企业责任会计

企业责任会计（共12篇）

企业责任会计 篇1

责任会计是20世纪20年代产生并逐渐发展起来的, 随着国际经济大市场的形成, 竞争日趋激烈, 企业向大规模集团化发展, 相应的管理层和管理机构日趋复杂, 生产经营的决策权、经济责任的管理层次之间, 不同的管理人员之间进行适当的分配、合理的分解从而摆脱了传统的管理模式, 实现子现代化的分权管理模式。在整个责任会计体系中, 我们认为, 授权经营机制是实施责任会计的前提条件。没有授权或授权不清晰, 那么责任会计就不可能或不能有效地发挥作用。因而, 责任会计就是要解决这样一个逻辑:以权定责, 责权定利, 责权利相结合。高层管理者下放的权力多些, 责任中心承担的责任相应就多一些, 反之亦同。当然, 在授予责任中心权力的时候, 高层管理者必须考虑到的一个因素是:责任中心成员是否具备了承担相应责任的能力。如果对责任中心成员的素质测试表明就目前而言难以承担较大的责任时, 高层管理者在授予的权力方面就应少一些;相反如果素质测试表明责任中心成员能承担较目前状况下更多的责任, 那么高层管理者就不应“吝啬”, 权力的下放就可以更多些, 以充分调动责任中心成员的工作主动性和积极性。责任会计的定义是在分权管理条件下, 为适应经济责任制的要求, 在企业内部建立若干责任单位, 并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。它的职能可以表述为把厂内经济责任制与会计结合起来, 从实践和理论上都得出明确的概念, 成为会计工作的一个领域—一经济责任会计。具体说:就是在企业内部除了要算产品财务帐以外, 还要按照企业内部经济责任制的原则, 按照责任归属, 确定责任单位 (车间、技术、经营、管理部门) , 明确责任指标 (包括资金、成本费用、利润) , 以各责任单位为主体 (对象) 按责任指标进行核算、控制、监督、实行统分结合、双层核算的会计管理制度。

一、责任会计体现为以下三个基本原则

1、责任原则。

要确定责任单位, 明确责任指标, 使企业内部的各个单位都有定量的经济责任指标 (资金、成本费用、利润) , 企业的总指标都能分解落实到责任单位。

2、定价结算原则。

按一定价格, 分各个责任单位进行核算, 包括各单位之间往来结算和各责任单位的责任指标完成情况的核算。

3、利益原则。

对各责任单位指标完成情况要进行考核, 在考核的基础上进行奖罚。

这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节。

二、实施责任会计的基础和条件

实施责任会计的基础和条件, 主要包括以下几个方面:

(1) 各个责任中心具有明确的责、权范围, 要为他们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件; (2) 科学的分解企业生产经营的整体目标, 使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自目标和任务, 实现局部与整体的统一; (3) 各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目; (4) 为明确区分经济责任, 便于正确评价各自的工作成果, 各个责任中心相互提供的产品和劳务, 应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算; (5) 一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害, 应由后者负责赔偿; (6) 制定合理而有效的奖惩办法, 按各自的工作成果进行奖惩, 鼓励先进, 鞭策落后; (7) 建立健全严密的信息收集、加工系统, 落实责任, 分析偏差, 指导行动, 充分发挥信息反馈作用, 促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

三、责任会计的作用

公司责任会计的作用是在财务会计的基础上, 为适应现代企业管理的要求, 真实客观地评价公司内部各成员单位的经济效益, 在统一的会计原则下, 通过对财务会计核算调整, 为各单位的绩效考核提供准确的报告依据。各单位每期财务分析报告须以责任会计报表为报告依据。

四、责任会计的原则

1、收益与费用 (成本) 配比的原则

在财务核算基础上, 责任会计按照收益与费用 (成本) 配比原则进行会计调整, 对于不属于当期的费用与成本进行扣减, 对于应在当期反映而未反映的费用与成本进行调增处理, 以客观反映经营单位收入与支出的正确配比, 并在确定收益时, 严格鉴定收益与费用的对应关系, 对于没有与费用成本对应关系的收益进行客观的调整。

2、可控性原则

指各经营单位对其职权范围内可以控制的经济活动及其经营成果负责, 对于各单位非控制范围内产生的收益与费用 (或是不属于各单位通过经营产生的收益与费用) , 通过合理的会计调整, 及剔除总公司给予的各种补贴, 以真实反映其经营效果。

3、一致性原则

指公司内部各责任单位经营结果的会计计量必须与公司总部的核算口径保持一致, 公司计财中心审核认为核算结果不符合责任会计的原则时, 有权进行调整.以达到在同一标准体系下考核评价各责任单位工作绩效的目的.

五、企业实行责任会计的体会

现代企业制度要求企业增强市场竞争能力, 成为市场竞争主体。要解决好企业和市场的关系, 必须确定企业市场竞争能力的总体目标, 并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。责任会计能很好地发挥这方面的作用。因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解, 按照经济责任归属, 传递、控制、考核、报告经济信息, 并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析, 形成全员参与, 保证企业总体目标的实现。责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制, 事后分析考核, 做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合, 并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工, 充分发挥其作用, 这样就能有力保证企业经济效益有新的增长, 企业资产能保值增值, 因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。

企业责任会计 篇2

【摘

*

孙红梅岑

磊

蒋娜

京学院

要】近年来，我国企业积极践行社会责任，企业社会责任会计信息披露日益受到了社会各界的广泛关注。文章选择典型企业为样

本并结合国内专家学者的实证研究结果和西方国家社会责任会计信息披露的实际情况，指出我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题，并针对性地提出一系列提高我国企业社会责任会计信息披露质量的建议。

【关键词】社会责任会计;信息披露;建议

一、引言

都在其网站设有社会责任专栏，并编制有1968年，美国会计学家戴维・F・林诺独立的社会责任报告，介绍企业社会责任维斯(Dvadi.F.Linwoes)在《会计杂志》第的履行情况，在其年度报表中也零星披露11期上发表了《社会经济会计》一文，首了社会责任会计的相关信息，已经初步具次提出了“社会责任会计”的概念，指出有了对社会责任会计信息进行披露的意“社会责任会计是会计在社会学、政治学识。但是，我国企业社会责任会计信息披和经济学等社会学中的运用”，从而揭开露还存在诸多的问题，主要体现在以下几了社会责任会计研究的序幕。社会责任会个方面。

计是探讨、研究如何更好地维护人类可持(一)披露内容不全面

续发展，为企业管理当局、投资者、债权中石化社会责任报告的内容主要包人、政府和社会公众等相关利益集团和个括对社会的奉献，宝钢则主要包括社会、人决策提供企业社会责任履行情况的会经济、员工、环境等信息，在报告中，基本计信息系统。其任务在于测定企业的经营都是对企业履行社会责任正面信息的披活动对社会各方面所带来的效益和损耗，露;几乎没有企业对社会责任会计相关信并提供经济、社会指标，以利于企业决定息进行全面披露，企业报喜不报忧，只披其经营方针，评价其经营成果，揭示其社露其对社会所做的贡献，很少提及其对社会责任。社会责任会计在国外四十多年的会的不利影响或忽略其应该承担而未承发展过程中，已经取得了一定的研究成担的社会责任。

果。但对我国来说，社会责任会计还处于(二)以定性信息披露为主

初级阶段，社会责任会计理论与实务都相宝钢、中石化、中远的会计报表定量对落后，现有的会计报表体系无法充分反信息中仅涉及企业对职工的责任、对政府映企业的社会贡献及社会损害情况，无法税收的责任等，在其相关社会责任报告满足有关各方对企业信息的需求。企业社中，定量信息更少;社会责任会计信息披会责任会计信息披露是指通过运用会计露时，大部分企业采用大篇幅的文字叙述特有的方法和技术，向企业内部和外部利介绍，而没有通过运用具体的会计方法加害关系人反映企业承担社会责任的情况，以量化披露，且没有纳入会计信息披露体以及由此引发的对企业财务状况、经营成系中。

果和现金流量的影响等信息的过程。

(三)会计核算中没有设置相关的社会责任会计科目

二、我国企业社会责任会计信息披露例如，案例企业对社会福利事业的赞存在的问题

助和捐赠等均列入“营业外支出”科目予为了比较直观地了解目前我国企业以披露，这样的会计信息处理方式导致的社会责任会计信息披露的真实状况，本文直接结果是企业虽然承担了相应的社会选取宝山钢铁、中远集团和中石化为研究责任，但是相关的信息却无法在会计报告对象，对其社会责任会计信息披露进行分中体现。

析。通过搜集案例企业的年度财务报告、(四)缺乏对社会责任会计信息进行公司网站、招股说明书等资料中关于社会独立报告的动机

责任会计方面的信息，可以看出三个企业

会计信息披露要考虑成本效益原则，*陕西科技大学博士基金项目“企业社会责任会计研究”支持。

12

会计之友第1期

下

社会责任会计相对传统会计比较复杂。社会责任会计不能像传统企业会计那样单纯地使用货币作为计量单位，它采用多种计量单位而且对社会责任会计事项的确认和计量难度较大，成本较高，企业往往不愿单独对社会责任会计信息进行披露。

我国企业社会责任会计信息披露发展滞后，理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段，对社会责任会计信息披露的具体内容也是众说纷纭，企业对社会责任会计信息的披露主要通过财务会计体系，采取自愿的原则进行披露，披露内容零散分布于企业财务报告内，而且很不规范。

三、西方国家社会责任会计信息披露(一)美国

美国作为企业社会责任会计的发源地，无论是政府机构、民间组织还是会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用，如美国会计协会先后成立了社会项目的效果计量委员会、组织行为对环境的影响委员会、社会成本委员会等各种研究社会责任会计的委员会，加强对社会责任的确认、计量和报告的研究，推动了社会责任会计理论的发展。在会计实务方面，社会责任会计也取得了公司管理当局的重视，美国法律规定每个公司必须披露环境方面的信息，尤其是关于土壤污染以及其他可能造成直接财务后果的问题，包括环境负债、环境成本与费用、环境法规及遵守情况等信息。

(二)法国

法国被认为是对社会责任会计最为重视的国家。早在1975年，法国就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即

社会报告”。1977年法国政府正式颁布

“

法律，规定雇员超过250人的组织必须编报年度社会资产负债表，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，其主要内容侧重于职工福利等方面七大类项目实施情况。从1984年起，

该表必须列示三年的数据，并按整个公司和所属行业分别编制，要求提供的信息更加具体。法国受宏观经济导向和社会福利主义影响，社会责任会计报告作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整也是最有特色的。法国的社会资产负债表应披露以下七方面内容：雇员人数、

工资及福利、健康和安全保护、其他工作条件、

雇员培训、行业关系、企业为雇员提供的房屋和交通条件。在具体披露时，这些项目还需要进一步分解为若干具体的报表指标，而且指标的内容十分详尽。

(三)英国

英国公司普遍对社会受托责任比较关注，从20世纪70年代开始，英国大型公司的年报中就出现了自愿披露的有关社会和环境方面的信息。自1975年起，一些大型企业编制了增值表，其目的在于改进公司的态度、精神和行为。近年来，在英国，具有特定规模的公司被强迫报告有关他们慈善捐赠情况等具有社会责任性质的信息，并提供有关职员条件和就业实践的可靠信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、

企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。

四、我国企业社会责任会计信息披露的改进建议

(一)完善我国企业社会责任会计信息披露的内容

通过对西方社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国企业社会责任会计信息披露的内容主要包括以下几个方面。

1.企业经营成果及其分配情况。它主要反映各利益集团在为企业提供服务的同时，也从企业获得的报酬。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，又是一种社会目标。

2.环境保护与可持续发展方面的信息。包括企业生产经营活动对环境的影响以及企业提高资源使用效率，保护环境方面的贡献。它是对传统信息披露的有效补充。

3.人力资源的开发与使用情况。如职工结构、技术培训、职务轮换、工资报酬、福利待遇、劳动保护、企业文化等。

4.产品或服务的性能与安全方面的信息。

产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、

产品受罚额等，在信息披露中强化产品的服务性能与安全指标，将有助于信息使用者更加全面地了解企业的信息。

5.企业对社会福利贡献方面的信息。比如支援灾区，扶贫助学，对下岗失业、老弱病残人员提供服务等等，这既是企业的责任，同时也是企业树立自己良好形象的.一个重要手段。

(二)建立和完善与社会责任有关的立法工作

社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，在短期利益的驱使下，大多数企业将不会主动承担社会责任。因此，要推动社会责任会计信息披露的发展，建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。

(三)构建社会责任会计核算体系会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计核算体系。

政府部门应当聘请专家对不同企业、地区的社会责任情况进行调研，及时制定出社会责任会计信息披露的准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式、原则等予以明确界定，为企业社会责任会计信息披露提供依据。

