《审计法》

《审计法》（精选8篇）

《审计法》 篇1

中华人民共和国审计法

第三章审计机关职责，第二十七条“审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。”

中华人民共和国审计法实施条例

第二十三条 审计机关可以依照审计法和本条例规定的审计程序、方法以及国家其他有关规定，对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

第二十七条 审计机关进行审计或者专项审计调查时，有权对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

第三十三条 审计机关依照审计法第三十六条规定，可以就有关审计事项向政府有关部门通报或者向社会公布对被审计单位的审计、专项审计调查结果。

审计机关经与有关主管机关协商，可以在向社会公布的审计、专项审计调查结果中，一并公布对社会审计机构相关审计报告核查的结果。

审计机关拟向社会公布对上市公司的审计、专项审计调查结果的，应当在5日前将拟公布的内容告知上市公司。

第四十四条 审计机关进行专项审计调查时，应当向被调查的地方、部门、单位出示专项审计调查的书面通知，并说明有关情况；有关地方、部门、单位应当接受调查，如实反映情况，提供有关资料。

在专项审计调查中，依法属于审计机关审计监督对象的部门、单位有违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者其他违法违规行为的，专项审计调查人员和审计机关可以依照审计法和本条例的规定提出审计报告，作出审计决定，或者移送有关主管机关、单位依法追究责任。

中华人民共和国国家审计准则

第八条 审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

审计机关进行专项审计调查时，也应当适用本准则。第三十六条 对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，符合下列情形的，可以进行专项审计调查：

（一）涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的；

（二）事项跨行业、跨地区、跨单位的；

（三）事项涉及大量非财务数据的；

（四）其他适宜进行专项审计调查的。

第三十七条 专项审计调查项目的审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。

第五十六条审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。（实行八不准）

采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。

专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。

第五十八条 审计实施方案的内容主要包括：

（一）审计目标；

（二）审计范围；

（三）审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施；

（四）审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。

采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。

专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。

第九十二条 审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据：

（一）检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查；

（二）观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序；

（三）询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息；

（四）外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查；

（五）重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对；

（六）重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证；

（七）分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。

审计人员进行专项审计调查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

第一百二十条 审计组实施审计或者专项审计调查后，应当向派出审计组的审计机关提交审计报告。审计机关审定审计组的审计报告后，应当出具审计机关的审计报告。遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。

第一百二十五条 专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

第一百二十六条 对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。

第一百二十八条 审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。

第一百三十七条 审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。

《审计法》 篇2

第一条根据《中华人民共和国审计法》 (以下简称审计法) 的规定, 制定本条例。

第二条审计法所称审计, 是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产, 监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。

第三条审计法所称财政收支, 是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定, 纳入预算管理的收入和支出, 以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出:

(一) 行政事业性收费;

(二) 国有资源、国有资产收入;

(三) 应当上缴的国有资本经营收益;

(四) 政府举借债务筹措的资金;

(五) 其他未纳入预算管理的财政资金。

第四条审计法所称财务收支, 是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他单位, 按照国家财务会计制度的规定, 实行会计核算的各项收入和支出。

第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。

审计机关依照有关财政收支、财务收支的法律、法规, 以及国家有关政策、标准、项目目标等方面的规定进行审计评价, 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为, 在法定职权范围内作出处理、处罚的决定。

第六条任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为, 有权向审计机关举报。审计机关接到举报, 应当依法及时处理。

第二章审计机关和审计人员

第七条审计署在国务院总理领导下, 主管全国的审计工作, 履行审计法和国务院规定的职责。

地方各级审计机关在本级人民政府行政首长和上一级审计机关的领导下, 负责本行政区域的审计工作, 履行法律、法规和本级人民政府规定的职责。

第八条省、自治区人民政府设有派出机关的, 派出机关的审计机关对派出机关和省、自治区人民政府审计机关负责并报告工作, 审计业务以省、自治区人民政府审计机关领导为主。

第九条审计机关派出机构依照法律、法规和审计机关的规定, 在审计机关的授权范围内开展审计工作, 不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

第十条审计机关编制年度经费预算草案的依据主要包括:

(一) 法律、法规;

(二) 本级人民政府的决定和要求;

(三) 审计机关的年度审计工作计划;

(四) 定员定额标准;

(五) 上一年度经费预算执行情况和本年度的变化因素。

第十一条审计人员实行审计专业技术资格制度, 具体按照国家有关规定执行。

审计机关根据工作需要, 可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。

第十二条审计人员办理审计事项, 有下列情形之一的, 应当申请回避, 被审计单位也有权申请审计人员回避:

(一) 与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系的;

(二) 与被审计单位或者审计事项有经济利益关系的;

(三) 与被审计单位、审计事项、被审计单位负责人或者有关主管人员有其他利害关系, 可能影响公正执行公务的。

审计人员的回避, 由审计机关负责人决定;审计机关负责人办理审计事项时的回避, 由本级人民政府或者上一级审计机关负责人决定。

第十三条地方各级审计机关正职和副职负责人的任免, 应当事先征求上一级审计机关的意见。

第十四条审计机关负责人在任职期间没有下列情形之一的, 不得随意撤换:

(一) 因犯罪被追究刑事责任的;

(二) 因严重违法、失职受到处分, 不适宜继续担任审计机关负责人的;

(三) 因健康原因不能履行职责1年以上的;

(四) 不符合国家规定的其他任职条件的。

第三章审计机关职责

第十五条审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算执行的情况, 本级预算收入征收部门征收预算收入的情况, 与本级人民政府财政部门直接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算, 下级人民政府的预算执行情况和决算, 以及其他财政收支情况, 依法进行审计监督。经本级人民政府批准, 审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况, 依法进行审计监督。

第十六条审计机关对本级预算收入和支出的执行情况进行审计监督的内容包括:

(一) 财政部门按照本级人民代表大会批准的本级预算向本级各部门 (含直属单位) 批复预算的情况、本级预算执行中调整情况和预算收支变化情况;

(二) 预算收入征收部门依照法律、行政法规的规定和国家其他有关规定征收预算收入情况;

(三) 财政部门按照批准的年度预算、用款计划, 以及规定的预算级次和程序, 拨付本级预算支出资金情况;

(四) 财政部门依照法律、行政法规的规定和财政管理体制, 拨付和管理政府间财政转移支付资金情况以及办理结算、结转情况;

(五) 国库按照国家有关规定办理预算收入的收纳、划分、留解情况和预算支出资金的拨付情况;

(六) 本级各部门 (含直属单位) 执行年度预算情况;

(七) 依照国家有关规定实行专项管理的预算资金收支情况;

(八) 法律、法规规定的其他预算执行情况。

第十七条审计法第十七条所称审计结果报告, 应当包括下列内容:

(一) 本级预算执行和其他财政收支的基本情况;

(二) 审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况作出的审计评价;

(三) 本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施;

(四) 审计机关提出的改进本级预算执行和其他财政收支管理工作的建议;

(五) 本级人民政府要求报告的其他情况。

第十八条审计署对中央银行及其分支机构履行职责所发生的各项财务收支, 依法进行审计监督。

审计署向国务院总理提出的中央预算执行和其他财政收支情况审计结果报告, 应当包括对中央银行的财务收支的审计情况。

第十九条审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构, 包括:

(一) 国有资本占企业、金融机构资本 (股本) 总额的比例超过50%的;

(二) 国有资本占企业、金融机构资本 (股本) 总额的比例在50%以下, 但国有资本投资主体拥有实际控制权的。

审计机关对前款规定的企业、金融机构, 除国务院另有规定外, 比照审计法第十八条第二款、第二十条规定进行审计监督。

第二十条审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目, 包括:

(一) 全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的;

(二) 未全部使用财政资金, 财政资金占项目总投资的比例超过50%, 或者占项目总投资的比例在50%以下, 但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。

审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算, 依法进行审计监督;对前款规定的建设项目进行审计时, 可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。

