在的问题

(一) 数据收集不完整未开发审计信息系统

风险导向审计模式的基础是通过了解被审计对象的履职目标、业务流程和控制措施, 掌握翔实的数据开展风险评估和分析测试, 然后针对风险点设计个性化的审计程序, 分配相应的审计人力资源。然而, 现阶段内审部门与央行业务部门之间尚未实现数据库连接, 没有形成一个强大的信息网络系统, 内审部门获取的信息数据主要依赖于过去开展的审计项目资料的积累, 掌握的是被审计对象的历史数据, 不能实时反映当前人民银行的业务风险现状, 加之这些零星片面的信息没有形成风险状况的数据积累, 影响了风险评估的客观性和真实性。

(二) 风险的正确评估与量化的审计手段缺乏

一是对风险识别、风险度量、风险控制和风险监测等环节缺乏有效的技术手段和实用工具, 主要依靠手工查看会计凭证、报表等审计方式, 使内审人员在业务的风险量化上容易受个人素质和经验差异的影响, 制约了风险评估技术的准确性和科学性;二是央行各项业务均实现电子化、网络化和数据集中, 而内审人员由于没有参与这些系统的推广培训, 对新系统、新业务的风险很难全面了解, 导致实践中内部审计更侧重于对制度执行的检查测试, 且大多依赖于详细审计或审计者个人经验判断的抽样审计方法, 难以准确地界定抽样范围和重点, 导致审计人员不能令人信服地解释抽样审计的结果, 也无法利用这一结果对被审计业务进行客观公正的评价。

(三) 审计检查程序与现行审计要求有一定的差距

风险导向审计是对各种风险进行全面了解、识别, 侧重于对风险的判断和执行中存在的薄弱环节或缺陷, 不特指已存在的违规情况, 更多是对未发生风险的一种预警, 作为一种风险提示作用, 加之风险的存在也不是孤立的, 涉及到主观能动性、客观局限性、系统完善性乃至整个政策有效性, 且各种风险随时都处于不断更替、变化中, 用整改问题的方法对待风险导向型审计的结论, 不能够全面体现风险导向审计的成果转化。因此, 现行制度对程序完整性的要求影响了风险导向审计的开展效果。

(四) 内审人员素质不能满足风险导向审计需求

在风险导向审计模式下, 要求内审人员根据已获得的被审计部门的信息, 运用分析性测试程序获取审计证据, 然而各风险要素的评估、审计证据收集的数量和方法, 都与内审人员的素质息息相关, 目前基层内审人员数理统计以及风险管理等方面的知识相对缺乏, 他们对风险的预测尤其是对有关风险点、证据的判断多是凭工作经验做出的推理, 具有较强的主观臆断性。

三、推动风险导向审计在人民银行内部审计运用的对策建议

(一) 加强内审数据库建设

风险导向审计的核心是深入了解被审计对象所面临的各类风险和开展风险评估, 因此, 获取翔实丰富的数据资料是实施风险导向审计的关键, 内审人员对被审计对象的风险评估结果与实地审计测试结果出入大小取决于其所掌握的信息资料的多少, 因此建议总行在业务软件上开设审计接口, 探索建立包括央行业务及管理流程等内容的风险数据库, 明确风险监测变量、风险指标和评估标准等内容, 加强对重点业务、重要岗位的风险监测, 实现对审计所需数据实时采集加工、动态的监控, 使内审工作走出“信息孤岛”, 为风险导向审计的实施提供直接的信息支撑。

(二) 探索推广计算机辅助系统应用

审计手段的现代化已成为改革的大趋势, 因此要不断探索完善审计的模式和方法, 对人民银行重要业务领域, 如货币发行、支付结算、国库、会计、科技等部门开展审计时, 通过总行层面提取审计数据, 逐步探索使用计算机辅助审计技术, 通过计算机辅助审计软件对海量数据进行筛选, 实现快速分类、灵活分析, 效避免人为因素的影响, 提高分析的效率和精度, 使审计结果更趋于科学、规范、合理。

(三) 加快推进人民银行风险导向审计制度建设

通过借鉴国外和其他行业的先进做法和经验, 制定符合人民银行内部管理体制和业务特点的风险导向审计操作规程, 扩大审前调查和风险数据分析应用, 不仅对违规事实进行确认, 还要对潜在的风险事项和风险点进行提示和关注, 要求被审计部门制定风险管控措施, 使其逐步接受风险管理理念, 发挥好内部审计监督与服务作用。

(四) 培养专业化的内审队伍

内审转型是一种理念和方法的更新, 需要我们深入学习研究国内外审计理论和方法, 把握好风险导向审计的内涵和外延, 并将其与央行业务进行有效结合, 才能发挥好内部审计服务组织治理的作用;同时加强内审人才培养, 使其不仅精通审计理论和会计知识, 还要掌握数理模型分析、计算机和经济金融等知识, 促进内审人员转变审计观念、拓宽审计思路, 达到提高自身素质的目的。

参考文献

[1]中国人民银行广州分行课题组, 风险导向审计在人民银行风险管理中的应用研究[J].南方金融.2008 (09) .

[2]杨淑慧, 龚文清.风险导向审计模式在人民银行内部审计中的运用研究[J].金融与经济.2011 (08) .

[3]郑永兵.试论人民银行开展风险导向审计的基本路径[J].金融发展研究.2009 (07) .

