营改增后如何规范发票管理

营改增后如何规范发票管理（精选8篇）

营改增后如何规范发票管理 篇1

营改增后如何规范发票管理

一是准确划分用票纳税人类型。

按照税收征管法、发票管理办法等相关法律法规要求，将纳税人划分为自开票纳税人和代开票纳税人，划分的标准是纳税人是否办理了税务登记。办理了税务登记或按税收征管法有办证义务的纳税人，为自开票纳税人，有用票需求的，应自己开具发票，不得找税务机关或其他纳税人代开。没有办理税务登记义务的纳税人，为代开票纳税人，包括偶尔发生应税行为的非企业性单位和广大自然纳税人，他们有用票需求的，应找税务机关代开或税务机关委托的其他合法单位代开，不得找其他自开票纳税人开具。以此划分开票纳税人类型，坚持权利义务对等原则，划清了税务机关和纳税人的权利义务，有利于保证双方权利义务的实现，各做各的事，不相互越位，不越俎代庖。

二是因地制宜满足纳税人需求。

营改增后，原增值税纳税人和试点增值税纳税人都用增值税发票，纳税人数量多，需求各异，必须结合各类纳税人的实际，采取不同的方法来满足他们的用票需求。首先，对起征点以上和起征点以下纳税人要区分对待，起征点以上纳税人开票原则上进入增值税防伪税控升级版，使用新系统开具发票，税控器具费用从应纳税款中抵扣；起征点以下纳税人，根据纳税人意愿，可选择使用增值税防伪税控升级版、UK数字证书、原有地税税控器具、定额发票等方式开票。其次，一般纳税人和小规模纳税人根据其业务需求，区别开票。一般纳税人使用防伪税控系统升级版开具增值税专用发票和普通发票，不得利用其他器具开票；小规模纳税人，由纳税人用税控器具开具普通发票，需要开具专用发票的，由税务机关代开。再次，对行业特点不同的纳税人允许使用不同的税控器具开具发票。针对饮食、二手房交易、停车管理服务、出租车、过桥过路通行服务等特殊行业，允许他们根据自身的特点，使用增值税防伪税控系统升级版、卷筒、计价器出票、手撕定额等形式开票；最后，对没有办理税务登记义务的纳税人由税务机关或税务机关委托的合法代开机构进行代开。他们有用票需求的，持合法证明，随到随开，当即缴纳税款或免税。

三是规范新老纳税人用票标准。

推行营改增后，原增值税纳税人和试点增值税纳税人都是增值税纳税人，在发票使用方面应享受一样权利，履行一样义务，统一用票标准。按营改增试点纳税人销售不动产和个人出租不动产相关规定，自然人可以申请地税机关代开增值税专用发票。而原增值税自然人是不可申请代开增值税专用发票的。如此一来，这似乎对原增值税自然纳税人形成一种税收歧视。在给予营改增试点纳税人开票优惠的同时，也要对原增值税纳税人自然纳税人销售其他可以抵扣的货物，需要代开专用发票也明确应该允许，以便他们享受同样的优惠。另外，对原增值税不足起征点小规模纳税人偶尔需要代开增值税专用发票的问题，也应比照自然人允许代开。

四是服务兜底，千方百计解决纳税人困难。

税务机关和税务人员要树立依法使用发票是纳税人的一项权利更是一项权益的观念，不仅要给予，更必须加以保障。无论是自开票纳税人还是代开票纳税人，无论在任何时点，遇到用票困难，只要需求合法，在通过其他途径得不到解决的情况下，税务机关最后都应无条件解决，不能因为纳税人用不上发票而导致其他权益丧失。

营改增后如何规范发票管理 篇2

玉柴物流是从事交通运输、仓储、短途配送、装卸搬运、金融服务等供应链一体化综合性现代物流服务供应商。在营改增实施前, 公司组织业务主管和财务主管到各地培训及政策实施调研, 内部以财务牵头, 组织经理、业务骨干、财务人员进行营改增政策研究学习, 同时聘请税务专家对营改增相关文件及政策进行解读, 让公司员工全面了解营改增对物流业务纳税的影响、价内税转变价外税区别、税率变化、纳税计算方法、影响税负主要因素、业务操作过程的税务风险等税务基本知识, 为营改增实施统一思想和认识, 转变观念奠定基础。

二、规范纳税人主体身份, 降低税负

玉柴物流经营的交通运输、短途配送、仓储、装卸搬运等业务的流转税从价内征税转变价外征税, 依据营改增文件 (财税〔2013〕106号) 《营业税改征增值税试点实施办法》第三章规定, 交通运输业服务增值税一般纳税人税率为11%, 现代服务业中物流辅助服务的增值税一般纳税人税率为6%, 小规模纳税人的增值税征收率为3%。玉柴物流结合自身业务发展需要, 为减少营改增实施对业务发展的影响, 组织对分 (子) 公司经营的业务类型、规模进行梳理, 对经营仓储业务、装卸搬运业务等规模不足500万元的物流辅助服务分别调整经营主体, 按小规模纳税人主体管理, 适用简易计税方法计税;对经营交通运输、短途配送等规模达到500万元的物流服务单位, 按一般纳税人主体管理, 适用一般计税方法计税。虽然小规模纳税人不能抵扣进项税, 但小规模纳税人适用的增值税征收率为3%, 相对一般纳税人的增值税税率11%或6%较低, 通过规范纳税人主体身份, 充分利用小规模纳税人的税收政策, 可降低增值税税负。

三、规范业务操作过程, 降低税务风险

增值税征管相对营业税的税务征管要求更高, 税务管理是贯穿于业务发生环节之中, 每个业务环节都要考虑税务因素的影响, 使业务操作符合税务管理要求。玉柴物流从合同设计、计税数据、纳税义务发生时间三个方面进行规范。

