固定资产投资审计论文

固定资产投资审计论文（精选9篇）

固定资产投资审计论文 篇1

为了切实履行《审计法》、《审计法实施条例》所赋予的监督职责，落实国务院2004年7月颁布的《关于投资体制改革的决定》对审计机关提出的新要求，审计机关有必要加强固定资产投资审计。本文分析了审计机关固定资产投资审计的现状及其成因，并提出了若干对策建议。

一、加强投资体制改革与固定资产投资审计势在必行

2004年7月国务院颁布了《关于投资体制改革的决定》（以下简称《决定》）代写论文，标志着我国的投资体制改革进一步走向深入。《决定》特别指出：“审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。”为了切实履行《审计法》、《审计法实施条例》所赋予的监督职责，落实《决定》对审计机关提出的新要求，审计机关有必要加强固定资产投资审计，其理由如下：

（一）固定资产投资审计可以为政府完善投资决策提供重要依据。近些年来，国家对于水利、交通、电力、城市基础设施等公共领域的固定资产投资规模日益扩大。

固定资产投资对于国民经济增长有着巨大的拉动作用，但同时也极易造成经济过热，增大经济运行的系统风险，那些盲目投资、低水平重复建设行为更是浪费社会资源、贻害无穷。固定资产投资审计可以加强对于政府投资活动的监控，通过对于项目立项、论证过程的事前监督，阻止不合理投资项目的上马，还可以提供关于投资项目效益的重要信息，促使各级政府在投资活动中慎重行事，经济有效地使用公共资金。

（二）固定资产投资审计可以提高公共资金的使用效益。固定资产投资审计是关于投资项目真实性、合法性和效益性的审计，其中效益性是审计重点。《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》提出“固定资产投资审计以效益审计为主，促进提高建设资金的管理水平和投资效益，深化投融资体制改革”。2003年由中国内部审计协会主办的全国投资审计理论研讨会则得出一个重要共识：投资的浪费是最大的浪费，固定资产投资审计是最大的经济效益审计，应成为实施经济效益审计的突破口。固定资产投资审计通过对于投资项目的事前监督、事中控制和事后评价，保证公共资金能够投向最具经济、社会效益的投资项目，并保证投资资金运用过程的经济性、效率性和效果性。

（三）固定资产投资审计可以遏制投资与建设领域的腐败现象。由于固定资产投资活动本身的复杂性所造成的监督困难，以及监督体系建设滞后于固定资产投资规模迅速扩大的现实，使得固定资产投资和建设领域成为腐败滋生的“温床”。一个典型的例子是，河南省的三任交通厅厅长均因为在工程项目审批中受贿而“落马”，可谓　“前腐后继”。绝对的权力必然带来绝对的腐败。国家审计机关通过开展固定资产投资审计，可以确定有关单位和个人在投资活动中的经济责任，约束对于政府投资权力的滥用，从而有利于防止经济犯罪、反腐倡廉。近几年，国家审计机关在固定资产投资审计中发现了大量的违法乱纪现象，向司法机关提供了不少经济犯罪大案要案线索管理论文，使一批贪官和“蛀虫”落入法网，为政府廉政建设作出了重要贡献。

二、固定资产投资审计存在的问题及其成因

（一）固定资产投资审计覆盖面不够广、力度不够大。近些年来，国家对于基础设施等公共领域的固定资产规模日益扩大，但审计机关能够进行审计的投资项目占项目总数的比重、经审计的投资金额占投资总金额的比重还相当低。以湖北省为例，湖北省国家审计机关2003年至2004年共审计国家建设项目655个，审计投资总额292.9亿元，仅占全省国家固定资产投资总额的15.8%.造成这一问题的原因可能有以下几条：第一，地方政府未明确审计机关在国家建设项目投资监督体系中的主导地位，监管权力分散在财政、交通、城建及其他行业主管部门手中，审计机关的监督权力受到一定的限制；第二，审计机关受人员和经费的限制，没有足够的审计力量对国家投资建设项目全面加以审计；第三，审计系统内部的资源整合程度不高，一些地方审计机关即使可以安排出审计力量，也往往因为审计管辖权的限制而无法对上级政府在地方上的投资项目进行审计，形成了不少“审计盲角”。

（二）固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。造成这一现象的原因可能有：第一，审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备；第二，1999年底，原附属于各级审计机关的审计事务所全面完成“脱钩改制”，带走了不少工程技术方面的专业人才；第三，国家审计人员属国家公务员编制，其报酬相对固定，难以吸引工程造价师等专业人才加入审计人员队伍。

（三）固定资产投资审计的审计质量有待提高，表现在以下几个方面：第一，对于固定资产投资项目的真实、合法性审计比较多，着重于查错防弊，对于效益审计重视不够；第二，对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响；第三，固定资产投资审计科学性不强，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制；第四，固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。

造成上述问题的原因可能有：第一，审计人员的观念和意识不到位，没有将固定资产投资审计向效益审计、全过程审计扩展的观念，也没有树立“跳出审计谈经济，围绕经济搞审计”的意识；第二，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计；第三，关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。虽然2001年审计署发布了《审计机关国家建设项目审计准则》，但这份准则的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中仍然感到缺乏依据和标准。

三、改进固定资产投资审计的对策

固定资产投资审计已成为国家审计机关的工作重点。为了改进审计机关的固定资产投资审计工作，我们提出如下政策建议：

（一）各级政府应重视审计机关在固定资产投资监管体系中的主导地位，通过法规、政策来保证审计机关在固定资产投资审计中享有足够的权威。2004年，深圳市政府和人大专门出台了《深圳经济特区政府投资项目审计监督条例》（以下简称《条例》），这种就政府投资项目审计问题专门制定地区性法规的行为在全国实属首创。

《条例》要求审计机关对于所有政府投资项目实行全面审计监督，即对于投资额大、关系国计民生项目实施各环节的全面审计，对于其他项目则实施项目竣工决算必审制，并按照突出重点的原则有选择地实施项目前期审计和项目预算执行审计；《条例》的另一大特点是对于政府投资项目的绩效审计单独做出规定，为全面推行投资项目绩效审计提供了坚实的法制保障。在加强对于政府投资项目的审计监督、规范投资行为、提高投资效率、促进科学决策、充分发挥政府投资项目的社会效益和经济效益方面，深圳市的经验可资借鉴。

（二）建立政府重点投资项目的审计员派驻制度，实现对于重点投资项目的全过程审计。只有将审计延伸到项目决策、论证、实施、评估、验收的全过程，才能最大限度地发挥审计机关监督公共资金真实、合法、有效使用的职能。然而，实施这种全过程审计面临着诸多困难，很难有效协调审计机关的审计活动和投资项目运作过程中大量相关单位的工作。目前，已有一些审计机关在当地政府的支持下，探索实施政府重点投资项目的审计员派驻制度。其基本做法是：由地方政府出台关于重点建设项目派驻审计员的专门规定，审计机关按照规定派出审计员进驻重点建设项目的工作现场，对建设项目实施从勘察设计到竣工验收的全过程跟踪审计。实践证明，审计员派驻制度有助于加强重点建设项目的审计监督，值得推广。

（三）采取多种途径，加强固定资产投资审计的人才培养和队伍建设。配备充足、合格的审计人员，是审计机关有效开展固定资产投资效益审计的基本条件。为了缓解目前固定资产投资审计人才短缺的不利局面，审计机关可以采取如下途径来加强人才队伍建设：第一，人才的外部引进，即适当增加编制，用于引进审计机关所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；第二，人才的内部培养，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，另一方面则可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；第三，系统内部的人才整合，即上级审计机关对于享有审计权限而又人手不够的固定资产投资审计项目，可以委托或者授权下级审计机关来办理；第四，建立外部人才网络，即与会计师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与对于重点建设项目的审计工作。

