社会责任审计

社会责任审计（通用12篇）

社会责任审计 篇1

一、社会责任审计

市场经济中的企业在追求自身经济利益的同时, 开始考虑保障企业各利益相关者的利益, 以谋求企业自身的可持续发展, 从而与社会、自然和谐共存。企业的这种意识即企业的社会责任意识。随着企业社会责任意识深入人心和社会责任会计的兴起, 社会责任审计应运而生。

企业社会责任审计在国外简称为“社会审计”, 由Howard R.Bowen于1953年提出, 到目前已有很多西方学者对社会责任审计进行了多方面的研究。由于各国经济发展阶段不同、政治体制有差别以及人文背景上存在的差异, 各国学者对“社会审计”的认识也不尽相同。尽管各种定义的具体内容不同, 但总目标却保持了一致, 即社会责任审计的最终目的是督促企业更好地履行其社会责任。

二、社会责任审计主体观点综述

审计主体是审计的首要元素, 也是审计学理论研究的重要范畴。狭义的审计主体是指审计活动的执行者———审计人。审计人与被审计人、审计授权人一起构成审计工作中的三方审计关系, 审计人在此关系中的独立性正是审计灵魂的体现 (管锦康, 1996) 。研究社会责任审计理论必须先明确和规范社会责任审计主体。

国外学者认为审计主体一般分为两大类:一类是公司外部机构;另一类是公司自身。Johnson (2001) 指出, 美国对公司进行社会责任审计的机构主要有以下几类:第一类是投资基金组织, 审计目的是要确保资金的投向, 即资金应当投向那些从事有社会责任感的活动和道德水准较高的企业, 同时促使企业满足投资者的要求;第二类是社会公共利益监督机构, 例如环境保护协会、消费者权益保护协会等, 审计的目的是为投资者、政策制定者、消费者、雇员等群体更好地决策提供信息;第三类是公司自身进行的社会责任审计, 目的是了解自身的责任履行状况 (姜虹, 2009) 。前两类都可归为公司外部审计, 第三类是公司内部审计。

我国审计主体分为三种形式:国家审计主体、社会审计主体和内部审计主体。对于社会责任审计的主体形式, 国内学者看法不一。有的学者主张目前宜采用单一的审计主体, 如陆建桥认为可先由国家审计机构来实施社会责任审计, 待条件成熟后再由其他审计主体参与;有的学者主张应根据组织的性质来划分审计主体, 例如方堃, 认为对国有企业可以以国家审计机关或社会审计机构为主体, 而对于非国有企业、事业单位则宜以社会审计机构为主体。

三、明确我国社会责任审计主体

毫无疑问, 我国学者对社会责任审计主体的认识尚不明确, 这将阻碍我国社会责任审计的发展。事实上, 我国的社会经济关系、审计资源以及企业社会责任本身等因素决定了我国社会责任审计在现阶段应当采用双主体的联合审计模式。笔者认为可从以下几个方面来理解这个问题。

第一, 从社会经济关系来看, 我国存在企业与非营利组织, 他们都在享用社会资源, 同时也都应作为社会公民, 在各自的范围内承担对社会的责任。由于非营利组织并不以营利为目的, 因此, 非营利组织从社会所摄取的资源与企业相比较少, 承担的责任也会相对较小, 故社会责任的概念尚未涉及非营利组织。目前, 社会责任审计应主要针对企业社会责任履行情况的检查和督促。而对于企业而言, 根据其所有权的关系被分为国有企业和非国有企业。国家审计机关每年会对大型国有企业进行抽查, 也会对国有企业领导人进行经济责任审计, 而社会审计机构只有在接受委托的情况下才能对企业 (国有企业以及非国有企业) 进行审计。也就是说, 国家审计机构与社会审计机构的审计工作各自只涵盖了一部分范围的企业 (如下图所示) 。

国家审计机构审计范围

︷

大型国有企业委托其他所有权

审性质的企业

非大型国有企业计

社会审计机︸构审计范围

由此可见, 只有把两者结合起来才能使社会责任审计覆盖尽可能多的企业, 才能对更大范围内的企业社会责任履责情况进行审计。如上图所示, 即使将国家审计和社会审计结合起来也不能涵盖所有企业的社会责任审计, 如果实行社会责任审计的内部审计, 则能对所有企业的社会责任履行情况有所审查。但以现阶段社会责任审计的实施情况来看, 无论在主观条件 (如企业单位以及个人的社会责任观) 上还是在客观条件 (如企业的公司治理、内部审计人员配备等) 上都尚不具备开展内部审计的条件, 因此本文在此只将国家审计机构与社会审计机构作为社会责任审计的主体。

第二, 从资源有限的角度来看, 在可持续发展的理念下, 社会正在向节约型社会转型, 提倡资源 (包括审计资源在内) 的循环利用, 反对铺张浪费。其实, 企业社会责任的履行在财务上都会有所反映。例如, 企业对职工权益保障所做的努力, 可以从企业每年为职工所提的保险费 (检查企业是否按法律法规为职工购买社会保险) 、劳动保护费、保健费、工会会费的用途 (证实企业是否开展文体健身活动) 等各方面的资金用途得到证实;再如, 对企业内部结构的治理, 可以通过检查文件和制度设计来实施, 还可以通过检查财务状况来证实历年是否切实分红以保障股东权益, 也可以通过函证的形式向企业股东求证。因此, 审计主体在进行常规审计时, 也可以将社会责任审计的内容融入其中, 一并进行。此外, 对于企业在环保方面所做的努力, 可以在环保专项资金的筹集、使用和管理以及治污费用支出与保护成效等多方面加以考察。这样, 在原有的审计程序下或者做出适当调整的情况下就能完成社会责任审计, 节约审计资源, 完成审计任务。

第三, 企业社会责任涉及内容广泛, 如对股东债权人权益的保护、环境保护、消费者和供应商权益保护、职工权益保护以及公益慈善支出等。这就对社会责任审计人员的素质提出了更高的要求, 社会责任审计人员不但要具有会计、审计知识, 还应具有社会学、统计学、经济学、法律、税收、环保和工程科学等多方面的综合知识, 否则难以胜任实务中的审计工作。但实际上, 一方面, 我国现有审计队伍中符合上述要求的复合型人才十分匮乏, 精通审计的不一定是工程专家, 也不见得精通环境保护;另一方面, 掌握上述一系列知识需要系统地学习, 这需要审计人员能够不断地进行知识补充和技能培训, 而绝大部分审计人员任务重、时间紧, 常年外出审计, 并无多余的时间和精力来充电。从人性化角度和成本效益角度出发, 与其花费人力、物力、财力培养综合全面的审计人员通才, 不如集中各行各业的专家或人才一起工作。

可见, 靠单一的审计主体来完成社会责任审计, 从现阶段来看并不现实。我国需要大力建设审计人才队伍, 在审计队伍中大量补充各种专业人才, 社会责任审计的实施需要各类专家的协助。因此, 应该大胆采用以国家审计机构和社会审计机构双主体的联合审计模式, 即国家审计机关在对国有企业进行审计时, 可根据企业类型不同, 聘请环保、工程等专家或者社保、税务等公务人员来进行共同审计;而会计师事务所在接受委托后, 可以在注册会计师的带领下, 组织环保、社保、工程等方面的专家共同实施审计。与此同时, 两个审计主体应当实施信息共享, 如果一方已对某家企业进行过社会责任的审计, 而另一方在常规审计时就可以利用此类审计成果, 直接认可社会责任审计部分, 避免社会责任的重复审计。

四、社会责任审计主体的职责

由于我国对社会责任的研究属于起步阶段, 对社会责任本身的界定尚无明确的说法, 因此宜结合企业对社会的影响来界定社会责任审计主体的职责。审计主体在社会责任审计中应当负有财务收支、合规性以及绩效性等方面的职责。

1. 审计主体在企业履行社会责任的财务收支方面负有审计职责。

审计主体应审查企业的年度财务报表是否公允地反映了企业履行社会责任及其对企业财务状况、经营成果的影响, 了解企业履责过程中资金筹集使用的真实性 (如环保资金等) , 系统、定期地对单位的社会责任及其相关信息进行监督、评价和鉴证。此外, 还应对被审计单位现有财务报告中有关社会责任问题的影响进行鉴证, 对受社会责任影响的财务报表进行审计, 对社会责任报告进行审验。

2. 审计主体在企业履行社会责任的合规性中负有审计职责。

审计主体主要是监督企业社会责任政策法规的制定是否符合实际情况, 是否合理有效;监督评价企业社会责任政策的执行结果;企业内部各单位和部门在经济活动中执行社会责任政策法规的情况, 如企业对职工权益的保障是否符合《劳动法》等相关法律法规的要求, 废水、废气、废渣的排放是否符合环保法规规定和要求等。在社会责任的合规性审计中审计主体可以通过获取证据来进行判断, 当发现企业所进行的与履行企业社会责任有关的经济活动严重违反国家财经法纪和法律法规时, 还可以立专项对其进行合规性审计。

3. 审计主体在企业履行社会责任绩效方面也负有审计职责。

绩效审计的目的是提高企业履行社会责任的效益。审计主体既可以运用传统的审计方法, 也可以运用现代管理科学方法和数学分析方法等其他方法进行社会责任绩效审计。与事后审计相比较, 事前审计更值得强调, 因为事前审计更具有建设性作用。例如, 在企业对职工权益保障方面, 检查企业有否对职工工作时的人身安全进行保障、是否购买五险一金、是否尊重职工人格、是否建立职业培训制度等;在保障消费者权益方面, 检查企业有无预防产品危害的措施、有无生产违规有害产品、是否使用或转售个人信息以牟利、有无良好的售后服务等。此外, 审计主体在未来社会责任审计中的一个主要的职责就是对企业履行社会责任的效益性进行鉴证和评价, 以及对企业单独对外公布的社会责任报告进行鉴证, 对企业履行社会责任活动的社会影响进行评价。如欧洲会计专家协会可持续性审核主席拉尔松指出的那样:“没有经过审核的企业社会责任报告, 比广告好不了多少” (张正勇, 2010) 。

参考文献

[1].姜虹.国外企业社会责任审计研究述评与启示.审计研究, 2009;3

[2].毛洪涛等.社会责任审计理论研究述评——根据国内1993年至2009年研究的分析.审计与经济研究, 2010;5

[3].张正勇.我国企业实施社会责任审计的基本依据、作用机理及实现路径.南京财经大学学报, 2010;2

社会责任审计 篇2

×××经济责任审计访谈提纲

被访谈人姓名：

现任职务：

性别：

访谈问题（访谈内容应结合企业实际和财务审计中发现的问题进行必要的调整，访谈问题越具体越好）例如：

1.×××同志任职期间主持开展了那些主要工作。

——战略规划、改革改制、内控制度建设、对外投资、解决历史遗留问题等。

1.1取得哪些重要成效

——落实国家政策、经营发展能力、资产质量状况、企业管理方面、抗风险能力等。1.2存在哪些不足或失误

——经营发展方面、重组改制方面、投资方面、经济案件等

2.您认为公司目前存在哪些突出问题。

——发展战略、持续发展的劣势、内控建设与管理、资源使用效率和效益、团队素质、企业文化

2.1 形成上述问题的原因是什么 ——体制问题、不良的经营环境、整个班子问题、个人领导能力与决策能力问题

2.2针对上述问题，您对公司未来发展有何建议

——战略调整方面、发挥哪些优势、强化哪些内部控制、需要突出解决的几个问题等。

3.请您对×××同志廉洁自律方面做出评价；公司员工在这一方面的反映如何。

社会责任审计 篇3

【关键词】离任审计  任中审计  经济责任审计  免疫系统

领导干部经济责任审计是指审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应付经济责任的履行情况，进行审计监督。