(四)强化企业社会责任意识企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识，社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露，披露是否全面的问题。作为企业，不只是个别领导者和管理决策部门要具备社会责任意识，更依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。

(五)实施企业社会责任会计信息披露的审计制度

企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的社会责任报告，比广告好不了多少。因此，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加紧研究和

FRIENDS理论OF探讨

实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。

(六)完善我国企业社会责任会计信息披露的模式

可以根据不同企业的规模分别采用不同的披露模式。

1.对于小型企业可以采用叙述性的披露模式，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货币计量，但仍能向公众提供有关以上几方面的信息。

2.对于中型和大型企业可以在现有的四大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。

例如在固定资产科目下设置“社会责任固定资产”明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产;在“其他应交款”下设“应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”

等明细科目，在利润表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接。

3.对于上市公司应当编制独立的社会责任会计报告。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况;社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润的形成情况;“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制“社会影响报告表”等辅助报表。●

【参考文献】

1]润灵公益事业咨询.A股上市公司社

会责任报告蓝皮书

[M].2009.2]刘长翠，孔晓婷.社会责任会计信息披

露的实证研究―来自沪市―的经验数据[J].会计研究，(10)：36-43.3]刘

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综述[J].会计之友，(12)：4-7.5]阳秋林.构架我国社会责任会计信息披

露的指标分析[J].审计与经济研究，(2)：

59-62.13

企业责任会计 篇3

【关键词】 社会责任会计 信息披露 研究

从三鹿奶粉到双汇火腿肠，从三聚氰氨到地沟油，再到海上石油的无序开发引发生态环境遭到破坏，这些诸如假冒伪劣商品、环境污染、生态失衡等一系列问题经媒体曝光，对国内会失去消费者对相关企业的信任，蔓延开来，通过舆论的放大效应，这种行为也会直接影响到人们对我们整个企业的信任。所以在这样一个背景下，我们强调企业的社会责任，有必要进一步对我国社会责任会计进行研究，提高社会责任信息披露水平，并且建立符合我国国情的社会责任会计体系。

在我国，1999年，中国证监会要求公开发行股票的公司在法律意见书中要说明经营活动是否符合环保要求，是否有违反环保方面的法律、法规而被处罚等环境信息；财政部颁布的《2002年企业效绩评价标准》专门增设了“综合社会贡献”主要考查企业在履行社会责任、承担社会义务、维护商业信誉、保护环境等方面的情况；2006年3月14日中国国家电网公司发布了第一份社会责任报告； 2011年中国证监会发出公告要求上市公司应加大环境信息公开力度，满足广大投资人的环境知情权。列入环保部门公布的污染严重企业名单的上市公司及其子公司应按照《清洁生产促进法》、《环境信息公开办法（试行）》的相关规定，在年报“重大事项”部分披露主要污染物的排放情况、企业环保设施的建设和运行情况、环境污染事故应急预案、环保达标情况、同行业环保参数比较、环保问题及整改等环保信息。同时，鼓励其他上市公司对环境信息进行自愿披露，主动承担社会环境责任；2012年3月13日，国务院国资委研究局局长彭华岗透露，国资委正在研究出台《央企社会责任管理指引》，要求大型央企履行社会责任，定期发布企业社会责任报告，并希望以此激励央企履行社会责任。企业通过会计手段准确反映社会责任。

1. 我国社会责任会计信息披露存在的问题

从我国实践方面来看，我国社会责任会计研究起步较晚，理论研究和实务操作正处于探索阶段。企业社会责任会计信息披露普遍存在以下几方面的问题：

1.1缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的动机。

中国社科院2011年11月发布的《中国企业社会责任报告》显示，无论是国企、民营企业还是外资企业，社会责任得分都少得“可怜”，平均得分仅为19.7分，满分为100分。调查显示，中国企业社会责任整体水平尚属起步阶段，七成企业严重缺乏社会责任，近半数国企处于旁观。甚至有26家企业得分是0分甚至是负数分。企业忽视社会责任或是不够重视社会责任的问题屡见不鲜，这也是在提醒理论研究者对社会责任理论与实践进行积极探索。

1.2企业社会责任会计信息披露水平低，内容不充分。

具体表现在企业社会责任信息披露以非会计信息披露为主，会计信息披露不足；各种社会责任报告以描述性信息为主要披露内容，缺乏通过数据的形式进行表述，不能对信息加以有效量化，使之更客观更具有可比性。此外，没有社会责任报告的规范和指导，企业社会责任报告存在策略性选择，企业为了自己的形象而提供有利的信息，避重就轻，罗列成绩，更多的是通过社会责任报告宣传企业实力以提高企业声誉、增强市场竞争力。总体而言，我国社会责任会计信息的披露内容随意性强，哪些披露，哪些不披露，披露详细程度如何，取决于企业管理当局的决策。

1.3企业社会责任会计项目不单列。

在日常的会计处理过程中，与社会责任有关的问题并不列示相应的社会责任会计科目，而是将该项目归入某个传统的会计科目内，如主要表现在如下方面：排污费直接列入管理费用；因社会责任问题而交纳的罚款、因此而造成的停业损失，对社会福利事业的赞助和捐赠等一般均列入“营业外支出”。这样就使得企业虽然承担了相应的社会责任，但是，相关的信息却无法在会计报告中体现出来，会计信息使用者就看不出有多少“管理费用”、“营业外支出”是因为社会责任目的而发生的，不利于社会责任会计信息使用者对相关信息的使用。

2. 我国社会责任会计信息披露问题的原因分析

2.1企业社会责任的相关法律制度不健全。 由于企业履行社会责任并非法律强制执行，属于义务范畴。我国现行《公司法》尚未有明确条文界定企业社会责任内涵。缺少企业所必须履行社会责任内容的相关法律法规，缺乏社会责任信息披露其他方面的规则、准则和指南。

2.2企业披露社会责任会计信息的成本过高。 社会责任会计信息用货币确认和计量存在难度，而且核算的内容具有多样化，例如企业对员工提供福利的责任、对环境保护和治理方面的责任以及公益责任等，由于这些事项暂时还没有形成市場，其确认和定价都存在困难。

3. 完善我国企业社会责任会计信息披露的对策

3.1加强企业社会责任意识，提高企业社会责任会计信息披露的主动性。

披露社会责任信息是企业履行社会责任的一部分，可以有助于树立企业的良好形象和实现自身可持续发展的，对领导要将社会责任的履行情况与管理层绩效挂钩，作为领导奖金、升迁的重要指标，对员工要实施社会责任培训，协同企业管理层一起做好这一重要工作。使企业真正成为社会责任会计信息披露的主体，让企业由被动披露转变为主动披露，承担起披露主体的责任。

3.2构建企业社会责任会计信息披露体系

3.2.1完善我国企业社会责任会计信息披露的内容。通过对国外社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国建立企业社会责任会计，其反映的内容范围应包括以下几个方面：企业环境保护与治理方面的信息；企业对社会福利的支持；企业经营成果及其分配情况；人力资源的开发与使用情况；产品或服务的性能与安全方面的信息。

3.2.2建立相关指标评价体系，规范社会责任信息披露。应将所有企业划分为若干类型行业，在行业内对披露内容和披露模式进行具体规定并实现标准化，体系设计应便于企业之间以及内部横纵向比较，使企业之间社会责任会计信息可比。

参考文献：

[1] 曹红飞.企业社会责任会计信息披露问题探讨[D].2006（12）.

[2] 郭素勤.企业社会责任会计信息披露体系构建的思考[J].财务与金融.2011（6）.

[3] 宋永春.我国企业社会责任会计信息披露问题研究[J].商业会计.2011（12）.

[4] 陈继初.完善企业社会责任会计信息披露新思路[J].商业时代.2008（16）.

[5] 杨雅娥，刘建红.企业社会责任会计信息披露存在的问题[J].财会月刊（综合），2006（7）.

[6] 吴 磊.社会责任会计及其披露相关问题的研究[D].东北财经大学.2005.5.

[7] 叶陈毅，聂莎莉，李娜.上市公司社会责任会计信息披露问题探讨[J].企业经济. 2011（6）.

作者简介：袁泉（1980- ）女，兰州交通大学经济管理学院讲师，研究方向：财务会计理论。

企业社会责任会计综述 篇4

关键词：企业社会责任,社会责任会计,概念框架

一、企业社会责任理论

(一) 企业社会责任理论的产生与发展

传统社会关于商人的社会责任观构成了企业社会责任的理论渊源。资本主义的到来大大提高了商人的社会地位, 当时企业社会责任观是消极的。二十世纪三十年代, 哥伦比亚大学教授贝利 (A.A.Berle) 与哈佛大学教授多德 (M.Dodd) 围绕“企业的管理者是谁的受托人”展开了一场关于企业是否应该承担社会责任的争论使社会责任作为学术问题真正登上历史舞台。二十世纪五十年代, “贝利-曼恩”的论战将其推向了高潮。二十世纪八十年代, 利益相关者理论又为企业社会责任奠定了理论研究的基础以及提供了研究的角度方向。

(二) 企业社会责任会计的定义

理论界中影响比较大的是:社会四责任说 (Brummer) 将企业社会责任划分为四种, 即是企业经济责任、企业法律责任、企业道德责任和企业社会责任, 四者相互并列。企业社会责任综合说 (Arichie B.Carroll) 与前者不同, 即特定的社会对企业所寄托的经济、法律、伦理和自由决定 (慈善) 的期望, 是社会寄希望于企业履行之义务。

两者所定义的都是广义的企业社会责任观, 本文更赞同企业社会责任是指基于一定的经济责任与法律责任的企业伦理与慈善责任 (刘长喜, 2005) , 该定义将企业社会责任的前两者划分为他律层次的企业社会责任, 将后两者划分为自律层次的企业社会责任。

二、社会责任会计概念框架

(一) 社会责任会计的涵义

社会责任会计的概念是由美国会计学家David F.Linowes首先提出的, 他提出社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为等社会公共部门所产生的经济和社会效果的会计分支。黎精明 (2004) 则这样定义社会责任会计:“社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展, 为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益者团体和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。”比较两者, 可以看出, 两者都是衡量社会效果, 但前者的主体是政府及企业等社会公共部门, 后者的主体则是企业。

(二) 社会责任会计的目标

社会责任会计目标同会计目标一样, 包括:受托责任观和决策有用观。更多的中国学者将社会责任会计目标分为两个层次, 即基本目标和具体目标。基本目标为提高社会效益, 具体目标是向利益相关者提供社会责任信息。

(三) 社会责任会计的假设

王雪芳 (2004) 比较全面的分析了社会责任会计的四个会计假设: (1) 社会责任会计的主体根据特定的个人、集体或组织的经济权益来确定, 这使得会计的处理范围得到扩大; (2) 社会责任会计的记录、核算和信息披露以持续经营为前提; (3) 社会责任会计也需要进行分期, 社会责任支出的受益期很难确定, 因此, 这个问题上还有很大的研究空间; (4) 在计量上, 采用多样化的计量形式, 包括货币计量和非货币计量。

(四) 社会责任会计的核算一般原则

社会责任会计的原则为8+3, 即会计8项基本原则、社会性、政策性、充分揭示性。

其他的部分学者认为还应该包括:强制和自由相结合的原则;谁投资谁受益, 谁污染谁治理, 谁破坏谁恢复原则;企业效益与社会效益相结合原则;及时反馈原则等。

(五) 社会责任会计的会计要素

社会责任会计的会计要素是社会责任会计的核算对象的具体化。王雪芳 (2004) 则对传统会计六大要素进行了演化和创新, 认为社会责任会计要素包括四项内容: (1) 社会交易:一个企业对社会环境资源的应用和提供程度。 (2) 社会资产:未来能给社会提供利益的经济资源。 (3) 社会负债:在可以确定的日期要用现金、劳务或其他资产予以偿付的那些对企业提出的要求权。 (4) 社会损益:社会成本和社会收益的总称。

(六) 社会责任会计的计量方法

宋献中 (1992) 认为, 社会责任会计的计量方法包括: (1) 调查分析法, (2) 替代品评价法, (3) 历史成本法, (4) 复原或避免成本法 (6) 影子价格法。

阳秋林 (2005) 则分别针对自然资源、人力资源、生态环境和社会收益四个社会责任会计主要的核算内容提出了相应的计量方法。但我国的社会责任会计的确认和计量仍然处于一个不完善的阶段, 就是因为每个方法都有它的缺陷所以大家才会不断的提出新的方法。

(七) 社会责任会计的信息披露

随着我国企业积极践行社会责任, 企业社会责任披露日益受到社会各界的广泛关注, 研究者们也从各个方面对其进行了讨论研究。

由于社会责任披露内容不规范, 企业只披露其对社会所做的贡献是当前中国存在的普遍问题, 哪些内容是企业应当披露的呢?孙红梅 (2011) 就此问题选择典型企业为样本并结合国内和国外社会责任会计信息披露的实际情况进行归纳, 认为我国社会责任会计信息应当披露: (1) 企业经营成果和分配情况。 (2) 环境保护与可持续发展方面的信息。 (3) 人力资源的开发与使用情况。 (4) 产品或服务的性能与安全方面的信息。 (5) 企业对社会福利贡献方面的信息。企业社会责任所涉及的内容是广泛的, 随着科技进步, 对以上问题的答案是随时间而不断变化的。

通过对前面的文献的回顾, 我们可以看到当前我国实施社会责任会计所存在的问题: (1) 社会责任会计缺乏相应的会计准则, 学者们的探讨还停留在理论研究阶段。 (2) 我国的企业社会责任信息披露理论研究与实务操作正处于探索阶段, 社会责任报告信息披露内容、方式都由企业自行决定, 且以自愿原则进行披露。 (3) 实施成本高, 由于社会责任所包含的内容范围广, 核算复杂且难度大, 需要企业做大量的数据调查和分析。 (4) 社会责任报告所反映的信息失真, 由于没有统一的标准, 许多企业在披露时常常“趋利避害”。

参考文献

[1]王雪芳, 殷筱琴.我国社会责任会计体系的理论框架研究[J].财会通讯, 2004.