对人民银行内部审计职业化的探究 篇8

一、人民银行内部审计职业化的界定

(一) 西方内部审计职业化的定义及特征

内部审计职业化, 是指将内部审计工作作为一种职业看待, 即内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作都按职业化标准加以要求。经合组织认为, 一个行业要成为职业, 必须具备三要素:一是这个行业有自身体系, 二是这个行业具有职业道德规范, 三是这个行业具有实务标准。这就要求内审职业化应具有以下几个主要基本特征:

1. 独立性与客观性特征。

内审人员、职能部门和整个组织必须避免客观性或形式上的客观受到威胁的各种情况, 内部审计部门或内审人员不偏不倚地履行职责, 免受任何威胁其履职能力的情况影响, 内审业务组织不再设置在审计对象之下, 内部审计业务组织与审计对象不存在固定的领导与被领导关系, 而是委托与受托关系;内部审计人员个人职务的升降、薪酬收入等人事管理也不由审计对象决定, 而由其社会组织决定。

内审人员必须是一种公正、不偏不倚的态度, 可使内审人员开展业务时不作任何重大的质量妥协, 内审人员对于审计事项的判断不屈服于他人。

2. 专业性与规范性特征。

内审人员必须信守胜任的原则, 内审人员在执行内部审计业务时能够使用所需要的知识技能和经验、职业道德和应有的审慎水平。

内审工作必须无条件强制遵循内审行业标准。

3. 社会性与服务性特征。

内审机构是在社会上建立独立的社会性组织, 形成与注册会计师或会计事务所相近的或相同的管理模式, 统一收费标准接受委托开展内审业务, 譬如内审人员可以兼任数家企事业单位的决策、管理咨询顾问等。

在审计职能上, 由单纯监督向监督与服务并重转变, 要为审计对象全面发展服务, 不仅体现在监督机制上, 更体现在管理与重大决策上。

(二) 人民银行内审职业化的设想

内审职业化也已成为人民银行内审工作目标之一, 早在2009年人民银行总行内审工作会议上就提出要努力培养一支职业化、专家型的内审干部队伍, 2010年人民银行内审工作会议上再次提出要向着职业化、专家型的目标方向努力。目前受机构类型、业务类型等特殊性的客观限制, 在人民银行实行纯粹社会化内部审计及完全独立的内部审计体系尚不具备可行性, 人民银行内部审计职业化应侧重强调的是内审的专业性和行业的规范性、人员资格认定和行业准则以职业化标准加以要求, 人民银行内审组织体系不强调以内审职业化标准完全独立加以要求, 内审组织体系仅强调相对独立, 人民银行内审职业化的定义是除人民银行内审体系建立外, 人民银行内审人员资格认定、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作都按职业化标准加以要求。人民银行内审职业化应具备以下特征:

1. 具有相对独立的内审组织体系。

人民银行内审组织体系应隶属于人民银行总行。

2. 具有专业的内审队伍。

内审人员必须具备专业能力、职业道德和应有的职业审慎。

3. 具有规范的行业标准。

人民银行内审必须具有与国际内审相符的、引入国际内审先进理念的、可操作性的人民银行内审业务标准。

4. 具有与审计对象组织一致的审计目标。

人民银行内审要以帮助组织即审计对象实现目标为宗旨。

二、人民银行实现内部审计职业化的基础

(一) 内审的独立性正在逐步改善

近年来, 鉴于人民银行内审工作地位不够超脱, 各级行都采取了一系列措施以增强内审的独立性, 如许多机构规定并实施内审人员的提拔、考核以党组织意见为主, 群众投票打分意见为辅;对审计中发现的重大问题和风险可以直接向党委汇报;设置内审办案专门经费, 突击检查时有权临时调配车辆;审计方式采取跨分行、跨省、跨地区进行交叉审计等等。

(二) 内审人员的专业性在逐渐提高

人民银行内审工作自1988年设立机构开展工作以来, 已经

走过了14年的历程, 内审人员通过审前培训、审计、以会代训等审计实践积累了丰富的知识和经验, 尤其是2010年人民银行开展了“学准则找差距促转型”竞赛活动, 通过培训、现场竞赛和网络竞赛, 总行、分行、中心支行和县支行人民银行内审人员对《中国内部审计准则》、《国际内部审计专业实务框架》、《内部控制基本理论及实务》等知识进行了全面系统的学习、了解和掌握, 尤其是对CIA知识的学习、了解和掌握对内审职业化的知识准备打下了坚实的基础;近几年, 人民银行内审干部还开始参加了CIA、CPA资格考试, 至2010年全国人民银行系统2491名专职内审干部中已有98名取得CIA、CPA资格证。

(三) 内审工作正朝着规范化方向迈进

人民银行内审工作在实践中逐渐朝规范化努力, 目前人民银行总、分行都制定下发了《中国人民银行内审操作程序》、《中国人民银行分支机构内部控制指引》、《中国人民银行领导干部履行职责审计指南》等一系列制度、办法, 构成了比较完善的央行内审工作制度体系。

(四) 审计职能正由单纯的监督向监督与服务并重转变

近年来, 人民银行内审方式逐渐从事后监督向事前、事中全过程监督转变, 职能部门实现内控员制, 开展非现场监督, 开发有关业务系统实现事前预警和事中监督;人民银行总行一再强调审计目标要从查错纠弊向内部控制和风险评估转变, 在实践中也努力改变以往开展单一的合规审计, 尝试性地开展了风险导向审计、内部控制审计和绩效审计, 开始从制度上、机制上和体制上加强控制、防范风险和提高绩效, 这些都是从单纯监督向监督与服务并重转变的有效途径。

三、实现人民银行内部审计职业化的障碍

(一) 内审组织体系的独立性不够强

目前, 人民银行逐级建立双重领导下的内审机构, 内审部门在薪酬、人事上受本级行横向管理, 内审部门的经费、收入、人事考核和职务任免不能独立于所审部门, 内审部门的经费、内审员任职、工资和福利待遇等都被审计对象决定;在业务上既受本级行横向领导, 又受上级行的内审部门垂直领导, 本级行既是内审的领导者又是审计对象, 使得内审工作效果受到影响, 具体表现在以下几方面, 一是由于内审人员考虑自身利益, 在审计时未能客观反映存在的问题和真实的情况, 内审人员主观上难以保持其客观性;二是由于内审业务也受本级行横向领导, 加上《中国人民银行内审工作制度》规定“中国人民银行内审工作实行行长负责制, 内审部门对行长负责并报告工作”, 即审计报告需经行长审阅后方可向上级行报告, 常常不可避免地出现信息“过滤”现象, 从而难以保持其客观性。