领导干部经济责任审计是我国特有的一种审计模式，按照审计实施的时间分类，可以分为任中经济责任审计、离任经济责任审计，其审计目的与常规审计目的不同，主要目的是界定分清领导干部责任，提供干部考核、任免和奖惩的重要依据。我国的经济责任审计这些方面发挥了重要作用。据统计，1998年至2010年10月，全国各级审计机关审计领导干部共计41万多人，其中：党政领导干部38万多人、国有企业领导人员3万多人。审计查出由领导干部直接责任造成的违规问题金额和损失浪费问题金额合计684亿多元;各级党委和干部管理、纪检监察部门参考审计结果，免职、降职、降级、撤职和其他处分共计1.81万人;移送纪检监察和司法机关0.72万人。

一、任中审计的法律依据

中共中央办公厅、国务院办公厅2010年出台《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2010〕32号），其中第五条规定“根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计”，赋予了任中审计相应的法律依据。

二、任中审计的开展情况

任中审计方式在经济责任审计中越来越受重视并逐步推广起来，各地审计机关不仅相继出台相关制度办法，并逐渐开始开展任中审计，加大任中审计的比重。例如山东省2005年出台《领导干部任中经济责任审计暂行办法》，规定对任中审计实行计划管理;安徽省2006年出台了《安徽省领导干部任中经济责任审计暂行办法》，提出“领导干部任职满三年的，可以有计划地安排任中审计”;杭州市2007年下发了《杭州市关于加强领导干部任中经济责任审计工作的意见》，规范任中审计的管理，提出要有计划地开展任中审计。审计署和各地审计机关近年来大力开展任中审计。例如审计署2009年和2010年审计的37名省部长中，有33名是任中审计。广州市从2009年开始开展任中审计，2013年、2014年分别安排了13个、11个任中审计，占经济责任审计项目的比例分别达到了87%、73%，可见推行力度极大。

三、任中审计的优势

由于离任审计“先离后审”，事后监督，往往被审计对象戏称为“马后炮”，存在审计监督滞后、问题整改落实难等弊端，在领导干部的人事考核方面所起到的作用也未能发挥应有的作用。而任中审计即事中审计，是在领导干部任职期间进行的经济责任审计，在审计监督功能发挥、问题整改落实效果、审计结果运用等方面较离任经济责任审计有着更明显的优势，主要表现在以下几点：

（一）事中监督，有助于实现审计“免疫系统”功能

一是任中审计将监督关口前移，改变了以往离任审计重事后处理、轻过程监督的弊端，有助于及时发现领导干部任期内存在的问题，及时进行整改，防微杜渐，避免造成国家经济损失，有效发挥审计作为“免疫系统”的预防功能。二是任中审计有助于“防患于未然”，通过在审计过程中规范被审计单位的管理制度，提高管理水平，通过促进领导干部严肃财经纪律，提高被审计领导干部廉洁自律的自觉性，从而达到健全完善被审计单位的管理机制、降低违法犯罪的可能。

（二）关口前移，有助于提高领导干部的接受度

一是任中审计将监督关口前移，变事后监督为事中监督，审计的角色从“查错”转为“监督+防范”，审计的作用也从“亡羊补牢”转为“未雨绸缪”，有助于被审计单位变被动管理为主动防范，被审计领导干部认识到任中审计的作用后变“被动参与”为“主动参与”，接受度较离任审计高。二是任中审计对领导干部起到一定的保护作用，防止和避免领导干部因为知识结构的限制、理解认识上的偏差等原因而犯错误，有助于促使领导干部树立守法意识，增强守法观念。

（三）任中整改，有助于改善问题整改落实情况

一是由于审计对象对任中审计接受度更高，态度更为端正积极，更愿意主动配合审计工作，审计结果更为客观公正，因此更有利于问题的整改落实。二是由于责任对象明确，在任期间的被审计领导干部会更重视审计意见和建议，为避免问题遗留会影响到领导干部的离任升迁，在任领导干部会积极主动的对审计发现问题进行整改落实，保证了审计整改落实的时效性。

（四）先审后离，有助于提高审计警示力

任中审计“先审后离”，使审计结果真正成为干部考核、任免、奖惩等的参考依据，一是能提高审计权威，改变离任审计监督“滞后”的特性，更能引起被审计单位和领导干部的高度重视和严肃对待，认真积极配合审计工作，有助于审计机关顺利开展审计工作;二是能提高审计警示力，对其他审计监督对象起到警示和教育作用，达到“审计一个，教育一片”的效果，有效发挥审计监督功能。

（五）变被动为主动，有助于审计机关把握重点

一是以任中审计为主使审计机关由被动转为主动，更有利于审计机关统筹审计力量，科学安排全年审计项目工作计划。二是以任中审计为主有利于审计机关科学分析领导干部任职情况，把握审计重点，有侧重点、有选择性的确定审计对象。

四、结语

综上所述，任中审计具有离任审计无可比拟的优势，能消除离任审计事后监督带来的诸多弊端，是未来经济责任审计发展的必然趋势。审计机关应转变观念意识，加快推进经济责任审计以离任审计为主向以任中审计为主、离任审计为辅的转变，以规范化的理念从制度上、机制上、管理上推动任中审计发展，从而实现经济责任审计的纵深发展，发挥经济责任审计在提供干部考核、任免和奖惩的重要依据方面的重要作用。

参考文献

[1]安平，翁燕珍.开展领导干部任中经济责任审计的探讨，交通财会，2014.08，P36.

[2]郭晓曼.加强届中审计是经济责任审计发展的必然趋势，中国内部审计，2011.03，P38.

[3]邓安香.浅谈任中经济责任审计，现代商业，2013.26，P248.

社会责任审计 篇4

关键词：审计假设,审计原则,责任

1 具体概念问题

我们通常意义上讲述的审计责任指的是审计领域的从业者在承接委托的时候, 需要执行的义务和责任, 同时还包括因为一些失误等原因导致的社会群体遭受到的损害而需要担负起的相关责任等。它不单单只是一个单纯的知识内容中的定义, 怎样划分也是我们当前很多组织较长时间以来致力研究的事项。依照作者看来, 它是理论知识的一个非常重要的组成内容, 要将其置于知识结构中展开研究, 要根据结构的各个组成部分明确对其责任的划分。

2 审计假设--审计责任的下限

我国的审计知识结构有很多组成元素, 其中审计假设就是一项非常重要的内容, 它是知识框架的根基部分, 而且也是我们最常使用的判定责任的参考信息。行业的专家夏拉夫曾经说过, 世界上存在的任何假设都和审计工作者的行使的权责有很紧密的关联;假如不能非常简单明了的表述出审计参照的假设, 那我们就无法非常有效地对从业者需要行使的权责制定制度。正是基于这种背景, 专家对审计的假设活动开展了非常深入的研究活动, 形成了可靠的假设结构。上述的假设包括责任的一部分内容。像是第一个, 财务的各类数据以及报表存在可以证明的特点, 因为它们自身能够得到合理的证实, 我们的从业者才可以通过相关的工序得到所需的资料信息, 然后针对公司的行为展开具体的判断, 判定是否存在不正当事项。所以, 通过上述的假设活动, 得到了证据理论、验证程序、概率论的应用和审计人员的责任界限, 即审计人员的责任是建立在被审计单位的财务报表和财务数据是可验证的基础之上的。

除了上面讲述的一条假设之外, 我们还有很多假设事项, 比如, 如果没有非常合理有效地反面资料的时候, 接受审核的单位在审计以前界定为存在的合理的事项, 以后仍将继续合理存在。在我们的工作者审计单位财务的期末余额项目的时候, 早就对初始余额进行了真实性的假设, 要不然就需要对它开展有效地证明活动, 但是它又和之前的资金额度有很大的关联, 此时我们需要有效地向前推算, 那么我们的工作者的工作就会是非常繁琐, 而且无序的。在此之后的一些相关专家, 比如英国著名的汤姆学者以及加拿大的这方面的专家安德森等很多人多是在我们上述的假定思想之上进行研究的。因此, 我们发现审计假设给我们明确责任带来了很多必要的理论支持, 如果不存在它, 那么我们的责任就不可能得到合理的确定。

3 审计准则———审计责任的上限

我们站在审计的高度上来综合的分析, 我们单纯的遵照相关的规则并不就代表着我们将工作开展到最优秀的程度, 相反的我们做的只是符合了最基本的事项要求而已。不过站在责任的高度上来讲, 我们上述的最低要求在一定意义上是责任的最高要求。这是因为通过它我们可以得知, 审计工作已经符合相关的各项规定, 我们的从业者已经认真有效的完成了自身的任务。我们会对不符合规定标准的具体事项开展调查活动。

之所以我们将审计的相关规定当成是责任的最高上限, 除了上面讲述的原因之外, 还有一个很重要的因素, 就是当前形式下的审计规定已经明确的界定了我们的从业者的具体权责和义务等。加拿大曾有专家说, 如果把审计的规定分成三种, 那么它主要指普遍的规定, 以及外勤和报告的规定等, 这几个方面存在的意义是更好的将从业者的责任表述出来, 比如责任指的是何概念, 它是用来做什么的以及它存在的意义。美国审计准则委员会 (ASB) 也规定:“由委员会颁布的审计准则和程序应: (1) 定义审计责任的性质和程度; (2) 向审计人员提供履行其责任即对财务报告表述的可靠性发表一个意见的指导。”国际会计师联合会下属的审计实务委员会在《国际审计准则———指导审计的基本准则》中指出:本准则阐述的基本原则, 规定了审计人员的职业责任和执行审计业务应时刻遵守的规定。

1941年2月, 鉴于报表使用者对报表信息真实性的强烈要求, 美国证券交易委员会 (5EC) 发布了第21号“会计系列公告”, 公告要求注册会计师 (CPA) 说明“是否按公认审计准则进行审计”。AICPA进一步发展了公认审计准则的概念, 并在1948年设计出了九条公认审计准则, 包括一般准则、现场工作准则和报告准则。但是, 公众对公认审计准则并不满意, 认为这些审计准则并未对CPA提出全面的要求, 特别是缺乏对CPA责任的说明, 于是AICPA在1954年又增补了一条新准则, 规定审计报告应就财务报表发表一个总的意见, 或者说明不能发表意见。根据这一准则, 在任何情况下, 审计人员一旦与财务报表相关联, 就应说明他的工作的特性及承担责任的程度。由此形成了影响整个审计界的十条公认审计准则。可见, 明确审计责任已经成为制定审计准则的重要目标。

4 因为实际情况的原因, 易于出现期望差值

我们通常通过审计工作的研究意义来断定该行业的存在是为了开展何种形式以及内容的活动, 而且我们也针对此了解了责任涉及的领域, 也就是从业人员应该担负何种的责任等。社会需要以及审计水平会直接的作用于审计的目的, 前一种因素会给目的以指引的影响, 而后一种是起到非常关键的约束力。不过审计水平和我们的需要两者间会有很大的距离, 也就是我们经常提到的期望差值问题。

经济责任审计企业的审计管理 篇5

讲 座

湖南省审计厅

凌生春 介绍

讨论目的：准确把握经济责任审计的定位，了解经济责任审计的操作程序和方法，掌握审计评价的有关内容。

内容提要

1、目前经济责任审计存在的问题 2、领导干部经济责任审计的定位 3、审计目标

4、重点、内容、方法 5、审计程序 6、审计文书 7、审计评价

一、目前经济责任审计存在的问题

1、定位不准确

2、审计目标有待于进一步明确

3、内容较单一：有不少地方经济责任审计和财政财务收支审计没有什么区别。

4、运作欠规范：表现为1）计划与委托混为一谈。有的没有审计委托书，只有年初的审计计划。2）审计内容单一。3）审计文书不规范。有的地方审计报告（原审计意见书）和审计结果报告雷同，只是改变了标题。4）审计评价不规范。有的只讲成绩，不讲问题或者相反。有的以写实的名义回避必须评价的问题。有的只评价局部情况，而对整体情况不作评价等。