(一) 对物流服务合同条款梳理与评估

按营改增的税务管理要求和计税方法, 对提供物流服务的项目合同条款进行税务风险识别和评估, 对涉税风险的合同条款与合同当事方沟通补充完善。对合同条款约定结算不清晰或不明确的服务价格, 影响计税基础的合同条款, 与对方沟通明确服务费结算标准。如原合同约定服务结算价格包含运输、仓储、配送、装卸搬运等服务费按打包价格一次结算, 营改增后, 对运输、仓储、配送、装卸搬运等服务费的打包价格按市场价格原则进行分拆, 由实际经营主体签订合同, 独立操作和结算, 独立纳税;同时, 经过价格分拆后对物流服务项目进行盈利分析, 改善物流服务项目的经营管理, 提升公司的经营质量, 与物流服务接受方共同分享营改增的整体税负降低的成果。

(二) 计税数据信息化控制

玉柴物流十分注重税务信息系统化管理, 对物流信息系统增加自动计算税费控制环节, 对公司提供的不同类型物流服务分别设置计税依据和税率, 物流服务数据全部通过信息系统操控, 实现信息系统自动计算应纳税费金额, 自动生成应纳税费汇总表, 月末与纳税申报表数据进行核对, 确保税费数据准确性和完整性, 有效控制税费计算错误, 避免多缴、少缴、漏缴税费的现象。

(三) 纳税义务发生时间识别

依据营改增文件 (财税〔2013〕106号) 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条:纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的, 为开具发票的当天。鉴于纳税义务发生时间与物流服务完成时间、开票时间、收款时间通常存在时间性差异, 玉柴物流对运输服务的纳税义务发生时间进行逐项梳理, 从合同签订→接收服务指令→组织运输→客户验签→回单数据核对→开票确认收入→收款销账等业务环节梳理, 涉及纳税义务发生时间的环节, 按照《营业税改征增值税试点实施办法》纳入税务申报项目, 并对物流服务纳税的时间性差异进行分析, 查找时间性差异产生的原因, 优化物流服务流程与管理, 准确掌握纳税义务发生时间, 降低纳税时间风险。

四、识别增值税抵扣范围, 充分获取可抵扣进项税

物流服务可抵扣进项税主要是采购燃油、修理、部分固定资产购置等业务, 获取可抵扣进项税的项目相对较少, 造成部分物流企业实施营改增后出现税负上升的现象。玉柴物流在税务政策范围内梳理可抵扣进项税项目, 充分获取可抵扣进项税。

(一) 规范经营燃油采购, 获取增值税专用发票

对需要使用燃油的物流服务 (如交通运输、叉车装卸等业务) , 公司组织与石油公司洽谈合作, 采取定点加油或油卡支付方式使用燃油, 根据实际使用燃油量统一开具增值税专用发票, 最大限度获取生产经营燃油的增值税专用发票。

(二) 物流服务外包, 获取增值税专用发票

玉柴物流经营业务涵盖交通运输、仓储、短途配送、装卸搬运、供应链金融等服务产品。公司对物流服务产品细化分析, 查找影响税务管理的物流服务产品, 对不擅长物流服务或难以获取增值税专用发票的物流服务采取外包经营, 选取一般纳税人资格的物流服务承包商合作, 全额获取增值税专用发票。

(三) 规范生产经营设备采购和维修服务商, 获取增值税专用发票

一般纳税人资格的物流企业采购生产经营设备 (如采购运输设备、电脑等) 、设备维修服务所取得增值税专用发票可以抵扣销售项税。公司对可抵扣进项税的设备采购和维修业务通过公开招标方式选择供应商, 获取增值税专用发票。

(四) 识别应税服务业务, 避免漏抵扣进项税

随营改增不断扩围, 大部分现代服务业已纳入增值税试点范围 (如广告服务、会议展览服务、软件服务、信息系统服务等应税服务) , 玉柴物流也及时梳理可抵扣进项税应税服务, 并与服务供应商沟通提供增值税专用发票, 并按税法规定办理认证抵扣手续, 避免漏抵扣进项税, 降低物流企业税费负担。

(五) 梳理小规模纳税企业货物或应税服务采购, 获取增值税抵扣凭证

玉柴物流确实需要向小规模纳税人采购货物或接受应税服务的, 如属于增值税抵扣范围的业务, 要求小规模纳税人到主管税务机关代开税率为3%的增值税专用发票, 也可以获得增值税抵扣的合法凭证, 增加可抵扣进项税来源。

五、规范物流服务核算, 避免纳税争议

营改增后, 物流服务业务计税基础已经发生了改变, 计税基础不准确会引起纳税争议, 甚至增加税收负担, 玉柴物流从以下两个方面规范会计核算。

(一) 正确区分应纳税销售额:

依据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条销售额的规定, 在对经济业务会计核算时, 准确分清价款、价外费用以及符合规定条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费, 从会计核算上正确区分应纳税销售额, 避免按全部收款额征税, 增加税收负担。

(二) 正确区分兼营、昆合销售的物流服务:

对经营不同税率或者征收率的应税服务, 做到分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 避免从高适用税率征税的风险;对兼营营业税应税项目的, 应分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额, 由主管税务机关核定应税服务的销售额;对兼营免税、减税项目的, 分别核算免税、减税项目的销售额, 否则, 不得免税、减税。

营改增后如何规范发票管理 篇3

1.管理费用—工资—基本工资/加班费/临时工工资 实务操作：

虽然公司给员工发工资，员工不会给公司开增值税专用发票，但这里也可能会出现有抵扣的工资进项税额。工作案例：

（1）企业下班后由劳务公司组织人员进行卫生的清扫，收到劳务公司的劳务发票（增值税专用发票）；

（2）企业的保卫工作由劳务公司委派的保安人员担任，收到劳务公司的劳务发票（增值税专用发票）。

如果企业将上述人员的劳务费也列入管理费用工资的话，也是有可能存在进项税额抵扣的。政策依据：

（1）根据财税〔2016〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（2）根据财税〔2016〕47号通知，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照一般计税方法依6%的增值税计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。2.管理费用—职工福利费—福利费/医疗补助 实务操作： “福利费”包括管理部员工工作餐，医疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨师工资，职工慰问金，体育用品等。另外，它还包括每月公司按一定比例计职工福利基金，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。