第二十一条审计法第二十三条所称社会保障基金, 包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他专项基金;所称社会捐赠资金, 包括来源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。

第二十二条审计法第二十四条所称国际组织和外国政府援助、贷款项目, 包括:

(一) 国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的贷款项目;

(二) 国际组织、外国政府及其机构向中国企业事业组织以及其他组织提供的由中国政府及其机构担保的贷款项目;

(三) 国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的援助和赠款项目;

(四) 国际组织、外国政府及其机构向受中国政府委托管理有关基金、资金的单位提供的援助和赠款项目;

(五) 国际组织、外国政府及其机构提供援助、贷款的其他项目。

第二十三条审计机关可以依照审计法和本条例规定的审计程序、方法以及国家其他有关规定, 对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项, 向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

第二十四条审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系, 确定审计管辖范围;不能根据财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的, 根据国有资产监督管理关系, 确定审计管辖范围。

两个以上国有资本投资主体投资的金融机构、企业事业组织和建设项目, 由对主要投资主体有审计管辖权的审计机关进行审计监督。

第二十五条各级审计机关应当按照确定的审计管辖范围进行审计监督。

第二十六条依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作, 应当接受审计机关的业务指导和监督。

依法属于审计机关审计监督对象的单位, 可以根据内部审计工作的需要, 参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织, 加强对内部审计工作的业务指导和监督。

第二十七条审计机关进行审计或者专项审计调查时, 有权对社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告时, 发现社会审计机构存在违反法律、法规或者执业准则等情况的, 应当移送有关主管机关依法追究责任。

第四章审计机关权限

第二十八条审计机关依法进行审计监督时, 被审计单位应当依照审计法第三十一条规定, 向审计机关提供与财政收支、财务收支有关的资料。被审计单位负责人应当对本单位提供资料的真实性和完整性作出书面承诺。

第二十九条各级人民政府财政、税务以及其他部门 (含直属单位) 应当向本级审计机关报送下列资料:

(一) 本级人民代表大会批准的本级预算和本级人民政府财政部门向本级各部门 (含直属单位) 批复的预算, 预算收入征收部门的年度收入计划, 以及本级各部门 (含直属单位) 向所属各单位批复的预算;

(二) 本级预算收支执行和预算收入征收部门的收入计划完成情况月报、年报, 以及决算情况;

(三) 综合性财政税务工作统计年报、情况简报, 财政、预算、税务、财务和会计等规章制度;

(四) 本级各部门 (含直属单位) 汇总编制的本部门决算草案。

第三十条审计机关依照审计法第三十三条规定查询被审计单位在金融机构的账户的, 应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的协助查询单位账户通知书;查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款的, 应当持县级以上人民政府审计机关主要负责人签发的协助查询个人存款通知书。有关金融机构应当予以协助, 并提供证明材料, 审计机关和审计人员负有保密义务。

第三十一条审计法第三十四条所称违反国家规定取得的资产, 包括:

(一) 弄虚作假骗取的财政拨款、实物以及金融机构贷款;

(二) 违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产;

(三) 违反国家规定向他人收取的款项、有价证券、实物;

(四) 违反国家规定处分国有资产取得的收益;

(五) 违反国家规定取得的其他资产。

第三十二条审计机关依照审计法第三十四条规定封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的, 应当持县级以上人民政府审计机关负责人签发的封存通知书, 并在依法收集与审计事项相关的证明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限为7日以内;有特殊情况需要延长的, 经县级以上人民政府审计机关负责人批准, 可以适当延长, 但延长的期限不得超过7日。

对封存的资料、资产, 审计机关可以指定被审计单位负责保管, 被审计单位不得损毁或者擅自转移。

第三十三条审计机关依照审计法第三十六条规定, 可以就有关审计事项向政府有关部门通报或者向社会公布对被审计单位的审计、专项审计调查结果。

审计机关经与有关主管机关协商, 可以在向社会公布的审计、专项审计调查结果中, 一并公布对社会审计机构相关审计报告核查的结果。

审计机关拟向社会公布对上市公司的审计、专项审计调查结果的, 应当在5日前将拟公布的内容告知上市公司。

第五章审计程序

第三十四条审计机关应当根据法律、法规和国家其他有关规定, 按照本级人民政府和上级审计机关的要求, 确定年度审计工作重点, 编制年度审计项目计划。

审计机关在年度审计项目计划中确定对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计的, 应当自确定之日起7日内告知列入年度审计项目计划的企业、金融机构。

第三十五条审计机关应当根据年度审计项目计划, 组成审计组, 调查了解被审计单位的有关情况, 编制审计方案, 并在实施审计3日前, 向被审计单位送达审计通知书。

第三十六条审计法第三十八条所称特殊情况, 包括:

(一) 办理紧急事项的;

(二) 被审计单位涉嫌严重违法违规的;

(三) 其他特殊情况。

第三十七条审计人员实施审计时, 应当按照下列规定办理:

(一) 通过检查、查询、监督盘点、发函询证等方法实施审计;

(二) 通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得证明材料;

(三) 对与审计事项有关的会议和谈话内容作出记录, 或者要求被审计单位提供会议记录材料;

(四) 记录审计实施过程和查证结果。

第三十八条审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料, 应当有提供者的签名或者盖章;不能取得提供者签名或者盖章的, 审计人员应当注明原因。

第三十九条审计组向审计机关提出审计报告前, 应当书面征求被审计单位意见。被审计单位应当自接到审计组的审计报告之日起10日内, 提出书面意见;10日内未提出书面意见的, 视同无异议。

审计组应当针对被审计单位提出的书面意见, 进一步核实情况, 对审计组的审计报告作必要修改, 连同被审计单位的书面意见一并报送审计机关。

第四十条审计机关有关业务机构和专门机构或者人员对审计组的审计报告以及相关审计事项进行复核、审理后, 由审计机关按照下列规定办理:

(一) 提出审计机关的审计报告, 内容包括:对审计事项的审计评价, 对违反国家规定的财政收支、财务收支行为提出的处理、处罚意见, 移送有关主管机关、单位的意见, 改进财政收支、财务收支管理工作的意见;

(二) 对违反国家规定的财政收支、财务收支行为, 依法应当给予处理、处罚的, 在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定;

(三) 对依法应当追究有关人员责任的, 向有关主管机关、单位提出给予处分的建议;对依法应当由有关主管机关处理、处罚的, 移送有关主管机关;涉嫌犯罪的, 移送司法机关。

第四十一条审计机关在审计中发现损害国家利益和社会公共利益的事项, 但处理、处罚依据又不明确的, 应当向本级人民政府和上一级审计机关报告。

第四十二条被审计单位应当按照审计机关规定的期限和要求执行审计决定。对应当上缴的款项, 被审计单位应当按照财政管理体制和国家有关规定缴入国库或者财政专户。审计决定需要有关主管机关、单位协助执行的, 审计机关应当书面提请协助执行。

第四十三条上级审计机关应当对下级审计机关的审计业务依法进行监督。

下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的, 上级审计机关可以责成下级审计机关予以变更或者撤销, 也可以直接作出变更或者撤销的决定;审计决定被撤销后需要重新作出审计决定的, 上级审计机关可以责成下级审计机关在规定的期限内重新作出审计决定, 也可以直接作出审计决定。

下级审计机关应当作出而没有作出审计决定的, 上级审计机关可以责成下级审计机关在规定的期限内作出审计决定, 也可以直接作出审计决定。

第四十四条审计机关进行专项审计调查时, 应当向被调查的地方、部门、单位出示专项审计调查的书面通知, 并说明有关情况;有关地方、部门、单位应当接受调查, 如实反映情况, 提供有关资料。

在专项审计调查中, 依法属于审计机关审计监督对象的部门、单位有违反国家规定的财政收支、财务收支行为或者其他违法违规行为的, 专项审计调查人员和审计机关可以依照审计法和本条例的规定提出审计报告, 作出审计决定, 或者移送有关主管机关、单位依法追究责任。