5审计质量还有待于提高。就事论事的多，从宏观上、全局上、机制上提出审计建议的不多，写出非常有分量的审计报告不多。

二、经济责任审计定位



（一）经济责任的概念：是指领导干部基于其特定的职务而应履行、承担的与经济相关的职责和义务。这一概念包含以下三层涵义：一是对概念的外延作了规定，它特指领导干部经济责任，而不是泛指一般的经济责任。二是对概念的内涵进行了界定，即是领导干部在经济工作中所履行、承担的职责和义务，而且是与领导干部特定的职务相联系。三是经济责任包括法定责任和约定责任。

法定责任是指国家法律规定的领导干部在经济工作中承担的职责和义务。

约定责任是指法律虽然没有明文规定，但在实际经济工作中，领导干部应承担的约定的职责和义务。如完成约定的经济责任目标责任，完成约定的经济指标责任等。从内容分，包括经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行经济政策责任、自我约束责任。

从分管工作的职责范围分，包括直接责任和间接责任。经济决策责任：



1、经济决策是领导干部的主要责任之一。



2、经济决策的内容包括资金筹集的决策、资金使用的决策、出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。



3、审计内容包括决策依据的合法性、、决策内容的可行性、决策程序的民主性、决策实施的效益性。

经济管理责任

经济管理责任是领导干部在经济工作中所履行的计划、组织、协调、控制的职责和义务。包括：

中长期工作规划和年度工作计划是否科学、合理、可行； 各项经济责任目标和管理措施、制度、办法是否组织到位；

经济工作中遇到的各种矛盾、问题是否建立了协调机制，对协调的效果是否进行监控； 是否建立了相应的控制措施来确保各项经济目标和工作计划的实现。经济与社会发展责任

经济与社会发展责任是领导干部在经济社会发展中所承担的决策、组织、协调的职责和义务。一是经济责任目标履行情况，包括上下级政府之间、各级政府与其直属部门、单位之间签定的经济责任目标是否可行以及完成情况；二是各项法定和约定的经济指标完成情况，包括经济社会全面、持续、可协调发展的生态环境指标等。审计人员应该关注的是领导干部是否落实科学的发展观和正确的政绩观，各项经济责任目标和经济指标完成情况及其效果。

执行政策的责任

执行政策责任是指领导干部在执行国家经济政策、财经法纪中应承担的职责和义务。审计人员主要应该关注两个方面：一是领导干部对国家制定和颁发的经济发展方面的政策是否领会，执行到位？二是领导干部是否严格遵守国家财经方针、政策和财经纪律。

自我约束责任

自我约束责任是指领导干部在遵守廉政规定和廉洁自律方面应承担的职责和义务。包括领导干部对其所在地区、部门、单位在遵守财经法纪和廉政规定中所采取的措施、制定的办法等；领导干部个人遵守财经法纪和廉政规定情况；领导干部家属、亲属及身边工作人员遵守财经法纪和廉政规定情况。

直接责任

直接责任是指领导干部对直接分管的经济工作或与自己分管工作有直接联系以及在决策中施加重要影响的事项所应承担的职责和义务。包括： 

1、直接分管；



2、直接审批或签批； 

3、直接授意、指令； 

4、施加重要影响；

5、与自己分管工作有直接联系。

《国有及国有控股企业领导人员任期经济责

任审计暂行规定实施细则》对直接责任的规

定：

 直接违反国家财经法规的行为；

 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；  失职、渎职的行为；

 其他违反国家财经纪律的行为。间接责任：

间接责任是指领导干部在经济工作中除承担直接责任之外的领导和管理责任。如: 国有及国有控股企业领导人员在下述重大经济事项决策中，应根据其施加影响程度承担相应的责任：

企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益情况，是否造成重大经济损失； 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制措施及其对企业的影响情况；

涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制措施及其对经营收益的影响；

企业改组改制、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式以及对财务状况的影响，是否造成企业损失或国有资产流失等。

上述重大经济事项的决策是主要负责人直接拍板或不顾大多数的意志强行拍板的，即施加了主要影响，应承担直接责任；如果是集体决策，少数服从多数，作为主要负责人则承担领导和管理责任。

（二）经济责任审计的定义

1、含义： 经济责任审计是审计机关根据干部监督管理的需要，接受干部管理部门的委托，按照国家法律和有关规定，对党政领导干部和国有企业领导人员任职期间应负经济责任的相关经济活动进行检查，并作出客观评价的一种监督、鉴证和评价的活动。简单地说，是对经济责任的承担者履行经济责任情况的监督、鉴证、评价活动。

2、经济责任审计与财务收支审计的区别： 1）、审计目的不同 2）、审计对象不同 3）、审计内容不同 4）、审计程序不同 5）、审计方法不完全一致 6）、审计文书不同 7）、审计时间不同

3、经济责任审计的职能 经济监督：

领导干部经济责任审计的基本职能是经济监督，即通过经济责任审计手段，监督领导干部经济责任履行情况，是否依法行政、依法执政。经济鉴证（公证）：

经济鉴证就是要通过审计，对领导干部及其所在部门、单位摸清家底、核实政绩、查明问题、分清责任、规范行为，让离任者离得“清清白白”，让接任者接得“明明白白”。

经济评价：

经济评价就是要通过审计领导干部的经济决策、经济管理、经济社会发展、经济政策执行、自我约束等经济责任履行情况，评价领导干部的经济决策能力、经济管理能力、执行政策能力和自我约束能力。这是经济责任审计的关键职能。

经济责任审计的特点

四是高风险性。领导干部经济责任审计要对领导干部个人业绩和廉政情况进行审计评价，若不能以充分的客观事实为基础，以审计工作底稿作支撑，只以被审计对象的述职报告作依据进行审计评价，审计人员将承担难以估量的审计风险。

五是审计时间的跨期性。经济责任审计是以领导干部的任职时间作为审计时间，审计时间跨度大，一般都有三到五年，初始阶段，审计跨度达十年以上。这给审计工作加大了难度，增加了审计风险

三、审计目标

总目标：加强对领导干部的监督管理，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，依法行政，保障国有资产保值增值。让接任者接得明明白白，增强领导干部经济管理工作的透明度。具体目标：

摸清家底、核实政绩、揭露隐患、界定责任、规范管理

经济责任审计的思路

一条主线

两个关注

三项测试

四项评价

1、一条主线



就是摸家底、揭隐患、促发展。摸家底是基础，揭隐患是核心，促发展是目标。



2、两个关注 就是要重点关注企业在资产整合和重组过程中，有无人为造成国有资产流失和逃废银行债务这两个方面的问题

3、三项测试

就是对企业盈利能力、偿债能力、发展能力进行测试，全面评估企业可持续发展的能力。



4、四项评价

一是评价企业会计信息的真实性，要害在于损益的真实性；

二是评价企业重大经济决策包括对外投资、对外借款、大额采购、对外担保和重大股权变动等失误造成的危害，关键在于是否有科学合理的决策程序，要害是决策失误对企业造成的重大损失；

三是评价企业资产质量状况，重点在于回报率、不良资产比率、固定资产与流动资产的结构等； 

四是评价企业法人代表执行国家有关法规和廉政规定的情况。

四、审计重点、内容、方法 

（一）审计重点：

以领导干部任职期间在经济工作中是否作为，作为的效果为立足点，以财政财务收支（资产、负债、损益）审计为基础，以重大经济事项和重大经济活动为及“三权一廉”为主线，以经济决策责任、经济管理责任、经济与社会发展责任、执行政策责任与自我约束责任为审计重点。具体而言：



1、经济责任目标（主要经济指标）完成情况（发展责任）； 

2、重大经济事项的决策、实施、效果（决策责任）；



3、财政财务收支（资产、负债、损益）真实、合法、效益情况（经济管理、执行财经政策责任）；



4、遵守财经法纪和廉政规定情况（自我约束责任）。党政领导干部审计的主要内容

审计机关应围绕领导干部所负经济责任的相关事项，根据干部管理部门的具体要求和领导干部所在地区（部门、单位）的实际情况以及可投入的审计力量来确定审计重点。

一般以被审计领导干部所在单位的财政财务收支为基础，关注与社会经济发展密切相关的重大经济事项和重要国有资产营运管理情况。重点审计以下部门：政府财政部门；政府机关财务管理部门；被审计领导干部分管或联系的部门或单位；相关驻外机构；相关重点企业；其他相关重要部门。

党政领导干部经济责任审计的重点内容

侧重于任职期间的经济决策和宏观经济管理活动的审计。

1、贯彻执行国家重要经济政策情况，制定的有关经济政策有无与国家经济政策相矛盾或相抵触的情况。

2、重大经济事项决策及实施效果（包括决策依据的合法性、决策内容的科学性、决策程序的民主性、决策实施的效益性）。

3、所在地区财政收支和所在单位财务收支的真实合法性。

4、国民生产总值、财政收入、政府负债等经济指标的真实性及变化情况。

5、个人遵守财经法规和廉政规定情况。

（二）企业领导干部经济责任审计的重点内容

1、企业资产、负债、损益的真实性；

1）应收款项、存货和投资等各项准备及固定资产折旧的计提是否充分合理，有无少提、漏提。2）收入和成本费用的确认和核算是否符合会计准则和财务制度的规定，利润计算是否准确，有无虚假盈亏、人为调节利润的问题。

3）债权和债务是否真实存在、记录完整、计价准确、有无高估债权或低估负债的情况。4）财务报表特别是合并会计报表是否按照企业会计准则和财务制度认真进行了填报，各项应披露事项是否进行了真实、全面的披露。

2、企业财务收支的合规性

 企业收入确认和核算是否完整准确，是否合规，有无公款私存，私设“ 小金库” 以及以个人帐户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借帐户等问题。

 企业成本开支范围和开支标准是否合规，有无多列、少列或不列成本费用等问题，企业工资总额来源、发放、结余是否合规，企业负责人收入是否合理。

 企业会计核算是否符合国家财务制度的规定，是否随意改变资产、负债、损益的确认标准和计量方法。

 会计帐簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，是否存在帐外资产、潜亏挂帐等问题。

3、企业资产质量变动情况

企业资产质量变动情况指企业领导人员任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产是否安全、完整、保值增值，对企业未来发展潜力十分有重要影响等。

4、重大经济决策及实施效果

1）企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失。

2）对外担保、投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及对企业的影响等情况。

3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批程序、风险控制、经营收益或损失情况。

4）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务收支的影响情况等，有无造成企业损失和国有资产流失情况。5）企业收益分配情况。

6）出台的与资金运作有关的文件、制度、政策等。

5、与企业资产、负债、损益目标责任制有关的

各项经济指标完成情况

1）各项经济责任目标完成情况：包括上级主管部门下达的各项工作任务责任目标。2）各项经济指标，包括财务指标完成情况（如偿债能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等）。

6、企业内部控制制度及其执行情况

1）内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。2）具体内容：授权控制、分工控制、财产安全控制、业务记录控制、业务流程控制、内部审计等。

3）关注：健全性测试（建立情况）；  符合性测试（执行情况）。

7、廉政审计的主要内容：

要围绕领导干部所在单位或分管单位相关 项目及关联单位的财政财务收支进行。（1）方法：

召开座谈会、设立意见箱、公布联系电话、征求有关单位（个人）意见、进行民主测评等。

（2）内容：

1）查领导干部及其亲属是否长期借用单位公款未还或长期占用企业资产情况；

2）是否未经批准擅自出国考察，或以出国考察为名公费出国旅游。查企业发展规划、出国考察计划和目的、考察报告等。

3）任期个人所得情况。企业领导个人所得（含工资、福利、奖金、补贴等）是否符合国家有关规定，与职工均差是否合理，是否缴纳个人所得税；在下属单位是否领取报酬、有无其他不正当所得。