为作公司福利费列支的费用，就算取得了增值税专用发票，也不得抵扣，需要作进项税额转出。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。3.管理费用—折旧费 实务操作：

管理部门使用的固定资产每月所计提的折旧，在企业购入固定资产的时候，就已经进行了抵扣。

（1）如果有固定资产是专门用于企业福利部门的，是需要作进项税额转出，不得抵扣；

（2）如果是管理部门与福利部门共同使用的固定资产，是不需要作进项税额转出的；

（3）如果企业在2016年5月1日之后购入的房屋取得的专用发票，其进项税额是需要分两年进行抵扣的，第一年60%，第二年40%。政策依据：（1）根据《增值税暂行条例》第十条第一款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集团福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目，免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。”根据上述规定，企业购入的同时符合既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，则可以抵扣进项税。（2）据财税〔2016〕36号文（附件二）第一条第四款规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。4.管理费用—修理费 实务操作：

管理部门所使用的固定资产或低值易耗品包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等，取得的增值税专用发票所注明的进项税额可以抵扣。政策依据：

根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17%的增值税税率。5.管理费用—中介费/代理费 实务操作：

管理部门的中介或代理费包含人事档案代理费，招聘中介费等。取得该项费用的增值税专用发票，是可以抵扣进项税额的。政策依据： 根据财税〔2016〕36号文（附件一）第一条规定在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，适用6%的增值税税率。6.管理费用—办公费—书报费/印刷费/日常办公用品费/消耗用品费/年检/审计费/其他 实务操作：

管理部门的办公费，其中“书报费”指管理部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指管理部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指人事总务部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商联合年费，企业变更费，企业验资审计费等。“其他”包括财务部购发票费，财务报表，财务账本和封皮，以及复印费等。以上采购货物所取得的增值税专用发票，进项税额是可以抵扣，但用于个人消费咖啡、茶叶等的购进货物不得抵扣。政策依据：

（1）货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率，部分货物适用13%的税率。（2）年检、审计根据根据财税〔2016〕36号文规定属于鉴证咨询服务适用6%的增值税税率。

（3）个人消费购进货物政策参照“管理费用—职工福利费—福利费/医疗补助”政策解释。

7.管理费用—物料消耗 实务操作：

管理部门的物料消耗包括购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件，其他扣除“办公费—日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品，其购进货物取得的增值税专用发票进项税额可以抵扣。政策依据：

货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率。8.管理费用—低值易耗品摊销 实务操作：

管理部门所使用的低值易耗品，根据会计核算原则进行分期摊销，其进项税额在购进低值易耗品时已经抵扣。政策依据：

货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率。9.管理费用—无形资产摊销 实务操作：

管理部门对公司所购买的无形资产（如技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等）分期摊销，结转费用。该项支出在2016年5月1日之后购入的无形资产取得了增值税专用发票，其进项税额在购入时可以一次性进行抵扣。部分免征增值税的项目是无法取得增值税专用发票的，只能取得普通发票。如：技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务属于免税行为。政策依据：

（1）根据财税〔2016〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》相关规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。适用6%的增值税税率。（2）根据财税〔2016〕36号文，附件三《营业税改征增值税试点过渡政策》的规定。

一、下列项目免征增值税

（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（3）根据财税〔2016〕36号文，第五十三条规定，纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）适用免征增值税规定的应税行为。10.管理费用—开办费摊销 实务操作：

新设立的企业，从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等。在此期间，企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。符合条件的企业，其取得的增值税专用发票可以认证抵扣。政策依据： 根据国家税务总局《关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）第一条规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。11.管理费用—租赁费 实务操作：

根据企业管理需要发生的办公室、会议室、食堂，职工宿舍和其他的管理部门使用场地时发生的场地租赁费用，2016年5月1日之后取得的增值税专用发票可以抵扣，但专门用于集体福利的不得抵扣，如食堂用房租赁、员工宿舍用房租赁等。政策依据：

（1）根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（2）根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。12.管理费用—运输费 实务操作：

管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费，其他的如EMS费应计入“邮电费”。取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。政策依据： 根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。13.管理费用—邮电费—快递费/上网费 实务操作：

管理部门发生的“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。14.管理费用—电话费—固定电话费/手机费 实务操作：

管理部门发生的电话费，其中“固定电话费”指管理部门办公室有线电话使用费，“手机费”指管理部门移动电话使用费。办公室座机电话、移动电话以公司名称注册取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，但以员工个人名称报销的手机话费，不得抵扣进项税额（当然也无法取得增值税专用发票）。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。15.管理费用—坏账准备 实务操作：

公司财务部门依据财务制度规定对“应收账款”是否坏账所计提的一种准备金。但如果确认是以前应收账款，发生退货的，则可以开红字发票反冲收入，并且冲应收账款相应金额，但是开红字发票要符合《发票管理制度》红字发票开具要求的条件。政策依据： 根据国家税务总局下发的《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）第一条第五项规定，发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。16.管理费用—存货跌价准备 实务操作：

公司依据市场同类产品价格涨跌对存货所计提的跌价准备，不影响存货购进的进项税额的抵扣。但存货因管理不善发生的非正常损失，需要作进项税额转出处理。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。17.管理费用—待业保险费、劳动保险费、工会经费、住房公积金 实务操作：

保险费：为公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种，包括退休人员工资。工会经费：为公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。住房公积金：为公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。由于社会保险、住房公积金为行政事业性基金，不属于增值税征税范围，因此无法取得增值税专用发票，所以也就不存在进项税额抵扣的问题。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文对征税范围的规定：

第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。18.管理费用—会议费 实务操作：

企业因内部管理的需要组织召开各项会议所租用会议场所发生的费用或加入政府或社会某协会的会费和活动费。

会议场地的租赁，属于不动产租赁服务，适用11％的税率，取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。

协会费用，属于文化创意服务的会议展览服务，适用6％的税率，取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。政策依据：