（四）加强固定资产投资审计的规范化建设，为实务工作提供客观标准和指南。科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。固定资产投资审计的规范化建设是目前亟待加强的工作，我们的具体建议如下：第一，建议审计署制定《审计机关国家建设项目审计准则》的实施细则，及时总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，为审计人员提供具有操作性的指南；第二，建议审计署和财政部、建设部等部门合作，联合制定有关固定资产投资的绩效评价标准，作为审计人员开展固定资产投资审计、特别是投资效益审计的依据；第三，建议各级审计机关在审计署制定的审计准则及实施细则、财政部发布的《内部会计控制规范-对外投资（试行）》和《内部会计控制规范-工程项目（试行）》基础上，根据本单位开展固定资产投资审计的实际情况和需要，制定本单位的固定资产投资审计工作规范。

（五）审计机关内部应加强固定资产投资审计的质量控制工作。在相关的准则、规范不够健全的情况下，审计机关尤其需要通过内部的精心组织和安排，强化固定资产投资审计的质量控制工作。具体而言，第一，在制订审计计划时突出重点并把握投资项目的风险高发环节，要把好固定资产投资审计的九个“关口”，即立项决策关、勘察设计关、招投标关、合同控制关、施工过程控制关、质量监理关、竣工验收关、决算关、监督检查关，在各个“关口”均应设计必要而合理的审计程序，配备充足的审计力量；第二，在固定资产投资审计过程中，在实施主审负责制的基础上，加强对于审计小组成员、外部专家工作的督导；第三，对于固定资产投资审计结果严格实施“三级复核制”，做到审计证据充分有力、审计结论科学合理、审计意见恰当可行。

[参考文献]

[1]中华人民共和国国务院。关于投资体制改革的决定[EB/OL]. 2001.[3]深圳市人民代表大会常务委员会。深圳经济特区政府投资项目审计监督条例[EB/0L]. 2004.[4]高林。认清形势强化措施加强和改进投资审计工作[R].湖北省审计厅内部资料，2004.[5]廖洪，陈波。论投资效益审计的若干基本理论问题[A].湖北省投资审计理论与实务研讨会论文汇编（内部资料）.2004.[6]程午生。固定资产投资审计[J].审计研究，1996

[7]张一平。金秋的收获：记全国投资审计理论研讨暨经验交流会[J].中国审计，2002，[8]林长彬，蒋君丽。投资体制改革与投资审计方向研究[J].当代审计，2003

固定资产投资审计论文 篇2

审计署《2006至2010年审计工作发展规划》明确提出,今后五年固定资产投资审计以效益审计为主,加强对关系国计民生的国家重点投资项目的审计,促进加强项目管理,提高投资效益,深化投融资体制改革。因此,加强固定资产投资效益审计已成为审计工作的重要战略选择。

一、固定资产投资效益审计的重要性

固定资产投资效益审计在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围,是运用审计程序和方法对建设项目进行综合、系统地检查、分析,根据一定标准评价建设项目投资效益的现状和未来,提出提高效益的建议。它不仅涉及到建设单位的财务收支及管理情况,而且涉及到投资单位对于固定资产投资的决策、招标、施工、概预算等与建设项目有关的各项管理活动,该项审计能够对相关单位财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查,是进一步促进建设项目提高管理水平,落实投资责任制,促进投资决策优化,减少重复建设和损失浪费的需要。

固定资产投资效益审计以促进改善宏观管理、修改完善相关管理法规和管理制度为出发点,揭露影响固定资产投资活动效益、效果和效率的体制性、机制性和管理性问题,促进管理,规范秩序。对项目投资效益进行综合评价,重点揭露和防止工程项目建设中的损失浪费和各种弊端、隐患,充分发挥审计监督在宏观管理中的作用,注重从政策措施以及体制、机制、制度层面就发现的问题提出审计意见和建议,促进深化改革,加强宏观管理,保证建设项目优质、低耗、提前完成计划,提高投资效益,是整个投资审计体系和审计内容的重要组成部分。

二、固定资产投资效益审计的内容和重点

(一)对建设项目立项决策程序的审计

当前建设项目前期研究论证工作越来越成为投资项目盈亏的关键,因此必须加强项目前期投资效益的审计,提高投资项目决策的正确性。在审计过程中,主要审查投资决策程序的合法性、项目可行性论证的充分性和可靠性,对建设项目投资决策进行跟踪审计是保证工程投资效益的前提,审计的重点是可行性研究报告。对可行性研究报告的审查首先要看所提出的项目背景、建设条件、内容及深度能否达到规定的设计需要;其次是审查承担可行性研究的单位的资格、项目论证、审核批准程序;最后是审查技术论证、经济论证、财务投资方案,从而对可行性研究做出的结论进行评价,为投资决策提供审计信息。

(二)对建设项目设计文件的审计

设计文件中的设计方案是影响工程造价高低的主要因素,因此加强设计阶段的工程造价审计,能够堵塞设计阶段的人为浪费,从而能有效控制工程造价。设计文件主要包括设计概算和施工图预算。对概预算文件的审计,重点审查概算的编制依据及审批程序,定额与指标的运用是否符合建设项目的专业要求和国家规定的标准,材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确,工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规等。

(三)对建设项目投资决策责任的审计

主要审查在投资决策形成的各个环节上是否建立了完善的决策责任制,参与投资决策的每个主体都应承担起相应的责任和风险。审查行使项目最终决策权的有关部门、人员是否履行和尊重可行性研究和项目评估的科学结论。

(四)对建设项目资金来源及落实情况的审计

资金是项目建设的前提和保障,对建设项目资金的审计主要审计资金来源及是否落实,配套资金和单位自筹资金(要注意筹资方案是否考虑了相应的措施规避筹资风险)是否按比例足额按期到位。在审计中,如发现资金来源有问题,应如实向批准建设项目开工的机关报告,明确审计意见。

(五)对投资建设项目管理制度的落实情况进行审计

对投资项目的管理情况重点审查项目法人制、资本金制、招投标制、合同制和工程监理制的落实情况。同时审查有无制度不落实、责任不明确、非法转包分包等造成工程质量低劣等问题。通过揭示项目决策、管理方面存在的问题和影响工程质量、造成损失浪费等情况,提出加强投资建设管理的意见和建议。

(六)对建设项目资金使用的审计

抓住资金流程这个主线,从立项、拨付、管理、使用等环节着手进行检查,主要审查有无挪用资金、有无不合理的资金占用、有无虚列支出后转移资金、工程结算有无多计多付工程款、有无商业贿赂(重点是工程专家咨询费、业务活动费、广告费、赞助费等的真实合规),避免基建收入等各种收入不入账,形成账外资金的问题。

(七)对竣工结(决)算的审计

对竣工结(决)算的审计,是降低工程造价、提高投资回报率的重要依据。主要审查:一是工程量计算,要注意审计工程的立项过程和工程量计算规则;二是取费标准,重点是施工合同、单位工程造价、工程费用计算过程、设计变更;三是材料差价,对于按系数法计算的材料差价部分,要注意材料差价系数的变化和计算的基数规定,以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准,注意材料差价系数计取的时间与施工进度的一致性。对于按实结算的材料在审计其价差时,以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据,特别对装饰材料加强审计力度;四是定额的套用是否正确、合理。

(八)项目建成投产后的经济效益审计

项目投产后的经济效益体现在项目达到设计能力、投资效果等方面。通过对项目投入使用后的效益审计,一方面,可以评价投资决策是否正确,并对工程项目的效益做出全面准确、客观公正的评价;另一方面,可以分析全方位控制造价方面的不足和欠缺,尽可能找出因主观原因而影响全过程造价管理的因素,并加以克服。

三、固定资产投资效益审计中遇到的困难和问题

一是审计机构编制人员少,专业门类和知识结构单一,缺乏高素质、综合能力强、懂专业的审计人员;二是对建设项目效益审计没有一个较明确完整的审计指标体系,只是对其中的部分单元,如建设资金收支的合规性,个别已暴露出来的工程质量问题进行了审计,而报告中所披露的直接经济效益的审计成果,很多都是借助于被审项目所提供的资料取得的,存在不客观的情况;三是由于固定资产投资效益审计缺乏一个较明确完整的审计指标体系,因而不能按照审计指标的范围进行审计、比较、评价,现阶段这种审计方式、方法、标准、成果都带有不确定性,给审计人员带来很大困难,审计成果也很难得到社会承认。