企业责任会计 篇5

通过对西方社会责任会计信息披露内容的借鉴，结合我国国情及会计现状，我国企业社会责任会计信息披露的内容主要包括以下几个方面。

1.企业经营成果及其分配’情况。它主要反映各利益集团在为企业提供服务的同时，也从企业获得的报酬。创造更多的经济效益既是企业追求的首要经济目标，又是种社会目标.

2.环境保护与可持续发展方面的信息。包括企业生产经营活动对环境的影响以及企业提高资源使用效率，保护环境方面的贡献。它是对传统信息披露的有效补充，

3.人力资源的.开发与使用情况。如职工结构、技术培训、职务轮换、工资报酬、福利待遇、劳动保护、企业文化等。

4.产品或服务的性能与安全方面的信息。产品的使用效能、使用年限、产品的安全信息、产品的售后服务、公众对产品满意度、产品受罚额等，在信息披露中强化产品的服务性能与安全指标，将有助于信息使用者更加全面地了解企业的信息。

5.企业对社会福利贡献方面的信息。比如支援灾区，扶贫助学，对下岗失业、老弱病残人员提供服务等等，这既是企业的责任，同时也是企业树立自己良好形象的一个重要手段。

(二)建立和完善与社会责任有关的立法工作

社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，在短期利益的驱使下，大多数企业将不会主动承担社会责任。因此，要推动社会责任会计信息披露的发展，建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。

(三)构建社会责任会计核算体系

会计实务界与理论界都应当充分认识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫感，共同努力构建我国社会责任会计核算体系。政府部门应当聘请专家对不同企业、地区的社会责任情况进行调研，及时制定出社会责任会计信息披露的准则和指南，对社会责任会计信息披露的内容、模式、原则等予以明确界定，为企业社会责任会计信息披露提供依据。

(四)强化企业社会责任意识

企业是社会责任会计信息披露的主体，企业是否具有社会责任意识，社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露，披露是否全面的问题。作为企业，不只是个别领导者和管理决策部门要具备社会责任意识，更依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。

(五)实施企业社会责任会计信息披露的审计制度

企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的社会责任报告，比广告好不了多少。因此，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支方面的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加紧研究和实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。

(六)完善我国企业社会责任会计信息披露的模式

可以根据不同企业的规模分别采用不同的披露模式。

1.对于小型企业可以采用叙述性的披露模式，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货

币计量，但仍能向公众提供有关以上几方面的信息。

2.对于中型和大型企业可以在现有的四大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。例如在固定资产科目下设置“社会责任固定资产”明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产;在“其他应交款”下设“应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”等明细科目，在利润表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接。

3.对于上市公司应当编制独立的社会责任会计报告。社会责任会计报告可包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况;“社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润的形成情况;“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的～部分，企业可以编制“社会影响报告表”等辅助报表。

[参考文献]

[1]润灵公益事业咨询A股上市公司社会责任报告蓝皮书[M]2009

企业责任会计 篇6

关键词：现代企业制度；责任会计

一、现代企业制度迫切需要建立责任会计

要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。责任会计能很好地发挥这方面的作用。因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解，按照经济责任归属，传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体目标的实现。责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制，事后分析考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，这样就能有力保证企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值，因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。

二、责任会计制度要体现“人本管理”

责任会计是在行为科学的理论基础上产生的，本质上是一种“人本管理”。人本管理是现代企业管理的核心，其基本内容是，首先设置各责任中心，然后制定责任指标和适当的奖惩标准，在生产经营或提供服务的过程中进行严密的记录，最后通过此绩报告，反映实际与责任指标的差异，分析差异形成的原因，对员工按奖惩标准进行奖惩，这样就能极大地激发起员工的主动性、创造性。如何体现“人本管理”作用，需要通过加强企业内部管理加以促进。责任会计作为企业价值管理的重要组成部分，通过目标利润、目标成本等指标的分解，落实到各个生产车间、职能部门和个人，调动其积极性。这既是企业管理所要求的，也是责任会计的重要体现。

三、责任会计制度应以资金管理为中心，以成本管理为基础

（一）以资金管理为中心

以资金管理为中心就是要合理安排企业资金管理中的各项权利，使资金资源在企业中配置最佳、使用效果最好。具体而言，应着重搞好企业内部资金的筹集管理、资金营运管理和利润的形成与分配管理。

责任会计应围绕企业资金筹集任务规定各部门的相应责任指标，并进行考核与评价。资金的筹集可分为对内对外两个方面。所谓对内筹资即内部融通资金。从责任会计角度考虑，以采用贷款方式为好，它便于通过企业的财务公司或内部银行，利用信贷规模和利率杠杆调整分厂、部门、车间的资金结构，控制资金总额，优化资金结构。所谓对外筹资是由企业统一对外筹集资金，然后以一定方式投入企业使用。为便于责任会计的实施，对外筹资应建立内部银行或财务公司，以便于对资金的组织管理。

资金营运管理是责任会计要研究的重要课题。资金管理分散、层层有钱沉淀、钱没能用在刀刃上等都是资金营运管理上的问题。因此加强企业管理，建立责任会计制度，使企业的现金余额、应收帐款、存货等维持在一个最适当的水平上，以获得最佳的经济效益。改善资金营运管理，企业要同时实施全面预算制度和资金的集中管理制。

责任会计制度需要在企业的利润形成与分配方面加以规范，科学地安排各环节的责任权利，并使之与企业效益相结合。现代企业分配制度的一个基本原则就是“效率优先，兼顾公平”，为此，必须建立一套包括责权利在内的管理机制和程序。

（二）以成本管理为基础

以成本管理为基础就是要求企业合理组织和管理生产成本，实行全员成本管理、全过程成本管理和全方位成本管理。

实行全员成本管理，必须树立成本竞争能力是与产品竞争能力同等重要的意识，上至厂长经理等企业的经营者，下至销售、采购、生产、规划、工艺及全厂管理部门以至每个职工都必须树立成本责任意识。实行生产经营全过程成本管理，就是要高度重视成本的事前管理、事中管理、事后管理，也就是对企业生产经营全过程(产品设计——产品投入——生产——完工——销售)的成本管理。实行全方位成本管理，是要把成本管理放在市场竞争的大背景下来考虑，要充分注意市场变化对企业成本管理的影响和新要求，要充分认识科学技术进步在企业加强成本管理、提高收益中的“第一生产力”的作用，向科技进步要效益。

四、结合目前企业情况，责任会计在实施中应把握的几个问题

（一）企业生产经营情况千差万别，管理水平高低不一，建立责任会计必须因厂制宜，注重实效，不能生搬硬套，搞一个模式

价值指标与实物指标都可作为对责任单位考核的责任目标，不要强求一律。可以将财务会计与责任会计结合核算，也可以分别核算，主要应考虑企业生产经营情况及会计人员素质，并以保证正常的财务会计核算为原则。

（二）可将各生产车间、部室划为小核算单位，模似市场核算，走独立核算之路

为了使企业能适应市场经济需要、发挥市场机制的调节作用，可划小核算单位，使企业内各生产车间、部室成为企业内部独立核算单位，各车间、部室之间的劳务加工都以货币结算，月终由成本中心走向利润中心，充分调动广大职工的积极性与聪明才智，激励广大职工，以主人翁姿态出现，人人学会算账，人人都关心经营。

（三）要先试点，后推广，成熟一个巩固一个，不要全面铺开，急于求成

先在辅助生产车间或生产经营管理好的车间实行，这样可以比较快地见到实效，然后再全面推广。

（四）责任会计的实施必须与企业内部经济责任制紧密结合

经济责任制是责任会计的前提条件，而责任会计是经济责任制的基础和支柱。责任会计必须以经济责任制确定的责任目标控制体系为依据，才能有效地控制和实现资金、成本、利润的目标，否则会使责任会计失去重要的依据。按照经济责任制规定的各级责任单位组成的纵横交叉网络，可使责任会计有一个严密的核算和考核体系和合理的奖惩分配体系。责任会计在对生产经营过程的控制、核算中，发现问题，可提出建议，有助于进一步完善经济责任制和提高企业管理水平。

（五）要不断提高会计人员素质

企业责任会计 篇7

一般认为, 会计责任是企业进行会计核算、编制会计报表所应负的责任, 包括四个方面的内容:一是选择和运用恰当的会计处理方法;二是对各项经济事项进行完整的记录;三是建立健全内部控制制度;四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。从企业内部来看, 会计核算为企业提供成本、收入、现金收支等方面的信息, 为企业做出生产计划、投资决策、融资方案决策提供依据。从企业外部来看, 会计报告对外提供了关于企业盈利能力、财务状况的信息, 为投资者做出投资决策、银行做出贷款决策、供应商做出交易决策、客户做出定购决策等提供依据。而政府部门也可利用这些信息对企业进行监管。从宏观经济层面上来看, 会计信息的汇总为国家制定产业经济政策、实施宏观调控提供了决策依据。

会计责任总是依附于一定的客观物质条件, 会计责任是一个历史的发展过程, 当经济环境发生变化时, 企业的会计责任也随之变化。但会计责任的发展始终没有离开对谁负责这个核心问题。在计划经济体制下, 会计要为政府服务。国家从宏观上制定企业财务政策和会计制度, 控制企业资金调拨, 审定企业财务报表, 核销企业坏账, 批复报损金额等, 形成集中统管的会计模式。另一方面, 由于企业所有权和经营权没有分离, 国家以所有者和管理者的身份参与企业的利润分配和所得税征收。在这种体制下, 所有者和经营者合为一体, 国家和企业的利益一致, 企业的会计核算实质上是以国家的各项要求和指标为尺度来归集会计信息, 对经济予以局部反映, 提供会计信息的主要目的是满足国家经济管理的需要, 国家在宏观上成为企业会计核算的会计主体, 企业作为会计主体的观念趋于淡化和模糊。在此阶段, 企业的会计责任单一, 具有浓厚的政府色彩。

在市场经济体制下, 企业成为独立的经济实体, 自身经济利益随之凸现, 为适应独立核算和自主理财的需要, 企业会计核算范围由着眼于宏观转向于微观, 核算的目的、范围及规则等都已改变, 企业成为真正意义上的会计主体, 企业的会计责任无论在内容上还是在形式上都发生了根本性变化。会计环境发生了前所未有的大变革, 会计责任主体、责任对象、责任目标的多元化, 提出了会计是对企业还是对国家负责, 是对股东还是对法人负责, 是对社会还是对所有者负责, 是对生产者、经营者还是对消费者、客户负责的问题。会计要对市场经济的多元化负责, 即会计在对多元利益主体服务的过程中, 不能片面强调任何一方的局部利益, 必须兼顾各方利益, 满足各利益主体对会计信息的需求。

二、企业社会责任产生的历史分析

我国从建国初到改革开放之前, 实行的是计划经济, 所有的生产型组织都是政府投资, 工厂不是独立、自负盈亏的经济实体, 而是作为政府的附属品, 政府是决定企业承担社会责任的唯一因素, 企业在承担社会责任方面的作用力为零, 形成了企业办社会的局面, 企业承担了就业、职工子女教育、医疗及养老等社会职能。企业办社会均由政府“埋单”, 结果是政府对社会责任的承担只能维持在一个低水平上, 造成资源浪费, 企业生产效率低。