（1）根据财税〔2016〕36号文第十五条第二款规定：

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11％。

（2）根据财税〔2016〕36号文相关注释： 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动，适用6％的税率。19.管理费用—职工教育经费 实务操作：

职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。公司按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。

在实际支付时，取得的相关业务的增值税专用发票可以据实扣除。政策依据：

根据《企业所得税法实施条例》对职工教育经费、职工福利费相关规定的解释，职工教育经费不等同与职工福利费，因此职工教育经费开支所取得的增值税专用发票进项税额可以在销项税额中抵扣。20.管理费用—劳动保护费 实务操作：

劳动保护费是指企业确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等支出。企业以现金形式发放的劳动保护支出，应区分支出性质并入工资或职工福利费中，按相应规定扣除。因此劳动保护费开支所取得的增值税专用发票进项税额可以在销项税额中抵扣。政策依据：

货物采购根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17％、13％的增值税税率。21.管理费用—差旅费—国内/国外/培训差旅费/市内交通费 实务操作：

差旅费核算的内容：用于出差旅途中的费用支出，包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。

目前差旅费中，唯一能够抵扣的只有住宿费，适用6％的增值税税率。由于出差乘座的车、船、飞机等属于旅客运输服务，出差的伙食费属于餐饮服务，所以根据36号文相关规定不得从销项税额中抵扣。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。22.管理费用—招待费—招待费/活动经费 实务操作：

“招待费”指公司管理部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司管理部职工内部聚餐发生的费用。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。23.管理费用—车辆费—油费/养路费/租车费/修理费/车辆维护用品费/车辆租金/其他 实务操作：

（1）“油费”指管理部门车辆使用汽油、机油的费用，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；（2）“养路费”指管理部门使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，为行政事业基金，不能抵扣；

（3）“修理费”指管理部门车辆的修理维护费，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；

（4）“车辆维护用品费”指管理部门为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；

（5）“车辆租金”指公司租用车辆的费用，根据36号文规定，属于有形动产租赁，适用17％的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；

（6）“其他”指管理部门车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。过路过桥费，适用3％或5％的税率。停车费按不动产租赁，适用11％的税率。违章罚款、年审费属于行政收费，不能抵扣。政策依据：

（1）根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17％的增值税税率。

（2）根据财税〔2016〕36号文第十五条第三款规定，提供有形动产租赁服务，增值税税率为17％。

（3）根据财税〔2016〕47号通知第二项规定，收费公路通行费抵扣及征收政策

（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3％）×3％

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5％）×5％ 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

（二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5％的征收率计算缴纳增值税。（4）根据财税〔2016〕36号文对征税范围的规定：

第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。24.管理费用—水电费 实务操作：

管理部门消耗水电的费用，根据取得的增值税专用发票注明的税额抵扣。政策依据：

根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用17％或13％的增值税税率。25.管理费用—保险费 实务操作：

公司为货物运输所投的保险费以及车辆保险费等。属于金融服务下的保险服务适用6％的增值税税率。政策依据： 根据财税〔2016〕36号文相关注释，保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。

人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。26.管理费用—培训费、咨询费 实务操作：

培训费，公司因管理的需要，外出参加或聘请培训公司对公司相关人员所进行的专业或技术培训所发生的费用。适用6％的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣。

咨询费，公司因管理的需要聘请专业人士对我公司管理、审计、法律等相关业务所进行咨询发生的费用。适用6％的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣。政策依据：

根据财税〔2016〕36号文相关注释。

（1）培训属于教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。（2）咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。

营改增后如何规范发票管理 篇4

（1）客户填写并签字盖章的《开具增值税专用发票申请表》，格式详见附件一。

（2）营业执照副本、税务登记证、银行开户许可证、增值税一般纳税人证明文件的复印件，每张注明“与原件一致、仅限于向中国电信申办增值税专用发票”，并加盖公章。

其中，增值税一般纳税人证明文件应是以下任意一份：增值税一般纳税人认定书、加盖增值税一般纳税人字样的税务登记证、其他税局证明文件。

温馨提示：电子版的扫描件格式要求中“JPEG”；扫描件的附件大小要求在500KB之内

营改增后如何规范发票管理 篇5

增值税发票需知

“营改增”政策推行阶段，财政部、国家税务总局下发大量政策文件，现将有关增值税发票方面的有关政策与我处实际情况结合，将我处对增值税发票接收与开具所需关注的要点通知如下：

一、增值税开票信息

增值税普通发票与增值税专用发票的开票信息一致，请项目部在通知客商开票时要求严格按照开票信息内容开具。

（一）、增值税普通发票

公司名称：平煤神马建工集团有限公司 纳税人识别号：***26N 地址：平顶山市卫东区建设路东段南4号院 电话：0375-2797928 开户行：中国建设银行平顶山建设路支行 账号：4100***03551

（二）、增值税专用发票

公司名称：平煤神马建工集团有限公司 纳税人识别号：***26N 地址：平顶山市卫东区建设路东段南4号院 电话：0375-2797928 开户行：中国建设银行平顶山建设路支行 账号：4100***03551

二、增值税发票政策要点

（一）、专用发票应按下列要求开具：①项目齐全，与实际交易相符；②字迹清楚，不得压线、错格；③发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；④按照增值税纳税义务的发生时间开具。（详见国税发[2006]156号第十一条）

（二）、一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。（详见国税发[2006]156号第十二条）

（三）、国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。（详见国家税务总局公告2016年第23号第三项第六条）

（四）、税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码（试行）》（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。（详见国家税务总局公告2016年第23号第四项第一条）

（五）、按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。（详见国家税务总局公告2016年第23号第四项第二条）

（六）、提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。（详见国家税务总局公告2016年第23号第四项第三条）

（七）、税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。（详见国家税务总局公告2016年第23号第四项第七条）

（八）、国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。（详见国家税务总局公告2016年第23号第四项第八条）