第四十五条审计机关应当按照国家有关规定建立、健全审计档案制度。

第四十六条审计机关送达审计文书, 可以直接送达, 也可以邮寄送达或者以其他方式送达。直接送达的, 以被审计单位在送达回证上注明的签收日期或者见证人证明的收件日期为送达日期;邮寄送达的, 以邮政回执上注明的收件日期为送达日期;以其他方式送达的, 以签收或者收件日期为送达日期。

审计机关的审计文书的种类、内容和格式, 由审计署规定。

第六章法律责任

第四十七条被审计单位违反审计法和本条例的规定, 拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料, 或者提供的资料不真实、不完整, 或者拒绝、阻碍检查的, 由审计机关责令改正, 可以通报批评, 给予警告;拒不改正的, 对被审计单位可以处5万元以下的罚款, 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处2万元以下的罚款, 审计机关认为应当给予处分的, 向有关主管机关、单位提出给予处分的建议;构成犯罪的, 依法追究刑事责任。

第四十八条对本级各部门 (含直属单位) 和下级人民政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为, 审计机关在法定职权范围内, 依照法律、行政法规的规定, 区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施。

第四十九条对被审计单位违反国家规定的财务收支行为, 审计机关在法定职权范围内, 区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施, 可以通报批评, 给予警告;有违法所得的, 没收违法所得, 并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款;没有违法所得的, 可以处5万元以下的罚款;对直接负责的主管人员和其他直接责任人员, 可以处2万元以下的罚款, 审计机关认为应当给予处分的, 向有关主管机关、单位提出给予处分的建议;构成犯罪的, 依法追究刑事责任。

法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的, 从其规定。

第五十条审计机关在作出较大数额罚款的处罚决定前, 应当告知被审计单位和有关人员有要求举行听证的权利。较大数额罚款的具体标准由审计署规定。

第五十一条审计机关提出的对被审计单位给予处理、处罚的建议以及对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分的建议, 有关主管机关、单位应当依法及时作出决定, 并将结果书面通知审计机关。

第五十二条被审计单位对审计机关依照审计法第十六条、第十七条和本条例第十五条规定进行审计监督作出的审计决定不服的, 可以自审计决定送达之日起60日内, 提请审计机关的本级人民政府裁决, 本级人民政府的裁决为最终决定。

审计机关应当在审计决定中告知被审计单位提请裁决的途径和期限。

裁决期间, 审计决定不停止执行。但是, 有下列情形之一的, 可以停止执行:

(一) 审计机关认为需要停止执行的;

(二) 受理裁决的人民政府认为需要停止执行的;

(三) 被审计单位申请停止执行, 受理裁决的人民政府认为其要求合理, 决定停止执行的。

裁决由本级人民政府法制机构办理。裁决决定应当自接到提请之日起60日内作出;有特殊情况需要延长的, 经法制机构负责人批准, 可以适当延长, 并告知审计机关和提请裁决的被审计单位, 但延长的期限不得超过30日。

第五十三条除本条例第五十二条规定的可以提请裁决的审计决定外, 被审计单位对审计机关作出的其他审计决定不服的, 可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

审计机关应当在审计决定中告知被审计单位申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限。

第五十四条被审计单位应当将审计决定执行情况书面报告审计机关。审计机关应当检查审计决定的执行情况。

被审计单位不执行审计决定的, 审计机关应当责令限期执行;逾期仍不执行的, 审计机关可以申请人民法院强制执行, 建议有关主管机关、单位对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分。

第五十五条审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守, 或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的, 依法给予处分;构成犯罪的, 依法追究刑事责任。

审计人员违法违纪取得的财物, 依法予以追缴、没收或者责令退赔。

第七章附则

第五十六条本条例所称以上、以下, 包括本数。

本条例第五十二条规定的期间的最后一日是法定节假日的, 以节假日后的第一个工作日为期间届满日。审计法和本条例规定的其他期间以工作日计算, 不含法定节假日。

第五十七条实施经济责任审计的规定, 另行制定。

第五十八条本条例自2010年5月1日起施行。

《审计法》 篇3

修订前的《审计法》是八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议于1994年8月31日通过，自1995年1月1日起施行的。《审计法》颁布施行十一年来，在各级党委、政府的正确领导下，我省各级审计机关认真贯彻审计工作“二十字”方针，严格依照《审计法》的规定，依法履行审计监督职责，突出对重点领域、重点部门、重点资金的审计监督，严肃查处财经领域中重大违法违规问题和经济犯罪案件，揭露由于决策失误和管理不善造成的重大损失浪费问题。在各项审计工作中，坚持原则，敢于碰硬，实事求是，客观公正，增强信息披露，促进整改工作，并注重从加强宏观调控，完善政策法律制度，强化管理和内部控制等方面，积极提出审计建议和意见。审计机关坚持依法行政，严格审计程序，规范审计行为，强化审计质量控制，审计质量和水平逐年提高，审计工作的社会影响不断扩大。

随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，我国社会经济形势发生了深刻变化，给审计工作带来了许多新情况、新问题，对审计工作提出了许多新任务、新要求。因此，有必要根据社会经济和审计工作发展的需要，总结吸收审计实践中的成功经验和创新成果，并研究借鉴国外审计立法中的有益内容，对《审计法》进行修订。

这次《审计法》修订达30余条，主要在四个方面做了修订：

一是为健全审计监督机制所做的修订。主要包括：明确了审计机关作出审计评价和审计决定的法律依据；提出了审计工作报告重点报告预算执行审计情况的要求；规定人大常委会可以对审计工作报告作出决议；要求政府将审计工作报告所指出问题的纠正情况和处理结果向本级人大常委会报告；规定审计机关可以设立派出审计机构；明确地方各级审计机关负责人的任免应当事先征求上一级审计机关的意见。

二是为完善审计监督职责所做的修订。主要包括：明确了对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督；调整了事业组织、建设项目审计监督的范围；增加了经济责任审计的职责；明确了审计机关有权对社会审计机构相关审计报告进行核查。

三是为加强审计监督手段所做的修订。主要包括：增加了审计机关对电子财会数据及其系统的检查权、对公款私存的查询权、对财会资料及实物资产的封存权和提请有关机关协助权；明确要求被审计单位应当执行审计决定，增加了不执行审计决定的处理措施。

四是为规范审计行为所做的修订。主要包括：将“审计报告”确立为审计机关对外出具的法律文书；增加了上级审计机关对下级审计机关所作审计决定的监督程序；明确了审计机关对违反国家规定的财政收支行为的具体处理措施；确定了被审计单位不服审计决定的救济途径。

《审计法》的修订与颁布施行，为审计机关全面履行职责，加强审计监督提供了更完备的法律手段；为促进依法行政，建设法治政府提供了更有利的法律保障；为规范审计行为，坚持依法审计奠定了更坚实的法律基础；为推动审计事业的长远发展创造了更良好的法律环境。全省各级审计机关要高度重视，将学习、宣传和贯彻《审计法》作为当前的一项重要而紧迫的工作，从以下几个方面抓好修订后的《审计法》的学习、宣传和贯彻落实。

一是认真学习，全面掌握《审计法》的主要内容和精神实质。要把学习理解《审计法》列为审计机关“五五”普法教育的一项重要内容，制定学习、宣传和培训计划，分期分批组织或参加培训、学习。要通过学习，充分认识《审计法》修订施行的重大意义，尽快掌握其主要内容，领会其精神实质，为全面实施《审计法》打牢思想基础。

二是通过多种途径向党委、政府和社会各界广泛宣传。各级审计机关要积极开展宣传活动，抓住《审计法》修订的契机，通过电视、报刊、互联网等多种途径，采取撰文、宣讲、座谈等多种方式，向党委、政府及有关部门以及被审计单位和社会公众广泛宣传《审计法》的立法宗旨和主要内容，取得社会的支持和理解，为其全面贯彻实施创造必要的社会环境。

