会计电算化舞弊及防范

会计电算化舞弊及防范（精选11篇）

会计电算化舞弊及防范 篇1

在会计工作中, 应用电子计算机和现代信息技术, 实现会计电算化, 大大提高了会计工作质量和工作效率。但随着电子计算机、信息技术的飞速发展和会计改革的不断深化, 电算化安全面临着重大挑战, 利用电算化系统的弱点进行舞弊等违法犯罪活动也有所增加, 给企业和社会造成了严重的损失。

一、会计电算化产生舞弊风险的原因

(一) 会计电算化数据共享存在一定风险

会计电算化过程中安全性与保密性存在着诸多的问题和不足, 如, 有些单位没有合理界定共享信息范围, 或缺乏信息安全意识, 共享信息不设数据加密等保护性限制措施, 造成会计信息被盗用、被篡改或丢失, 单位经济活动或商业秘密被公开, 网络病毒入侵等后果, 加大了会计资料共享的风险, 为舞弊提供了便利。

(二) 会计电算化过程中的内部控制制度的缺陷

1. 有关的操作管理制度和系统维护管理制度不健全。

有些单位未结合本部门会计核算的特点, 制定切合实际的会计电算化操作管理制度和系统维护管理制度, 致使会计人员未按规则操作计算机, 造成系统内数据的破坏或丢失, 影响系统的正常运行。

2. 财务人员分工模糊, 没有严格的授权制度。

实行电算化后, 会计人员的工作任务、职能划分、责权关系等发生一系列深刻变化, 而不少单位没有建立与之相配套的新的内部控制制度对此加以约束, 使未经授权或可能超越权限的操作人员通过计算机网络浏览全部数据文件, 篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据, 以达到个人目的。

3. 会计电算化档案管理制度不完善。

实际工作中, 有些单位存储会计档案的磁盘和会计资料不能及时归档, 或已经归档的内容不完整, 没有明确会计电算化档案保管人员职责, 造成会计档案被人为破坏和自然损坏, 乃至单位会计信息泄密。

(三) 财会专业人员计算机知识欠缺

随着会计改革不断深入, 会计软件不断升级, 新的问题不断出现, 但会计电算化培训却少之又少, 致使会计人员更新计算机知识的速度缓慢, 对财务软件的应用方法掌握得不够透彻和熟练, 对软件的认识有局限性, 对违法行为不能及时发现, 为会计电算化舞弊提供了可乘之机。

(四) 对会计电算化的审计不力

主要是企业内部审计不力, 不能及时发现问题, 使会计工作中存在的隐患不能及时解决;审计人员对会计电算化工作本身不太了解, 对财务软件不熟悉, 难以发现电算化过程中的舞弊行为。

二、防范会计电算化舞弊的措施

(一) 加强网络系统安全维护, 防范会计软件遭外来入侵

为防止社会不法分子对单位局域网的非法攻击, 可以根据网络系统区域划分的不同, 设置多级防火墙, 同时还要安装具有高效实时监控功能的防毒软件。

(二) 完善制度, 规范管理

1. 制定会计电算化操作管理制度、系统维护管理制度和岗位责任制。

通过完善会计电算化内部管理制度, 以明确会计软件的操作工作内容和权限;加强操作密码的管理, 预防会计数据未经审核而登入机内账簿;完善操作日志制度, 防止各种非法人员上机操作。

2. 建立财务人员内部控制制度。

制定会计电算化内部控制制度, 完善岗位分工责任制, 规范会计操作流程, 防止会计人员越权使用软件, 杜绝未经授权人员操作会计软件, 保证机内的程序和数据的安全。并设专人定期开展日志审计, 从而防止工作差错或故意舞弊等现象的发生。

3. 加强会计电算化档案管理。

为了防止会计信息丢失或毁坏, 应加强会计档案管理, 制定电算化会计档案管理制度。具体应加强以下两方面工作:一是月份终了后, 应及时打印现金、银行存款日记账, 出纳应严格执行日清月结制度, 及时编制银行余额调节表, 发现资金流向异常要及时向单位领导汇报。二是系统管理员及时或定期将计算机系统中的所有会计资料备份到磁性介质或光盘上, 并视同会计档案进行保存。

(三) 加强会计人员电算化知识的培训

单位管理层既要重视会计人员电算化知识的培训, 又要开展会计人员的职业道德教育、安全教育, 培养一批懂电脑知识, 精通财会业务, 工作责任心强的复合型人才。

(四) 加强审计监督

加强审计监督有两层含义:一是审计人员对会计电算化系统的每一个环节应进行核查监督, 并审核和评估其内部控制制度, 及时发现内部控制系统的弱点, 以加强内部控制。二是要提高审计人员的素质, 加强对舞弊手法的甄别能力, 同时要加快审计电算化的开发和应用, 以适应对会计电算化系统的审计要求。

从以上论述可以看出, 要加强会计电算化的管理, 保证会计信息的质量, 防止舞弊的发生, 关键在于完善和加强会计电算化的内部控制制度, 从会计工作人员的日常基础工作做起, 才能达到使会计电算化方便、快捷、准确、安全地为企业提供服务的目的。

会计电算化舞弊及防范 篇2

【摘要】随着改革开放的深化和市场经济的稳定发展，为了适应建设社会主义市场，加强社会主义的法制化建设和党风廉政建设的需要，以及近年来会计舞弊行为的频频发生，会计从业人员对会计舞弊的认识成为了另一个应当重视并熟知的方面，如何预防和检查惩治舞弊也越来越具有其特殊意义。本文主要分析了会计舞弊的涵义、表现形式及其产生的原因和舞弊的基本手段，并简要的说明了如何防范会计舞弊行为的基本措施。

【关键词】会计舞弊；原因；舞弊手段；防范措施

【引言】近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。

一、会计舞弊的涵义和主要表现

（一）会计舞弊的涵义

会计舞弊是一种以获取不正当的利益为目的，在编制财务报告时，违背会计准则和会计制度以及其他相关法律法规，使用会计技巧，采取欺骗性手段故意谎报财务事实和财务信息，导致会计报表产生不实反映的故意行为。会计舞弊有很多类型：有利润表和利润分配表舞弊、财务报表舞弊、虚构经济业务舞弊、税务舞弊、成本合算舞弊。会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。从会计舞弊的事实来看，2000年以前，我国企业尤其是上市公司的报表粉饰手法集中在虚构销售收入，低估期间费用，虚增资产以及利用应收、应付款项调节利润等方面，而步入新世纪后，上市公司的报表粉饰手段也逐步升级。

（二）会计舞弊的主要表现

根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求

会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在五个方面：

1．虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

2．隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据,或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

3．与他人串通进行舞弊。例如，材料采购人员与材料核算人员、仓库保管人员串通，在材料的采购、定价、核算方面做文章，利用出入库方便，侵吞单位材料。

4．真账假算。就是会计核算反映的内容是真实的经济业务事项，但不按有关会计法规、制度、准则正确核算，这是会计造假的常见和多发现象。它主要是以调节企业盈亏为目的，人为增减当期不应增减的成本费用，如把库存商品、待摊费用、递延资产和其他应付款等作为调节盈亏的蓄水池。

5．设内外两套账。就是指针对不同的信息使用者提供不同的财务信息。主要指一些企业设内外两套账，一套是内部用的财务账册；一套是供外部用的账册。对外提供的会计报表，为达到不同的目的，又有区别。报税务部门的是微利或亏损，以少交税收；报银行部门则虚增资产和利润，打肿脸充胖子，为贷款创造方便。

二、会计舞弊原因及手段

会计舞弊主要是在账簿上进行舞弊，而其舞弊主要是逃避会计账簿的审计，针对会计账簿审计的主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。一般会计舞弊特征是：（1）虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额；（2）商业企业用往来账户偷逃税款；（3）隐瞒收入，虚报损失；（4）调节费用和利润，以达到不同的目的。例如：会计账簿舞弊中的无证记账，就是个别商业企业在没有记账凭证的情况下，凭空进行账务处理，从中进行舞弊；或者有证不记账，在编制记账凭证后故意不进行会计处理，从中进行舞弊的行为均是会计舞弊。

（一）会计舞弊的原因

虽然从会计舞弊的行为特征上看，其具有较强的主观因素，但是从成因来看，根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因：

1.产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源。产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源的配置效率，减少交易中的机会主义行为；在产权清晰的情况下，每个经济交易人都将得到其应得的利益，同时也都应支付其应负担的成本，这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。

2.现行的制度导向审计理论存在缺陷。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，则舞弊机会增多，财务报表的可靠性也会降低。然而管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。

3.实质性程序失灵，分析程序不够。般的舞弊都是采取虚构经济业务的方式，实行一条龙作假，针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计，具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中，不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员，由于他们对事务所的审计流程、的了解，如果未能充分、合理地运用分析程序，没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析，没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析，对可疑的线索视为当然，就不能深入探求真相，查错防弊。但是，审计人员如果能够秉持专业怀疑态度，3

保持应有的职业谨慎，并熟悉各种可能的舞弊迹象，则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。

4.对经营管理者的外在监督作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分利润，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”，强迫会计人员或与会计人员合谋，通过会计舞弊达到自己的目的。

5.信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态，即便股东有可能对经营管理者提出尽可能确切的经营目标，管理者也可以凭借自己对公司的管理权威，拥有对公司经营管理的专门知识，从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。

6.社会审计组织参与造假。在国外，全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所与全美国最大的能源公司安然公司互相勾结欺骗投资者，在我国,此前也相继爆出的银广夏、麦科特、ST黎明与中天勤、华鹏、华伦等几家会计师事务所串通做假。为什么会出现这样的情况呢？除了经济利益外，主要还是事务所业务范围问题。当前各国的法律规定事务所的业务范围大体包括两部分，一部分是审计业务，另一部分是业务咨询服务。咨询服务不仅包括代理会计业务，而且包括信息技术、法律援助、纳税计划、人力资源招聘方案等。由于目前咨询服务超过了审计业务，成为事务所主要的业务、使得事务所在进行审计时不得不考虑另一方面的收益。

7.法律监督机制不健全，执法不严。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给企业，经营者的经营自主权得到落实，如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有很好地得到解决，常常出现有法不依或执法不严的现象。这一现象需要健全《会计法》等相关法规，使财务会计法规尽可能全面、配套、及时，并具有可操作性，以堵住会计舞弊的法律漏洞。

另外行政监督管理体制不合理、监督不到位、社会监督缺乏有效性、法人治理结构不完善也是会计舞弊产生的原因。

（二）会计舞弊的手段

1.存货舞弊手段。存货舞弊主要有两种情况，即虚增存货和虚减存货，其主要手段有：（1）操纵流通环节，虚增成本。包括在采购环节虚构入库存货、伪造各种单据增加入库成本等；在生产领用和费用归集环节，人为调高存货成本等；在销售和发出环节，随意变更存货计价方法、人为调减发出存货的数量、期末不按照规定进行销售成本的结转等。（2）操纵存货盘点，虚构存货。主要有：人为操纵对进行重复盘点、隐瞒毁损存货和盘亏损失、虚构存货盘盈等。（3）故意错误的存货资本化。即将原本应该在当期费用化的一些费用没有按照规定计入当期费用，而是人为的将其资本化，以达到虚增存货资产，减少当期费用，最终达到虚增当期利润的目的。（4）利用存货的特殊业务进行舞弊。企业通过债务重组非货币性交易、关联方交易、滥用会计政策及会计估计变更虚假的时间性差异、虚假披露等手段操纵利润等。