三、接收增值税发票时应注意事项

各项目部在接收客商发票时，应首先检查票面信息是否正确、齐全、规范。同时对于接收到的增值税专用发票应将发票联与抵扣联于每月28日前（每年的2月份为25号以前）送达财务部门，未及时送达导致增值税抵扣联无法抵扣的，当月不得入账。

（一）、“营改增”后门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。（详见国家税务总局公告2016年第23号第三项第四条）

（二）、接收专业分包性质业务发票时应检查以下项目（1）、若客商自行开具发票。

增值税发票的备注栏应注明：“建筑服务发生地县（市、区）名称”、“项目名称”、“专业分包”字样。

（2）、若客商到国税局代开发票

当劳务发生地与其主管国税机关在同一辖区时，增值税发票的备注栏应注明：“建筑服务发生地县（市、区）名称”、“项目名称”、“专业分包”字样。

当劳务发生地与其主管国税机关不在同一辖区时，增值税发票的备注栏应注明：“建筑服务发生地县（市、区）名称”、“项目名称”、“YD”、“专业分包”字样。

（三）、接收劳务分包性质业务发票时应检查以下项目（1）、若客商自行开具发票。

增值税发票的备注栏应注明：“建筑服务发生地县（市、区）名称”、“项目名称”、“劳务分包”字样。

（2）、若客商到国税局代开发票

当劳务发生地与其主管国税机关在同一辖区时，增值税发票的备注栏应注明：“建筑服务发生地县（市、区）名称”、“项目名称”、“劳务分包”字样。

当劳务发生地与其主管国税机关不在同一辖区时，增值税发票的备注栏应注明：“建筑服务发生地县（市、区）名称”、“项目名称”、“YD”、“劳务分包”字样。

（四）、材料采购发票、专业分包业务发票、劳务分包业务发票、劳务派遣业务发票、吊装费发票、租赁费发票、挖土石方发票、资料复印装订发票等，当工程为老项目或采取简易征收时，只接收增值税普通发票；当工程为新项目并采取一般计税时，只接收增值税专用发票。

（五）、机关发生的电费、住宿费、会议费、培训费、办公费、信息化运维费等费用，接收增值税专用发票；项目部发生的住宿费、会议费、办公费等费用，当工程为老项目或采取简易征收时，只接收增值税普通发票；当工程为新项目并采取一般计税时，只接收增值税专用发票；项目部发生的培训费不论工程项目新老，只接收增值税专用发票。

说明：①、“建筑服务发生地县（市、区）名称”按照地域行政名称标注；②、“项目名称”按合同名称标注； ；③、当增值税票为国税局代开时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）

四、对外开票注意事项

（一）、当劳务发生地与主管国税机关在同一辖区时应提供如下资料

（1）增值税发票开具申请。

（2）提供合同复印件，列明有“开工日期”、“项目名称”、“金额”。

（3）验工计价单、业主批复。

（4）对方单位开票信息信息，税务登记证（信用）扫描件，加盖发票专用章。

（二）、当劳务发生地与主管国税机关不在同一辖区时应提供如下资料

（1）劳务发生地国税机关开具的“预征税款完税证”复印件。（2）增值税发票开具申请。

（3）提供合同复印件，列明有“开工日期”、“项目名称”、“金额”。

（4）验工计价单、业主批复。

（5）对方单位开票信息，税务登记证（信用）扫描件，加盖发票专用章。

说明：劳务发生地在异地，开具发票时，应先预缴税款，取得“预征税款完税证”，方可开具发票。如有疑问，请及时与财务部门沟通，若国家更新、补充相关政策时，财务部门会及时通知各部门。

营改增后如何规范发票管理 篇6

关键词：营改增,会计核算,税负,应对策略

根据财税[2016]36号文件, 财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》要求, 自2016年5月1日起, 在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点, 建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人, 纳入试点范围, 由缴纳营业税改为缴纳增值税。同时印发了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》, (以下将这四项统称为《试点实施办法和规定》) 。

高校作为综合性较强的事业单位, 除提供学历教育服务外, 还提供其他相关的社会服务, 属于营改增试点范围。其实, 从2013年8月1日起, 交通运输服务业和部分现代服务业实施营改增试点时, 高校的横向科研课题收入作为研发和技术服务业已经实施了营改增试点。这次营改增试点的全面推开, 高校提供的房屋租赁服务、车辆停放服务、培训服务、宾馆住宿服务等都纳入了试点范围。同时随着全部营业税纳税人纳入试点范围, 高校日常运行和发展接受其他行业服务时的外部环境发生了变化, 高校要认真学习《试点实施办法和规定》, 分析实施营改增政策后高校会计核算工作及税负水平的变化, 采取积极的财务管理应对策略, 提高高校的财务管理水平, 达到结构性减税的目标。

一、营改增后高校会计核算的变化

1. 会计科目设置方面。

实施营改增后, 高校需要在“应交税金”下设置“应交增值税”二级科目, 一般纳税人还要在“应交增值税”二级科目下设置“销项税额”、“进项税额”、“减免税款”等三级科目。

2. 收入确认、应税税额计算和会计账务处理方面。

由于营业税是价内税, 高校提供服务收到的全部价款就是营业收入额, 应以此营业收入额借记“银行存款”, 贷记“经营收入”;提取营业税时, 以此营业收入额乘以营业税税率计算应交营业税额, 借记“营业税及附加”, 贷记“应交税金—应交营业税”;月末以“应交税金—应交营业税”科目的贷方余额作为营业税应纳税额。

增值税是价外税, 高校提供服务收到的全部价款包括销售收入额和增值税款两部分, 小规模纳税人和实行简易计税法的一般纳税人以收到的价款除以 (1+征收率) 的金额作为销售收入额, 并以此销售收入额乘以征收率计算应交增值税额, 会计处理为以全部价款借记“银行存款”, 以销售收入额贷记“经营收入”, 以应交增值税额贷记“应交税金—应交增值税”;月末以“应交税金—应交增值税”贷方余额作为增值税应纳税额。