(二) 内审人员专业能力和应有的职业审慎水平不够高

目前, 人民银行未设立内审人员准入标准, 内审人员基本都是无证上岗;内审人员进入内审门槛后后续教育也不够全面和系统, 后续教育上没有规定系统的内容和专门的管理组织, 同时也缺乏科学标准的检查考核制度。目前, 人民银行内审工作基本只限于检查其他业务部门的相关业务操作是否合法合规, 内控是否合理健全等, 内审人员通常只根据主观判断开展工作, 容易出现重要事项遗漏或取证不充分致使审计结论与事实不符等情形。

(三) 人民银行内审专业实务标准还不够规范

目前, 总、分行也出台了一些内审制度, 但大多是框架性文件, 缺乏可操作性, 在实际工作中内审人员难以操作, 发挥不了应有的规范作用。

(四) 人民银行内审目标与审计对象的组织目标不够一致

尽管人民银行目前已强调内审目标人从查错纠弊向向内部控制和风险评估转变, 但是从人民银行内审机构设立以来其价值取向就是以查错纠弊为主, 这一理念在内审主客体的思想里已根深蒂固难以在短期内彻底转变, 在实践中审计内容、审计职能、审计方式、审计手段也是围绕查错纠弊来确定, 其结果是内审工作对审计客体的目标责任制尚起不到举足轻重的作用, 内审难以引起审计客体的重视, 甚至有时还会引起审计客体的抵触。

四、实现人民银行内部审计职业化的路径

(一) 建立相对独立的内审组织体系

人民银行内审机构实行垂直管理, 由总行向各分支机构派出内审机构, 派出机构打破原来按行政区域设置, 而是几个中心支行、几个县 (市) 支行拥有一个内审派出机构, 派出机构的内审人员逐级并最终向总行内审部门负责汇报工作;人民银行内审人员的升迁、调动和考核等人事管理均由人民银行总行人事部直接管理, 内审人员的薪酬和内审业务所发生的费用预算由总行统一划拨, 不与所监督部门发生任何利益关系, 不与各级行管理层及各业务部门发生任何利益关系。

(二) 打造具有专业素质的内审队伍

一是内审人员准入必须设置门槛, 建立和推行内审从业资格考试与注册认证制度, 加强国际注册内部审计师 (CIA) 考试培训, 鼓励内审人员参加CIA考试, 对获得CIA是国际内部审计师协会颁发的内部审计领域的专业资格的要加以奖励;二是加强内审职业道德建设, 采取各种有效手段, 加强对内审人员的“诚信、客观、保密和胜任”的教育, 要做到观公正、廉洁奉公, 教育内审人员要有依法审计、客观公正的职业精神, 要有努力学习、开拓创新的职业责任。要严格遵守廉洁奉公、保守秘密的职业纪律;三是加强内审后续教育。认真编制专门的教学提纲和教材, 对内审人员定期进行专业科学的培训, 并在培训结束后进行检查与考核;四是提高内审人员职业审慎能力。培养内审人员将提高内审质量放在工作首位的意识, 对内审人员要不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识, 当审计过程中出现重大过失或发生违纪行为, 应依照有关法规追究当事人责任。

(三) 建立规范的内审业务标准

首先是制定专业实务标准要遵循内审行业国际化的必然趋势, 制定人民银行内审专业实务标准要以《国际内部审计专业实务框架》、《国际内部审计协会的内部审计实务标准》为依据, 切忌出台的准则与其相悖或相冲突, 在制定标准时要尽量引入国际内部审计的先进理念;其次是内审制度要随着人民银行业务发展及时跟进做相应的修改补充;三是内审专业实务标准要统一且具有可操作性。

(四) 树立全新的内审理念

要改变传统的查错纠弊的内审理念, 以最为有效地帮助审计对象实现目标为价值取向, 树立内审全新的服务理念、管理理念和增值理念, 使得审计主体与审计客体的目标一致;从“事后诸葛亮”内审方式向从体制、机制、制度及决策层面揭示、反映和防范问题的预防性内审方式;审计主体应从对立者、监督者转换为审计客体组织目标的参与者、推动者。实施以系统化和规范化的方法, 来帮助审计客体实现其目标使得审计客体需要审计、欢迎审计, 并主动邀请审计, 最终实现内审工作的全方位良性循环。

摘要：目前, 在国际上内部审计成了一种成熟的职业, 内部审计职业化成了我国内部审计发展的必然趋势, 也是人民银行内审工作目标之一。本文从人民银行内部审计职业化的界定、人民银行内审职业化实现的基础及人民银行实现内审职业化的路径等几个方面来探究如何尽快实现人民银行内审职业化。

人民银行内部审计 篇9

随着金融电子化进程的加快, 人民银行各主要业务部门大量应用计算机信息系统处理日常业务, 据统计, 人民银行地市中心支行目前使用的包括中央银行会计核算系统、国库会计核算系统、国际收支统计申报系统等在内的计算机信息系统达50多个。IT技术在人民银行的广泛使用, 极大地提高了工作效率、加快了业务处理速度、减少了企业和银行资金的在途占用, 取得了良好的社会效益和经济效益。同时, 也存在着对业务信息系统安全保密工作不到位、内控制度不落实、技术防范力量不足等一系列不容忽视的问题。这些都对当前内审工作提出了新的要求。再从人民银行内部审计来看, 内审自1998年成立以来, 主要采用手工操作方式开展了一系列账项基础审计工作, 实际操作时, 在新技术面前有些无所适从, 审计工作的组织实施、报告评价和具体操作等与人民银行其他业务部门大量应用IT技术处理业务形成了巨大的反差。落后的审计手段已经越来越不能适应业务发展的需要。因此, 加快审计管理信息系统建设, 改进人民银行内审工作操作方式, 以不断提高内审工作的质量、效率和水平, 使之与内审工作所承担的任务相适应, 就成为十分迫切而又现实的需要。