三是把学习贯彻新《审计法》与清理和完善审计工作具体规定和制度规定结合起来。全省各级审计机关要对照新《审计法》的规定，对已制定的审计工作的具体规定、制度进行一次全面清理，或修改、完善，或停止执行。同时，要根据执行新《审计法》的要求，研究制定一些新的具体规定和制度。

四是进一步坚持依法审计，规范审计行为，不断提高审计质量和水平。要切实做到有法必依，执法必严，违法必究。要按照依法行政的要求，坚持谨慎原则，注意掌握政策，严格按照规定的标准和程序，坚持依法审计，规范审计行为，强化审计质量控制，不断提高审计工作的质量和水平。

五是加强立法调研，配合《江西省审计监督条例》的调研工作。紧紧围绕我省改革的重大举措和当前经济工作中的深层次问题，对审计工作面临的新情况、新问题进行调查研究，寻求新形势下加强审计监督的新思路和可操作的对策、措施。

今年既是实施“十一五”规划的第一年，也是审计事业站在新的起点上，肩负新的使命的开局之年。全省各级审计机关要在深入学习领会《审计法》的基础上，继续坚持"依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实"的工作方针，进一步提高依法审计能力和审计工作质量，为建设创新创业江西、绿色生态江西、和谐平安江西做出更大的贡献。

附：《审计法》修改历程

2003年5月30日，审计署《审计署关于报送2003至2007年立法规划建议的函》中，向国务院法制办正式提出将修改《审计法》纳入五年立法规划的建议。

2003年12月，十届全国人大常委将修订《审计法》列为2004年度审议的立法规划，国务院将修订《审计法》列入国务院2004年度拟提请全国人大常委会审议的法律草案计划。审计署将修订《审计法》列为2004年审计机关的一项重要工作。

2004年4月1日，《审计法》修订起草小组开始集中研究起草《审计法（修订征求意见稿）》。

2004年5月20日，审计署、国务院法制办联合发出《审计署、国务院法制办关于征求〈审计法（修订征求意见稿）〉意见的函》，征求8个省级人民政府、30个中央部门和6位专家学者的意见。

2005年4月26日，国务院办公厅负责同志约请中编办、审计署、财政部、国务院法制办等部门负责同志再次就《审计法》修订的有关问题进行协调。审计署李金华审计长参加了协调会。

2005年9月30日，国务院向全国人大常委会提交了《国务院关于提请审议〈中华人民共和国审计法修正案（草案）〉的议案》。

2005年11月1日，审计署向国务院法制办发出了《审计署关于审计法若干修改意见的函》，就全国人大财经委和全国人大常委会关于《审计法修正案（草案）》的审议意见，提出了八点意见。

2005年11月3日，全国人大法律委、财经委和全国人大常委会法工委联合召开座谈会，征求有关单位对《审计法修正案（草案）》的意见。

2006年2月8日，全国人大法律委员会召开全体会议，审议《审计法修正案（草案）》。审计署董大胜副业审计长列席了会议。

2006年2月21日，全国人大法律委员会召开全体会议，再次审议《审计法修正案（草案）》。

2006年2月25日，第十届全国人大常委会召开第二十次会议，全国人大法律委员会向大会作了《全国人大法律委员会关于〈中华人民共和国审计法修正案（草案）〉审议结果的报告》，大会分组审议了《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定（草案）》。

审计法复习题 篇4

一、单项选择题

1、经县级以上人民政府审计机关负责人批准延长，审计机关封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的期限最长不超过（）天。A、5 B、7 C、10 D、14

2、审计机关实施审计封存措施，可以指定（）负责保管被封存的资料和资产。

A.审计组 B.审计人员 C.被审计单位 D.会计人员

3、被审计单位应当将（）执行情况书面报告审计机关。A.审计报告 B.审计决定 C.审计建议 D.审计意见

4、审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，（）作出处理、处罚的决定。

A、根据具体情况 B、根据被审计单位意见 C、根据审计机关意见 D、在法定职权范围内

5、被审计单位的（）对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。A、主要负责人 B、负责人 C、财务部门负责人 D、财务人员

6、对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，（）有权向审计机关举报。A、该单位人员 B、相关单位 C、相关单位和个人 D、任何单位和个人

7、裁决由本级人民政府法制机构办理。裁决决定应当在接到提请之日起多少日内作出？

A 15日内 B 20日内 C 30日内 D 60日内

8、修订后的《中华人民共和国审计法实施条例》自什么时候起施行？ A 2005年10月 B 2008年5月 C 2009年10月 D 2010年5月1日

9、被审计单位应当自接到审计组的审计报告（）日内提出书面意见，（）日内未提出书面意见的视为无异议。

A 7 B 5 C 10 D 30

10、被审计单位拒绝、阻碍检查的，经审计机关责令改正而拒不改正，审计机关可对被审计单位处（）万元以下的罚款。

A 5 B 10 C 15 D 20

二、多项选择题

1、被审计单位违反审计法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，由审计机关责令改正，可以（）；拒不改正的，依法追究责任。A.限期提供资料 B.通报批评 C.给予警告 D.罚款

2、裁决期间，审计决定不停止执行。但是，有下列情形之一的，可以停止执行：（）

A、审计机关认为需要停止执行的

B、受理裁决的人民政府认为需要停止执行的； C、被审计单位认为需要停止执行的

D、被审计单位申请停止执行，受理裁决的人民政府认为其要求合理，决定停止执行的

3、审计法所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构，包括：（）

A、国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例达到50%的； B、国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过50%的； C、国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例在50%以下； D、国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例在50%以下，但国有资本投资主体拥有实际控制权的；

4、审计人员办理审计事项，与被审计单位负责人或者有关主管人员有（）的，被审计单位有权申请审计人员回避。A.夫妻关系 B.直系血亲关系 C.三代以内旁系血亲关系 D.近姻亲关系

5、被审计单位应当按照审计机关规定的期限和要求执行审计决定。对应当上缴的款项，被审计单位应当按照财政管理体制和国家有关规定缴入（）。A.国库 B.财政专户 C.审计专户 D.单位账户

三、判断题

1、被审计单位拒绝、阻碍检查的，经审计机关责令改正而拒不改正，审计机关可对被审计单位处10万元以下的罚款。

2、被审计单位应当自接到审计组的审计报告7日内提出书面意见，7日内未提出书面意见的视为无异议。

3、审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告时，发现社会审计机构存在违反法律、法规或者执业准则等情况的，可依法作出处理、处罚。

4、下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，上级审计机关应当作出变更或者撤消的决定。

5、审计机关有权要求被审计单位提供必要的电子计算机文档。

6、审计机关外部人员不可以参加审计工作。

7、审计机关负责人在任职期间因健康原因不能履行职责1年以上的，可以进行撤换。

8、审计机关拟向社会公布对上市公司的审计、专项审计调查结果的，应当在7日前将拟公布的内容告知上市公司。

9、被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请裁决，也可以申请行政复议。

10、审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，不能取得提供者签名或者盖章的，不能作为审计证据。

四、简答题：

1、审计机关依法可对政府投资和以政府投资为主的建设项目的哪些事项进行审计监督？

2、被审计单位对审计机关作出的哪些审计决定不服的可提请本级人民政府裁决？

3、审计报告应包括哪几部分内容？

4、简述审计人员办理审计事项应回避的情形。

五、案例分析题

1、A市审计局对某市直单位上一预算执行情况审计后，依法下达审计决定对该单位违反国家规定的财政收支行为作出处理。在审计决定中对被审计单位救济途径告知如下：“本决定自送达之日起生效。如对本决定不服，可以依法申请行政复议或提请行政诉讼。行政复议或者行政诉讼期间本决定照常执行。”请问上述行为是否正确，为什么？