实行一般计税法的一般纳税人以收到的价款除以 (1+税率) 的金额作为销售收入额, 并以此销售收入额乘以税率计算销项税额, 会计处理为以全部价款借记“银行存款”, 以销售收入额贷记“经营收入”, 以销项税额贷记“应交税金—应交增值税—销项税额”。高校收到用于该项服务的可以抵扣的货物或服务的增值税发票时, 以发票显示的销售额借记“经营支出”, 以发票显示的税额借记“应交税金—应交增值税—进项税额”, 贷记“银行存款”;月末以销项税额与进项税额的差额作为增值税应纳税额。

在按规定将购买增值税税控系统专用设备支付的费用和缴纳的技术维护费全额抵减时, 小规模纳税人以全部金额借记“应交税金—应交增值税”, 直接抵减当月增值税应纳税额。一般纳税人以全部金额借记“应交税金—应交增值税—减免税款”;月末计算应纳增值税额时再减去此金额。

3. 在发票管理和发票开具方面。

小规模纳税人只能开具增值税普通发票, 增值税专用发票要到主管国税机关代开, 而且只能适用简易计税法的征收率;增值税一般纳税人既可以开具增值税普通发票, 也可以开具增值税专用发票, 并且可以从购货方取得增值税专用发票进行抵扣, 增值税专用发票的领购、保管、开具、缴销、认证、抵扣等要严格执行《增值税专用发票使用规定》。

4. 在纳税申报方面。

实施营改增试点, 只是将原来缴纳营业税改为缴纳增值税, 高校缴纳增值税要到主管国税机关, 缴纳增值税的各项附加税费、企业所得税、房产税、土地税等仍要到主管地税机关。

申报增值税要使用国税的申报系统, 小规模纳税人直接填报纳税申报表, 申报相对简单;一般纳税人要先填写销项税额、进项税额、固定资产等附列资料表才能填报纳税申报表, 申报过程比较复杂。

二、营改增后高校税负水平的变化

试点前, 高校各项应税服务适用的营业税税率均为5%, 营改增试点后, 不同的服务分别适用不同的税率和征收率, 其中房屋租赁和车辆停放服务属于不动产租赁服务, 适用的税率是11%, 小规模纳税人和符合条件选择适用简易计税方法的一般纳税人适用的征收率为5%;其他属于现代服务业或生活服务业的研发和技术服务、培训服务、宾馆住宿服务等适用的税率是6%, 小规模纳税人适用的征收率是3%。根据增值税应纳税额计算方法, 如果高校是小规模纳税人, 虽然减少的幅度不尽相同, 营改增后各项应税服务的应纳税额都在减少, 也就是说高校的税负水平是下降的。

如果高校是一般纳税人, 增值税应纳税额的变化取决于进项税额的多少。高校的应税服务中, 作为研发和技术服务的横向科研课题收入是主要收入, 普通的综合性大学和理工科院校很容易就能达到《试点实施办法和规定》的连续12个月销售额500万元的标准, 进而被认定为一般纳税人, 而横向科研课题的各项支出中符合可抵扣进项税额的金额较少, 有时甚至没有可抵扣的进项税额, 那么高校的税负水平将不降反增。

三、营改增后高校财务管理应对策略的研究

1.分别核算各项服务取得的收入和销售额, 分别用各项服务适用的税率或征收率计算销项税额或应交增值税额, 分别核算用于本项服务的支出和可以抵扣的进项税额。《试点实施办法和规定》规定兼营不同税率或征收率的销售货物、服务, 未分别核算销售额的从高适用税率或征收率, 只有用于本项目所购进的货物、服务取得的专用发票上显示的税额, 才能从本项目的销项税额中扣除。2.充分利用各项免税政策和税收优惠政策。这次全面推开营改增试点, 延续了营业税的免税政策, 即原来免征营业税的继续免征增值税, 涉及高校的有: (1) 收取学生的学费、住宿费、考试报名费等收入及学校食堂收取的伙食费收入免征增值税; (2) 举办进修班、培训班收取的收入, 只要按规定将取得的全部收入存入学校统一账户, 并纳入预算全额上缴财政专户管理, 同时由学校对有关票据进行统一管理和开具, 就可以免征增值税; (3) 技术转让和技术开发取得的收入, 可以免征增值税, 但需要进行备案, 即先要到省级科技主管部门认定此项业务为技术转让和技术开发业务, 取得审核意见证明文件, 然后将有关书面合同和证明文件交到主管国税机关备案, 取得备案文件。这项免征增值税的收入只能开具增值税普通发票, 如果对方单位要求开具增值税专用发票, 那么这项收入就要按规定缴纳增值税。

对于这次营改增新推出的一些税收优惠政策, 如一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产, 可以选择适用简易计税方法, 适用的征收率为5%, 高校提供房屋出租服务和车辆停放服务适用此项政策, 此项政策也要求先到主管国税机关备案才能执行, 并且不能抵扣进项税额, 因此要充分论证后谨慎选择。初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用, 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票, 在增值税应纳税额中全额抵减, 抵减额为价税合计额;每年缴纳的税控系统的技术维护费, 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票, 在增值税应纳税额中全额抵减;这两项费用的抵减金额虽然不大, 但也可以减少高校一定的纳税负担。

3.试点全面推开后, 增值税抵扣链条更加完整, 差旅费中的住宿费、房产、房租等都纳入可抵扣范围, 可以抵扣的项目增多。对用于应税项目所购进的货物、服务, 高校应要求采购人员尽量取得增值税专用发票, 尽可能多核算可抵扣的进项税额。

4.高校可将税收核算申报缴纳和发票保管、开具列为内部控制的风险控制点, 特别要将增值税专用发票的保管和开具进行岗位职责的分离, 严格执行《增值税专用发票使用规定》, 加强税务事项的管理, 以免造成高校的经济损失。

营业税改征增值税, 能解决营业税重复征税的问题, 全面实施营改增试点, 打通了增值税的抵扣链条, 高校作为这个链条上的重要一环, 要积极面对机遇和挑战, 调整财务管理制度和会计核算方法, 适应实施营改增政策带来的更新更高的要求, 发挥其在国家深化改革、推进经济结构调整中的作用。

参考文献

[1].刘东辉, 苏佳萍.营改增后相关会计处理问题研究[J].中国乡镇企业会计, 2014 (3) :59-60.