二、人民银行内审工作存在的具体弊端

(一) 审计的全面性难以实现。

在开展审计业务工作中, 为了全面了解被审计项目情况, 每一个审计项目都有审计期限的要求, 审计期限短则一、两年, 长则五到八年甚至更长。审计人员要在较短的时间内, 利用手工方式对项目进行全面审计实际是不可能的, 往往只能采取抽查法和经验判断法等对业务进行审计。由于审计人员的经验不同、素质不一、随意性大, 难以准确地选择抽样范围和重点, 可能因审计人员在抽样数量和样本选择中的随意性, 导致审计人员不能令人信服地解释抽样审计的结果, 也无法利用这一结果对被审计项目进行客观公正的评价。在对一些监管业务的审计中, 由于每一笔监管业务都是独立的业务, 业务之间不存在必然的联系, 所以只能对所查业务作出审计结论和评价。所有这些, 都使审计的全面性受到较大影响, 审计风险不可避免。在对人民银行部分信息系统的审计中, 由于至今尚未开发和使用审计管理信息系统, 审计员只能用手工方法按照审计方案对庞大的业务系统进行系统测试和数据测试的审计, 错误和遗漏在所难免, 这种审计具有片面性。

(二) 审计的时效性难以实现。

审计项目的开展, 都有规定的现场审计时间, 由于手工审计手段效率低下, 对业务数据的核对就要占去较多的时间, 用于查找审计业务和业务系统中存在问题的时间相应减少。虽然审计方案规定, 对审计期限以外的业务如有需要可以上溯或下延, 但如无特殊情况, 审计人员一般只对审计期限内的业务进行审计, 不能对业务开展以来或业务系统运行以来的全面情况进行审计, 审计的时效性受到影响。

(三) 揭示问题的充分性难以实现。

由于在审计实践中多采取手工抽样审计的方法, 且不能对审计业务做到实时审计, 所以审计不但不能揭示审计期限以外的问题, 而且也不能保证充分揭示审计期限以内的问题, 如对外汇管理部门开展的进出口核销业务的审计中, 由于其业务量庞大, 加上没有审计管理信息系统的支持, 对其开展的审计只能抽取很少一部分业务进行审计, 最终导致对其作出的评价, 不但定量不足, 定性也不一定确切。

三、加快内审信息系统建设的必要性和可行性

(一) 信息技术的发展和大量信息系统的建立对信息技术应用于审计工作提出了迫切要求。

当前, 人民银行大部分业务对信息技术的依赖程度不断增强, 如会计和国库核算系统、电子联行系统、外汇管理部门使用的国际收支统计申报系统等, 如果这些系统或者业务操作出现差错, 会直接影响资金安全, 造成经济损失或影响上报数据质量, 进而影响国家宏观决策等。内审部门作为人民银行内部控制监督的专业部门, 承担着促进计算机信息系统的合规性、安全性、可靠性和有效性的职责, 并要对计算机信息系统的开发建设、运行环境、使用维护、内部控制等情况进行监督检查、作出评价, 提出意见和建议。因此, 只有改进审计手段, 将审计管理信息技术应用于日常审计工作, 才能更好地履行审计职责。

(二) 合规性检查向系统控制机制评价和风险预测、防范转变, 需要在审计工作中应用信息技术。

近10年来, 人民银行内审工作强化了自身各项基础管理工作, 促进和完善了内控制度的建立和完善, 规范了金融监管行为, 实现了账项基础审计的目标。随着审计业务的进一步开展, 原有的基于合规性方面存在的问题大大减少, 因此, 内审部门的审计有必要由账项基础审计向制度基础审计和风险基础审计转变, 提升审计层次, 这就要求内审人员在审计操作中不能停留在原有的手工操作层面上的审计方法, 必须尽快掌握新的、先进的审计方法, 积极利用内审信息技术对业务系统和业务工作开展审计, 作出对业务系统控制机制的整体功能、风险状况和内部控制机制的评价, 提出切合实际的审计意见和建议, 最大限度地实现审计目标。

(三) 提高审计工作管理水平, 摆脱繁重的手工操作审计, 需要在审计工作中应用信息技术。

当前落后的手工审计方法与人民银行先进的业务处理系统形成了鲜明的反差, 在审计业务中, 审计人员面对的是业务部门定期打印的账、表、册和软硬盘系统, 业务数据浩繁, 业务品种众多, 要在如此众多的业务数据中查找问题, 帮助防范业务风险, 作出审计评价, 提出审计建议, 依靠手工审计确实不易, 往往在审计中记下了一个数据, 要化很多精力寻找与其相衔接的另一个数据, 工作效率十分低下, 审计风险凸现。因此, 在审计中应用信息技术, 实现更高层次的审计操作, 通过将相关命令输入审计管理信息系统即能查找业务系统同一类型的问题成为当前内审工作的主要目标之一, 也只有通过广泛使用审计信息技术, 才能摆脱繁重的手工操作审计, 提高审计效率, 全面、客观、公正地揭示被审计对象存在的问题, 推动审计工作的深入发展。

综上所述, 我们可以清晰地认识到, 人民银行内部审计对象在实施各项业务管理过程中电子化技术的普遍采用, 不仅为改进传统的审计手段提出了客观要求, 也为内部审计采用先进的电子化技术提供了客观条件。加快内部审计管理信息系统建设的条件与时机已经成熟。

四、应用审计信息技术的对策和建议

(一) 在业务管理上, 建立审计管理信息系统, 达到审计信息数据的共享。

在内审业务实践中, 当前迫切需要建立针对人民银行各项业务的审计管理信息系统, 在具体步骤上, 可先建立一、两个针对人民银行重要业务 (如会计核算业务) 的审计信息系统, 开展试点, 增加内审人员利用审计信息系统开展审计业务的感性认识, 积极探索、积累经验、逐步推开。在设计审计信息系统中要特别注重该系统与业务系统的衔接, 实现审计信息系统与业务系统信息数据的共享, 减少由于将业务系统中的数据转换到审计系统中时数据的“落地风险”, 并从内审的角度, 设计审计信息系统中的某些必填项目, 确保通过审计信息系统能够覆盖人民银行具体业务的风险点。