2.费用舞弊手段。费用舞弊手段主要有：（1）收益性支出资本化。就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。（2）费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。（3）、非经营性损益操纵利润。企业常常通过处置转让子公司、非货币性交易、债务重整等手段制造非经营性收益，进行利润操纵，一般企业采取的非经营性损益进行利润舞弊有：债务重组、非货币性资产交换、借款费用、无形资产、政府补助、固定资产等。

3.收入舞弊手段。目前收入舞弊手段主要有：（1）将销售核算范围扩大并虚增收入。主要手段包括：将销售回购、销售租回等业务确认为收入；将发生委托加工业务时的加工发出以及收回，运用对开发票的方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入；造假发票或伪造单据，虚开、伪造增值税专用发票。（2）收入提前确认或记录有问题的收入。主要包括：在销售商品或提供服务尚未发生时就将其确认为收入；对发出商品以及委托代销等业务提前将其确认为商品的销售收入；在客户对

该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入；将向附属机构出售的产品确认为销售收入。

三、防范会计舞弊的措施

有效防范会计舞弊行为发生的出路在于建立健全并有效实施内在监督和外在监督机制，并不断提高会计人员的基本素质。

（一）建立健全内在监督机制

由于内在监督机制是各利益主体依靠内在赏罚机制实现自我激励和自我约束的监督机制通过内在监督机制防范会计舞弊的措施。

1.完善法人治理结构和公司章程约束机制。是否建立了现实的组织目标；是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动；是否建立和保持了恰当的授权政策；是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的控制环境；是否需要提出一些协助防止舞弊的建议；公司董事和董事会是否忠实履行“委托儿”职责，负责管好自己的执行机构；经理是否依章程和职责行事；监事是否切实地监督公司的财务收支，对经理进行监督和约束等。股东大会是否定期审议公司财务报告，严格评估经理的经营业绩，并决定对经理的聘免撤换。

2.建立健全内部控制制度。由于各种经济问题都会在会计上得到不同程度地反映和体现，因此，内控制度在很大程度上能够防范会计舞弊、预防假帐发生。内控制度包括组织机构(包括会计机构)控制制度、记录控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、帐簿及报表控制制度等。

（二）加强外在监督机制

外在监督是在规范目标行动者之外建立赏罚机制，以便规范实施者运用赏罚措施对行动者的利益动机造成刺激，从而鼓励或约束其遵从规范所设定的行为准则。设置外在监督机制的思想是建立在对人的趋利避害的利已动机的假定基础之上的。因此，当外在的监督机构对规范所允许或鼓励的行为进行奖赏时，人们将强化这种行为；而当外在监督机构对规范所禁 6

止的行为进行处罚时，人们将避免这种行为。为防止股份公司实施会计舞弊行为，必须加强外部监督。

1.严格执法，加大处罚力度。运用《会计法》、《公司法》、《证券法》及《刑法》等法律武器，强化法律约束机制。会计舞弊行为被发现后，要严肃处理，造成财产损失甚至导致破产的，要依法追究责任，并实行严格的经理市场禁人制度，不能“易地做官”；对恶意造假者，要加大处罚力度，使舞弊者的代价远大于其收益。触犯刑律的，要依法惩处。

2.加速培育职业企业家，建立职业经理市场，建立健全经理人员职业档案制度。建立职业经理市场后，经理人员的职业档案信息将会极大地影响经理市场对他的需求及其“均衡价格”，包括会计舞弊在内的所有道德风险行动会导致他被人取代，甚至身败名裂。

3.规范市场中介机构行为,强化中介机构的约束机制。企业的运作离不开会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构的服务。这些中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。

4.强化金融机构和税务机关的有效监督。金融机构与企业的往来频繁，其收支状况有详细及时的了解，税务机关每月根据申报审核催缴税款，对其会计报表有较好的把握。因此，建立金融机构和税务机关的监督机构可以防范会计舞弊行为的发生。

（三）提高会计人员素质

会计人员是会计舞弊的直接制造者,虽然他们也要服从单位负责人的领导,但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任,国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育,不断更新财会人员的知识,使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。此外,加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生,如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定,依法建账和做好会计基础工作。

【结论】综上分析，治理舞弊必须从多方面入手，标本兼治才是出路。依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制的建设以及规范公司管理当局、中介机构、政府行为缺一不可。企业要提高会计人员素质，加强对会计工作的管理，针对会计人员普遍屈从领导的压力被动造假，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员的职业道德教育，不断更新会计人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生。

【参考文献】

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会计电算化舞弊及防范 篇3

关键词：会计电算化；舞弊；防范措施

一、会计电算化环境下舞弊的方式

（一）电脑硬件方面

会计电算化环境下对电脑硬件的要求比较高，硬件是保证会计电算化正常进行的基础。有些系统操作人员为了谋取个人利益，不按规定使用硬件设备，比如，非法插入硬件装置，截取会计数据和商业机密，有的出于非法意图，通过网络远程连接，实时监控电算化系统，获取会计数据，还有的通过破坏传输系统，使系统瘫痪，毁灭舞弊证据等等。

（二）电脑软件方面

会计电算化环境下，有些财务人员对业务流程熟悉后，就会在计算机程序中做手脚。比如，篡改非法指令，将未经授权的内容变为授权内容，或者篡改授权的额度，这些非法程序具有很大的隐蔽性。还有些加入非法程序，截取会计数据，或者获取合法用户的口令等验证信息，然后以合法的身份登录系统进违法活动。

（三）会计数据方面

首先，篡改数据，这是较为简单和常见的舞弊方式，即在进行账务处理时，输入虚假的会计数据，虚构经济业务，改动经济业务发生的金额等。其次，修改会计数据，有时候为了粉饰某些指标或者利润等项目，对原有的会计数据进行适当的修改。或者在数据输出时对报表数据进行随意的修改。再次，偷窃和泄露数据。在会计电算化环境下，信息多数存储在于硬盘、光盘等磁质介质上，有些不法分子会采用私自拷贝等方式，窃取会计数据。

二、会计电算化环境下舞弊的成因

（一）电脑硬件和软件本身的缺陷

硬件方面，会计电算化环境下硬件主要由储存器、输入输出设备等组成，这些硬件设备需要日常的更新、维护，很多企业在实施会计电算化后，对硬件的后续投入不足，部分设备老化，有些不能支持软件的更新，导致安全性不强，运行效率较低等问题。

软件方面，目前，我国的会计核算软件以商品化软件为主，由软件公司研制并销售。随着会计电算化的发展和竞争的加剧，财务软件的水平参差不齐，有些财务软件在安全性等方面存在问题，不符合《会计核算软件基本功能的规范》要求，软件设计上的漏洞也给不法分子提供了舞弊的机会。

（二）会计电算化法规制度构建不完善

近几年来，我国的会计电算化事业发展很快，但相关的法律制度建设比较滞后。目前，我国还没有针对会计电算化的专门法律，多数是用管理办法和基本规范来约束会计电算化工作。由于缺少相关法律法规的约束，致使人们对会计电算化环境下的舞弊行为认识不足，缺乏相应的惩罚措施，不法分子违法违规成本较低，导致舞弊现象屡禁不止。

（三）企业内部控制不够

１、内部控制制度不健全

会计电算化环境下需要相配套的内部控制制度来支持。不少企业虽然实行了会计电算化，但是缺少完善的内部控制体系，或者内部控制体系得不到良好的执行，导致会计电算化无法正常的发挥作用。内部控制的缺陷往往会导致不法分子超越管理权限进行软件或者硬件的舞弊。有些岗位分工不够明确，授权制度不够合理，操作人员在未经授权的情况下，窃取、篡改会计数据等等。

2、内部审计和监督不力

企业的内部审计和监督是杜绝舞弊行为的最后一道屏障。目前，很多企业会计电算化条件下对会计数据、会计流程的审计力度不够，会计实现了电算化而审计工作还停留在手工阶段，造成审计工作的滞后性，审计发现舞弊时已给企业带来了很大的损失。另外，内部审计人员的素质有待提高，会计电算化下的内部审计需要审计人员掌握信息技术和网络技术，但内部审计人员对于这些技术的不熟悉，在审计时不能发现舞弊的迹象，无法解决存在的潜在问题。

（四）财务人员素质不高

会计电算化集信息技术和财务核算、管理等知识于一体，对财务人员的素质提出了更高的要求，不仅需要会计人员掌握会计核算流程，还要具备计算机方面的知识。有些财务人员知识陈旧，不能适应会计电算化条件下的核算流程的要求，对会计软件运行过程中出现的问题不能及时解决，对于舞弊行为也不能及时发现，致使企业发生巨大损失。还有些财务人员道德素质低，利用手中掌握的技术，谋取私利，或利用会计软件的漏洞和其他方式，篡改、窃取、损毁会计资料。

三、会计电算化环境下舞弊的防范措施

（一）加强对硬件软件的管理

首先，从电脑硬件入手，硬件是会计电算化系统运行的基础，企业要不断优化硬件配置，要根据企业组织的特点和业务的需要，严格硬件设备的管理，非操作人员不得越权接触硬件设备。企业要加大对硬件设施的投入，对硬盘上的数据定期备份， 选择性能较好的磁质介质，系统发生问题时能将损失降至最低。其次，在软件方面，要以会计核算软件的基本要求为依据，会计核算软件要符合国家标准要求，增强会计人员岗位及权限设置功能，防止舞弊，减少风险。同时，还要具有较强的数据安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，还要配备和升级杀毒软件，防止不法分子利用系统的漏洞对系统和数据进行攻击和破坏。

（二）完善相关的法律法规建设

尽快实现会计电算化的法制化和制度化。完善针对会计电算化的法律，并增强可操作性，特别要对舞弊行为的惩罚做出明确的规定，加大不法分子的违法成本。企业也要根据相关的法律法规，尽快完善本企业的电算化管理制度。在实施会计电算化的过程中，企业严格按照国家的会计准则和会计制度，提高会计信息质量，杜绝各种形式的舞弊行为。

（三）完善企业的内部控制体系，加大内部审计力度

１、建立建全内控制度

良好的内部控制体系是推动会计电算化正常运行的必要条件。关于会计电算化的内控制度建设，在管理方面主要有：

（1）人员管理制度。主要是单位认真选聘会计电算化信息系统职员．对其任职资格进行考核；选好后根据各自的情况安排岗位，进行职责划分。

（2）操作管理制度。包括操作规程、操作权限、操作记录、管理制度及内控制度。比如，对操作权限，单位可以让职员指纹签到和签退。这样可以避免一个职员身兼数职，避免其他人员进入操作等。