2、C县审计局在对某事业单位审计中发现，该单位下设一自主经营的经济实体，于是要求该单位提供核算下属经济实体收支情况的账簿、凭证和报表等资料。该单位以种种理由拖延不提供资料。审计组多次与该单位负责人和有关人员协商，并对该单位负责人和有关人员给予警告后，该单位仍不提供上述资料。对此，C县审计局下达决定对该事业单位处以2万元罚款，并对该单位负责人处1000元罚款。请问审计组的处罚决定是否正确，为什么？

3、某审计组在对某政府投资建设项目审计过程中，发现该工程所需水泥大部份是由私营企业益丰水泥有限责任公司提供，为此，审计组前往益丰水泥有限责任公司调查了解水泥采购资金支付的真实性、合法性，但益丰水泥有限责任公司总经理王总认为该公司为私营企业，不属于审计机关监督对象，拒绝提供有关资料。请问，王总的做法是否正确，为什么？ 审计法复习题参考答案：

一、单项选择题（每题1分，共10分）：

1、D

2、C

3、B

4、D

5、B

6、D

7、D

8、D

9、C

10、A

二、多项选择题（每题2分，共20分）：

1、ABC

2、ABD

3、BD

4、ABCD

5、AB 三：判断题：

1、×（根据实施条例可处5万元以下罚款）

2、×（应当自接到审计组的审计报告10日内提出书面意见。）

3、×（应当移送有关主管机关依法追究责任）

4、×（下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，上级审计机关可以责成下级审计机关作出变更或者撤消的决定，也可以直接作出变更或者撤消的决定。）

5、√

6、×（审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。）

7、√

8、×（应当在5日前告知）

9、×（对有关财政收支的审计决定不服的救济途径是提请本级人民政府裁决）

10、×（不能取得提供者签名或盖章的，审计人员应当注明原因，也能作为审计证据。）

四、简答题：

1、正确答案：

⑴总预算或者概算的执行情况； ⑵预算的执行情况和决算； ⑴ 单项工程结算； ⑷项目竣工决算。

2、正确答案：

⑴依照审计法第十六条进行审计监督作出的审计决定； ⑵依照审计法第十七条进行审计监督作出的审计决定；

⑶依照审计法实施条例第十五条规定进行审计监督作出的审计决定。

3、正确答案：

⑴ 对审计事项的审计评价；

⑵ 对违反国家规定的财政收支、财务收支行为提出的处理、处罚意见； ⑶ 移送有关主管机关、单位的意见； ⑷ 改进财政收支、财务收支管理工作的意见。

4、正确答案：

1、与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三 代以内旁系血亲或者近姻亲关系的；

2、与被审计单位或者审计事项有经济利益关系的；

3、与被审计单位、审计事项、被审计单位负责人或者有关主管人员有其他利害关系，可能影响公正执行公务的。

五、案例分析：

1、正确答案：不正确。根据审计法实施条例第十五条，A市审计局下达审计决定所处理事项属于财政收支审计范畴，根据审计法实施条例第五十二条，被审计单位对该审计决定不服应提请审计机关的本级人民政府裁决，且审计机关应当在审计决定中告知被审计单位提请裁决的途径和期限。（审计决定中应告知如下：“本决定自送达之日起生效。如对本决定不服，可在本决定送达之日起60日内提请本级人民政府裁决。裁决期间本决定照常执行。”）

2、正确答案：正确。根据审计法实施条例第四十七条：“被审计单位违反审计法和本条例的规定，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，对被审计单位可以处5万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，„

中华人民共和国审计法全文 篇5

审计机关采取前两款规定的措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动。

第三十五条 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正;有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。

第三十六条 审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。

审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。

第三十七条 审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。

第五章 审计程序

第三十八条 审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书;遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。

审计机关应当提高审计工作效率。

第三十九条 审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。

审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。

第四十条 审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审计组应当将被审计对象的.书面意见一并报送审计机关。

第四十一条 审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。

审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日起生效。

第四十二条 上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。

第六章 法律责任

第四十三条 被审计单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告;拒不改正的，依法追究责任。

第四十四条 被审计单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第四十五条 对本级各部门(含直属单位)和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

(一)责令限期缴纳应当上缴的款项;

(二)责令限期退还被侵占的国有资产;

(三)责令限期退还违法所得;

(四)责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理;

(五)其他处理措施。

第四十六条 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。

第四十七条 审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行。

审计机关依法责令被审计单位上缴应当上缴的款项，被审计单位拒不执行的，审计机关应当通报有关主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。

第四十八条 被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。

第四十九条 被审计单位的财政收支、财务收支违反国家规定，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关。

第五十条 被审计单位的财政收支、财务收支违反法律、行政法规的规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五十一条 报复陷害审计人员的，依法给予处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第五十二条 审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第七章 附 则

第五十三条 中国人民解放军审计工作的规定，由中央军事委员会根据本法制定。

第五十四条 本法自1995年1月1日起施行。1988年11月30日国务院发布的《中华人民共和国审计条例》同时废止。

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《审计法》 篇6

国务院总理温家宝日前签署第５７１号国务院令，公布了新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》。审计署总审计师孙宝厚２１日接受新华社记者采访时表示，新条例在审计监督范围、审计监督权限，以及对审计机关的监督等方面作出新的规定，总体来说，条例的有关内容更具体、更明确、更具可操作性。

“根据新条例，审计监督的职责范围有所拓展。通俗地说，今后财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。”孙宝厚告诉记者，根据中国审计法律关于审计监督范围的规定，审计机关主要是对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督。

这次新条例规定，经本级人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。

新条例进一步规范了审计机关的监督权限。一是增加规定了查询被审计单位在金融机构的账户以及被审计单位以个人名义在金融机构存款的具体程序。二是增加规定了封存被审计单位有关资料和违反国家规定取得的资产的程序和期限。三是明确了审计机关可不事先通知而直接持审计通知书实施审计的情形。

“新的规定更具体、更明确、更具可操作性。”孙宝厚举例说，为保障被审计单位的合法权益，审计法规定，审计机关在实施审计３日前通知被审计单位，但“遇有特殊情况”可不事先通知。这有利于在紧急情况下有效防止被审计单位掩盖违法违规事实。

“审计机关的权力是法律赋予的，同时也要受到法律的限制。”孙宝厚说，“比如，新条例就对审计机关不事先通知被审计单位而直接实施审计的几种‘特殊情况’进行了明确规定，即仅限于办理紧急事项、被审计单位涉嫌严重违法违规以及其他特殊情况，并且规定必须经本级人民政府批准。”

新条例还明确规定了审计机关封存被审计单位资产的期限为７日以内，有特殊情况需要延长的，可以适当延长，但延长期限不得超过７日。这样可以尽量避免对被审计单位的正常业务活动造成影响。

“审计难，处理更难，公开审计结果难上加难。这是因为，公开审计结果的威慑力远远大于审计本身。”孙宝厚指出，新条例进一步扩大了可以公布的审计结果的范围。

原条例将审计结果的公布范围限于以下三种：本级政府和上级审计机关要求公布的、社会公众关注的、法律法规要求公布的。

为加大审计结果公开力度，新条例取消了这一限制规定，但是审计机关公布对会计师事务所相关审计报告的核查结果时，需与有关主管机关协商。另外，考虑到上市公司的特殊性，审计机关拟向社会公布对上市公司的审计、专项审计调查结果的，应当在５日前将拟公布的内容告知上市公司。

“审计结果公开的范围越大，对审计质量要求也越高。这就要求我们不断提高审计工作质量和水平。”孙宝厚说。

“‘谁来监督审计机关’是一个大家很关心的问题。”孙宝厚说，新条例从审计机关的内部监督和对审计机关的外部监督两方面，就这一问题作出了规定。

“一是加强了审计机关的内部监督。”孙宝厚说，“根据审计法的规定，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。关于审计机关的内部监督，一个重要的方面就是，上级审计机关对下级审计机关的业务监督。新条例进一步明确了审计机关内部层级监督制度。”