[2].周斌.我国高校“营改增”所面临的问题及建议[J].会计之友, 2014 (13) :97-99.

营改增后可抵扣费用要点 篇7

营改增后，企业为增值税一般纳税人，可就取得的增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，具体的项目及税率分别如下：

一、差旅费

员工因公出差、洽谈业务、拜访客户等所发生的机票费、车船费等交通费用不得抵扣；

因公出差所发生的餐费、业务招待费不得抵扣。所发生的住宿费可抵扣的进项抵扣税率为6%。

二、办公费

办公费指单位购买文具纸张等办公用品以及与电脑、传真机、墨盒、配件、复印纸等发生的费用。可抵扣的进项抵扣税率：17%。

三、通讯费

主要指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。具体的进项税率如下：

1、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费增值税率为11%、6%；提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。

2、物品邮寄费增值税率为11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。

四、租赁费

主要包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。进项税税率分别为：

1、房屋、场地等不动产租赁费：11%；

2、其他租赁，如汽车、设备、电脑、打印机等租赁费：17%；

五、车辆维修费

1、车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等，进项抵扣税率：17%；

2、车辆保险费：进项税税率：6%；

六、物业费

主要指单位支付的办公楼物业、保洁等费用。进项税税率：6%；

七、书报费

指单位购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%；

八、水、电、暖、气、燃煤费 进项税率分别为：

1、电费：17%，小型水力发电单位生产的电力且供应商采用简易征收，税率为3%。

2、水费：13%；实行销售自来水采用简易征收的，税率为3%。

3、燃料、煤气等：17%。

九、会议费

指单位各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用等。进项税税率分别为：

1、外包给会展公司统一筹办并取得增值税专用发票，进项抵扣税率为6%。

2、租赁场地自行举办的，取得的发票进项抵扣税率为11%。

十、广告宣传费

主要指单位各种宣传活动的费用支出，进项税率分别为：

1、印刷品的印刷费、条幅、展示牌等材料费：17%；

2、展览活动广告宣传费、广告制作代理及其他：6%；

十一、修理费

包括房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费等。进项税税率：

1、房屋及附属设施维修：11%；

2、办公设备维修、机械设备维修及外包维修费等：17%；

十二、中介服务费

指聘请各类中介机构费用，如会计师事务所审计、验资审计、资产评估等发生的费用。或企业向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询及聘请的财税顾问、法律顾问、技术顾问等的费用。进项税率：6%。

十三、技术咨询、服务、转让费

使用非专利技术所支付的费用。包括技术咨询、服务、培训、技术转让过程中发生的有关费用支出，进项抵扣税率：6%

十四、财务费用

主要包括提供货币兑换、担保、电子银行、信用卡、信用、资产管理、信托管理、基金管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。进项抵扣税率：6%。

十五、劳动保护费

主要指因工作需要为职工配备的工服、手套、消毒剂、降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等以及按照规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护品。进项抵扣税率：17%；

十六、检验试验费

指公司在生产、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率：6%；

十七、研发费 指公司在研发、生产、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。进项抵扣税率分别为：

1、研发劳务：11%、3%；

2、研发设备、材料：17%；

3、委托研发服务：6%。

十八、培训费

主要指企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，如岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，则可以抵扣。进项抵扣税率：6%。

十九、安全生产用品

包括施工生产中购买的安全帽、安全带、防护网、安全网、绝缘手套、绝缘鞋、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、漏电保护器、防火防爆器材等。进项抵扣税率：17%。

二十、取暖费 进项抵扣税率：13%。二

十一、财产保险费

为企业资产购买的财产保险。进项抵扣税率：6%。二

十二、安保费

1、为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：17%。

2、聘请安全保卫人员费用：6%； 二

十三、绿化费

指公司用于环境绿化的费用。如：采购花草、办公场所摆放花木等，进项税税率：13%

营改增后可以抵扣的费用汇总

水费（可以抵扣）

1.抵扣税率：13% 政策依据：增值税条例及细则

2.抵扣税率：自来水企业选择简易征收：3% 政策依据：财税〔2014〕57号

差旅费中的住宿费（可以抵扣）

1.抵扣税率：6% 政策依据：财税〔2016〕36号

2.抵扣税率：全国91个城市月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人自己开具的增值税专用发票：3%。政策依据：国家税务总局公告2016年第44号

邮政费（可以抵扣）

1.抵扣税率：11% 政策依据：财税〔2016〕36号

2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号

电信费（可以抵扣）

1.抵扣税率：基础电信：11%；增值电信服务：6%。政策依据：财税〔2016〕36号

2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号

快递费（可以抵扣）同城快递：

1.抵扣税率：收派服务：6% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：一般纳税人选择简易计税：3% 政策依据：财税〔2016〕36号

3.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2013〕106号

异地快递：

1.抵扣税率：运输：11%和收派：6% 政策依据：财税〔2016〕36号

2.抵扣税率：提供收派服务的一般纳税人选择简易计税：3% 政策依据：财税〔2016〕36号

3.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2013〕106号

租赁费（有形动产）（可以抵扣）

1.抵扣税率：17% 政策依据：财税〔2016〕36号

2.抵扣税率：一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可选择简易征收：3%

3.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号

租赁费（不动产）（可以抵扣）

1.抵扣税率：出租人在2016年5月1日后取得：11%。出租人在2016年4月30日前取得：5% 政策依据：财税〔2016〕36号

2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：5%。取得自然人出租住宅在税务机关代开的增值税专用发票：1.5%政策依据：国家税务总局公告2016年第16号

培训费（可以抵扣）

1.抵扣税率：6% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法：3% 政策依据：财税〔2016〕68号