改革开放以后我国由计划经济向市场经济转型, 开始实行“政企分开”, 国有企业逐渐建立起现代企业制度, 同时私营企业、合资企业蓬勃发展。市场经济条件下的企业感受到了竞争的甜头与残酷。实现最大限度的盈利是企业唯一的追求, 通过各种手段降低成本是企业管理的关键。这一阶段是企业原始积累的阶段, 追求的是暂时的生存、短期的利益而不是长期的发展。市场秩序混乱、竞争激烈、企业经营者素质不高等原因使企业行为表现出很强的短期性。因此企业经营重视自身的利益, 忽视对社会、对环境的影响。企业把利润装入腰包, 包袱甩给政府, 责任社会承担。表现在承担社会责任方面, 就是突出对股东责任和管理层责任的重视, 对政府 (纳税、就业) 责任的淡化, 对社会 (社区关系、慈善) 责任的忽视, 对环境 (排污、能耗) 责任的推脱等等。

1995年以后, 又经过十多年的经济体制改革, 国内市场经济秩序日趋完善, 全球经济一体化的格局初步形成, 随着全球化进程的加快、社会的进步以及国人观念的不断更新, 企业的内部条件和外部环境发生了深刻变化。现代企业面临着双重挑战:一方面股东要求良好的经济回报, 为了满足股东的这些期望, 企业要注重短期收益;另一方面, 面对众多的利益相关者, 企业要平衡股东和利益相关者的期望, 企业社会责任对企业战略决策产生深远影响。

企业的经营环境已经从传统的“投资→生产→销售→盈利”的单向循环环境, 转变为受企业利益相关者影响的多元环境。企业的利益相关者都在影响着企业的发展。传统企业在决策时追求利润最大化, 而现代企业已不能局限于利润最大化这一狭隘的目标, 还应重视企业的社会责任。企业社会责任强调的是“共同价值和原则”, 倡导企业不能仅仅追求商业利益最大化, 更要实现经济、社会和环境效益最大化, 实现企业与社会的协调发展。企业是社会物质财富的重要创造者, 也是构建和谐社会的重要载体。

总之, 企业社会责任既是国际和国内发展对企业提出的现实要求, 是经济全球化发展到一定历史阶段的产物, 也是企业自身发展的内在要求, 是企业利益实现机制逐渐发生改变的结果, 更是经济全球化背景下不可阻挡的历史潮流。

三、会计责任和企业社会责任的联系

耦合就是指两个实体通过相互作用而彼此影响以至联合起来的现象。会计责任主要体现为企业正确选择和运用会计法规及会计处理方法, 企业社会责任体现为企业对各利益相关者的贡献, 两者相互依赖, 对企业社会责任的了解和评价需要会计来完成, 而由于强化了企业社会责任, 会计责任的作用就更加不可替代。

1. 会计责任和企业社会责任都是基于受托责任而产生的。

随着企业委托代理关系的出现, 企业所有权与经营权相分离, 企业所有者与经营者之间形成了委托与受托责任关系, 经营者通过会计报告说明自己受托责任的履行情况。在现代企业制度下, 企业的所有权分散在数量巨大的投资者即股东手中, 而且由于我国特殊的市场环境, 中小股东的利益得不到完善保护。另外, 在股市发育程度较低的国家, 企业将不得不更加依赖负债进行经营。因此, 企业受托责任的范围扩大, 股东和其他的利益相关方一样, 都与企业形成了委托代理关系, 正如奥利弗·E·威廉姆森所说:“正是由于市场的不完善纵容了公司的各种弊病, 使所有的利益集团均感到不满, 因此他们才要求直接介入公司的治理, 以免自己的合法权益被忽略或被人滥用。”

2. 会计责任对企业履行社会责任起强化作用。

企业社会责任是否履行以及履行的程度都会通过会计责任反映出来, 会计责任可以保证与企业社会责任相关的会计资料真实、合法和完整, 将企业履行社会责任的情况如实公之于众, 使得各个利益相关者能够了解企业社会责任的履行情况, 并通过企业履行社会责任的程度对企业进行评价。这反过来会促进企业社会责任的履行。因此, 会计责任强化了企业社会责任的履行。

3. 会计责任与企业社会责任的负责对象一致。

两者负责的对象都是会计报表使用者, 即投资人、债权人、政府部门、公众等利益相关者。美国管理学家多纳德逊和邓非 (1994) 认为, 企业对利益相关者 (包括员工、投资者、地方政府、社区居民、消费者等) 的利益要求必须做出反应, 这是因为“企业是社会系统中不可分割的一部分, 是利益相关者显性契约和隐性契约的载体”。如果企业忽视其社会责任, 对其利益相关者的合理利益要求不作慎重考虑且尽量满足的话, 那么这家企业的长久生存和持续发展就很成问题了。而会计的多元利益制衡的目标使得会计要为各个利益相关方提供真实、完整、合法的信息。

四、会计责任与社会责任的对接和耦合

1. 建立社会责任会计。

众多学者已经对社会责任会计各领域进行了探索, 如社会责任会计的计量方法、报告模式等。但由于还没有形成一套完整、健全的理论体系, 实务中还不可能执行。但笔者认为, 如果能够根据会计目标来确定企业社会责任会计目标, 将企业社会责任以会计的形式反映, 那么就可提高企业社会责任会计的操作性。葛家澍在《建立中国财务会计概念框架的总体构想》一文中指出, 财务会计目标所要回答的问题主要是: (1) 谁是财务报告的信息使用者? (2) 使用者对信息主要用途是什么? (3) 现行财务报告能提供哪些主要信息?因此, 根据葛教授的论述, 可以确定企业社会责任会计披露的目标:计量和报告企业各项社会责任的履行情况, 使会计可以同时为各有关社会部门提供有用的会计信息。举例说, 政府的有关部门, 如民政局、财政局、税务局、劳动局、环保局、工商行政管理局等部门可以企业提供的社会责任信息为依据, 制定有关规章制度, 以引导和规范企业正常经营;企业工会可以通过了解企业社会责任信息, 有效地维护职工的合法权益;企业的投资者或所有者可以通过对企业社会责任信息的了解, 判断企业的经营情况, 以便做出是否提供资金促进企业经营的决策;企业的管理者可以通过社会责任信息了解社会各方面对企业的要求, 全面评价企业的经营状况, 合理调整企业经营行为。

2. 建立社会责任会计信息披露制度。

虽然理论界和实务界对如何披露企业的社会责任进行了大量的探讨, 但由于制度以及其他原因, 企业对社会责任会计信息的披露还存在形式单一、内容不全面等很多问题。因此在规范企业社会责任信息披露时可以根据具体情况, 采取以强制为主、自愿为辅的原则。自愿披露会计责任信息是指企业完全根据自身的目的、意愿对外披露企业社会责任信息, 这种披露方式具有随意性和主动性的特点。鲍恩 (1953) 认为企业社会责任信息披露应遵循自愿原则。目前我国经济处于高速发展阶段, 多种层次的公司并存, 部分企业已经达到了世界先进水平, 对企业承担社会责任有了理性的认识, 但大部分企业的发展状况还处于原始积累阶段, 企业的主要目标就是赚钱, 没有主动承担社会责任的意识。在这种情况下, 政府就必须将法律约束和政府监管相结合, 强制企业承担相应的社会责任。在强制披露制度下, 各企业信息披露的范围、内容、格式和信息生成的方法都有统一的规范标准。强制性披露有利于保证信息的真实性, 提高信息的可比性和有用性。也有利于解决信息垄断问题, 充分限制信息的不对称性, 最终形成一种通用的信息披露模式, 减轻企业负担, 维护公平竞争。同时, 在披露时要考虑成本效益原则, 采取定性与定量相结合的方式, 可以根据企业规模和企业性质采用不同的披露模式。对于小企业而言, 可以在现有的报表体系中披露社会责任会计信息。对于无法量化的信息, 应当在会计报表附注中用文字表述的方式披露。对于大中型企业以及污染比较严重、资源耗费较多的小企业, 不仅应在原有会计报表中单列社会责任会计科目, 在附注中披露定性信息, 还应单独编制相应的企业社会责任报告。

五、企业社会责任和会计责任对接时应注意的问题

1. 政府作用的有限性。

由于企业目标和利益相关者目标的不一致性, 即使政府对企业行为的规范比较完善, 但执行往往落后, 很多企业明知故犯, 因为其被惩罚的可能成本比执行成本低, 这在一定程度上助长了一些企业无视企业社会责任的不良风气。一方面政府通过法律手段, 修正企业的行为, 强制企业履行一系列法定的社会责任;另一方面, 法律法规本身存在漏洞, 并有一定的滞后性。如果完全通过立法规范企业的社会责任行为, 政府很难有效地监督企业。因此, 政府管制的作用受到很大的限制。

2. 以会计责任为依托, 提高企业社会责任的执行力度。

关于会计责任的最高法律是《中华人民共和国会计法》, 它明确规定了会计的法律责任。同时, 《企业会计准则》规范了会计责任, 使企业以规范化的语言来反映它的经营情况及结果。而关于企业社会责任的要求散布于不同的法律, 如《环境保护法》、《劳动合同法》, 还没有相应的准则规定企业社会责任的具体内容和执行标准。因此, 在现阶段, 应以会计责任为依托, 提高企业社会责任的履行力度。

3. 企业不应把履行社会责任作为追求经济利益的工具。

当前中国还处于市场经济转型时期, 各类社会组织的角色与功能虽然面临分化与重新定位, 然而国家相关的政策法规还不是非常清晰, 改革的方向不是特别明确。迫于国内国际各方面的压力, 加之管理理念的日益成熟, 企业愿意在一定程度上承担社会责任, 但更多的是把它当作一种追求经济利益的工具, 即认为企业加强社会责任观念有助于提高企业的经济效益。这使得企业在履行社会责任时流于形式, 影响了社会责任的真正履行。我们必须将企业履行社会责任内化为一种品质, 在全社会倡导关心慈善事业、关爱社会弱势群体的企业公民意识, 崇尚良好商业道德, 构筑一个符合我国文化传统和国情的企业社会责任价值体系。

摘要：本文分析了会计责任的历史演变、企业社会责任的产生原因以及会计责任与企业社会责任的联系, 并对企业社会责任和会计责任的对接与耦合进行了探讨。

关键词：社会责任,会计责任,会计信息

参考文献

[1].林恩·夏普·佩因著.杨涤等译.公司道德——高绩效企业的基石.北京:机械工业出版社, 2004

[2].陈宏辉, 贾生华.企业社会责任观的演进与发展:基于综合性社会契约的理解.中国工业经济, 2003;12

[3].刘长翠, 孔晓婷.社会责任会计信息披露的实证研究——来自沪市2002～2004年度的经验数据.会计研究, 2006;10

[4].沈洪涛, 金婷婷.我国上市公司社会责任信息披露的现状分析.审计与经济研究, 2006;6

论企业社会责任会计目标 篇8

1. 企业社会责任会计目标的内容。

(1) 为谁提供社会责任会计信息, 即明确会计信息的使用主体。从社会责任会计的角度看, 企业利润的可持续增长不仅能够给股东带来长期、稳定的回报, 而且对企业资源利用、环境保护以及社会的可持续发展都有重要意义。相关的投资者、债权人、政府尤其是各级环保部门及企业内部各级管理人员构成了社会责任会计信息的使用主体。

(2) 提供哪些社会责任会计信息, 即明确会计信息使用主体的需要。这主要是对会计信息的内容及质量提出要求。可持续发展不仅是人类生存的前提, 而且还会给企业带来源源不断的可利用资源, 从而满足企业长期、稳定发展的需要。因此, 具备客观性、相关性、及时性等质量特征的社会责任会计信息 (如自然资源的利用效率, 企业生产经营对社会的影响, 保护环境、提高劳动者素质和产品质量、发展社会公益事业、完善社会福利保障体系的具体可行办法等信息) 是会计信息使用者所需要的。

(3) 如何提供社会责任会计信息。为了保证能够及时提供正确、有用的社会责任会计信息, 需要实施一系列合理、完整的会计程序与运用专门的会计方法, 如实施确认、计量、记录和报告这一基本程序及运用会计核算方法, 以对社会责任会计事项进行恰当的确认、计量、记录和报告, 这就要求建立健全社会责任会计核算体系。

2. 企业社会责任会计目标的层次。

系统目标具有层次性, 企业社会责任会计目标也不例外。企业社会责任会计目标可以分为最终目标、基本目标和具体目标。

(1) 企业社会责任会计的最终目标。企业社会责任会计的最终目标是提高社会效益、实现社会净贡献最大化。社会效益的提高并不与企业效益的提高相抵触, 从长远来看, 两者相互依存、相互促进, 具体表现在:企业效益的提高有利于企业合理利用自然资源、保护环境、提高产品质量、减少消耗, 也有利于解决就业问题等, 从而促进社会效益的提高;而企业履行社会责任、增加职工文化教育方面的投入等会提高社会效益, 社会效益的提高反过来又会促进企业效益的提高。