(二) 在操作方式上, 开发辅助审计软件, 达到现场和非现场、静态和动态等方面审计的结合。

目前, 随着电子信息技术、通讯技术的日益发达, 对审计人员、审计技术的要求也愈来愈高, 一些西方发达国家已经开始探索更有效的审计程序, 开发新的审计软件, 通过改进计算机审计系统等手段, 来应对这种变化。我国社会审计机构也已经研制了一些审计软件, 并应用于审计实践工作之中。人民银行内审应该有组织、有步骤地组织人员组成研制小组, 尽快研制适用于人民银行业务的通用审计辅助软件。这一点可借鉴目前外汇管理部门使用的“国际收支统计申报系统”的做法, 外汇管理部门在开发该系统时一并开发了银行版“国际收支统计申报系统”和外管版“国际收支统计申报系统”等两个IT技术, 银行版系统主要由外汇指定银行接受进出口企业申报并具体录入数据, 外汇管理部门通过外管版系统对外汇指定银行传输来的每笔进出口业务、外资外债业务和服务贸易项下的20多个项目进行实时监控, 外汇管理部门使用该系统对银行填入数据的正确性、相关项目的一致性等进行监督管理, 发现问题及时通知银行更正, 达到随时正确掌握本地区外汇业务开展情况的目的。在审计操作中, 借助审计辅助软件, 可以达到对被审计业务系统及其具体业务开展情况的实时监控, 全面、及时、准确地反映被审计对象存在的问题, 确保现场和非现场、静态和动态等方面审计的结合, 进一步提升审计效果。

(三) 提高审计人员素质, 加强审计人员信息技术业务培训。

人民银行内部审计是一项专业性和技术性都很强的职业, 审计人员在业务开展中不仅要熟悉金融政策与法律法规, 还必须掌握一定的信息技术审计方法。当前, 会计信息系统已经改变了传统的会计信息处理方式, 建立起了新的岗位责任制和新的内部控制制度, 如岗位分为系统管理员、操作员、凭证审核员和系统维护员等。其他业务信息系统也在业务处理方式和监督管理上作了调整。据此, 人民银行内审首先必须加强审计人员信息技术业务的培训, 不断更新和改善业务知识结构, 掌握现代审计方法和技术, 不仅要具备传统的审计技能, 还要掌握计算机软、硬件知识, 如系统分析、系统设计、程序设计和系统测试等知识, 努力成为既精通业务知识、又精通审计技术的复合型人才;二是在现阶段审计人员普遍对计算机技术不熟悉的情况下, 可根据人民银行总行下发的《计算机信息系统内审监督检查工作暂行规定》精神, 在内审岗位配备必要的具有计算机专业知识的人员, 同时, 可以聘请必要的计算机专业人员参加有关的计算机信息系统监督检查工作, 通过审计业务与计算机技术的有机结合, 尽快提高审计人员的信息技术水平, 更好地应用于具体的信息技术和各项业务的审计中;三是从长远来看, 要开展计算机信息技术审计的正规教育, 借助高等学府的师资力量, 开设信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关课程, 从根本上提高审计人员信息技术水平。

(四) 改变审计工作模式, 促进审计信息技术在现场检查中的应用。

审计信息系统和审计辅助系统应用于日常审计业务中, 将极大地改变当前账项基础审计模式。计算机信息系统审计与手工审计相比, 在审计线索、审计对象、审计环境等方面都存在着较大的差异, 如在审计方法上, 手工审计方法主要有顺差法、逆差法, 抽查法、详查法等, 计算机信息系统审计方法包括测试数据法、并行模拟法和代码比较法等, 采用审计信息系统和审计辅助系统进行审计将要求审计人员在审计中改变原有审计模式, 掌握新的审计方法和技巧, 利用审计信息技术对被审计对象的业务和业务系统进行数据测试和程序解析等, 指出其系统运行和具体业务操作中存在的问题, 提出审计意见。在开展审计方式上, 依托先进高效的审计信息系统, 逐步实现由现场审计向现场审计和非现场审计相结合的转变, 由事后审计向实时审计、事中审计和随机审计的转变, 由被动审计向主动审计、跟踪审计的转变;由此, 更好地发挥内审部门在人民银行的监督保证作用, 努力实现内审工作的全面性、及时性和有效性, 实现人民银行内部审计向更高层次迈进的目的。

摘要：本文根据当前人民银行系统大量应用信息技术处理日常业务现状, 指出了人民银行内部审计难以适应业务发展的具体表现, 分析了加快内审信息系统建设的必要性、可行性, 提出了建立审计管理信息系统, 开发辅助审计软件, 促进审计信息技术在审计检查中的应用等应对策略。

关键词：IT环境,内部审计,应对策略

参考文献

[1]杰克·堪普林.审计信息系统[M].清华大学出版社, 2004.

[2]晏金桃, 向阳, 刘家仁等.审计署关于内部审计的工作的规定与新编审计技术实用手册[M].中国多媒体电子出版社, 2003.

人民银行内部审计 篇10

对于人民银行而言, 内部审计是一种部门审计, 主要承担经济的评价、鉴证、监督、整改与建议职能。近些年来, 人民银行正在逐渐拓展审计范围, 内部审计在确保央行能偶依法履行相应职责, 确保资产安全, 提升资金的有效利用率等方面, 具有十分显著的作用。

首先, 人民银行内部审计的现状。近些年来, 随着人民银行的不断改革, 如今已取得了良好的改革效果, 主要表现在四个方面:其一, 组织体系日益健全。人民银行总行通过内审司设置, 在分行与省会中心支行等处, 均设立内审处, 地市级支行设置内审科, 县级支行设置内审专员;其二, 制度建设日趋完善。现阶段, 人民银行已经构建了一套完整性、系统性的内审工作制度与内审体系, 包括“内审工作制度”、“内审操作程序”、“干部离任审计制度”、“内审规程”等。同时, 各中心支行均制定了与本单位实际相符合的内审细则与内审办法, 实现审计工作的依法性;其三, 审计工作日益规范, 取得了良好的监督效果。对于内审机构而言, 主要负责专项、离任、调查、履职、全面的审计, 审计内容包含服务行业、内控制度与经营管理等领域, 动态化监督、评价央行的职能履行状况;其四, 内审新方法与新思路层出不穷。在改革开放历程中, 人民银行不断创新, 对于各职能部门, 有效强化操作业务, 建立监督与服务体系, 实现内部风险防范, 促进廉政建设的积极开展。

