社会责任会计有关问题

社会责任会计有关问题（精选12篇）

社会责任会计有关问题 篇1

一、会计责任与审计责任的涵义

会计责任是指会计责任主体即会计报表的编制者会计单位对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任。如果会计单位正确履行了职责, 所提供的会计报表是真实的、准确的, 完整的, 报表使用者就可以据此对自己的经济行为作出恰当的判断。如果会计单位的会计报表存在错报或者漏报, 其所提供的会计信息不可靠, 报表使用者据此所作出的判断会出现失误, 由此蒙受损失。而会计单位就要由此而承担相应的责任。审计责任是指审计主体即注册会计师及其所在的会计师事务所对其审计结论应承担的责任。如果注册会计师在审计过程中正确履行了职责, 通过审计并按照独立审计准则的要求所出具的审计报告真实、合法, 就会得到社会各界的信赖。如果审计中出现了纰漏并作出了错误的审计结论, 则应由此承担相应的责任。一言以蔽之, 会计的责任是核算、监督、反映和管理;审计的责任则是监督和服务。

二、会计责任与审计责任的联系与区别

会计责任与审计责任是一对联系紧密的概念, 两者归属于不同的责任主体, 二者之间既有联系又有区别, 彼此不可替代、减轻或免除, 但会计责任常常影响审计责任。我们既不应该由于其共性而将其混淆, 也不应该由于其差异而过分强调一方的责任而忽视另一方的责任。

(一) 会计责任与审计责任的联系

(1) 会计单位和审计单位的业务对象和客观基础一致。不论是会计单位还是审计单位, 都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能, 反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。会计单位的财务会计人员是对已经发生的经济行为和业务进行核算, 在此基础上编制会计报表;审计单位是受托对会计单位的会计报表展开审计并作出审计结论。 (2) 会计单位和审计单位的工作依据和目标一致。不论是会计单位还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。二者都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据, 其工作目标是向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息, 维护利益各方合法权益。 (3) 会计单位的工作质量与审计单位工作质量密切联系。如果审计单位在审计过程中按规范进行审计, 作出正确的审计结论, 会计单位据此及时纠正会计报表存在的舞弊和错误, 就会大大降低甚至消除会计单位因工作质量发生错误的危险。

(二) 会计责任与审计责任的区别

会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督, 当然, 会计还具有管理职能, 其监督职能只是一种内部自我监督。按照《中华人民共和国会计法》和会计准则、会计制度之规定:会计单位要保证会计资料的真实、完整, 这就是会计单位应该承担的会计责任。一个单位的会计信息严重失真, 会计报表存在重大错误、舞弊或违法行为, 会计单位负责人首先要承担会计责任, 负责会计核算及编制会计报表的会计人员当然也要承担责任。而审计的基本职能是监督与服务, 还包括评价和公证。按照《中华人民共和国审计法》和审计准则之规定, 审计单位要根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。审计单位的职能是一种外部监督和社会监督。审计单位要保证其所作出的审计结论准确无误, 这就是审计单位应该承担的审计结论。如果审计单位对会计单位存在重大错误、舞弊的会计报表作出了错误的审计结论, 注册会计师及其所在的会计师事务所就要承担审计责任。注册会计师一旦负有审计责任, 就不应该再担当任何会计责任。由此可见, 当会计单位的会计报表存在问题时, 既要追究会计单位的会计责任, 更要追究审计单位的审计责任, 其所负有的是更高层次的责任。这说明, 会计责任和审计责任的责任性质是有区别的。

(三) 会计责任与审计责任不可相互替代

会计单位由于内部会计控制的失误, 造成所提供的会计信息失真, 这是会计单位应该承担的责任。而审计单位由于没有进行严密监督, 其审计人员 (注册会计师) 及审计单位 (会计师事务所) 负有责任, 但并不能以此免除或减轻会计单位的责任。会计责任与审计责任是一对联系紧密的概念, 两者归属于不同的责任主体, 彼此不可替代、减轻或免除, 但会计责任常常影响审计责任。而当注册会计师审计失败时, 会计责任与审计责任同在。

三、正确履行会计责任与审计责任的途径

(一) 会计单位正确履行会计责任的途径

(1) 会计单位领导者要提高对正确履行会计责任重要性的认识。正确履行会计责任, 为社会及会计报表使用者提供真实、合法的会计信息, 是会计单位领导者的题中应有之意。为此, 要明确会计单位领导者会计责任的主体地位。会计单位的领导者要严格遵循财务会计法律法规及制度之规定, 懂管理、懂业务、懂财务, 合法生产, 守法经营。 (2) 会计单位要建立健全企业内部会计控制制度, 规定相关会计事项人员的职责权限, 包括经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务人员的职责权限明确、责任清楚, 审批人员、经办人员、财务人员要实行职务分离, 审批人员、经办人员、财务人员的权责应当相互制约。 (3) 会计单位的领导者要全力支持会计人员的工作, 当会计人员实行会计控制遇到违法财务收支而又难以制止或者纠正时, 领导者要为其撑腰。四是提高财务会计人员的素质, 包括政治素质、道德素质和业务素质。

(二) 审计单位正确履行审计责任的途径

作为负责审计的注册会计师及其所在的会计师事务所, 必须对其审计结论负责。为此, 负责审计的注册会计师要具备“忠诚、敬业、勤奋、责任”的品质。 (1) 注册会计师要依法审计。注册会计师开展审计的基本依据是审计准则, 他们应该按照审计准则独立开展工作。但是, 注册会计师同时也要熟练掌握会计法、会计准则和会计制度, 保持良好的工作作风, 做到客观、公道、正派、廉洁开展工作, 正确处理审计与服务的关系这是提升审计执行力的重要保障。 (2) 注册会计师的工作要严谨细致。注册会计师到会计单位开展审计, 就是要在严谨细致的工作中将原定的审计工作计划和目标做到实处, 以精益求精的精神, 不断提高审计工作的质量, 以高质量的审计工作体现审计执行的效果, 以良好的审计效果承载审计职责履行情况。 (3) 注册会计师要善于思考和学习。注册会计师在审计工作中会面临许多问题, 他们只有勤奋学习, 善于思考, 不断积累经验, 提高自己的理论素养和解决实际问题的能力, 才能纷繁复杂的审计工作中驾轻就熟, 攻坚克难。 (4) 注册会计师要不断开拓进取。形势在不断发生变化, 社会在不断前进, 科技在飞速发展, 注册会计师要开拓创新, 通过不断改进审计工作方式和方法来提高审计工作效率和质量。

(三) 加强对会计单位和审计单位的管理

会计管理部门和注册会计师行业管理部门应该充分发挥其影响力, 通过财经信息媒体向社会广泛宣传和讲解, 帮助社会公众加深对会计责任与审计责任的内涵及其相互关系的理解, 支持会计人员和审计人员的工作, 并完善相关的会计和审计的法律法规和制度。当会计单位的会计报表发生错讹而审计单位却发表错误的审计结论时, 会计管理部门和注册会计师行业管理部门要按照有关的法律法规和制度予以处罚, 以儆效尤。

综上所述, 会计责任与审计责任是两个不同的概念, 二者既有联系又有区别, 我们不能将它们混为一谈。正确认识、理解和界定会计责任与审计责任的相互关系, 对于发挥审计在现代经济管理中的监督与服务作用, 具有十分重要的意义。

摘要：会计责任与审计责任是两种不同的概念, 二者既有联系, 又有区别。在工作中, 不能片面强调某一个方面的责任而忽视另一方面的责任。会计报表编制单位和注册会计师及其所在的会计师事务所只有严格依法依律依规行事, 确保其所提供的会计报表及作出的审计结论合法合规。文章试就二者的相互关系及相关问题展开论述。

关键词：会计责任与审计责任,联系与区别,履行途径

参考文献

[1]曾志华.浅谈注册会计师的审计责任[J].湖南财经高等专科学校学报, 2005, (11) .

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室.经济法[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

[3]杜贵军.浅议会计责任和审计责任[J].中国工会财会, 2007, (7) .

[4]注册会计师审计的法律责任[J].石家庄经济学院学报, 2003, (1) .

社会责任会计有关问题 篇2

江西环境工程职业学院商学院会计专业

指导老师：

［摘要］诚信是社会的灵魂，而会计诚信是信用经济的灵魂。本文从追寻会计诚信的历史与涵义入手，结合国内外一些会计造假案例来分析会计诚信危机的现状，探寻会计诚信缺乏的原因及产生危害，分析会计诚信建设的必要性及意义，最后阐述重塑会计诚信的具体对策。

［关键字］会计诚信现状原因对策

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。会计诚信一方面要求会计行为主体必须是诚实的，讲究信用的，即会计行为为主体应该公正地生产出客观的、真实的会计信息，反映企业真实的财务状况和经营成果，而不能歪曲企业经营的客观现实。另一方面会计诚信的相关利益主体如企业管理者或者单位负责人应当诚实地表达意愿，不能授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假的财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务报告。对会计行为主体的行为及会计信息表示信任。不应该对忠于职守，依法履行会计职责的会计人员降职、调离工作岗位、开除等方式实施打击报复。因此，会计诚信要求的对象有会计从业人员和单位负责人，会计诚信要求的内容包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。作为新一代会计人，有义务有责任履行会计诚信这一承诺，会计诚信是会计人的生命之源，是会计诚信赖以生存发展的基础，没有诚信，就没有会计。然而目前我国会计诚信问题不容乐观，令人担忧。

1.会计诚信缺失的现状

1.1会计诚信在我国的发展情况

会计诚信研究在我国起步较晚，目前仍处于起步阶段，企业信用制度还没健全起来，很多企业个人信用更为落后。

1.2国内会计诚信缺失的现状

我国会计诚信缺失的现状主要表现为以下几种类型：一是违规造假型，即故意隐瞒或虚构交易事项。二是滥用判断型，即利用会计特有的职业判断权利，对交易事项做出非公允的表达，致使会计信息扭曲。利用资产减值准备、预计负债等会计估计，利用资本性支出、经营性支出的划分及收入确认期间的划分，以及根据交易实质划分关联交易和非关联交易等会计判断进行盈余管理，是这种手段的一些主要表现形式。三是差错失误型。这是由于会计人员专业知识欠缺、职业道德不高或者粗心大意，在会计核算过程中出现差错，造成会计信息不准确。四是规则漏洞型，即由于会计制度、会计准则等有关财务核算规则存在缺陷，导致会计信息未能允许反映企业的经营状况。