“二是加强了对审计机关的外部监督。”孙宝厚说，审计法规定了对有关财政收支的审计决定不服的可向本级人民政府申请裁决，对有关财务收支的审计决定不服的可依法申请行政复议或提起行政诉讼。

《审计法》 篇7

工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动, 需要各项目参加者相互配合协调, 使各项工作形成合力, 确保项目建设顺利进行。因此, 在开展跟踪审计工作时, 必须明确工作目标, 合理定位, 开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则:一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能 (质量) 和投资, 跟踪审计时必须明确具体要求, 围绕工程项目建设目标开展工作, 同时加强对各建设目标分析和评价, 做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资, 因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展, 监督建设资金的运用、投资的控制情况, 同时, 应用价值工程理论, 对设计方案和施工方案进行优化, 提出合理化建议, 以最大限度地发挥投资效益。

2 跟踪审计的内容

对国家投资建设项目的跟踪审计, 其目的是通过协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制, 使工程项目合规合法, 工程总造价有效控制在成本控制目标之内, 并顺利完成竣工决算, 因此国家投资建设项目跟踪审计一般实行建设前期、建设期间、竣工决算几个过程 (本人认为民间投资的跟踪内容在建设期间有一致性, 因此不单独展开) , 主要内容分别为:

(1) 建设前期主要跟踪审计的程序性内容有:建设项目法人制是否建立;建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准;项目是否列入年度建设计划, 资金来源是否合规、合法;建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标, 并签订合同;勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求, 有无超越规定资质要求;预算或标底编制是否符合定额规定, 工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确;建设项目的管理单位 (如代建单位) 其内控制度是否建立健全, 如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等, 并在项目实施时是否得到有效执行。

(2) 建设项目实施期间跟踪审计主要内容有:概 (预) 算执行及调整的真实性、合法 (规) 性, 有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题;项目是否存在边设计边施工, 或因投标原因而提出的不合理设计变更, 此种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生, 因实行工程量清单报价后, 投标单位会存在不平衡报价, 中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换, 建设单位如没有严格的工程变更内控制度, 非常容易造成管理上的缺陷, 最终会造成增加投资和损失浪费现象;对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计, 审查其是否真实、合理;根据项目招标文件及合同, 结合现场的形象进度, 核实由施工单位上报的, 经监理审核的月进度款支付计量报表;参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议;帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料, 做到项目完工, 资料也能及时完整上报, 以便顺利通过竣工验收。

(3) 竣工决算内容主要有:工程结算审计主要审查工程量计算, 套用定额或采用的清单综合单价是否准确, 设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实, 材料差价核实是否合理, 工程费用计取是否合规, 招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成;竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性, 利息和资金占用费用是否真实, 其分摊是否合理、有无挪用资金、有无挤占工程投资支出, 工程投资是否真实合法, 竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致, 建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定, 是否超出概算金额等。

3 建设项目跟踪审计应注意的问题

(1) 跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方, 跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性, 处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向:一是越俎代庖, 大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系, 明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开, 只关注工程造价, 不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常, 也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此, 审计工作一定要定位准确。

(2) 提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上, 审计人员很少深入施工现场, 不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解, 思想还停留在传统审计模式, 从而使跟踪审计工作流于形式。因此, 要高效地开展跟踪审计工作, 首先要提升审计人员的政治素质, 强化审计人员的责任心和敬业精神, 树立崇高的工作责任感和职业道德;其次, 改进工作方法, 完善审计制度, 让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论, 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则, 保证跟踪审计有效实施;最后, 提高审计人员的专业水平, 注重审计人员综合能力的培养, 以提高全过程跟踪审计工作质量。

(3) 制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点, 是一次性非重复性工作。因此, 跟踪审计方案必须与工程项目相适应, 切忌生搬硬套, 否则非但不能起到指导性作用, 反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场, 搞形式主义, 降低了审计的权威性。因此应从实际出发, 根据不同项目特征、不同施工方案, 有针对性地制定跟踪审计方案, 使审计方案切实可行, 真正对审计工作具有指导作用。

(4) 设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论, 工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时, 应当以建设工程造价控制为主线, 对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量, 应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注, 在实施审计时, 可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。

4 结语

开展跟踪审计需要在实践中不断完善跟踪审计;加强对投资效益的审计评价, 采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价, 符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸, 将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计, 按照全方位、全过程的审计要求, 做到关口前移、全程监控, 在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以规范工程建设行为, 提高工程建设管理水平, 促使工期、质量、功能和投资最佳化, 争取最佳投资效果。

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异地审计与审计定价 篇8

关键词：异地审计；审计定价；GMM

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：

基金项目：2010-2011年度日本笹川优秀青年教育基金（SYLFF）；中央高校基本科研项目（CDJXS10011127）；中央高校基本科研项目（CDJXS11021113）

Non-local Audit and Auditing Pricing：Based on Static and Dynamic Perspective

Lin Chuan1, Cao Guo-hua1, Chiu Bang-han2, Bi Jia-Yu2

(1．College of Economics and Business Administration, Chongqing University, Chongqing, 400040, China;

2．Department of Finance, Yuan Ze University, 32003, Taiwan)

Abstract：Regional characteristics is the important factor of affect the audit pricing of Chinese listed company. This paper uses 339 non-financial companies listed in 2004-2009, from the perspective of the static and dynamic studying the relationship non-local audit and audit pricing. We find that, there is a significant negative correlation between non-local audit and audit pricing. In addition, adjusted cost is the important influence factor of audit pricing of listed companies.

Key Words: Non-local Audit；Auditing Pricing；GMM

作者简介：林川（1985-），男，山东青岛人，重庆大学经济与工商管理学院，博士研究生，主要研究方向：公司财务、公司治理与审计；曹国华（1967-），男，安徽宣城人，重庆大学经济与工商管理学院，金融系主任，教授、博士研究生导师，主要研究方向：证券投资；丘邦翰（1959-），男，台湾人，台湾元智大学管理学院财务金融学系，副教授，主要研究方向：审计管理；毕家豫（1967-），男，台湾人，台湾元智大学管理学院，博士研究生，主要研究方向：审计管理。

通讯作者：林川；通讯电话：13512379118；Email：cqdxlc@gmail.com；

通讯地址：重庆市重庆大学经济与工商管理学院；邮编：400040

一、引言

目前，中国上市公司并没有统一的审计定价标准（耿建新等，2009）[1]，因此审计定价具有明显的地域特征，这与各行政区域间经济发展程度、上市公司发展程度、会计师事务所发展程度以及相关政策存在差异有关。对中国上市公司审计定价的研究源于2001年证监会要求上市公司披露支付会计师事务所报酬信息之后，众多学者在Simunic（1980）研究的基础上[2]，主要从上市公司特征和会计师事务所特征方面发现影响审计定价的因素多达八十多项（叶建芳等，2010）[3]。其中，部分学者在研究中注意到了中国上市公司的审计定价具有地域特征，但仅考虑了上市公司所在地对审计定价的影响，认为上市公司所在地会影响公司审计定价（刘斌等，2003）[4]，却忽视了会计师事务所所在地的影响，仅有冯均科和李清丽（2007）[5]、吕兆德等（2007）[6]将会计师事务所所在地因素纳入研究范畴，但是得到的结论却不尽相同。

因此，本文将上市公司所在地与会计师事务所所在地是否相同的因素纳入研究范畴，从异地审计的角度研究地域特征对审计定价的影响。与其他研究不同的是，本文认为会计师事务所调整审计定价是存在成本的，因此在从静态视角研究异地审计对审计定价影响的基础上，还进一步从动态的视角进行研究。同时，以往从动态视角研究审计定价的文献，大多仅是加入审计定价的前期变量，而在估计方法上依然使用静态识别的估计方法，而本文利用动态识别的广义矩估计方法，更加清晰的判断异地审计在审计定价中存在的动态关系。