其次, 人民银行内审的作用。经过多年实践, 内部审计已经是人民银行的重要监督环节, 包含了监督审计、检查审计、评价审计、控制审计、纠正审计、防范审计, 处理一些审计违法行为, 有效规范了内审管理行为, 在人民银行各部门职责活动的全过程贯穿, 在提升防控风险、完善内控机制等方面, 具有积极作用。其一, 内审是人民银行的重要监督手段, 促进内部控制的有效性, 强化内部管理, 加强干部队伍建设, 有效促进了央行的业务开展, 促进央行依法、正确履行金融服务职能与货币政策;其二, 在人民银行内部, 经过内审干部的不懈努力, 始终坚持开拓创新, 在银行管理体系中占据十分重要的地位, 是内部管理的完善、强化的内在需求, 是人民银行领导层的最佳助手;其三, 利用内部审计, 动态评价各职能部门的内审执行状况, 以提升内部控制管理, 使上下层之间信息沟通渠道得以畅通。

二、人民银行内部审计的问题与难点分析

首先, 内部审计问题。对于人民银行而言, 多年来岁建立了由上至下的内部审计机构, 明确了行长负责制度, 然而内审部门由于地位不超脱, 对内审效率、内审质量造成严重影响。主要包含如下问题:其一, 内审独立性较差。由于内审部门的独立性较差, 某些内审问题由于人情因素、干扰因素影响, 正确意见、结论被抛弃, 对内审权威性、内审质量造成严重影响;其二, 缺乏内审权威性。由于内审权威性较差, 对同级工作开展造成影响, 增加了内审部门的调查、取证、检查与监督难度, 按照审计结果作出的决定、意见, 发生个人整改与部门整改;其三, 由于内审缺乏事前预防与事中控制, 侧重于事后检查, 不能有效事前预防风险。其四, 审计人员的结构化不科学、不合理, 导致其综合素质整体不高。审计人员必须具备管理、科技知识, 作为复合型人才, 具有多元化知识结构、创新性的审计思维。然而我国目前审计结构组成现状, 审计人员的结构组成普遍水平不高, 结构化不科学, “诱惑”抵抗力较差, 无辨别是非、风险的审计能力, 某些审计人员的职业道德较差, 无法拒绝各种“糖衣炮弹”, 审计人员的各类违法乱纪行为逐渐增多, 原因在于审计人员的结构化不科学、不合理, 导致其综合素质整体不高, 无法与新经济条件需求相适应;其五, 审计手段较为滞后, 审计检查方式陈旧。对于人民银行的内审, 主要采取差错纠弊的方式, 不能以风险导向为指标, 有效防范、消除内控风险, 对审计对象, 不能给予全方位与多角度审计。

其次, 内审难点。由于内审观念、内审方式较为滞后, 监督力度较低, 同级监督难以发挥作用。审计监督侧重于合规性审计, 注重权力使用、工作规程监督, 极少设计审计管理与审计成效。对于审计工作, 侧重监督检查, 而轻视评价与咨询, 对于审计对象内控, 工作成效评价与计划决策评价不足。同时, 内部审计重点侧重微观层面, 对于宏观分析、解决问题等方面较少。

三、人民银行内部审计工作的几点建议

对于人民银行内审工作而言, 目前正由传统审计向现代化审计转变, 人民银行内部必须与国际内审观念相符合, 突出人民银行管理特殊性, 有效强化内部审计方法, 使内部审计在风险管理中的作用得以充分发挥。笔者认为, 如何做到防堵漏洞, 如何做到防微杜渐, 是审计行业不断探索的问题, 处于新经济条件下, 人民银行审计工作的改革与创新, 主要从如下几点入手:

首先, 强化、重视审计部门的自身代理, 健全相关的审计监控制度。针对审计关系而言, 审计人同委托人之间是一种委托与代理的关系, 由于风险严重不对称, 使得代理人敢于违背道德风险、逆向选择。所以, 审计业法律界定、同行监督, 实现审计机关的交叉审计, 是刻不容缓的问题。审计人员必须严格工作质量, 加强自身的职业道德规范。

其次, 强化审计机构建设, 提升审计人员整体素质, 树立审计新形象。根据我国的审计法, 健全人民银行审计机构, 以业务能力、知识结构、职业素质配置审计人员, 必须慎重选择审计人员, 在保证审计能基础上, 要重视法律意识。同时, 审计人员选拔, 必须改变传统单一性选拔方式, 采用复合型转换方式, 特别重视审计人员非判断正误的辨别能力。强化审计人员培训, 坚持科学发展观, 加强廉洁建设, 着力建立良好机制、创造良好环境、锻炼优秀人才的审计环境。

第三, 强化审计法律建设。针对人民银行而言, 法律的约束力极强, 我国必须强化审计法律建设, 有效借鉴国外的法律法规, 建立中国特色、可操性强、高度运行的审计相关法律法规, 尽早实现审计工作的法制化、规范化和制度化目的。同时, 使法律得到正确贯彻与实施, 只有贯彻、实施法律法规, 才能有效发挥法律的效力、作用。

四、结束语

综上所述, 审计机构作为人民银行的重要组成部分, 在新经济条件下, 面临了十分严峻的形势, 人民银行必须不断自身审计监控制度建设, 强化审计人员的整体素质, 加强审计法律建设, 做到事前防范风险, 使人民银行内部审计在风险管理中的作用得以充分发挥。

摘要：随着我国社会经济不断提升, 人民银行管理体制也在逐渐深化改革, 内部监督体制正在逐渐强化。在调整相应职能之后, 先后完善、补充了审计办法与审计制度, 主要包含重新定位内部审计对象, 注重职能与风险部门的内控建设。但对于人民银行的内审状况而言, 仍存在一定困难。本文主要分析人民银行内部审计的难点, 分析人民银行内审在风险管理中的作用, 提出一些改进建议。

关键词：人民银行,内部审计,风险管理

参考文献

[1]邓华军, 董文.风险管理视角下的人民银行内部审计[J].金融经济 (理论版) , 2009, (2) :32-34.