3.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号

高速公路通行费（可以抵扣）抵扣税率：3% 政策依据：财税〔2016〕86号

一级公路、二级公路、桥、闸通行费（可以抵扣）抵扣税率：5% 政策依据：财税〔2016〕86号

取得固定资产（动产）（可以抵扣）

1.抵扣税率：17% 政策依据：增值税暂行条例

2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号

取得固定资产（不动产）（可以抵扣）抵扣说明：分2期抵扣，注意分期抵扣规定

1.抵扣税率： 一般纳税人转让2016年5月1日后取得的不动产：11%。转让2016年4月30日前取得的不动产：5%。

2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：5%

3.抵扣税率：取得自然人转让不动产在税务机关代开的增值税专用发票：根据不同城市、不动产的不同属性，抵扣率不同。政策依据：国家税务总局公告〔2016〕14号国和家税务总局公告〔2016〕15号

劳务派遣服务（可以抵扣）

抵扣说明：劳务派遣公司的一般纳税人选择一般计税方法，未选择差额征税。1.抵扣税率：6% 抵扣说明：劳务派遣公司小规模纳税人选择简易计税方法，未选择差额征税。

2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票3% 抵扣说明：劳务派遣公司选择差额计税。以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。抵扣税率：差额5% 政策依据：财税〔2016〕47号

不可抵扣事项

（一）所有明确列入不可抵扣范围的支出业务应取得普通发票，不能要求对方开具增值税专用发票。

（二）用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时，相关进项税额不允许抵扣。

（三）发生非正常损失时，相关进项税额和随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。

非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，避免非正常损失的发生

（四）取得合法凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下项目：

1.项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费； 2.项目工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁（场地或车辆租赁）或者慰问费等；

3.为项目部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费。4.自购的周转材料摊销；

5.机械使用费中外购设备折旧费、机械操作人员工资及附加费； 6.征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费；

7.职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出；

8.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣；

9.会议费中外包给酒店、旅行社等单位统一筹办，取得的发票为餐饮或娱乐业发票不得抵扣；

10.差旅交通费中机票费、车船费、因公出差的餐费及误餐补助等；

11.通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、电话费补贴；

12.车辆使用费中司机安全行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等；

13.业务招待费，包括餐费、酒、招待用茶和礼品等； 14.折旧、摊销、排污费、诉讼费；

15.保险费中为员工购买的人身保险不得抵扣；

16.税金：包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣

17.行政事业性收费。18.财务费用：利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

（五）其他不可抵扣事项：

1、不能取得合法的增值税扣税凭证的项目。

2、取得合法凭证，未在规定180日内进行认证。

3、财政部和国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。

需要做进项转出的事项

1.上述已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务，事后改变用途（发生上述第二条不可抵扣情形）或者发生非正常损失，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出。

2、因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减。

营改增后企业会计的变化论文 篇8

一、营改增差额会计处理变化

1、一般纳税人会计处理变化

(1)一般纳税人在提供应税服务时的会计处理：试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。按规定从销售额中扣减的销项税额，要在“应交税费—应交增值税”的科目中再加设一栏，记为“营改增抵减的销项税额”;与此同时，还要按照经营业务的类型在“主营业务成本”或“主营业务收入”等科目中记录以备详细核算。

(2)一般纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点纳税期间，一般纳税人在接受应税服务时，需要按照有关税改规定将“营改增抵减的销项税额”，借记在“应交税费—应交增值税”的科目中，将企业由于扣除销售额而减少的销项税额进行相应统计。与此同时，将实际支付、给付或者产生的增值税差额，借记：“主营业务成本”，贷记：“应付账款”或“银行存款”。

(3)一般纳税人期末一次性进账的会计处理：如果企业账务实施期末一次性处理，就要按照相应的规定将本期内可以扣减的销项税额，也即“营改增抵减的销项税额”，借：“应交税费—应交增值税”的账目，贷：“主营业务成本”等相应科目。

2、小规模纳税人会计处理

(1)小规模纳税人在提供应税服务时的会计处理：在试点范围内，如果要从销售额中扣除非试点纳税人支付款项的，需要按照营改增的相关规定进行扣减。因此，销售额中减少的应交增值税部分，应直接记录在“应交税费—应交增值税”的科目中。

(2)小规模纳税人在接受应税服务时的会计处理：在试点期间，小规模的纳税人在接受应税服务的过程中，也可以按照规定将支付给其他的非试点范围内的纳税人的价款进行扣除，从销售额中扣取费用后减少的`增值税，记“应交税费—应交增值税”。将实际支付的金额、应付的金额或者产生的增值税差额等，借记到“主营业务成本”下，贷记写为“银行存款”或“应付账款”。(3)小规模纳税人期末一次性进账的会计处理：对于期末实施一次性账务处理的相关企业，在期末，将应交的增值税额度，借记：“应交税费—应交增值税”的科目，贷记：“主营业务成本”等相应科目。

二、其他特殊事项会计处理的变化

1、过渡性财政扶持资金的会计处理企业由于税改转换而导致税负增加，并且有资格进行扶持资金申请，在期末实施会计处理时就可以进行相应扶持资金的申请。申请时需要提供企业的相关证明和凭据，申请的扶持资金，可以将资金按照应收的款项借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”，等到实际收到财政扶持资金时，再按照实际收到的金额数目借记到“银行存款”，贷记到“其他应收款”。

2、增值税期末留抵税额的会计处理在试点期间一些地区有应税服务的原增值税一般纳税人，为了避免一些税额的重复，需要在“应交税费”下增设“增值税留抵税额”科目，用来将规定中不能从应税服务的销项税额中扣除的款项纳入核算统计范围内，这些都要求在试点当月的月初进行。在月初，企业要将未实施扣抵的增值税留抵税额借记在“应交税费—增值税留抵税额”的科目中，贷记在“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”下。扣除税额待后期可以抵扣时，再按照可以抵扣的额度，借记在“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记在“应交税费—增值税留抵税额”下。

三、结语