(2) 企业社会责任会计的基本目标。企业社会责任会计的基本目标是为有效实现企业效益和社会效益的共同提高而提供充分、有效的信息。企业是社会的一个细胞, 它的活动与社会有着千丝万缕的联系, 因此它应当自觉履行社会责任, 以树立良好的社会形象。企业的“投入”和“产出”既反映“内部经济性”, 又反映“外部经济性”。企业效益与社会效益存在辩证关系, 二者既统一又有矛盾。二者的统一性表现为二者相互依存、相互促进, 例如企业效益的提高有利于企业合理利用各种经济资源、保持生态平衡、解决就业问题等, 从而促进社会效益的提高;二者的矛盾主要表现在, 有时为了提高社会效益, 就得放弃短期的企业效益, 如企业治理“三废”会带来正的社会效益, 但可能会使企业短期效益受损。但是从长远来看, 二者是不矛盾的, 只有提高了社会效益, 才能促使企业效益不断提高, 从而达到二者的协调统一, 使得国民经济从微观层面到宏观层面都实现良性运转、快速发展。

(3) 企业社会责任会计的具体目标。企业社会责任会计的具体目标是记录和报告企业各项社会责任的履行情况, 向所有与企业经营活动有利益关系的集团提供有用的会计信息, 如社会收益与社会成本方面的信息、职工福利待遇信息、企业人力资源的利用信息以及企业给社会环境造成的污染信息等。这样, 投资者和债权人可以根据社会责任会计信息来决定是否对企业进行投资;政府根据社会责任会计信息来评价政策的执行效果以及企业目标与社会目标是否协调一致, 从而实现宏观经济调控, 有效地配置全社会的资源;所有者根据社会责任会计信息来决定是否扩大企业规模;企业管理当局根据社会责任会计信息来调整企业的经营战略, 提高企业的整体绩效;消费者根据社会责任会计信息来了解企业的盈利水平, 从而维护他们自身的利益;社区根据社会责任会计信息来决定是否与企业保持良好的关系等。

二、企业社会责任会计目标的影响因素

1. 经济环境因素。

会计目标随着经济环境的变化而变化, 社会责任会计目标也是如此。社会责任会计的目标主要是提供社会责任会计信息, 因此社会责任会计目标的确定必须基于社会供求关系。

2. 成本效益因素。

成本效益原则是一项普遍适用的原则, 即任何一项活动, 只有当其收益大于成本时才是可行的。社会责任会计的产生无非是为了满足广大信息使用者对社会责任会计信息的需求, 但是社会责任会计目标实现手段的增量成本制约着社会责任会计目标的实现。投资者、债权人、政府以及社会公众需要企业提供如企业对员工的责任、对生态环境保护的责任、依法纳税的责任、对社会及本地区的责任以及对消费者的责任等信息, 而这些信息的提供要耗费较高的成本。企业在提供这些信息之前, 要权衡其成本和效益, 只有当期的效益大于所耗费的成本时才提供这些信息。因此, 社会责任会计目标的实现要以遵循成本效益原则为前提。信息使用者的信息需求是多样的、复杂的, 并且各种需求之间存在着有机的制约关系。社会责任会计不可能满足所有信息使用者的信息需求, 只有明确核心目标并确定其他目标与核心目标的相关关系, 社会责任会计目标的实现才是可能的。

三、企业社会责任会计目标的确定

1. 企业社会责任会计基本目标的确定。

由于会计目标受到经济环境因素的影响, 同时受到企业经营目标的制约, 因此不同国家、不同时期、不同行业甚至不同企业对社会责任会计目标的认识都不完全相同。

关于会计目标, 有两种观点:一是受托责任观, 二是决策有用观。目前决策有用观成为主流观点。笔者认为, 企业向社会公众提供其履行社会责任的相关信息以帮助其做出决策是社会责任会计的目标。这是因为:首先, 社会责任会计的产生是为了解决企业行为的外部性问题, 这种外部性可能会导致社会最优资源配置的偏差, 推行社会责任会计的目的就是要对企业行为的外部性进行内部化, 从而提高整个社会的福利水平。其次, 社会责任会计的服务对象是社会公众和政府等, 将提高社会效益作为社会责任会计的基本目标与一个国家或地区的社会目标是一致的。我们可以通过推行社会责任会计来加强企业的社会责任感, 缓解企业与社会之间的各种矛盾, 通过定期提供企业的社会责任信息来满足信息使用者的信息需求, 以利于他们做出正确决策, 从而促进社会效益的提高。例如, 企业污染环境增加了社会成本, 将导致社会效益的降低, 而推行社会责任会计后, 可以很好地反映企业生产活动的这种“外部不经济性”, 这时社会公众和政府会施加压力, 从而促使企业减少污染、增加环境保护投资以提高社会效益。

企业社会责任会计的基本目标可以概括为三个方面:一是确认和计量会计主体在一定时期内对社会的净贡献;二是衡量企业准则和社会准则的一致性;三是尽可能多地为社会各部门提供企业履行社会责任的会计信息。

2. 企业社会责任会计具体目标的确定。

企业应在社会责任会计基本目标的基础上, 应不同信息使用者的需求来确定具体目标。目前我国企业社会责任会计的具体目标主要包括以下几个方面:

(1) 提供企业对投资者承担社会责任的相关信息。企业的投资者主要包括股东和债权人, 投资者对企业进行投资是为了获得投资收益。因此, 企业应当对投资者承担依谨慎的注意义务开展经营活动并保证企业资产的保值增值责任。这是企业经营的初衷, 也是企业的第一社会责任。同时, 收益状况是对企业效益的重要体现, 是企业履行社会责任的财力保证和基础。企业应提供有关这些方面的会计信息。

(2) 提供企业承担生态环境保护责任的相关信息。主要包括两个方面:一是向环保组织提供企业污染控制与治理的信息、排污量的信息、废物回收与处理的信息、各企业参与周边环境治理的信息以及保护自然资源的信息, 使环保组织能够采取措施进一步控制污染、保护环境;二是向矿产部门提供各种矿藏、天然气、地下水和地热储备量及其已开采量、尚可开采量和尚可开采年限的信息, 以便矿产部门有计划地开采和监督资源的使用。

(3) 提供企业对职工承担责任的相关信息。主要是向劳动部门提供企业的就业人数、人员工资和福利状况、就业人员的分类 (性别分类、年龄分类、民族分类、专业及工种分类) 等信息, 以便劳动部门了解人力资源利用状况和失业状况。

(4) 提供企业对社会公共事业及所在社区承担责任的相关信息。企业对社会公共事业承担的责任包括:为公共交通、医疗保健、市政和娱乐设施建设等方面提供人、财、物的支持;对文化、教育、体育等事业的捐赠和赞助;对社会弱势群体承担社会责任;按规定及时缴纳税款。企业对所在社区承担的责任包括为社区居民提供就业机会、对当地经济发展做出贡献等。企业应提供有关这些方面的会计信息。

(5) 提供企业对客户和消费者承担责任的相关信息。企业对客户和消费者承担的责任主要包括产品对用户产生危害时承担的责任、提供产品咨询和售后服务等。企业应提供有关这些方面的会计信息。

(6) 提供企业承担其他社会责任的相关信息。随着社会的发展, 企业履行的社会责任也会发生变化, 其内容有不断增多的趋势。例如对经济和技术进步承担的责任, 包括管理方法改进、技术研发等。

由以上分析可知, 企业社会责任会计可以为政府部门制定政策提供信息, 为利益相关者传递相关信息。明确企业社会责任会计目标是企业社会责任会计存在和发展的前提。企业社会责任会计的发展与其他许多学科 (如社会学、经济学、伦理学、计量学、组织行为学等) 的发展联系密切, 我们必须从这些学科中吸取营养以推动企业社会责任会计的发展, 在传统会计理论的基础上进行创新, 以实现企业社会责任会计目标。

摘要：本文对企业社会责任会计目标的内容和层次进行了分析, 指出了企业社会责任会计目标的影响因素, 同时确定了企业社会责任会计的基本目标和具体目标。

关键词：企业,社会责任会计,会计目标

参考文献

[1].丁俊.财务会计目标理论的现实选择.财会月刊 (会计) , 2006;1

[2].罗金明, 胡玲.构建基于和谐社会的企业社会责任会计.上海会计, 2006;3

企业责任会计与激励机制 篇9

一、责任制度与激励机制的关系

责任会计是为了更好地适应现代企业的管理需要而建立起来的一种制度, 提高管理水平是提高竞争力的有效途径。建立责任会计制度, 是完善企业激励行之有效的内部管理制度。责任制度在企业的管理中, 也就是一种激励机制或约束机制。在责任会计中, 运用激励机制, 其目的是为了激励员工保证各个责任中心责任预算的完成。

二、责任会计与激励机制的应用分析

建立以责任会计为主要形式的会计管理体系是为了促进现代企业制度的发展和完善, 加强企业生产经营管理, 提高现代企业的管理科学水平。因此企业有必要建立一套比较健全的责任会计制度, 以适应企业经营机制的转变, 实现最佳经济效益和社会效益。

责任会计是应企业分权管理的需要而产生的一种企业管理制度, 这种管理制度是在企业内建立若干责任单位, 即责任中心。在各个责任中心中, 成本中心是指对成本或费用承担责任即只负责计量和考核发生成本、费用, 而不计量和考核取得的收入、利润等的责任单位;利润中心是既考核成本、费用, 又考核收入、利润的责任单位;投资中心是指既考核收入、成本、利润, 又考核资金及其利用效果的责任单位。

分权管理, 一方面能使企业各个分权单位产生一定的相互依存性, 比如各个分权单位对其他分权单位产品或劳务的需求;另一方面又可能导致各分权单位为了追求自身的利益, 而采取影响整个企业利益的行为。在这种情况下, 激励约束制度就要发挥作用, 控制各个分权单位的这种为了局部利益, 影响企业整体利益的行为的发生。激励约束制度不仅仅在各个分权单位之间发挥效用, 与此同时, 在各个分权单位内部也发挥着重要的作用。

责任会计管理是否有效, 关键在于能否调动各责任中心的积极性, 能否激励他们为完成企业整体目标而努力。责任会计如果没有强有力的激励做保障, 即使计划再周详, 核算再精确, 控制再严密, 考核再严格, 也只能事倍功半, 得不到预期的效果。因此, 应把激励作为责任会计最基本的职能, 责任会计制度的有效性, 在很大程度上取决于其激励职能能否得以实现。因而责任会计应用中以行为科学为基础, 充分考虑责任人的行为, 根据责任人的行为实行物质和精神奖励, 完善激励机制是非常必要的。

三、责任会计与激励机制应用现状分析

1. 责任会计意识薄弱

虽然国家倡导推进企业责任会计制度建设, 但由于责任会计的应用并不具有强制性责任会计在企业的推广应用依赖于企业领导的重视以及会计人员的积极参与。但目前很多企业领导仍然习惯于根据经验和主观判断来管理企业生产经营活动, 他们重外向经营而轻内部管理, 重财务会计而轻管理会计, 更不注重责任会计。

2. 责任会计在企业推广应用难

责任会计在实践中推广存在一定的难度, 主要包括:第一, 陈旧观念的阻碍。目前, 许多企业领导仍习惯于利用经验和主观判断来管理生产经营活动, 对责任会计缺乏足够的了解和重视, 这在一定程度上阻碍了责任会计的推广应用。第二, 企业改革步伐滞后。第三, 推广应用方法失当。第四, 财政部门指导作用没有充分发挥。第五, 会计人员素质和核算手段难以融合。第六, 会计信息失真状况严重。

3. 激励机制落后

由于我国长期以来一直以产值、利税、利润等单一化指标对企业进行考评, 使得企业对责任中心考核的指标单一化、片面化, 往往误导责任中心片面完成指标, 不顾企业整体利益, 在实际工作中, 忽视了对行为科学理论的应用, 使激励机制显得苍白无力。

责任会计的基本目的是要落实各责任中心责任人的责权利, 追求利润最大化, 为此企业应该采取合理有效的激励机制来调动人的积极性。但是, 长期以来实行的大锅饭传统使得企业中的平均主义“痼疾”始终难以完全根除。这一点尤其表现在企业各责任中心内部的收入分配方面, 责任中心无论是以部门为单位, 还是以车间为单位, 都存在“奖金轮流拿好处平均摊”的现象, 这种现象不利于责任会计的发展。