2.会计诚信缺失的原因

2.1会计信息在时间上的不同步是会计失真的前提、内容等方面都存在差异。由于会计信息的制造者一般直接参与公司的运作管理，控制着企业的经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息的制造者提供的信息来了解企业的经营状况，从而不能

准确判断经营者的行为，使其决策具有一定的盲目性。结果会计信息制造者就要可能出现“道德风险”，违反诚信原则，提供虚假的会计信息。

2.2会计人员职业道德素质偏低是会计诚信缺失的内部原因

会计人员除按制度办事外，就是听从领导的旨意，缺失作为会计职业人员应有的职业道德和独立能力。整个行业对这些情况的默认，是素质较低的人员仍能在会计行业从业、会计信息质量不能得到保证的主要原因。

2.3法律不规范不健全为会计失信提供条件

随着经济的不断发展，企业的运动发生了新的变化。这种变化的速度之快，超出了会计制度的调整速度。现在的会计制度在新的经济形势下出现了许多漏洞。为了谋取更大的利润，许多公司便钻这些漏洞或是打擦边球。

2.4为谋取政治利益和经济利益

会计造假对于企业经营者可以使企业获得利润，对于企业主管部门、地方政府和管理机构可以稳定市面，谋求个人利益，从而满足他们的私欲，投资者也有可能从中获得短期收益，这样恶性循环，官商勾结，国家和社会公众利益受到损失。

3.重塑会计诚信的对策

3.1强化法律体系，加强制度制约

加强会计从业人员的诚信修养，首先要强化法律、法规和规章制度的建设。这样有助于约束会计职业人员的行为，有助于提高其诚信修养。对于会计从业人员，各地应当建立行业协会，发挥行业自律的作用，建立单位会计主管诚信档案，加强监督检查，严格考核奖惩，把评选会计诚信人员与违规会计人员作为一项很总要的工作，纳入到主管会计工作的政府部门的日常工作范围。目前，会计行业在诚信方面的建设还是非常欠缺，跨级职业道德准则规定过于原则，缺乏可操作性。因此，建立完善的规章制度尤为重要，会计制度是促进跨级职业道德规范形成和遵守制度的保证，为会计人员提供具体的行为标准，引导、规范其执行情况。

3.2建立一套有熊的内部控制制度

内部控制制度是现代企业科管理的一项重要的制度，也是企业内部财务怪了和会计核算的基本规范，一套完善规范的内部规范体系，能有效起到保护企业资产的完整，防止、发现、纠正、错误和舞弊以及保护会计资料的真实、完整的作用。没有包含内部稽查制度、内部牵制制度、内部审计制度等主要内容的严密德尔、较为完整的企业内控体系，治理会计信息失真问题才具备了必要的条件。

3.3扩大会计诚信教育的对象，提高会计人员职业道德修养

会计诚信教育的对象不仅局限于跨级从业人员，好包括单位的负责人、注册会计师。《会计法》明确规定；单位负责人为单位会计行为的责任主体，会计人员是忠实的执行者，注册会计师依法对企业和相关单位进行监督和公正的评价，三位为一体，缺一不可。目前，社会上出现的跨级造假行为，不单纯是会计人员的行为，而且与单位负责人、注册会计师也有关。对会计人员进行诚信教育，就是加强会计职业道德教育，使会计人员通过学习会计职业道德教育规范，提高会计职业的职业道德修养，树立正确的道德观、价值观。当然，加强会计人员职业道德教育也不是暂时的，要提高其综合素质，必须坚持不懈的开展后续教育。我们现有的后续叫与要求会计人员在取得专业任职资格的同时，还有句有一个后续教育记录，要每年进行一定量的学习并且对其既能促进从业人员加强自身职业道德的学习。进行考核。如果连续几年达到道德教育要求这一项，作为考核的指标之一，3.4充分利用新的会计准则

2007年针对上市公司推行的1个基本准则38个具体准则组成的39项企业会计准则体系，新的跨级准则是立足于适应市场经济的发展，促进与国际准备则接轨，并按照国际惯例对会计信息的生成与披露做到更加严格、科学的规定他的实施，在一定程度上能够更有效的遏制会计信息的失真的问题，对重塑会计诚信有推动作用。

4.结论

会计诚信缺乏是我国经济高速发展中不和谐的因素，特别是近年来我国不断出现会计诚信缺失的案例。会计行业的发展必须要有会计诚信作为支撑点出现动摇风险，如何重塑会计诚信必须成为刻不容缓需要解决的课题，才能稳固支撑点，保证会计行业健康发展。

会计诚信是一个广泛的课题，本文只涉及了其中的一部分，未能给以全面与彻底的探讨和研究，在今后应加强这些方面的研究。

5.参考文献

会计电算化有关问题研究 篇3

【关键词】会计电算化；问题；研究

一、引言

近年来，在会计领域，电子及信息技术在对企业财务数据的处理中应用越来越广泛。会计也从原有简单的记账、报账模式，不断向着更深、更广的经营管理领域发展，会计电算化逐步实现。会计电算化，是现代化企业可持续发展的关键影响因素，极大地提升了企业的运营和管理效率。虽然，目前我国企业在会计电算化应用方面已经有所斩获，但是，企业在实施电算化过程中也仍然存在着很多严峻的问题。笔者以近年的工作经验为基础，详细分析了会计电算化中存在的问题，并针对性地提出了切实可行的解决对策。

二、会计电算化过程中的面临的考验

1.会计电算化缺乏深度和广度

目前，在我国的会计电算化进程中，部分企业在没有充分结合自身实情进行科学规划的前提下，盲目地跟随潮流，看到其它企业的会计电算化实施的很顺利，自己也就不管三七二十一一头扎进去。这样不仅不能取得预想中的效果，反而会造成企业人力、物力和财力的大量浪费，导致会计电算化流于形式。另一方面，部分企业及员工对会计电算化的认识缺乏深度和广度。把会计电算化简单地当作是可以用来“打字”和“存储”的计算机。而其主要发挥的还是核算功能。这样一来，会计电算化仅仅用作提供普通手工会计也能提供的传统会计报告，而无法提供企业管理和决策时所需要的财务信息数据，根本不能达到物尽其用的目的，使企业资源严重浪费。

2.会计电算化专业人才紧缺

会计职业本身對专业性就有很高的要求，会计电算化更是如此。它不仅要求会计人员需要对会计专业知识熟练掌握，而且还要求会计人员必须具备会计电算化所涉及的计算机、财务软件等应用技能。现阶段，虽然很多企业的电算化人员具备了比较丰富的会计工作经验，但是，对计算机知识的了解却普遍欠缺，由此便很难跟上电算化的发展步伐。从而使得计算机仅仅发挥了打字或工资处理等简单的功能，其大多素现代化功能却无法在会计工作中得以充分发挥。更有甚者，部分传统的会计人员处于自身利益或其它多方面因素考虑，还会排斥或者采取消极措施抵制会计电算化的进行，从而严重阻碍了会计电算化的顺利实施。

3.会计电算化的数据安全与共享问题

目前，我国企业会计电算化软件所处理的数据保密性不足，比较缺乏安全性，数据极易被损坏、丢失。例如，某些知名企业使用的是ERP软件数据库，虽然该数据库的使用让操作者能够很轻松地对企业工作站进行访问和修改；但是与此同时，也给恶意破坏者留下了可趁之机，增加了企业资源的安全性风险。第二，有些大型企业的会计信息系统仍然没有实现联机，无法利用会计软件实现会计财务数据的实时传递和资源共享。例如，某单位的财务科负责办理经济业务，劳资科则负责对员工的工资进行管理。如果该单位的财务软件不能实现对财务科和劳资科的一体化管理，就会使财务科本身的工资模块失去效用，而劳资科则需要采用新版本的工资模块，由此便会造成企业资源的大量浪费，员工的工作效率得不到提高。

三、会计电算化的解决对策

1.根据企业自身实际情况进行会计电算化，避免流于形式

企业是否需要进行会计电算化，应该因地制宜，根据企业的实际需求来进行衡量，而决不能搞一刀切。市场经济瞬息万变，对于我国的大多数企业，原有手工会计信息系统已经不能满足市场经济的新变化、新要求，实施会计电算化势在必行；但是，对于业务量小、业务对象性质受限的企业，就算不实施会计电算化也可满足其现阶段的生产及发展需要，由此一来盲目地实施电算化，反而会徒增这类型企业的经济负担和压力。综上所述，企业实施会计电算化，首先必须要自身的实际情况进行可行性分析，然后循序渐进地开展电算化工作，并且谨慎地做好会计电算化的中长期规划，保证企业会计电算化工作的前瞻性和系统性。另一方面，还应该提升企业及员工对会计电算化认识的深度和广度。让会计电算化能够在发挥“打字”和“存储”等简单功能之外，也能够充分发挥其它现代化功能，为提供企业管理和决策时所需要的财务信息数据，从而达到物尽其用的目的，极大地避免企业资源的严重浪费。除此之外，在开展会计电算化的工作之前，企业应该与电算化的软件开发商或供应商做好沟通，就电算化各个方面的要求达成一致意见，以确保会计电算化的专业性。