四、开展固定资产投资效益审计的建议

(一)尽快建立健全投资效益审计的法律、法规体系

依法审计是审计的基本原则,只有以法律、法规的形式把投资效益审计确定下来,审计人员才有法可依。近年来出台的《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等法律、法规中涉及投资效益审计的内容较少。要尽快制定系统的、操作性较强的投资效益审计准则,对投资效益审计对象、审计目的、审计程序、审计报告形式等作出明确规定,以指导和规范投资效益审计行为,为深化和拓宽投资效益审计提供法律保证。

(二)树立明确的审计目标

要注重项目审计的系统性和风险性,评价不应该仅局限于建设效果和达到预期建设目标,更应着眼于投资机制、建设规划布局、工程建设管理等方面,通过对投资效益做出客观评价,分析投资、预算管理体制中存在的缺陷,提出改进建议,减少损失浪费,提高投资效益。

(三)采用灵活的审计方式和方法,制定合理有效的审计计划

审计机关应在掌握国家相关宏观经济政策的基础上,注意在项目审计中收集相关信息,针对不同的审计项目科学制订审计方案,确定审计范围、内容、步骤、方法,选择审计重点环节和切入点,做到全面与重点相结合,全过程跟踪审计与财务审计、专项资金审计调查相结合,实现优势互补,要对建设项目的直接经济效益进行评价,对建设项目建设成本中存在的违规违纪问题进行披露,通过审计方法的灵活运用加强对建设项目的资金管理,从而进一步提高建设项目管理水平和建设资金使用效益。

(四)加强对审计人员的培养

对现有审计人员可以通过脱产培训和以审代训等方式,造就一支投资效益审计骨干力量。要加大对人才的引进力度,在一些专业性较强的审计项目中,可以聘请一些外部专家作为顾问或短期工作人员参与投资效益审计,还可以将一些项目委托社会中介机构承担。这样既可以提高审计效率,又解决了专业人才不足的矛盾。

参考文献

[1]固定资产投资对我国经济影响的实证分析.市场论坛,2007(6).

[2]论我国当前固定资产投资效益.西北电业,2007(10).

固定资产投资审计 篇3

近年来，城固县审计局进一步加大对政府投资建设项目的监督管理，结合实际制定了《城固县审计局关于对委托社会中介机构审计政府投资项目管理办法》，借助社会中介机构开展固定资产投资审计工作。2014年以来对教育系统灾后恢复重建项目、校建工程、土地复垦项目、机场拆迁安置区、县博望大道建设工程等重点建设项目实施跟踪审计，进一步加强对项目投资程序环节监督检查，检查工程建设项目立项审批手续、招投标程序，施工单位资质以及工程竣工验收等情况；加强项目投资结算环节审计，审核报审工程量、定额套用、材料价格和施工签证等的真实性、合规性；加强对隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采購情况的全面审计。 （刘耀军）

留坝县

固定资产投资审计效益评估与分析 篇4

一、进行投资审计效益评估与分析的必要性。

固定资产投资效益就是固定资产投资活动所取得的有效成果与所消耗和所占用的活劳动和物化劳动之间的比例关系，即固定资产投资的“投入”与“产出”的比例关系。开展固定资产投资审计效益评估与分析，对于提高项目决策科学化水平，促进投资活动规范，改进项目管理和提高投资效益等方面起到积极的作用。

1、有利于促使投资方加强投资项目可行性研究，避免不必要的经济损失，提高项目的决策水平；

2、有利于控制项目投资造价，通过对批准概算审计、概算执行情况审计、投资效益评估，分析存在差异的原因，提出改进措施，对于控制工程造价起到积极的作用；

3、通过对项目投资效益的评估与分析，全面评价项目投资决策的可行性，评价可行性研究报告的预测正确性。

4、总结建设管理和经验，通过投资审计效益评估与分析，找出在建设管理方面存在的不足和差距，提出改进的意见或建设。有利于改进和提高项目管理水平。

二、投资审计效益评估与分析的原则。

不同类型和不同规模的投资项目，其风险程度、外部环境和不确定因素也不同，应当采取相应的效益评估与分析方法。真实反映项目的投资效益是项目投资效益分析与评估的出发点和最终目的，在项目评估时应考虑以下几个方面：

1、建立投入与产出的观念。评价时不能只考虑项目的直接投资，还要考虑相关投资，大型项目还需考虑主体项目的配套是否同步建设，以发挥综合效益，产出必须大于投入，获取最大的投资效益是项目投资的最终目的，2、建立资金的时间价值观念。资金是有时间价值的，不同时段其资金的时间价值是不同的，可参照银行同期贷款利率及行业平均收益率来计算项目的投资净现值和投资收益率，以正确反映项目的盈利能力，评估其投资风险。

3、建立项目机会成本及边际收益的观念。机会成本就是投资本项目放弃其他项目投资的损失，边际收益就是考虑项目建设所需材料和设备及生产稀缺的主要原材料和主要产品由于供求关系的变化引起的价格波动对投资成本和经营效益的影响，这对于选择投资项目决策时十分重要。

4、建立合理的判断标准。在进行投资审计效益分析与评估投入与产出时，应以国内现行市场价格为基础，同时还应考虑供求关系、销售运输方式、建贷利率、营销方式等因素对投资收益的影响程度。

5、要考虑投资风险。任何投资决策都有风险，一般来说项目投资风险越大，投资收益率越高，我们要通过趋势分析进行概率测算，估算项目投资实际存在的风险水平。

三、投资审计效益评估与分析。

运用专门的投资效益评估与分析方法，对项目投资经济指标、批准根据的合理合规、概算执行情况、建设进度及综合生产能力、投资收益率及投资控制效果等进行全面的分析与评价，分析其产生差异的原因，提出相关的审计意见和建议，以促使全面提高项目决策水平和管理水平。

（一）、项目投资经济指标审计。

通过计算项目净现值、现值指数、内含报酬率、投资利润率、投资利税率及投资偿还期等经济指标，审查投资效果是否可研报告中预测的经济指标值，来判断投资项目的可行性和可研报告编制的正确性。

1、复核净现值。根据已完项目投产后现金流入量和实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算该项目实际净现值，如果净现值为正数，该投资项目的现金流入量现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。

2、复核现值指数。根据已完项目投产后现金流入量与实际投资额，按同期银行贷款利率或同行业收益率计算其现值指数，如果现值指数大于1，该投资项目的现金流入量现值大于现金流出量现值，表明该项目投资实际报酬率大于同期银行贷款利率或同行业收益率。 >

3、审核内含报酬率。内含

报酬率是指使投资项目的净现值为零的贴现率。根据已完项目投产后现金流入量现值与实际投资额现值，计算其实际报酬率，判断实际报酬率是否大于同期银行贷款利率和同行业投资收益率。

4、审核投资利润率和投资利税率。在不考虑现值的情况下计算投资利润率和投资利税率。投资利润率为税后净利润与实际投资额之比，投资利税率为税前利润加其他应上交税之和与实际投资额之比。

5、审核投资贷款偿还期。一般投资项目大部分的资金来源为银行融资，项目投运后，财务现金流量的大小直接影响项目的贷款偿还能力，通过对财务现金流量表中的现金流量在考虑贷款利息的情况下如实计算项目贷款实际偿还期。

上述五项目经济指标是评价项目投资效益的重要方面，净现值和现值指数反映项目方案的可行程度，内含报酬率、投资利润率和投资利税率反映项目的盈利能力，贷款偿还期反映项目偿还贷款的能力。通过上述审核和计算，并与项目可研报告所预测的相关指标进行对比，分析项目实际投资效益与预期效益的差异所产生的原因，并评价可研报告的编制水平和预测能力。

（二）、项目批准概算合理合规性审计。

批准概算是按照国家规定的定额、指标、价格指数和费用标准，根据建设内容在项目开工前计算编制的，它是确定项目投资规模，控制项目投资的重要依据。对批准概算合理合规性审计可以用好管好建设资金，购置适合的设备，加快项目建设进度，同时还有利于项目建设单位改善管理，防止损失浪费，提高投资效益。概算的合理合规性审计主要内容：