（3）数据管理制度。主要是数据输出的管理、备份数据的管理、存档数据的管理和保密制度。比如，应将备份的文档存放在不同的地方等。

在内控方面主要有：

（1）不兼容权限、职务必须分离。这个是内部控制的关键点。如，系统开发职务与系统操作的职务必须分离；数据录入和审核的职务必须分离；系统操作的职务和系统档案管理的职务必须分离等。

（2）会计电算化人员相互制约、监督。计算机会计和手工会计一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，不能由一人全部经手，必须有几人承担等，相互监督制约。

（3）文档安全、保密。如在电算化系统内的财务信息不能被人随意删除，防止备份资料丢失等。

2、加大内部审计力度，强化监督机制。

加强审计监督是防范会计电算化环境下舞弊行为的重要保障。企业要对会计电算化环境下的每个环节不定期的进行核查监督，推行审计的信息化，努力实现审计软件与会计软件的接轨，对会计数据和信息实现实时跟踪监督，还要对会计电算化环境下的内部控制的建立和执行情况进行检查，及时发现内部控制弱点，将可能出现的舞弊行为消灭在萌芽之中。此外，要加大审计人员素质的培养，对审计人员进行计算机技术和会计业务的培训，增强其对会计电算化环境下舞弊手段的鉴别能力，提高风险防范意识。

（四）培养复合型的财务人员

会计电算化的发展对会计人员的素质提出了更高的要求。企业要提高会计电算化环境下的的工作效率，就需造就一大批既精通计算机信息技术，又擅于财务管理，能够熟练地进行财务信息加工和分析的人才，满足各方对财务信息的需求。同时还要提高财务人员的职业道德素质，使其树立正确的价值观和人生观，敬业爱岗，实现自我约束。努力提高财务人员的道德水平，从根本上防止会计舞弊行为的发生。

四、结束语

随着市场经济的发展，我国会计电算化的普及率不断提高，对会计电算化的要求也越来越高，会计电算化呈现出向“核算、管理和决策一体化”的方向发展。在会计电算化发展的进程中，要完善相关的法律法规，建立健全企业内部控制制度，加大企业内部审计力度，提高会计人员的综合素质，避免会计电算化环境下发生舞弊行为。

参考文献

[I]贺元发，企业如何强化会计电算化下的内部控制[期刊论文]，管理学家，2011(10)

[2]郑姗姗，浅谈会计电算化内部控制的现状和解决措施[期刊论文]，中国科技投资，2013(19)

[3]盛丽，会计电算化环境下的会计舞弊及其防范[期刊论文]，中国市场，2012(1)

作者简介：刘文娟(1983.11-)。河南省辉县市，河南职业技术学院财务处，讲师，硕士，主要从事会计及会计教育工作。

地址：郑州市郑东新区龙子湖高校园区祭城路 河南职业技术学院 刘文娟 (13603456081)

五种会计电算化舞弊及其防范 篇4

1. 篡改数据的方式。

(1) 输入虚假的会计数据。某企业年底为了完成计划利润, 就在12月份的会计核算时直接将虚假的数据输入计算机, 以达到其虚增利润的目的。 (2) 修改数据。这种方式往往是绕过计算机会计系统直接对会计数据文件进行修改。例如, 1986年我国首例计算机舞弊案, 即大连市工商银行某办事处计算机会计系统管理员伙同他人利用计算机修改账目文件, 截留企事业单位的贷款利息, 达到贪污的目的。 (3) 删除数据。有些单位的计算机操作人员串通库管人员, 从存货系统中删除某个存货数据, 然后再设法从仓库取走该存货。例如, 美国一位电子工程系的学生, 无意中在废纸堆中发现了某公司的计算机会计系统的程序说明, 这些说明是因为系统修改后编制了新的说明而被丢掉的。他把自己的专业知识与捡到的资料相结合, 经过多次试验, 终于找到了通过电话进入该公司计算机会计系统的方法, 并通过系统了解到公司允许的损失限额, 于是他通过电话直接向系统输入购货订单, 并且每次购货都控制在允许损失的范围内。就这样, 在两年的时间里, 他得到了该公司价值100万美元的供货而不需付一分钱。

2. 控制措施。

(1) 建立科目名称与代码对照文件。当输入会计科目代码时, 系统首先在对照文件中查找, 如果查找不到, 则在屏幕上显示“该科目不合法”字样, 并提示用户重新输入;如果输入的科目确属非法科目, 则废弃已输入的科目, 重新输入正确的科目代码;若是新增科目, 则应先将该科目追记于对照文件。这种控制方法能有效地防止非法会计科目被输入系统。 (2) 设置科目代码校验位。校验位技术是在科目代码上多加一位, 该位的值由原代码按一定的规则计算得出, 代码输入并转换为机器可读的形式后, 计算机将按原规则重新计算校验位的值, 并与输入的校验位的值进行比较。如果发现差异, 则说明此代码在输入过程中出错, 计算机将给出错误信息, 以保证重要科目代码输入的正确性。 (3) 设立对应关系参照文件。由于每张记账凭证均包括两个或两个以上的会计科目, 每个科目输入正确并不能保证这笔分录是正确的, 因为还可能发生其对应关系错误。对此, 可根据业务间的相互关系, 事先确定每个科目的对应科目, 建立参照文件。当输入完一张记账凭证后, 访问参照文件, 检查和判断输入的科目之间是否存在对应关系。 (4) 试算平衡检验。对每一笔会计分录都可进行试算平衡检验。其做法是:将试算平衡程序化, 当一笔会计分录输入完后自动对其进行试算平衡检查。 (5) 顺序检查。每输入一张记账凭证的编号, 计算机即检查该凭证编号是否与本月已输入的凭证编号重复, 若重复, 则提示重输。 (6) 屏幕审核法。对已输入的记账凭证在屏幕上再次显示出来以供检查。这种控制方法下可由操作人员在输入后立即审核, 也可由审核人员负责审核。若由操作人员审核, 发现错误后, 可立即修改。 (7) 二次输入法。将会计数据先后两次输入或同时由两人分别输入, 将两次或两人输入的结果进行比较, 即可发现输入是否错误。由于二次输入法运行速度慢, 所以这种控制方法主要用于十分重要的科目代码的输入。 (8) 控制总数法。控制总数可以是凭证张数, 也可以是金额合计数。当一批凭证输入后, 计算机可自动点计该批凭证的张数, 或该批凭证的金额总数, 并与批首表上的点计数或金额总数进行核对, 若不一致, 则显示错误信息。

二、修改输出数据

财务软件的输出功能一般包括查询输出、打印输出、向软盘输出和运用网络输出等。输出控制的主要目的是保证计算机输出结果的正确性、可靠性、及时性和必要的保密性, 保证输出的接触人员是仅限于经过授权的人员。为此, 要对打印或下载的文档资料严格控制, 对储存输出数据的各种磁盘或其他磁性介质也要采取各种控制措施, 并建立输出资料控制制度, 由专人负责分发、保管并登记输出资料的使用者、分发日期、打印份数或下载情况;同时对发生的差错、丢失、泄密等事故要进行记录, 仔细分析形成事故的原因是操作人员的过错还是程序本身的差错, 并能采取相应的避免措施或改进措施。软件应对各种输出要求进行权限设置, 未经授权, 计算机拒绝执行其输出要求。例如在网上传输要设置网络口令, 只有当口令正确时才能执行输出操作;又如对向软盘输出的情况, 计算机应首先检查软盘的安全性, 以防止计算机病毒的侵入。

与篡改输入数据类似, 有些企业直接在输出结果上做文章。如某企业2008年度根据计算机会计系统生成的报表出现了亏损, 该企业为了体现良好的公司业绩, 就直接对报表数据进行了修改, 以此来达到目的。

输出控制的目的是要保证系统能完整、准确地输出经处理的会计信息, 未经授权批准的人不能接触输出资料。常见的控制措施包括: (1) 输出权限控制。即只有经过授权批准的人才能执行输出操作, 并要做好操作记录。计算机会计系统的输出主要有三种:一是屏幕显示, 二是打印输出, 三是存入磁性介质。这三种方式都要设立相应的权限控制, 具体有:限定使用计算机或终端的人员、通过口令使用输出模块等。 (2) 勾稽关系检查。在财务报表输出前, 由计算机检查报表间应有的勾稽关系是否满足, 若不满足, 则给出错误信息。 (3) 输出审视。打印输出的资料要进行登记, 并经有关人员检查后签章才能送出使用或按会计档案的要求保管, 未经批准的人不得接触系统的输出资料。由计算机打印输出的账簿必须经操作人员、稽查人员共同签章。未经稽查人员签章的账簿不具有合法性。

三、分摊进销差价

企业会计准则规定, “商品进销差价”科目用来核算企业采用售价进行日常核算的商品收入与进价之间的差额。企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品, 按商品售价, 借记“库存商品”科目, 按商品进价, 贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目, 按售价与进价之间的差额, 贷记“商品进销差价”科目。期末分摊已销商品的进销差价, 借记“商品进销差价”科目, 贷记“主营业务成本”科目。该科目期末应为贷方余额, 反映企业库存商品的进销差价。

例如, 某税务检查组到一户商业企业——A公司例行检查。从被检查年度起, A公司采用财务软件核算, 销售额为5亿元左右, 账面利润仅为0.2万元。所经销商品的增值税销项税额和进项税额的税率都为17%, 增值税税负低于预警线下限, 约为1.5%。这说明A公司所销售的商品有一定的盈利能力, 应该有增值税, 但A公司被检查年度的账面利润却几乎为零。

检查组从商品购进到销售的各个环节逐一进行了检查, 均未发现异常。检查人员分析认为, 尽管增值税税负仅为1.5%, 远低于预警线下限, 但这不仅说明A公司仍有1.5%的增值率, 而且可以推算出A公司约有1.5%的毛利率。如果销售额为5亿元, 则至少应该实现约750万元的毛利, 但实际账面毛利仅为450万元, 扣除各项费用后, 账面利润额和利润率几乎为零, 这些数据前后自相矛盾。再来分析A公司的实际费用率, A公司的费用率并不高, 这说明A公司通过费用挤占利润的可能性不大。因此, 如果存在差错, 最大的可能性就在毛利的核算上。

检查组要求A公司提供每月计算商品进销差价的过程和相关数据, 但A公司解释说, 由于从被检查年度起通过财务软件进行会计核算, 因此是电脑直接计算出的商品进销差价, 无法提供计算商品进销差价的过程和明细数据。这句话却提醒了检查人员:财务软件会不会存在问题?于是, 检查人员对商品进销差价率和商品进销差价额, 从年初开始逐月滚动进行了复核计算, 计算的最终结果显示, 全年商品的进销差价率为1.52%, 全年少结转商品进销差价约310万元。最终查明, A公司账面上体现的发出商品, 是其内部专门从事批发业务的部门按照进价核算没有进销差价的商品。在用财务软件计算商品进销差价率时, 企业将这部分金额计入了计算公式的分母, 使得每月计算的商品进销差价率偏低, 从而全年少结转商品进销差价额约310万元, 少确认利润约310万元, 少缴了相应的企业所得税。