2.培养复合型的专业会计电算化人才

合格的电算化专业人才，是会计电算化得以顺利实施的根本保障。他们不仅要具备过硬的、专业会计技能，更需要具备扎实的企业管理、计算机及电子信息知识基础。只有这种复合型的会计专业人才，才能真正适应会计电算化工作的要求；才能在充分结合企业自身实情的基础上，为企业的预测和决策提供更专业、更强大的数据支持。因此，企业在培养电算化人才的时候，应不断加大培训力度，特别重视对会计人员的综合素质水平的培养。首先，对企业会计电算化人员的需求进行调查，在此基础上合理安排培训内容，不断完善和丰富会计人员的电算化基础理论知识的结构体系，促使他们在熟练掌握基础理论知识和实际操作技能的同时，不断更新自己的知识储备，紧跟时代发展的要求和步伐。其次，特别重视加强会计电算化人员对计算机、财务软件的操作、使用和养护的培训，不断推动企业建立更快、更高效的会计信息系统。此外，企业要积极地从各方面进行准备，鼓励及组织企业的会计人员进行专业知识的学习，重视会计人员专业知识技能的储备；与此同时，也要加强他们思想道德文化素质的培养，两手并重。

3.保证会计电算化数据的安全性，实现数据资源的共享

为了确保经过会计电算化软件处理数据的保密性和安全性，防止财务数据的损坏及丢失，第一，应该通过人工输入的方式录入原始数据，防止出现计算机无法识别的输入错误；并采取二次校正的方法，以保证原始数据的正确性和准确性。第二，明确会计系统中每位员工的职责和分工，严格控制电算化人员的职能范围。并制定一套全面、具体和完善的会计电算化组织及管理制度体系，对电算化员工进行严格的监督和制约，保障企业所获得的会计信息及数据的真实性、可靠性和安全性。完善的会计电算化管理制度，主要包括：人员管理、操作管理、数据管理、系统维护和岗位责任制度。同时，应该建立健全内部控制制度，加强对企业会计电算化的内部审计。建立会计电算化数据的保护机构，并且由专门的技术人员负责处理及管理数据。第三，应该通过对专业会计软件的利用，争取早日实现企业各职能部门之间的会计信息系统联机处理，从而促进企业会计财务数据的实时传递和资源共享。同时，还应该通过采用防火墙技术、身份识别、授予权和网络防毒等措施，加强对病毒和电脑黑客等网络不安全因素的监控，增强企业网络系统的安全防范能力。第四，作为软件供应商，应该在充分考虑组织及客户需求的基础上，不断改善会计软件的开放性和兼容性，优化电算化的数据交换、联机事务处理等功能，促进电算化数据的收发和交流。

四、结论

综上所述，现代化企业的可持续发展离不开会计电算化。为了更好地解决我国企业在会计电算化过程中所面临的问题，首先要提高企业对会计电算化的认识度，根据企业自身实际情况进行会计电算化，提高其深度和广度。充分发挥会计电算化的现代化功能，为提供企业管理和决策时所需要的财务信息数据。其次，着重培养既具备过硬专业会计技能又具备扎实计算机及电子信息技术的复合型会计电算化人才，让会计电算化工作更适应企业的发展需求。最后，要明确会计人员的职责和分工，严格控制电算化人员的职能范围。并制定一套全面、完善的会计电算化管理制度体系，保障会计信息及数据的真实性、可靠性和安全性，实现数据资源的实时传递和共享。

参考文献：

[1]吴丹.会计电算化应用过程中存在的问题及对策[J].中国商贸，2014（13）.

社会责任会计有关问题 篇4

财务审计是指注册会计师接受委托, 依法独立执业, 有偿地对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督, 对被审计单位财务报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价, 出具审计意见, 形成审计报告。其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况。此阶段涉及的会计问题主要是资产清查损失处理和前期差错更正。

1. 资产清查损失处理。

资产损失是指企业实际发生的各项资产的灭失, 包括坏账损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等。《企业资产损失财务处理暂行办法》规定, 实施公司制改建的企业, 清查的资产损失可以核销所有者权益。按此规定, 资产清查损失会计处理为:借记“利润分配———未分配利润”科目或“盈余公积”、“资本公积”、“实收资本”科目, 贷记“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等资产类科目。核销所有者权益时按未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本的顺序核销。

例1:A有限责任公司拟改制为股份有限公司。2008年12月31日, 实收资本10 000 000元、资本公积10 000 000元、盈余公积1 500 000元、未分配利润500 000元。经财务审计, 发现原材料损失200 000元、库存商品损失400 000元。则有关会计分录为:借:利润分配——未分配利润500 000, 盈余公积100 000;贷:原材料200 000, 库存商品400 000。

2. 前期差错更正。

前期差错, 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息, 而对前期财务报表造成省略或错报: (1) 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息; (2) 前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南规定: (1) 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错, 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法, 是指在发现前期差错时, 视同该项前期差错从未发生过, 从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 (2) 确定前期差错影响数不切实可行的, 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额, 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整, 也可以采用未来适用法。 (3) 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中, 调整前期比较数据。 (4) 追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同, 应当将前期差错更正的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初“未分配利润”和“盈余公积”两个项目的调整。

例2:B有限责任公司拟改制为股份有限公司。2009年经财务审计发现, 2008年公司漏记一项固定资产的折旧费用100 000元, 但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设该公司适用的企业所得税税率为25%, 对上述折旧费用记录了25 000元的递延所得税负债, 无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。则有关会计分录为:借:以前年度损益调整75 000, 递延所得税负债25 000;贷:累计折旧100 000。借:利润分配———未分配利润67 500, 盈余公积7 500;贷:以前年度损益调整75 000。

二、资产评估

在有限责任公司改制为股份有限公司的过程中, 资产评估的目的就是对企业进行股份制改制拟投入的资产和负债进行价值评定和估算, 确定拟投入净资产的公允价值, 作为投资折股的参考依据。资产评估阶段涉及的会计问题, 主要是评估调账问题, 包括评估调账时间和评估调账原则的确定、评估增值的税务处理、评估增值的会计处理。

1. 评估调账的时间。

关于股份制改制的资产评估调账时间, 存在两个日期:评估基准日和改制后公司成立日。究竟应确定哪个日期为评估调账日, 我国有关法规、制度并未明确规定。评估基准日是一个确定的日期。因为改制所需进行的资产评估、评估确认等一系列活动不可能在同一时点完成, 故需要选定一个时点, 即确定评估基准日。但评估基准日的确定并不代表资产占有单位于该时点将资产投入了改制后的公司, 因为该公司尚未成立, 确定评估基准日并进行评估, 仅是投资活动的前期工作, 投资活动并未完成, 故不应将其确定为调账日。所以, 对改制这一涉及产权变动的事项中的评估结果, 应于改制后公司成立日进行账务调整或建立新账。

2. 评估调账的原则。

资产评估是评估机构对改制企业某一时点 (即评估基准日) 的资产进行全面估价的过程, 在基准日到调账日期间, 被评估企业的资产还会发生变动, 因此增减额须以资产评估结果为依据, 视评估期间资产变动情况进行调整。调整的原则是: (1) 评估期间资产数量增加, 增加部分按取得资产的实际成本确认价值, 与评估结果无关; (2) 评估期间资产数量减少, 资产减少的价值已不包括在调账资产的账面价值中, 对这部分减少资产原确认的增减值, 不再调整; (3) 评估基准日评估发生增减值且调账日仍存在的资产, 必须在评估结果的基础上进行调整。如果企业改制前有的资产已计提了减值准备, 在进行调账时, 应将已计提的减值准备予以转销, 然后将评估值大于 (或小于) 原资产账面价值的差额进行调账。

3. 评估增值的税务处理。

按照财政部和国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》、《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》的规定, 企业进行股份制改造发生的资产评估增值, 应相应调整有关账户, 但不改变其计税基础, 企业按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的, 对已调整相关资产账户的评估增值部分, 在计算应纳税所得额时不得扣除。

按照《企业会计准则第18号———所得税》及其应用指南的规定, 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的账面价值大于其计税基础, 产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础, 产生可抵扣暂时性差异。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的, 应当按照会计准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。直接计入所有者权益的交易或事项, 相关资产的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的, 按照会计准则的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债, 应当计入资本公积。

4. 评估增值的会计处理。

按照《企业会计准则解释第1号》和《企业会计准则解释第2号》的规定, 企业引入新股东改制为股份有限公司, 相关资产、负债应当按照公允价值计量;企业应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本, 其与账面价值的差额, 应当调整所有者权益 (资本公积) 。流动资产以及无形资产, 应按评估价值与账面价值之差, 借记有关资产类科目, 贷记“资本公积”科目;按应纳税暂时性差异与企业所得税税率的乘积, 借记“资本公积”科目, 贷记“递延所得税负债”科目。对于固定资产, 当评估累计折旧大于账面累计折旧时, 按评估原价与账面原价的差额, 借记“固定资产”科目, 按评估累计折旧与账面累计折旧的差额, 贷记“累计折旧”科目, 按差额贷记“资本公积”科目;当评估累计折旧小于账面累计折旧时, 按照评估原价与账面原价的差额, 借记“固定资产”科目, 按评估累计折旧与账面累计折旧的差额, 借记“累计折旧”科目, 按合计数贷记“资本公积”科目;按应纳税暂时性差异与企业所得税税率的乘积, 借记“资本公积”科目, 贷记“递延所得税负债”科目。

三、股份有限公司组建

企业进行股份制改制后, 应根据资产评估结果、验资报告和工商行政管理部门核发的《企业法人营业执照》等资料建账或调账。

1.《公司法》的有关规定。

按照《公司法》的规定, 设立股份有限公司, 应当有2人以上200人以下的发起人, 其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司采取发起设立方式设立的, 注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的20%, 其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足, 其中投资公司可以在五年内缴足。在缴足前, 公司不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的, 注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。

2. 沿用原有限责任公司旧账的会计处理。

股份有限公司成立后, 新的会计核算主体已经存在了, 应建立账簿对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素进行核算, 对交易或事项进行会计确认、计量和报告。如果新成立的股份有限公司沿用原有限责任公司旧账, 应在股份有限公司成立日, 根据原企业财务审计及评估调账后的资产和负债清单、评估增减值明细表等资料所确定的净资产, 即验资报告所确定的原企业出资金额, 借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配———未分配利润”科目, 贷记“股本”科目;根据其他发起人投入的货币资金进账单金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“股本”科目。

3. 建立股份有限公司新账的会计处理。

股份有限公司成立后, 如果建立新账, 则原企业应结束旧账。股份有限公司应在成立日, 根据原企业财务审计和评估调账后的资产和负债清单、评估增减值明细表、其他发起人投入的货币资金进账单以及验资报告等资料, 按会计准则规定的会计科目建立新账。