1、概算合规性审查。审查批准概算是否经有权部门批准，概算的编制是否与批准的计划任务书规定的建设规模、建设内容相符，有无人为压低或抬高概算的现象，概算编制所依据的定额、指标、收费标准及设备价格是否符合规定。

2、概算经济合理性审查。审查项目设计是否按生产和工艺的要求作了合理的全面规划，在建设过程中大的设计变更对投资造价和建设工期的影响，主要生产车间与辅助生产车间的生产能力是否配套，对“三废“的处理是否达到规定的要求，项目建成后是否形成综合生产能力。

3、概算调整合法性审查。批准概算在实施过程中往往由于材料设备的调价、汇率的变动等原因，需对原批准概算进行必要的调整，对调整概算的审查，重点把握调整的理由是否充足，调整概算的范围、幅度、金额是否适当。

加强概算的审计，核减高估多算部分，可以促进施工企业加强施工成本核算，同时合理的概算加上必须的考核措施能调动建设单位的积极性，批准概算合理合规性的审查，对于控制项目投资总额，提高投资效益起到直接作用。

（三）、概算执行情况审计。

批准概算是控制项目投资造价的基本依据，国家审计署关于《建设项目概算执行情况审计实施办法》规定，重点对建设成本、资金使用、设备材料的领用、其他费用的列支等对照批准概算，审查其开支的合理性和合规性。

1、审查建设资金的到位情况及使用。重点把握建设资金的来源是否合法、是否按投资计划及时到位，建设资金是否存在转移、侵占的挪用的问题。

2、审查已安装设备和不需安装设备（含辅助生产设备）。根据批准概算的设备清册，逐项核对已安装设备与设备清册和一致性，对多列支的生产设备要作调整，审查设备价格是否按中标价加合理的运杂费列入决算，有无存在乱加价的问题；对辅助生产设备按台数和金额两个方面进行控制，重点关注以套为单位进入决算设备的明细，防止夹带便携机等个人用品。

3、审查建设成本及收支的合规性。重点在建设成本的归集是否按规定执行，计算是否正确，有无将不合理费用挤入建设成本，重点审查往来款项是否真实和合法，有无存在“帐外帐”和损失浪费的问题，清点剩余物资，评价物资采购计划的正确性和物资管理水平。

4、审查其他费用列支的合理合规性。重点把握建设单位的费用开支、前期工程费、生产准备费的列支手续及标准是否合理合规，建贷利息的分配是否按规定分摊，动用基本预备费是否有充分的理由及相关手续等。

通过概算执行情况审计，可审减不合理和不合规的费用，达到控制工程造价，提高投资效益的目的。

（四）、建设进度及综合生产能力审计。

建设进度及综合生产能力会影响投资效果，加快项目建设进度，其结果将有利于加快资金周转，减少建贷利息支出，迅速形成生产能力，控制工程造价。而综合生产能力的形成对项目的盈利能力有着十分重要的意义。

建设进度的审计主要注重如下几个方面：

1、建设工期的审查。应将实际建设工期与计划工期、同类型项目建设工期相比较，并分析单项工程计划进度的执行情况，分析原因，作出公正的评价。

2、未完工程的审查。

它反映项目建设进度和投资效果，应将在建项目累计投资额与已完项目累计投资额相比。

上述二个指标分别从不同角度反映项目建设的速度和效益，审计时要根据实际情况进行综合分析，作出较为客观全面的评价。

综合生产能力审计主要侧重于以下两个方面：

1、达到设计生产能力水平的审查。生产是指项目投运后新增生产能力与设计生产能力相比，它反映项目建设形成的生产能力和是否达到设计生产能力的要求。

2、这到设计生产能力时间的审查。大型项目投运后一般要经过一段时间的试运行和消缺完善，是否在规定的时间内到到设计生产能力水平，若在时间上提前达到设计能力，这说明在其他条件不变的情况下，项目盈利能力提前。

对达不到设计能力的项目，审计要查明其原因，并计算因此而带来的经济损失，提出相应的审计建议。

（五）、项目投资风险的审查。

由于固定资产投资金额大，时间长，涉及方方面面，建设过程中存在许多不确定因素或建成投产后外部环境发生较大的变化，因此需对项目的风险进行评估与分析。

我们在对项目投资效益进行评估与分析时，除了考虑货币时间价值、投资机会成本、物价指数等因素外，还需考虑如市场供求关系、供货及运输方式、贷款利率、营销管理机制等一些不确定因素，这些不确定因素会对我们计算的一些基础数据产生影响。因此在进行投资效益评估与分析时需对不确定因素进行计算。

1、盈亏平衡分析。即项目投运后，对产品产量、销售价格、变动成本、国定成本及利润进行盈亏平衡分析，确定其盈亏平衡点的产量，分析项目创利能力和抗市场波动风险能力。

2、敏感性分析。工程实施过程中和投产后，受到国家经济政策的调整、市场需求的变化以及固定成本、变动成本、销售量、销售价格和利率的变化因素影响，由此而造成对项目投资收益的影响等进行敏感性分析，计算其变动对项目投资效益的影响程度。

四、结束语。

项目投资效益审计是以项目投资活动为主线，注重建设管理和投资效益评价，促使项目反映的财务数据更为真实可靠、投资决策是否正确、项目是否达到预期的投资效果，评价项目投资活动的真实性、合规性和效益性，并且分析产生差异的原因，提出相应的审计意见或建议，促进项目管理水平的进一步提高。

固定资产投资审计论文 篇5

一、打破“同体监督”现象，积极引入第三方监督机制

第一，预算审核：联合评审机制。在对工程预算审核中，审计局与财政评审中心形成联合评审机制，两职能部门的工作内容各有侧重，但缺一不可，互相衔接。财政评审中心更侧重于对项目方案、图纸的合理性，项目投资的控制，而审计局更多的是对工程量计算和预算单价套用是否正确，各项费用标准是否符合现行规定等方面进行审核，包括招标文件主要条款、清单编制、组价、取费情况等。在预算审核过程中，两职能部门既互相配合又互相监督，程序上，先后有序，互相穿插；内容上互相补充、纠正、完善；形式上互为监督第三方。采用联合评审机制，旨在加强预算的科学性、合理性和严谨性，实现“项目资金可控，过程变更为零”，同时也是加强工程项目廉洁自律的一项举措。

第二，跟踪审计：三方合同机制。由于审计局普遍存在人员紧缺的现状，目前全过程跟踪审计往往是由审计局委托中介服务机构进行，从审计介入的时机来说，跟踪审计无疑是最好的一种审计模式，它参与建设项目管理，对项目建设全过程发挥着一个实时见证的作用，因此，跟踪审计工作面临着时间跨度长，工作体量大，现场需要解决处理的纠纷、矛盾多的问题。作为审计局的现场代表，从某种程度上来说，跟踪审计对现场量价的确认、索赔纠纷的处理，起到了至关重要的作用。可见，利用三方合同机制，将建设单位作为第三方，加强对跟踪审计工作的现场监督尤为必要。三方合同机制要求在签订跟踪审计服务合同时，由审计局、中介服务机构、建设单位三方签订，在合同中明确约定各方职责，其中强调的是建设单位在现场对跟踪审计工作的监督权力，以及中介服务机构接受监督的义务。建设单位作为被审计单位，在工程建设管理过程中，既被跟踪审计监督，又对跟踪审计工作进行反监督，形成权利的相互制约，在提高工程建设现场管理及跟踪审计工作质量的同时，减少了权力运行的风险。三方合同机制不仅全面检验了跟踪审计的成果，也找出了存在的问题与不足。审计人员在监督别人的同时，也尝到了被监督的滋味。跟踪审计与第三方在互相监督、共同合作的情况下，能够更加规范、愉快地工作，达到做好建设工程现场管理的目的。