四、构建责任会计与激励体制体系的条件

1. 改善责任会计外部环境

在激烈竞争的市场经济条件下, 外部环境给现代企业带来的压力与挑战是一种长期行为, 即优胜劣汰原则在此处的体现, 外部环境则给企业醒示作用。外部环境建设需要理论与政策制定部门的积极重视和引导, 鼓励企业采用责任会计体系的同时, 要完善责任会计体系内外部环境建设。

2. 完善责任会计制度

责任会计要在企业管理的过程中有效地发挥作用, 首先要做好责任会计的基础工作, 以完善责任会计制度。一是合理划分责任中心。二是确定切实可行的责任预算。三是制定合理的内部转移价格。

3. 提高人员素质, 增强责任意识

提高企业工作人员素质, 增强其责任意识是关键环节。一方面要通过引进、内部继续教育培训等方式, 提高责任会计核算人员的业务水平, 以达到责任会计核算的需要;另一方面要让企业所有员工都要树立和增强责任意识, 因为不论是企业高级管理层, 还是基层工作人员, 在责任会计核算中, 都可能成为责任会计的核算对象。如果缺乏责任意识, 责任会计工作很难深入开展。

五、建立健全激励机制

要想让激励机制在企业内部管理控制中充分发挥作用, 就要充分运用企业激励机制理论中的目标设置理论和期望理论, 建立合理的激励目标。

对于激励措施而言包括物质激励和精神激励两种方法。物质激励是一种最为常见的激励方式, 它主要以货币和实物形式对员工的良好行为进行奖励。精神激励的目的是长期地持续地调动员工的积极性, 常见的精神激励有:赞美和表扬、表率激励、参与激励等。

在运用激励措施的时候, 不仅要将物质激励与精神激励相结合, 还要根据激励主体的不同而采取不同的激励方式。比如对于各责任中心的普通员工的激励措施和对于责任中心的管理人员的激励措施就应该有所差别。对于普通员工而言, 奖金或者赞美和表扬常常是最有效最易于运用的激励措施;而对于责任中心的管理人员来说, 最好的奖励莫过于升职, 因为这种激励方式不仅仅是对他们业绩的肯定, 而且也为他们提供了一个更大的平台来发挥他们的能力。

不断提高企业管理水平是企业管理实践永恒的主题, 责任会计与激励机制是加强企业内部控制制度建设, 提高管理水平的有效途径。我们可以看到, 责任会计为企业对内部单位和员工业绩评价提供了依据, 有利于落实责任制度, 推进企业管理水平不断提高。我们发现责任会计与激励机制相辅相成, 责任会计的运用为企业激励机制的建立提供了依据, 而企业激励机制的建立又保证了责任会计的施行

参考文献

[1]刘晶.推行责任会计制度提高经营管理水平[J].华北金融, 1997 (7) :31-32.

[2]刘平.试论责任会计的建立[J].现代管理科学, 2002 (9) :59-60.

[3]杨祥利.责任会计制度的建立、推广及应用[J].财会研究, 2002 (8) :37-39.

论企业社会责任会计报告 篇10

一、会计的本质特征与会计本质的再认识

(一) 会计的本质特征

关于会计的本质, 代表性的观点主要有信息系统论和管理活动论。关于会计本质的不同观点都从某一个侧面描述了会计的特征, 而且这些特征也都由会计的本质表现出来。在2006年颁布的《基本会计准则》中对会计本质的描述是:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。新会计准则将受托责任观统一到决策有用观。实际上, 如果人们认识到受托人也是会计报表使用者, 则用“反映企业管理层受托责任履行情况”来表述会计目标就显得多余。决策有用的会计目标显然是基于信息系统论的会计本质认识。

(二) 会计本质的再认识

“信息系统论”只是认识会计本质的一个阶段性积累。“财务会计的本质是会计主体法定经济利益的货币化反映” (黄申, 2008) , 这是关于会计本质的最新观点, 笔者以为, 这一观点更接近会计的本质, 特别是适应利益关系人企业理论的需要。

资产是以交易观或事项观及权责发生制为原则确认的企业法人财产, 在交易观或事项观下, 会计的记录是以交易或事项的发生为前提的, 而“发生”的含义是权利的取得 (变化) 或义务的发生 (变化) , 即权责发生制。从一般意义上讲, 权责发生制是要确定交易或事项对会计主体的权利义务关系的影响。因此, 财务会计就是权责发生制会计。

企业利益关系人与企业之间的关系确定都可以纳入交易的范畴。一般意义上的交易是指实物 (资金) 在不同的权利主体或责任主体之间的流动。但有两种“交易”需引起注意, 企业在工商部门的注册登记及招聘职工, 这两种行为是在企业使用了资源之后再支付相应的费用, 因此具有“后付”的特点, 现行的财务会计不将其看作交易。现行财务会计处理原则是:具有先付特点的交易, 会计上作为资产、负债或所有者权益处理, 然后再在使用过程中逐渐从产品的销售或劳务的提供中收回先付的“成本”;至于具有后付特点的交易, 由于对劳务或资源的使用直接体现为当期的成本与费用, 因此, 不需要经过资产到费用的转化路径。

社会责任会计的理念是:将具有后付特点的交易也通过资产到费用这一路径进行处理, 以解决企业利益关系人对企业剩余收益 (增值额) 的平等求偿问题。基本思路有两种:一是将这两种后付交易转化为先付交易, 即企业需要一次性支付招聘员工约定期限的全部工资, 同时还要一次支付企业存续期间占用公共资源 (包括自然环境资源等) 的全部成本, 但与社会责任会计的理念不吻合。第二种思路是评估其在企业收益获取中的作用, 以其评估值 (或协议值) 分享企业利润 (增值额) ;这一思路在反映后付交易的权利人在企业权利义务关系时更符合社会责任会计逻辑。

二、企业利益关系人在企业的权利义务关系

(一) 利益关系人

在市场经济行为中, 企业是由不同的利益关系人组成的, 企业的利益关系人有三种类别: (1) 市场资源投资人 (各级政府, 他们对企业经营所需的软硬市场进行投资, 并由工商部门代表政府管理市场, 由税务部门以征税的形式获取“收益”) 。 (2) 有形及无形资源投资者, 包含股权与债权投资人。在我国, 作为股权与债权投资主体的有国家、法人、自然人。 (3) 智力及体力资源投资者。智力资源投资者有二类:即产品与生产技术投资者和管理技能投资者。

(二) 企业利益关系人与企业的权利交易

在股份经济条件下, 股份制企业作为一个法人实体, 企业的利益关系人都在与这一法人实体进行着某种权利交易。

(1) 股权投资者对公司出资, 将财产的占有、使用、处分权利让渡给企业, 形成企业法人财产所有权。按公平交易原则, 股东让渡财产所有权, 必须获取相应的维护权利, 股东让渡财产的占有、使用与处分权利换取收益分配权、企业清算时的剩余财产索取权、对经营者的选择权、企业经营监督权、董事渎职起诉权。在这些权利中, 前两项权利体现股东的财产权利, 后三项权利是实现财产权利的保障权利。因此, 股权投资者对企业出资, 使得股权投资者的财产所有权产生分化, 并形成以下财产权利等式:股东财产所有权=法人财产权+剩余财产索取权+收益分配权。因此, 股东一旦出资, 体现财产所有权的四种派生权利形式 (占有、使用、收益、处分) 中, 股东只享有收益权及由交易的“不平等”而“补偿”的剩余财产索取权。

(2) 债权人在与企业的交易中, 出让的是财产在约定期间的使用权, 到期之后, 企业必须支付约定的利息并偿还本金或债权人原有财产。在这一交易中, 债权人主张的是约定期间的利息收益。为了保证债权人的权利, 若债务人到期不能偿付债务, 则债权人可以向法院申请欠债企业破产还债。

(3) 对企业而言, 环境也是一种资源, 企业是环境资源的消费者。企业是在三种环境中生存的:一是自然环境;二是国家通过制定相应的法律法规、建立相应的机制来保证市场秩序的法制与人文环境;三是国家通过建立交通、通讯等公共设施提供企业运行的硬环境。环境资源要么由政府创制、要么由政府维护。因此, 作为市场管理者及市场环境资源提供者的政府 (注意:不是以国有企业所有者身份出现的政府) 也是企业的利益关系人。他凭借提供与维护市场环境资源与企业进行相应的权利“交易”。

(4) 管理或组织技能提供者, 常常以经营者 (董事、总经理) 的身份出现。因此, 实际上具有双重身份, 一方面以智力资源与企业进行特定的权利交易;另一方面对这种资源的使用与耗费又直接为企业其他利益关系人的权利实现提供可能。

(三) 现有资产负债表对利益关系人权利义务关系的反映

不同的“交易”反映了企业利益关系人与企业不同的利益关系。会计的本质就是要从价值角度反映企业利益关系人在企业的不同权利义务关系。现有的资产负债表反映其他利益关系人与企业“先付”交易的结果, 这种反映突出股东在企业的权利义务关系:资产负债表中的净资产是股东在企业的净权利, 同时也表明股东对企业已尽的义务, 而负债在资产负债表中直接体现企业对债权人的义务 (以同一时点的资产为限) , 企业对债权人的义务最终表现为股东对债权人的义务 (以出资额为限) 。因此, 股东中心主义企业理论下的资产负债表是一张以反映股东权利义务为主的报表。

三、企业利益关系人权利义务在报表中的反映

(一) 将资产负债表改造为资产权益表

从反映企业利益关系人权利义务关系的要求出发, 资产负债表要突破股东权益的制约, 全面、平等地反映企业利益关系人的权利义务关系。

权益是权利人 (企业利益关系人) 履行了相应的义务后, 在企业应享有的权利份额。环境与资源权益, 反映企业行为导致环境与资源向坏的方面变化、企业必须在环境保持或改善方面付出的代价, 这种代价由环境部门确认。市场资源供应者权益, 政府作为全体国民代表的义务体现在三个方面:一是提供公共产品;二是保护生态平衡并促进资源节约;三是维护秩序。从理论过渡的角度来讲, 目前仍然以反映企业应付未付的税款为宜。劳动者权益可以借用人力资源会计的相关研究成果, 但人力资源成本会计在这里可能不适用。

在资产权利表中, 资产与权利的对等是观念上的对等。这是站在权利人的立场上, 认为企业会计反映的是企业利益关系人在企业的权利义务关系。如果站在企业的立场上, 则资产权利表中的资产是企业取得的权利, 而权利部分则体现为企业对利益关系人与环境资源的义务。资产的形成基础体现为初始计量中利益关系人履行义务的结果及企业交易行为的结果 (后续计量反映资产存在状态及价值状态改变的结果) , 同时, 资产也是企业对权利人 (企业利益关系人) 履行义务的基础。因此, 企业的资产应该在传统财务会计的资产基础上, 增加人力资产、环境与资源资产。这样设计的资产权利表能比较充分地、平等地反映企业利益关系人的权利义务关系, 符合社会责任会计的目标。

(二) 用增值表替代损益表

收益表的改革, 笔者认为增值表能够比较好地体现社会责任会计目标:第一, 增值额是企业利益关系人共享的利益, 不是损益表以股东为中心确定损益的思路;第二, 增值表的运用更能为增值税的实施提供方便。

收入的确认与财务会计基本一致。关于资源节约收益, 是企业社会责任理论中的一个关键点, 在会计报表中必须要有所体现, 但资源的节约直接体现在增值额中。因此, 只能以一种特别的方式反映企业资源节约的社会责任履行情况。关于环境收入, 在大多数情况下, 环境的改善并不产生实际的现金流入, 对不产生实际现金流入的环境改善确认收益会带来会计核算上的混乱。企业有义务保持或改善环境, 一般情况下, 企业只需确认保持或改善环境的支出。当企业的环境改善作为一种投入, 能够形成相应的资产, 并能产生实际的现金流入时, 可确认为环境改善收益。增值额的分配是企业对企业利益关系人履行的义务, 是企业对利益关系人的付出。这与传统损益表中将利息、国家税收、环境保持或改善的支出都视为股东权益的减少、作为股东的付费, 在观念上是一个彻底的改变。而在增值表中, 环境保持或改善的支出应该也必须作为参与增值额分配的一个项目。