摘要：有限责任公司改制为股份有限公司一般都要经过审计、评估、组建等环节, 从评估基准日到改制调账日要经历很长一段时间。本文就改制过程中审计、评估、组建等各阶段的主要会计问题进行探讨。

关键词：股份有限公司,财务审计,资产评估

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部.企业会计准则——应用指南2006.北京:中国财政经济出版社, 2006

[3].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008

[4].占铁华.股份制改制企业建账的会计处理.中国注册会计师, 2004;7

[5].李夕甫.国有企业股份制改造中的相关会计问题.中国注册会计师, 2008;5

[6].金莉.国有企业改制中的财务会计问题研究.科技咨询导报, 2007;10

企业会计准则执行中有关问题解析 篇5

一、关于企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权的会计处理问题

二、关于企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理问题

三、关于企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务的会计处理问题

四、关于售后租回交易认定为经营租赁的会计处理问题

五、关于企业授予客户的奖励积分的会计处理问题

六、关于投资企业采用成本法核算的长期股权投资所取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润的会计处理问题

七、关于企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的会计处理问题

八、关于高危行业企业提取的安全生产费的会计处理问题

九、关于企业收到政府给予的搬迁补偿款的会计处理问题

十、关于利润表应当作哪些调整的问题

十一、关于企业应当如何改进报告分部信息的问题

十二、关于同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数在计算基本每股收益时对此应如何考虑的问题

十三、关于上市公司对股票期权激励计划应如何在资产负债表日确认某一会计期间的期权费用问题

十四、关于上市公司就大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给公司的高级管理人员的会计处理问题

十五、关于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为的会计处理问题

十六、关于上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金的会计处理问题

独立学院会计教育有关问题的探讨 篇6

关键词:独立学院;会计教育;课程设置;教学内容

中图分类号:G522.72文献标志码:A文章编号:1002—2589(2009)21—0158—02

一、独立学院会计教育的功能及定位

教育的功能是培养人才,而人才的功用又各不相同。总体上讲,大致可分为学术型人才和应用型人才两种。前者主要是发现和研究客观规律,后者主要是应用客观规律,为社会谋取直接利益。会计学属于工商管理一级学科下属的二级学科。对于独立学院会计教育的定位,笔者认为,首先可以从独立学院的性质来分析。独立学院是普通本科高校依据教育部《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式办独立学院管理的若干意见》的规定,按照新的机制和模式举办的本科层次的学院。它是高等院校办学机制创新与模式改革的一项重大突破,是普通高校优质办学资源与优质社会资本互相结合形成的本科层次的新机制、新模式高等教育机构。他们实行独立的法人资格、独立的校园校舍、独立的教学和财务管理、独立招生和独立颁发本科毕业证书。从我国目前独立学院的性质来看其属于本科层次的二级学院,因此其人才培养必然朝着应用型方向发展。纵观我国独立学院,其均以培养应用型人才作为其办学宗旨。几乎未有独立学院把培养学术型人才作为其办学目标。其次,从目前独立学院的生源来看,其所招收的学生为本科三批。从生源的角度讲,我们会说独立学院的学生高考分数不及一本,二本。传统观点也认为,一本,二本,尤其是一本院校应以培养学术型人才为主。很多一本院校的办学目标也是把自身建设成为高水平研究型大学。但是,从教育的角度讲,高考作为一个分水岭,确实起到了一定的作用。但是不是我们独立学院的学生就不具备研究能力,我们要把所有的独立学院学生都向应用型方向发展呢?笔者认为,不能这样以偏概全。从学生本身的求知欲来讲,我们独立学院的学生并不比一本二本学生差。从学生的能力来看,独立学院学生中也有相当一部分同学思维敏捷,接受新事物能力强,动手能力强,有领导能力,有毅力,坐得住板凳,具有研究能力。从学生对自身未来发展规划来看,也有十分之一左右的同学要把自己往研究型人才上发展,其体现的具体行动就是要报考研究生。综上所述,既然学生具备这样的愿望,也有研究的能力,那么作为领路人的教师就不能把所有的学生都往一个模式上培养。独立学院一定要有自己的办学特色,才能走出自己的一条发展之路。

二、独立学院会计教育课程设置

既然独立学院会计教育的培养目标是以应用型人才为主,学术型人才为辅,打好基础,注重学生个性化培养,那么,在课程设置上,笔者认为从全面培养学生知识能力,政治素养的角度出发,要严格遵守教育部对于学生政治,数学,英语,计算机等课程的具体要求,让学生学好基础课。从学校的实际出发,依托于合作办学的本部的优秀的师资力量,并努力培养壮大自身的教师队伍,加强学生在数学,物理,机械制图等方面课程的学习,使其能够比其他学校会计系的学生具备更好的逻辑思维分析能力。对于专业基础课的设置,笔者认为,本科阶段还是以基础教育为主,使学生在学习完规定课程以后,在将来无论是工作还是搞研究都可以有比较大的选择余地。因此,对于会计学专业来讲,可以借助相关专业雄厚的师资力量,在专业基础课的设置上,应该采取又多又精的方针。比如会计系可以开设财政与金融,国际金融学,投资学,国际贸易原理等金融工程和国际贸易系的专业基础课。当然,像宏微观经济学,管理学等专业基础课,更要开设好,并让学生学好。除此之外,可以利用其他相关专业的师资力量开设专业选修课,使学生有更大的选择余地。第三个层次,关于专业核心课程,本着给学生更多就业和研究出路的角度考虑,我认为专业核心课应该保证足够的学时,并严格教学管理,使学生真正学到本领。专业核心课程包括会计学基础,中级财务会计学,会计综合实训,税法,审计,财务管理,管理会计学,成本会计学,财务报表分析,会计电算化,Excel在财务管理中的应用,会计英语等。在教师授课过程中,要既注重理论研究的引领,又要注重加强实训,培养学生的实际工作能力,使其参加工作后能尽快上手。

依据第一部分提出的会计系学生的培养目标,在些讨论下对于一些课程是否开设,怎样开设的问题。首先,高级会计学是否开设的问题。高级会计学的内容属于会计专题的内容,其中很多内容诸如通货膨胀会计,合并会计报表的处理等问题,要么不是很常见的业务,要么就是对于中小企业来讲可能很难遇到。那么,是不是我们就不开了呢?从所做的一些调查来看,学生还是很希望开设的。当然,由于学生学习能力的差异,可能学习这部分内容比较有困难,将来用途也许不是很大,所以也并不能普遍开设。所以,建议把这门课程开设成为专业选修课,供学有余力的同学选择。另外,从培养一部分学生为研究型人才的角度出发,我们还可以开设会计史研究,会计准则研究,会计理论,会计制度设计,会计前沿问题探讨等选修课程,以帮助学生建立起研究问题的基本方法,开拓视野。众所周知,会计是一门实用学科,所以开设诸如上市公司财务报表分析案例讨论课,公司治理结构案例讨论课,宏观经济形势讨论课、税收筹划,税法与会计准则的区别等实用性课程,一定会深受学生欢迎,而且也能在这些课程中培养学生运用所学知识分析问题和解决问题的能力。

最后,会计有很多资格类考试,我们作为独立学院是否应该鼓励学生在校期间考取这些证书并给出一定的支持呢?在国内的一些大学有这样的例子,会计系分成很多方向。以天津的两所学校为例,天津财经大学就有CPA(注册会计师)方向;南开大学也有国际会计CGA(加拿大注册会计师)培养方向。我们独立学院的会计系是不是也应该向这个方向发展呢?我认为答案应该是肯定的。独立学院的会计学生对于考证也是比较热衷的,学生们都很希望能够在上学期间考下来会计从业资格证书。学校可以在校开设会计从业资格证的辅导课程。更可以以此为契机,进一步开设助理会计师,中级会计师的辅导课程。让学生在学期间,就取得会计从业的资格证书,为将来的就业做好准备。除此之外,加强与校外办学机构考试中心的合作,也是一条可行之路。

三、独立学院会计教学方法、手段和内容探讨

在教學方法上,现在的学生要比我们想象的能力强很多,但是也都有自己的一些缺点。所以,首先要因材施教,对不同层次的学生要有不同层次的要求。在普遍要求的基础上,对突出优秀的同学要重点培养,比如可以引导其读更多更深的文献书籍等。对基础较差的同学也要多加照顾,争取让其找到学习的兴趣,掌握会计的基本知识。其次,采用启发式教学。引导学生自己发现问题,解决问题。告诉他们学习会计学的方法,让他们能够做到触类旁通,举一反三。比如,会计学原理讲完借贷记账法,在中级财务会计教学中,在讲资产等会计要素的确认计量方法时,就可让学生自己辨别会计科目属于何种会计要素,根据借贷记账法应该如何计量。再次,采用案例教学法,会计的实用性,注定了我们在教学中势必要举大量的案例。在每堂课开始可以根据教学内容选取适当的小案例进行引入,如在货币资金的教学中,引入内部控制不当导致公司遭受损失的案例。在每堂课的学习中,介绍完理论后,可引导学生运用所学知识解决案例中出现的问题。如在货币资金教学中,最后引入某出纳在工作中所犯的错误要求同学指出并更正。在财务分析中,建立案例讨论小组,课下讨论,课上发言,集体讨论寻找解决问题的办法等形式。这样做可以发挥独立学院学生思维活跃,表达能力强的特点,让他们学会协作,给每个学生当众发言的机会,更重要的是让学生做到活学活用。

教学手段上,独立学院具备其他院校所不具备的良好的教学设施。因此,在会计的教学上,我们也要充分运用多媒体的功能。给学生感性认识,让其在将来的工作中能够更好的上手。比如可给同学在课上演示各种票据的票样,填制方法,操作流程等等。这些用多媒体可以节省大量课上时间,也可以使课堂气氛更为活泼。当然,我们也不能忘了黑板,因为一些公式的推导,案例的讲解用黑板更便于学生理解和掌握。总之,我们要利用好多媒体和黑板,灵活掌握课堂节奏,调整好课堂气氛,让学生在轻松愉悦的状态下完成会计的学习任务。