全文余下部分的结构安排为：第二部分为文献回顾与研究假设；第三部分为研究设计；第四部分为实证分析；第五部分为对全文进行总结。

二、文献回顾与研究假设

异地审计（non-local audit）指的是上市公司办公或注册所在行政地域与会计师事务所办公或注册所在行政地域并非同一地区，而同地审计（local audit）指的是上市公司所在地与会计师事务所所在地相同。2000年以前证监会限制会计师事务所跨省市设立分所，因此审计市场地区分割情况严重，上市公司往往只能选择本地事务所，于是出现上市公司审计业务高度集中于本地事务所和会计师事务所客户高度集中于本地上市公司的双重现象（林婵娟和林孝伦，2009）[7]。2000年后随着会计师事务所开始跨省市设立分所，才使得部分事务所主动寻找异地客户，但更多上市公司依然选择本地事务所。近年来虽然出现会计师事务所联合合并现象，但合并后的事务所大多将原事务所设置为分所，而且原事务所分所也大部分被保留，使得部分联合合并只存在于形式上，基本未改变审计市场现状。在西方上市公司中，审计定价是由资源投入成本、正常利润及预期损失构成，而中国上市公司的审计定价还受到外界因素影响。1999年国家计委颁布的《中介服务收费管理方法》认定，审计定价是执行政府指导下的双方协商定价，应在平均工时成本费的基础上考虑必要的税金和合理的利润，并结合市场供需进行分析。可以看出，不同地区上市公司的审计定价，会因为公司特征产生差异，也会因为所在地区政策产生差异。于是，异地审计和同地审计的上市公司的审计定价必然存在差异。

理论上讲，异地审计对审计定价的影响是混合的。通常认为，审计定价属于成本导向型，异地审计会增加事务所的审计成本，使得事务所提高审计定价。具体原因包括：首先，由于审计定价中包含事务所的差旅费，同地审计情况下的差旅费会相对较少，而且上市公司与本地事务所间的信息沟通也较方便，所以异地审计情况下，公司承担的费用相对较高，审计的直接成本更高；其次，由于中国审计市场竞争并不充分，被地方保护主义作用严重分割，会计师事务所与本地政府和上市公司间存在千丝万缕的利害关系，会受到地方政府的干预和上市公司的压力（余玉苗，2001）[8]。所以，与本地事务所相比，异地事务所没有地缘优势，他们的进入壁垒较高，付出的成本也较高，而且会因无法受到地方行政势力保护而承担更高费用，否则异地事务所被变更的机率就会更大（沈红波，2007）[9]，这使得审计的无形成本上升；再者，由于本地会计师事务所占据天时、地利、人和（朱红军和章立军，2003）[10]，以及早期审计市场的封闭化，使得优质客户首先被本地事务所占有，而留给异地事务所的大多是质量相对不高的客户，因此客户审计复杂度更高，所以在保证审计利润的情况下，理性的会计师事务所会通过调高审计定价以弥补预期损失；另外，异地审计的会计师事务所与上市公司间的信息不对称程度明显高于同地审计情况（Malloy，2005）[11]，而信息不对称情况也增加了审计成本，使得审计定价更高（Choi等，2008）[12]。

但是，也有文献认为异地客户的审计定价会低于本地客户，异地审计存在明显的“低价揽客”现象。具体原因包括：首先，由于存在进入壁垒等难度，会计师事务所必然会以“低价”策略争取异地客户，以压低利润的方式获得客户资源；其次，通常一些大型会计师事务所会更主动寻找异地客户，由于这些会计师事务所具有较强的审计能力以及可以提供较高审计质量（温国山，2009）[13]，因此他们在审计过程中因耗费审计资源而出现的额外成本会减少，相应节省了审计成本；再者，部分进行异地审计的会计师事务所在定价时会忽略掉审计风险因素，由于审计耗费成本与审计风险呈反向关系，若会计师在审计定价时理性的评估审计风险，并要求提前进行补偿，那么这部分预期风险费用会成为审计的机会成本，也会成为会计师天然的惩罚机制（Simunic and Stein，1996）[14]，但是也会在没有发生法律赔偿责任时成为事务所的现实利润，因而部分事务所为了吸引异地客户，在审计定价时忽略掉审计风险，放弃这部分利润。

基于上述分析，本文提出以下研究假设：

假设：上市公司与会计师事务所是否为同一行政地域对审计定价产生显著影响，但影响方向不确定。

三、研究设计

（一）变量定义

1．被解释变量。选择上市公司年报公布的会计师事务所年度审计报酬（AudFee）衡量审计定价变量，并对其取自然对数（ ）。

2．解释变量。该变量根据上市公司办公或注册所在地与会计师事务所所在地是否相同定义，若上市公司办公或注册所在地与会计师事务所在地不相同时，变量UL=1，若相同时，UL=0。同时，由于很多会计师事务所在异地设立分所，因此一些与事务所注册地不同的客户，会因为与事务所分支机构在同一地区而并非异地客户，所以若上市公司所在地与会计师事务所分支机构所在地相同时，UL=0。

3．控制变量。Simunic（1980）等研究美国上市公司审计定价时，认为资产规模是决定审计定价的最重要因素[2]。刘斌等（2003）研究中国上市公司审计定价时，发现公司规模、应收款项与资产总额之比以及反映区域因素的虚拟变量与审计定价显著相关[4]。张晨宇等（2007）则得出了事务所规模和审计任期会显著影响审计定价的结论[15]。由于本文利用异地审计的变量研究区域因素对审计定价的影响，使得异地审计变量可以替代已有研究中的区域因素的虚拟变量，因此借鉴已有文献并根据研究目的，本文加入公司规模（Size）、应收账款占总资产之比（Reratio）、盈亏状况（Loss）、审计任期（Tenu）及会计师事务所规模（Big）的变量，具体变量解释列为表1。

注：事务所规模变量中，国内十大会计师事务所选择的是根据中国注册会计师协会各年度发布的《会计师事务所综合评价前百家信息》中排名最前的十家国内会计师事务所。

（二）检验模型与研究方法

结合研究假设，本文提出的经验模型为：

（1）式中，Industry为行业的控制变量，C为常数项， 为残差项，为静态面板数据模型，暗含着认为上市公司和会计师事务所可以毫无迟滞的调整审计定价，采用的计量方法为面板数据的OLS估计，固定效应及随机效应估计技术，采用固定效应估计可以在一定程度上克服内生性问题带来的影响，采用随机效应估计可以矫正混合OLS由于忽视正的时间序列相关而可能高估的t值。

但是在异地审计的情况下，会计师事务所却存在调整审计定价的调整成本。若异地审计的事务所当期审计定价高于其他同地审计的事务所时，上市公司会因承担过多审计成本而促使会计师事务所降低审计定价，事务所便可能在下一期降低审计定价。若异地审计的事务所当期审计定价低于其他同地审计的事务所时，事务所会因为低价揽客而损失应有的审计利润，于是事务所可能会在下一期提高审计定价。因此这种调整成本同样也是影响审计定价的因素，会使得目标审计定价（AudFee*）与实际审计定价（AudFee）出现偏差。然而（1）式在静态识别下未考虑调整成本因素，未能真实的检验存在异地审计因素时审计定价是否表现出对目标最优审计定价的反转和反转发生的速度，因此应构建动态模型检验异地审计对审计定价的影响。在异地审计情况下，调整成本的存在使得最优审计定价与实际观察到的审计定价存在差异，使得当前审计定价不能立即调整为目标审计定价，所以可以假定调整成本是在实际审计定价向目标审计定价调整中的滞后原因。因此本文以 作为系数调整当前审计定价以获得目标审计定价，即：

其中，AudFee与AudFee*由（1）式分别所得，将（1）式代入（2）式并展开得到：

同时，本文在（3）式基础上加入公司特征效应（ ）以控制不可观察的公司异质性的影响，然后构建动态调整模型为：

为了消除不可观察的公司特征效应，可以对（4）式进行一阶差分。而在加入公司特征效应下的OLS估计是有偏的，由于 与 相关，会使得面板数据OLS的估计系数参数不一致。因此，本文采用广义矩估计（GMM）技术，使用被解释变量和控制变量的滞后一期和滞后两期变量分别作为工具变量，采用Eviews6.0进行分析。