上述案例提醒检查人员, 对企业使用的财务软件不能过于相信, 如果人为错误地设定了程序, 就会出现歪曲事实的结果。

四、程序作假手法

1. 木马计。

在计算机领域中, 木马是一类恶意程序。木马是有隐藏性的、自发性的、可被用来进行恶意行为的程序, 一般不会直接对电脑产生危害, 而是以控制为主。例如, 某企业是外商投资性生产企业, 生产经营期限20年, 并且属于高新技术产业, 根据国家税法规定, 享受“免二减三”的所得税优惠政策。该企业1994年成立, 至2000年已满“免二减三”优惠期, 需要缴纳企业所得税。于是该企业在电算化程序中编进指令, 令其自动在年底将利润生成负数, 从而达到逃税的目的。

防治木马的危害, 应该采取以下措施:第一, 安装杀毒软件和个人防火墙, 并及时升级。第二, 把个人防火墙设置好安全等级, 防止未知程序向外传送数据。第三, 可以考虑使用安全性比较好的浏览器和电子邮件客户端工具。第四, 如果使用IE浏览器, 应该安装安全助手, 防止恶意网站在自己的电脑上安装不明软件和浏览器插件, 以免被木马趁机侵入。

远程控制的木马有:“冰河”、“灰鸽子”、“上兴”、“PCshare”、“网络神偷”、“FLUX”等, 通过线程插入技术的木马也有很多。现在的木马程序常常和DLL文件息息相关, 很多人称之为“DLL木马”。DLL木马的最高境界是线程插入技术, 即将自己的代码嵌入正在运行的进程中的技术。

2. 越级法。

这是一个只在特殊情况下 (当计算机出现故障, 运转异常时) 使用的计算机系统干预程序。这种程序能越过所有控制, 修改或暴露计算机内容。这种应用程序一般仅限于系统程序员和计算机操作系统的维修人员使用, 但也不排除被一些不法分子使用以达到其不法目的。

3. 截尾术。

从大量资财中窃取一小部分, 这种手法称为截尾术, 也就是只对构成总数的明细项目进行调整, 而保持总数不变, 以达到取走一部分而又不会在总体上被发现的目的。实际上, 这种截尾术方法已出现多年, 甚至在会计电算化产生之前就已存在。例如, 在银行计算机会计系统, 可对活期存款账户系统加以改动, 从而使得几万个账户无规律地减少1～10分钱, 再将这部分钱存入特定的账户, 这样便可以通过正常手段提取使用。由于资金并没有从账户系统中销去, 而仅仅是将这一小部分重新安排, 所以, 并没有破坏任何控制环节。

又如在计算机计算利息时, 其结果大都包括货币中最小一位, 如“分”, 而“分”后面的数字采取“四舍五入”的方法处理, 从而形成尾差, 在计算机不断地“四舍五入”的运算过程中, 当尾差累计超过1分时, 无论正负, 都要对前面计算的那个账户进行调整, 减少或增加这个账户的尾数, 使累计尾数不足1分。这样, 有些账户系统余额就会比正确的近似值多1分或少1分, 而所有账户的总数仍将保持平衡。基于这一点, 富有创造性的计算机会计系统程序员能够在计算机会计系统中设置陷阱, 为自己积累数量可观的钱财, 而使账户仍然维持平衡, 不被发现。

4. 活动天窗。

活动天窗是一种由计算机会计系统程序编制人员有意安排的指令语句。这种语句利用人为设置的窗口侵入系统, 在程序查错、修改或再启动时通过这些窗口访问有关的程序。

在计算机会计系统的使用和维护过程中, 技术较高明的程序员大都会发现这类缺陷, 并加以有益无害的利用。但是, 活动天窗往往是用来达到未经授权的预谋目的。计算机会计系统所能执行的功能, 如果没有列入规程, 则被称为负规程。设计人员和执行人员要做到使程序按规程运行, 并能证实程序确实按规程运行是十分困难的。目前, 还不可能证实计算机会计系统没有执行规程之外的功能。

侦查活动天窗没有直接的方法。如果能够对可疑的活动天窗加以充分确认, 进行各种可能的测试, 则有可能查出有图谋的隐藏功能, 这需要计算机会计系统设计员和经验丰富的应用程序设计员的专业技术。如果查找活动天窗的人员专业知识不够丰富, 会浪费大量的计算机服务时间。调查人员应挑选最有胜任能力的专家, 对可疑的计算机会计系统进行检查。

开发大型计算机应用系统, 程序员一般要插进一些调试手段, 即在密码中加进空隙, 以便日后增加密码并使之具有中期输出能力。在正常情况下, 终期编辑时要取消这些天窗, 但常被忽视, 或有意留下, 以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统, 会有意插入天窗。

5. 陷阱术。

陷阱术是指在程序中设立一个秘密的未说明的进入程序模块的入口方法, 这个秘密的入口即为陷阱。设立陷阱的意图是在系统正式投入运行之后, 能让设立陷阱的程序员有访问系统的入口。

五、采用拾遗盗取

拾遗是在一项作业执行完毕后, 取得遗留在计算机系统内或附近的会计数据。简单有形的拾遗是从废纸篓中搜寻废弃的计算机清单复印件等。而较复杂的拾遗技术方法包括在一项作业完成后, 搜寻留在计算机系统中的会计数据。

例如, 计算机操作系统可能没有把输入/输出数据暂存的缓冲区擦除干净。有些操作系统不擦除磁带、磁盘存储媒介, 因为要花费计算机大量时间。因此, 在旧数据上写新数据, 下次作业时, 有可能先读旧数据, 然后再读新数据。具体过程可以是这样的, 前项作业使用并保留在某个存储单元, 且只写了少量数据。但在作业执行中, 要把存储单元的内容全部读出, 这样便抓住 (拾遗) 上次作业时存入的数据。

又如, 美国得克萨斯州某计算机分时服务部有几家石油公司顾客。该服务部计算机操作员发现, 每当顾客使用计算机服务时, 总是要求将暂存磁带装入磁带驱动器。这位操作员装入磁带后, 发现读带灯总是在写带灯亮之前亮起。这说明, 用户先从暂存带上读出数据, 然后再写进数据。此事多次发生后, 引起了这位操作员的警觉, 发现该顾客在进行产业间谍活动, 窃取各石油公司存在暂存带上的数据, 并把这些专用的昂贵数据卖给其他石油公司。

会计电算化舞弊及防范 篇5

关键词：司法会计；会计电算化；舞弊；对策

中图分类号：DF794.5 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2014）09-0039-01

引言：

当今社会计算机技术的不断发展，使得各行各业中都运用计算机技术来解决一系列实际问题，会计行业当然也不例外。会计电算化的使用大大提高了会计的工作效率，对企业的发展做出了重要的贡献。电算化给企业带来快捷便利的同时，也催生了一些问题的产生，比如电算化舞弊的情况。因此，做好对会计电算化工作的管理和研究是至关重要的。

一、司法会计的作用

从司法会计的特点可以看出，司法会计结论的客观真实，是对案件进行公正处理的依据，在经济案件的侦破、起诉过程中起着重要的作用。首先，司法会计为打击严重经济犯罪和其他财产型犯罪，保护社会主义公有财产和公民的合法权益，维护社会主义经济秩序，保障构建社会主义和谐社会起着积极的作用。其次，司法会计可以帮助司法人员确认犯罪，证明某人是否犯有经济犯罪，以及犯罪手段、数额、时间等重要事实。是正确认定犯罪案件事实中不可缺少的重要证据；在审查起诉阶段，在法庭审判过程中，为定罪量刑提供了重要的证据。

二、司法会计中会计电算化的舞弊

会计电算化在我国的发展对我们的司法会计工作可以说是极具重要意义，但是，它也存在一定的弊端。很多不法分子甚至会利用会计电算化软件的缺陷进行攻击，修改和造假。严重危害了我国正常的司法会计工作的秩序。

我们所说的会计电算化数据的破坏一般由三种情况，一是可能由于电源等问题导致数据没有来得及保存而被破坏。第二种情况是因为会计电算化软件自身的缺陷或者故障而导致的会计核算数据信息的丢失。第三种情况则是最严重的情况，也就是由于某些不法人员恶意篡改会计电算化数据信息，进行会计电算化舞弊。

就目前我国而言，出现的会计电算化舞弊的方法主要四大种类：

（一）非法输入或改动数据。

第一种就是不法人员在未经允许的情况下私自非法对会计数据进行输入和改动，这种手法也是会计电算化舞弊最直接的方法。

（二）非法改动文件。

非法改动文件作为会计电算化舞弊的另外一种手段，具有多种操作手法，一是直接针对文件中的数据进行修改。二是伪造一份与源文件相似的文件进行覆盖，已删除源文件的痕迹。

（三）破坏原有程序。

这一种手法是针对于会计电算化信息进行破坏，使得原有程序出现漏洞，从而从中获利。

（四）盗取会计电算化信息。

通过非法进入会计电算化软件盗取会计电算化信息，这种手法主要通过移动数据储存设备对会计电算化信息进行复制粘贴来完成的。对企业的信息安全来说是重大隐患。

三、解决对策

（一）加强司法会计人才素质培养。

会计电算化的使用最终还是由会计人员来完成的，因此，要充分发挥会计从业人员在会计电算化过程中的作用，加强会计人才的素质培养。在选拔会计人员时就要注意会计人员是否具有工作职业操守，能否对会计信息真实性合法性负责。同时，加强现有的会计从业人员的电算化意识，使他们认识到会计电算化在企业经济业务的往来和发展中具有重要的作用。只有人才素质培养上来之后，会计电算化的质量和水平才能提高。

（二）加强对会计电算化人员的管理。

会计电算化软件在适用的过程中可能会遭到人为的盗取，篡改，破坏。因此，企业在实行会计电算化之后应加强会计电算化使用过程中的人员监管问题。在不同的岗位，有着不同而又明确的分工。只有明确的分工，出现问题时才能第一时间明确会计责任，最大程度上减少损失。如果在平时的管理和监控时发现会计电算化人员有违规或者违法的行为，会计主管人员应及时发现并制止违法行为，会同企业领导给出具体的处罚办法。再者，实行重要岗位不得兼任制度，系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员。

（三）提高会计软件的质量。

目前我国会计电算化软件的质量普遍不高，这严重阻碍了会计电算化的发展。此外由于会计电算化软件自身并没有很好地防范会计电算化舞弊的有效措施，导致会计电算化舞弊现象的时常发生。必须要提高会计电算化软件的质量，提高其防范风险的能力，做好会计电算化工作。