我们的培养目标不仅要在课程设置上有所体现,更应该在教学内容上体现出来。笔者以自身所讲授的中级财务会计学作为例子。因为其为中级财务会计学而不是中级财务会计实务,因此,在教学内容的选择和处理上,笔者采取了理论和实务相结合的方式,这样既满足了培养应用型人才的需要,也兼顾了学术型人才的培养。在具体内容的选择上,对于金融资产,长期股权投资这些学生学起来比较费劲,将来也许用途不大的内容,采取深入浅出的讲解方式,讲清楚原理和会计处理方法。在一些实用性比较强的地方,诸如货币资金这部分内容是将来学生做出纳必须用到的内容,就会结合具体实务,讲出处理流程并结合案例分析。再比如对于财务报表内容的处理上,对于资产负债表,利润表,所有者权益变动表等内容会详细讲解,并要求全部掌握编制方法,而对于现金流量表的编制则采取讲清楚编制原理,但并不要求全部掌握的处理方式。在内容的讲解上,尽量做到全面讲解,重点突出。对于将来肯定要用到的内容,讲深讲透;但也兼顾培养学术型人才的目的,会把一些纯理论的东西也尽量用实例展示给学生,并在课堂内容的讲授中,传授一些将来从事研究工作可以采取的一些研究方法。

四、结论

笔者认为,独立学院的会计教育应该以培养应用型人才为主,兼顾培养研究型人才为目标。在此目标的基础上,进行课程安排,教学设计等,以形成自己的办学特色。

会计诚信有关问题的研究 篇7

一、诚信 社会诚信 会计诚信概述

诚信是一个道德范畴,是公民的第二个“身份证”,是日常行为的诚实和正式交流的信用的合称。在一般意义上,“诚”即诚实诚恳,主要指主体真诚的内在道德品质;“信”即信用信任,主要指主体内诚的外化。“诚”更多地指“内诚于心”,“信”则侧重于“外信于人”。“诚与”信“一组合,就形成了一个内外兼备,具有丰富内涵的词汇,其基本含义是指诚实无欺,讲求信用。千百年来,诚信被中华民族视为自身的行为规范和道德修养,在基本字义的基础上形成了其独具特色并具有丰富内涵的诚信观。它是指诚实、守信。诚实就是言行与内心思想一致,不虚假。守信就是讲信用,不失信,即待人处事真诚、老实、讲信誉,一言九鼎,一诺千金,言必行,行必果。

会计诚信是社会经济关系发展到一定阶段的产物,是传统“诚信”的发展与延伸,是指会计对单位的经济业务的计量、记录和反映必须以客观事实为依据,如实反映单位的财务收支及其成果,为会计信息的使用者们提供真实、准确的会计信息。对于会计管理和会计从业者来讲,诚信就是要求会计人员立足会计实践,诚恳待人,信守诺言,忠实于自己所承担的会计义务和会计责任,也就是要客观公正地反映现实经济活动,通俗的讲就是“不做假帐”。它包括四层含义:一是会计人员要以诚待人,做老实人,说老实话,办老实事;二是会计工作要实事求是,不弄虚作假;三是数据要真实,计算要正确;四是严密保守因工作关系获取的机密。

会计诚信不仅是中华民族的优良传统,而且是人类文明的共同财富和普遍价值,也是会计的职业道德。一个社会要发展,仅仅依靠法律和制度规范是远远不够的,必须借助道德的力量。而在人类的道德规范体系中,会计诚信对社会的发展很有价值。会计诚信是社会诚信的次诚信、亚诚信,社会诚信是母诚信,会计诚信是子诚信,会计诚信是社会诚信的一个重要组成部分,实现社会诚信必须要求会计诚信,实现了会计诚信不一定就实现了社会诚信,会计诚信是实现社会诚信的必要条件,而不是充分条件,这就是二者的关系所在。

二、会计诚信现状

(一)场体系建立滞后

完善的市场体系可以保障市场经济的健康有序发展,但是在我国,随着市场经济的快速发展,市场经济体系的建立还没有跟上时代的步伐,市场体系不完整成为会计诚信缺失的主要原因。市场的公开程度低使得诚信激励机制运行不畅,主要表现在:我国目前市场信息公开披露机制相当不完善,市场信息的传播机制不通畅,这样就会导致市场有效信息匮乏、市场主体接收和传播信息的速度慢,最终造成的结果就使市场主体所知晓的信息与市场的实际状况不对称。这样就使失信者不能及时全面有效地被揭发,更不用说被惩罚了。

(二)会计人员身份不独立

“国有国法,行有行规”,会计行业有着严格的职业道德规范。从职业操守的角度来看,每个经过专业训练的会计人员都愿意遵守职业道德,不愿意做出有违职业道德的行为。但从现实的角度来看,会计人员往往存在身不由己的情况。按照《会计法》的规定,我国会计人员实际上扮演双重角色,他们不仅要维护企业的利益,还要维护国家的利益。如何在这两种职能中保持平衡成为一个合格的会计人员必备的素质。然而他们在真正工作的时候,很少有人能够真正做到兼顾两边的利益。会计人员的工作是为企业服务的,会计人员的工作报酬、发展前景在很大程度上受到公司负责人的影响,所以会计人员的工作会受到企业管理者的掣肘,会计人员在一定情况下必须遵从公司负责人的指令,尽管有些指令可能违背职业道德。

(三)监督不力,制度不健全导致会计造假事件不断发生

由于我国企业的内部管理和会计体制不健全,缺乏内部监督和控制制度,以至造成会计工作的监督乏力,主要是因会计受聘于单位,使得会计监督功能因种种原因而被严重限制,对单位财务内部审计和外部审计都造成监督乏力。而综合监督方面,如财税、审计、物价等部门又各自为政,没有联合起来形成合力,从而影响了监督的效能。针对企业各种各样的执法检查虽每年不断,但都不能从根本上打击造假,解决问题。此外,对查出的问题敷衍了事没有严肃处理,从而导致不断出现会计造假事件发生。

三、加强会计诚信建设的措施

(一)健全制度法规和完善监督职能

健全制度法规应该对当前实行的会计制度中存在政策模糊或者遗漏的地方,加紧修改补充;而还未出台的具体会计准则,应该尽快出台,力求财经法规、财会制度条款分明,界限清晰,内容具体,规定明确,使各级领导和财会人员有法可依,有章可循。加强监督需要会计机构、会计人员的自我监督。同时也需要加强单位领导人的监督与管理,单位领导人对会计工作的认识,安排措施是否得力等都将成为该单位管理得当的关键,所以说单位领导监督对单位意义相当重要。

(二)加强会计诚信教育,树立诚信观念

会计从业者具有良好职业素质是治理会计诚信缺失的关键环节之一,国家、社会和企业应该联合起来对会计从业人员开展诚信教育和职业道德教育。相关部门应当尽快建立会计人员的信誉档案制度,对会计人员的诚信行为予以表扬,对其失信行为予以惩罚,严重者可以吊销其从业资格证书,甚至究其法律责任。还要加强对会计人员的职业道德教育,营造诚信至上的职业道德氛围,逐步提高会计职业道德在会计专业人才培养过程中的重视程度。为了确保会计职业道德教育的生动有效,相关部门编写教材中要注意将侧重点放在搜集最新最有代表性的实例,并且将他们写入教材,这样就可以采取更加生动的教学内容对会计人员进行职业教育,增强职业教育的实效性。

(三)加大处罚力度

一方面,目前由于企业内部的相关法律法规不够完善,对会计信息的相关责任人的界定还比较模糊,从而影响对会计信息造假的打击。另一方面,由于国家法律法规的不够完善,以及在执法监督方面存在一定的漏洞,也对会计造假的打击效果不够明显。首先在企业内部,要形成相应的规章制度,明确会计方面的相关责任人,作为处罚的依据。骑宠加强监督部门执法检查建设,做到执法必严、违法必究,严格财经纪律,加大处罚力度,使得造假者付出代价远远大于其所得收益。最后对企业的责任领导、会计从业人员建立相应的档案,对其现状进行严格的登记,对于守信者给你鼓励及奖励,对诚信缺失的记录档案,并接受相应的惩罚,不仅要在经济上追究其责任,还应追究其法律责任。

(四)加大对会计诚信的宣传和教育力度

中国现代会计学之父潘序伦将会计职业道德归纳为四条“:一曰公正,二曰诚信,三曰廉洁,四曰勤奋。”它包涵会计人员在办理会计业务过程中所当遵循的行为规范。由于会计职务的特殊性,使得会计职业道德的要求高于一般职业的道德要求。因此,一是与有关部门联合,对单位负责人进行会计法规制度的宣传和培训;二是借助会计考务培训和会计继续教育工程,加大对会计人员的法律法规和规章制度教育;三是巧借媒体,进行会计法规制度宣传,既重视会计法规制度宣传的“轰轰烈烈”,又重视日常宣传的“细水长流”,使会计法律规章深入人心;四是细化有关办法的实施细则,使之具有进一步的操作性。此外还要建立在职提高与特色教学相结合、职业道德培训与素质教育相结合,国家、单位、个人共同参与,形成全方位,多层次的教育结构。

摘要：会计造假现象不仅给国家的财产造成巨大的损失,而且给人民的生活也带来巨大危害,因此会计诚信成为消除会计造假现象的一剂良药。本文阐述了会计诚信的内涵,分析了会计诚信的现状,提出了加强会计诚信建设的措施。

关键词：会计,诚信,建设措施

参考文献

[1]赵爽,邹宁.关于会计诚信有关问题的研究[J].商业文化(下半月),2012,10:125

[2]赵蔚.会计诚信体系构建有关问题的分析[J].经济视角(中旬),2012,05:66-67

[3]薛长顺.关于会计诚信教育有关问题的思考[J].财务与会计,2002,12:40-41

[4]周国光.有关会计诚信教育问题的再思考[J].上海立信会计学院学报,2008,01:31-36

[5]任晓娟.会计诚信问题的现状与对策研究[D].西北工业大学,2007

浅议政府会计有关问题 篇8

一、社会各界对政府会计信息的需求分析

由于以下原因, 社会各界对政府会计信息的需求变得十分强烈。

我国政府财政资金的来源发生了巨大变化。从社会公众纳税到国内外举借的各种债务资金各种来源都占一定比重。海外国债购买者关注债务结构、偿债能力以及平衡对财政赤字的能力。