第三，结算审计：交叉复核机制。结算审计是项目投资控制的最后一关，审计过程必须严格遵循《审计准则》，将审计组复核不断细化，聘请第三方介入，引入交叉复核机制。对于已经审计局（新区审计处）或聘请的中介服务机构、专家结算审计的项目，在《政府投资工程项目造价咨询机构名录库》（后简称《咨询库》）或《专家库》中随机抽取另一家满足资质要求的中介服务机构或另一名具有较高资质和专业水平的专家，对出具的审计初步结果进行交叉复核，抽取的第三方与被监督对象不存在利害关系，以确保监督的客观公正。复核的内容包括现场查看、工程量抽审、定额子目的套用、取费等，力争做到“三个核对”，即投标书与工程实际相核对，施工图纸与工程实际相核对，施工现场签证与工程实际相核对。审计局对初审、复审机构的审计底稿严格把关，复审机构所有的复核内容必须留下书面记录，并签章确认。在交叉复核机制中，初审与复审机构的选取都是随机的，复审机构对于初审机构来说相对保密，二者在不同项目中可互相交叉复核，不直接接触，只对审计局负责。交叉复核机制的运行，对于在结算审计中引入第三方监督，确保审计质量，避免审计风险来说，是不可或缺的。

第四，机制运行：量化考核机制。好的机制运行，必须要有好的考核制度保证，在审计工作接受第三方监督的过程中，我区制定的相关制度对造价咨询结果进行了量化考核，根据《咨询库》合同约定：对于预算编制、跟踪审计结果、初步审核误差率高于2%的，委托人不支付任何费用，另外，根据《政府投资项目中介服务机构库管理暂行办法》（河政规〔2013〕2号）要求：预算审计调整率[（调增额+调减额）/送审额]超过4%，委托跟踪审计、结算审计经复核，误差率超过5%的中介服务机构将从库中予以除名。为了激励中介服务机构延续做好后期结算审计工作，可按结算部分核减额的1%予以奖励。

二、注重成果转化，提升第三方监督的广度和深度

一石激起千层浪，第三方监督的实践，在有效提升审计质量的同时，凸显出更广泛的连锁效应。在保证第三方监督机制平稳运行的基础上，要注重第三方监督成果的转化，在固定资产投资审计领域推行第三方监督的基础上，逐步扩大到其他审计领域，提升监督广度和深度，以“预防、揭露、抵御”为目的，着眼防范、着力规范，创新思路，跟踪问效，促使审计人员养成按制度办事、在监督下工作的习惯，保证审计始终站在客观公正的立场上对待每个工作环节，不留任何疑点和隐患。

对检查中发现的不良苗头及时敲响警钟，防止小问题变成大问题、小错误酿成大错误，并将检查结果与干部的考核、奖励和晋升挂钩，在确保监督取得实效的同时，有效提升了审计的执行力。

同时，为了更有效地破解固定资产投资审计“谁来审计审计者”、“同体监督”等制度缺陷，还可以主动邀请兄弟市县审计局第三方介入审计，从而规范审计行为，提高审计质量，减控审计风险，预防腐败滋生，同时还可以增加审计机关之间的经验交流。

三、正视现实不足，循序渐进化解第三方监督难题

第三方监督在实践中还不成熟，尚存在很多问题。

首先，对于在《咨询库》和《专家库》中抽取的中介服务机构和专家，往往只有造价的理念，却没有审计的思路，工作理念达不到审计的要求，这就对第三方监督的工作重点和审计方式提出一个要求，必须遵循《审计准则》来规范被监督的审计工作。

其次，第三方审计监督地位不对等，工作难度较大。引入的第三方，往往来源于中介服务机构或是个人，而被监督的对象是审计机关（或是审计机关聘请的中介服务机构），二者之间地位不对等，且有业务隶属关系，工作开展有一定难度。

再次，第三方审计不具有强制性，推行艰难。对于跟踪审计和结算审计来说，审计资料往往来源于建设单位、监理单位或是建设主管部门。审计资料的真实性和完整性很难保证，根据《审计法》第三十二条规定：审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。而第三方不属于《审计法》所定义的“审计机关”。因此，第三方在获取审计资料的第一环节就会受阻，更不要说在审计监督过程中求得被监督对像的完全配合。

由此可见，要开展好第三方监督工作，确保监督第三方的绝对独立性是首要条件，以上类似问题在今后的工作中是亟需解决的，但这是一个循序渐进的过程。

固定资产投资审计论文 篇6

【发布时间:2011年01月28日】 【来源：运行局】

2010年，全社会固定资产投资278140亿元，同比增长23.8%[1]，比上年回落6.2个百分点；其中城镇固定资产投资完成241415亿元，同比增长24.5%，比上年回落5.9个百分点。城镇固定资产投资中，第一产业投资3966亿元，增长18.2%；第二产业投资101048亿元，增长23.2%；第三产业投资136401亿元，增长25.6%。12月份，城镇固定资产投资同比增长21.8%，比上月回落7.3个百分点。

工业投资保持平稳较快增长。在城镇固定资产投资中，全年工业完成投资额98716亿元，同比增长22.8%，比上年回落3.4个百分点，工业占城镇固定资产投资比重为40.9%；其中制造业投资74528亿元，增长27%，比上年加快0.2个百分点。12月份，工业投资增长23.4%，比上月回落3.4个百分点。

高耗能行业投资增速回落。全年六大高耗能完成投资34754亿元，同比增长14.8%(12月份增长15%)，同比回落7个百分点。其中，非金属矿物制品业、化学原料及化学制品制造业投资分别增长28%和14.8%，比上年回落15.5个和12.1个百分点；石油加工炼焦及核燃料加工业、有色金属冶炼及压延加工业投资分别增长12.9%和35.8%，比上年加快12.5个和19个百分点；黑色金属冶炼及压延加工业投资由上年下降1.3%转为增长6.1%；电力、热力的生产与供应业增长6.6%，比上年回落16.2个百分点。

装备制造业投资增长较快。全年专用设备、通用设备制造业投资分别增长35.1%和 22.4%，同比回落2.2个和15.2个百分点；电气机械及器材制造业投资增长40.4%，同比回落10.8个百分点；交通运输设备制造业投资增长31.7%，同比加快0.4个百分点。轻工业投资增速回落，纺织行业投资增速加快。轻工行业投资增幅回落，其中农副食品加工和食品制造业分别增长28.1%和28.8%，比上年回落10.1个和3.6个百分点；纺织行业投资增速加快，其中纺织业增长26.4%，比上年加快11.6个百分点，纺织服装、鞋、帽制造业增长34.4%，比上年加快17.4个百分点；化学纤维制造业由上年下降6.4%转为增长42.2%；烟草行业投资216亿元，由上年同比增长63.7%转为下降0.4%。

电子制造业投资保持快速增长。全年通信设备计算机及其他电子设备制造业投资同比增长48.2%，比上年加快41.5个百分点，房地产开发投资保持较高增速。全年完成房地产开发投资48267亿元，同比增长33.2%，比上年加快17.1个百分点。12月份仅增长12.4%。

固定资产投资审计论文 篇7

关键词：政府,固定资产投资,审计,发展趋势

固定资产投资审计作为审计分支的重要组成部分,它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段,伴随着我国经济的快速发展,对政府固定资产投资审计要求也越来越高,可以说政府固定投资审计是随着社会的发展而不断的变化发展。尽管我国投资审计事业发展速度越来越快,但是与当前社会发展进程相比,政府固定资产投资审计还存在许多不足,如审计方式的不全面性、审计手段落后等,也正是因为这些问题的存在,使得政府固定资产投资项目难以取得好的效益。在经济快速发展的现代,审计部门应当要用发展的眼光看待问题,要认识到当前固定资产投资审计工作中存在的不足,研究投资审计发展趋势,不断完善,进而更好地满足社会经济发展的需要。

一、当前政府固定资产投资审计中的不足

(一)审计目标不清晰

政府作为我国社会经济发展的重要力量,加强政府固定资产投资审计十分必要。然而就目前政府固定资产投资审计工作来看,投资审计目标依然不是很明确。一方面,审计机关不能根据政府固定资产投资项目来制定明确的目标来规范审计行为,将政府固定资产投资审计与企业投资审计工作等同对待,审计人员不能把握总体审计目标与具体目标的界限,笼统地进行表述,不具备操作性、指导性,不利于政府固定资产投资项目的开展。