4、有无用公款装修私房情况；企业领导人是否用公款为自己购置商品房，分配给自己使用；有无不适当地超标准装修办公室、购置调换标准的小轿车等。

5、查领导干部有无利用职权收受和索取企业内部及企业以外

有关人员的礼金、回扣等贿赂问题。

6、查领导干部有无通过子女及亲属从事与企业生产经营有关的经营活动牟取私利的问题。

7、查领导干部有无转移、挪用侵占企业资产为个人或小集体牟取私利的问题。

8、查与领导干部职务消费有关的支出（招待费、通讯费、交通费等）。

总之，应重点关注与领导干部职务消费有关的事项和个人收入情况。

（三）审计方法

审计成果共享法（对财政财务收支审计）

统计指标跟踪法（对统计指标的生成和统计口径进行跟踪）审计公告法（对廉政建设审计）座谈会法

查阅会议纪要法（对重大经济决策）其他常规审计方法

五、审计程序 审计委托

审计实施（由审计部门独立完成）审计结果运用 审计委托



1、委托与计划 

2、归口委托 审计实施

准备阶段的工作

1、明确目的和任务

2、搞好审前调查

3、配备审计人员（审计组实行组长领导下的主审负责制）

4、编制审计方案

5、下达审计通知 审前调查的内容

一、被审计领导干部 的基本情况：

1、被审计领导干部分管工作范围及相关资料。

2、被审计领导干部的工作联系点。

3、被审计领导干部兼职情况。

4、其他

同时，应当告知被审计的领导干部写好任职期间的述职报告。

二、被审计单位的基本情况

1、被审计单位的业务性质、隶属关系、执行财务制度情况、重大会计政策选用及变动情况。

2、有关经济责任目标（包括主要经济指标情况）。

3、重大经济事项决策及实施情况。

4、被审计单位的组织结构和内部控制制度的建立和执行情况。

5、被审计单位的经营管理情况（提供财务报表资料等）

6、以前年度接受审计和其他检查情况。

7、企业关联方及关联交易情况。

8、其他情况。

审前应当收集与审计项目有关的资料

1、法律、法规、规章和政策；

2、银行帐户、会计报表及其其他有关资料；

3、重要会议记录和有关文件；

4、审计档案资料；

5、电子数据、数据结构文档；

6、其他需要收集的资料。审计工作方案

1、审计工作目标

2、审计范围（时间、单位）

3、审计对象

4、审计内容与重点

5、审计组织与分工

6、工作要求

审计工作方案具有指导性。重要项目的审计工作方案应经审计机关业务会议或联席会议审定。审计实施方案

1、编制的依据

2、被审计单位名称和基本情况

3、审计目标

4、重要性水平的确定和审计风险评估

5、审计范围、内容、重点及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法

6、预定的工作起止时间

7、审计组组长、成员及分工

8、编制的日期

9、其他相关内容 审计实施阶段的工作

1、开好进点会

2、进行审计公告

3、审计取证（内部控制证据、书面和实物证据）

4、编制审计工作底稿

5、签证

6、复核审计工作底稿 审计报告阶段的工作

1、汇总审计资料

2、编制审计报告征求意见稿

3、征求意见

4、审计组对审计报告进行修改

5、审定审计报告

6、出具对外审计文书（审计报告、审计决定、审计结果报告及其他有关文书）

7、审计归档

审计组所在部门应对下列事项进行复

核，提出书面复核意见：

1、审计实施方案确定的审计目标是否实现；

2、事实是否清楚；

3、审计证据是否充分；

4、适用法律、法规、规章是否正确；

5、评价、定性、处理处罚是否恰当；

6、其他需要复核的事项。审计组组长的责任

审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。审计组所在部门负责人的责任

审计组所在部门负责人对代拟的审计报告、审计结果报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。审计结果运用

一、运用的主体：党委、政府、干部监督管理部门、上级主管部门、审计部门

二、审计部门如何运用审计结果

1、及时向有关部门部门报送审计结果

2、对审计中需要处理处罚的事项，依法进行处理处罚

3、对已经审计过的资料，建立审计信息数据库，为后续审计服务。

4、对一段时期审计过的领导干部经济责任履行情况，形成综合材料，为领导决策提供参考。审计中应处理好的几个关系问题



1、重点评价与必须评价的关系；对重点事项重点评价是可以的，但有些事项不管是否有问题都要评价，如个人廉洁的问题。



2、回避风险与必须承担风险的关系：不要因为有审计风险而对有关事项进行回避。

3、写实与审计中必须发表意见的关系



4、抓重点与文件规定的关系（就审计对象而言）。

5、重点审计内容与必须审计内容的关系

6、审计什么评什么与审出什么评什么的关系 

7、局部评价与整体评价的关系



8、查问题与经济责任履行情况的关系 审计中发现的共性问题： 经济决策方面的主要问题：一是脱离实际情况，盲目决策。有的建设项目不符合立项条件，无资金来源，擅自上马，采取违规举债、挪用国家专项资金以及乱集资摊派等方式筹措资金，加重了企业和人民群众负担。二是违背政策法规，非法决策。审计发现一些地方政府违反财经法规，变相制定招商引资等税费优惠政策，一些高校违背国家政策法规颁发收费文件，加重了学生及家长的负担。三是违反工作程序，擅自决策。有的项目在决策前未经过可行性论证，不履行法定程序，导致损失浪费。四是违反民主原则，独断决策 被审计单位财政财务收支方面的问题: 偷漏税费、挤占挪用专项资金、招待费严重超标、滥发钱物、以不合法合规票据列支、私设“小金库”、“三乱”等。

个人主要存在贪污挪用、权钱交易、行贿受贿、请客送礼、私费公报、公款私分等问题。

六、审计文书

1、审计委托书

2、审计方案

3、审计通知书

4、述职报告

5、审计公告

6、审计工作底稿和审计日记

7、审计报告

8、审计结果报告 审计委托书

审计委托书的要素：

1、标题

2、发文委托机关全称

3、文号

4、受托审计机关全称

5、审计依据

6、委托审计内容

7、委托审计要求

8、委托单位公章

9、时间

10、主题词

述职报告的格式

述职报告 ***（审计机关全称）主要内容：

1、职责范围

2、经济责任履行情况

3、应负主管责任和直接责任的问题和原因

4、其他需要说明的事项

 ****（被审计人签章）

年 月 日 经济责任审计公告

根据 ****和***号审计委托书，**决定派出审计组，自 年 月 日起对**单位***（被审计人姓名、职务）年 月 日至 年 月 日的任期经济责任进行审计。

恳请社会各界知情人士给予支持配合、实事求是地、负责地提供和反映情况。

意见箱设在**** 联系电话：**** 审计组办公地点：**** ***经济责任审计组

年 月 日 审计日记

1、含义：它是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

2、要素：

1）审计项目名称 2）审计人员姓名 3）审计分工

4）实施审计的日期 5）审计工作具体内容 6）索引号 7）页次

3、审计日记的具体内容 1）审计事项的名称

2）实施审计的步骤和方法

3）审计查阅的资料名称和数量

4）审计人员的专业判断和查证结果 5）其他需要记录的情况

4、注意：

1）审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃。

2）审计人员同时承担多个审计事项，应在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应在各自的日记中分别记载。

3）对被审单位违反国家规定的财政财务收支行为及对审计结论有重要影响的审计事项，应在此基础上编制审计工作底稿。审计工作底稿

审计工作底稿应当附有审计证据。

审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。审计报告

一、含义：审计报告是审计部门实施审计后，对被审计单位的财政财务收支和其他经济活动的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

二、基本要素：

1、标题，统一表述为“审计报告”。

2、编号，为“***年第*号”。

3、被审计单位名称。

4、审计项目名称。

5、内容

6、出具单位，即派出审计组的审计机关

7、签发日期

三、审计报告的内容（征求意见稿）

（一）基本情况

1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。

2、被审计单位和被审计责任人的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况、被审计责任人分管工作职责范围。

3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。

审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。

（二）、经济责任履行情况及审计评价意见。

即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计责任人任职期间经济责任履行情况发表评价意见。

发表评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质、情节等因素。

审计机关只对所审计的事项发表评价意见，对未涉及、审计证据不充分、评价依据或标准不明确、超越审计职责范围的事项，不发表审计意见。

（三）、审计查出的主要问题与责任界定

对审计查出的问题进行定性和责任界定，并提出处理、处罚的意见以及法律、法规、规章依据。

（四）、审计建议。审计报告（对外文书）

（一）基本情况：

1、审计依据，即法律、法规等的具体规定。

2、被审计单位的基本情况。包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶属关系、财政财务收支状况。

3、被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

4、实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式、审计实施的起止时间。

审计范围应说明时间范围、涉及审计的单位范围等。



（二）、财政财务收支情况及审计评价意见

财政财务收支审计情况，并根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政财务收支的真实、合法效益情况发表评价意见。

（三）、审计查出的主要问题及处理意见

对审计查出的问题进行定性、处理，提出法律、法规、规章依据。

（四）必要时，可以向被审计单位（部门、地区）提出改进财政、财务收支管理的意见和建议。审计结果报告



1、基本情况与领导干部的职责范围



2、经济责任履行情况（包括主要工作业绩，存在的应负主管责任和直接责任的问题）

3、评价意见 第八个主题：

审计评价

1、审计评价原则

2、审计评价内容与指标

3、评价方法 评价的原则 

1、相关性原则 

2、重要性原则 

3、客观性原则 

4、全面性原则 

5、谨慎性原则



6、经济效益与社会效益、短期效益与长期效益并重的原则 企业领导人员经济责任审计评价内容与指标

一、内部控制评价：

1、健全性（内部控制建立情况）。

2、有效性（符合性测试其执行情况）。

二、会计信息评价：

1、差错率（分别算出资产、负债、所有者权益、利润4项差错率。差错率=[调增额+调减额]/审计金额×100%）。

2、失真等级（差错率<5%=真实；差错率<=5%-10%为基本真实；差错率>10%为不真实。此外，还应根据失真的性质和产生的影响，对定量评价进行修正，作出客观评价。

三、资产质量评价：

1、总资产报酬率（=[利润总额+利息支出]/平均总资产×100%。平均总资产=[期初总资产+期末总资产]/2，下同。该指标用于评价企业资产营运效益）。

2、不良资产比例（=年末不良资产/年末总资产）。

3、经营亏损挂帐比率（=经营亏损挂帐/年末所有者权益总额×100%）。

4、总资产周转率（次）（=销售收入/平均总资产，评价企业全部资产经营质量和利用效率）。

四、重大决策评价：

1、投资回报率（全资公司投资回报率=被投资企业净资产增加[减少]额/投资本金；控股公司汇报率=按权益法计算的投资收益（亏损）/投资本金；其他项目汇报率=收到投资收益（亏损）/投资本金。要重点关注任期内新增投资回报。

2、对外担保、借款等损失率（=损失金额/担保或借款额）

五、遵纪守法评价：

1、违规行为金额（万元）：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。

2、损失浪费行为金额：分清企业领导人员应承担的直接责任和主管责任。

3、个人经济问题（万元）：指贪污、受贿、挪用、私分等经济犯罪问题。

六、获利能力评价：

1、净资产收益率（=净利润/平均净资产，是评价企业资本经营效益的核心指标）。

2、销售（营业）利润率（=销售[营业]利润/销售[营业]收入，评价企业主营业务的获利能力）。

3、国有资本保值增值率（=期末国家所有者权益/期初国

家所有者权益。出现下列情况，不计算保值增值率：）

1）年初权益为负值，年末权益为正值，完成情况视同增值； 2）年初权益为正值，年末权益为负值，完成情况视同减值；

3）年初年末权益均为负值，年末权益大于年初权益的，完成情况视同增值； 4）年初年末权益均为负值，年末权益小于年初权益的，完成情况视同减值。

七、偿债能力评价：

1、资产负债率（=负债总额/资产总额。评价企业负债水平的综合指标。

2、已获利息倍数（=[利润总额+利息支出]/利息支出）：评价企业偿债能力的强弱。

3、流动比率（=流动资产/流动负债）：评价企业偿还债

务利息的能力。

八、发展能力评价：

1、销售（营业）增长率：本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）额，评价企业成长状况和发展能力。