政府部门为了向社会公众揭示其控制的资源状况、收支情况和现金流量情况, 反映其所控制的经济存量和经济流量, 体现其提供公共产品的能力, 从而解脱公共受托责任, 也需要通过政府财务报告体系来披露相关信息, 从而建立起政府和群众之间的财务信息沟通渠道, 这也是提高财政乃至政府透明度的重要途径。

中央政府和地方政府等出于监控财政资金使用情况及其绩效、政府资产管理和债务状况等的目的, 也需要借助政府财务报告体系来获取充分而必要的信息, 以供加强财务管理之用。

公共财政体系要求公共财政在市场经济中, 依靠财政政策发挥宏观调控作用。要较好地发挥这种调控作用, 必须有充分的信息作为制定和实施财政政策的依据, 这些信息很大程度上依靠一套完整的科学的政府财务报告体系。

作为公共财政体制建设有机组成部分的预算、收支两条线、政府采购、财政监督等, 要达到预期的改革效果, 也需要有相应的政府会计信息作支撑。

二、关于进一步加强我国政府会计理论研究的若干思考

1.借鉴、研究国际货币基金组织有关规定对我国政府会计的影响。

仔细研究国际及美国政府会计存在的热点和难点问题, 国际货币基金组织对于各国的财政和货币政策有重大影响。2001年发布了经修订的“财政透明度手册”和“政府财政统计手册”。以上两份指导性文件对于成员国没有强制约束力, 但实际上已经对许多国家的政府会计方向产生了深远的影响。中国目前市场化程度和国际化程度越来越高, 我们作为世界上负责任的国家, 要提高透明度, 按照财政统计的要求有目的的改革现行预算会计制度, 研究、建立我国政府会计体系, 当是我国政府会计未来发展的一个重要方向。

从美国情况来看, 从1997年第一次对联邦政府年度财务报告进行审计以来, 审计总署无一例外地“拒绝表示意见”, 而出具“拒绝表示意见”的理由几乎完全相同, 即国防部存在严重的财务管理问题、联邦政府内部交易问题、编制合并财务报表的不适当程序。

我国正紧锣密鼓地进行政府会计改革, 我们应当吸取美国联邦政府会计发展中的经验教训, 未雨绸缪, 积极防范上述问题和重大缺陷。

2.关于改进我国政府财务信息披露的思考。

目前, 我国政府财务信息披露的局限性, 在于公开披露的财务信息过于概括和笼统, 在财务信息披露的完整性、充分性和相关性方面存在明显的局限性。

首先, 应明确提出将反映政府的受托责任、运营业绩和决策有用性作为财务报告的总体目标, 在这一目标的指引下, 具体财务信息的编报和披露功能围绕着新公共管理对政府财务信息的核心要求展开。

其次, 就政府财务信息的整体性而言, 我国政府还应进一步拓宽政府会计核算对象, 即不仅要对政府财政性资金进行核算, 还要对政府管理的社会保障金、国有企业投资和权益以及国家的债权债务进行核算和反映, 甚至延伸至土地、资源、矿藏等。

最后, 为了政府财务报告能够提供更加充分和相关的财务信息, 应该统一政府财务报告的种类, 改革财务报告编制基础, 并扩大财务报告的信息容量。

当然, 在改进财务信息披露的探讨中, 必须要考虑的是成本问题, 包括政治成本和经济成本。这里的政治成本是指由于信息的充分披露而产生的对政府权力的制约, 从这个角度, 我们认为在相关会计准则中应规定政府信息披露的强制条款;经济成本是不言而喻的, 财务信息提供越充分, 相关性越强, 透明度越高, 则提供成本就越大。这些经济成本是否需要公众承担, 从这个角度, 信息披露的程度必须在使用者收益的程度和经济成本之间进行权衡, 所以财务信息披露的透明度、充分性和相关性只能是适度的。

3.关于权责发生制改革的思考。

尽管收付实现制一直以来都是世界各国财政管理中主要采取的核算基础, 但在20世纪70年代以来, “新公共管理”运动的推动下, 世界上已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制, 其中世界经济合作开发组织一半以上的成员国家在政府报告中采用了权责发生制。在国内, 随着社会主义市场经济的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购等改革的不断深入, 权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革中的重要方向。权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革鉴别和控制财政的风险以及改进政府对长期资产管理有重要作用。权责发生制预算会计改革将对我国经济体制改革和政治体制改革具有重要意义, 它是政府转型的需要, OECD国家权责发生制预算会计改革过程中问题最突出的是政府、官员、公众及经济学家的质疑, 任何改革都牵一发而动全身, 我们必须权衡各方面利害关系, 将损失和成本降低到最小。权责发生制改革是财政体制改革的内在要求, 同时也是完善政府预算会计信息的需要。

关于企业会计改革和政府会计改革的思考, 既要借鉴企业会计改革的成功经验, 又要充分考虑其特殊性。政府会计具有以下特殊性:

政府会计的目标是解脱政府的公共受托责任, 财政财务报告的设计和披露的信息应当围绕这一目标展开。

政府部门或者公共部门的许多资产的取得, 通常没有发生实际成本, 比如接受捐赠的资产, 无偿投入的资产等, 因而要引入除实际成本之外的计量属性。

政府部门或公共部门的许多收入都有特殊性, 比如税收收入、捐赠收入等, 这些与企业会计相比都有特殊性, 这部分收入按什么标准来确认和计量?

政府部门和公共部门的许多收入和费用不能配比, 费用的确认和计量是否采用特殊的原则?

负债属于当期已发生, 但需要在以后期间支付的负债, 然而政府部门的不少负债的金额在会计期末并不确定, 需要合理估计, 那么如何确认、计量、列报这些负债都是摆在我们面前的难题。

政府会计的特殊性决定了政府会计改革比企业会计改革更加艰难, 有更多的问题需要解决, 有更长的路要走。

4.关于政府会计教育的思考。从学历教育来看, 大多高校都不开列相关课程, 我们的教学计划中只有不断深入和细化的企业会计内容和专题, 而有关内容始终没有延伸至会计领域, 大多数的会计本科毕业生并没有系统地学习过政府会计课程。

从技术资格考试来看, 全国专业技术资格考试和全国注册会计师资格考试最引人注目。技术资格考试1998年以前分为两类, 企业会计类和预算会计类。1998年预算制度发生巨大变革, 预算类停止考试, 1999年合并, 预算会计单列一章, 概要介绍相关知识, 从来就不是考试重点。而注册会计师考试从来就没有涉及过预算会计的内容, 这与国外的考试不太一样, 国外注册会计师考试30%的内容是政府与非盈利组织会计。

新资产减值会计有关问题探究 篇9

新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施, 大量的理论研究的深入, 它所存在的问题逐步显示出来。目前, 从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看, 资产减值会计面临着如下问题:

(一) 资产减值准备的确认基础难以确定

资产减值准则针对会计实务中, 部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况, 而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看, 资产组属于全新概念, 引入资产组的概念将面临一系列困难。资产组概念的运用需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例, 管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。

(二) 关于资产减值转回的问题

资产减值准备计提后不能转回, 符合中国遏制财务虚假信息的原则, 但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾, 使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看, 此项规定尚可理解, 但从会计的角度来看, 这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。

(三) 较大的专业判断范围影响了信息的可靠性

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准, 只要资产发生减值, 即当资产可收回金额低于账面价值时, 就予以确认, 然而, 要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全, 使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后, 由于技术更新、市价下跌等原因, 会发生价值贬值, 对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力, 需多个部门协同认定, 甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大, 而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

二、新资产减值会计存在问题的对策建议

高质量的会计准则, 表现为能为投资者提供有用的信息, 而能否达到这个目标, 不仅取决于准则本身的质量, 还取决于准则是否与环境相适应。新资产减值会计存在问题的对策建议可以从以下方面来探讨。

(一) 进一步健全信息市场和资产价格市场

从我国目前的市场环境来看, 要素市场对资源的优化配置起到的作用有限, 国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制。同时我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府部门, 带有明显行政色彩, 各据势力范围, 带来行政性的信息垄断, 相互封锁造成信息资源严重浪费重复, 再加上法制建设和市场规范的弱化, 导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产最新市价的目标。

(二) 完善市场机制和管理制度

从传统上看, 我国比较注重会计信息的可靠性, 而资产减值会计提高了相关性, 相对而言降低了可靠性。但是, 与其让虚假资产充斥报表, 搞泡沫繁荣, 不如剔除水分来得可靠、真实, 这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲, 资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。

会计控制不仅具有规范企业会计行为, 保证会计资料真实、完整, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用, 更重要的是对于提升现代企业管理水平, 实现企业经营目标具有重要的作用。

(三) 发展资产评估业, 建立全国性的资产专业评估体系

资产评估体系的完善, 可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开, 让资产减值准备的计提有章可循。要发展资产评估, 建立全国性的资产专业评估体系, 必须建立比较完善的评估行业法律法规和准则体系, 建立健全资产评估机构执业质量控制体系, 培养一支适应市场经济和行业发展要求, 具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。

知识经济时代由于技术的更新换代加快, 知识更新的周期越来越短, 从而任何知识都只有暂时性的意义, 在知识经济或向知识经济过渡的时代, 获取新知识和新技能成了个人发展的资本。评估业具有智力密集型的特点, 这就决定了资产评估是以人为中心、以知识为根本的行业, 对知识的更新与变化更敏感、更重视。

(四) 充分发挥审计的作用

新的会计准则体系的发布与实施, 也对审计工作提出了更高的要求。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线, 因此, 注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的知识来计划和实施审计工作, 获取充分、适当的审计证据, 以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时, 应判断差异是否合理, 如认为差异不合理, 注册会计师应提请被审计单位调整。通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵, 保证会计信息质量。