参考文献

[1]黄申:《再论则务会计本质》, 《西安财经学院学报》2008年第5期。

[2]郭纹廷:《企业所有权理论的演变与发展——基于要素价值的视角》, 《西安电子科技大学学报》 (社会科学版) 2005年第3期。

[3]李景芝:《从“增值表”的角度谈增值税转型》, 《林业财务与会计》2004年第8期。

[4]薛冰、王建华:《人力资源成本会计核算方案设计》, 《财会通讯》 (综合版) 2006年第2期

企业责任会计 篇11

关键词:社会责任;会计信息披露;披露内容;披露模式

一、我国企业社会责任会计信息披露现状

我国企业社会责任会计信息披露发展滞后,社会实践与理论研究还处于初始阶段,只是最近几年企业社会责任会计信息披露问题日益关注。财政部1995年公布的企业经济效益指标体系包括“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标。2006年中国国家电网公司发布了我国第一份企业社会责任报告。与此同时,上海证券交易所和深圳证券交易所也出台了上市公司指引,鼓励上市公司对自身履行企业社会责任的进行总结、评价,并且编制企业社会责任报告向社会公众公布。

在此之后,我国一些中央大型企业和上市公司纷纷披露了各自的企业社会责任报告,截至08年1月,11家央企已发布社会责任报告,包括中国铝业、中石油、中国移动、中海油等国有大型企业。07年2月,西门子联合成为国内发布社会责任报告的首家民营企业。这些企业社会责任报告的发布,引起了社会的极大关注。由此可以看出,随着国际间竞争的日趋白热化,社会公众对企业社会责任的日益关注,企业自身也逐步认识到披露企业社会责任会计信息的重要性。

二、我国企业社会责任会计信息披露存在的问题

(一)缺乏法律和披露准则等制度保障

我国目前企业披露企业社会责任会计信息主要是包含在企业年度报告中,不但信息量小,缺乏统一的格式,有时还披露无效的社会责任信息。这不仅使报告使用者难以发现有用的信息,企业还大量存在重复披露或拒绝披露的问题。有了相关法律和规范的企业社会责任会计信息披露准则,就可以很好的解决上述问题,不仅让企业披露的信息格式统一起来,便于使用者比较和分析,还能在报告中清晰的看到使用者所关心的问题。

(二)披露内容不够全面

社会责任信息数量少,不系统,不规范,缺乏连续性,具有较强的随意性。企业现有披露体系对社会责任的履行情况如人力资源信息、生态环境信息、产品的可靠性及社会贡献等情况反映不足,几乎没有一家比较全面地对上述信息进行披露。社会责任会计核算发展滞后,严重制约了信息披露的发展。我国目前尚未建立完整的社会责任会计指标信息。

(三)披露形式单一且以非会计基础为主要披露形式

目前大部分企业基本上是以非会计基础为主要披露形式为主,采用大篇幅的文字叙述方式在会计报表附注中披露社会责任会计信息,没有通过运用具体的会计方法披露量化的会计信息,例如,大量使用叙述性文字介绍社会贡献、产品安全和服务、环境保护以及人力资源四个方面社会责任信息以及对企业发展的影响,而这种影响和作用几乎都没有运用会计的方法进行披露。导致这种情况的一个原因,是有关社会责任会计信息的确认和计量问题没有得到很好的解决,会计人员对于已发生的社会责任事项不能明确其记账金额,不知道该把它往哪里记和怎样记,这也是实施社会责任会计会遇到的主要问题之一。

(四)缺乏独立的社会责任会计科目

在日常的会计处理过程中,与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理,几乎没有企业设置独立的社会责任会计科目。例如:企业按规定缴纳的排污费、员工培训费,直接计入管理费用中;采掘业必须列支的植树造林费,计入制造费用的绿化费中;企业的公益性捐赠和缴纳的罚款,计入营业外支出等等。由于缺乏必要的解释说明,报表使用者不能确认这部分支出或收入是否是由于承担社会责任而产生的,这不利于社会责任会计的发展和相关信息的披露和使用。

三、我国企业社会责任会计信息披露的主要内容

2008年1月4日国务院国资委发布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》,从8个方面概括了中央企业履行社会责任的主要内容,即“坚持依法经营、诚实守信、不断提高持续盈利能力、切实提高产品质量和服务水平、加强资源节约和环境保护、推进自主创新和技术进步、保障生产安全、维护职工合法权益、参与社会公益事业”。因此,企业披露相关企业社会责任信息时,至少应包括以下几个方面的内容:

(一)企业在改善生态环境方面的信息

环境问题关系到国民经济的可持续发展,具有重大的社会意义,因此,加强自然环境的保护、治理环境污染是企业义不容辞的社会责任。企业应披露对环境保护所做贡献的信息,包括环境保护的历史行为与现实计划;环境保护设备的投入情况;有关环境保护和治理方面的研究费用支出;减少稀有资源的耗用等所支付的相关费用;企业对环境治理方面提供的产品和服务;企业对有害环境影响结果进行保险以及政府对此的补助金运用情况等等。

(二)企业在人力资源方面的信息

人力资源是一个国家最宝贵的财富,是现代经济发展的最基本的要素,也是所有企业发展的最主要因素。企业在发展人力资源应从事的工作是多方面的,包括招募录用、技术培训、职务轮换和扩展、职工的福利、工作条件的改善、采取劳动保护措施、法定节假日执行情况和职工培训情况、增进企业职工和管理人员间的相互信任等,促使职工和企业目标的协调一致等等。为了招募、录用、培训、组织和开发人才,现代企业一般需要花费巨额资金,进行有效计量是企业发展的基础,而从宏观角度进行有效衡量,是整个社会适应发展所必须的人才战略的重要实务工作。

(三)企业在社会贡献方面的信息

随着国民素质的提高,社会公众在评价企业时也开始关注企业在社会公益事业捐赠方面的表现,由于未妥善处理好社会公益事业导致企业形象受损的事件时有发生。如2008年四川省汶川地震,知名房地产企业万科公司由于捐款事件被媒体曝光后,企业形象一落千丈,在证券市场上,其公司股价也受到了不小的影响。可见,企业在社会贡献方面的表现对企业的形象影响巨大。针对企业社会贡献方面,企业在披露中应包括:企业缴纳给政府的各项税费的金额;企业对文化事业的捐助数额;企业对社会公益和福利事业的捐助数额;企业对教育事业的捐助数额等等。

(四)企业在产品或服务的性能与安全方面的信息

在市场经济条件下,企业之间的竞争十分激烈。对于企业而言,要想立于不败之地,提供优质的产品和服务是关键所在。尤其是产品的质量安全问题现在正越来越受人们关注,2008年爆出的“三鹿奶粉事件”不仅导致企业破产也使全国上下奶制行业都受到严重的影响,国产奶粉严重滞销,已经积压30多万吨以上。由此可以看出,对产品的质量安全企业承担着重大的责任。因而,企业应该向社会披露有关产品或服务的性能的信息包括:产品的使用效能、产品的耐用年数、产品的售后服务、消费者对产品的满意度、广告的忠实程度等;产品的安全性方面的信息包括:企业在产品质量安全方面的投入情况以及金额、企业在产品质量安全方面的风险防范情况、企业产品质量安全事故的发生情况以及为此支付的费用数额、涉及企业产品质量安全事故的诉讼情况和可能存在的风险情况。

(五)企业收益方面的信息

企业积极承担社会责任,不仅可以获得良好的社会形象和市场销售份额的扩大等间接收益,还可以从中获得现实的直接收益。例如:国家对履行社会责任好的企业颁发的环境贡献奖;社会福利事业优秀奖等社会责任奖金;利用"三废"产品减免税款的收益、社会让利;职工技能提高降低消耗的潜能收益;还有企业主动采取措施治理环境污染所发生的支出低于过去交纳排污费、罚款和赔付,从而挣取的机会收益等。

四、我国企业社会责任会计信息披露的常见模式

社会责任会计信息的披露模式实际上是社会责任会计的报告内容与格式的组合形式。目前,对社会责任会计的披露内容与格式各不相同,所体现出的模式也不尽相同,归纳起来有以下三种模式:

(一)文字叙述披露模式

文字叙述就是用文本方式描述企业履行社会责任的情况,这是目前报告企业社会责任最简单的方法,在美国,有部分企业以简短的文字在其年度报告中披露社会责任的履行情况。这种披露方法的优点是是提供信息直观、操作简单,基本不用货币计量,使用起来省时省力;缺点在于内容太过模糊,没有一个精确的概念,很容易让有心者钻空子,玩文字游戏,从而降低信息的质量。

(二)补充报表内容披露模式

在企业另行编制社会责任报告有困难的情况下,国家可对传统的财务报表的项目加以适当补充,在现在报表中添加一些项目,披露一些可计量的社会责任会计信息。企业可对资产负债表、损益表、现金流量表进行调整,使人力资源、环境信息等有关信息能在3张报表中得到反映。如在资产负债表中,可增设“人力资源”项目,用以反映企业取得、开发、培训人力资源所投入的资金;在损益表中,可增设“人力资源成本费用”项目;还可增设“人力资产转让损益”项目,用以反映企业职工流动、死亡或其他原因发生的损益等。

(三)编制独立的社会责任报告

通过编制独立的社会责任报告,能集中反映企业应承担和履行的社会责任。社会责任会计报告可包括:“社会责任资产负债表”,反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量,背负了多少债务以及它们各自的构成情况。“社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润(亏损)的形成情况。“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。

除了上述报表外,还有“增值表”、“污染报告”、“社会责任年报”、“社会效益和成本报告”等。这种方式的优点是能反映较为完整的报告内容且多以货币计量;缺点在于带来了一系列的问题,如它造成了会计上某些项目在确认和计量上的重复,容易造成报表使用者的困惑,弄不明白企业的资产、负债及费用到底是多少。此外,在现行的年度会计报告之外,另外设一套单独的报告,会浪费大量的人力、物力、财力,不符合“成本效益原则”。

五、完善我国企业社会责任会计信息披露体系的建议

(一)建立企业社会责任披露准则

现阶段,企业披露的社会责任会计信息很不全面,大部分零星地分布在传统会计信息中,而且披露的载体形式多样,披露的内容也都是有利的信息。因此,政府要发挥宏观调控的管理职能,从维护社会利益和保证社会运转的需要出发,以法律的形式,及时完善一整套涉及环境保护、产品安全、人力资源、社会贡献等方面的法律和规章,以规范企业行为。应继续加强对企业社会责任的立法工作,使尽可能多的社会责任项目能以立法的形式固定下来。

(二)单独设置社会责任会计科目

社会责任会计科目应尽可能的单独设置,为了节约成本和便于会计人员的实务操作,设置时尽可能与传统会计科目相对应。如传统会计科目中有“固定资产”项目,在社会责任会计中对应可以设置“社会责任固定资产”、“环境固定资产”、“消费者责任固定资产”等科目。从而在编制会计凭证、登记账簿、编制报表等一系列会计工作中都可以参照现行的操作方法。这样,会计人员既有较强的可操作性,又能满足信息使用者的客观需要。

(三)社会责任会计的披露形式应多样化

如何对社会责任会计信息进行披露,国与国之间、企业与企业之间做法各不相同。鉴于我国的国情,借鉴国际惯例,我国企业社会责任会计信息披露应根据企业的实际情况,可以按照企业的不同规模分别采用不同的披露模式。如小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式;中型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上采用补充报表内容的披露模式;一些大型公司,尤其是上市公司应当编制独立的社会责任报告等。企业也可以根据自身的特点选择与之相对应的披露模式。

参考文献:

[1]胡承德.我国社会责任会计信息披露研究[J].山东社会科学,2009,(6).

[2]阳秋林.中国社会责任会计信息披露模式的架构[J].当代财经,2005,(6).

[3]王薇蓉.中国企业社会责任会计信息披露研究[D].湘潭大学,2008.

[4]江琼.社会责任信息披露与公司特征关系的实证分析[D].江西财经大学,2009.