(二)审计方法落后

就当前政府固定资产投资审计来看,审计机关在进行审计工作的时候依然是采用那种传统的审计方法,而政府各部门之间缺乏联系,各自为政,信息的交流不顺畅,在执行投资审计工作时主要是依赖人工方式,而这种传统的审计方法已经难以满足实际工作的需要,影响到投资审计工作效率和质量。

二、政府固定资产投资审计发展趋势

(一)审计目标的完善

在政府固定资产投资项目要想取得良好的效益,就必须加强投资审计。而投资审计目标是审计工作执行的标准,审计目标的完善是投资审计适应客观社会条件变化的最显著的特征之一,为了确保政府固定资产投资审计效益,就必须完善审计目标。在审计工作中必须结合政府固定资产投资项目进行综合分析,既要重视资金的审查,同时也要注重预决算的审计、效益的审计以及风险分析,只有全面完善审计目标,才能确保政府固定资产投资项目获取更好的效益。

(二)审计方法的变化

审计方法是审计工作人员在不断的审计实践中总结的经验,是审计理论研究创造的结果。在政府固定资产投资审计中,审计方法科学与否直接关系到审计质量和效益。故此,必须加大审计方法的研究。在政府固定资产投资审计中,必须创新审计方法,从以往的单一审计方法转向综合审计,要扩大会计审计范围,会计审计内容要涵盖到政府固定资产投资项目活动的方方面面,在审计工作中,要抓住重点,对审计内容进行反复的调查,确保投资审计质量[1]。

(三)投资审计的信息化发展

在当代社会里,信息化发展已成为一种趋势,它是信息技术发展的必然结果,在政府固定资产投资审计工作中,实现投资审计的信息化发展也将成为投资审计发展的必然。长期以来,审计机关在执行投资审计工作时,往往需要花费大量的人力资源以及时间去进行审计信息的复查,而在信息化背景下,利用计算机技术,建立统一的信息化系统,一方面可以确保审计信息的共享,提高信息资源的利用效率,节省审计成本;另一方面,可以在信息化系统中实现数据的平价转换,保证输出信息的完整和精确性,提高投资审计效益,进而更好地服务于政府固定资产投资项目[2]。

三、结语

审计是政府固定资产投资项目活动的一种有效监控方法和手段,伴随着社会的进步与发展,对政府固定资产投资审计要求也越来越高,传统的审计方法已经难以满足现代社会发展的需要了,故此,必须加大投资审计研究。为了更好地服务社会,服务政府固定资产投资项目,就必须完善审计目标,创新审计方法,实现投资审计的信息化发展,确保投资审计效率和质量。

参考文献

[1]杨自拱,赵华.固定资产投资审计发展的趋势分析[J].交通财会,2012,05:85-87.

固定资产投资审计论文 篇8

一、固定资产投资的审计工作中存在的问题及原因分析

1、审计队伍的建设不完善，审计人员综合素质不高

固定资产投资的审计工作不仅要求审计人员的知识面要覆盖多个领域，而且每一项审计任务的特殊性复杂多变，这就给审计人员提出了很高的要求。比如对工程建设领域的审计工作。不仅要求审计人员掌握资产评估方面的专业知识，而且对施工企业会计的知识也要灵活掌握，这要求审计人员同时具备资产评估师和注册会计师的专业资格。对于目前国内的审计人员来讲，知识的欠缺还是不可逾越的鸿沟。再者，目前审计手段也是推陈出新，大量运用计算机技术，加之会计电算化的运用对审计人员来讲更是难上加难。审计人员的综合素质不高是现在提高审计水平的大问题。

2、审计质量有待提高

固定资产投资审计的根本目的就是为了最大限度的产出，而现在审计的重点往往是投资项目的真实性、合法性、投资后有无会计错误等内容，并没有重视投资效益的审计。再者，对审计的内容没有提前介入，这就是事后监督的缺点，一旦发生风险就无法挽回损失了。事后监督审计只能够对结果评判，而不能影响到投资决策，这直接影响了投资效益。最后，审计的过程往往太过程式化，没有对经济事项的实质进行准确的判断，而且客观性不够，主观成分太多，在审计人员的综合素质比较低的前提下，主观判断往往不会提高审计的水平。

3、相关的法律措施不健全

在审计结果公布后，应该对主要负责人进行追究责任，进行严惩。目前的法律对这样的案例极少判决，最重要的原因是对这样的固定资产投资审计还没有专门的法律法规。比如，当年刮起审计风暴的李金华，查处的固定资产投资腐败的审计案件中，主要的负责人要么是稍微警告一下，要么根本没有什么惩罚措施。这样的大环境是不会提高我国投资质量的，也将严重影响我国的固定资产投资审计质量。

二、新形势下对固定资产投资审计工作的改进和对策

1、提高专业审计人员的综合素质

审计人员综合素质的提高是对固定资产投资审计工作的重要保证。随着社会的进步，管理手段和经济工作逐渐转变为高科技技术为支撑的全新模式，那么对审计人员的要求也越来越高。不仅要掌握全新的操作工具，在掌握基本的财务知识的基础上，还要掌握法律、工程技术、经济、计算机技术等众多学科的专业知识。审计人员应该将自己的知识系统化，专业化，结构化，而且还要定期或者不定期的进行培训或者在职教育，这都是大量补充相关知识的重要手段。在知识储备足够的前提下，还要重视审计人员的职业素质教育。审计是一项特殊的工作，因此这项工作所能带来的寻租空间也很大，为避免出现腐败或者其他意外的情况出现，加强职业素质教育和培训是非常必要的。尽量减少审计人员的主观意识判断，严格按照职业操守办事。

2、逐渐向审计投资绩效过度

审计的最初目的就是为了查错，审查被审计对象的真实性和合法性。当时我国投资审计主要是以工程管理、财务收支为主体的真实性、合法性审计。由于我国尚处于经济改革和转轨时期，按发展中国家所经历的一般规律，这个时期的建筑市场管理、经济秩序都比较混乱，容易发生违法违纪和腐败现象。这种审计要求是符合当时国情的。但是，随着经济的飞速发展，审计的目标也在变化，审计的目的不再是单一的真实性合法性，而是逐渐应该向审计投资绩效转移。这也是时代的要求。目前的监督机制已日趋完善，固定资产投资领域的违规违纪现象有所减少，在这种情况下，我们应该转移到投资效益的审计上来。实行这样的转移主要是符合现实国情的需要，也符合固定资产投资审计的根本目标，即节约政府投资、减少损失浪费、提高投资效益。要围绕评价公共投资的经济性、效率性、效果性展开工作。这是目前我国固定资产投资审计的当务之急。

3、完善相关的法律法规体系

投资审计的相关法律法规体系应当随着经济体制的改革和社会的进步而及时修改和完善。对于当前的固定资产投资审计的法律空白，我们应当及时完善，避免出现钻法律空当的情况出现。对于已经查处的相关项目负责人我们绝不能姑息，一定要严惩不贷。树立一个法律至上的理念。只要这样，审计才有法可依，有章可循。才能不断提高审计质量。

4、要突出审计工作的重点

对于固定资产投资领域的审计工作，总的来说工作量很大。审计人员不可能做到面面俱到，只能突出重点审计的内容，以点带面，以面带全，做到点面结合。建设项目的审计要在深度上有所突破，不能只停留在表面，而是要以多点开花的方式共同揭露存在的重要问题。要有所为有所不为，发现问题要及时，主要针对大问题进行核对审查，以国家资金为主线，以建设单位为主体，采取跟踪调查，专项审计和全面审计的策略。对于不同时期的建设项目采取不同的审计手法，做到专项管理专项审核的基本要求。