(五) 适时披露资产减值会计

涉及资产价值降低和资产减值引起的损失, 关注此信息的是股东、债权人等。信息不对称使企业的股东难以准确、及时地了解资产的价值及其状况。为解决这种信息不对称所产生的不利影响, 企业的股东需要这方面的信息;债权人也特别关注资产的现时状况, 如作为质押品资产的现值, 一旦资产发生减值, 会立刻影响到其偿债能力, 使企业的偿债能力下降, 债权人对此项工作十分敏感的。企业的管理当局借此信息可以充分认识企业的不良资产, 及时做出经营决策, 及时处理确实不能为企业带来利益的完全过时、部分过时或即将过时的资产, 做出继续使用或出售后再购置其他资产的决策。总之, 资产减值信息披露的对象与会计报表信息使用者是相容的, 包括现有和潜在的投资者和债权人、经营者及其他信息使用者。

对医院会计制度有关问题的思考 篇10

一、新医院会计制度的内容变化

随着医疗卫生体制改革深入开展, 原来的《医院会计制度》在会计科目设置、会计要素选择、成本费用核算以及会计报告生成等方面都暴露出了一系列的问题。新的《医院会计制度》也因此而出台。与原来的会计制度相比, 新医院会计制度在会计核算方面要求医院会计以权责发生制为基础, 对医院会计的要素进行了明确, 其中包括了医院资产、负债、收入以及净资产等项目;在资产核算方面新的会计制度运用了余额百分比法、账龄分析法以及个别认定法, 来对医院坏账计提比例进行计算, 这些方法能够更加真实的将医院应收账款风险及实价体现出来。

二、医院会计制度中存在的问题

(一) 对医院自身性质认识不够

目前我国医院的资金来源渠道较多, 除了国家的财务补助外, 还有其他的资金来源, 资金呈循环运作模式;而我国行政事业单位的资金全部来源于政府补助, 资金运作呈直线模式;从医院的性质来看, 在市场经济体制中, 医院采取的是法人制, 同样需要参与到商场竞争当中, 而行政事业单位基本不需要参与市场竞争。由此可见两者存在本质性的差别。但是以往的医院会计制度, 大多参考行政事业单位的资金动作模式和运营性质, 因此, 会存在许多不合理、不科学之处。

(二) 成本核算存在缺陷

在医院会计制度实施过程中, 还存在成本核算不健全的问题。新的医院会计制度虽然在固定资产管理方面, 采用了计提折旧的方式, 但却缺乏对固定资产的界定。导致医院在固定资产计提折旧核算方法方面存在明显不足。另外, 医院会计制度对国库支付的会计核算项目缺乏明确的规定, 导致医院资金来源无法在会计科目中体现出来, 医院的实际经营状态也无法得到真实反映。这种权责发生制的会计核算原则并没有得到有效落实。此外, 医院在成本分析评价方面还有待健全, 不能充分利用成本核算的相关结果, 来为医院的经济决策提供依据。

(三) 关于医疗纠纷会计处理不明确

近年来, 患者及家属对医院的服务质量要求越来越高, 医疗事故纠纷也频繁发生。随着医疗诉讼案件的增加, 医院的资金赔偿也在成倍的增长, 这就造成医院财务风险的增加。但是目前的医院会计制度还未能针对医疗纠纷事件, 制定出合理的赔偿准备机制, 也就无法对医疗纠纷赔偿进行提取比例、会计科目以及核算方法等方面的有效规范及管理。虽然新的医院会计制度设置了预计负债这一科目, 但却没有明确指出, 具体的医疗赔偿是否应该被列入该科目来加以核算。因此, 医院在出现医疗纠纷时, 大多将赔偿支出放到医疗支出或其它支出项目中进行核算, 这样根本无法体现出医院会计核算的严谨性。

(四) 固定资产管理问题突出

目前很多医院在固定资产管理方面, 存在账务不清的问题。由于医院的固定资产数量大、种类多, 在进行固定资产清查时往往只重视数量的核查, 从而忽略对资产质量、使用状况的真实反映。使固定资产出现重置或闲置等问题。另外, 在资产使用方面, 医院还存在资产使用效率低的问题。目前医院的高科技医疗器械较多, 但每天的使用量却较少。由于对这部分资产的使用、报废处理等管理不严, 造成了账实不符或未能按照规定计提减值的问题。

三、完善医院会计制度的对策思考

(一) 对应付票据和投资收益进行单独设置

为了使医院的会计信息得到真实反映, 医院应该加强对应付票据的管理, 可设置“应付票据”这一科目, 以合理控制医院的负债规模。在应付票据管理方面, 应该强化审批程序, 尤其是对医院药品、设备以及材料采购过程中应付票据的控制。另外, 医院还需要做好投资回报风险控制工作, 采用设置“投资收益”的方法, 对医院的投资资金、利息收益等进行有效的监管, 以此来保证医院资产的保值增值。

(二) 预提医疗事故赔偿金

由于医疗纠纷频繁发生, 医院必须加强对医疗事故的防范与管理同时, 做好对医疗纠纷的准备工作。医院可以利用“预计负债”科目, 来预提医疗纠纷赔偿金, 以此来降低医院纠纷风险, 提升会计核算的严谨性。在计提时, 借记方面可设置为医院支出, 并说明为医疗事故赔偿金, 贷记方面可设置为预计负债, 说明为医疗事故赔偿准备金。同时赔偿金额范围, 应该以医院的纠纷风险分析评价结果为依据。另外, 医院可以采用向保险公司投保等方式, 合理使用相关的医疗风险基金, 同时对医疗风险基金进行专款专用监督。

(三) 加强医院的固定资产管理

在固定资产管理方面, 医院应该尽早完成对固定资产的归口分级管理, 建立并健全固定资产管理的相关制度体系, 实施对固定资产的动态管理和全过程管理, 尤其是对于一些高科技含量、大型的医疗设备, 应该进行独立核算管理;其次, 促进现有固定资产的盘活, 提高固定资产的利用效率。比如, 对三账一卡制度进行完善, 做好固定资产的总账与分类明细账, 对资产的主管科室落实监管工作, 盘活现有资产。医院应该积极推行对固定资产的信息化管理模式, 利用信息技术对固定资产进行科学化管理;此外, 医院还应该对相应的固定资产管理制度进行完善, 其中包含采购制度、出入库制度以及日常养护制度等。在固定资产核算方面, 医院可适当增加“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等科目, 对固定资产进行及时的盘点, 确定其减值状态, 以保证固定资产会计信息的准确性。如果固定资产陈旧、损坏或者市价下跌, 可能导致可回收金额低于账面价值, 这样便需要将出现的差额或全额作为固定资产减值准备;需要强调的是, 新医院会计制度要求医院所有收入和支出都要纳入预算管理当中。因此, 医院应该在预算的编制、审批、执行及分析等环节, 制定出明确的操作规范, 同时对相关部门及人员的责权问题进行界定, 以充分激发医院员工的成本控制积极性。

(四) 健全医院成本核算体系

医院应该建立并健全一套与医院实际相符的成本评价分析体系, 其中应该包括投入分析与产出分析。而投入分析指标中还应该包括人力、物力及财力三个资源的指标。这样方可充分反映医院经营活动所产生的各种成本及费用, 产出分析指标主要包括经济效益指标与社会效益指标, 此外, 医院还应该进一步提升成本核算的管理水平, 将成本核算与医疗服务质量挂钩, 在保证服务质量的同时, 尽量对成本加以控制。

四、结语

近年来, 我国经济增长快速, 财政收入也随之大幅上升。这些变化都是推动我国医疗卫生体制改革与发展的主要动力。此外, 国家对民生问题的高度关注, 也为深化医疗卫生会计制度改革提供了支持。医院会计制度的进一步完善, 不仅是医院会计理念的革新, 也成为医院财务管理工作框架体系构建的基础, 为我国医院的经济、经营活动决策提供了重要保障。

摘要：新会计制度的出台和实施, 使医院会计信息的真实性、完整性得到了提升, 充分体现了医院卫生体制改革的先进性, 但同时也对医院的会计核算等工作提出了新的要求。本文针对目前医院会计制度中存在的问题, 提出了相应解决及完善方法, 以期为医疗行业的进一步深化改革提供些许参考。

关键词：医院,会计制度,完善

参考文献

[1]陈军.浅谈新医院会计制度实施中的问题及其完善[J].当代经济, 2011, (11) .

[2]孙林.医院会计制度改革与医院会计新理念[J].财经界, 2013, (2) .

关于人力资源会计有关问题的探讨 篇11

关键词：人力资源；会计；管理人员

人力资源会计为企业管理者提供评价人力资源决策方案所需要的信息。企业管理者十分关心人力资源投资的效能和效益，并加以追踪评估。在现代企业管理过程中，为实施人力资源发展战略，在经济萧条时期，企业应当裁减或是保持其人力资源。裁减职工可以立即降低人工成本，并相应增加本期效益，可是到了经济复苏时，社会对人力资源需求增加，企业有可能为重新雇佣新职工花费巨额费用，即被裁减职工的重置成本。进行人力资源管理决策，显然，传统会计是无法解决的，必须依靠人力资源会计。

企业作为社会经济生活中的一个细胞，政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露财务状况和经营成果，还要求企业披露其履行社会责任的状况。为了创造良好的企业形象，以争取社会公众和企业职工对企业经营的有力支持，企业也必须履行一定的社会责任，即企业在谋求投资者权益最大化的同时，必须兼顾企业职工、消费者和社会公众的利益。企业社会责任的一个重要内容是对人力资源安排方面的贡献。人力资源具有特殊性。企业要为人力资源的载体——劳动者提供就业岗位。有关政府主管部门也需要劳动就业方面信息。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。