（四）对会计电算化软件进行规范。

国家相关部门应加强对会计电算化软件的规范，通过有关部门的严格审查，防止不合格的会计电算化软件流入市场，被企业所用。合格的会计电算化软件应能够较好的应对突发的病毒、系统恢复等问题。并且能够严格区分不同级别的电算化人员进入的权限。国家对于会计电算化软件的规范一直在进行中，这也是我国会计电算化不断发展的一个重要因素。

（五）严厉打击会计电算化犯罪。

目前我国出现诸多因会计电算化犯罪的案例，究其根本，还是有关部门对于利用会计电算化犯罪人员的打击力度不够。先帝啊经济社会的发展，始终是需要法律法规来约束的。打击和制约利用会计电算化犯罪的事件也是对合法企业和纳税人的一种有效保护。通过建立健全会计电算化法律法规，来还会计电算化行业一片净土。

总结：

会计电算化为我们的现代会计带来了新的活力通过快捷便利的计算机软件实行会计监督与核算，促进了我国会计行业的发展。同时针对会计电算化实施过程中出现的一系列舞弊事件应高度重视，不可忽略其危害。与此同时，无论是企业，会计人员，政府还是社会，都应拿出一个积极的态度来应对会计电算化舞弊这一问题，通过不断地研究探索来解决这一问题。

参考文献：

[1]李若凡；司法会计：不可忽视的反腐力量[N]；河南日报；2009年。

[2]金彧昉；论我国法务会计理论框架的构建及在诉讼支持中的运用[D]；复旦大学；2005年。

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会计电算化系统舞弊的防范与控制 篇6

一、会计电算化舞弊产生的原因

会计电算化系统的舞弊现象出现的原因多种多样,其中主要有两个方面:

(一)单位内部控制制度的缺陷

实施会计电算化就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束,才能充分发挥电算化的优势。目前,不少单位没有严密的管理制度或有章不循,使得会计电算化不能正常运转。由于内部控制制度薄弱,操作人员可能超越权限或未经授权的人员可能通过计算机和网络浏览全部数据文件,篡改、复制、伪造、销毁重要的数据,以达到个人目的。

(二)会计软件的缺陷

目前市场上有数百种会计软件,有些单位还使用自己开发的软件,各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安全性与保密性上存在诸多问题,对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录,出现问题不利追究责任。另外,数据库缺少必要的加密措施,可以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场,为用户提供修改以前年度账目等功能,这些都为舞弊提供了便利。由于以上客观缺陷,使得舞弊者有机可乘。

二、会计电算化舞弊的手法与特征

会计电算化系统的舞弊是指某些人员为了达到个人目的,利用业务便利或者不按操作规程或未经允许上机操作,对会计电算化系统进行破坏、恶意修改、电子偷窃和人工偷窃等故意行为。舞弊者手法多种多样,具体概括为以下几类:

(一)非法改动软件程序或文件

是指为了达到个人的某种目的,对财务软件应用程序进行非法改动或者通过维护程序来修改或直接通过计算机终端修改文件中的数据。例如有的单位在现有的会计软件中插入一些小插件,当自己输入凭证时,对开票与不开票的收入由程序自动识别,自动记到两套不同的账中,以达到逃税的目的。

(二)通过非法改动业务数据来达到某种非法的目的

这是最常用、最简单、最安全的一种舞弊方法,该方法通过经济数据录入直接在软件里修改数据,有下列几种方式:

1. 输入虚假的会计数据

就是直接输入虚假的会计数据来达到某种目的,如提高收入、减少成本,达到提高利润的目的。

2. 修改数据

这种方式往往直接对会计数据文件进行修改,如利用某些软件提供的反结账与反记账功能对以前的数据或当期已经审核或记账的数据进行修改。

3. 删除数据

这种方法往往通过从前台或通过打开数据库在后台删除软件里现有数据以达到某种目的。例如有些单位的操作员串通库管人员,从存货系统中删除某个存货数据,然后再设法从仓库取走其存货。

(三)修改输出数据

此类舞弊的方式主要有非法修改、销毁输出报表,如某企业2000年度根据计算机会计系统生成的报表出现了亏损,该企业为了体现良好的公司业绩,就直接对报表数据进行了修改,以此来达到目的。

(四)其他非法操作

如非法破解别人或窃取他人密码,然后使用他人密码修改数据,以达到自己的目的;还有从计算机中泄露数据给单位竞争对手,或自己没有权限但通过非法的方法获取自己不能看到的数据等等。

三、会计电算化系统舞弊的防范与控制

(一)加强电算化犯罪法制建设

目前,由于法规的不健全,使得电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理不能仅靠现有的一些法规,如会计法、企业会计准则等,因为会计电算化犯罪是高科技、新技术下的一种新型犯罪,为此制定专门的法规加以有效控制很有必要。目前国家已经认识到了这种危害性,加强了对软件行业的监管和对知识产权的保护工作。

(二)完善内部控制系统

任何单位想保持发展的势头,均应建立完善的内部控制系统,使用了电算化系统的单位更是如此。一个单位如果有了严格的内部控制体系并严格执行,将会大大降低舞弊的可能性。健全的内部控制包括:1.健全的管理制度,包括上机操作制度、机房管理制度、档案保管制度(包括备份数据的保管制度)等综合性制度,这些是电算化运行的基础。2.不相容职责分离制度,所谓不相容职务是指那些如果有一个人担任既可能发生错误和舞弊行为又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。这就要求系统维护员与系统操作员不能是同一人、制证人员和审核人员分开、软件设计人员与软件操作员分开、仓库记账人员与实物保管人员分开、记录往来凭证的人不能担任现金出纳工作等等。3.授权审批控制制度,授权审批是指单位在办理各项经济业务时必须经过规定程序的授权批准。这要求每个操作员都必须使用自己的密码,根据自己的权限在软件上进行操作,不得越权操作,同时将密码统一交由财务主管进行保管,并定期修改自己的密码,这样可以预防密码被泄露。4.财产保护控制,包括对软件加密盒的控制,要交由专人保管,同时限制接近,严格限制未经授权的人员接触使用软件的计算机。5.序时控制制度,最好在输入包括入库单、出库单等原始单据时,实行计算机自动编号控制,并且具有唯一性,这样可以防止人为地在单据中插号,还有对违反流程的操作要及时制止。6.建立操作日志制度。往往计算机都有上机日志,需要系统管理员及时打印,并且不许其他人修改。

(三)加强审计监督

包括内部审计和外部审计,单位可设立审计委员会或审计部,直接隶属于董事会,在日常工作中,通过对内部控制进行检查,对一些违反规定的操作及时进行指出并责令改正。另外每年注册会计师审计时为了对被审计单位会计资料的公正性发表意见,必须首先研究和评价内部控制,必须特别考虑篡改输入、篡改文件、篡改程序以及非法操作的可能性。当然内部审计人员直接以完善内部控制系统为目的,更有可能提出宝贵意见。

浅谈会计电算化舞弊及其防范措施 篇7

一、会计电算化过程中出现舞弊现象的原因

(一) 应用软件本身并不完善

目前市场上有数百种会计软件, 有些单位还使用自己开发的软件, 各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件在安全性与保密性上存在诸多问题, 对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录, 一旦出现问题不便于追究责任。另外, 数据库缺少必要的加密措施, 可以轻易地从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市场, 为用户提供修改以前年度账目等功能, 都无形中为舞弊提供了便利条件。

(二) 内部控制制度存在缺陷

一是缺乏有关的操作管理制度和系统维护管理制度。会计人员操作计算机不正确或误操作造成系统内数据的破坏或丢失, 影响系统的正常运行。二是财务人员分工模糊, 没有严格的授权制度。实行会计电算化后, 一些传统的核对、计算、存储等部会计控制方式均被计算机所替代, 如总账和明细账都由计算机根据审核后的会计凭证自动登记和归集, 取消了手工条件下两者的核对工作等等。不少单位并没有建立与之相配套的新的内部控制制度对此加以约束, 操作人员有可能超越权限或未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件, 篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据, 以达到个人目的。三是会计电算化档案管理制度不完善。存储会计档案的磁盘等存储介质和会计资料不能及时归档, 或已经归档的内容不完整, 没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责, 造成会计档案被人为破坏和自然损坏, 乃至单位会计信息泄密。

(三) 财会人员审计不力

会计电算化要求会计人员既要掌握一定的会计专业知识, 还要掌握相关的计算机知识和财务软件的使用技术以及保养和维护。而一般会计人员对财务软件的应用方法掌握得不够透彻和熟练, 对财务软件的认识有一定的局限性, 对软件运行过程中出现的故障不能及时排除, 对违法行为不能及时发现。不能及时发现问题, 使会计工作中存在的隐患不能及时解决;审计人员对会计电算化的工作本身不是太了解, 对计算机不熟悉, 无法做出正确的判断。

二、常见的会计电算化舞弊方法

(一) 篡改输入

这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法, 该方法通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚以达到舞弊目的, 如操作人员输入虚构业务数据或者对已有的业务数据加以篡改甚至删除以达到某人的非法目的。

(二) 篡改文件

篡改文件是指通过维护程序来修改或直接通过终端修改文件。在电算化会计系统中, 有许多重要的原始参数以数据的形式保存在计算机文件中, 如存货的零售价、批发价等, 这些参数是计算机程序计算的依据之一, 缺少或修改了这些参数, 将得不到正确的结果。

(三) 篡改程序

是指通过对程序作非法改动, 以便达到某种不法的目的。此法需要较高的编程技巧, 而这些技术仅少数程序设计员或系统维护员拥有。审计人员要想发现此类舞弊很困难。

(四) 数据偷窃

数据偷窃是操作人员或其他人员不按操作规程或未经允许上机操作, 通过改变计算机执行途径的手段实现其个人的不法意图。如系统人员未经批准擅自启动现金支票签发程序, 生成一张现金支票到银行支取现金。

(五) 其他方法

如只以破坏计算机系统为目的的毁坏计算机设备;出于非法意图, 通过网络远程连接, 监视计算机系统的变化获取会计信息。

三、防范措施

(一) 加强电算化法制建设

目前, 由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难, 例如, 对未经许可接触电算化会计信息系统或有关数据文件的行为, 在许多国家法律上不认为是偷窃行为, 因此就无法对拷贝重要机密数据的行为治罪。我们必须看到, 对电算化会计信息系统的开发和管理, 不能仅靠现有的一些法规, 如会计法、企业会计准则等, 因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪, 为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。

(二) 完善内部控制系统

1. 完善一般控制

一般控制是对计算机会计系统中的组织、开发、操作、安全等运行环境方面的控制, 主要是有关电子数据处理的政策和制度, 它为计算机系统安全可靠的运行提供了基本的保证。

(1) 完善组织控制。组织控制最基本的原则是任何一项经济业务的处理, 必须有两人或两人以上的部门或人员来处理, 以达到相互制约的目的, 即负责记录会计业务的电算部门必须和批准执行会计业务的部门分离, 电算部门内部的人员按业务的性质也必须分离。组织控制一方面可以通过制定详细的规章制度, 明确每个部门及人员的职责;另一方面, 在会计软件中采用密码技术, 通过设置严格的用户密码来防止越权舞弊行为的出现。