5、革新审计技术和方法

审计技术和审计方法对于提高审计质量、降低审计风险具有重要的作用。目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。采用过时的审计方法不仅会增加审计成本，审计矛盾会更加突出，而且审计的质量也不高。因此，新形势下审计方法和技术革新成为现实状况的迫切要求。会计电算化和网络技术的大量运用给审计的革新很好的启示，审计人员可以通过网络降低人工审计的成本，工作量也大幅度的下降，在计算机难以辨别的情况下，审计人员再进行二次检查，以达到万无一失。再者对软件应该及时更新，对于特定的业务应该自己学会计算机语言，进行编制软件操作，这一方面降低了人为控制成本，而且对于新的任务可以按照审计人员自己的需求加以设计，大大提高审计的效率。也使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。

参考文献：

[1]张晓薇，固定资产投资审计是效益型审计，冶金财会，2004

[2]黄振华，跟踪审计在固定资产投资审计中的应用，审计与理财，2002

[3]廖洪，陈波，论投资效益审计的若干基本理论问题，湖北省投资审计理论与实务研讨会论文汇编(内部资料)，2004

固定资产投资 篇9

阜康之窗＿阜康市政府门户网站 时间：2006-09-17 文章来源：null

【字体：大 中 小】

全社会固定资产投资

固定资产投资是社会固定资产再生产的主要手段。通过建造和购置固定资产的活动，国民经济不断采用先进技术装备，建立新兴部门，进一步调整经济结构和生产力的地区分布，增强经济实力，为改善人民物质文化生活创造物质条件。这对我国的社会主义现代化建设具有重要意义。

固定资产投资额

是以货币表现的建造和购置固定资产活动的工作量，它是反映固定资产投资规模、速度、比例关系和使用方向的综合性指标。全社会固定资产投资包括国有经济单位投资、城乡集体经济单位投资、其他各种经济类型的单位投资和城乡居民个人投资。按照我国现行计划管理体制，全社会固定资产投资总额分为基本建设、更新改造、房地产开发投资和其他固定资产投资四个部分；城乡集体经济单位投资包括城镇集体所有制单位投资和农村集体所有制单位投资；其他各种经济类型单位投资包括联营经济、股份制经济、中外合资经营、中外合作经营、外资、与大陆合资经营、与大陆合作经营、港澳台独资及其他经济的单位投资。城乡居民个人投资包括城市、县城、镇、工矿区所辖范围内的个人建房和农村个人建房及购买生产性固定资产的投资。

基本建设投资

基本建设是企业、事业、行政单位以扩大生产能力或工程效益为主要目的的新建、扩建工程及有关工作。包括（１）列入中央和各级地方本年基本建设计划的建设项目，以及虽未列入本年基本建设计划，但使用以前基建计划内结转投资（包括利用基建设备材料）在本年继续施工的建设项目；（２）本年基本建设计划内投资与更新改造计划内投资结合安排的新建项目和新增生产能

力（或工程效益）达到大中型项目标准的扩建项目，以及为改变生产力布局而进行的全厂性迁建项目；（３）国有单位既未列入基建计划，也未列入更新改造计划的总投资在５万元以上的新建、扩建、恢复项目和为改变生产力布局而进行的全厂性迁建项目，以及行政、事业单位增建业务用房和行政单位增建生活福利设施的项目。

更新改造投资

更新改造是指企业、事业单位对原有设施进行固定资产更新和技术改造，以及相应配套的工程和有关工作（不包括大修理和维护工程）。包括：（１）列入中央和各级地方本年更新改造计划的项目和虽未列入本年更新改造计划，但使用上年更新改造计划内结转的投资在本年继续施工的项目；（２）本年更新改造计划内投资与基本建设计划内投资结合安排的对企、事业单位原有设施进行技术改造或更新的项目，和增建主要生产车间、分厂等其新增生产能力（或工程效益）未达到大中型项目标准的项目，以及由于城市环境保护和安全生产的需要而进行的迁建工作；（３）国有企、事业单位既未列入基建计划也未列入更新改造计划，总投资在５万元以上的属于改建或更新改造性质的项目，以及由于城市环境保护和安全生产的需要而进行的迁建工程。

房地产开发投资

包括各种经济类型的房地产开发公司、商品房建设公司及其他房地产开发单位统一开发的包括统代建、拆迁还建的住宅、厂房、仓库、饭店、宾馆、度假村、写字楼、办公楼等房屋建筑物和配套的服务设施、土地开发工程，如道路、给水、排水、供电、供热、通讯、平整场地等基础设施工程的投资。包括非房地产企业实际从事房地产开发或经营活动，不包括单纯的土地交易活动。

其他固定资产投资

全社会固定资产投资中未列入基本建设、更新改造和房地产开发投资的建造和购置固定资产的活动。包括：

（１）国有单位按规定不纳入基本建设计划和更新改造计划管理，总投资

在５万元以上的以下工程：①用油田维护费和石油开发基金进行的油田维护和开发工程；②煤炭、铁矿、森工等采掘采伐业用维简费进行的开拓延伸工程；③交通部门用公路养路费对原有公路、桥梁进行改建的工程；④商业部门用简易建筑费建造的仓库工程。

（２）集体经济单位固定资产投资：包括城镇集体经济单位和农村集体经济单位建造和购置固定资产计划总投资在五万元以上的项目。农村集体经济单位固定资产投资为农村抽样调查总队根据抽样调查资料推算。

（３）联营经济、股份制经济、外商投资经济、港澳台投资经济及其经济类型的企、事业单位建造和购置固定资产其计划总投资在５万元以上的、未列入基本建设计划和更新改造计划的项目。

（４）城镇和工矿区私人建房投资和农村个人投资。城镇和工矿区私人建房包括市、县城、镇、工矿区所辖范围内的全部私人建房，不论其房主是否系本地的常住户口均应包括：农村个人投资包括农村个人建房及购置生产性固定资产的投资。农村个人固定资产投资为农村抽样调查总队根据抽样调查资料推算。

固定资产投资的资金来源

根据固定资产投资的资金来源不同，分为上年末结余资金、本年资金来源小计和各项应付款。其中本年资金来源小计又分为国家预算内资金、国内贷款、股票、债券、利用外资、自筹资金和其他资金来源七种：

（１）国家预算内资金 指国家预算、地方财政、主要部门和国家专业投资公司拨给或委托银行贷给建设单位的基本建设拨款和中央基本建设基金，拨给企业单位的更新改造拨款，以及中央财政安排的专项拨款中用于基本建设的资金。

（２）国内贷款 指报告期企、事业单位向银行及非银行金融机构借入的用于固定资产投资的各种国内借款。国内贷款包括：

银行利用自有资金及吸收的存款发放的贷款、上级主管部门拨入的国内贷款、国家专项贷款包括煤代油贷款、劳改煤矿专项贷款等），地方财政专项资金安排的贷款、国内储备贷款、周转贷款等。

（３）股票 是股份制企业通过发行股票筹集到的，用于固定资产投资的资金。

（４）债券 是企业（公司）或金融机构通过发行各种债券筹集到的用于固定资产投资的资金，包括由银行代理国家专业投资公司发行的重点企业债券和重点建设债券。

（５）利用外资 指报告期收到的用于固定资产投资的国外资金，包括统借统还、自借自还的国外贷款，中外合资项目中的外资，以及无偿捐赠等。其中，国家统借统还的外资，是指由我国政府出面同外国政府、团体或金融组织签订贷款协议、并负责偿还本息的国外贷款。

（６）自筹资金 指建设单位报告期收到的，用于进行固定资产投资的上级主管部门、地方和本单位自筹资金。

（７）其他资金来源 指报告期收到的除以上各种拨款、借款、自筹资金之外，其他用于固定资产投资的资金。

固定资产投资按国民经济行业分

建设项目归哪个行业，按其建成投产后的主要产品或主要用途及社会经济活动性质来确定。基本建设按建设项目划分国民经济行业，更新改造、国有经济单位其他固定资产投资及城镇集体投资根据整个企业、事业单位所属的行业来划分。一般情况下，一个建设项目或一个企业、事业单位只能属于一种国民经济行业。为了更准确地反映国民经济各行业之间的比例关系，联合企业（总厂）所属分厂属于不同行业的，原则上按分厂划分行业。