人力资源是企业的重要资源，如果不能正确地计量人力资源的成本和价值，不能对企业在人力资源方面的投资和收益情况进行客观的反映，就无法合理、高效地开展企业的人力资源管理活动。人力资源会计所提供的信息，可以促使企业管理当局重视人力资源投资，进行合理的人力资源经营管理决策，克服企业短期行为，使企业在激烈的市场竞争中生存和发展。传统会计将企业在人力资源方面的支出不加区别地看作成本，因此在企业的人力资源投资比较多时企业会表现出比较低的会计收益，而在大量消耗前期的人力资源投资时却表现为比较高的会计收益。这与增加人力资源投资投入使企业的未来获利能力提高，而消耗人力资源使企业未来获利能力降低的事实相违背，因此无法正确地反映企业的真实财务状况和经营业绩。人力资源会计则能正确地区分人力资源的投资与消耗，使企业在人力资源方面的成本和收益之间建立起更加合理的配比关系，因而能够提供真正符合企业真实情况的财务状况和经营成果信息。

建立人力资源会计，一方面，管理人员能够提高对人力资源管理工作的重视程度，并运用人力资源会计信息制定具体的管理政策，创造一种珍惜爱护人才的良好气氛，激发员工的工作热情和活力。另一方面，员工可以从人力资源会汁信息中了解自己在企业中的价值，了解企业在自己身上的付出，从而增强自己对企业的责任感。促进员工自觉学习，提高自身素质，增强企业的核心竞争力。

在我国知识经济初见端倪的今天，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在其经济规模的大小，财产物资的多少，而是取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续的对人力资源投资。经济发展水平越高，人力资源在经济发展中的作用也越大，人才成为经济资源中最重要的因素，是企业财富的真正象征和源泉。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。

市场经济体制的不断完善，使人力资源有更多的经济特征，要求确认人力资源的成本和价值。对人力资源开发的经济效益进行研究分析，通过人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段，促进人力资源的供求平衡，确定人力资源开发方向，引导人力资源合理流动，在宏观上优化人力资源的配制。市场经济下，谁争取到高素质人才，谁就会在市场经济中立于不败之地。在这种情况下，企业为了获得更好的人才，加大了人力资源投资，包括提高物质待遇、改善人际关系、提供良好的工作条件，提供在职培训等。而投资的效益如何，这是企业管理高层所关心的问题，相应的就要求会计上对人力资源的收益与成本进行核算，考察其经济效益。随着我国经济体制和用人制度的不断完善，这种对人力资源进行核算的动力将会逐渐加大。

现阶段，我国尚未就人力资源核算制定相应的会计准则或会计法规，实务中也没得到广泛应用，其关键问题就在于人力资源会计赖以构建的基本理论缺乏足够的支持。因此，迫切需要有关部门结合人力资源自身的特殊性，制定相应的人力资源会计准则，利用“企业理论”的最新成果来为人力资源会计的应用寻求理论支持。从中国实际出发，加强理论研究，对当前理论上存在争议的方面加以修正、补充，并借鉴、吸收西方先进的会计理论来发展、完善我国的会汁理论，建立真正意义上的具有中国特色的人力资源会计理论体系。

人力资源会计是会计学的一个崭新的分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源诬陷变化的信息提供给企业和有关人士使用。自从1964年，美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会汁这个概念之后，通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天，人力资源會计逐渐建立起一套较完善理论体系，特别是知识经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造历史性的契机。

企业合并会计核算有关问题再思考 篇12

例:××地区人民政府决定将经评估后的××高速公路发展有限公司的净资产作为资本注入, 发起设立××交通投资集团有限公司。经××地区人民政府批准的××高速公路发展有限公司的净资产为180亿元人民币;××高速公路发展有限公司的实际净资产为80亿元人民币。××地区人民政府希望通过增值扩股来提高××交通投资集团有限公司的融资能力。

在此案例中, ××高速公路发展有限公司和××交通投资集团有限公司的实际出资人均为××地区人民政府, 分别委托××地区交通运输主管部门和国资委履行国有资产出资人的职责。由于将××高速公路发展有限公司的净资产注入××交通投资集团有限公司后, ××高速公路发展有限公司将成为××交通投资集团有限公司的全资子公司;注入××交通投资集团有限公司的净资产将构成××交通投资集团有限公司对××高速公路发展有限公司的长期股权投资。在进行企业合并会计核算时, 应明确以下问题:该企业合并行为应当属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?如何进行企业合并的核算才能既符合现行会计准则的规范要求, 又满足地方人民政府增资扩股、提高投资集团有限公司融资能力的目的?

二、合并类型的界定

《企业会计准则讲解2008》对企业合并有以下表述:企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并, 应综合构成企业合并交易的各方面情况, 按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下, 同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并, 不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。由此, 有些人认为××高速公路发展有限公司和××交通投资集团有限公司在合并前均属于国有企业, 即该合并事项属于“同受国家控制的企业之间发生的合并”, 为非同一控制下的企业合并。

但笔者不赞同这一推断。与《企业会计准则讲解2006》相比, 《企业会计准则讲解2008》在合并类型的解释中删去了“除此以外, 一般不作为同一控制下的企业合并”的表述。即同受国家控制的企业之间发生的合并也有可能被界定为同一控制下的企业合并。企业合并准则规定, 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的, 为同一控制下的企业合并。按照中共十六大确立的新的国有资产管理体制, 中央和省市二级地方人民政府分别代表国家履行国有资产出资人的职责, 即国家投资需要具体化到不同的出资人。因此, 可以分两种情况讨论“同受国家控制的企业之间发生的合并”。情况一:企业合并前后同受国家控制, 但出资人或者最终控制方发生了变更。这样的企业合并一般属于国有产权市场交易的结果, 不应当被界定为同一控制下的企业合并。情况二:企业合并前后同受国家控制, 并且出资人或者最终控制方没有发生变更。这样的企业合并往往是政府主导产权转让的结果, 而不是一种市场交易行为, 应当被界定为同一控制下的企业合并。

三、会计核算的改进

作为同一最终控制方的地方人民政府主导下的企业合并, 有可能将政府的主观意志融入企业合并行为中, 使得该项交易无法体现市场经济中的交易公平。将这类企业合并事项界定为同一控制下的企业合并, 有助于运用会计手段在一定程度上发挥规范交易行为的作用。按照长期股权投资准则和企业合并准则中对同一控制下企业合并初始计量的规定, ××交通投资集团有限公司是以发行权益性证券 (接受股权投资) 的方式取得对××高速公路发展有限公司的长期股权投资的, 因此应当编制以下会计分录 (单位:万元, 下同) :借:长期股权投资———××高速公路发展有限公司800 000, 资本公积———股本溢价1 000 000;贷:实收资本——国家资本1 800 000。但这样处理存在以下问题:账务处理的结果是合并后××交通投资集团有限公司的所有者权益只有80亿元, 而不是该地区人民政府期望的180亿元。

笔者认为, 按照国家有关规定, 有必要将××高速公路发展有限公司的股权转让行为界定为企业改制。2009年5月1日起施行的《企业国有资产法》第三十九条规定, 企业改制是指: (1) 国有独资企业改为国有独资公司; (2) 国有独资企业、国有独资公司改为国有资本控股公司或者非国有资本控股公司; (3) 国有资本控股公司改为非国有资本控股公司。《公司法》 (2005) 第六十五条规定:国有独资公司是指国家单独出资、由国务院或者地方人民政府委托本级人民政府国有资产监督管理机构履行出资人职责的有限责任公司。同时, ××地区人民政府的文件规定:××高速公路发展有限公司是经××地区人民政府授权, 由××地区交通运输主管部门单独投资设立的国有独资公司。在将××高速公路发展有限公司的股权划拨给××交通投资集团有限公司后, ××高速公路发展有限公司的性质将由国有独资公司转变为“一人有限责任公司”, 符合《企业国有资产法》中有关改制的界定。

如果这一判断成立, ××高速公路发展有限公司就应当按照资产评估的结果重新确认资产和负债的价值。《企业会计准则解释第2号》规定, 企业进行公司制改制的, 应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本, 该成本与其账面价值的差额, 应当调整所有者权益。对此, 国家规定, 当具有国有资产评估资格的资产评估机构对××高速公路发展有限公司的净资产进行评估认定后账面价值为180亿元而使××高速公路发展有限公司增值了100亿元时, 该公司应根据此次评估对各项资产增值的结果进行以下账务调整:借:有关资产类科目1 000 000;贷:资本公积1 000 000。这样, ××交通投资集团有限公司以接受股权投资的方式取得对××高速公路发展有限公司长期股权投资的账务处理应当调整为:借:长期股权投资———××高速公路发展有限公司1 800 000;贷:实收资本———国家资本1 800 000。

四、小结

公司资本金不到位, 银行贷款等债务资金成为主要资金来源, 是目前融资平台公司筹资结构存在局限性的主要问题。为了提高融资平台公司的融资能力, 在一些地方政府的授意下, 公司之间的重组就成为增加公司净资产的主要手段。不可否认, 现阶段这种措施在一定程度上有助于提高融资平台公司的融资能力, 有利于当地公益性基础设施建设的发展, 但不规范的操作也有可能引发未来的债务风险, 为未来当地经济的协调与可持续发展埋下隐患。

现行企业会计准则体系为我们采取会计手段规范融资平台公司的融资行为提供了制度依据。但要注意的是, 企业合并准则中对同一控制下企业合并行为的规范是具有“中国特色”的准则规范, 《国际财务报告准则第3号———企业合并》中尚未涉及对同一控制下企业合并行为的特别规范。与发达国家的企业合并主要是按照市场交易规则进行不同, 作为同一最终控制方的地方人民政府, 完全有可能通过主导受控企业之间的合并行为, 人为地调整其净资产, 以达到扩张性融资的目的。如果企业的账面净资产严重背离其可辨认净资产的公允价值, 其有可能造成的债务风险将不言而喻。对此我们有必要严格执行现行会计准则的有关规定, 对地方人民政府主导的企业合并行为实施有效的会计监督与控制。

摘要：本文结合现行会计准则对企业合并会计核算的相关规定进行了案例分析, 认为在地方政府作为同一最终控制人的情况下由其主导下的国有企业合并事项应当按照同一控制下企业合并进行会计核算, 这样有助于防范人为扩张企业净资产可能引发的融资风险。

关键词：企业合并,同一控制,融资平台公司

参考文献