企业实行社会责任会计的动因 篇12

随着社会经济的全方位发展,企业的定位也悄然发生改变。时至今日,很难再把企业定义为一个纯粹追逐经济利益的组织。企业发展到一定程度后,企业公民成为他们对自身的新目标新要求。中国较为知名的企业的官网上普遍都上传有企业的年度社会责任报告。企业作为社会的有机组成部分这一性质决定了企业要对自身所处的社会空间负有一定的社会责任;其要想获得可持续发展,那么必然也会要求其自身和社会的关系是可持续的。综上,企业重视社会责任履行情况既是社会的需要又符合自身的利益。但如何公允地评价企业的社会责任履行情况是一个值得思考的问题。纯文字的表述往往过于主观,这导致社会责任报告的编制者与使用者之间缺乏信任的基础。弥补这种缺失最直接的方法就是用数据说话。社会责任会计由此而产生。

社会责任会计核算的内容是确认企业在经营中所耗费的社会成本和履行社会责任方面的投入,以及评价企业在此过程中的效率。事实上,利益相关者除了关注企业投入或转嫁的大小外,还会关注企业履行社会责任的实际效果,因为这也是反映企业资产运营能力的一个方面。如果盲目地向社会投入资源,投资者的利益必然受损,企业的管理层违背了他的受托责任。因此在进行社会责任会计的过程中,必然会对相关行为的目的和实际结果进行评价,企业的任何行为都不应该违背它的使命的目标。

也有观点认为社会责任会计的对象是企业在履行社会责任的过程中对自身的财务业绩造成的影响。不同的学者基于不同的样本所作的实证分析得出了不同的结论,一方认为企业的社会责任投入与其经营业绩之间是正相关,另一方则认为两者是负相关的关系。但对投资则而言,企业在社会责任上的投入挤占了原本属于他们的收益,因此投资者必然对企业履行社会责任会计抱有消极的态度。从这角度上看,实行社会责任会计某种程度上是对企业投资者的一种交待,体现了管理层的受托责任。

综上,社会责任会计在某种程度上是为企业的这种不务正业辩护,并且能最大限度地使企业的社会责任行为合理化。

二、企业实行社会责任会计的动因

(一)信号作用——识别出优秀企业

在财务会计领域,股利发放情况往往是识别公司好坏的信号。优秀公司的利润高能产生现金流,因而有能力向股东支付现金股息。而差公司往往有动机通过某些手段粉饰报表,但现金是不能粉饰出来的。在没有真实利润或者利润质量不高的情况下依然跟随优秀企业发放高额股息的话,财务成本将会大大增加,这无异于自取灭亡。

这种观点类比到社会责任会计上同样适用。只有优秀的企业才会有动机有能力去高标准的履行社会责任。如果社会责任会计实施到位,相对落后的企业很难选择跟随。因为这将大大增加企业的经营成本,在本身不充裕现金流中还要挤占一大部分出来显得代价太大,而且这种选择跟随在没有改变企业基本面的情况下必然是不可持续的。

综上,社会责任履行的能力是识别优秀企业的重要标志。通过社会责任的履行,优秀企业与一般企业之间构筑了一道明显的壁垒。反过来,优秀企业也可能因为这种信号作用的存在而增加其履行社会责任的动机。而这一切都依赖于社会责任的履行能准确识别、计量与评价。而这恰恰是社会责任会计的核心。

实际上企业的好坏只是一个相对的概念,任何一个企业都会有动机使外界产生自己与处于同一水平的企业相比下更优秀的观感。在彼此财务数据差不多的情况下,在履行社会责任上做的更多的企业将更易于获得相关利益者的好感。而社会责任会计是一个在企业和相关利益者之间建立信任的工具。一方面可以使得各企业在社会责任方面的披露能更规范、更有可比性,另一方面企业也必须在社会责任会计中遵循谨慎性原则,即对投入的社会责任成本不高估,对企业经营所产生的社会成本不低估。如果企业在所披露的社会责任会计中被发现有重大瑕疵甚至恶意造假的行为,那么企业的相关利益者同样会对企业的传统财务报表的可信性提出质疑进而重新审视公司的经营状况。因此,站在企业的角度来说,对社会责任会计报表进行造假是得不偿失的,除非由一开始企业就已经又对整个报表体系进行粉饰或者造假的打算。

(二)企业形象——建构完整企业公民人格

在财务角度上评价企业收入的高低,主要是看应收账款的挂账情况。一旦确认的收入长期挂账收不回现金,我们便认为企业收入的质量是很低的。同样地,我们可以把这种思路拓展到社会责任会计上,即要求核算企业收入与社会成本之间的净收益。假设企业的收入和利润都很高,但每单位的收入都要付出沉重的社会成本,比方说环境污染职工权益受损等,这样从社会整体角度来看该企业收入的质量是很差的,尽管在财务报表上企业取得的利润很有含金量,但从可持续发展上,这些利润确是得不偿失的。

在编制社会责任会计中,增值表是其中一份重要报表。相当于财务会计上的利润表。社会成本是指企业为获得利润而付出的社会代价,这体现着企业的自律;社会收益是指企业获得盈利后选择在多大程度上履行社会责任,这体现着企业的良心。两者之间的差额为当年度企业的社会净收益增减,相当于财务会计上利润这个要素。当财务会计上的利润表为正数,而社会责任会计上的增值表为负数,这表明企业的财务利润都是通过向社会转嫁成本来获得的,在此情况下企业的相关利益者必然会不得不会全盘考虑企业的实际情况以便据此做出最合适的决策。

比方说,地方政府的招商引资除了考虑企业的投资规模就业创造等因素,也应该考虑环境成本等地方隐性承担的成本。此外,政府在招标中也应该把招标企业的社会责任履行情况纳入为参考的因素。政府可以通过其自身独有的市场地位来鼓励企业重视社会责任。对企业而言,实行社会责任会计是对在其在社会责任方面行为的向外宣示,能让外界更全面地了解企业的目标和理念,在一定程度上增加企业的软实力。

(三)良性竞争——营造健康的产业环境

社会责任会计的实施必然会带有行业色彩。因为行业的差别会对企业社会责任的履行会有相当大的影响。比方说,某些评价项目只对特定的行业适用,对其他行业却不适用。因此从可比性的角度出发,社会责任会计的报表更多地只能在行业间横向比较,跨行业比较显得意义不大。

社会责任会计资产负债表的左方为企业的社会责任资产。将社会资产划分为四个要素:土地、资本、人力与其他。在编制社会责任会计资产负债表的过程中,假定能对每一种要素测算出相应的行业基准社会收益水平。因此企业的社会责任资产就是企业在某个时点应实现的社会收益。而资产负债表的右方为企业的社会责任负债和社会责任净资产。其中社会责任负债指企业未实现而被认为实现的社会收益,社会责任净资产是指企业在以前年度累计实现的社会收益。

但随着产业的发展和成熟,行业内的过度竞争似乎无可避免。要在竞争中处于优势地位就要想方设法控制成本。常见的做法是削减员工福利或者向周边偷排污染物等。这些做法无一例外的最终归宿都是向社会转嫁了成本。因此在这种背景下,产业的发展和壮大自然是不可持续的。

在这种情况下,行业中的领先企业要率先跳出这种困局,实行社会责任会计是其中一种方法。比方说,在员工薪酬福利上的超额投入能吸引更多的行业精英加入企业的管制团队,一方面与同行形成比较优势,另一方面对行业的整体薪酬水平有指标性的导向作用,从而吸引更多的潜在劳动力加入这个行业,行业的活力与竞争力自然相应地增加。实际上,这是一种更换模式的比较,用相互之间在社会责任会计上的攀比,部分地取代财务业绩上的攀比,从而实现盈利上的节制。诚然短期内企业在社会责任方面的投入对企业的经营业绩有负面的影响,但这恰恰是社会责任会计存在的目的。一个好的社会责任会计应该是能协助企业通过盈利上的节制,获得非财务方面的回报,从而为企业提供超越既有条件下的更广阔的利润空间。

既然社会责任会计的实施会增加企业的管理成本,笔者认为只有在持续财务指标或者经营状况令人满意的企业,相关利益者才会关注他的社会责任履行情况。

企业的首要目标是生存,而企业要生存则要有源源不断的现金流入。在解决生存问题之前,谈社会责任会计是无意义的。这里的无意义是指无必要进行社会责任会计的核算,而履行社会责任是每一个企业的必须,差别只是在投入的大小和程度上的深浅。因此在谈论社会责任会计的目标群体时,更多地应该把目光放在上市公司和国有企业身上。

三、社会责任会计的的四个维度

(一)市场责任

1.资本效率

科斯在总结企业存在的意义时认为让内部交易成本比外部交易成本更低是企业存在的使命。从中我们可以看到,评价企业最重要的要素是企业的资本效率。既然企业在不同程度地占用着社会的资本,当一个企业的资本效率很低时,被他占用的那部分资本就不能得到有效的增值。在传统会计上,这是我们进行对企业业绩评级的重点。当我们的视野扩展到社会责任会计,这点依然是我们评价企业首要的地方。

2.利润分享

过去,企业的供应链上下游之间是竞争关系,只有在对方身上转移更多的风险和成本,才会有更多的利润留在企业的内部。然而,产业要做大要创新,就需要有和谐的供应链环境。企业作为整个产业供应链中的一环,不能过分地从供应链中抽取利润,特别是对一些相对强势的企业而言,有必要为上下游预留基本的利润空间。只有让整个产业链共同发展壮大起来,行业才会有更有生命力和竞争力,企业未来的利润空间才会更大。社会责任会计在这层面上应该反映出企业自身与上下游之间的互动情况,包括供应商和分销商在整个供应链的话语权等。

(二)员工责任:

1.员工薪酬福利

在人力资源外包发展得越来越快的今天,行业平均工资水平能通过第三方企业的数据得出。企业员工的薪酬水平在某种程度上反映企业的行业的地位。社会的理想状态是劳动力的充分就业。而企业为社会提供就业岗位是履行社会责任会计的一种方式。当存在超额雇员时企业的经营效率就会有负面影响,而当过分攫取员工的剩余价值企业将背负严重的社会责任负债。

事实上,公司支付的超额薪酬对行业的发展有导向作用,公司为员工所支付的集体福利增加了消费力,促进聊社会的整体消费。企业对员工的保障包括工作的保障和生活的保障,能控制和分担员工所面临的风险,使社会整体的风险分部更均匀和协调。

2.员工增值和个人实现

员工作为企业的一个有机组成部分,企业有动机也有责任去为他们提供增值的机会。从社会整体上看,劳动力水平的提升有助于社会财富的创造。对企业而言,优秀和熟练的员工是其生存发展的必须。在做社会责任会计时,不应该只是对企业在员工培训的投入进行核算,我们也要评价这些培训有没有实际效果,这就要求我们需要一个长时间的观察,比如员工的整体绩效有没得到明显的提升等。此外,职位轮换,晋升制度以及文化氛围,都对员工的增值和个人实现带来正面高的影响。

因此在做社会责任会计时,我们要参考的标准是相似背景的人在同一行业不同公司的成长速度的区别,以此确认企业的社会责任增值情况。

(三)公共责任

1.政府税费与政策

依法纳税是公民的义务,而作为企业公民更应该履行好这种公共责任。而纳税总额可以反映出企业的综合实力。纳税筹划和偷税漏税有着明显的区别。因此,企业的纳税总额应该确认为企业社会责任方面的投入和支出,被揭发偷税漏税后,短缺的税额应确认为社会责任负债。有观点认为评价企业经营效率时应该提出税费的影响,特别是国有企业的经济增加值。站在社会责任会计的角度,将企业的市场责任和公共责任区分开来有一定的合理性。

此外,企业如何回应政府政策和导向,也应该纳入社会责任会计的范围。比如精神文明建设的投入,对“两众两创”的支持等。同时,企业出现违背政府方针和公序良俗时应确认社会责任负债,比方说廉政问题,计划生育问题等。

2.公共事业与产品

企业自主从事某公共事业或公共产品时,我们要根据其目的考虑是否将该事项全部或部分地纳入社会责任会计的核算范围。比方说企业建设的公共路桥,我们可以借助车流量测算出该路桥在多大程度上为企业服务,多大程度上为社会服务。据此拟定一个比例计入社会责任支出。事实上企业出于其经营的目的,可能将资源投放到某些潜在向社会提供服务的产品中。社会责任会计能发挥的作用是鼓励企业向公众开放这些资源,使到相关利益者看到企业的付出,有时这会成为企业持续付出的动力。

(四)环境责任

不分行业,每一个企业都有节能减排的责任。在能源消耗上的节制能帮助企业控制成本。随着社会和公众对环境问题的关注,企业在选择合作伙伴时也不得不把潜在合作伙伴在环境方面的记录纳入考虑的因素。当选择和一个环境问题上劣迹斑斑的企业作为合作伙伴,在某种程度上是和他分担社会对他的指责。

办公环境、生产环境和营业环境是三种常见的节能减排场景,如每单位销售量消耗多少电量等是社会责任会计关心的问题。企业在能耗效率方面的提升应该计量为社会责任的增值。此外,企业在环境整治方面的投入应综合比较其过往社会为其所承担的环境成本,前者大于后者则存在社会责任净资产,反之则为存在社会责任负债。

四、结语

实行社会责任会计意味着企业要付出更多的管理成本,从配比原则来看,只有社会责任投入达到一定程度实行社会责任才是合适的,即社会责任投入越多,企业实行社会责任的动因就越大。在企业发展到一定程度后,实行社会责任会计是企业重构企业人格和发展思路的工具。他的重视程度必然会随着社会经济的的发展而上升,与此同时它的理论会随着在实务中的深入而丰富起来,在一定程度上成为社会经济伦理的共识。

参考文献

[1]黄锦明.我国企业社会责任缺失的表现和对策研究[J].未来与发展,2012.