2、资本积累率：本年所有者权益增长额/年初所有者权益。评价企业的发展潜力。评价的方法 

1、写实法



2、指标对比法 

3、责任区分法

社会责任审计 篇6

关键词：审计；经责；绩效；结合

经济责任审计不仅仅是一种监督方式，更是一种评价手段。当前对领导干部任期经济责任的审计评价，主要侧重于遵守法律法规、重大经济决策、财政财务收支以及被审计领导干部廉洁自律等方面，而对其所应负担的政治责任、社会管理责任和行政效能建设责任等履职情况没有进行反映，这对于经济责任审计目标而言是不全面、不完整的。因此，在领导干部经济责任审计中引入绩效审计，对被审计人任期进行全面的绩效评估，已成为经济责任审计发展的必然趋势。

在经济责任审计项目中引入绩效审计，我们也曾做过大胆尝试。由于绩效审计目前尚处于探索阶段，缺乏统一的模式和标准，因此审计过程中总会出现一些问题，所取得的审计成果差强人意。实现经济责任审计与绩效审计的有效结合，目前主要存在以下难点：

一、基础资料的真实性、合法性是影响绩效审计开展的首要问题。开展经济责任审计以来的实践表明，一部分被审计单位财政财务收支的真实性、合法性上还存在许多问题，财务会计活动和经济行为的规范化还有待进一步提高。项目开展过程中，审计人员必须花费大量的时间和精力，对不真实的财务信息进行调整、对不合法的经济行为进行揭示，这就对绩效审计的广泛和深入开展造成困难。在真实性、合法性的问题没有得到解决的情况下，绩效审计难以达到较大的覆盖面和较高的层次。

二、效益标准难以界定影响了绩效审计的顺利开展。由于各被审计单位的性质不同、职能不同、单位的具体情况不同，在审计评价其效益时所选用的考核标准也不相同，没有可以依据的明确的规章制度或文件及管理实物准则。效益的评价标准灵活，常常因事、因地不同，给审计工作提供了很大的发展空间，形成审计标准选择弹性大、主观性强的问题。因此，效益标准不明确、不统一，影响绩效审计的顺利开展。

三、损益界定的时限鉴定难度大。经济责任审计与其他形式的审计不同，经济责任审计是对被审计人任职期间内的经济责任进行审计，责任界定受任期的时间限制，而经济活动又具有连续性，因此对被审计单位存在的资金财产损益要先明确是什么时间的经济决策和经济活动造成的，才能明确是谁应负担的责任。如果审计人员难以按照期间归属调整相关审计指标，经济责任界定就会出现问题。

四、审计人员少、业务素质低影响了绩效审计的质量。绩效审计是一项专业性强、难度大的工作，需要复合型的审计队伍，不仅要有会计师、审计师，还需要精通如社会科学、工程施工、环境保护等学科知识的人才。目前从事经济责任审计的人员，多是单方面查账能手，离对绩效情况作出合理评价、界定还有一定的差距。

如何在经济责任审计中稳步推进绩效审计，实现经济责任审计与绩效审计的有效结合，在目前没有现成的经验可以借鉴，仍需要积极实践、大胆探索。因此，在经济责任审计中，除了严格按照规定程序开展工作外，还应根据经济责任审计工作的特点，从以下几个方面入手，积极推进绩效审计：

一是按绩效审计要求选择经济责任审计项目。

绩效审计涉及面广、难度较大，审计的方式方法也与传统审计有较大区别。因此在选项上应坚持可行性、重要性和实效性的原则，妥善的选择绩效审计项目。应当结合审计人员的知识结构和业务水平，侧重选择资金规模大、影响力强，同时审计成本和可操作性强的项目，尽量避免选择有关审计事项的数据不易获得、责任可能被推诿、没有明确统一的评价标准的项目。当然同时要考虑经济责任审计相衔接，扩大经济责任审计项目成果。

二是建立科学统一的绩效审计评价标准。

目前绩效审计评价标准主要依据刘家义审计长提出的“现行的法律法规以及人们共同认知和约定的标准”，但由于各单位的业务事项具体情况不同，在实践中业务评价指标和用于评价被审计单位财务效益和发展能力的指标偏少。因此，要按照绩效审计评价的需要，构建定性评价与定量评价相结合的绩效审计评价指标体系，尽快绩效审计操作规程。

三是制定科学的绩效审计方法和审计程序。

为了让绩效审计在经济责任审计过程中充分发挥作用，应当在选用基本审计方法上，让审计方法可与工作人员及其能力匹配并逐渐形成一个有规律性的方法体系，让各方法彼此间可相互穿插，产生互相作用。对于传统审计方法需进一步完善从而突破其局限性，这就要求加强财务数据管理，进一步提升财务数据的真实性以及合法性。要充分发掘计算机技术在审计当中的应用，通过利用网络信息技术来提高审计工作效率。善于借鉴国内外优秀审计方法。在审计程序方面对监管给予强化，严格按照审计规范步骤进行并落实，让审计工作可有条不紊的实施。

四是优化审计资源，充实审计力量。

对审计人员的知识结构进行优化，审计机关应该善于吸收各类专业人才并招揽部分复合型人才，另外可聘请相关专家组织成一个咨询委员会来优化人力资源。对相关工作人员的素质进行强化，规范审计人员的职业道德，通过针对性培训加强其专业性知识，多组织交流会议让工作人员可相互吸收经验。通过加大培训力度来增强相关人员的综合素质，以此构建出一支高水平的人才队伍让审计工作水平可达到更高层次。

经济责任审计与审计理论创新 篇7

一、经济责任审计的特点

经济责任审计是一种新的审计方法,它具有与生俱来的特点,首先是委托性。人民群众委托其对政府官员进行监管,这是其工作的本质特点。经济责任审计工作的实施,主要用以保证我国官员经济行为的合法,以及职责的履行两个方面,用以确保人民群众的权益不受侵犯,实现我国政府部门为人民服务的最终目的。另外,经济责任审计具有其特殊性,这一特点主要体现在其审计的具体内容、对象与其他审计的不同。其具体的实施需要根据实际情况进行,从而以保证其效用的最大化。

二、经济责任审计在我国发展的现状

1.审计对象局限性。审计工作面对的应该是所有的企事业单位领导而进行的审计工作,但是当前我国审计仅仅只面对县级和县级以下的领导干部进行,这就在很大程度上使审计工作不能有效的发挥作用,用以监督高层领导的职责履行情况,以及财政支出情况。

2.审计有待规范化。随着当前社会的不断发展,由于经济责任审计工作中的复杂性,并且审计工作处在不断的变化之中,传统的经济责任审计已经不能满足经济的发展,经济责任审计程序需要进一步完善。

三、经济责任审计创新

1.审计分类创新。当前,审计的主要分类是根据其主体性质不同,以及审计内容进行区分审计的。但是经济责任审计由于相应的文件颁布时间较晚,并没有进行具体的分类。这种情况下就需要对经济责任审计工作进行具体分类方式的编制,从而完善审计工作,促使经济责任审计的不断优化,促进审计工作推动社会经济的发展。

2.审计制度创新。作为一种新的经济责任审计制度,不同于其他审计制度,它是对政府部门进行的责任履行程度,以及财政支出情况的监督,这种审计制度无论从哪个角度考虑,都是我国特有的。它是保证我国党政机关廉洁奉公的保障。从出现经济责任审计以来,审计制度一直在进行不断的改善,为了适应当前我国社会经济的发展,还必须进一步实现责任制度方面的创新,将理论创新与制度相结合,实现经济责任审计工作的良好开展。

3.审计关系人理论创新。审计工作是对我国企事业单位的重要管理活动。是对其进行相关职责、财政支出的监督和管理的重要手段,在我国社会经济不断发展的当前,从审计关系人在我国审计工作开展的现状来看,参与人员中间存在三种人物关系,其中存在着一定的关联性。由于经济责任审计与盈利性审计相比,审计的对象不同,因此应该对审计人理论体系进行完善和创新,实现经济责任审计,更好的进行监管企事业单位领导方面的责任履行问题。

四、审计理论创新

1.审计理论程序、报告的创新。审计理论的创新还包括对于审计理论体系以及报告的创新。首先,在审计理论程序上,基于经济责任审计本身的复杂性,因此在具体的审计理论程序中,其构成因素就会比较多。鉴于这个原因,在审计理论程序的建立中,一定要利用经济责任审计进行程序模式的创新。在实现其审计体系创新的同时,进一步实现其主体的创新,以具体的程序模式,保证经济责任审计进行有效的监管和约束,另外,为了审计方法和报告上能够保证经济责任审计顺利实行并起到相应的作用,就必须对审计模式进行创新,然后再对其审计方法进行完善,进一步实现有效的搜集证据材料,使资源配置达到最优,进而规避风险,实现经济责任审计质量的提升。

2.结构体系创新。目前,我国的审计理论发展与国外相比较还有很大的差距,想要在国际间进行交流、合作,必须实现两者之间的良好沟通,但是当前我国的理论结构体系由于与国外的重点不同,在其具体的结构呈现上面也出现了不同的状态,那么,要想经济责任审计与国际间进行交流,就必须进一步完善和加强相关理论体系的建立和创新,从而保证我国社会主义建设的稳步发展,使经济责任审计更好的进行监督工作。

3.发展目标与体系的创新。目标与体系的创新分别从两个方面进行阐述,首先从发展目标上来说,想要不断的进行审计理论的完善,必须切实重视经济责任审计工作的进行,这样才能保证在相应的目标创新的发展过程中,兼顾对于目标体系的进一步完善和加强。与此同时,还要密切注意两者之间的关系,不断的深化加强对于审计理论的目标以及内容的研究,用以指导经济责任审计工作更好的进行,为促进我国社会良好的发展奠定基础。另外,从体系上来说,由于在机制体系运行中,建立了经济责任审计,因此就需要进一步对相应的体系进行完善,用以保证经济责任审计工作的有效运行,并对其进行有效的监督管理。

五、结束语

综上所述,经济责任审计是一种全新审计方式,在具体的运行过程中显现出了对于机关干部工作的,以及财政方面的监督和管理的作用,这就为我国社会经济更好的发展提供了有效的保证,但是由于相关的政策颁布时间比较短,具体实施在当前还存在一些问题,那么当前为了进一步发挥经济责任审计的监管作用,就必须在确保明确经济责任审计模式和当前发展现状的情况下,具体针对经济责任审计和审计理论体系进行不断的创新和完善,从而推动审计理论体系更好的发展。

摘要：经济责任审计是根据我国当前的现状,以审计理论作为指导的审计制度。从长期以来的实践中,可以看出经济责任审计对于我国的发展建设有积极的促进作用。本文通过对当前经济责任审计,以及审计理论创新进行分析,为推动我国经济建设更好地发展提供相关文案。