固定资产投资按建设性质分

建设项目的性质一般分为新建、扩建、改建、迁建、恢复。基本建设按建设项目划分建设设性质，更新改造、国民经济单位其他固定资产投资及城镇集体投资按整个企业、事业单位的建设情况确定建设性质。目前基本建设和更新改造是根据我国现行的计划管理体制区分的，所以基本建设和更新改造都可以分别按新建、扩建等划分。

（１）新建 一般是指从无到有、“平地起家”新开始建设单位。有的单

位原有的基础很小，经过建设后其新增加的固定资产价值超过原有固定资产价值（原值）三倍以上的也算新建。

（２）扩建 一般是指为扩大原有产品的生产能力，在厂内或其他地点增建主要生产车间（或主要工程）；独立的生产线或总厂之下的分厂的企业；事业单位和行政单位在原单位增建业务用房（如学校增建教学用房、医院增建门诊部或病床用房、行政机关增建办公楼等）也作为扩建。

（３）改建 一般是指现有企业、事业单位为了技术进步，提高产品质量，增加花色品种，促进产品升级换代、降低消耗和成本，加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等，采用新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、工艺条件进行技术改造或更新（包括相应配套的辅助性生产、生活福利设施）。有的企业为充分发挥现有生产能力，进行填平补齐而增建不增加本单位主要产品生产能力的车间等，也属于改建。

固定资产投资按用途分

固定资产投资按工程的经济用途分为用于第一产业、第二产业、第三产业和住宅四部分的建设，是研究不同用途的固定资产投资之间比例关系的重要指标。基本建设投产、国有经济单位其他固定资产投资及城镇集体投资的用途按单项工程确定，现有企业、事业单位更新改造投资的用途按更新改造项目确定。

固定资产投资按构成分

固定资产投资活动按其工作内容和实现方式分为建筑安装工程，设备、工具、器具购置，其他费用三个部分。

（１）建筑安装工程（建筑工作量）??? 指各种房屋、建筑物的建造工程和各种设备、装置的安装工程。包括各种房屋建造工程，各种用途设备基础和各种工业窑炉的砌筑工程；为施工而进行的各种准备工作和临时工程以及完工后的清理工作等；铁路、道路的铺设，矿井的开凿及石油管道的架设等；水利工程；防空地下建筑等特殊工程；以及各种机械设备的安装工程；为测定安装工程质量，对设备进行的试行工作。在安装工程中，不包括被安装设备本身的价值。

（２）设备、工具、器具购置 指购置或自制达到固定资产标准的设备、工具、器具的价值，固定资产的标准按财务部门规定。新建单位、扩建单位的新建车间按照设计和计划要求购置或自制的全部设备、工具、器具，不论是否达到固定资产标准均计入“设备、工具、器具购置”中。

（３）其他费用 指除建筑安装工程和设备、工具、器具购置以外的投资完成额。它包括两种性质的费用，一种是属于增加固定资产的费用，主要有：建设单位管理费，土地、青苗等补偿费和安置补助费、勘察设计费，研究实验费、农林单位牲畜购置费、各种经济林木的营造费、办公和生活家具、器具购置费、引进技术和进口设备项目的其他费用、联合试运转费等；一种是属于不增加固定资产的费用，主要有：施工机械转移费、生产职工培训费、农业开荒费用及报废工程损失费等。

基本建设项目按大中小型划分

基本建设划分大中小型项目原则上应按照上级批准的设计任务书或初步设计所确定的总规模或总投资划分，没有正式批准设计任务书或初步设计的，按国家或省、自治区、直辖市基本建设投资计划中所列的总规模或总投资划分。上述两条均不具备的，按本年计划施工工程的建设总规模或总投资划分。生产单一产品的工业项目，按产品的设计能力划分；生产多种产品的工业项目，按其主要产品的设计能力划分。品种繁多，难以按生产能力划分的，按全部计划投资额划分。划分标准以国家颁发的《大中小型建设项目划分标准》依据。国家曾在1958年、1962年、1977年和

1979年先后五次修订《大中小型建设项目划分标准》，因此各历史时期的大中型项目数不完全可比。

施工项目

指报告期内曾进行建筑或安装工程施工活动的建设项目。包括报告期内新开工项目、报告期以前开工跨入报告期继续施工的项目以及报告期施过工并在报告期内全部建设投产或停缓建的项目。

全部建成投产项目

工业项目是指设计文件规定形成生产能力的主体工程及其相应配套的辅助设施全部建成，经负荷试运转，证明具备生产设计规定合格产品的条件，并经过验收鉴定合格或达到竣工验收标准，与生产性工程配套的生产福利设施可以满足近期正常生产的需要，正式移交生产的建设项目。非工业项目是指设计文件规定的主体工程和相应的配套工程全部建成，能够发挥设计规定的全部效益，经验收鉴定合格或达到竣工验收标准，正式移交使用的建设项目。

新增生产能力

指通过固定资产投资活动而增加的设计能力或工程效益，它是用实物形态表示的固定资产投资的成果。新增生产能力的计算，是以能独立发挥生产能力或效益的单项工程（或项目）为对象。当单项工程（或项目）建成，经有关部门鉴定合格，正式移交投入生产，即可计算新增生产能力。

新增生产能力或工程效益有以下几种表现形式：

（１）以建设项目或单位工程建成后的年产能力表示。如煤炭开采、石油开采等。

（２）以建设项目或单项工程建成后处理原料的能力表示。如选矿工程的年处理矿石能力，洗煤厂年洗原煤能力等。

（３）以新增的主要设备数量或容量表示。如棉纺锭枚数，发电机组容量等。

（４）以建筑物容积、容量、面积或长度表示。如水库容量、铁路公路里程等。

新增生产能力的数量一般按设计能力计算。设计能力是指设计文件中规定的在正常情况下能够达到的生产能力，而不论投产后的实际产量如何。以设备数量、建筑物容积、面积、长度等表示的新增生产能力（或效益），则按建成的实际数量计算。

施工和竣工房屋建筑面积

房屋建筑面积是从房屋外墙线算起的各层平面面积的总和，包括房屋结构（如

柱、墙）占用的面积和地下室面积。多层建筑按各自然层面积总和计算，包括房屋内的楼隔层，突出墙面的眺望间、门斗、有柱雨罩的面积。不包括突出墙面结构的构件、艺术装饰等所占的面积，如台阶等。凹阳台、挑阳台按其水平投影面积一半计算建筑面积。

住宅建筑面积

指施工和竣工房屋建筑面积中供居住用的施工和竣工房屋建筑面积。

竣工面积

指在报告期内房屋建筑按照设计要求已全部完工，达到住人和使用条件，经验收鉴定合格，正式移交使用单位的建筑面积。

房屋建筑面积竣工率

指一定时期内房屋竣工面积占同期房屋施工面积的比率。它是从房屋建筑施工速度的角度反映投资效果和建筑业经济效益的指标。

新增固定资产

指通过投资活动所形成的新的固定资产价值。包括已经建成投入生产或交付使用的工程价值和达到固定资产标准的设备、工具、器具的价值及有关应摊入的费用。它是以价值形式表示的固定资产投资成果的综合性指标，可以综合反映不同时期、不同部门、不同地区的固定资产投资成果。

建设项目投资率

指一定时期内全部建成投入生产项目个数占同期正式施工项目个数的比率。它是从项目建设速度的角度反映投资效果的指标。

固定资产交付使用率

指一定时期新增固定资产与同期完成投资额的比率。它是反映各个时期固定资产动用速度，衡量建设过程中投资效果的一个综合性指标。

未完工程占用率

指年末未完工程累计完成投资额占全年实际完成投资额的比率。它反映未完工程的相对规模，并可从资金占用的角度反映固定资产投资效果。由于未完工程是指已经开工，但尚未建成交付使用的工程，有个跨问题，因此未完工程占用率会出现大于１的情况。

《企业会计制度》规定：

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。

新会计准则中对固定资产的定义为：