(2) 完善系统开发控制。有些会计软件是企业自行或合作分工, 以避免程序员利用编程之便实施舞弊。对于会计软件系统中的各种文档, 比如系统的说明书、流程图、源程序、用户手册等必须由专人保管, 而且这些文档应当设置其借阅权限。

2. 完善应用控制

(1) 完善输入控制。主要是为了保证准确、真实地输入会计数据。主要采用的方法有重复校验、视觉校验、数据类型校验、格式校验、平衡校验、汇总校验、合理性校验、值域合理性校验、代码校验等等。另外要注意会计数据的加密工作, 设置输入权限, 防止无合法身份人员的侵入。

(2) 完善处理控制。处理控制是为了保证会计数据处理的准确性、完整性而采取的控制措施。一方面, 要设置处理权限的控制, 由专人负责会计电算化的处理工作;另一方面, 在登账之前要注意登账条件的检验工作, 防止未经审核的凭证登账, 防止已登账的凭证重复登账。再者就是要设置修改权限以及要保留修改的痕迹。

(3) 完善输出控制。输出控制是保证系统能完整、准确地输出处理的会计信息, 经授权批准的人不能随意输出会计信息, 具有相应权限的人执行输出操作并要登记操作记录, 从而达到限制接触输出信息的目的。

3. 严格机构和人员的管理与控制

对各类人员制定岗位责任制, 会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和会计电算化岗位。基本会计岗位包括:会计主管、出纳、会计核算岗、稽核、会计档案管理等工作岗位;会计电算化岗位包括:直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合, 以实现职权分离, 有效地限制和及时发现错误或违法行为。

(三) 充分发挥审计人员的作用, 提高审计人员的素质

查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用:一是在审计中直接查出计算机舞弊案;二是审核和评估内部控制系统的弱点, 提请被审计单位改善内部控制制度, 通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。前一种是直接作用, 后一种是间接作用, 即预防作用。

此外, 会计职业界内部还应形成一个新的专业化职业——计算机舞弊审核师, 专门对付企业内的计算机舞弊, 从而与审计人员分担与计算机舞弊相关的审计风险。计算机舞弊审核师应具备五个方面的知识, 即会计、计算机、调查学、法律和犯罪学。

四、结语

加强会计电算化管理, 保证会计信息质量, 防范会计电算化舞弊的发生, 关键在于加强对会计电算化舞弊的防范意识, 完善和加强会计电算化的内部控制制度, 从会计人员的日常基础工作做起, 从而使会计信息系统安全、高效运行, 方便、快捷、准确地为企业提供服务, 为企业带来更大的效益。

参考文献

[1]张忠民.电算化会计信息系统环境下内部控制的研究[J].河北财会, 2001, (1) .

会计电算化舞弊及防范 篇8

（一）会计电算化舞弊的特点

1. 危害性。

随着科学技术的发展，这一特点越来越受到人们的重视，因为无论是直接的后果还是舞弊的状态，会使企业遭受巨大的经济损失，给整个系统带来难以恢复的破坏。

2. 隐蔽性。

在日常会计核算和财务管理工作发生的舞弊行为，常见“黑箱”操作，特别容易被忽视;舞弊可以根据会计电算化系统的安全漏洞编写各种程序，实现不正当目的，而这些违法程序能够很好地隐含在系统中。

3. 非直接性。

通过互联网远程解锁登陆会计电算化系统本身，不用直接接触就可以实现其不良目的。

4. 跨地域性。

由于计算机网络技术以及各类电算化会计信息系统的不断发展，犯罪分子实施舞弊攻击的会计信息管理体系不可能在同一区域。

5. 病毒性。

最新的会计电算化舞弊特点体现为利用病毒掩盖真相，即有些不法分子在实施会计电算化舞弊时，借助计算机病毒隐藏的真相后掩盖真相。

（二）会计电算化舞弊的手段

1. 篡改数据。

这是在计算机舞弊中，最简单的，也是最安全、最常用的方法。数据在电脑输入或输出的过程中，可能已被篡改。数据被收集、记录、传输、编码、检查、转换和其他链接到计算机系统，任何有关或接触该过程的人员，都有可能篡改数据。

2. 木马计。

这是在计算机程序中，最常用的一种欺骗破坏方法。在计算机程序中，偷偷地编入指令，这些指令的执行未经授权功能，也可以作用于所有用于保护或限制应用程序的文件。

3. 拾遗。

这是在一项作业执行完毕后，取得遗留在计算机系统内或附近的信息。包括从废纸篓中搜寻废弃的计算机清单、复件以及留在计算机中的数据。

4. 数据泄露。

这是在计算机系统或计算机设施中取走数据。可以隐藏敏感数据输出，也可以使用隐藏数据交替输出该数据，一个更复杂的方法来编码数据，这些数据是完全不同的。

5. 计算机病毒。

“破坏计算机功能或者毁坏数据，影响计算机使用，并能自我复制的一组计算机指令或者程序代码”一旦插入到计算机程序中去，就会有很强的破坏性、复制性和传染性。在不知情的情况下运行这些指令或代码，会对会计数据产生最严重的破坏，甚至导致系统瘫痪。

二、会计电算化环境下舞弊的原因分析

（一）会计电算化软件不健全

受会计软件开发人员以及开发水平的制约。例如，有的软件是由企业本身科技人员自主研发的，但是参与其中的相关会计人员缺乏专业计算机知识，建立的数据库又很少加密，这会使舞弊者有可乘之机。致使不同运行阶段的软件性能也不稳定，不能保证软件的安全性和保密性，可能会存在诸多问题和缺陷，企业如果想要导出数据的话，就会存在一定棘手的问题。

（二）内部控制制度不完善

第一，缺乏有关的操作管理制度和系统维护管理制度。会计人员操作失误有可能导致系统损坏或数据丢失，影响系统的正常运行。第二，财务人员分工模糊，没有严格的授权制度。实行会计电算化之后，就会取消手工条件下的对账，而是由计算机来代替手工处理一些传统的检查，内部会计控制的计算和存储的工作，如总账和明细账由计算机根据批准的会计凭证自动登记和收集。第三，部分单位没有内部控制制度，也没有建立或控制新的多用户系统，操作员可以超越权限或未经授权的人员可以浏览所有的计算机和网络，数据文件易被篡改、伪造、复制、损坏。第四，电算化会计档案管理制度的不完善。

（三）审计人员业务能力较低

许多审计人员的会计电算化知识是不全面的、不熟练的，紧急操作过程无法自行进行处理;当有人闯入数据库系统，并不能在有效的时间内找到出路，造成不必要的损失。

（四）轻视会计电算化应用

尚有一些地方会计实务处理观念老化，主要是一些从业者参考旧的会计核算方法，也缺乏对会计电算化的认识，导致发展速度相对缓慢，某些单位负责人更重视会计从业人员的手工业务处理能力，反而轻视会计电算化在日常账务处理中的应用。

三、会计电算化环境下舞弊的防范策略

（一）建设会计信息系统

在传统的会计信息系统中，会计凭证到会计信息系统的数据输入，由于基础数据是会计凭证，基础数据的收集仍分散在各种业务功能中，而为业务功能有效履行其职能的，往往都有自己的一套独立的信息系统来采集、存储和处理数据，会计部门只是负责接收业务数据。业务数据的采集，存储和处理都是会计以一个整体部门来做的，所以每个部门没有独立的数据信息系统来采集、存储和处理数据。通过网络技术实现业务数据的共享，会计部门也不需要转换输入数据或数据转换成电子文件，可在很大程度上防止舞弊行为发生。

（二）健全内部控制制度

1. 健全一般控制。

内部控制是电算化会计信息系统控制和管理的重要内容。在一定程度上，内部控制制度可以预防会计电算化的舞弊行为，进而保护了会计电算化系统的安全。特别是一些会计软件是由企业本身或合作设计开发的，在开发过程中，各类人员必须严格分工，以避免出现舞弊的程序编程。系统中的各种文件如制度规范、工艺流程图、源代码、用户手册必须由专人保管，这些文件应该设置相应的权限。

2. 健全应用控制。

第一，提高输入控制。主要是为了确保准确、真实的财务数据输入。经过反复验证，所采用的方法主要是视觉检查，包括检查数据类型格式、平衡校验、检查、核对、合理性、验证码等。还要对会计数据加密，以及设置输入功率，以防止非法人工的入侵。第二，提高过程控制。过程控制是通过制定措施以确保准确性的过程，从而保护对会计数据处理的完整性。第三，控制权限设置，在上岗前应注意检查工作岗位条件，防止未经审核的文件账户和重复的记账凭证;此外，设置修改权限和设置保留修改痕迹等功能。

3. 提高审计人员综合能力。

加强审计监督，发挥审计职能作用。第一，提高审计人员的业务能力;第二，提高审计人员的反舞弊能力。只有审计人员对舞弊技术的识别能力提升起来，才能更好的发挥审计人员的作用。

4. 完善法规建设与实施。

相关法律规范的建设与实施是对付电算化舞弊行为发生的利器。恰当的法律规范保护计算机系统，明确计算机系统中哪些信息或者哪些问题受到何种法律规范的保护，明确可能出现的舞弊行为的处理办法，可以从法规层面上达到震慑舞弊行为的最佳效果。

四、结束语

经过多年的实践，我国的会计电算化工作虽然取得了巨大的进步，但是也要从中吸取经验教训。为了防止今后舞弊情况的发生，我们要建设会计信息系统、健全内部控制制度、提高审计人员综合能力、完善法制建设与实施、完善内部控制等等。

参考文献

[1]王存祥.会计电算化应重视的几个问题[J].中国会计电算化, 2011 (8) :26-28.

[2]许江川.会计信息化与会计电算化[J].广西会计, 2010 (5) :45-47.

[3]林志军.会计信息系统原理与应用[M].大连:东北财经大学出版社, 2011:26-30.

[4]杨周南.会计信息系统[M].大连:东北财经大学出版社, 2011:8-10.