关键词：经济责任审计,审计理论,创新

参考文献

完善经济责任审计提高审计绩效 篇8

一、完善政府审计管理体制

从审计关系来看, 审计人员与被审计单位必须独立, 审计人员才有可能对被审计单位履行受托责任的情况做出客观、公正的评价。而我国审计机关受本级政府领导, 人事任免和审计经费都由当地政府控制, 政府审计实际上是政府的内部审计, 独立性很难得到保证, 审计结论的公正性难免受到制约和影响。因此, 应改进政府审计管理体制: (1) 审计机关的人事任免在省以下由省级审计机关直接负责, 在条件合适的情况下, 我国应实行立法型的审计模式, 建立审计检察院。 (2) 政府审计机关的经费应纳入中央财政预算。 (3) 在审计业务方面, 要强调以上级审计机关领导为主。

二、加强审计人员的职业培训, 积极整合社会资源

各级政府审计机关要加强对经济责任审计人员的后续教育和培训, 提高审计人员的政治、业务素质, 着力培养复合型人才, 使审计人员不但熟悉会计、审计业务, 懂得信息技术、法律、工程等方面的知识, 而且具有服务于国家宏观经济调控的需要、促进政府官员依法行政、提高公共管理绩效、建立健全各项法律法规的观念。特别是要培养经济责任审计人员慎独、慎微、慎言、慎处的行为方式, 即审计人员要加强自我监督, 防微杜渐、注重小节, 说话有度, 对审查出的问题依法进行处理。在当前我国经济责任审计人员编制紧张的情况下, 加强审计人员的在职培训, 提高审计人员的综合素质, 改进工作效率具有非常重要的意义, 而且与“大社会, 小政府”的政府机构改革方向相符。

同时, 政府要积极整合社会资源, 利用民间审计和其他社会力量, 根据工作需要聘请工程技术人员, 弥补经济责任审计人力资源的不足, 促进审计工作质量的提高。对于聘请的社会审计人员, 要加强现场管理和审计工作底稿的复核, 确保经济责任审计工作质量。

三、审计内容坚持共性和差异性并重的原则

经济责任审计评价内容的设计应考虑审计对象的属性。审计内容应随着审计对象的变化而变化, 不同的领导干部有着与其职位相应的经济责任范围。

1. 地方政府领导干部经济责任审计的内容。

对地方政府领导干部经济责任审计要紧扣地方经济工作中心, 对各项重要经济方针和政策的落实、重大经济决策的执行、重大项目的投资以及重要财政财务收支活动的开展进行调查, 重点查清以下情况:被审计对象任职期间主要工作目标完成情况;被审计单位财政财务收支的真实性与合法性;被审计对象任职期间重大经济决策是否民主;重大投资项目的效益性;被审计对象在财政财务收支中有无侵占国家资产等。

2. 部门领导干部经济责任审计的内容。

部门领导干部经济责任审计是对党政机关、行政机关、司法机关等部门领导干部的经济责任审计。这些部门的共同点是: (1) 收入主要来源于国家财政拨款, 部分部门存在行政性收费或下级部门、单位上缴的管理费; (2) 领导干部位高权重, 影响较大; (3) 对当地经济发展和建设以及精神文明建设有直接影响。它们在财政财务收支的管理方面和其他经济责任方面虽各有特征, 但进行经济责任审计时, 主要检查这些部门完成当地党委、政府和上级部门分配的经济和业务工作情况;审查经费来源、数量以及使用情况;检查各部门占用国有资产的管理和使用情况;抽查本部门所属下属单位的工作业绩及经费使用情况等。

3. 国有企业法人代表经济责任审计的内容。

对国有企业法人代表进行经济责任审计的内容包括:企业主要经济指标、工作目标完成情况, 国有资产保值增值情况;资产、负债、所有者权益的真实性、合法性;财务管理制度建立健全及执行情况;重大技改、建设项目决策、资金来源、项目招投标及项目效益情况;长期投资决策、管理及投资收益情况;重大融资、担保决策及资金使用效益情况;任期内企业改制、国有产权转让、重大资产处置、坏账核销决策情况;大宗、批量物资采购情况;对环境的保护情况;维护职工合法权益的情况等。

4. 高校校长经济责任审计的内容。

根据教育部下发的《高等学校有关行政负责人经济责任审计实施办法》和《关于切实做好经济责任审计工作的通知》, 对高校校长进行经济责任审计的主要内容包括: (1) 依法治校、依法履行经济责任情况; (2) 遵守、执行国家财经法规情况; (3) 重大经济决策是否民主、科学; (4) 对本级和下属单位的监督管理情况, 重点关注高校后勤服务部门与高校规范分离工作情况; (5) 被审计对象遵守有关规定情况等。

四、坚持以“三权一廉”为重点的审计模式

目前, 地方各类经济责任审计实践大致可分为三种模式: (1) 以经济事项为主线, 以“三权一廉”为重点的经济责任审计模式; (2) 将经济责任审计与财政财务收支审计、效益审计、专项审计调查相结合的模式; (3) 以财政财务收支审计为重点的审计模式。“三权一廉”是指经济决策权、经济管理权、资金使用权和领导干部的廉洁。对经济决策权的审计:审计建设工程项目、招商引资、举债融资、政府采购、土地使用权出让等重大经济事项的决策过程;对经济管理权的审计:审计领导干部所在部门的内部控制情况、考核各项经济指标的完成情况;对资金使用权的审计:审计各项资金的分配、管理和使用情况;同时, 监督领导干部遵纪守法的情况。以“三权一廉”为重点的审计模式较恰当地归纳了我国经济责任审计中主要的评价内容, 在当前我国经济环境下应坚持以“三权一廉”为重点的审计模式, 提高经济责任审计绩效。

五、评价指标坚持共性和个性并重的原则

在设计经济责任审计指标体系时, 应坚持经济责任评价指标共性和个性并重的原则, 同时兼顾发展性原则。指标体系应由共性指标群、类型指标群以及前瞻性指标群三部分构成。 (1) 共性指标群。共性指标群根据经济责任审计客体中的共同属性, 分为经济决策权评价指标、经济管理权评价指标、资金使用权评价指标以及领导干部廉洁评价指标。 (2) 类型指标群。类型指标群体现着因被审计对象的差异而需要重点审查的特殊经济责任。类型指标群由地方党政领导干部类指标、部门领导干部类指标、国有企业法人代表类指标、高校校长类指标等组成。 (3) 前瞻性指标群。前瞻性指标群是以发展性原则为基础设置的, 反映的是不同时期对领导干部经济责任的时代性要求。

摘要：经济责任审计对加强干部的监督管理, 促使其依法行政, 从源头上预防和治理腐败, 提高公共管理的绩效等具有十分重要的意义。为此, 本文提出了提高我国经济责任审计绩效的建议。

关键词：经济责任,审计质量,评价指标

参考文献

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[2].刘秋明.现代西方公共受托责任研究述评.外国经济与管理, 2005;7

[3].陈思维, 王会金, 裴文英.审计学.北京:清华大学出版社, 2005

企业社会责任审计的探讨 篇9

一、企业社会责任贡献目标探微

实现在产品质量、企业员工的安全生产、环境方面的保护和资源方面的有效节约,实现对社会经济积累方面的应有贡献和对国家就业问题的进一步缓解和进一步促进,实现确实可行的企业员工权益保障制度,为企业环境提供一个良好的和谐的发展平台。企业社会责任审计在发展过程中主要实现为受委托方亦即社会广大监督方提供可信的信息依据。企业在发展过程中严格对社会表现出一种高度的责任表现态度,实现对社会发展,对解决社会存在的一些问题应有的贡献。对社会、对企业利益相关者提供以报告形式的现实保证途径,是对要求给予责任承诺方的一种有效保证手段。企业社会责任审计的发展是企业对社会,对人民群众的一种高度的负责方式,做好企业审计工作,是实现企业长效发展的一种有效形式,同时也是企业社会责任贡献的目标。

二、当前我国企业社会责任审计的现状及其发展原因探微

(一)现阶段我国企业社会责任审计的主要发展现状

就现阶段我国企业社会责任审计报告现状而言,以逐年增加态势发展的企业额数为主的企业审计报告,其失真现象也较为普遍;就上市地点情况而言,上交所较深交所更倾向于对社会责任审计报告的发布发布报告显现为国家严格管理监督的行业范围之内,呈现正规化发展的良好发展态势;报告发布的主要信息显示出国企多于民企;报告表面形式呈现规模化发展趋势。就现阶段我国企业发展的趋势来看,企业社会责任审计工作呈现蓬勃发展的良好态势,但是由于我国企业及其相关发展政策起步较晚,介于我国经济活动起步较晚,发展条件尚未成熟等原因,我国企业审计工作相对落后于西方发达国家,尚存诸多亟待解决的问题。例如企业内部经济发展状况的实际审计方面的操作和企业员工权益方面的实际审计工作等方面,都将需要进一步加强管理和实现制度化管理机制方面的全面实施和管理。

(二)现阶段我国国内企业社会责任审计的内部原因

当前国内不少企业在建设过程中对社会责任审计方面重视度不够。对社会发展和社会所需要的要求也知之甚少,自我竞争价值过于强烈导致企业在激烈的市场竞争环境下财富与责任观念有失平衡。在研究调查中我们发现,不少上市公司所发布的社会责任审计报告中很多上市公司都千篇一律地强调对社会建设的慈善捐款,并不真正涉足到感恩社会,解决就业问题、关注企业内部员工、关心相关产业链条企业和其它行业企业等方面的内容。这就说明一个原因,上市公司在对社会责任这一方面的发展很多情况下出于完成任务和推卸相关责任而进行的一项活动。敷衍了事是很多上市公司解决社会责任方面的一贯做法。社会责任审计的翻版和照抄的发展方式使得虚假的企业社会责任报告层出不穷也就不足为奇了。而且,在对待企业自身能力素质和企业文化发展方面的评价,往往是努力表现为自身优点的显露,弱点和缺陷不能及时纠正,这同时给企业自身的发展也会带来极大的影响。相关监督机构方面也出现披露企业正面信息较多,反面信息相对较少,这与经济利益问题方面存在一定的关联因素。

(三)现阶段我国国内企业社会责任审计的外部原因

企业社会责任审计报告披露标准难以实现统一的发展局面。现阶段,我国相关审计管理部门还未实现披露相关信息的标准规定。这将导致上市公司在披露社会责任审计报告时无披露标准依据可循,从而导致社会责任审计报告发展混乱,不利于企业的优化发展和社会经济的优化发展。

在企业社会责任审计信息披露监督方面,并没有相应的法律法规来建立坚实的法律监管依据。法律的正向管束方面的缺失导致企业社会责任审计工作发展很大程度上偏离了实际的发展方向。这不利于企业的内部建设和外部形象建设,导致企业在国际激烈的市场竞争环境中处于劣势地位。对企业审计方面的相应法律方面的监督管理,在我国当前很大程度上还没有实现明确的法律依据,在一种无法律依据状态下实现企业社会责任审计的运行的发展环境下,可想而知是十分艰难的一种审计监督行为,披露工作在很大程度上容易实现形式化的发展趋势,从而不利于企业发展的优化管理。

社会责任信息在当下远远不能满足国内外信息方面的需求。在信息关注过程中普遍存在过于注重财务方面信息的发展趋势,从而忽视了在经济发展中社会责任方面的信息,只有在出现比较显著的问题之后,才给予表面方式的临时补充解决。

三、实现我国企业社会责任审计方面正确执行的相应对策

(一)政策性支持和激励企业发布具有独立性和创意性的社会责任报告

国家相关部门应该在企业发展方面考虑到企业对社会发展所付出的贡献,为企业社会责任方面设计出利于企业正向发展的相关支持政策。国家相关机构通过实现相应的扶持政策激励企业社会责任报告方面的客观化和优化发展。例如对责任报告内容具有新意和创新意识的企业,通过严格审核与查实,情况属实的,国家相关机构给予资金和政策方面的扶持与帮助,不断刺激企业在自身发展中不断弘扬传统的企业文化,优化企业内部发展环境,为企业的发展开设更加广阔的扶持空间。这样,通过国家相关机构的监督与帮助和企业自身文化的不断建设,让投资者更加了解企业,为投资者的决定提供更加可行的发展依据,从而优化企业的发展环境,为我国经济的发展和就业方面问题的解决提供更加可能。