（三）数据说明

为了运行动态计量模型，需要至少连续6年均可获得相关数据的公司样本，而且由于涉及公司前一年度相关数据，因此本文选取2003年以前已经上市且并未退市的上市公司，将研究窗口确定为2004-2009年，样本选取的其他原则为：① 剔除年报中不含有审计报酬的上市公司；② 剔除所公布审计报酬含上年度审计费用、含半年度审计费用、含验资等特殊服务费用和差旅费补助另算的上市公司；③ 剔除所有需要进行双重审计或补充审计的上市公司，即含有B股或H股的上市公司；④ 剔除金融行业上市公司样本；⑤ 剔除处于特殊处理（ST或*ST）的上市公司；⑥ 剔除样本期间缺失数据较多且无法补充的上市公司。最终本文构建一个2004-2009年由339家非金融行业上市公司组成的平衡面板样本。本文上市公司财务数据来源为清华金融数据库（THFD），会计师事务所所在地信息根据各事务所网站及中国会计视野网站（http://www.esnai.com/）手工整理获得。

四、实证分析

（一）描述性统计

表2为变量的描述性统计结果。从表中可以看到， 均值为13.137，中位数为13.071，说明样本内上市公司给予会计师事务所的年度审计报酬平均在50万元左右。UL均值为0.186，说明样本内仅有不到两成上市公司所在地与会计师事务所所在地不同，而八成多上市公司依旧选择本地会计师事务所，异地会计师事务所并不是上市公司首选。

其他控制变量中， 均值为21.651，中位数为21.534；AR均值为0.082，样本内上市公司应收账款占总资产比例仅为8.2%；Loss均值为0.095，样本内仅有不到一成公司在审计年度或上年度出现亏损状况；Tenu均值为0.886，有近九成公司的事务所属于续聘的，更多公司选择继续相信已有事务所；Big均值为0.314，有三成左右上市公司的事务所是国际四大或当年度国内十大事务所，该变量值并不高说明国内审计市场集中度不高。同时，从标准差的值来看，各变量标准差均小于1，说明各变量值较集中，差距并不大。

（二）相关性检验

注：***、**和*分别表示在1%、5%和10%置信水平下通过显著性检验

表3给出本文主要变量间的相关系数及相关系数的显著性。就相关性检验的结果来看，审计定价与异地审计之间存在显著的负相关关系，说明异地审计的上市公司的审计定价更低，事务所存在“低价揽客”的现象。而从解释变量与控制变量及控制变量间的相关系数来看，相关系数均较小，基本都在0.20以下，说明解释变量及控制变量间的共线性问题较弱，变量间不存在多重共线性，使得实证结果可信。

（三）实证结果与分析

注：***、**和*分别表示在1%、5%和10%置信水平下通过显著性检验，括号内为各系数的标准误差值。

表4分别列出异地审计对审计定价影响的静态和动态估计结果。在静态识别状态下，F统计量表明所有的回归模型均在1%的水平上显著，表明各模型拟合的整体效果较好，回归结果可信。R2在OLS、固定效应和随机效应的不同估计方法下分别为0.462、0.971和0.327，提供了不同回归估计方法下审计定价的变异程度，说明静态识别下，各种估计方法的解释能力均可以接受，尤其是固定效应下的回归模型解释能力最强。而在动态识别状态下，J统计量表现出的Sargan检验表明在GMM估计中选择方程右边变量的滞后一期和滞后二期变量作为工具变量均是正确的。同时，当选择滞后一期变量为工具变量时，样本公司的调整系数 为0.833，估计系数在常规置信水平上显著表明当实际审计定价向目标审计定价转移时需要承担调整成本，而且该系数值较大，说明在异地审计情况下，对审计定价调整的敏感度较强，向目标审计定价的转移速度较快。而在选择滞后两期变量作为工具变量时，样本公司的调整系数 为0.945，该系数值大于选择滞后一期时的调整系数，说明在滞后两期时审计定价的调整更敏感，实际审计定价更加迅速的向目标审计定价调整。但是滞后两期的调整系数却未通过常规置信水平的显著性检验，说明审计定价的调整时间较短，会计师事务所大多会选择在滞后一期调整审计定价，另外也因为部分上市公司在滞后两期时已经更换成本地会计师事务所，也有部分会计师事务所在滞后两期时设立分支机构使得异地审计转为同地审计。

具体各变量而言，本文感兴趣的是异地审计变量（UL），静态识别下的经验结果表明异地审计与审计定价间存在负相关关系，而且在OLS估计和固定效应估计下均可以通过常规置信水平上的显著性检验，置信水平分别为1%和5%，说明会计师事务所与上市公司是否为同一行政地域对审计定价产生了显著地影响，若会计师事务所所在地与上市公司所在地不同时，审计定价会更低，这与冯均科和李清丽（2007）[5]结论相同。静态识别下的经验结果表明，异地客户的审计定价明显更低，中国审计市场依旧存在“低价揽客”现象。显然，在中国证券市场依旧存在地方保护主义的状况下（曾亚敏和张俊生，2009）[16]，异地客户的争取有相当难度，会计师事务所要争取异地客户，就存在低价竞争的可能性，即便会计师事务所异地审计的成本较高，其低价吸引异地客户的行为只能是忽略审计风险或牺牲审计利润，这会造成审计市场的恶性竞争。而从动态识别下的经验结果来看，当选择滞后一期变量为工具变量时，异地审计对审计定价的影响依旧为负，而且也可以通过常规置信水平上的显著性检验，置信水平为5%，而当选择滞后两期变量为工具变量时，异地审计对审计定价的影响变为正，但未能通过常规置信水平上的显著性检验。动态识别下的经验结果表明，为了保留审计客户，当实际审计定价向目标审计定价进行调整时，事务所依旧会保留低价揽客的策略，并未直接将审计定价调整至成本导向的价格，因此工具变量为滞后一期时的经验结果依旧为负，而在第二次调整时，审计成本对审计定价的影响更加明显，工具变量为滞后两期时的经验结果变为正，但是滞后两期时会计师事务所的调整能力已经变弱，调整成本对审计定价的影响不显著，而且因为部分公司在两期后已经将异地事务所替换为本地事务所等原因，所以此时的经验结果并不显著。

关于控制变量，本文发现与先前的研究结论基本相同。公司规模、盈亏状况和会计师事务所规模的系数是正的，而且在常规置信水平上显著，表明规模越大、前两年度出现亏损状况以及事务所规模越大的公司的审计定价越高。应收账款占总资产之比的系数也是正的，但是未能在常规置信水平上全部通过显著性检验，表明应收账款之比对审计定价的影响不明显。审计任期的系数是正的，而且在常规置信水平上显著，说明续聘事务所的审计定价更高，新任事务所的审计定价反而更低，也暗证了证券市场“低价揽客”现象的存在。

五、研究结论

本文使用2004-2009年间339家非金融行业上市公司组成的平衡面板数据，从静态识别和动态识别的视角，对异地审计与审计定价的关联性进行了经验检验。研究发现，异地审计与审计定价间为显著地负相关，当上市公司所在地与会计师事务所所在地不同时，审计定价会更低，中国证券市场确实存在“低价揽客”的现状。同时，本文还发现，调整成本是影响审计定价的重要因素，会计师事务所会主动将实际审计定价向成本导向型的目标审计定价调整，但是调整成本仅在滞后一期时表现的比较显著，而在滞后两期时会计师事务所的调整能力已经变弱，说明“低价揽客”现状在中国证券市场上比较严重。

上述结论为考察中国上市公司审计定价提供了一个有益的视角，根据经验结果，应重视审计市场依然存在的“低价揽客”现象，加强对会计师事务所竞争的管理，促进审计市场良性竞争的发展。

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