[2]张瑜亮, 付正娇.浅析人民银行内部审计的沟通问题[J].河北金融, 2012, (5) :44-45.

[3]中国人民银行广州分行课题组.风险导向审计在人民银行风险管理中的应用研究[J].南方金融, 2008, (9) :63-66, 69.

邮政储蓄银行内部审计体质的研究 篇11

【关键词】内部审计；审计体制；审计导向；结果评价

一、邮政储蓄银行现有的内部审计框架探讨

建立完善的审计监督体制可以有效防范和化解银行业经营中的金融风险，也可以加强总行对各分行的监督管理能力，为此邮政储蓄银行建立了总行垂直管理、二级分行集中审计的内部审计体系，这一举措使内部审计的独立性得到一定程度的体现，也有利于审计职能的正常发挥，基本符合为本行业务发展需求。

目前邮政储蓄银行内部审计框架采用的是三级审计，下审一级的审计制度，总行设立审计部，由总行纪委书记分管，实施总行负责省一级分行的审计业务，省分行（一级分行）由省分行副行长负责本行及二级分行的审计工作，同样，地市分行（二级分行）设立审计部由地市副行长负责，负责本市分行及下级支行的审计工作。从该框架可以看出目前邮政储蓄银行的内部审计的独立性还是比较弱，并没有真正实现垂直管理，二级分行审计还受到一级分行领导的制约，但是基本在二级分行层面实现了独立，审计部门的行政制约收到了二级分行，实现了下审一级的内审模式。邮政储蓄银行现有的审计模式是根据本行的实际情况设计，具有一定的合理性，但随着业务发展，审计实践的不断推进，其不利的一面也逐步暴露。

二、邮政储蓄银行的现状及存在的问题

邮政储蓄银行自成立以来，沿用了内部审计的概念，初步在全国选择50个二级分行试点组建新的集中审计模式，例如邮政储蓄银行陕西省分行在制定了集中审计管理办法的前提下同时在西安、榆林、延安、汉中等七个二类分行实行相对独立的内部审计，将审计人员的行政管理上收至二级分行，基本实现了下审一级的内审模式。但与业务发展对内部控制和风险管理提出的要求相比，邮政储蓄银行内部审计还存在很多不适应的地方，具体来说体现在以下几点：

（一）基础薄弱，遗留问题较多。邮政储蓄银行成立时间短，审计体系建立也就较晚。发展初期，虽然进步较快，相对来说留下的漏洞更多。在储银行成立之初，由于大量人员是由邮政系统转岗而来，对银行业务的不熟悉导致邮政储蓄银行内部违规行为频频发生，经验缺乏，导致大多操作没有按照银行规定流程进行财务处理。

（二）行政色彩浓厚，具有 “双重性”特征。银行系统垂直领导是管理基础，这也导致了审计工作带有该种特性，必须接受本单位负责人在行政上的领导；与此同时，作为按照国家规定建立的内部监督制度，邮政储蓄银行内部审计必须接受国家审计机关的指导和监督。双重性特征在一定程度上不利于审计工作的独立性。

（三）观念落后，人员素质不高。部分人员对内部审计工作认识不够，对内审工作的开展不积极配合，不能自觉有效地落实所提出的处理意见和建议。与此同时，审计人员的专业能力不够，取得ACCA、CPA等职业资质证的比例也较低。加之有些审计人员审计观念落后、服务意识不够，极易引起审计抵制。也不利于审计工作的开展。

（五）经济效益审计起步较晚。邮政储蓄银行实施的大都是合规性审计，不少管理人员认为只要没有违法违规就行，对于企业不良经营管理决策造成的巨大损失和浪费认识不足。只看到审计工作的反面监督作用，没有看到审计工作的正面促进作用。未能全面发挥审计职能。

三、应对邮政储蓄银行内部审计问题的对策、建议

（一）全面提高对内部审计工作的认识

为加强对审计工作的正确认识，应在行内加强宣传引导，从上至下建立正确全面的内部审计观念。重点是提高基层员工对于审计工作的正确认识，基层审计工作的落实，才能为全行稳健经营奠定良好的基础。全行从上到下认识到审计工作的监督作用的同时，更认识到审计工作的正面促进作用，认识到审计工作的经济效益性。将审计工作由被动转为主动。

（二）建立以风险控制为导向的内部审计模式

目前邮政储蓄银行的审计模式还停留在财务审计、经营审计的模式，管理审计和风险导向的内部治理审计得不到充分开展。未能完全落实《银行业金融机构内部审计指引》相关要求及精神。鉴于此，审计发展方向要以开拓审计模式、拓宽审计领域为主，以便能够及时发现经营管理活动中薄弱环节，从而客观公正地对支行做出评价，从而为邮政储蓄银行的高级管理层提供决策依据。全行审计工作应以风险控制为导向，明确审计目的，进而不断优化审计手段。

（三）提升审计人员素质，培养内部审计团队及人才储备

人才是工作的保障。为促进审计工作的持续提高，应该一方面提高审计人员的业务素质，进行内部持续的后续教育，培养并灌输先进的审计理念、CAS辅助审计系统等审计技巧和方法。另一方面提高审计人员的道德素质，应在思想方面树立审计人员正确的审计观念，明确监督的同时应具有服务的意识，使审计人员从业务能力到思想观念、职业道德方面得到全面提升，建立起适应新时代业务发展的优秀审计队伍。

（四）改进审计手段方法，规范审计证据收集

传统的审计工作以现场审计为主，随着信息技术手段的飞速发展，审计工作也应与时俱进，非现场审计应成为审计工作的新常态，推广审计系统软件，建立基础数据模型，在扩大审计范围的同时全面提高审计效率。审计证据的收集应客观合法，要重视程序的合法性，保证审计证据的充分相关性。此外，还必须注重搜集环境证据，确保审计证据要素齐全，证据内容完整，取证方法得当，从而保证审计人员发表的审计意见客观公正，减少审计风险。