会计舞弊成因及防范措施之探究 篇9

1.会计舞弊的危害

1.1对企业的危害

会计信息一旦失真, 公司便难以从财务会计报表中看出公司前期发展状况, 进而难以对公司未来发展作出正确决策。

1.2对会计行业的危害

虽然存在会计人员职业行为被压迫、被操作等情况, 但无论如何, 会计舞弊都是一种职业道德沦丧的体现。 一旦这种职业道德沦丧不得以根治并任意发展, 整个行业的风气和制度将会遭到巨大破坏, 已经建立起的有序的市场环境也将受到巨大冲击。

1.3对国家经济的危害

会计信息的失真, 导致上报给政府相关部门的信息失真, 最终导致政府宏观经济调控政策的失误, 从而影响整个市场经济运营状况, 其后果不堪设想。

2.会计舞弊成因分析

2.1利益因素

2.1.1个人利益驱动

(1) 个人利益驱动即提高自身报酬和所得。 公司所有者和经营者两类群体分离导致会计舞弊的出现。 所有者的经营目的是股东利益最大化, 而经营者的经营目的是自身利益的最大化, 这就导致这两类群体最终目标的不一致。

(2) 个人业绩驱动即提高个人政绩。 我国上市公司前身大都是国企, 这些管理人员的业绩好坏不仅影响其收入水平, 还直接与其仕途前景紧密相关。 管理人员为了表现其能力和业绩, 往往会对财务数据进行修改粉饰, 从而满足相关考核的需要。

2.1.2企业利益驱动

(1) 获得企业上市发行资格。 为获取上市资格并获得巨额资金, 有些公司不惜将财务会计信息进行包装整改, 使本不符合要求的公司通过会计舞弊的手段也能获得上市的资格。 但是, 上市后公司的实际经营过程中的虚空难以阻挡, 这并没有从根本上解决公司运营不良的困境。 至此, 为了避免证券监管部门的调查, 这类上市公司只能继续借助会计舞弊的手段掩盖公司的实际运营状况。

(2) 二级市场炒作 (操纵价格) 。 上市公司为了保持公司股票价格稳定在一定范围内波动, 或按照事前预期进行波动, 常借助财务会计报表进行实际运营情况的装饰, 以此来误导投资人员。 第一, 掩饰实际报表以保持高股价;第二, 调低利润以降低股价, 使得内部人员以低价购入大量股票, 从而获得巨额利润;第三, 平衡股价以保持稳定发展的假象。

2.2政治因素

首先, 国有控股上市公司的经营管理者一般都由政府部门直接任命, 而非通过股东大会投票选举出来, 任命而来的经营管理者的经营业绩一般与其未来的政治生涯相挂钩, 只有在经营管理过程中表现优良、业绩出彩的人员, 才能在任期结束后得到职位上的提升。 这样就导致经营不善者通过伪报经营数字来维持表面的“领导能力”, 为下一位接任者留下烂摊子。其次, 国有控股上市公司的经营利益往往和政府部门的经济发展计划、未来发展目标等政府业绩直接挂钩。 有时候企业在自身发展状况不良的情况下, 为了迎合政府部门提出的发展目标, 不得不采取财务造假的方式来满足上级部门的需要。

2.3组织结构因素

2.3.1内部治理不健全

(1) 内部控制现象严重。 首先, 政府通过简政放权提升企业自身主导权;其次, 公司自身转型成为股份制公司或合资企业;最后, 企业私有化的形成。 内部控制往往存在许多疏漏和不足之处, 留有空隙让舞弊行为滋生, 例如公司资产的转移流失、经营信息的扭曲变更、过多的在职消费及短期行为等, 股东大会失去了其原有的监督职能。

(2) 股权结构安排不合理。 我国大多数企业的股权结构都是一股独大, 即大股东占据绝大多数的股份, 而中小股东的监督管理权力和动力都较弱, 无法与大股东相比较。 这种状况下往往会出现大股东欺压侵害小股东的现象, 在日常经营管理中一手遮天, 这也使得财务舞弊现象容易出现且屡见不鲜。

2.3.2外部治理不健全

(1) 会计准则存在漏洞。 例如会计准则的易于理解性与会计决策的经济性相矛盾;职业判断的提升与可比性相矛盾等。 在会计准则确定的过程中, 多方利益主体, 包括政府部门、企业和普通公众等之间的相互作用和相互博弈也影响其准则确定。

(2) 外部审计不到位。 在进行审核的过程中, 注册会计师存在矛盾的两方面, 一则要以人民群众的根本利益为重, 要勇于揭露企业管理过程中的舞弊行为; 二则要注册会计师自负盈亏, 担负起揭露的代价。 在由管理者向注册会计师委托进行审核时, 委托人也就变成了审核人, 会计师难以保证审核过程的公平公正性, 从而导致审核工作不到位。

(3) 政府监管与处罚不力。 事前预防方面, 证监会处于反映缓慢、惩罚不力, 对上市公司难以起到震慑和警告作用;事后处置方面, 证监会仍有不及时、不到位、不主动的缺点。 此外, 对违规行为处罚力度不够也是难以对舞弊行为产生震慑力的重要原因, 应对企业相关责任人进行刑事处罚。

3.会计舞弊的常见方式及识别

3.1会计舞弊的常见方式

(1) 操纵收入。 通常情况下, 企事业单位通过收入额的大小判定生产经营情况的好坏, 即收入越多表明生产经营状况越好。 这种意识导致企业内部人员通过增加收入的方式来向外界传递生产经营良好这一信息, 增加收入的方法涵盖虚增收入、确认问题收入等。

(2) 操纵费用。 主要是通过改变支出变更会计报表以达到舞弊的目的。 对于费用的会计处理虽然有会计准则的明文规定, 但是由于部分支出性质的不确定给舞弊行为留出了成长空间, 包括支出资本化、调节费用的计提方式等。

(3) 操纵利润。 在企业实际收益难以满足计划目标或考核要求的时候, 部分企业会采取擅自更改利润账单, 从而对账本进行相关操作。 一是计入重组收益以增加利润;二是调动无形资产摊销;三是以回转来提高利润或处理计提方式。

3.2会计舞弊的识别

(1) 利用会计凭证造假:一是编造虚假餐饮、销售收入、劳务费用等发票;二是通过放大或者缩小会计项目;三是在费用支出中用公款贿赂、用公款进行私人消费。

(2) 在会计报告中进行虚假信息阐述, 部分企业建立 “ 账外账”的方式, 从而实现乱支出、乱使用;还有单位直接编造、变更会计报表的数字;更有甚者编造多个会计报表。

(3) 当企业经济情况差于预期或出现严重亏损现象的时候, 一般会出现费用少摊、设置不摊的现象, 从而减少成本费用, 实现人为提高利润, 虚增利润。

4.会计舞弊的防范措施

4.1企业内部防范措施

(1) 公司产权结构调整, 投资主体多元化。 通过调整公司的产权结构, 减少国家股、增加非国家股, 从而实现投资主体多元性。 只有将国家股的比例减少, 股东、董事和经理之间才能相互制约, 才能使得公司法人的自主经营权得到保障。

(2) 董事会功能结构优化, 确保职能的正常履行。 依据 《公司法》召开股东大会、选出董事构成董事会, 减少其中的任意性及角色重合的现象。 同时要提高董事会成员的管理水平、防止内部阴谋, 从而保障中小股东的基本权益。

(3) 高效激励、约束和选拔聘任机制的建立。 通过对经营者收入与经营业绩的关联, 即对突出贡献者予以奖励, 对未完成指标者予以收入扣除, 等等, 可有效激发经营者的管理积极性。

4.2外部监管防范措施

(1) 大力发展并完善资本市场, 健全外部治理结构: 为了完全发挥资本市场的潜力, 应当不断对其加以建设和完善, 充分发挥其监督制约作用, 改变利益相关者的力量对比, 最终使得市场在公司管理及会计信息保障方面提供保证。

(2) 加强证券监管及法规执行力度:由于外部环境的复杂多变性, 证券监管仍然有待于完善和优化, 降低证券市场的运行风险、提高市场运行的整体效益。 另外, 需要建立有效的奖励和惩戒机制;严格处置违规行为, 起到惩罚与警示作用;构建信息披露机制, 对欺诈行为进行有效约束。

(3) 加强会计从业人员的道德教育与职业教育:对从业人员进行以职业道德为主的诚信教育, 让诚实守信深刻地镌刻至每个会计人员的心中。 通过建立会计人员岗位责任制, 使得会计人员各执其职、各尽其力, 从而达到职责分明。 另外, 要进行专业素质的培育, 提高专业技能和职业判断力。

摘要：近年来, 会计舞弊案例频频出现, 已成为阻碍市场经济健康发展的绊脚石, 会计舞弊成为会计从业人员必须面对的重要问题。找到解决会计舞弊问题的方法, 探寻会计舞弊形成的根源及防范措施, 已成为刻不容缓的问题。

关键词：会计舞弊,成因,防范措施

参考文献

[1]谭雅芹.会计舞弊的社会性思考[J].财经界, 2014, 31 (2) :183-184.

[2]夏利华.上市公司会计舞弊识别与对策研究[J].财会通讯, 2013, 34 (3) :9-11.

[3]魏新利.中小企业常见会计舞弊的表现及对策[J].新会计, 2014, 6 (6) :50-52.

[4]刘苏雨, 吴奇.会计舞弊的成因与对策探讨[J].黑龙江科技信息, 2015, 17 (33) :42-44.

会计电算化舞弊及防范 篇10

【关键词】电算化会计；账簿变化；风险分析；防范对策

一、电算化会计账簿的变化

（一）改变了数据输入方式。实现会计工作电算化后，会计数据的处理过程被分为输入、处理、输出三个环节，只要在数据输入环节加大其准确性控制，计算机就可以自动完成记账、算账、对账、结账、转账以及编制报表和会计核算数据分析等工作。传统的会计账簿主要是根据审核无误的凭证，逐笔或汇总记录在会计账簿上，登账工作繁琐复杂，易于出错。

（二）改变了数据存储处理方式。在传统的会计核算程序中手工核算的所有信息都以纸张为载体，占用空间大，保管不易，查找困难。会计电算化除必要的会计凭证、账簿、报表之外，均可用光盘、磁盘、磁带等材料作为信息载体，占用空间小，查找方便，保管容易。电介质上，需要时可以通过打印机输出纸介质账簿.手工核算规定日记账、总账要用订本式账册，明细账可用订本式或活页式账册；账簿记录的错误要用划线法或红字冲销法、补充登记法更正；账页中的空行、空页用红线划销等。会计电算化账簿打印输出的账页是折叠或卷带状的，与手工的账簿明显不同。会计电算化不可能完全采用手工系统改错的方法，比如电算化环境下不存在划线更正法。

（三）改变了数据登记方法。传统账簿中，会计数据的登记按会计六大要素分别设置资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大账户，并设置总分类账和明细分类账。而在电算化会计账簿中，所有账户都被赋予于一个科目号，科目号的第一位用于标志这个会计科目的大类别，如资产类为1、负债类为2、权益类为3、成本类为4、损益类为5，前三位用于标志总账的会计科目，如现金是101、银行存款是102，这样就可以方便的进行总账、明细账、日记账等各种账目的处理，实现数出一门（都出自凭证），数据共享的特点。总分类账和各级所属明细分类账也不再是一种重复平行的关系，而演化为一次登记，逐级共享的关系。