(二)实现企业社会责任意识的不断强化

当前不少企业员工的社会责任意识呈现普遍偏低的发展态势。要实现企业员工社会责任意识的不断强化,要求我们一方面加强政府相关部门对企业员工社会责任知识的宣传力度,加大社会责任感的管理工作,实现社会环境和企业环境两方面的不断管理和净化。另一方面实现企业内部管理机制的强化性监管管理。

(三)实现企业社会责任审计标准的规范化发展

从相关法律法规方面实现企业社会责任审计方面的规范化发展。例如相关法律和法规方面根据企业会计审计信息披露方面的数据,有针对性地建立健全相关监督管理法律法规,明确企业社会责任审计标准,明确规定企业社会责任审计的内容、方式等。这样,更有利于上市公司的健康优化发展,给社会带来更大的贡献作用。

(四)企业内部建立健全相关考核机制,净化企业内部责任环境

建立健全企业内部职工社会责任考核机制,实现企业内部环境的不断净化和优化发展,利于企业自身的不断进步,适应社会市场经济的发展潮流,与时俱进。在企业内部职工考核中绝对不能搞特殊化,企业内部高中低多层职员都应该接受考核,统一实现企业内部人员的严格化考核。同时,实际考核过程中不能孤立考核内容,应该运用企业绩效考核机制丰富企业内部考核内容,给企业员工更多的发展机会。例如企业员工在考核过程中如果成绩优秀,达到相应的考核标准的员工可以适当实现职位升迁和资金上的奖励。这样,优化企业内部职工社会责任考核方式,建立强有力的企业文化。

(五)建立和完善法律法规

首先,启动企业社会责任立法程序。只有科学地启动上市公司社会责任立法程序,才能使我国有关企业相关法律方面实现完善结合,为我国企业发展方面的相关法律的建立提供更好的立法途径;其次,完善我国《公司法》等相关法律。从我国《公司法》立法内容来分析,介于社会在不断发展,现阶段企业发展中的很多问题在《公司法》中难以找到相关解决诸类问题的法律依据,从而造成很多情况下没法律可依,难以解决企业发展方面的实际问题。只有完善我国《公司法》的一些内容,实现现实中所需要的法律条文的增补,为企业发展中产生问题的解决办法提供更加可行的法律依据,做到有法可依;第三,构建消费者权益保护立法体系。消费者权益保护法律体系的构建,是为消费者利益保驾护航,更好地实现社会公平的发展,为社会的和谐发展提供可行之机。

四、结语

综上所述,要实现我国企业的良性发展和繁荣我国社会主义市场经济,我们必须审时度势,辩证地对待企业发展问题。从企业本身发展和社会发展两方面进行不断深入研究,深化了解企业社会责任审计的内容,实现企业社会责任审计制度的严格管理,为企业和社会两方面的发展提供更加详实的被管理和管理计划。这样,不仅有利于社会公平的实现,同时更有利于企业在激烈的市场竞争中实现优胜劣汰,在市场竞争中永远立于不败之地,为我国社会主义市场经济的发展和国家的长治久安作出更大的贡献。

参考文献

[1]刘莎.关于物流企业实施社会责任审计披露体系的研究[J].中国集体经济.2012(19)

[2]刘莎,马春英.关于企业社会责任审计的研究初探[J].中国集体经济.2012(12)

[3]孙志梅,刘淑华.国有企业社会责任绩效评价体系构建[J].新会计.2012(03)

[4]黄溶冰,李玉辉,陈耿.基于环境审计的节能减排规制模型[J].运筹与管理.2014(01)

社会责任审计 篇10

2001年科龙电器出现巨亏, 大股东科龙集团占款出现15.6亿巨亏, 致使科龙被戴上ST的帽子。科龙在2002年之前由安达信审计, 但是在2002年以后, 安达信公司由于安然事件破产, ST科龙02-04年的财务报告就由德勤进行了审计。经过对ST科龙财报的审计, 德勤在02年出具了保留意见的审计报告, 在03年德勤出具了无保留意见审计报告, 而在04年德勤又出具了保留意见审计报告。

2005年5月, 科龙电器发布正式公告称, 公司因为涉嫌违反证券法而被中国证监会正式调查, 科龙危机终于爆发。并于同年8月被认定有重大错报事实。而德勤也因为审计质量不高, 于06年3月开始遭到规模空前的投资者组成的律师团的起诉, 其存在的主要问题是未充分考虑审计程序的充分、适当性, 以及现金流量审计的问题等。

二、审计责任的分析标准

现代公司审计最重要的职能是审计公司财务报表在重大方面是否真实公允, 不能以合理保证作为其挡箭牌, 应以“应有的关注”为标准来判定注册会计师的审计责任。

因此, 如果德勤遵守了相关法规的要求, 在执行审计中保持了合理关注的义务, 就应该免于责任;而如果违反相关准则, 未能尽到足够的谨慎义务, 就应该承担审计失误的责任。

三、德勤的审计责任

(一) 审计中存在的问题

1. 德勤未尽到应有合理谨慎的义务

首先, 签字会计师此前都有不同程度的从业污点。胡某自2002年以来同时为古井贡实施审计, 而古井贡也在今年被证监会立案调查。而另一位注册会计师陈某则为中天勤会计师事务所的合伙人, 而中天勤则由于在银广夏事件中存在重大审计过失, 被财政部吊销了执业资格。其次, 是被审计方给予高昂审计费, 三年共计1320万港元。最后, 格林柯尔的高层管理者道德信誉一直存在问题, 德勤承接业务时未保持应有谨慎。

2. 未充分考虑审计程序的充分、适当性

首先, 德勤在执行存货监盘程序时, 未合理确定抽样范围, 所获证据不可靠。其次, 科龙在销售收入确认方面未遵守准则, 但德勤对此并未发现, 这说明德勤没有实施充分的程序。同时, 对当时特殊的销售退回业务, 德勤同样没有实施充分的审计程序, 未发现ST科龙利用其虚增了不少利润。再次, 德勤在执行成本和存货审计时, 未按准则要求计算期末存货金额, 并依据这个不准确的存货金额来推算成本, 这说明其在成本审计中程序不适当。最后, 德勤历年来没有针对科龙的子公司实施现场审计, 这同样属于审计程序不充分的范畴。

3. 未发现重大现金流异常

根据毕马威的事后调查:科龙公司从2001.10.01-2005.7.31之间, 其与其主要附属公司同格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间发生了高达40.71亿元的不正常现金流出, 而不正常的的现金流出则约34.79亿元, 共计75.5亿元。德勤在连续3年的报告中皆未反应这些问题。

(二) 德勤应承担的审计责任

德勤在审计中, 违反审计准则和法律法规, 未尽到合理的职业谨慎;并且因工作疏忽大意而未能将重大异常现金流查出来, 应认定为重大过失。因为在毕马威受证监会委托对科龙进行审查时, 经过充分的审计程序获得了充分的证据, 足以发现科龙存在的重大问题。

四、德勤的法律责任

德勤会计师事务所及其注册会计师在履行审计责任时, 未按相关法规职业, 出现重大过失, 应承担相应的法律责任。

(一) 民事责任

依据《注册会计师法》第四十二条“会计师事务所违反本法规定, 给委托人、其他利害关系人造成损失的, 应当依法承担赔偿责任。”

科龙的中小股东投资者如能证明德勤违反该法律, 并给自己带来损失, 即可对其提起民事诉讼, 要求民事赔偿。如德勤不能举证投资者损失与自己出具的不实报告无因果关系, 就必须承担民事赔偿责任。如投资者起诉科龙、德勤也须承担补充责任。

(二) 行政责任

德勤会计师事务所及其注册会计师存在重大过失, 证监会应给予行政处罚。应对胡某和陈某二人暂停执业、吊销营业执照;对德勤会计师事务所罚款, 没收非法所得, 进行警告处分;鉴于德勤会计师事务所的信誉和社会影响程度, 目前不应责令其暂停执业。

(三) 刑事责任

依据《注册会计师法》第三十九条“会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定, 故意出具虚假的审计报告、验资报告, 构成犯罪的, 依法追究刑事责任。”此案中, 由于德勤是否是故意出具虚假审计报告尚无法得知, 推定欺诈与重大过失两个概念又往往难以界定。因而, 应认定德勤会计师事务不存在刑事责任。然而在美国, 许多法院将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈, 并放宽了欺诈的范围, 使注册会计师的法律责任进一步增大。

五、案例重要启示

1.在此审计失败案例中, 德勤应当承担审计责任和相关法律责任。这一方面说明了事务所要重视防范审计风险, 强化审计质量控制;另一方面说明注册会计师应加强职业道德, 不应以“审计固有局限”为挡箭牌。

2.重新审视四大会计事务所的权威地位, 增大独立审计行业的违规成本, 证监会切实履行监管义务。

3.相关法律也应该对会计师事务所欺诈与重大过失的认定上提出更加明确的规定, 兼顾社会公众的利益与注册会计师行业的健康发展。

摘要：注册会计师承担法律责任的直接诱因之一就是审计失败, 这是当前注册会计师执业的重要风险之一。本文从审计准则的角度, 详细分析了科龙公司的审计失败案例, 指出了注册会计师在审计失败中所应负的诸种责任, 以期提高审计人员的责任意识和准则遵循意识, 最终提高审计质量。

关键词：审计失败,责任,案例研究

参考文献

社会责任审计 篇11

关键词：经济责任审计 风险导向审计 模式

风险导向审计模式存在的主要目的就是评估内部与外部的风险因素，并对审计范围的重点与范围进行明确。其出发点在于审计风险，根据风险因素的不同，采用不同的审计方法，确保大部分审计资源倾斜于风险较高的审计领域中。现阶段，国内的审计制度并没有一个完整与系统的研究，导致经济审计工作在进行过程中遇到很多问题。从发展的实际情况上看，我国的审计模式必须要注重创新，才能确保其顺利进行。

▲▲一、经济责任审计风险概述

（一）经济责任审计风险的含义

所谓经济责任审计风险，就是指审计机关评估审计对象的效益性、合法性与真实性后，预计主体需要承担的责任，同时都对损失可性能进行评价。如果在经济审计过程中，工作人员没有按照相关流程进行审计工作，或者是预估方法错误，导致审计意见发表不当，均会造成很大损失。

（二）经济责任审计风险的主要特点

经济责任审计风险比较特殊，它既具备一般风险中的特征，同时，也包含自身的特性。首先从环境上而言，审计风险中具备更加复杂的环境，对于党政领导干部经济责任审计而言，其审计需要很大的时间跨度，且审计时间紧、任务繁重，这表明审计环境非常复杂，以至于审计风险很难得到合理与有效的控制。其次，审计风险具备较大的隐蔽性，如果企业内部员工相互包庇，则很难发现其中是否存在问题。除此之外，审计内容较多，它包括财务责任、管理责任等多方面的内容，经济责任审计风险既审计阶段存在，同时，也存在于评价阶段（管理责任评价）。

（三）风险导向审计模式的重要性

以往的经济责任审计模式类型主要有两种，分别为制度审计模式与账项审计模式，风险导向模式就是在制度审计与账项审计这两种模式的基础上逐渐形成，它并没有完全沿袭传统的审计方法，而是在继承的基础上做出了很多创新。这种新型的审计模式打破了以往的審计观念，在经济审计过程中发挥着重要作用。