（五）建立科学的审计评价体系，重视审计结果的持续落实

审计工作以人为本，要推进审计工作的发展就必须调动审计人员的积极性，建立科学的审计评价体系，树立规范的奖惩体制具有不可替代的作用。审计工作的正确评价，是推动下一步审计工作的原动力。对于审计结果，也要严格落实，建立匹配的审计回访机制，确保做到发现的问题要严格追责，发现的漏洞要及时弥补，发现的错误要及时改正。

参考文献：

[1]谭尧：《我国邮政储蓄银行发展研究[J].区域金融究》，2012版。

[2]晏艳珍，邓莹：《我国邮政储蓄银行信贷风险控制问题研究》，2012。

[3]王晴坞：《关于我国内部审计独立性的思考》[J].大观周刊，2012年第12期。

人民银行内部审计 篇12

第一, 绩效审计是完善各级人民银行审计体系、对现有审计方式的有效补充。在现有内审方式上:全面审计、离任审计、专项审计、后续审计, 业务核查等, 当前又重点发展了履职审计, 但这些仅局限于合规性和合法性的鉴定。绩效审计正是从评判工作绩效的角度, 定期或不定期地对单位、部门或岗位的工作业绩和效能进行鉴证, 做出客观评价, 提出相关建议, 并将业务风险防控作为评价监督的重点, 把风险防控的关口前移到业绩评价中, 从而增强内审的监督控制和服务功能。

第二, 绩效审计是对人民银行离任审计的有效补充。虽然过去几年各级内审部门开展了大量的领导干部离任审计工作, 取得了比较明显的监督成效, 但“先离任、后审计”造成了监督的滞后性, 影响了审计效果。绩效审计可以定期或不定期地对单位一把手或部门负责人进行鉴证、评价, 将关口前移, 加大对领导干部履行业务职责情况的审计力度, 促进人民银行干部监督工作的开展, 全面提高人民银行履行各项职责的能力。

第三, 绩效审计是适应绩效考核, 提高工作效率的有效途径。为确保有效履行人民银行职责, 人民银行正在实施绩效考核办法, 上级行对下级行、上级行专业部门对下级行的专业部门进行考核, 并且与工资、奖惩挂钩。实行基层人民银行内部绩效审计, 可以较为准确地对各单位、部门乃至每个人的工作业绩、工作效率和工作效果做出评价。

第四, 绩效审计是履行干部监督的重要手段。目前选拔人民银行领导干部基本是实行民主测评、笔试、面试为主的选拔任用机制, 缺少对应聘者工作业绩和效率的考核认定环节。绩效审计就是在审计内容上围绕工作业绩、工作效率和工作效果对领导干部的工作绩效优劣进行重点检查和综合评价, 从而为干部队伍的正确调配使用提供依据, 进一步完备考察考核干部体系的内容, 有利于提高中央银行选拔任用干部的水平。

二、现阶段基层人民银行开展内部绩效审计存在的问题

第一, 思想观念难转变。在人民银行内部, 尤其是基层行对绩效审计知之甚少, 内审人员由于长期从事合规性审计, 在开展绩效审计时难免存在思维定式, 习惯于查错纠弊, 不能跳出就事论事的传统审计思维模式的束缚。

第二, 审计效果难体现。由于内审部门直接服从和服务于本行行长, 因此从事绩效审计的广度和深度主要取决于行长的开明程度或某种需要, 使得审计的实际效果存在着很大的不确定性, 加之目前内部审计结论和处理决定还没有作为考核、评价与使用干部的重要参考依据, 与被审计对象的任免奖惩相关度较低, 这也使得审计效果大打折扣。

第三, 评价标准难确定。评价标准是内审人员衡量、评价审计对象绩效的标准和尺度, 是做出内部审计结论和处理决定的重要依据。但目前人行总行尚未制定出台人民银行统一的绩效审计准则和操作规程, 使得内审人员在开展每一个审计项目时, 都必须与被审计对象进行充分的沟通协商, 寻求公认的评价标准, 这极大地影响了审计的效率和效果。

第四, 人员素质难匹配。开展绩效审计, 要求内审人员“识宏观、善分析”, 不仅懂财务、审计业务, 而且要熟悉法律法规、工程技术、经济决策和行政管理等多方面的知识, 这对内审人员的素质提出了很高要求。但从现状看, 基层人民银行现有审计人员基本上认识问题和分析问题的能力还比较差。

第五, 理论准备不充分。目前人民银行开展绩效审计尚处于“摸着石头过河”阶段, 大多数内审人员还没有绩效审计的感性认识, 更谈不上进行实证研究, 特别是对开展绩效审计的方法、审计过程中的质量控制以及审计报告的撰写等缺乏研究学习。

三、人民银行开展内部绩效审计的对策

第一, 明确审计目标, 把握审计方向。明确审计目标是开展绩效审计工作的基础, 也是控制审计质量的源头, 是整个审计工作中的第一道工序。绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价, 主要目标有:一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理, 实现从管理中要效益;二是发现薄弱环节, 预防业务风险, 杜绝重大业务差错;三是实现部门人财物资源的优化配置;四是理顺业务流程, 提高工作效率。

第二, 加强创新, 完善绩效审计程序。完善内审程序, 严格按程序办事, 是绩效审计工作实践中一个十分重要的问题, 在现场和非现场审计程序和审计过程中要加强以下几方面工作:一是准确掌握审计资源, 根据审计队伍中的知识结构、实践经验和业务能力进行资源合理配置;二是务必做好审计前期的调查研究工作, 明确和把握审计对象有哪些业务特点和工作流程, 哪些内容和项目是重点, 期望达到的目标是什么;三是建立审计对象档案, 实时掌握被审计对象的有关情况, 建立数据库, 并做好对数据的分析与预见, 避免审计的随意性;四是创建可行的滚动式审计工作流程, 根据审计的进展情况和审计中发现的新情况、新内容对评价指标进行适当修正调整, 使之更加完善全面, 实现审计工作的循环滚动管理。

第三, 编制周密可行的审计方案。开展任何形式的审计项目, 编制周密的审计方案是必不可少的。绩效审计与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是, 编制绩效审计方案时, 要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准, 用以指导整个现场审计的实施。