二、电算化会计账簿带来的风险

（一）开发和设计软件不严格带来的风险。目前，国家对财务软件研发环节没有严格、有效的限制性法律条款制约，对财务软件推广环节也没有强有力的市场准入制度保护。使得开发人员和用户对每个演化层出现的风险有所了解，继而做出应有的反应，因此特别适用于庞大、复杂并具有高风险的系统。对于这些系统，风险是软件开发不可忽视且潜在的不利因素，它可能在不同程度上损害软件开发过程，影响软件产品的质量。减小软件风险的目标是在造成危害之前，及时对风险进行识别及分析，决定采取何种对策，进而消除或减少风险的损害。一方面，一些软件企业为打开市场，追求市场占有率，满足少数企业的不正当需要，在“反审记”、“反记账”、“反结账”等方面为企业大开“绿灯”，为少数企业和人员违反会计法规提供了可乘之机。另一方面，在软件研发过程中，由于研发人员考虑问题不十分全面，也给犯罪分子以可乘之机。

（二）业务操作和使用管理不规范造成的风险。企业应用现代化管理工具代替了陈旧落后、繁琐的手工核算，但是企业管理者的管理理念没有转变，严格而科学的管理往往只停留在形式上。同时，由于国家缺乏对电算化环境下会计账簿存储介质的严格规定，其原始性与可靠性无法得到保证，电子数据转入、修改大为便捷，出现了“无痕迹修改”、“瞬时删除”、“快速拼凑”等行为现象，极大地破坏了会计账簿信息的原始性、真实性和完整性。滥用或盗用操作密码进行操作的现象时有发生，也给账簿数据带来了风险. 而且国家对财务软件及其安装环境、存贮方式都缺乏明确的规定，例如，有些企业没有用于会计核算的专用计算机，使财务软件与其他的应用软件交错在一起，不利于会计信息的专门监管；对计算机维护不当、操作失误等，也给账簿管理带来了风险。

三、电算化会计账簿的风险防范对策

（一）加强软件购置及开发的管理。采购的软件。应当建立健全软件验收入库、保管和领用制度，建立软件资产账卡，规范软件资产财务入账等基础管理工作。要严格按照采购合同的约定，重点加强对软件授权证书或许可协议等核心资料的管理工作，确保软件资产安全，切实维护采购软件的知识产权。 对于自行开发或升级的软件。要切实加强对自行开发、升级软件的财务核算、资产管理和知识产权管理工作。合理确定开发或升级过程中发生的支出，加强软件资产价值核算，及时组织验收，建立或调整软件资产账卡。要加强对自行开发软件源代码、开发档案、验收文件等技术资料的归档管理，以及自主知识产权保密工作，妥善保管相关软件载体，确保软件资产安全保密

（二）加强操作控制会计电算化。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和运用，会计电算化进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。、遗漏操作和失误操作的控制程序，如违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止。建立操作日志制度，计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作人员姓名、操作内容等。对日记账和已结账业务设置不可进行修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正，以保证账簿数据的完整性和真实性。

（三）加大检查监督力度。要健全企业内部定期检查监督制度， 加强事中事后监管，证监会将进一步加大监管检查力度，发现发行承销过程中存在异常情形的，将暂停或者中止发行；建立常态化的抽查机制，加大事中事后检查力度。对会计账簿资料定期检查，主要检查电算化账务处理是否正确，是否遵照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内部控制要求，凭证附件是否完整等因此，加强网络法制建设，加大网上执法力度，对不法分子的不法行为进行打击以起到震慑作用的任务势在必行。同时还应配备杀毒软件，定期或不定期地查杀病毒。

总之，在电算化会计下，账簿风险是客观存在的，但只要我们正视各种风险并认真分析，积极采取正确有效的措施进行严密地风险预防，那么电算化下账簿的风险是完全可以控制和减少的。

参考文献：

[1]艾文国.会计电算化

[2]李岩.会计电算化过程中的思考

会计电算化舞弊及防范 篇11

会计舞弊是具有一定的舞弊技能, 是熟知法律、精通会计业务的行为人以获取不正当利益为目的通过与他人实现预谋在会计操作中违背真实性核算原则, 违反了国家的政策法规, 规范、制度, 给国家集体财产造成重大损失的故意行为, 通常表现为是虚增资产收入和利润虚减负债和费用具体包括多计存货价值, 多计固定资产费用、任意递延或漏列负债, 虚增销售收入、虚减销售成本、隐瞒重要事项的揭露等。

二、我国上市公司会计舞弊的动机因素

动机是上市公司进行舞弊行为的主要目的, 也是会计舞弊现象发生的前提条件, 根据我国会计舞弊现象的特点及具体情况笔者将我国公司无比比动机主要归纳为以下几点:

(1) 融资 (圈钱) 动机

现阶段, 企业发行新股上市仍然是对企业来说具有很大的挑战及要求, 发行上市所募集的资金对企业的发展具有至关重要的作用, 是企业的“生命线“是一个企业生存发展的基础和前提, , 而证监会明确规定公司发行上市必须严格遵守《上市证券发行管理办法》, 因此, 上市公司不惜作假, 利用证券市场“骗取”巨额资金。

从增发新股层面和发行上市来看, 公司发行上市可以完善公司治理的结构, 建立现代企业制度, 并通过证券市场实现资源的有效配置, 这也是公司上市的主要目的, 由于我国相关法律规定, 增发新股必须严格按照上市证券发行管理办法》规定实施。因此, 一些上市公司为了达到要求, 聘用一些具有具有会计舞弊能力的”高手”采取各种会计守法进行舞弊行为。通常做法是伙同相关中介机构通过伪造的文件和凭据, 如假批复文件、假假评估材料等骗取上市资格, 其行为等同于欺诈上市。

(2) 政治经济利益动机

1. 政治利益动机

主要是某些上市公司的高级管理人员为了追求政绩, 个人升迁的资本, 而个人发展升迁主要从成功地经营和管理和业绩中才能获得, 而进行非法的会计舞弊行为, 一般来说, 企业经营总是在经济发展周期中起伏的, 甚至有时还可能会深陷危机之中。这将严重的危机企业的生存, 当企业处于业绩不佳甚至财务危机的时候, 一些企业的管理层为了抓住晋升与荣誉争当“危难时英雄“就会通过会计舞弊手段调节利润, 扭转公司业绩和形象。甚至有些国有企业与政治联系过于紧密“依靠虚假数字某政绩“同时, 上市公司的巨大竞争力也成为会计舞弊现象的罪魁祸首之一。

2. 经济利益动机

这主要是指公司高层管理人员为了获取高额报酬, 通过利用与其经营业绩挂钩的薪酬, 奖金, 股权, 期权, 虚增收入、隐满费用等方法, 为个人谋取经济上的巨额利益动机。

通过研究发现, 出现会计舞弊现象的公司大都是一些地区甚至全国范围内的大企业他们为了维持昔日的辉煌形象及业绩而进行会计虚假报账, 虚报利润, 另外, 会计舞弊的成本明显小于企业虚报利润、产值的预期收益, 这也成为上市公司会计舞弊的诱因和动机之一。

(3) 操纵市场股价的动机

由于公司股票上市后在流通市场的交易价格是公司的再融资能力评判标准之一, 因此上市公司通常会利用公开上市公司的虚假的财务信息和风险管理情况, 炒作公司的股价导致公司股票交易价格的提高, 从而达到改善公司财务的目的, 从而实现上市公司在流通市场顺利进行再筹资的目的。另一方面, 上市公司股价的波动也是发硬公司经营情况的指标, 因此通常公司为了控制股价的稳定, 通常利用虚假的财务信息来操纵股价。是蓄意地使股价作暂时性上涨或下跌, 以便操作者得以高价抛售股票或者廉价购进股票以取得更大的公司控制权。

(4) 免被特别处理或被退市动机

我国《证券法》明确规定, 上市公司一旦出现亏损到达一定程度, 要受到相应的处理, 如特别处理、暂停上市或者被终止上市。为了保证我国上市公司的质量, 我国实施股票发行额度“标准控制”和”ST”特别处理制度。但是这无疑对上市公司造成了很大的压力, 如果某上市公司发行上市后而后又被特别处理或摘牌, 这将严重的影响上市公司的形象和声誉, 相关利益人也会受到严重的损失, 同时也将大大的挫伤了投资者的信心, 因此若公司被实行”ST”或者从”ST”沦为”PT”或者退市威胁时, 往往会通过一些非法手段如虚报利润, 提供虚假的财务信息, 来掩盖公司的巨额亏损事实。

三、我国上市公司会计舞弊的防范对策及建议

1. 完善公司治理结构及产权制度

上市公司公司治理结构不完善客观上给公司人员进行会计舞弊提供了可乘之机, 上市公司应从完善公司内部机构设置和利益安排协调问题出发, 第一, 优化公司股权结构提高董事会的独立性。第二, 促进建设公司治理文化和公司治理的外部机制建设。上市公司内部, 尤其是上市公司的高级管理人员内部, 应该有一个良好的守法合规的会计核算文化氛围, 一定程度上有效遏制舞弊行为的发生。第三, 完善公司产权制度, 目前, 我国相当数量的上市公司是由国企改制而成, 因此产权不清晰成为公司治理的突出问题, 产权不明晰, 激励约束机制不健全是当前会计信息失真的根本原因, 因此, 只有明确了产权关系, 才能激发股东去追求资本收益最大化, 增强股东对公司的监控能力和对财务信息的需求, 真正形成股东与公司管理层之间经济上的契约关系。

2. 加强会计的监管和法律制裁力度

从监管的角度, 首先要加强对会计人员的监管, 加强对会计人员的业务素质教育, 提高会计人员勤勉尽责的职业道德以及守法合规思想水平, 其次, 要加大对上市公司的监管建立起实质有效地制约监督的公司内部治理机制。

从法律的角度, 加大法律制裁力度是指不仅要给予舞弊主使人, 参与者民事方面的赔偿, 更要加大刑事方面的法律制裁。加强我国相关法律制度建设, 不断地完善刑法, 民法, 会计法对相关会计舞弊行为的惩罚措施和力度, 建立民事赔偿制度, 加大会计造假的成本。

综上所述, 上市公司会计舞弊动机呈现多样性, 因此相关机构应根据具体实施具有针对性的措施, 从根源上有效地控制和抑制会计舞弊行为, 实现我国证券市场、资本市场、会计市场的良性循环。

参考文献

[1]余慕星.杨运东浅析上市公司舞弊新动向及其治理对策[期刊论文]一会计之友2010 (27) [1]余慕星.杨运东浅析上市公司舞弊新动向及其治理对策[期刊论文]一会计之友2010 (27)

[2]李世权.周舟.LIShi-quan.ZHOU Zhou, 上市公司会计舞弊-公司治理结构视角的分析[J]一中国管理信息化2009, 11 (18) [2]李世权.周舟.LIShi-quan.ZHOU Zhou, 上市公司会计舞弊-公司治理结构视角的分析[J]一中国管理信息化2009, 11 (18)

[3]干红芳我国上市公司会计舞弊动机及防范财会探析2009, 1月第528期[3]干红芳我国上市公司会计舞弊动机及防范财会探析2009, 1月第528期