（四）降低审计风险

从制度审计的角度而言，审计人员主要把重点集中于内部控制系统中，很多潜在风险极易被忽略，若企业内部员工串通，极易出现造假的情况，内部控制系统便无法发挥作用，审计程序也成为摆设，最终会导致审计工作无效。近几年，企业内部人员舞弊的现象时有发生，致使企业资金流失，受到较大损失，同时也损害了国家利益。通常情况下，面对这种情况，基本上都将责任归咎于审计人员，审计人员所承受的责任在无形中增加，建立风险导向模式后，便可以改变这种状况，有利于企业及时发现审计中存在的风险，并采取应对措施，规避风险。

（五）在社会市场经济中的适应性较强

目前，经济全球化趋势越来越明显，科学技术也在不断进步，各个企业之间的竞争演变得更为激烈，有些企业为了争取竞争的有利地位，内部出现财务舞弊行为，审计人员已经意识到，若无法彻底了解审计对象，审计工作将无法顺利进行，采用风险导向审计模式后，就可避免这些弊端。即使在市场经济如此复杂的条件下，这种审计模式能够评估审计中存在的风险，对市场经济的适应能力更强。

▲▲二、企业经济责任审计模式的具体应用

企业经济责任审计的核心内容就在于评估审计风险，风险的评估需要以审计对象所在环境作为依据，采用风险导向审计模式，在审计之前，便可以对审计对象进行调查，评估审计过程中存在的风险。

（一）审计前了解相关信息

审前工作有利于控制审计风险，使风险降至最低。首先，审计人员要彻底了解被审计对象的基本信息，除此之外，还要了解被审计对象所处的环境，例如其所在单位的具体性质、经营目标、管理模式等，另外，还要明确与被审计对象单位相关的信息，例如监管机构、经济政策等，通过了解这些信息，有利于了解内部控制流程。

（二）审计风险评估

在审计工作开始前，审计人员需了解相关信息后，审计人员需对被审计对象所处环境中存在的风险进行评估与辨别，这是审计工作中最重要的部分，另外，还要查问与被审计对象相关的人员。观察财务系统中的各项交易记录，对其中所存在的风险进行评估。

（三）科学安排审计工作

审计工作的安排需符合科学规律。评估企业经济审计中存在风险后，便可以风险作为依据，合理安排审计工作。审计工作需要安排的主要内容有审计人员、审计时间、审计重点等。通过合理的安排，可避免审计过程中出现错误，同时，可以根据审计中存在的具体风险计划审计流程，可使其中的重点突出，增强审计的效率与质量。

在企业经济责任审计工作中，审计资源的合理调配非常重要，这是审计风险评估中的重要内容，应该选择具备丰富经验的审计人员对审计资源进行分配，有利于实现审计资源的最大化利用。除此之外，审计人员还需具备谨慎与怀疑的态度，当掌握审计证据后，需通过各种方式测试审计证据的可靠性，反复核实被审计单位的经济业务，确保其真实性，一旦发现其中存在虚假信息，要及时上报。审计人员可以根据情况，适度增加测试程序，控制审计风险。

▲▲三、审计工作的改进方法

在审计过程中，审计人员需要具备专业的职业素养，了解审计流程，有利于确保审计的高效性。可考虑建立一支专业的审计队伍，强化对审计人员的培训，确保审计工作的有序进行。另外，还需要完善审计制度，有利于确保经济审计工作的正常进行，首先需要完善的就是审计操作，企业内部可建立有效的操作规范制度，对审计风险的具体流程进行明确，同时，加强审计质量控制，实现企业内控制度、资源配置的规范化，通过建立审计制度，有利于使审计质量得到提升。还可以对审计体制进行深度改革，在内部审计中，它只具备相对性的独立，通过审计制度的改革，可以使审计机制不断得到完善。在审计过程中，可使用不同的分析方法，有利于确保审计的正确性。审计工作可以引入先进的计算机技术，并建立一个独立的数据库资料，抽样统计可以利用计算机实现，大大降低审计人员的工作强度。

▲▲四、结束语

风险导向审计模式的应用有利于在经济责任审计过程中及时发现其中存在的风险，并规避风险，同时，还可以实现审计工作的规范化。经济责任审计属于经济监督制度中的范畴，同时，它还十分具备中国特色，它是审计中的一种创新手段。对于经济审计而言，评估风险是其中的重点，在经济责任审计中运用风险导向审计模式，可使审计效率大大提升，同时，也有利于确保审计质量的提高，降低审计过程中的风险。

参考文献：

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[2]郝玉贵，陈丽君.法律风险、政治联系与风险导向审计定价——基于中国证券审计市场的经验证据[J].南京审计学院学报，2013；1

[3]李淑颖.大型国企隐性福利形成原因及约束机制探讨——基于现代风险导向审计的数据分析[J].商业时代，2013；22

[4]郝玉贵，陈丽君.法律风险、政治联系与风险导向审计定价——基于中国证券审计市场的经验证据[J].南京审计学院学报，2013；1

[5]余海军.以平衡记分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价体系初探[J].商场现代化，2013；14

论会计责任与审计责任 篇12

一、会计责任是被审计单位被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度, 保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性, 保护本单位资产的安全与完整等负有的责任

被审计单位对进行会计核算, 编制会计报表所应负的责任, 包括四个方面的内容:一是选择和运用恰当的会计处理方法包括会计政策和会计方法;二是对各项经济事项作出完整的记录;三是建立健全内部控制制度, 保证财产的安全与完整;四是保证会计资料的真实性、完整性、合法性。会计资料的真实性是指会计核算应当以实际发生的业务为依据, 如实地反映会计主体的财务状况和经营成果。会计资料的完整性是指经济活动、财务收支和会计核算的资料必须全面、系统, 既不发生疏漏, 又不发生以偏盖全的现象;会计资料的合法性是指经济活动、财务收支和会计核算必须符合《会计法》、《企业会计准则》及其相关的财务会计制度, 国家的相关法律、法规和内部管理制度。

会计是一种管理活动, 其整个活动过程所表现出的职能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计的反映、监督职能, 旨在对过去所发生的经济业务进行记录、报告, 以提供真实、可靠的会计信息, 其着眼于经济活动的过去和现在。而会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济活动进行有目的、有倾向的引导, 使其向符合决策者意愿的方向发展。可见, 会计行使其职能, 是为了达到以下目标: (1) 满足宏观经济管理的需要, (2) 为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果提供信息, (3) 为企业内部经营管理提供信息。对于会计责任, 可以从外部责任和内部责任来划分。会计的外部责任在于:保证会计信息的真实、合法、完整;保护资产的安全与完整;而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任, 还是外部责任, 都是为了保证会计目标顺利完成。

综上所述, 会计责任是指与会计目标相对应的, 会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求, 被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。 (1) 建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大, 交易处理逐步复杂, 掌握企业经济命脉的财务部门, 在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此, 建立健全企业内控制度, 才能保证企业有效运营。 (2) 保证资产的安全、完整。只要两权分离, 所有者将经营权交与经营者, 经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整, 因此会计不只是简单地核算, 还要承担起对企业资产保值增值监督的责任, 防止企业资源 (对于国有企业, 就是国有资产) 流失。 (3) 向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果, 也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料, 从而保证集团整体决策需要。

二、审计责任的理论追溯

1、审计责任的涵义

审计责任是针对注册会计师而言的。注册会计师在西方被誉为“不拿国家工资的经济警察”。虽然审计费用应由审计单位支付, 但是, 它却不能仅仅只为被审计单位负责, 而是依照独立审计准则, 根据国家的有关法律、法规及会计准则、会计制定对被审计单位的会计核算和会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和资金变动情况, 进行审查, 将其审查结论表达于审计报告。并对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。可见, 注册会计师的审计责任具有既对被审计单位负责, 又要对政府负责的双重性。审计报告的真实性包括如实反映、可验证性、公正性、合法性四个方面。如实反映是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和发表的审计意见;可验证性是指审计结论可以通过事实进行复核验证, 计算分析正确, 如果进行复核, 可以得出相同的结论;公正性是指审计的立场公正, 不偏不倚, 审计意见的表达不受任何偏见或成见的影响, 对影响财务报表公允性的重要信息均应客观披露。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具, 必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则等国家有关法律及行政法规的规定。

2、经济发展至今, 受托经济责任的对象已扩展为全社会, 责任范围进一步扩大, 责任强度也进一步加强。注册会计师要负的审计责任就在于审计报告, 《独立审计具体准则第7号》指出:“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下三方面内容:审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见;不偏不倚、不受任何偏见的影响, 对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露;具有可验证性, 即事后如需验证, 可按相同的审计程序, 获得相同的审计结论。审计报告的合法性, 是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。

由此可见, 在内容及性质上, 审计责任有别于被审计单位的会计责任, 两者不可以互相代替或免除。

三、会计责任与审计责任在实际工作中难以界定的原因分析

可能引起的审计责任, 主要有:审计人员自身的原因, 比如注册会计师未完全严格遵照《独立审计准则》和《注册会计师法》的要求执行, 或是缺乏良好的职业道德。被审计单位方面的原因, 主要包括客户的错误、舞弊、违法行为以及客户的经营失败。在我国注册会计师审计中还存在一些现实问题, 引起了会计责任与审计责任的界定不清, 主要原因如下:

(一) 注册会计师的独立性不足

独立审计的主体是处于超然独立地位的注册会计师, 是一种受托审计, 而非强制性审计。因此, 独立审计应具备双重独立性, 既要独立于委托人, 又要独立于被审计单位。目前, 会计师事务所的“挂靠制” (尽管“脱钩”工作正在进行) 和行政干预问题仍然十分突出, 注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立, 打破行业和地区垄断。这是造成实务中会计责任、审计责任界定不清的一个很重要的因素。

(二) 在实际工作中理解上的分歧

1. 会计执业界同公众之间理解上的分歧

注册会计师审计的目的在于通过其审计, 合理保证被审计单位会计报表的可靠程度, 以供会计报表的使用者做出合理判断和决策。但注册师审计并不是对被审计单位会计报表的正确性、合法性、完整性作出百分之百的承诺, 对被审计单位未来发展和经济效益与效率做出肯定性的保证。然而, 注册会计师事业在我国发展的时间并不长, 公众对民间审计行为的性质, 审计报告的意义存在着某种程度的误解, 公众审计期望与审计实际作用之间也存在着一些差距, 这也是会计责任与审计责任界定不清的又一个客观原因。

2. 企业与事务所之间的分歧

会计责任与审计责任难以界定、两者互相转嫁风险的原因之一, 是由于两责任的承担者的角度不同, 代表的是不同的利益主体, 被审计单位同事务所之间存在着利益上的冲突。

被审计单位总是以“审计单位理应检查出存在的问题”为由推脱会计责任。然而, 现代审计由详细审计发展到抽样审计, 从审计取证的广度上而言, 不可能涉及到企业的所有凭证、帐簿;从审计取证的深度而言, 审计工作只是短时间内对企业会计信息真实公允性的一个再认定, 审计人员只是从原始凭证中去推理业务发生的起因、经过, 了解的程度非常不全面。若企业管理者、会计人员及相关方面串通舞弊, 审计风险将会大大增加。因此, 只可能承担由于审计失误而造成的审计责任。

在目前我国普遍存在会计人员素质偏低的情况下, 一些事务所从事的业务, 诸如代理记帐、代编报表等, 也确实造成了会计责任与审计责任界定的困难。注册会计师进行代理业务时, 身为审计人员, 但代表的是会计主体, 事务所再对以错误、甚至虚假的会计信息为根据编制的报表进行审计, 两者的责任界定就会变得非常含糊。

四、在实际工作中界定会计责任与审计责任

目前审计工作中, 比较可行的方法有签定审计业务约定书和实行会计资料承诺制, 还可以通过强化企业内部会计监督和加强社会监控力量, 建立健全良好的企业内部控制制度和会计师事务所的质量控制制度, 以提高会计工作和审计工作质量, 尽可能地去避免引起注册会计师法律诉讼的发生。